会计内部控制论文

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会计内部控制论文:财务会计内部控制论文

一、财务会计内部控制中存在的问题

(一)缺乏独立有效的管理理念

在我国，传统守旧的财务会计内部控制理念严重制约着它的发展，致使它跟不上时展的潮流。传统的理念不注重管理，没有完善的制度。应新时代的发展要求，对财务会计内部控制提出了新的改革，弥补了传统理念的缺陷。

(二)缺少人才

当今社会下，人才至关重要。不管你的理念有多完善、多先进都是需要人来执行实施的。在财务会计的内部控制中，同样也是需要人才的支持。目前，我国财务会计工作人员的素质参差不齐，对专业知识的了解也不那么全面，这严重抑制了财务会计内部控制的发展和深入。比如，在很多企业中，对基层的财务会计工作者的要求普遍都不高，他们所接受的教育程度高低都不一样，专业知识也没有过多深入的了解，更没有被统一培训过。要想使财务会计工作者能在工作上最大限度地发挥他们的职能，就要有专业人才的带领，进行专业的培训。

(三)对资金缺乏有效的控制

目前，很多的企业管理者还没有认识到企业资金的有效控制对企业的发展有多大的推动作用。所以，他们对企业内部建立资金控制制度并不积极，那么不健全的资金控制系统，对企业内部资金的使用和收益情况的了解就不那么清楚。很多财务会计人员在对资金进行管理时，没有风险意识，没有完全地尽到自己的责任，尤其是对某些领导批准使用的资金更是本着一种忽视的态度。如果不能够清楚地知道企业资金的流向，不能够使企业资金进行最大的利润化的调整就会抑制一个企业的发展。

(四)信息化不健全，不能很好地进行监督

健全的信息化制度在财务会计的内部控制中是必要的，它能够监督和优化财务会计的内部控制。在财务会计内部控制开展的过程中，需要和其他部门进行沟通，完善的信息化制度可以使这个环境很畅通，也可以对其他部门进行实时有效的监督，以确保企业会计资料没有被弄虚作假。但是，这种信息化在企业中的利用率并不高，这也是影响财务会计内部控制发展的原因之一。

二、财务会计的内部控制有着重要意义

有效健全的财务会计的内部控制可以维护国家的财产安全，即使有些企业本身就是财产的拥有者。财务会计之所以如此受到国家的重视，是因为它不仅仅是国家收税，还包括着工人的工资等。涉及的领域比较广泛，需要相关部门的积极配合。另外，财务会计人员之间进行相互监督，也会提高他们的工作效率，保证他们经手的每一个数据、每一个信息的真实可信。所以，财务会计内部控制的科学规划和实施至关重要。

三、财务会计内部控制制度的完善

随着社会的发展，财务会计的内部控制也被注入了新的理论，它所面临的压力和挑战也越来越多。这就需要我们不断从各个方面去改进、去完善，积极地响应新时代的发展号召。财务会计的内部控制的完善可以通过以下几方面进行：

(一)加强财务会计管理理念

我国传统的财务会计的内部控制管理理念与新时代提倡的管理理念有着一定的差异，单单是这种差异严重限制了财务会计内部控制的发展。因此，在当前的背景下，既要保留旧的理念，又要在此基础上进行创新和改革。首先应将企业领导层的理论更新，这样由他们带动其他财务会计工作人员，从而使企业整体人员都是本着新理念去工作。

(二)建立人才机制

为了适应新时代的步伐，每一个企业都应该有自己完善的人才体制。在当今竞争如此的激烈的市场环境中，更是需要专业的人才支持。首先，可以引进财务会计管理方面的专业人才，由他们去指导企业内部人员的学习与工作；其次，可以筛选出一些平时表现较好、工作效率较高、素质较高的员工进行专业的培训，把他们培养成公司财务会计内部控制的骨干人才。

(三)强化资金的管理

企业要根据自身发展的实际情况，制定一套适用于本身的资金管理制度。它包括了企业资金如何合理进行分配和使用，严禁任何人以任何借口挪用企业的资金，对于合理使用资金的人员做好跟踪记录，避免资金流失时，员工之间互相推脱责任造成的公司损失。对于一切运用职权滥用资金的人，抓到后要严惩或者予以辞退。关系到企业今后的发展问题以及资金动用等问题要集体讨论，合理选择，尽量降低资金成本使用的风险。

(四)完善的信息化制度

建立完善的信息化制度是当今社会发展的重要组成部分。在这个网络如此发达的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在财务会计内部控制改革创新阶段，也需要建立比较完善的信息化制度。利用信息化制度可以帮助财务会计工作人员对公司所有人员进行资金使用情况的监督，有力地推动企业财务会计内部控制的发展和强化。

四、结语

综上所述，在这个新时代的背景下，财务会计内部控制在管理、资金、人才等方面将会遇到许许多多的问题和挑战，这就需要我们财务会计工作者们充分发挥自己的本领，积极地迎接挑战。从各种不同的角度对财务会计内部控制进行改革和创新，努力强化财务会计内部控制的作用，使企业的发展取得质的飞跃。

作者:陈丽 单位:中铁第四勘察设计院集团有限公司

会计内部控制论文:医院会计内部控制论文

一、会计内部控制理论基础

一是资产的控制要素。其是由流动性资产、非流动性资产以及无形资产等组成，为了进一步规范单位的资产管理，提高资产的使用效益，即应采取最优化的资产管理策略。比如，通过进行分工与授权的控制、现金及银行存款的控制以及票据印章的控制等行为以逐步完善货币资金资产控制体系，维护货币资金的安全完整；又或是采取实物资产控制模式，以取得与验收控制、使用与维护控制以及处置控制等行为对单位资产进行了严格的监管，提高实物资产的管理效率。二是收支的控制要素。其通常是由不相容职务分离、授权控制以及定期对账等内容组成。其中，收入反映了政府资金的来源与性质，支出反映了政府活动的功能与目标。单位应及时编制相关的财务报告，对各项收支进行准确会计处理，保证信息的合法性，确保财政收支的透明公开化。三是预算的控制要素。其主要由决策、编审以及执行三部分组成，范围涉及了单位业务部门、财务部门以及管理部门。其中决策机构负责编制本年度的预算管理政策，在预算工作小组听取预算执行意见以及预算执行报告的基础上起草预算以及相应的调整方案；编审机构是负责制定本年度的预算编制标准，并认真考核预算的执行情况；而执行机构则是对已编制的预算方案提出调整建议，后编制财务决算方案，再基于此展开执行工作。二、内部控制对医院财务管理的作用医院内部控制是在对医院内外环境进行综合考量的基础上，通过科学、有效的管理手段，对医院的人、财、物等对象实施控制与管理，从而达到自我约束、自我调整、自我监督的目标。科学的内控制度能够解决财务管理中各类基础性问题，比如，通过严格的制度约束来解决医院财务管理中的“散、乱、差”问题，明确会计人员权责分配，实现会计人员及医院资产的集中管理，形成部门之间相互监督、相互合作、相互促进的关系，不断规范会计行为；又或是通过加强对医院固定资产的审计与管理，提升资产使用率，不断提高医院的经济效益。同时，完善内部控制还能够进一步加大监督力度，及时发现并严惩徇私舞弊、私吞资产等行为，构建激励奖惩机制，为医院的整体经营活动提供全面化的内部制度支撑。

二、医院财务管理体系面临的问题

1.会计管理存在的问题

就目前普遍现象而论，医院会计管理中存在的问题主要是市场经济环境下带来的会计风险不断增加，由于缺乏科学、有效的财会行为管理机制，导致大量死账、坏账及无效投资的出现，也直接影响了医院日常的经营活动；加之资金管理和会计行为中的“散、乱、差”现象严重，会计部门设置分散，工作效率低下，医院账户设立不合理，财务管理混乱，会计人员工作效率较低，资金管理水平不高；此外，财会管理制度不完善所引致的不同部门财务人员职责分配不明，部门之间出现推诿责任的现象，都是导致财务工作呈现出各种混乱局面，管理效率低下，资金的利用率不高的主因。

2.内部控制存在的问题

一是内控意识淡薄。即医院管理层对内部管理缺乏正确的认识，忽视内控制度建设。因为医院的决策者多为医学出身，对内控制度的建设过程缺乏科学的认知和指导，内控制度建设多流于形式，日常管理行为也没有严格依照内控制度去执行；加之内控从业人员自身内控意识也有所欠缺，缺乏内部控制对医院长远发展重要性的认识，故而在实际管理过程中徇私舞弊的现象时有发生，内控管理对医院的经营活动难以起到应有的监督作用。二是内控制度不规范。我国医院内控制度仍处于建设过程中，制度体系尚未完善，缺乏足够的科学性及有效性，甚至有部分内控制度规范与传统的医院管理制度重叠，没有形成以相应内控理论为基础的制度体系，内部控制效能难以实现预期目标。此外，还有部分医院在对内控制度建设的同时，忽略了风险控制及监督制度的发展。须知，医疗卫生体制改革与市场经济体制的逐步建立使得医院面临的社会竞争已日趋激烈，经营风险也相应增大，由此一旦缺失风险控制与监督体系，将给医院的长远发展带来极大障碍。三是内控制度执行力缺失。由于内控管理制度理论性过强，部分会计人员在工作时主观随意性较大，缺乏对制度的深入了解，经常在出现一些问题或者错误时不依照制度解决，大都凭经验敷衍了事；甚至还有部分会计人员只知道有规章制度，却不知道应该如何去实行、如何去操作，所以制度投入实际中的可行性并不高，执行也不彻底。就整体概率来看，大多数医院在实际运营中其实并未严格遵循具体的内控制度，也没有贯彻执行相关法律法规的基本要求，导致各种违法、违规现象时有发生。比如，会计人员违规操作现象频繁出现，缺乏明确、规范的定员定岗规范，导致部分人员身兼数职，既不利于形成规范的岗位制衡机制，也对财务管理留存了风险漏洞。

三、提高医院会计内控效能的具体措施

1.提高医院内部人员的内控意识，医院管理层应充分认识到内部控制的重要性，积极学习与内部控制相关的理论知识，并以此为基础建立科学的内控制度，不断提高医院内部管理的质量与效率；同样，作为内控制度的执行人员，医院内控管理人员自身也应拥有科学的内控意识，将内控制度的具体管理手段落到实处，提高工作热情和工作的积极性；另外，还可以借助医院文宣部的职能作用，在医院内部大力宣传内部控制，形成全体人员共同参与的良好氛围，加快内控制度的建设步伐。

2.建立健全会计内控制度。首先，明确医院财务各岗位权责，加大对预算工作的重视度，形成包括预算委员会、财务部、预算员在内的预算管理体系，对医院总体预算、院级预算以及责任预算进行严格的管理，同期引入监督机制，进一步完善预算体系，不断降低财务风险，提高工作效率。其次，立足于国家会计制度及相关法律的基础上，充分考虑医院发展的实际情况，结合现行各项管理制度的内容、效果等进行分析和梳理，及时修改、补充。针对原规定不明确的地方，要进一步展开研究，形成一个全面性、系统性以及较强操作性的内控管理制度体系，保证内控工作“有章可循、有据可依”。此外，还应同步加强对医院财产物资的审计与核算，确保医院财务账薄明细与实物帐保持一致，集合各个环节的共促医院经济效益的大幅提升。

