中小企业内部控制论文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了1篇中小企业内部控制论文范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制论文

一、我国中小企业内部的控制现状

日前，大力推进中小企业的可持续发展，已经成为各国共识。然而，在中小企业迅猛发展的今天，由于体制、传统等方面原因，内部控制无疑成为了中小企业管理工作盲点。

1.控制环境不良。

控制环境作为内部控制基础的所在之处，其优劣情况将直接关乎到企业内部控制的贯彻落实是否能够顺利，而内部控制的环境则主要包含企业管理层的品行、操守、价值观、素质以及能力等等方面，管理层对于管理哲学、经营观念的把握，企业内部规章制度、信息沟通体系以及业绩评价机制等。首先，由于相当一部分中小企业的管理层内部控制意识相当薄弱，管理者受到文化水平以及视野等方面的限制，往往认为凭借个人的直接控制或者观察就足以可以评价企业经营的完整面貌，认为内部控制制度是体现在书面上的制度规范，只有产品占领市场和扩大营销才是维持企业的生存与发展之根本所在；其次，企业的经营者或者职工常常是与企业所有者关系较为亲近的人员，他们十分容易团结起来进行艰苦的创业，然而企业内部容易因此而产生任人唯亲的现象，部分人员甚至会无意识的凭借个人身份对制度与规则进行破坏；最后，多数中小企业经理人还无法肩负起自主经营、自负盈亏的责任，一旦出现问题就让企业承担损失，对于经理人本身的奖惩措施也相对较少。

2.风险管理不足。

从中小企业内控的现状看，有些企业严重缺乏风险的控制意识及有效的风险管理机制，既没有建立一个健全有效的风险预警系统，也没有设置专门机构对企业面临的风险进行管理。我国中小企业管理层在风险管理中普遍存在的问题主要有二：一是对现有市场缺乏全面的了解与认识，其结果往往导致经营者对于形势盲目乐观，一旦出现真正的风险，经营者缺乏应变能力导致内控失败；二是管理层对于外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，这无疑会导致企业对于一些新业务没能及时制定出相应的应变措施，由于无章可循，内部控制失去健全性。

3.控制活动不到位。

经调查表明，能够单独设置内部控制制度的企业相对较少，而且对于应该进行有效控制的很多方面，大多数企业却从未进行有效控制。比如实物资产与货币资金的控制方面，经调查分别有15.6%和56.7%的企业未对货币资金或者实物资产进行有效控制。

4.没有建立良好的信息沟通系统。

信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率以及效果，现有的内部控制制度是否有效，实施情况如何，存在何种问题，都应当通过沟通渠道向实施内在控制的上层管理机构进行传递，然而多数企业不重视有效的信息反馈渠道。

二、改善中小企业内部控制的具体措施

我国中小企业的内部控制一直被当作为企业内部事物来处理，然而对于内部控制缺乏认识的企业则一般是对国外或者大企业模式进行效仿，这些模式对于中小企业的内部控制有一定适用限制。发展中小企业内部控制可以从以下几点入手：

1.发挥政府主导性作用。

发挥政府的主导作用主要可以从政策、法制建设、管理监督等几个方面来入手，通过政策的宣传来引导企业提高对内部控制的意识。进而使中小企业能够明白建立起有效内控系统的真正意义所在、提升企业内部控制的积极性，通过法制建设来建立健全更加高效、透明、公正的市场竞争法则，通过监督管理来加强对于专业人才的培训，从而规范内部控制过程。

2.加强风险评估。

COSO的报告认为，风险评估与风险管理是控制的关键要素。企业应当恰当分析自身的优势及劣势并时刻关注外界的威胁与机会，充分考虑自身的生存发展机遇，懂得适时规避战略、财务、信息化等各个方面风险，运用风险评估方法、技术、程序等对企业可能面对的所有风险进行全面分析，判断出风险性质与程度。

3.进行良好的控制活动。

控制活动是为应对风险而建立，风险应对本身则是一项控制活动。我们可以从财产保全、会计系统、授权审批等三方面控制着手。首先，企业的财产是内部控制主要管理对象，为确保财产的安全完整，关键要严格控制对企业财产的接触与处置，通过建立资产定期盘点制度、妥善保管资料文件、准确无误的记录资产增减变动，掌握企业资产一手动态。其次，由于我国中小企业的固有特质，会计控制则成为中小企业内部控制制度的关键，因此对会计系统的控制具有一定的要求。企业该依据国家统一的会计准则与制度来制定关于本企业的制度，不断的加强会计基础工作来明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理的过程。最后，对日常的经济业务行为则可以按规定的权限以及范围自行处理，但应注意明确授权目的、权限职责权利应适当。

作者：黄璐赟齐心力单位：上海大学

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制问题研究

摘要：

近年来，中小企业发展如火如荼并日益壮大起来，成为中国经济不可或缺的鲜活力量。在中小企业蓬勃发展之时，不难发现其中有不少被现代经济淘汰，沉没于时代洪流之下，究其原因多与企业内部控制存在问题关系紧密。这些企业大多内部环境基础薄弱，内部监督的有效性欠缺，内部制度不够完善健全。本文特针对此现象，对中小企业内部控制问题展开思考，对其存在的问题给出改进建议。

关键词：

中小企业；内部控制；对策

中小企业是万众创新的重要载体，在很多方面有着不可替代的推进作用，诸如可以改善就业环境、提供更多的就业机会、改善民生、促进技术创新、维护社会和谐等。作为我国最大的企业群体，中小企业是国民经济的基础性力量，得益于国家政策的扶持，注册数量迅速增加，在沿海各省市发展如雨后春笋般，创造了超过半数的经济总量。随着市场竞争的进一步加剧，中小企业的发展速度减缓，一部分遭遇到瓶颈。如何改善企业的内部控制管理现状，提高管理水平，成为了现阶段企业急需解决的重要问题。

1中小企业的内涵

中小企业是基于企业规模，与大企业相对的一个概念。2011年6月18日，《关于印发中小企业划型标准规定的通知》由工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发，根据员工数量、销售额等指标，对各行业划型给出了标准。中小企业自身有着独特的优势和特点：它们数量众多，生产规模适中或偏小；在各行各业都有渗透，经营种类及范围广泛，对经济增长贡献巨大；结构和组织简明灵活，对市场热点反应敏捷；抵御市场风险能力较差，生命周期较短。

2中小企业内部控制问题现状分析

2.1内部环境令人堪忧通过调研，大多数中小型企业是民营企业，创建者一人独大，认为内部制度可有可无，制度的建立并不能对企业带来直接的经济效益。基于少缴税不交税获取最大利润的目的，企业创建者排斥内部控制的约束，这样从源头上就不利于内部控制制度的建立和实施。很多中小企业的创建者并没有意识到内部控制的重要性，少部分建立内部控制制度是为了应付检查，走走过场，疏于对内部控制的重视。即使有相应的财务内控制度，在日常管理中也形同虚设。最终往往导致资产流向不明，会计资料不全，直接或间接地损害企业利益。

2.2财务人员配置不合理任人唯亲是中小企业的一大致命弱点，放在财务上对企业更是毒瘤，必须挖除。不少中小企业存在着近亲负责财务工作，会计人员流动性强，致使欠缺继续教育经历的会计人员占据财务岗位行使不合乎财务规定的行为，致使企业内部控制工作混乱不堪。

2.3不重视会计资料及档案保管本着节约成本，应付检查的不纯目的，中小企业经营者对待会计档案的态度不端正，轻视或忽视会计档案保存制度。导致会计资料存放地点不固定，没有专人保管，大量有价值的档案毁损甚至丢失。企业损失的不只是经营者眼中的一堆“纸张”，而是失去了已经发生经济事项的重要数据，对管理者日后做出正确的经营决策、实施有效的管理方针是致命的。

2.4监督机制不够完善很多企业创建者为了达到利润最大化的目的往往会干预会计工作，财务人员受到管理者的干预和阻挠，大多不敢违背其意图，丧失对企业经济活动进行监督的本职使命。内部审计是执行内部监督的一个重要方式。现阶段，我国中小企业开展内部审计的现状不容乐观，内部审计制度和内部审计团队很多根本没有建立，发展缓慢。有些中小企业的财务人员兼职审计，企业分配给内部审计人员的工作范围十分有限，流于形式，没能对财务工作形成十分有效的监督。

3解决中小企业内部控制问题的对策

3.1造就良好的内部控制环境企业领导者应塑造先进独特的企业文化，将个人的目标与企业远景目标相互协调整合，充分调动员工的积极性，建立“以人为本”的管理理念。以较好的待遇吸引优秀会计人才加入企业，提升会计从业人员的学历素质，强化业务能力。针对会计人员普遍学历水平低、专业职称薄弱的特点，对持有会计从业资格证书的会计人员，每年定期开展会计人员继续教育，夯实财会人员的业务水平。在实施会计人员继续教育的同时，普及会计人员职业道德教育，督促其遵纪守法，通过学习国家的各项财务规章制度，意识到触犯法律的严重后果，规范个人行为。

3.2建立电算化会计内部控制信息系统企业领导者要主动学习国内外成功的管理经验，对任人唯亲和岗位混淆的现象进行深入思考，走出经营管理误区，健全各项内控制度。随着会计电算化软件的普及，中小企业亟待建立一套电算化环境下的内部控制制度。通过会计工作不相容岗位的分离，会计电算化系统授权给每一位财务会计人员不同的职能范围，处理各自权限下的业务事项，相互牵制，营造良好的内部控制环境。

3.3建立风险应对预案据调查，很多中小企业领导者学历不高，对于企业的未来没有明确的远景规划，安于现状，致使根本不去预估未来可能发生的风险。因此现实中，因风险管理薄弱，小型突发的风险就可以给企业带来沉重的打击，甚至濒临破产。针对此情况，鉴于中小企业大多规模较小、业务流程简单的特点，对主要业务循环进行梳理难度不大，能够明确各个风险点，针对突发情况给出应急预案，做到有备而来、万无一失。日后，真正出现危机之时，企业便可以查找已经编入内部控制制度中的突发风险应对方案，对其做到从容化解，企业危机迎刃而解。

3.4成立多层次内部监督体系企业应设置内部稽核部门，严格监督企业内部控制制度的执行情况，这些专职人员应与其他业务相分离，具有一定的独立性。还可在财务部门挖掘一位工作能力强、专业素质高的人员对各个经济事务、各个部门、各个人员进行事后监督，并将监督结果定期反映至部门负责人。内部审计不可或缺，是内部控制监督体系中重要的一部分，其目的是改善企业的组织运营。企业经营者应授权并支持内部审计部门，给予充分的权限，保证内部审计调查取证工作顺利进行下去。从传统的事后审计向事前审计、事中审计延伸，从而提高企业业务的运营效率。内部审计人员需要有过硬的财务专业知识，最好也熟知审计和相关企业法律法规，只有审计人员的素质提高了，管理层才能对内部审计放心。