3.引入信息化管理系统。市场经济环境下各大医院相互竞争的压力不断增大，对内部控制效能的发挥提出了更高的要求。由此，引入信息化管理系统，对药品、材料、物资采取实时管理，建立信息交流平台，方便内控人员对医院资产、会计部门的集中监督与管理，减少不必要的制度流程，进一步加快内控制度的落实工作，是当前提高医院会计工作效率，提高医院经济效益及社会效益的可行且有效的路径之一。

四、结语

医院作为社会公益性行业中一类特殊的服务型行政事业单位，其内部控制制度建设对于保障财产安全、降低经营风险、提高经济效益及社会效益、提升医院会计水平等都具有重要意义。由此，如何构建医院内控制度、如何促其完善等问题仍待业界同仁共同探讨、研究，齐力共促医疗事业的长足、有序发展。

作者:杜丽梅 单位:云南省曲靖市第二人民医院财务科

会计内部控制论文:行政事业单位会计内部控制论文

一、行政事业单位会计内部控制的现状

（1）行政事业单位的某些领导对会计内部控制没有准确清醒的认识，也没有从根本上对会计内部控制重视起来，所以不管是在外部还是内部都没有响应政府的号召，积极地去执行政策，将政策落到实处；

（2）许多会计在单位的工作就是管钱和收线，没有参与企业的相关业务管理活动，也不具备企业相关的重要决策权，致使他们在实际工作操控中产生私欲，甚至出现管理失控或违法乱纪的情况或行为；

（3）在财务运算时，缺乏准确可行的理论依据，也不严格的执行批复额度，使得财务预算失去原有的价值，开支失去控制，导致“账外账”现象屡见不鲜；

（4）在职的会计，很多都是通过外聘的临时员工，对待工作缺乏热情和责任心。有的会计甚至没有经过系统的专业训练，不具备会计应有的职业道德。

二、加强行政事业单位会计内部控制的有效措施

1.加强管理层及全体员工会计内部控制的意识，提高其重视度和认识度

作为行政事业单位的第一责任人，单位领导或管理层应该充分意识到会计内部控制在企业运行中的重要性，明确自身在此过程中所应履行的责任和所担任的角色，提高自身的防腐拒变能力。同时，还应对会计内部控制的行动和决策给予大力的支持；作为行政事业单位的员工也应该提高自己的会计内部控制意识，帮助其在工作中约束自己的行为，规范自己的操作，主动配合相关工作的实施和展开。另外，行政事业单位应扩大会计内部控制宣传力度，建立有效的监督和监察机制，营造良好的会计内部控制氛围。

2.完善会计内部控制体系和机制，从根本上强化会计内部控制基础

要加强行政事业单位的会计内部控制，必须从行政事业单位中相对薄弱的环节入手，加强对此领域相关事项的控制、调节和管理；在行政事业单位的财会重点方面建立相关的会计内部控制制度，并严格的执行相关制度，以此来控制风险，保护行政事业单位的有效财产；另外，在制定行政事业单位的会计内部控制制度时，应结合行政事业单位的现实情况和发展目标，形成适合该事业单位的会计内控机制，从而确保其可行性和有效性。

3.保证内部审计监督的有效实施，促进会计内控工作的顺利进行

建立科学并完善的内部审议机制，保证内部审计监督的有效实现，可以促进会计内控工作的顺利进行，因为内审工作可以对行政事业单位内部管理工作中出现的问题和漏洞进行及时有效的核查和修复，同时，还可以进行事先的风险预测和警示，并依此提出相应的解决方案和措施。

4.利用信息化手段，保证行政事业单位会计内控工作的科学性和有效性

科学技术的发展，使得会计内控工作更加科学化和高效化。在促进会计内控工作网络化的过程中，首先应对操作人员进行相关的计算机操作培训，使其掌握相应的计算机应用技巧，还应强化操作人员的互联网应用意识，使其在自己的工作中主动利用信息化技术，提高其工作效率和准确率；其次，还应完善财会内控软件设计，对错误的操作行为软件应有相应的拒绝功能。另外，在数据录用前还应征求相关负责人的意见和同意，并启用相应的制度加以约束和规范；最后，明确财会主要岗位、主要领域的职责和分工，保证财务内审人员、财务数据输入人员、财务数据输出人员、财务文件处理人员、财务文件管理员、财务系统程序人员和计算机操作人员实行分离制度，以确保行政事业单位会计内控制度的安全，实现财务电脑的专用，从而杜绝相关资料的外泄；另外，计算机操作人员还应对计算机进行加密或限制操作使用权。

5.组建专业的、综合素质高的财会团队，为行政事业单位会计内控工作贡献力量

是否有一支专业的、业务能力强、综合素质高的财会队伍是行政事业单位会计内控工作能否取得成效的先决条件，也是行政事业单位会计内控制度力度大小的衡量标准，因为财务人员的业务能力、综合素质、控制能力、思想意识、道德品质、法制观念等都会对行政事业单位会计内部控制造成影响，从而影响到实施的结果和方案所达到的效果。因此，要使会计内控达到预期的效果，对行政事业单位内部会计人员实行定期的专业培训，以提高其管理水平，是会计内控不可忽视的一个环节和方面。

6.提高财务预算约束能力，为行政事业单位会计内部控制度保驾护航

在行政事业单位内部每年都要向财务部门提交财务运算，但在实际工作中资金的使用往往脱离财务运算，使之失去实际的意义，从而不能进行有效的支出控制，以至于在岁末的时候不断对财务预算进行追加。所以，行政事业单位应提高财务预算约束能力，为行会计内控制度保驾护航。

三、结束语

综上所述，行政事业单位的会计活动在我国的经济活动中发挥着非常重要的作用，然而会计内控体系的特殊性决定了在其建设的过程中还应加强相关领域的建设，以此来为会计内控制度提供支持和保障，从而确保行政事业单位的会计信息真实可靠，有效实现财产保全，促进更高效的会计内部控制机制。同时，行政事业单位在实际工作中，应不断总结经验与教训，才能实现会计内部控制制度和体系的不断完善和创新，从而真正地为行政事业单位的正常运行和良性循环添砖加瓦。

作者:汪建伟 单位:河北储备物资管理局一五0处

会计内部控制论文:企业会计内部控制论文

一、企业会计内部控制存在的问题

1.企业内部控制的审计制度有所欠缺

建设企业内部控制制度是一项浩大的工程，其中除了一些企业方面所必须的活动措施，还需要对其进行监督方面的管理和控制。因此针对企业内部控制的监管和纠偏来说主要还是通过企业内部审计工作来进行，一般内部审计的良好发挥能够促使企业内部会计控制产生良好的作用。目前我国大多数的企业都缺乏一套较为完善的内部审计制度，因此就无法发挥出对内部审计的良好监管作用，同时也对内部控制的实施产生一定的阻碍作用。而如果会计控制制度的建立和贯彻起来不够完善，在内部审计方面又无法跟上监管的脚步的话，则必然会发生频繁的财务违规情况。

2.企业内部会计控制信息系统存在一定的缺陷

信息系统在当代的企业当中占据着较为重要的地位，一些企业所有的财务经营数据都将会集中在信息系统当中，新会计准则的实施，在很大程度上需要获得新会计系统的支持。在现有的企业当中通常存在一定的技术性弱点。也即是当某些信息系统的内部的结构不够复杂或者是较为落后时，通常有的是由于没有进行及时的升级和更新。同时在企业的信息系统方面也不够先进、全面以及安全等，因此这就给那些心存财务作弊的人极大的机会，从而发生数据被盗或者是被篡改的情况出现。

二、企业会计内部控制的对策

在新会计准下实施背景下，高效的企业内部会计控制制度能够有效的提高企业在市场中的竞争优势。所以企业必须结合自身特点，做到以下几点。

1.优化企业内部控制环境

对企业内部环境的优化控制主要可以分为外部环境控制和内部环境控制，而外部环境控制过于复杂，一般忽略不计。内部环境控制主要有以下几点

（1）完善人力资源管理机制，提升企业内部职工们的素质，真正树立起内部控制的意识，促使员工从思想上来促使自身遵守企业内控制度的内控意识。

（2）营造良好的企业文化氛围，尽量营造出努力学习业务能力的学习氛围，摒弃那种单凭个人经验来断定的理念，要善于向优秀企业学习。

（3）充分发挥企业管理者的作用，企业管理者应当以身作则，严格的遵守内部控制制度和原则，为广大的企业员工树立良好的榜样。

2.明确内部控制目标

企业实施内部控制的主要目的还是为了最终能够实现其公司要求达到的目的和宗旨，通常企业内部控制的目标具有多样性的特点，这样的发展目标存在一定的弊端。因此就要求企业必须具有独特的控制目标，且所作出的工作必须具有一定的针对性，同时将这种目标扩散到每一位员工的心中，促使各个部门之间工作的相互协调，强调实施企业控制目标的重要性，这样目标计划的定制才会更加有效，发展起来也能更加具有明确性。

3.完善控制技术

控制技术的完善需要做到以下几点，

（1）建立内部控制制度，将企业内互有联系的职务分散到一部分人身上，而公司方面的职责则有公司的相关负责人来进行授权执行，这样在外界方面也就不会受到相关授权职责范围的干预。

（2）明确各个部门的职能权限，要注意各个部门间职能的有效划分，保证目标控制，同时企业应当根据业务需要来设置相应的岗位。各个部门除了本身的领导人之外，还应当做好针对下属的监督工作，确保每一项指标任务、职责等都能准确的落实到个人身上。

（3）建立预算控制，企业应当建立符合经营目标的预算控制，在进行预算的过程中允许相关的人员对预算工作进行调整，构建出一套完善的预算控制系统。

三、有效完善会计部门监督机制

因为企业是庞大的经济体，所以会计审计部作为企业经济的管理部门具有其特殊性。然而企业在当前这种时代中已经形成了日益膨胀的利益心理，导致会计部门中出现各种经济利益问题，如偷税漏税问题、小金库问题、账中账问题等，这些问题的存在都将在很大程度上影响企业的全面发展，基于此，企业会计部门在实行内部控制的时候，一定要以监督为着手点，将企业会计监督机制建立起来并加以完善。

1.会计部门内部监督

会计部门在解决问题的时候，首先应该做的就是从内部抓起，使其能够对自身进行内部监督。第一，要对其内部会计工作做出一些具体性的要求，促使其能够更加精确地进行核算工作；第二，在会计部门中可以安插一些监督人员，协助其进行内部监督；第三，要培养内部之间相互批评的意识与精神，以便能够做到及时纠错。

2.来自企业的监督

会计内部控制并不是会计部这一个部门的事情，它需要借助其它各部门的力量，企业应该在协调自身的前提下全面监督会计审计部门。第一，企业可以敕令自身的监督部门对会计部门形成重视；第二，各个部门应该大概统计出自身内部的经营情况，并且同会计部门的数据进行定期比对；第三，应该定期派遣相关人员调查会计部门的工作情况，同时还要对会计部门工作人员的素质进行定期考核，促使能够做到全方位实行会计监督。

四、结语

社会的持续进步，必然会引起企业的发展，但是，我国企业在现阶段所表现出来的发展状态是过度重视外部发展，这种偏重就会给企业的发展带来一些问题，从而对企业的稳步进步形成制约，特别是会计审计部门，它作为管理企业经济的部门在内部控制问题上出现了较多的问题，本文针对一些问题，提出了相关的解决策略，并希望这些策略对中机三勘岩土工程有限公司的会计内部控制也能够起到一定的作用。

作者:杨静单位:中机三勘岩土工程有限公司

会计内部控制论文:事业单位会计内部控制论文

一、事业单位会计内部控制中存在的问题

事业单位会计内部控制工作对会计人员的素质能力有很高的要求，要求他们专业知识丰富、实践能力强、职业道德素质高。但是实际工作中，这种高素质人才十分短缺，会计人员的素质能力与工作实际需要不相符，工作效果和质量也就不高。而且有些会计内部控制人员不重视规章制度以及相关法律法规，职业道德素质不高，工作中凭自己的喜好办事，导致会计信息失真，无法为事业单位的健康发展提供科学依据。

二、事业单位会计内部控制的增强策略

(一)提高对会计内部控制的重视程度

事业单位的领导干部是单位各项工作的主要负责人，要加强事业单位会计内部控制工作的开展和实施就必须要提高事业单位领导干部的认识和重视程度，强化事业单位领导干部在会计法律法规以及内部控制方面的学习，使他们明确会计内部控制工作的重要性，支持和肯定会计内部控制制度的建设和完善，从而在事业单位内部营造良好的内部控制环境，积极转变传统工作观念，认识到会计内部控制工作对于事业单位健康发展的积极作用，加强会计内部控制工作的执行力度。

(二)完善事业单位会计内部控制制度的建设

会计内部控制工作的开展需要有完善的控制制度作保障，建立完善的会计内部控制制度，加强会计内部控制工作的落实，保证事业单位财务工作的顺利进行。会计内部控制工作的落实需要由专门的工作人员负责，明确相关责任人的职责和义务，提高责任意识，使会计内部控制工作落到实处，如果会计内部控制工作出现问题，由相关责任人负责，也能在一定程度上提高了会计工作人员的积极性。

(三)建立完善的会计内部控制监督机制

事业单位应加强会计内部控制监督机制的建设和完善，保证事业单位工作的顺利进行。强化事业单位内部的审计工作，保证事业单位内部会计监督落到实处。事业单位的各个部门应定期进行内部审计，及时发现会计内部控制工作中存在的问题和漏洞，并有针对性的进行整改，保证会计内部控制工作有效进行。与此同时，事业单位在明确自身实际发展情况的基础上，对事业单位资金的预算、结算等工作进行依法编制，加强监督和管理力度，确保会计内部控制工作的顺利开展。此外，强化事业单位内部以及外部审计人员的审计工作，合理分工，明确相关职责，提高事业单位的工作效率。同时利用外部审计人员对事业单位内部会计控制工作进行有效地监督，并完善会计内部控制的标准，保证审计工作以及监督工作的正常、科学进行，提高监督效果。

(四)提高事业单位会计人员的素质能力

会计工作人员的素质能力直接影响着会计内部控制工作的效果和质量，所以事业单位应加强会计工作人员的教育和培训，训练一支专业知识扎实、思想道德素质较高的会计人员队伍，使会计内部控制工作顺利、有序的开展。强化会计人员相关业务知识的教育和培训，提高他们的专业能力，并加强他们思想道德的教育，使其具有较高的职业道德，能够认真、细致的开展工作，避免出现违法乱纪的行为。

三、结束语

当前，事业单位的会计内部控制工作得到广泛关注和重视，所以应积极健全会计内部控制制度以及相关监管机制的建立，保证事业单位会计工作的顺利开展。

作者:蔡昌国单位:芜湖市环境监察支队

会计内部控制论文:会计人员与学校内部控制论文

一、会计职能决定会计对内部控制的作用

会计职能的本质决定了会计对单位内部的控制作用，会计的基本职能包括会计核算和会计监督，会计核算指以货币的形式记录、整理、报告完整会计区间之内经济体的经济活动，在这一工作中，会计能够全盘了解学校的各项收入支出项目，为内部控制提供了必须的天然基本条件，很容易在内部控制环境找到关键点并重点控制，这也会计在控制工作中优势的体现。会计的监督职能，则是要求对经济活动的核算进行审查、指导，指导并确立了对经济行为进行合理引导的内容，也指明了会计在内部控制工作中的重要作用。

二、当前会计人员在学校内部控制存在的问题

(一)会计部门独立性不强

很多学校，尤其是公立学校都认为学校的工作中是教育，对于内部控制的认识不够，进而出现内部控制薄弱的问题。有的学校甚至简单地把预算控制与内部控制混为一谈，认为尽可能降低成本就是内部控制的体现，领导不重视财政部门的控制工作，把财政部当成学校的“钱包”，权力受到很大的限制，对于重大决策并没有参与或者监督管理的权利。有些领导个人也认为财务制度与自己的自由产生了障碍，领导不愿意接受监督，也不愿赋予财务会计人员监督的权限。

(二)会计人员个人问题

在当前财会部门独立性较差的前提之下，很多会计人员都会选择明哲保身，服从领导指示，因为会计人员必须依附于领导层存在，很多会计人员都无法避免地面对领导层的违规行为，明知违规而听之任之，甚至可能在还为其提供方便，不仅没有起到会计职能中的监督作用，还严重影响了学校的经济效益。

三、从学校制度出发为会计人员内部控制提供条件

(一)分离会计控制权是发挥会计人员控制职能的保证

保证会计人员的基础是保证会计人员能够得到独立的控制监督权。只有让会计人员摆脱对学校管理层的绝对依托，才能更好地发挥会计人员的监督职能，进一步保证会计信息真实可靠，维护经济秩序，杜绝违规操作。目前，我国财政部开始施行将会计人员从单位独立的分权制度也称会计委派制，学校必须认真贯彻这一制度，保证会计人员的权利的独立性。会计委派制是国家以所有者身份对社会企事业等单位的总会计师、会计机构负责人和主管会计进行委派的一种制度，强化监督、预防会计信息失真，推行这一制度，为会计人员发挥其职能创造了客观环境。另外会计委派制引入了竞争机制，也给学校的会计人员警示作用，促进会计人员提升进步。学校实行会计委派制度必须明确委派人员的权责，保证委派人员能够介入学校经济活动的环节，并且参与重大决策环节，学校另一方面还应该积极提升会计人员收入，建立鼓励机制，鼓励会计人员更好地发挥主观能动性，投入到工作中，以充分发挥会计人员的监督与控制作用。

(二)学校必须加强对会计人员的培训与考核

会计人员的水平决定了会计控制作用发挥的效果，所以，学校必须设立对会计人员的培训与考核制度，培训与考核的内容包括：业务能力、组织协调能力、工作业绩等内容，重点考核会计管理工作的规范、遵守纪律或者单位规章的表现，并且根据评定结果，进行薪酬调整，对于表现优秀突出的会计人员，应给予物质奖励。

四、会计人员从自身出发全面提升个人水平

(一)对自身职业道德建设

在很多人的观念里，会计就是捧着算盘，记账的小工，但是会计人员要肯定自己的职业，不能妄自菲薄，要充分意识到自己工作的重要性，培养强烈的职业自豪感和责任感，并将这种精神，以爱岗敬业的核心精神表现出来，勤恳踏实地做好自己的工作，以积极的心态做好内部控制工作。(二)规范职业操作会计人员应加强个人工作规范性，规范日常业务操作，并且按照所在学校的规章制度，以事先防御为主、事后总结为辅，努力防止学校中的违规行为发生，在日程核算中注意程序控制，业务必须经由批准才能执行，执行过程必须完整记录业务内容，并在记录之后对相关内容进行核查，纠正了学校活动中的错误和舞弊行为，全面发挥会计在内部控制中的监督之恩职能。

(三)树立终身学习意识

财务政策法规随着经济发展更新，会计的专业知识内容有复杂化的趋势，所以对会计人员也提出了更高的要求，且时代背景下，学校对财政的管理也日益严格，所以会计人员必须树立终身学习的意识，不断提高自身业务能力。学校的培训固然是提升的主要途径，但是会计人员必须树立学习意识，自觉补充更新知识结构，学习新政策，学习使用操作办公软件、财务软件，并认真研究学校的发展动向，日常工作中要善于发现问题、分析问题、解决问题，提高内部控制的有效性。

五、结束语

会计人员在学校内部控制中的起核心作用，因此会计人员的工作不仅关系到学校的运作状态，也关系到社会经济秩序的完整。学校会计人员要积极发挥自己在单位内部控制中的作用，不仅需要会计人员个人的努力，也需要学校领导与政府的支持。

作者:王翠霞单位:山西省太原科技大学运城工学院

会计内部控制论文:会计电算化企业内部控制论文

1企业会计电算化内部控制存在的问题

1.1企业会计资料管理不规范

企业在会计电算化环境下，应该坚持每天对会计资料和财务数据进行双重备份，并且执行分人分处保管，对重要的账目应该及时打印并且按照相关规定保管，只有这样，才能避免财务数据和会计资料的丢失。但目前，在实际的工作中，很多企业并没有按照相关规定对会计资料进行及时保存，没有将相关的措施落实到实际工作中，一旦电脑被盗或者出现故障，会计资料将会全部丢失，造成数据资料无法正常恢复，给企业的财务工作造成严重的损失。

1.2企业电算化内部控制系统存在安全隐患

计算机系统技术是企业会计电算化及其内部控制系统的基础和前提，但随着计算机信息技术和网络技术的高速发展，各种网络病毒频繁出现，这些病毒的入侵会修改企业电子数据，并且不会留下任何审计线索，给电算化内部控制系统的安全带来了极大的挑战和威胁。目前，企业在系统稳定、数据保密和会计信息传输等问题上存在安全隐患，在很大程度上阻碍了企业对会计电算化内部控制工作的顺利开展。

1.3企业缺乏对电算化内部审计的监督

目前，对于我国大多数企业而言，会计电算化系统缺乏合理有效的内部审计监督制度也是存在的主要问题之一。企业内部审计人员缺乏对电算化内部控制的了解，对会计电算化的风险和特点不够熟悉，不懂得如何对电算化进行正确有效的审计，导致企业会计电算化系统无法得到有效合理的内部审计监督。

1.4企业相关人员素质有待提高

会计人员的素质在内部控制工作中起着关键的作用。对于会计人员来讲，他们既需要熟悉计算机的相关操作，又要精通基本财务知识、信息系统管理和计算机硬件维修。但目前，我国这种人才还比较匮乏，会计人员整体素质不高。内部控制的制度是企业管理的重要组成部分，所以，企业管理者的素质水平同对于企业的内部控制工作同样有着极为关键的作用，但很多企业领导层并没有意识到实施会计电算化的重要性，阻碍了会计电算化工作的发展。

2加强企业会计电算化内部控制工作的措施

2.1加强会计电算化系统的安全控制

系统控制主要包括安全控制、环境保护和接触控制3个部分，安全控制的目的是避免因外部环境因素所导致系统运行错误的不安全隐患，保证计算机系统安全正常运行；环境保护的目的是减少由于外界因素而引起的计算机故障；而接触控制可以保证企业资源的正确性，防止未经授权的人擅自动用系统的各种资源。随着计算机网络技术的不断发展，加强网络安全控制成为企业十分重要的工作，企业应该针对自身状况，建立严密的防火墙，设置相应的网络安全指标，包括身份识别、访问控制和数据保密等，并开发相应的技术来保证电算化系统的安全性。

2.2加强企业相关人员的职能及权限的控制

企业应制定相应的管理和组织控制制度，加强自身的组织控制，明确职责分工。对于企业职责分工来讲，首先，必须将用户部门与电算化部门的职责分离开来，其中，用户部门所指产生原始数据的人员或部门，职责分工的目的是保持不相容职能（如执行、业务授权、记录和保管）的分离和电算化部门内部的职责分离，企业通过内部职责分工来解决不相容职能集中化不足的问题。