作者：何冰晶 单位：西安石油大学

中小企业内部控制论文:信息化环境下中小企业内部控制措施

中小型企业在我国企业中占绝大多数，对国家的发展和社会的稳定有着举足轻重的作用，大大促进中国经济的发展，为各地域各阶层的广大人民群众提供了大量的就业岗位，解决了人们的生存生活的问题。除此之外，中小型企业还对我国科学技术的发展，提高我国的综合国力起到不可或缺的作用。但是中小型企业的发展不仅仅依靠外部条件的配合，更重要的是完善内部控制的问题，以增加企业的竞争力，获得更加广阔的发展空间。

1信息化下小企业内部存在的问题

1．1无白纸黑字凭证带来的数据安全问题信息化技术之下，人们的生产生活方式发生了翻天覆地的变化，企业的经营管理方式也发生了巨大的变化。所记录的数据的存储、传递的方式也随之改变，数据由原来的纸上记账变为了计算机会计报表，在纸上记账，原来的数据、清理痕迹、修改记录都会一目了然，但是在计算机上却能进行无痕迹修改，最后人们只能看到最后的生成数据。在这种背景下，内部控制的主体有人变为了人、计算机、网络和其他的信息设备，使得内部控制必须进行有计划、有重点的监督。同时，企业不仅仅要关注现金资产的问题，还要关注信息资源的问题。这使得内部管理更加复杂。

1．2身份识别和对特权控制的问题在信息化的时代下，人与计算机有机的结合，关系越来越紧密，形成了一个人既相互结合的系统。特别是在会计信息化之后，人与计算机的联系更加密切。但是电子计算机的数据容易受到病毒的侵略和破坏，在这种情况下，计算机如何识别人的身份就显得尤为重要，万一解决不好，很有可能出现企业重要的机密被人窃取甚至出现故障使得系统崩溃，给企业带来巨大的财产损失。很多中小型企业的岗位分工不明确，制度规章形同虚设，就是摆设。除此之外，上级对下级管理过松，权力下放明显，同一级别的人员的权利混淆，下级经常逾越自己的权利，使得中小型企业的权责分配存在巨大的漏洞。

1．3企业控制的风险增加会计信息化带来了一系列的新出现的风险。例如：企业的所有数据都存储在计算机之中，增加了企业人员利用计算机干一些不利于企业发展的事情的风险。还存在的是，企业之间的交易记录及数据一般被储存在中央处理器之中，但是如果病毒或者认为的破坏中央处理器，那么这个企业的所有交易数据都可能被别人掌握，给企业带来巨大的安全隐患和经济损失，数据一旦被更改，则可能是企业陷入万劫不复的地步。因此，信息技术的发展，使企业的内部控制的风险大大增加。更值得注意的是，随着信息的飞速发展，风险的未知性和不确定性与日俱增，主要原因有两个，一个是系统本身的问题，另一个就是企业内部管理的问题。除此之外，中小型企业相较而言规模小，更加注重成本和效率方面的考虑，所以在信息系统的建立过程中往往不够完善，也可能导致企业的内部管理出现较大的问题。

2中小型企业内部管理问题的解决措施

2．1完善企业的管理制度，加强企业权责分配一个企业，如果想要完善自己的内部控制，实现更大的经济效益，就必须努力建立健全自身的规章制度，并且使之与现在的信息系统相适应，当然，中小型企业的规模较小，经济实力与大企业相比任然有较大的差距，所以在信息系统的建立过程中，要结合自身基础薄弱的实际情况，不能照搬国内大型知名企业的信息系统，更不能搞形式主义。完善管理规章制度，明确分工，不仅可以节约成本，提高经济效益，还可以实现管理的条理化。除此之外，为了保证中小企业信息系统的可持续性，在建立信息系统时，应该将企业生产发展的各个环节都考虑进去，以保证企业的发展。还有一点要多加注意，中小型企业在任用员工方面必须多大型企业的主观性更强，所以，在内部管理时，必须将员工的权利与责任进行严格的划分，明确中小型企业员工岗位责任制，还要确定各阶层员工的职责和考核方式禁止出现没有操作资格的人员进行操作，以避免出现权力交叉或者混乱的局面。对计算机进行日常维护，避免出现病毒入侵而对企业的利益造成损失的情况发生。

2．2增强中小型企业员工的素质中小型企业的可持续发展，不仅仅要依靠信息系统的准确无误，更重要的是员工的能力和专业素养，员工的工作能力是重中之重，只有具备了专业能力，才能扛起工作的重担，保证完美的完成工作。相较之下，员工的工作素质则是必要条件，只有具备了专业素质，才可能更好的完成任务，所以，企业必须经常让员工出去学习培训，保证他们的工作能力和专业素质不断提高，眼界不断开阔，以更好的适应日新月异的社会。

2．3中小型企业的高层领导者的态度非常重要在信息化的条件下，中小型企业的内部控制问题要想得要有效的解决，那么高层领导者的态度无疑非常重要。只有得到领导者的支持，内部控制才能得到最大的完善，因此，企业高层要不断适应新的时展需求，不断更新自己的管理理念，真正意识到内部控制对于一个企业的生存发展的重要性，对企业的发展方向有一个大致的了解，以企业的现实条件为基础，建立起适合企业发展的信息系统，保证内部控制的有效进行。