2.3加强企业的内部审计工作

内部审计是企业强化内部会计监督的制度，也是企业自我发展、自我监控和自我完善的手段。在网络化和会计电算时代，企业内部审计工作将由于“人机”这种特殊的表现形态而变得更加重要。其具体内容主要包括三个方面。第一，应该对企业计算机内数与纸质数据的一致性进行检查，对错误的账表进行相应的调整和更正；第二，应该监督和检查数据保存方式是否安全，防止他人恶意篡改历史数据；第三，应定期对会计资料进行审计，正确执行相关法律法规，确保电算化下会计处理的正确性，保证凭证附件的完整性和合法性。

2.4提高企业相关人员的业务素质

企业要想解决企业内部控制问题，就应该提高会计等相关人员的业务素质。首先，企业应该通过工资和福利等待遇来吸引和引进会计电算化控制的高素质人才，推动企业电算化事业由“核算型”向“智能型”和“管理型”转变；其次，对于企业自身的员工，企业应该积极组织他们进行电算化知识的学习，努力提高他们的计算机操作技术以及对电算化财务知识的掌握和处理控制的能力。

作者:杨红丽单位:南阳市第二人民医院

会计内部控制论文:医院会计内部控制论文

一、医院会计内部控制制度的问题

1.医院会计内部控制制度不够完善。

一方面，在国家的整体层面上，我国仍然缺乏一套统一标准的医院会计内部控制管理制度；另一方面，在医院的日常管理层面上，各个医院也缺乏行之有效的会计内部控制制度。制度的不健全，使得医院在会计内部控制管理的过程中缺乏管理、监督、控制、责任划分的标准，在对待某些已经影响到医院会计管理的事项时，没有清晰明确的依据。长此以往，制度的缺失将导致医院会计内部控制制度形同虚设，对医院的会计管理造成重大的影响，给医院的日常经营管理也带来一定的问题。例如在医院的会计内部控制制度中，缺乏有效的内部审计制度，导致医院在季度检查中的财政审查工作不能正常、有序的进行，由于缺乏标准的内部审计管理监控制度和专业的内部审计管理流程，导致医院的内部审计工作很容易让人钻了空子，引发医院财政管理工作上的失误。

2.医院会计内部控制制度施行中的问题。

在医院的会计内部控制制度的施行过程中，也出现了许多问题。例如医院会计内部控制制度的管理人员综合素质不高，影响了会计内部管理制度施行的质量。一方面，工作人员缺乏专业的内部控制管理知识，掌握的会计控制业务水平低下，不能有效的完成医院内部控制管理制度的工作实施；另一方面，工作人员对于会计内部控制管理制度的责任和权利没有清晰的认识，对于工作中的义务和权利没有正确的划分，导致了内控会计控制制度实施过程中束手束脚，影响了会计内部控制工作的实施质量。

二、医院会计内部控制管理制度的完善措施

1.建立医院会计内部控制管理制度的工作体系。

一个完善的工作体系和工作流程，能够为完成医院会计内部控制工作提供非常有力的帮助。医院在进行会计内部控制工作的过程中，可以使用完整的工作体系和流程，不断加强对会计内部控制工作的施行经验，推动会计内部控制制度的有效实施。这套完整的工作体系和流程，首先不能打扰到医院的日常经营和生产，反而要起到促进医院进行规范化管理的作用；其次，涉及到医院会计管理工作的各个部门都应该对这套体系和流程了然于心，认真对待会计内部控制工作，加速医院会计内部控制制度的施行速度，降低医院会计内控制度施行过程中出现的失误和损失；最后，医院领导部门应该不时的听取各个部门单位的意见，对工作体系和流程不断的进行更新和延伸，删除掉工作体系和流程中复杂无用的环节，使之更有利于医院的会计管理工作，进而促进医院管理工作的规范化、标准化和科学化。

2.完善医院会计内部控制管理制度。

医院应该在遵守会计准则的基础上，根据医院会计管理和财政运行的实际情况，以医院的会计管理制度为主干，以专业的会计内部控制管理工作人员为枝叶，不断强化和完善医院内部控制管理制度。对于医院会计内部控制管理制度的建设和完善，医院首先应该从当前施行的会计政策出发，注重内控制度的合理性，与医院当前会计管理制度的衔接性；然后制定和落实医院的工作岗位职责，制定责任实施制度，充分体现会计内部控制制度中审核与执行的相关标准，形成岗位责任制；同时，将医院所属各个单位的会计管理工作根据其自身的特点，编入到会计内部控制制度中去，保证医院的财政管理工作确实在会计内控制度工作的范围中；最后，派遣专业的工作人员解决下属部门会计控制制度工作实施中出现的种种问题，并根据这个问题不断改善和加强会计内控制度的科学性、规范性和合理性。完善医院会计内部控制制度的内容应该包括完善健全医院的财政支出审批制度，健全财政支出工作中的申请、审批、审核和支付等管理制度，做到没有医院的财政审批就不拨付支出的款项；完善健全医院的票据管理制度，医院应该统一票据使用的标准，健全票据购买、领用、核销、保管和销毁等环节的控制制度，并对医院的票据管理作出明确清晰的记录，确保医院票据报销过程中没有出现错退、多退和徇私舞弊的现象；加强对医院财政支出的预算控制，预算管理可以有效降低医院财政支出的成本，对于预算以外的财政支出应该按照相应的审批权限经批准后方能拨付；完善医院的财产管理制度，医院应该计算清楚自身拥有的固定资产和流动资产，做好使用记录和使用规定，只有经过授权的人员才能接近货币资金和实物资产，确保医院的财产流动不出现差错，保证医院的资产始终处于安全的状态；完善医院支出的成本的核算体系，提供医院职工的成本意识和工作积极性，提高医院资源的使用效率，降低医疗的成本，最终促使医院的经济效益得到提高。

3.加强医院会计内部控制制度工作人员的综合素质。

加强工作人员的专业素质是减少医院会计内控制度实施过程中出现失误的重要保证，医院应该加强对内控工作人员的专业培训工作，使其具有相应的职责承担力，保证会计信息能够及时、完整、真实和完善的管理和记录，并不断提高会计内部控制管理工作的质量；同时，加强工人员的综合素质，例如工作人员的自我约束力、服务态度、职业操守等等，使医院会计内控管理的工作人员能够自觉遵守工作中的权利和义务，在医院会计内部控制管理的过程中不断提升自我的工作标准，更新财务知识，提高医院的会计管理工作质量。

三、结语

建立健全医院会计内部控制制度，保证会计内控制度的贯彻实施，对提高医院的会计管理工作有很大的帮助，能够有效提高医院的经济效益，降低医院管理的成本，为医院日常经营管理工作的科学化、标准化和规范化提供有益的助力。

作者：黄媛媛单位：南通大学附属医院

会计内部控制论文:会计信息质量内部控制论文

1企业会计信息质量

企业会计信息可以分为两类：一类是管理会计信息。管理会计信息是指由管理会计提供的会计信息。企业管理层为了提高经济效益，以所处的内外环境为基础，运用不同手段从不同渠道搜集的有效信息，经过筛选和分内部控制视角下企业会计信息质量探究林建标（深圳日海通讯技术股份有限公司，广东深圳528251）析，得到企业决策相关的信息。另一类是财务会计信息。即是会计人员通过记账、编制财务报表等形式呈现出来的信息。会计信息对企业来说有至关重要的作用，会计信息不但能够显示企业的生产经营情况，使投资者能够了解企业的经营状况，并对未来的运营进行预测，调整投资决策，同时可以向管理层提供有效的财务信息以利于做出合理的决策，采取相应的措施来提高企业的经济效益，增强企业的市场竞争力。

2.企业会计信息质量低下的原因

2.1不合理的企业结构

很多企业都存在结构不合理的情况，例如多层次的委托关系，这将导致企业自我管理困难，难以形成企业约束力，进而致使企业的会计信息质量降低。企业的结构不合理，则董事会和经理、监事会之间的权责不够清晰，他们之间不能达到一个平衡，不能进行对企业的会计信息进行有效监督。这就为企业管理者暗中篡改会计信息提供了便利，致使会计信息失实，可能产生为自身谋取利益的现象。

2.2不健全的人力资源管理体系

企业如果没有相对完善的人力资源管理体系，将会导致其中的职业经理人和财务会计人员的素质偏低，不能完成职责内的工作，对于工作中出现的问题敷衍应付，极不认真。企业经理人和会计人员是企业会计信息质量的当事人，会计人员直接接触并总结分析会计信息，经理人则可以依靠职权影响会计信息的形成并根据会计信息做出基本决策，当人力资源管理体系不够完善时，对企业会计信息质量的当事人不能形成有效约束，没有办法保障企业会计信息质量的优良。

2.3不恰当的激励约束机制

企业经营者管理好企业才能创造经济效益最大化，所以，只有充分调动企业经营者的积极性，才能保证股东和企业的利益。但很多企业对经营者的激励约束机制不恰当，企业对经营者的激励不够，相对于他们对企业做出的贡献，得到的激励太少，这就不可避免地会导致经营者通过不合理的手段从企业获取利益；企业对经营者的约束不当，在企业中经营者的权利过高，没有适当的约束机制，就会致使企业经营者通过篡改会计信息来达到自己的目的。

2.4不完善的内部审计体系

和西方等发达国家相比，我国的内部审计体系还不够完善，最突出的一点就是内部审计独立性不够。内部审计机构和审计人员与企业有不同形式的利益关联，审计工作不能做到客观公正，当发现企业的会计信息存在虚假行为，也不会明确指出。比如国有企业内部审计机构是在政府和国家审计部门的支持下建立起来的，具有明显的行政色彩，但在企业中的地位却没有那么重要，这就造成了企业的内部审计部门依靠财务部门的现状，导致内部审计部门不能发挥其价值，不能对企业会计信息进行监督，不能保证企业会计信息质量。

3.内部控制视角下提高企业会计信息质量的措施

3.1创设良好的内部控制环境

只有创设良好的内部控制环境，才能有效提高企业会计信息质量，可从以下几点入手：第一，调整企业结构。先要完善董事会制度，董事会是企业的最高决策组织，只有健全的董事会制度才会执行合理的激励约束机制，进而保证企业和股东的利益最大化。第二，完善企业监事会制度。监事会是检查企业财务，监督企业董事和经理是否履行职责，并且维护企业利益的机构，只有完善的监事会制度才能在公司治理中起到良好的监督和制衡作用。第三，健全人力资源管理体系。只有健全人力资源管理体系，才能保证企业的经理人和会计人员收到一定的约束，才能保证会计人员的综合素质，减少会计信息造假的概率。第四，培育良好的企业文化。只有良好的企业文化，才能促使企业内部人员迸发出力量，全体员工以企业利益为重，维护企业利益，形成统一战线。第五，完善内部激励约束机制。完善的内部激励约束机制可以充分调动企业经营者的积极性，才能保证股东和企业利益，从源头上清理会计信息虚假的现象。第六，独立内部审计部门。只有保证内部审计部门的独立性，才能使审计工作公平公共，才能使企业会计信息得到有效的监督。

3.2加强风险防范

企业要加强对风险的防范，对企业中的员工进行定期培训，将理论知识和生产实际结合起来，进而从中发现不足之处，发现可能发生风险的环节，并进行改良。企业要走在时代的前端，及时更新技术与知识，对风险进行预测与控制，并制定计划，降低风险带来的损失。

3.3落实内部控制

企业要保证内部控制能够落到实处，企业的各个岗位的员工职责分工明确，形成一个平衡的整体，企业加强对会计的控制，确保企业会计信息的真实性。完善自身的管理，加强对财产的控制，定期对财产进行清点、记录，确保企业财产的安全。同时，加强对成员的绩效考核，将部门的任务与每个人联系在一起，确保企业会计信息的可靠和真实性。

3.4组建优良的信息系统

要想组建优良的信息系统，首先要选择最便捷的沟通网络，可以减少信息在层层传递的过程中消耗的时间以及信息的准确性和时效性，企业要有良好的氛围，保证消息在传递的过程中真实，不被有心人篡改，给企业带来错误的引导；同时要注意反馈信息，确保沟通是双向的，利于企业管理层和基层员工的沟通。

3.5加强自身内部监督

只有企业加强对自身的管理，对会计信息质量予以高度的重视。明确个人职责，出现问题有人负责，可以迅速找出问题原因，使企业内部有条不紊地顺利进行。重视内部审计部门，内部审计可以监督会计信息质量，发现会计信息的弄虚作假现象，并及时进行更正，不耽误企业经营者做出以财会信息为依据的决策。

4.结语

会计信息质量的优良与否会对会计信息使用者的判断、决策产生最为直接的影响，因此，企业应加强内部控制，完善内部控制体系，确保企业会计信息质量。

作者：林建标单位：深圳日海通讯技术股份有限公司

会计内部控制论文:小企业会计信息系统内部控制论文

一、小企业会计信息系统内部控制改进措施

小企业会计信息系统内部控制存在很多不足，下文将结合小企业自身的特点，针对这些不足之处进行改善。（1）内部环境。内部环境一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策及企业文化等。小企业中包括采购部、销售部、财务部等其他部门，要明确这些部门中应存在哪些职位，职位的权限是什么，负责操作会计信息系统的哪个部分，尤其应注意岗位设计时不相容职责不能集于同一个职务上，如采购人员的职责就规定了职能联系供货商、比较价格、填写请购单，而审核、签订合同、验收都不属于其职责范围内。会计信息系统的内控也要明确规定存在独立的内审机构，由小企业主直接负责。对掌握小企业重要机密的会计信息系统操作员，要详细规定必须工作满一定年限才能离职，并不得泄露企业机密。（2）风险评估。风险是指在一定的客观条件下，在某一特定期间内，那些可能发生的结果之间的差异，这种差异是实际结果与预期结果的变动程度。小企业的风险评估实际上就是为了尽量使实际结果同预期结果一致，根据既定标准，定期对小企业的相关项目进行检查，看是否存在异常情况。对小企业来说，执行严格的风险评估程序太耗时耗力，但可以根据这个原理，设计表格，由小企业主一两个月进行一次相关项目的检查。一方面，确认委任的会计人员值得信赖、道德感高，确认小企业会计信息系统每天都进行了备份并存档，为避免某些人员运用内控漏洞与其他企业勾结，还要按客户、按金额对总账进行一次检查，看是否有不正常行为的发生；另一方面，确认计算机配置合理并进行了定期杀毒，保证网络环境安全，还要研究小企业长期账面业务的变化情况，结合市场需要及时变更经营方向。（3）控制活动。控制活动是确保管理层处置风险所需的特定指令得以贯彻的政策和程序，是执行这些政策的人员的行动。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制等。小企业为确保会计信息系统信息的完整可靠，需要设立内控措施明确会计信息系统中岗位的职责分工，建立会计信息系统岗位责任制度，根据不同的岗位授予不同的操作、审批权限，确认会计信息系统的管理和操作人员都具有最基本的会计从业资格证书。同时为了保证小企业的财产安全，需要定期核对会计信息系统中的财产纪录与实际情况是否相符，严格限制未经授权的人员接触和处置财产。（4）信息与沟通。信息与沟通是小企业实施会计信息系统内控的重要条件，小企业应该建立信息与沟通制度，明确内控相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。销售人员能够在自己权限内获知商品的数量和功效，方便业务的开展，采购人员能根据会计信息系统的销售业绩来判断进行哪些货物的采购，库存人员根据出入货及货物损失的情况，及时更新货物记录，保证记录与实际情况相符。另一方面，小企业主也可以设立公开邮箱，接收任何关于公司的建议或意见，对企业做到全面了解，也能够事先预防一些会计信息系统的不法行为。（5）内部监督。内部监督程序包括两方面，一方面是对内控制度的监督，对小企业来说，像大中企业设立专门的监督部门不太现实，而且小企业人员变动过于频繁，会计信息系统的内控措施就由小企业主自己定期对这些业务进行抽查；另一方面是对相关资料保存的监督，对内控文件和过程都进行备份，并由小企业主持有，以便出现问题时检查。

二、小企业会计信息系统内部控制设计

小企业涉足行业众多，包括工业、建筑业、批发业、零售业、餐饮业、住宿业、交通业、邮政业，非常繁杂，这些行业的经营过程可以概括为图1中的业务流程，简化来说就是采购———库存———销售———采购……在这个循环过程中采购与付款、销售与收款、库存管理与存货核算三个业务流程占主要地位，研究小企业会计信息系统的内部控制就是要研究这三个流程的内部控制。

（一）小企业采购与付款流程内部控制设计

（1）会计信息系统采购与付款流程。采购涉及大量的资金，显示了市场物价水平的状况，在一定程度上决定了企业产品的销售价格、人员的工资、企业的最终利润等。在会计信息系统中，采购环节需要先由采购人员提出采购请求，填写请购单，经授权后，与供货商进行协商，最后由采购主管在一定限额内签订采购订单，由专人验货后，存入仓库并为商品付款，如果对商品不满意，就需要采购人员与供货商协商，再填写退料通知单，库存人员填写红字外购入库单，会计人员开具红字采购发票，办理收款手续。在这个过程中，请购单上的详细信息会被录入电脑，会计人员可以即时地查阅即将进行的采购，录入凭证时也可以直接运用查找功能，主管进行审批时获得的资料也更为全面。会计信息系统的采购与付款管理流程是请购单一次录入，后续一定范围内数据共享，非常方便。（2）采购与付款流程风险。尽管会计信息系统使小企业的业务核算更为方便、快捷，但对小企业来说，采购与付款流程存在两方面的风险，从外部因素说，货物的质量可能不符合生产或销售的要求，采购的物资堆放过久可能会淘汰，供货商不存在，从内部因素说，验收人员可能不仔细，造成货物不符合要求，也可能采购物资过多或过少，最后贬值或需要再高价购入，采购人员也可能与供货商勾结，收取回扣，还有一种情况则是采购人员转移了供货商的支付，私自占用公司资金。（3）会计信息系统采购与付款流程的内控措施。第一，验收人员与采购人员不得为同一人，且验收人员要依据签订的采购订单仔细核对货物数量、规格，验收不严格的人员按不合格标准扣发工资；第二，采购主管审批采购订单时，尤其是生产型企业要严格根据销售计划进行采购；第三，跟踪同一供货商货物价格的短期变化，如若发生非客观条件的价格上涨，说明可能有工作人员通过收取回扣牟利；第四，定期审核采购权限内的行为，可以根据会计信息系统列出短时间内向单个供货商进行小额付款的情况，并检查是否都与同一笔采购有关；第五，核对包含延迟付款项目的供应商对账单和会计信息系统中的供应商分类账进行比较，如果分类账表明按时付款，但却出现延迟付款情形，就说明资金可能被挪用了。

（二）小企业销售与收款流程内部控制设计

（1）会计信息系统销售与收款流程。销售环节是所有小企业最为看重的一个环节。客户资料、销售价格更是一些机密材料。在会计信息系统中销售业务人员填写销售报价单，根据报价单寻找客户，接受客户订单，根据客户要求填制销售订单，专人对仓储货物进行质检后，发货，运送至客户，确认无误后，收取货款，会计人员开具销售发票，最后由会计人员勾稽发票和出库单，核算收入、成本和销售费用，并核销相关单据。（2）销售与收款流程的风险。销售环节遇到的风险也非常重大，包括：第一，对市场预估不准确，商品销售业绩不佳；第二，赊销的货款坏账太多，难以收回；第三，为了个人私利，故意低价销售，收取回扣，或者自己充当客户，再转手卖出；第四，无职责权限，为了业绩，擅自批准赊销；第五，收取应收款的任务分配不明，导致无人催收货款；第六，收款人员由于长期与客户联系紧密，对其产生高度认同感，放松了对坏账风险的关注。（3）会计信息系统销售与收款流程的内控措施。第一，采购人员在采购物资时，必须对市场情况进行调查，交给小企业主市场调查情况和生产、销售计划；第二，订单的经办与审批、经办与会计人员、销售货款的确认与会计记录、退回货款的验收与处置要为同一人；第三，小企业的赊销业务需要销售人员提供对应企业详细的财务状况，经由小企业主审批；第四，定期检查赊销客户的付款情况，如果某客户跳过了大额的支付选择先支付小额订单，或是某客户突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足够的重视，并上报小企业主；第五，销售人员收款时不能直接接触货款，若是现金，需要不相干人员陪同；第六，仓储人员要保证货物与会计信息系统内的信息相对应，保证货物的供应；第七，明确说明每一个客户账户的负责人员，确认其完成任务；第八，实行收款人员轮岗制，进行持续、滚动式轮岗。

（三）小企业库存管理与存货核算流程内部控制设计

（1）会计信息系统库存管理与存货核算流程。库存可是企业货源供应、正常生产运营的重要保证，经营工业、建筑业、邮政业、住宿等类型的小企业在储存物资方面都建有较大的仓储设施，餐饮类的仓储设施则相对较小。按照小企业仓储物品的不同，存货可以分为三类：一是待销售的，二是已销售但未取得，三是自己采购的。仓储管理人员要严格根据这三个分类做好相关记录，保证仓储消息的准确性。仓储相当于采购与销售的中间物流，承担了连接的职责。在会计信息系统中，收到货物时，由指定人员验货后，库存管理人员再根据物资情况填写外购入库单，出货时，同样需要填写出库单，写明出库货物的数量、规格。（2）库存管理与存货核算流程的风险。库存管理与存货核算流程直接涉及实物资产，出现问题后果比较直接，它的风险主要包括：第一，安全问题，可能出现火灾、偷窃等意外，造成公司财产损失；第二，货物存放不合理，不易查找；第三，当库存资料不足，没有及时联系采购人员进行采购，使小企业供应链锻炼；第四，销售、检查、库存管理三个职责的人员可能窜通，伪造销售成果或者暗中克扣企业物资，换取利润；第五，仓储人员长期担任这一职务，容易将公物挪作自用，或暗中修改账册；第六，对于因不可抗力毁损的物资，有时会因仓储人员的一时偷懒或贪心，少报或多报，给营业规模本就不大的小企业造成困境。（3）会计信息系统库存管理与存货核算流程的内控措施。第一，拒绝未经授权送达的货物，没有采购订单号码的货物也不予验货，验货人员对采购订单的货物验货时，要仔细检查，根据货物验收检查清单中的项目；第二，识别并标记所有的货物，并按序排列，使查找货物方便；第三，库存与存货管理人员每天要进行存货检查，保证现有数量满足生产或销售需要；第四，担任销售、验货、仓储三个职责不可集中于同一人身上，验货人员验货时要仔细核对采购订单、请购单同货物是否相符；第五，库存管理人员的记录要一式两份，由两个不同的责任人保管，可以一星期或一个月进行轮值，避免长期一个人看管仓库；第六，定期进行存货大盘点，大盘点时要求至少两个不同职责内的人员陪同，并在盘点表上签字。