2．4保障企业的机密信息传送的安全中小型企业在建立起自己的信息系统之后，并不是万事大吉了，还要时刻保护自己的信息系统的安全，而其中的核心便是信息的安全，包括信息在输入、储存、输出三个方面。信息在输入的时候必须仔细小心，按照系统设置的权限进行审核，以保证信息的准确性。在输出的过程中要严格按照系统权限来执行，防止公司机密被泄漏，对企业的财产造成重大的损失。

2．5中小企业内部必须实行严格的监督企业在信息化前后的情况必须让企业内部的审计人员知道的清清楚楚，让他们明白本企业在信息化前后的区别，以便有计划、有步骤的对企业进行审核。当然，与此同时，企业也可以通过社会的审计对本企业进行严格的监督，并且以此来降低企业在发展过程中的风险，提高企业的经济效益和运行效率。进行严格的监督，也可以防止企业高层管理者运用自己手中的职权进行公费吃喝、挪用公款等对企业生存发展不利的事情。

3结束语

信息化在中小型企业中的运用，给企业带来了巨大的挑战，但是，在巨大的挑战的背后也有着巨大的机遇，各中小企业要立足于自己的根本，合理运用信息化的优势，严格的建立健全企业的规章制度，完善企业的管理方式，高层不断充实自己，更新管理理念，不断派遣员工外出学习培训，提高工作能力和专业素质，让中小企业内部的监督机制严格监督企业的发展过程，防止滥用职权的事情发生，起到监督机制应有的作用，为企业谋得更大的经济效益。

作者：佘明英 单位：四川民族学院康巴经济研究所

中小企业内部控制论文:我国中小企业内部控制的现状及对策

一、我国中小企业内部控制中存在的问题

（一）内部控制观念落后

以往的经验告诉我们，企业管理者的管理意识对企业的发展具有决定性的作用，我国中小企业管理者大多对内部控制认识不够，同时缺乏先进的管理理念。先进的管理理念能够帮助管理者打破固有管理模式，拓展思维，指导企业持续稳定的发展。内部环境是内部控制中其他要素的基础，现阶段我国中小企业对内部环境的重视程度不够，中小企业中往往各个部门分工不够明确，部门职能没有体现出来，作用也就微乎其微，这是由于中小企业的管理层构成所决定的，我国中小企业大多是民营，对企业经营管理意识不强，企业内部管理制度不能深入有效的实施，内部控制制度在实施过程中，没有能够贯彻到企业的各个部门。企业中如果缺少先进的管理理念，势必影响企业内部控制的实施，也很难使企业在激烈的市场中拥有竞争力。现代企业所面临的经济环境日趋复杂，企业中出现了多种不同的利益群体，内部控制的有效实施能够使各种利益群体的权利得到相互制衡，使企业内部各种利益群体的行为符合企业整体的发展要求，符合内部控制制度的要求，减少由于利益不均所导致的企业整体利益受损的局面的发生，更有效地控制成本，优化配置各种资源。

（二）风险评估意识不强

内部控制制度对于中小企业内部管理和发展的作用不同于以往的管理者的经济决策，内部控制制度的作用不会在短期内得到体现，它往往需要一个比较漫长的过程，而这个过程却被大多数的中小企业管理者忽略了。他们认为所谓的内部控制无非就是制定规章制度罢了，没有必要对制定内部控制制度投入过多的资源，这种错误的观念直接导致企业不具备规避市场风险的能力，在企业经营遇到问题时，措手不及，早早的以失败收场。内部控制制度的确立，能够帮助企业更好地进行资源的整合，将企业的管理职能下放到各个部门中，形成完整的内部管理体系，使企业有能力在风险来临之前，对风险作出及时有效的分析，为管理者提供决策的理论依据，规避风险。

（三）组织结构不合理

企业的发展要求企业内部分工明确，职能清晰，而我国中小企业因规模，资源等问题，导致企业内部组织结构不合理，企业职能没有做到有效下放，还是掌握在企业的管理者手里，企业内部部门和岗位设置缺乏合理性，部门之间没有有效的沟通平台，企业信息传达不够及时，信息反馈更是无从谈起。这些都是我国中小企业在组织结构中面临的问题。企业的组织结构不合理，导致了企业内部控制制度缺少有效的管理和监督，形同虚设，失去了其存在的意义。

（四）信息化水平低

随着信息全球化进程的加快，信息技术已经渗透到了各行各业中，信息技术能够有效提升企业的管理效率，强化企业的内控制度。大数据时代的到来，使企业在正常的运营和管理中，要面对大量的信息，包括企业内部的大量财物信息以及企业外部环境的变化信息。我国中小企业由于规模较小，资金有限，也就忽视了信息化对于管理的重要性。在实际运营中，大多采用传统的人工采集，整理信息的方式，大大降低了工作效率，也不利于企业信息的沟通和共享，造成企业部门之间信息闭塞。对市场了解缺乏时效性，不具备根据市场变化及时调整企业经营管理策略的能力，管理者对于企业的整体情况也缺乏必要的了解。

二、建立和完善中小企业内部控制制度的对策

（一）优化内部环境，强化管理意识

企业管理者应根据企业的实际情况，制定切实可行的内部控制制度，明确企业中个部门的职责和权力，实现相互制衡，利益均摊，防止舞弊现象的发生。还要根据国家的相关政策以及制度实施过程中出现的问题，及时地对控制制度进行修改，从而保证制度的合理性和时效性。企业管理者要进一步强化自身的管理意识，不断地学习和研究有关企业管理的业务知识，因为企业管理者的管理意识是优化企业内部环境的重要前提。企业的管理者的自身素质能够直接影响企业的发展，企业内部控制的效果和效果，与企业管理者的控制意识和发展措施有着紧密的联系，管理者只有提升自身的管理意识，完善自身的自我控制能力，加强对企业的内部控制的管理，才能够从根本上将企业的内部控制顺利实施，进而完成企业的发展。