三、结论

小企业会计信息系统能简化企业会计操作流程、方便管理者查阅财务信息，在很大程度上促进了小企业经济的快速发展，但其内控制度的实施现状令人担忧。本文针对小企业会计信息系统的内控现状，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五方面详细分析了内控的不足，并一一提出了对应的改进措施。另外，为了便于小企业管理者参照模拟，本文以小企业中常见的采购与付款、销售与收款、库存管理与存货核算三个流程为例，列举了必须的一些内控措施。小企业会计信息系统是不断发展的，其内控制度的研究也将根据会计信息系统的改变而更加深入和完善。

作者：刘新单位：重庆国有文化资产经营管理有限责任公司

会计内部控制论文:商业银行会计内部控制论文

一、山东省城商行进行内部会计控制的必要性

首先，开展会计内部控制有利于山东省城商行提升内部管理效率与工作人员对金融风险的防范意识。由于现阶段市场经济的发展十分迅速，金融产品更新换代较快，这对银行的长久发展会产生风险方面的影响。进行会计内部控制，不仅能够强化对风险的控制与管理，还能大大提高山东省城商行工作人员的风险防范思想。因此，有利会计内部于营造出“风险管理、人人参与”的良好工作环境。其次，开展会计内部控制的另一个重要作用就是可以有效避免转贷牟利与公款私存等问题。加强货币资金财务方面的管理，可以使资金的有效运转得到强有力的保障。除此之外，一些会计内部控制对资产流失现象的防止也起到很好的效果，有利于保证资产的完整性与安全性，并且还能够切实保证银行会计信息的可靠性与真实性。

二、山东省城商行进行内部会计控制与管理的有效性

1.内部审计独立性缺乏，审计水平有待进一步提升

现如今，山东省车商行的内部审计审计部门主要是由直属行长管理与领导的，推行的制度是行长负责制。这种制度虽然可以保证内部审计工作具有一定的独立性，但却在一定程度上弱化了对银行行长的监督，因而也就是降低了银行内部审计工作的公正性与客观性。随着我国银行金融业务不断朝着多样化方向发展，山东省城商行内部审计也逐渐从原来的纠错查漏工作过渡到对金融风险的防范与控制。然而山东省城商行现阶段的内部审计工作并没有实现预想的目标，其审计方法存在局限性，设计覆盖面也较为狭隘，并且审计工作的主要侧重点是对事后的控制与管理。

2.与银行电子化会计业务相比，其内部会计会计控制体系较为落后

目前，随着计算机网络技术的不断发展与应用，很多银行的电子化会计也逐渐得到了广泛的应用。然而山东省城商行的电子化会计工作的发展，主要侧重点依然停留在如何使电子会计核算更加精确，以及会计工作能否按时完成等方面。此外，山东省城商行乃至全国城市商业银行都未形成一套高效、规范的自动化风险监控与管理系统。监控系统局限性与技术管理方面的不足，是山东省城商行当前急需解决的迫切问题。

3.“轻执行、重建设”问题突出

山东省城商行在内部会计控制机制建设中的另一个重要问题就是“轻执行、重建设”。银行内部会计控制并没有在日常财务管理、核算及会计记录中得到真正的落实。其主要的表现有以下几个方面：凭证使用环节与保管程序等的控制不够严格；会计账目的核对并没有及时进行；人性化在制度执行中的干扰作用较强，难以切实处理与解决，并且具有很强的随意性；工作人员对隐藏的事故隐患没有形成敏锐的思维感觉，银行财务方面面临的风险威胁较大。[5]从整体上来说，山东省城商行内部会计控制体系只是一种为了应付检查而存在的摆设，并没有对内部管理的加强起到有效的促进作用。

4.不合理的审计岗位设计，不到位的人力资源管理

城市型商业银行实行内部管理，主要是为了对银行业务方面存在的风险进行有效的控制与管理，并要求风险控制工作人员做到职责明确、岗位清晰。目前，山东省城商行在人力资源配置与管理方面存在较大弊端，依据业务量聘用人员定岗，从而导致不科学的岗位分工与混乱的责任控制局面的出现。在银行实际工作中，操作业务的口令密码由于担保性较差，也在一定程度上加重了岗位责任混乱的程度。

三、山东省城商行实行会计内部控制的相关策略与措施

1.从文化建设抓起，营造良好的银行内部控制环境

要想使山东省城商行内部会计控制好的机制得到有效运行，基本的前提就是该机制本身就应当达到全面、有效的地步。同时，商业银行内部会计控制能够顺利施行的重要保证之一就是所有工作人员都必须具备会计内部控制意识，而且每个员工都自觉遵守内部控制的各项原则与要求。无论制定什么样的内部控制机制，其运行的具体情况与效果，技术都是由人为因素主导的。[6]所以，山东省城商行在会计内部控制机制的发展与完善过程中，还应当通过文化建设的方式营造良好的内部控制环境，从而使环境对人形成一种约束作用。与此同时，山东省城商行也不能只是为了追求短期利益而忽视了对内部控制环境的建设，应当一直坚持将追求最大化价值作为银行发展与建设的根本目标。

2.强化重要岗位监控力度，严格执行分级授权机制

山东省城商行在对待不一样的会计岗位时，应当始终坚持责任分离与互相制约的理念。严令禁止一人承担不相容岗位职务的现象，同时也不能由一人操作所有的会计业务与各项工作。各个会计岗位既要相互监督与制约，又要形成良好的沟通与联系。在对待银行内部的重点岗位时，应当实行轮流上岗制度，做到人员的充分流动与平行交接。不同人员对不同的业务负责，并全面推行不相容岗位分离制度。除此之外，每一个岗位上的相关负责人员，都应当具有相应的权利与职责。如果岗位负责人存在大额相关文献并不能十分有力的证明心理幸福感与工作绩效的关系。在此，引入工作幸福感来讨论心理幸福感与工作绩效。当前对于工作幸福感的研究主要有两个方面：一部分研究者是从心理健康的角度出发来对工作幸福感进行研究；而更多学者则是基于心理幸福感的相关研究来定义工作幸福感进而对其结构进行研究。事实上，从上文对于心理幸福感的定义来看，心理幸福感与工作幸福感本身就具有很强的联系。心理幸福感强调个人自身在努力达成某一目标过程中的体验，而在我们日常生活中，工作中的目标占据了个人全部希望达到的目标中的重要部分。因而在心理幸福感的基础上研究工作幸福感的结构更加顺理成章。Ryff在其对于心理幸福感研究的基础上提出了六维度工作幸福感模型。此后，的研究普遍认为工作幸福感应该包含收入、人际关系、组织支持、职业生涯发展、工作压力及保障等几个因素。可以看出以上影响工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物质相关的因素外，其余各因素都与心理幸福感的各个维度有不同程度的相关关系。因此，有理由认为工作幸福感与心理幸福感具有高度的相关性。另一方面，对于工作幸福感与工作绩效间的关系，大部分的理论及实证研究都表明，两者存在一定的正向相关关系，而对于两者是否存在因果关系的意见却并不一致。本研究倾向于认为工作幸福感与工作绩效间的这种相关关系很可能是因果关系，即工作幸福感能够对工作绩效产生正向的预测作用。从上文对工作绩效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰与工作绩效的各个维度相对应，甚至对其产生影响。具体来说，工作幸福感中关于工作报酬等物质方面的因素及个人的工作目标等主观因素会对其任务绩效产生影响。同时，工作幸福感中的一个重要因素--人际关系的好坏将会对员工工作绩效中的关系绩效产生至关重要的影响：在工作中，与同事及上下级间保持良好人际关机的员工会有较高的工作幸福感；而这种良好的人际关系将会使员工在工作中获得更多的组织支持，减少内部冲突，进而提高其关系绩效。最后，工作幸福感中的自主性及个人职业生涯发展会对员工的学习绩效和创新绩效产生影响。当人们在追求工作中的自主性及职业生涯发展时，学习自然就成为这一目标的实现途径之一，通过学习来提升自身能力是获得工作中自主性的主要方式；在工作中的创新又将会推动员工职业生涯的发展。因此自主性及职业生涯发展的追求将会提升员工的学习绩效与创新绩效。因此，有理由认为工作幸福感会对员工工作绩效产生正向影响。至此，本研究认为心理幸福感很可能是员工工作绩效的预测因素之一，但这种影响的作用方式可能是借助于工作幸福感这一中介变量来实现的。

四、结论与讨论

本研究在回顾相关研究的基础上认为主观幸福感及心理幸福感与工作绩效的关系是不尽相同的。主观幸福感与工作绩效的关系较为复杂：工作绩效可能会对主观幸福感的情感成分产生影响，而工作绩效又可能受到主观幸福感认知成分中的工作满意度这一因素的影响；而心理幸福感与工作绩效在各个维度上均存在着一定的相关性，通过引入工作幸福感这一变量进行分析发现，心理幸福感很可能是工作绩效的一个前因变量。然而，幸福感是一个复杂的认知及情感系统，工作绩效是一个复杂的行为过程及结果的系统。其自身均包含多种因素，并受到来自个体内部、组织及外部环境等方面多种因素的影响，因此两者之间并不是简单地作用关系。要对员工幸福感与工作绩效之间的作用机制进行更加深入的研究则需要更加精心的研究设计，构建更加完善的理论模型。

作者：卢宾单位：济宁银行股份有限公司

会计内部控制论文:医院会计准则下的内部控制论文

一、当前我国医院内部控制存在的问题及其原因分析

（一）当前我国医院内部控制存在的问题

1．内部控制实施效果不佳，控制成本高

就目前看，我国医院内部控制有《行政事业单位内部控制规范（试行）》以及《医院财务制度》（财社[2010]306号）等多个规章制度进行指导，然而关于医院的内部控制方面的规定仍未制订健全的文件规范。准则单纯地对医院单纯的日常业务进行了规范，并未与内部控制制度相结合，融入现行会计准则具体条例之中，这严重降低了医院内部控制的效果。各项规章制度又多是独立存在，没有内部控制上的连接契合，缺乏与之匹配的规章制度，难以在实务中的有效实施，影响了内部控制的实施效果。但是当前大多数的医院没有放眼全局和长远的打算，过于重视现行成本，忽视了长期的问题。从长远的角度来看，部分医院节省短期的人力、物力和财力资源，减小短期成本。反而带来了长期的利益损失和加大了日后内部控制成本。

2．监管机制不完善

第一，多年来国内医院出现了给医生送红包的现象，红包现象已经达到了几乎无法禁绝的程度。红包现象尽管不受法律保护，也一再被有关部门禁止，但却屡禁不止。例如，某女母亲住院需要手术，其住院的医院公开的红包价码是：负责手术的病区主任2000—3000元；麻醉师1000元，管床医生1000元，一个手术的红包费约需5000元。一般来讲，红包现象与普通的行贿、受贿不同，也就是说，患者向医生送红包的目的是请医生施以照顾，并没有损害国家利益和医院的利益。很多红包行为的发生是私下交易，并不十分公开，给医院的监管带来了很大的困难。第二，医院进药吃回扣。之前有记者专门调查过这方面的事情，发现该药品的出厂价格与医院最后开给患者的药价相差10倍之多，一支26元的药品，用到患者身上后变成了260元。其中，医药代表收益占价格的5%左右，医生占20%—30%，余下20%归中间商。根据国家规定药品进医院后加价不得超过1.15%，但药品在进医院前已经加过价，从几元上升到二三十元了。目前很多药品的实际价格的50%都是虚的，这部分利润，大都流进了职业操守不良的医生的腰包之中。