（二）建立风险评估机制

中小企业要想实现长期发展，就必须强化企业内部的风险意识，自上而下，明确风险评估对于企业发展的作用，建立完善的风险评估机制，同时分配风险管理责任，设置专门的风险评估部门，对风险作出及时有效的分析，抓住风险能够带给企业的有利之处，规避风险对企业的不利影响，并制定出应急方案，风险评估报告要及时上报，以便管理者能够对企业的整体情况有所了解，做出正确的经营策略。另外，企业还要组织风险评估部门，开展有关企业发展风险规避方面的专业知识，强化企业整体的风险评估意识，由于我国中小企业规模小，各种资源有限，往往承担不起企业发展中遇到的风险，所以加强学习是企业成功规避风险和进行准确的风险评估的重要途径。

（三）完善组织结构

中小企业的组织结构要根据企业的实际情况，对企业的管理职能进行下放，这也是企业管理职能充分发挥的重要前提，企业管理职能要根据不同的部门进行系统的划分，并且要将职能和责任紧密地结合在一起，使各部门领带在掌握一定管理职能的同时，也承担着相应的责任，一旦出现问题，可以在短时间内找到问题的负责人，提高办事效率。同时还要设置专业的管理和监督部门，科学地分配人力资源，划分管理层级，使各部门形成相互制衡的关系，将企业看做是利益均沾的整体，另外，还要建立良好的上下级之间，各部门之间的沟通渠道，使内部控制制度的作用能够充分实现。中小企业组织结构的合理性，将大大加强企业内部控制制度在企业管理中作用的发挥。

（四）加强信息交流，强化内部监督

中小企业要加强对信息系统的投入，强化企业管理，将信息化的管理系统引入到企业的日常管理当中，建立企业信息共享平台，实现企业内部各部门之间的有效沟通，使企业管理者能够随时掌握企业的动态。专业的审计和监督部门要通过信息平台对企业各部门的日常工作情况和企业整体的绩效情况进行实时的监管，对企业中出现的问题，要随时反映给企业的管理者，是企业管理者能够随时掌握企业内部的动态信息，对企业中存在的问题给出及时的处理意见，确保企业能够有序稳定的发展。企业实现信息化管理将有利于内部控制制度的实施和监督。中小企业是国民经济重要的组成部分，中小企业要想获得持续稳定的发展，就必须规避企业内部管理中存在的问题，运用科学合理的手段，强化组织管理意识，优化企业组织结构，加强内控控制制度的实施和监督工作，与此同时，企业管理人员应该加强对风险的认识，将风险管理和内部控制进行有效结合，制定合理的风险控制策略，加强部门协作，体现以人为本，才能形成企业独有的文化，并不断发展、壮大，从而推动企业长期稳定的发展。

作者:胡月 逄艳波 单位:佳木斯大学经济管理学院

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制制度建设论文

一、中小企业实施内部控制存在的问题

很多中小企业因为受到资金薄弱、规章制度不健全等因素的影响，没有建设专门的财务部门，由一人包办企业的审核、出纳、会计等工作。在中小企业内部控制中，普遍存在的问题如下所示。第一，企业缺乏对内部控制重要性的认识。中小企业的管理人员对内部控制存在误区，将内部控制简单的理解为内部会计控制，企业中仅有财务人员参与到了内部控制管理工作中，没有将内部控制理念渗透到企业每个工作环节中。很多中小企业的领导是技术人员出身，在企业成立之初，只关注各项业务情况，忽视了使用现代化的管理方式对企业进行管理，企业渡过成长期后，中小企业领导往往不愿意建设完善的内部控制制度，担忧内部控制制度会削弱领导的权力，对企业生产经营的灵活性产生影响，同时，使企业的管理成本不断增加。第二，企业管理人员的素质水平尚需提高，缺乏完善的内部控制环境。中小企业管理人员受到自身文化素质等因素的影响，未能使用现代的管理方式对生产经营全过程进行监督，使企业的各项决策变为一言堂，未为员工营造善于进行内部控制的环境，缺乏对员工的制约和监管。企业在建设内部控制制度的过程中，对成本因素的考虑较多，没有意识到内部控制制度在风险防范方面的重要性，缺乏对内部控制执行过程中人力、物力、财力的投入。第三，中小企业内部控制机构建设不完善。中小企业因为资金基础较为薄弱、企业的规模小，更容易重视眼前利益而忽视了长远利益，导致内部控制机构未设置或设置的太过精简，岗位权责不清，内部控制实施具有较大难度。同时，中小企业缺乏明确的内部控制目标，实施内部控制的目标为提高企业资产安全水平、提高生产经营效率，在制度实施的过程中，应该由内部控制机构对制度的执行情况进行检查。

二、中小企业内部控制制度的设计原则

中小企业实施内部控制有助于保护经济资源完整性和安全性、避免管理漏洞的产生，提高会计信息的可靠性和真实性，使企业的生产经营活动不断向正规化和合理化的方向转变，避免因为缺乏完善的内部控制制度导致对企业经济效益的影响。中小企业在设计内部控制制度时，应遵守以下原则。

1.与中小企业实际情况相结合原则。中小企业在设计内部控制制度时，应该在遵守国家相关规定的前提下，结合企业实际情况，保证内部控制制度的可行性和操作性较强。企业应该根据我国规定，综合考虑企业组织形式、经营方式和生产规模等因素，对财务事项做出规定。部分业务量较小的企业，应该划分明确的工作职责，提高内部控制水平。

2.明确岗位权责原则。企业应该结合管理模式建立内部控制制度，将企业生产经营管理工作划分为若干个工作岗位，根据员工岗位的不同，划分职责权限和工作任务，规范工作流程和各项业务规定，明确工作纪律、考核标准，提高员工工作的积极性和主动性，使员工的责任意识不断提高，在保证工作质量的基础上，提高工作效率。

3.灵活性和原则性相结合原则。企业应该结合国家相关规定实施内部控制，但是应该针对企业的运转情况，在筹资、收入、投资和分配等不同管理环节，充分发挥内部控制的作用，保证企业各项程序和各项业务能够密切衔接，避免因为职责不清导致工作互相推诿等问题。

4.重视效益原则。中小企业在设计内部控制制度时，应该重视成本效益，对企业的各项经济行为进行规范，保证企业战略目标的顺利实现。企业管理人员应该通过科学的管理方式，以最小化的控制成本，取得最大化的经济效益，具体来说，在应该考虑内部控制在运行与设计中，和成本、效益的关联，寻找效益和成本的最佳结合点，对关键性的业务实施重点控制。

三、完善中小企业内部控制制度建设的方法

中小企业应该通过以下几种方式，建设完善的内部控制制度。第一，转变思想管理，提高对内部控制制度重要性的认识。企业在实施内部控制之前，应该从管理人员开始，转变传统管理，对内部控制的重要性进行充分认识，使企业的全体员工均参与到内部控制的建设过程中，同时，将企业的经营管理活动和内部控制相结合，通过内部控制，保证企业财务报告、资产安全等工作的顺利实施，提高企业的经营效果和经营效率。同时，中小企业的管理人员应该不断学习先进的管理知识和文化知识，在企业中建立完善的企业文化，树立现代化的价值观，提高自身的责任意识和风险意识。企业应该重视对员工的培训，提高员工对内部控制的重视度，为内部控制制度的实施打下扎实基础。企业应该通过建设、推行企业文化，转变员工对内部控制制度的认识，配合激励机制和考核机制，激发员工参与内部控制的主动性。具体来说，企业可以通过定期对员工进行培训，提高其文化素质和专业素质，让员工感同身受的了解内部控制实施的重要性，对内部控制在执行过程中产生的问题进行动态的评价和监督，同时，将评价结果与员工绩效相结合，将物资激励和精神激励相结合。第二，企业应该根据内部控制的目标，对业务流程和企业结构进行设计，明确在生产经营活动中易于产生风险的关键位置。应该对企业的各项工作进行分解，提高自身的专业化分工水平，秉持节约精简和互相协调的原则，对机构流程进行设计，在企业部门间、企业和企业间建立畅通的沟通渠道。此外，应该还应该根据内部控制，对可能面临的各项风险作出评估，企业管理人员根据风险情况制定相应对策，不仅提高企业员工的执行力，还有助于在企业中建立畅通的信息反馈渠道，保证企业的信息真实、有用，及时发现内部控制中的潜在风险，对内部控制制度进行优化。第三，聘请专业人才，保证内部控制制度的实施效果。中小企业在实施内部控制的过程中，因为缺少相关知识，实施的效果较差，如果通过招聘高层管理人员实施内部控制，会造成实施成本的增长，因此，企业可以聘请内部控制方面的专业人才，指导企业进行内部控制制度建设。同时，中小企业还可以根据当地政府对中小企业的优惠政策，向社会专业机构寻求帮助，健全监督检查机制，对实施效果进行动态监控。第四，提高员工素质，加强员工对内部控制实施的配合水平。内部控制由企业的管理人员和一般员工共同完成，因此，为了提高内部公职的直行效果，应该提高员工对制度实施的配合水平。中小企业管理人员应该秉持以本为本的经营理念，通过提高员工素质，提高各项内部控制工作的效果。企业应该结合员工优势和劣势，进行有针对性的培训，为企业打造一支优质的人才队伍，充分挖掘人才、利用人才，在工作中提高员工的道德水平、技术水平，激发员工工作的创造性和积极性。第五，重视对内部控制实施效果的监督和检查工作。中小企业应该建立政府设计、外部审计和内部审计相结合的监督体系，将内部监督和外部监督相结合，以最小的成本，最大限度的贯彻内部控制制度。总之，中小企业应该通过内部控制对经营风险进行防范，保证企业的良性发展，在提高运营效率和运营效益的同时，保证各项战略目标的顺利实现。

作者:李学敏单位:唐山轨道客车有限责任公司

中小企业内部控制论文:透析中小企业内部控制困境及制度建设

摘要：在知识经济到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题。企业内部控制制度，是为企业适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的重要组成部分。加强内部监督和管理，是提高经营水平和经济效益，促进企业发展的根本措施。本文就中小企业内部控制制度建设的重要性，目前中小企业内控制度存在的问题和如何去建立有效的内部控制制度等方面，对中小企业内部控制制度进行了一些探讨。