（二）我国医院内部控制现存问题的原因分析

1．内部控制意识不强

当前，大多数医院内部控制环境薄弱，大多数医疗卫生单位仍然按照传统的会计准则实施管理，习惯于旧有的管理模式，忽视了内部控制的重要性。单纯的以为内部控制仅仅是对企业内部的成本和资产安全的管控，对强化内部控制环境的理解等同于强化旧有的管理规章制度。这一不准确的内部控制意识严重偏离了内部控制的目标，对于风险、管理和发展与内部控制的关系把握不当，难以涉及有效合理的内部控制制度，为医院提供良好健康的内部控制环境。内部控制是一个循环渐进、环环相扣的过程，在前期投入不够充分，在中后期使得内部控制成本不断上升。当前，部分医院缺乏预见性，对外部环境和自身业务变化反应不及时，触发了不必要的管理控制成本。同时，内部控制意识的缺失，也使得内部控制的实施成为一个实务难题。纵然能建设科学合理的内部控制制度，但是因其实施不到位，致使形同虚设。所以，对于当前医院内部控制环境的薄弱分析，找寻到是医院内部控制人员意识不充分所引发的。

2．内部控制人员素质不高

当前内部控制信息与沟通的不到位的问题主要体现在信息传递产生的问题。就目前医院统计情况来看，医院财务部门的综合素质偏低，职业素养不高。对于突发性事件的处理，不能及时分析处理问题，内部控制中信息与沟通难以及时调整。专业和文凭的差异，使得在内部沟通交流中，难以明确传达信息。

3．内部控制制度体系不健全

时代的迅速发展，伴随着医院自身业务的改进，使得制度的建设往往是滞后于实务的改变。这一对发展与自身不足的矛盾，需要医院自身加大研究，积极主动去改善。部分地方性医院因为资金不足，对于有关于财务方面的科研投入不够，甚至认为医院只要做好医疗方面就能够长期发展下去，完全忽视会计在公共事业中的作用。忽视内部控制的作用，给医院经营运用带来了极大的风险，在当前时代外部环境变化下，医院不能及时反应和调整自身，将致使其在市场中处于一个极度危险的地位。

二、完善我国医院内部控制的对策

（一）加强内部控制意识，创造良好的内部控制环境

内部控制涉及企业内部各个部门，需要全体成员的参与，是一项多方面、多层次的综合构建体系。医院的管理者和员工都要强化对内部控制的认识，加深对内部控制的理解和重视内部控制的作用。因此，首先，医院管理层要加强对现行会计及其相关的法律法规了解，深刻认识到内部控制是全员参与的过程，而非单纯是财务部和审计部门的职责。管理层应当以身作则，在日常活动中充分发挥和表现内部控制的意识，做好领头作用，创造良好的内部控制环境。其次，医院要制订相应的规章制度，明确相应内部控制的职责范围和部门、个人职权，保证内部控制在医院中的有效贯彻和实施。

（二）加强内部控制相关人员培训，提升员工素质

内部控制中会计人员和审计人员的专业素养和职业道德是内部控制得以成功的关键因素。医院应该提供充分、多方面综合性的学习平台以及培训计划，帮助内部控制人员提高其自身专业素养和职业道德水准。同时，医院要关心每个员工的工作环境和心理情绪，多与员工交流，制订相应政策提升员工的积极性和主动性。

（三）加强内部控制制度体系的构建，完善内部监管机制

完善的内部控制制度体系是有效的实施内部监督的保证。在内部控制制度体系构建中，医院根据自身的业务特点和规模注重健全性、有效性和成本大小的衡量等方面因素，积极听取内外部、上下级意见，构建一套适合自身的内部控制体系。众所周知，良好的制度是一切工作得以顺利实施的基础，那么，要发挥内部控制的良好效果和降低内部控制控制成本，就需要一个完善的内部控制制度体系。缺乏一个科学、有效、合理的内部控制制度体系，是触发内部控制控制成本居高不下和监管机制不完善的主要原因。由于医院收支活动的频繁和现金支付使用流量大，资金流动的问题是内部控制重点关注的一个问题。另外，医院的固定资产数额巨大，要保证人员的专门管理，明确岗位责任制。完善固定资产的采购、建设、验收和使用环节的内部控制制度，保证账物、账账和账实的一致性，一旦发现问题就要加强管控。定期进行全面清查和不定期抽查活动，确保固定资产安全性。医院应该定期对内部控制制度和实施情况进行监督和检查，对于发现的问题及时处理和改进，以保证内部控制有效运行，形成事前、事中和事后控制，规范医院人员行为。结语全球经济一体化的时代背景，我国经济迅速发展，会计准则得到不断的完善。这不仅为医院的发展带来了机会同时也给医院内部控制的建设带来了更大的冲击。当前，我国部分医院在内部控制建设中仍存在着不足。在今后，应加强内部控制意识、加强内部控制相关人员培训和加强内部控制制度体系的构建，以完善我国医院内部控制的建设。

作者：周坤单位：秦皇岛市北戴河医院

会计内部控制论文:电算化会计系统内部控制论文

一、加强电算化内部控制的必要性

（1）内部控制的范围扩大，是加强电算化内部控制的客观要求。

传统的手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。例如，总账、明细账、日记账分别记录，结果相互验证；通过对账和内部审计进行账证核对，账账核对，保证记账的正确。而电算化系统下，由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等。

（2）传统会计控制机制的局部失效要求加强电算化内部控制。

手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，必须经过严格的审核复查机制，形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监督等重要措施的实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作。现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布广阔、信息处理工作量大。如果采用传统手段，不仅速度慢且花费大。实行电算化后，许多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，一些内部牵制措施无法执行，会计人员无法直接参与和控制，控制效率低，其审查、稽核机制被削弱。

（3）电算化环境下会计工作对计算机软、硬件系统自身可靠性的依赖性，让加强内部控制成为必然。

借助计算机对会计数据进行重新分类和整理，通过系统接口或集成方式做到数据共享，需要进行电算化会计信息系统的再开发或二次开发。增加辅助核算，把以运筹学为主的数学方法和数学模型开发成方法库和模型库，并同会计信息系统有机结合，利用计算机先进快速的处理和计算机优势实施会计控制。会计电算化为企业利用会计信息进行管理创造的条件。同时也让人类对计算机的依赖日益严重。

二、加强内部控制的途径

（1）加强组织控制。

电算化知识与功能相对集中，必须制定相应的组织和管理控制，部门之间实施组织控制，部门内部实施岗位分工控制，明确部门内部各岗位相关人员的职责权限，加强组织控制。从组织机构上看，电算化会计信息系统可以分为两个专职部门：系统开发部门和系统应用部门。系统开发部门承担系统的研制和维护工作，系统应用部门负责软件的日常应用，这两个不相容的职务之间应当分离，以保证系统内不相容职责的相互分离以及信息处理部门与企业其他业务部门的相互独立，以有效减少有可能发生的错误和舞弊。在电算化会计作息系统中实施内部控制，需要重新设计各岗位的职责权限及相应的内部牵制制度，做到各司其职，相互牵制。因此，电算化组织控制的重点应当是系统操作组和系统操作组内部的岗位分工控制及系统开发维护人员的控制。

（2）加强电算化软件应用控制。

运行控制是为了使电算化会计信息系统能适应会计处理的特殊要求而建立的各种能防止、检测及更正错误和处置舞弊行为的控制制度和措施。运行控制按其特性都可划分为输入控制、处理控制和输出控制3种类型，其目的是确保会计数据的安全、完整和有效。输入控制的主要目的是保证输入数据的合法性、完整性和准确性。处理控制的主要目的是保证数据计算的准确性和数据传递的合法性、完整性和一致性，主要是对业务处理程序、方法进行控制，包括软件控制和硬件控制。软件控制是审查软件对数据的计算等处理是否正确，是应用控制的关键。主要是控制方法有程序审核、数据有效性测试、数据完整性测试、短点技术控制和设置处理上机日志等。硬件控制是通过计算机硬件系统本身控制数据的准确性、完整性，一般由计算机硬件制造商进行设置。输出控制是对系统的输出结果进行控制，其主要目的是保证输出数据的准确性，输出内容的及时性和适用性，如用已结账数据打印账簿应给予必要的标识等。常用方法为检查输出数据是否准确、合法、完整；输出是否及时，能否及时反映最新的信息；输出格式是否满足实际工作的需要；数据的表示方式等是否符合工作人员的习惯。

（3）数据和程序控制。

数据和程序控制主要是指对数据、程序的安全控制。程序的安全与否直接影响着系统的运行，而数据的安全与否关系到财务信息的完整性和保密性。

数据控制的目标是要做到任何情况下数据都不会丢失、不损毁、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接触控制、丢失数据的恢复与重建等，而数据的备份则是数据恢复与重建的基础，是一种常见的数据控制手段，网络中利用两个服务器进行双机镜像映射备份是备份的先进形式。

（4）加强系统安全与网络的安全控制。

加强系统安全控制的主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）订立内部操作控制，禁止非电脑操作人员操作账务专用电脑；（2）设置操作权限限制；（3）操作人员身份的密码控制；（4）数据存储和处理相隔离；（5）机房的工作环境保护。网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括：数据加密技术，访问控制技术，认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基本确保账务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。

（5）加强内部审计。

内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计必须包括以下几个方面：①以会计资料定期进行审计，电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内部控制制度，凭证附件是否规范完整等；②审查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；③监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；④对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。

（6）要做好电算化会计档案管理工作。

为了更有效地做好电算化会计档案管理工作，我们必须根据电算化会计档案的特点，分别做好会计档案的收集、保存、利用等方面的工作。

电算化会计信息系统环境下的内部控制则是内部会计控制的特殊形式。随着IT技术特别是以Interent为代表的网络技术的发展和应用，电算化会计信息系统进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题的挑战。实施电算化会计以后，为一些人利用计算机进行舞弊提供了条件。由于利用计算机进行舞弊比手工操作下隐蔽性高、防范困难，所以加强电算化会计的控制和自控能力就十分必要。新的会议理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展。无论手工会计信息系统还是电算化会计信息系统，其内部控制的目标都是一致的，即健全机构、明确分工、落实责任、具有严格的操作规程，充分发挥内部控制的作用。严格的内部控制制度是会计电算化信息真实可靠的保证。

论文关键词：电算化会计;内部控制;必要性;途径

论文摘要：随着电算化会计在经济领域的普及应用，对其进行内部控制势在必行。本文简要的论述了电算化会计的必要性及加强电算化会计内部控制的途径。

会计内部控制论文:公司会计人员内部控制论文

摘要：会计人员是最好的内部控制执行者，会计人员是内部控制的必要条件——分离会计控制权，而分离会计控制权的尝试性方法是独立会计主管。

关键词：内部控制；会计控制权；独立主管会计

由于资产所有者与经营管理者的目标往往不一致，这样在信息不对称的情况下，只能依靠非市场机制加以妥善解决，即出资者将资本授权给经营者经营后，必须辅以严格的监督，这样才能实现会计管理的预定目标。这种监督有外部监督和内部监督两种，而由于经营者对企业的控制，使得外部监督的成本高、效益差；相比而言，内部监督往往能起到关键性作用。

一、会计人员是最好的内部控制执行者

（一）从会计的产生与发展来看，会计本身就具有内部控制的作用

会计的两大职能（反映和监督）中，监督职能反映了会计工作参与企业管理进行内部控制的作用，而会计的监督职能自古就有。我国西周的司会掌管全国财政收支的全面核算，由总司审计监督大权，进行财政收支的审核与监督。会计不仅应保护物质财产的安全，而且应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的责任。强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。而会计作为一项管理活动，提高企业经营效率，加强企业经营管理是会计工作的职责之一。会计监督的完整含义是指对经济活动的调节、指导、控制和促进，调节和指导主要是指利用各种经济活动方法引导人们的经济行为按照合理、合法的轨道进行，促进与控制则是对经济活动合理、合法性给予直接的支持和制约。会计人员的受托责任来自所有者和经营者两个方面，既要对所有者负责，也要对经营者负责。一方面，会计人员受托于所有者对企业的生产经营活动进行全面可靠的确认、计量、记录，披露企业的经营状况和理财状况；另一方面，会计人员受托于经营者在加强经营管理、确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用，协助经营者履行理财责任和经营责任，最大效率地达到经营者所要求的经营目标。

（二）从会计人员在公司中的地位来看，会计人员也是最适合的内部控制执行者

在公司内部，会计工作是企业管理的中心环节，企业的产、供、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能够全面掌握企业的各种经济活动和企业的财务状况。内部控制的构成要素之一是信息和沟通，围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。而会计无疑是企业管理的信息中心，由会计人员进行内部控制，可以避免注册会计师审计常常会遇到的审计范围受限等情况。因此，通过会计这个环节来建立企业权力约束制度，是由会计工作本身的地位所决定的。

二、以会计人员作为内部控制的必要条件——分离会计控制权

监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上应独立于被监督者。会计人员既要对所有者负责，也要对经营者负责，必须时时注意协调委托者与受托者两者之间的利害关系。而在实际中，会计常常是企业经营管理系统中的一个子系统，会计人员在经营者的领导下，以财务信息的形式服务并参与企业经营管理，会计人员在组织上、经济上都依赖于经营者。会计人员作为一种“内部人角色”，往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中，作为被领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则，在事实上也难以持久，这就是企业所面临的会计控制权问题。

会计控制权是指对会计反映和会计管理所拥有的支配权。现代企业所有权与控制权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。企业人即经营者拥有企业经营的控制权，但不承担盈亏的主要风险；而企业委托人即所有者交出了企业经营控制权，最终却承担盈亏的主要风险。这种风险的不对等，弱化了对人的制约和控制。而本应同时受托于两个控制主体的会计人员，在实际中却直接为经营者所控制，所有者的会计控制权被完全弱化。因此，要形成权力的制衡，减少风险，就有必要将会计控制权从企业控制权中分离出来。

分离会计控制权更实际的作用是确保会计人员的相对独立性。会计人员的相对独立性一方面是进行会计监督的基础条件，另一方面也是保证其所提供的会计信息质量的前提条件。会计信息应具有可验证性、中立性和报告的公允性。要做到这一点，就必须保证会计人员的独立性。会计人员的独立保证了会计人员的公正态度，避免会计信息中带有会计人员的个人意识。由于风险的存在，会计事项的不确定性使得会计信息带有一定的主观性。风险越大，主观性越大，而对这种主观性的控制则掌握在会计人员手中。会计人员的任务就是以中立的态度充分地反映会计信息，让信息使用者可以根据自己的判断作出预测。对企业所有者是如此，对经营者也是如此。会计人员协助经营者执行会计管理职能时，应将个人意见与提供给经营者的会计信息分开，保证经营者个人决策的独立性。会计人员如果根据自己的愿望去反映会计信息，也就是代替信息使用者进行预测或决策，那么所产生的会计信息必然失真。如果会计人员不独立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的会计信息也就会产生有利于该受托方的误导作用。三、分离会计控制权的尝试性方法——独立会计主管

曾经在我国一些地区试行的会计委派制可以认为是一种分离会计控制权的方法，但由于企业会计人员由政府机构派出，可能会产生政企不分的负面影响，不利于企业的自主经营。不过，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面的作用还是显而易见的。

笔者建议，企业可以像设立独立董事一样设立独立会计主管，即企业的会计主管由股东大会从会计公司聘请专业会计人员来担任。独立会计主管采用固定年薪制，有任期规定，可以续聘亦可改聘，但续聘有最长任期限制。

（一）独立会计主管的任命

独立会计主管的聘用权掌握在股东大会手中，企业经营者可以提供聘用意见但无决定权。在人员选择上，最好由股东大会直接委托专业会计公司提供候选者由股东大会定夺。这样可以较好地做到将会计控制权从企业人手中转移给企业委托人，形成权力的制衡；同时也避免企业外部对企业经济活动的干预，不会对企业的自主经营产生负面作用。

避免由企业经营者提名独立会计主管人选，一方面可以更好地维护独立会计主管的独立性，另一方面也可能会产生良好的市场反应。另外，为避免专业会计人员因参与企业经营管理而影响执行审计业务的独立性，公司不应聘请独立主管会计所属会计公司的专业会计人员执行审计业务，或委托承担公司审计业务的会计公司提供独立会计主管人选。考虑到现实专业会计人员执业中的同业竞争状况，非同一公司的专业会计人员在审计中一般不会对独立会计主管有任何包庇，这反而也会成为对独立会计主管提高工作质量的一种鞭策。

（二）独立会计主管的激励和约束

独立会计主管是否也会出现内部人控制的问题呢？独立会计主管制度所面临一个现实而又重要的问题就是如何保证独立会计主管能够独立地行使职责。对独立董事的激励和约束问题，目前国外的研究成果主要有法律保证、声誉保证和经济激励三种方式，其中前两种方式在很大程度上也可以适用于独立会计主管。

1.法规保证。独立董事必须按照法律规定或企业章程来履行其受托责任。倘若独立董事不能在企业经营、管理和战略规划等方面履行职责，那么他们要对由此而造成的损失承担责任。考虑到独立会计主管的工作主要还是属于企业内部经营及解除企业经营者与股东之间委托关系的范畴，因而对于独立会计主管的职责权限可以由股东大会制定于公司章程之中。

但如果在企业章程中规定独立董事没能履行其职责时企业可以免除对他们的赔偿要求，则会弱化独立董事独立行使职责这一机制的作用，使独立董事的决策很难独立于企业管理层。由于独立会计主管的主要职责之一就是解除企业经营者与股东之间的委托关系，因此，企业经营者与股东都无权单方面免除对独立会计主管没能履行其职责时的赔偿或惩罚要求。

2.声誉保证。独立董事必须胜任并努力维护其作为企业经营监督人的声誉。如果一个独立董事屡屡由于其品德问题或者能力不济而导致责任赔偿，那么保险公司会不断提高该董事的保险费，上市公司也不会聘请这些无德、无才的人士担任独立董事，这样的独立董事迟早会被市场所淘汰。

与公司内部会计人员相比，专业会计人员的职业道德约束性要强得多。内部会计人员的欺诈行为多为领导的授意，即使被揭露，只要不受到行政或刑事处罚，一般而言对其职业生涯的影响不大；而专业会计人员的声誉往往对其职业生涯有决定性作用，实行独立会计主管制度更应该大力推行专业会计人员信用档案制度。相对于物质激励来说，信誉激励对专业会计人员的作用会更大，独立会计主管并不会因为其报酬额固定而没有提高其工作质量的动力，相反其良好的工作记录将有利于其在未来的会计师市场上获得更好的竞争优势和更高的薪酬水平；独立会计主管的任期规定可以增加独立会计主管的岗位压力，如果出现严重失误或是欺诈行为，将会被股东大会解聘，其不良记录也会不利于其未来再被其他企业所聘用；而最长任期限制则是为了避免独立会计主管逐渐演变为非独立的企业“内部人”。

3.经济激励。以激励为基础的报酬制度可以提高独立董事监督企业经营的效率。但作为专业会计人员，其声誉保证本身就可以间接导致在会计师市场上的经济效应。而为了消除独立会计主管为获得更高的奖金而粉饰财务状况的动机，独立会计主管更适合采用固定年薪制，不适于进行类似于独立董事的经济激励。

会计内部控制论文:会计电算化内部控制论文

摘要：文章阐述了电算化会计信息系统对内部控制的影响，分析了会计电算化内部控制中存在的问题，同时提出了完善会计电算化内部控制的相关建议。

关键词：会计电算化系统内部控制

会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。

一、电算化会计信息系统对内部控制的影响

会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。

1.电算化会计信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。

2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。

3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

4.电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。

5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。

6.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。

二、会计电算化内部控制中存在的问题

在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：

1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。

2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。

4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

5.缺乏专业的系统维护人员。目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

三、完善会计电算化内部控制的几点建议

1.建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

2.加强组织和人员职能控制。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。

所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。

3.加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制。为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的被操作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。

4.做好电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。

5.加强培训工作，不断提高财务人员素质。会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。

6.加强内部审计制度。内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在电算化系统运行过程中，审计人员对会计业务处理等工作的评价和检验，有利于检测财务软件的可靠性，发现各种内控制度在执行中存在的问题，提出解决问题的建议，有利于提高会计核算质量和管理水平。同时企业也可以考虑定期聘请中介机构，进行内部会计控制制度的专项审计，借助外部中介机构的力量以更好地查漏补缺。

会计电算化的实践证明，计算机本身处理出错几乎为零，但人为造成的出错和舞弊现象有增无减，而且一旦出现舞弊，损失巨大。因此，制定严格的内控制度非常必要。随着网络技术的进一步发展，电子商务的迅速兴起，对会计电算化系统提出了更高的要求，我们应从实际工作出发，建立和完善更为科学的电算化内部控制制度，不断提高会计工作水平和会计信息的质量，更好地为提高企业现代化管理水平和提高经济效益服务。

会计内部控制论文:会计电算内部控制论文

摘要：文章阐述了电算化会计信息系统对内部控制的影响，分析了会计电算化内部控制中存在的问题，同时提出了完善会计电算化内部控制的相关建议。

关键词：会计电算化系统内部控制

会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。

一、电算化会计信息系统对内部控制的影响

会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。

1.电算化会计信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。

2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。

3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

4.电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。

5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。

6.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。

二、会计电算化内部控制中存在的问题

在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：

1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。

2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。

4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

5.缺乏专业的系统维护人员。目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

三、完善会计电算化内部控制的几点建议

1.建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

2.加强组织和人员职能控制。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。

所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。

3.加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制。为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的被操作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。

4.做好电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。

5.加强培训工作，不断提高财务人员素质。会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。

6.加强内部审计制度。内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在电算化系统运行过程中，审计人员对会计业务处理等工作的评价和检验，有利于检测财务软件的可靠性，发现各种内控制度在执行中存在的问题，提出解决问题的建议，有利于提高会计核算质量和管理水平。同时企业也可以考虑定期聘请中介机构，进行内部会计控制制度的专项审计，借助外部中介机构的力量以更好地查漏补缺。

会计电算化的实践证明，计算机本身处理出错几乎为零，但人为造成的出错和舞弊现象有增无减，而且一旦出现舞弊，损失巨大。因此，制定严格的内控制度非常必要。随着网络技术的进一步发展，电子商务的迅速兴起，对会计电算化系统提出了更高的要求，我们应从实际工作出发，建立和完善更为科学的电算化内部控制制度，不断提高会计工作水平和会计信息的质量，更好地为提高企业现代化管理水平和提高经济效益服务。