关键词：内部控制内部控制制度内部制度建设

随着市场经济的发展，会计工作渗透到经济活动的各个领域，会计信息也越来越成为政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况，防范经营风险、作出投资决策的重要依据。但是，在现实生活中，由于法制观念的淡薄和监督机制的不健全，一些企业通过账外设账、会计信息假造等违法的会计行为:偷逃国家税收，转移国家资产、欺骗投资者和社会公众，以达到种种非法目的。这些问题，不仅影响了会计职能的发挥，而且也严重危害了社会经济秩序。针对当前一些企业内部管理松散，内部控制薄弱，会计信息失真的问题，新修订的《会计法》的第二十七条中规定，各企业必须建立健全内部会计监督制度，而实施内部会计监督的关键就是建立健全内部控制制度。

一、当前中小企业内部控制方面存在的问题

1.企业内部控制制度的不健全

现在很多的企业内部控制制度都不够全面，没有覆盖企业所有的部门和人员，没有渗透到企业的各个业务领域和各个操作环节，从而使企业的会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，并以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。有一些企业人为地捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全有密切的关系。

2.企业内部缺乏有效的监督机制

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

3.企业内控制度的行为主体素质较低、企业内部审计职能弱化

近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。有一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各个管理部门的绩效。于是，各个管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。

二、完善中小企业内部控制制度的几点建议

1.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法

企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后，编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核)，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业务，则规定要经过采购经办人填写报帐单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、帐单及验收凭证后才能编制转帐凭证报销。

2.明确资产记录与保管的分工

规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作;银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管;向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责;仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐;管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。

3.明确企业财产清查盘点制度

为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。例如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。

4.建立健全的内部控制体系

(1)建立组织规划控制机制。某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

(2)建立授权批准制度。应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。

(3)实行预算控制。企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。

(4)实行实物控制。一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失;二是定期进行财产清查，做到账实相符。中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。

(5)实行绩效考评制度。为了实现既定的工作目标，应实施有效的激励、奖惩机制，激励全体员工参与企业管理和控制，以充分发挥各自的主观能动性。各部门通过定期举行绩效考评会议，作为对其工作目标完成情况的事后控制，不仅可以总结一定时期的工作成果，同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评，配合一些必要的奖惩措施，将部门的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起，部门的工作目标也将通过个人工作目标的实现而达到。

5.完善企业的内部控制环境

控制环境要素很多，有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。这些要素对于企业来说，不是短时间内就能改变或形成的。要改善企业内部控制环境，首先要做好如下几项工作。

(1)要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体，相应地，企业内部也有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工。而这四种控制主体都有各自的控制目标，股东的目标是财富最大化，经营者的目标是不断增加经营效益;管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告;普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度，不断提高企业的生产经营效率。

(2)要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容:如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。要具有先进管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍，来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制制度论文

「摘要中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。笔者从中小企业内部控制的现状#提出了加强内部控制的措施。

一、中小企业内部控制的现状

中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部控制方面所存在的急待解决的问题，大致归纳如下：

（一）对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性

人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。

人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免。而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育，关于内部控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。例如有的中小企业会计档案无专人管理，出纳可以轻易取得以前年度会计资料。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。

（二）所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性

中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日盛，有的独断专行，搞“一言堂”，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。

（三）从内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性

1.会计信息失真现象普遍存在。财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以到达偷逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。设置账外账、弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。

2.资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：（1）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（4）重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

3.经营活动缺乏有效性和合法、合规性。我国企业上演了多年的“三国演义”，即1/3企业赢利、1/3企业亏损、另有1/3企业账面基本持平但实际仍属潜亏。企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。

二、加强中小企业内部控制建设的方法

（一）提高企业全体员工对内部控制的认识

企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资

源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。

1.提高中小型企业领导的管理素质

企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就。内部控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。

要使企业领导明白，正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序，才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目标的实现多了一份保障。

2.大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平

作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。

3.加强全体员工道德修养和内部控制制度教育

企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念；使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。

只有将内部控制制度作为企业发展的一剂良药在中小型企业内深入人心，建立起良好的内控执行环境，才能使广大中小企业在内控的保护下健康、茁壮成长。

（二）在中小型企业中建立起行之有效的内部控制制度

1.结合实际，注意构建内控制度的成本收益问题

任何控制都要会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。

2.着重解决企业内不相容职务分离的问题

不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如前所述，中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。

3.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

4.利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系

财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。

中小企业可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部控制中的不足，借此机会获得改进内部控制的机会。

（三）从内部控制的目标出发，加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控制力度

1.“不做假账”是解决会计信息失真问题的根本途径

针对愈演愈烈的全国范围内做假账成风、会计信息失真的现象，朱镕基2004年4月16日在考察上海国家会计学院时指出：实行社会主义市场经济，需制定“游戏规则”并按“游戏规则”办事，需培养大批高素质的会计人才。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。

在加强会计人员的专业技术水平和内部控制知识教育的同时，也要加强广大会计人员的思想道德教育。会计道德自律是靠理念、传统和教育的力量来维系的。要是使企业内部控制制度能够得以落实，还必须依靠会计道德自律的力量。企业内部控制制度落实好坏与否，重要的还取决于会计道德自律水准的高低。从此意义上说，逐步提高整个会计队伍的道德水准是实现“不做假账”、会计信息真实有效目标的根本保证，也是执行企业内部控制制度的重要保证。

2.建立健全的资产安全完整维护体系

针对中小型企业在资产管理方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。（1）努力提高资金的使用效率。资金作为企业营运的基础是企业财务管理的重要内容。把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。（2）加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资

奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的死账、呆账，进行妥善安稳的会计处理。（3）加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。（4）灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。

对财产的管理与记录必须遵循不相容职务分离原则，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对交由一个人来做。定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

3.加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制

加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。加强企业经营活动的有效性控制即是在合规、合法的前提下，确保企业的经营决策、计划能达到预定的目标，能增加企业的经济效益和发展动力，逐步摆脱年年亏损的困境。中小型企业作为推动社会经济发展的主要生力军，有着旺盛的生命力和不可预料的发展潜力。随着我国加入WTO和改革开放的深入，我国中小型企业将面临史无前例的挑战。内部控制制度作为企业发展和进步的生命线，是确保企业在当今竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟的镇海神针。希望更多的中小型企业能够意识到内部控制制度的不可或缺性，不断建立完善企业的内部控制体系，让内部控制制度为社会主义市场经济更加健康有序的发展保驾护航。

中小企业内部控制论文:完善我国中小企业内部控制制度的探究

【摘要】当前，我国内部控制相关的法律法规及相关政策一般都是针对大型企业，而针对中小型企业的法律法规较少。并且现有文献的研究绝大多数研究的是大型企业、尤其是上市公司。因此，本文以中小企业的内部控制为出发点，首先介绍中小企业的概念和特点，其次引出中小企业内部控制的现状，接着分析导致中小企业内部控制缺陷的原因以及实施内部控制的必要性，最后提出一些应对内部控制不力的措施，希望能够完善企业内部控制治理，促进我国中小企业更好地发展。

【关键词】中小企业；内部控制；框架体系

近几年来，资本市场上企业财务造假的事件层出不穷，先有日本东芝从2008年开始持续财务造假，到2015年被揭露出来，一共虚增了1 518亿日元，再有英国的TESCO集团涉嫌虚增2.5亿英镑的利润，然后还有国内在香港上市的汉能薄膜涉嫌财务造假被香港证监会勒令停牌以及在创业板上市的欣泰电气由于在IPO时涉嫌虚假记载财务数据被中国证监会要求退市。以上种种造假行为无不表明了这些上市公司的内部控制形同虚设，根本无法防范企业的经营和财务风险。上市公司既然如此，那么占我国所有企业比重超过九成的中小企业的内部控制问题不得不被重视。因此，笔者认为很有必要对中小企业的内部控制问题进行探讨研究，并提出一些有建设性的建议。

一、中小企业的界定及特点

中小企业是相对于大型企业来说的，一般是指经营规模为中等及以下的企业。由于国家正大力扶持中小企业的发展，因此，与大型企业相比，中小企业有着其独特的特点。

（一）数量很多且分布较为广泛

根据统计，截止到2016年，我国的中小企业有数千万家，占企业总数的99%。此外，中小企业分布在我国全国各个地区，其涉及的行业也是多种多样。

（二）生存寿命较短，变动频繁

“适者生存”这句话在资本市场中同样适用，大部分中小企业的生存期并不长，原因在于其与大型企业相比缺乏足够的竞争力，并且存在融资难和融资成本高等特点。同时，又因为其规模小经营灵活，很容易转换经营范围，所以变动较为频繁。

（三）所有权与经营权高度统一

一般来说，中小型企业的所有者一般也是经营者，原因是规模不大，需要处理的事务并不多，企业的管理决策一般由所有者说了算。这种治理结构一方面可以减少由于信息不对称和问题导致的隐性成本，另一方面也会降低决策的有用性，常常导致企业做出错误决策。

二、我国中小企业内部控制现状

（一）管理层内部控制意识较差，岗位职责不明确

一般来说，我国中小企业的管理者学历一般不高，也缺乏在大型企业就职的良好经历。这样的管理者通常更多地采取直接观察或者通过自身的直接控制来考虑企业经营的最终结果，而忽视使用现代化的管理技能和方法来管理企业以及提高企业的利润水平。根据相关报道和已有的文献研究以及笔者在中小企业中的实习经历发现，虽然绝大部分中小企业管理者都会制定相关的内部控制制度，但是其下属各部门经理和职工甚至管理者自身很少具备内部控制意识，更别说真正的去执行企业内部控制制度。例如，有的企业为了提高企业的经营和处理事务的效率让出纳一个人负责日常收付款以及现金日记账的登记，还有让采购人员负责企业的采购业务和询价，甚至生产部门在领用材料时根本不登记或者事后再登记。

（二）企业内部晋升和激励制度不完善

一方面，大部分中小企业对部门负责人没有完善激励和约束机制，当企业因管理者决策失误产生损失时，这些损失基本上都是由企业“买单”，当企业因管理者行为获取超额收益时，相关负责人很少受到奖励。由于企业所有者的利己行为，这些管理者很可能会通过职权做出一些伤害企业的事情，例如侵吞企业的资产或者收受贿赂来满足自己的欲望，这就导致某些企业管理者更加不重视企业的内部控制建设。另一方面，中小企业在内部晋升方面的晋升机制也不完善，没有统一的员工任用、培训以及考核机制。

（三）财务人员的专业素养较低

中小企业尤其是小企业招聘的财务人员一般学历不高，整体的专业素质较差。再加上很多地^的继续教育不过是走走形式，财务人员对最新会计准则的把握和运用较差。这就导致了中小企业的账务处理较为混乱，相当一部分都不符合法律法规的处理。例如，好多中小企业并没有任用专门的人员来管理企业的财务档案，甚至还有一些没有权限接触这些档案的人也能随意查阅。

（四）内部控制部门形同虚设，甚至没有独立内部控制部门

独立的内部审计部门是实施内部控制的关键，他不仅可以提高中小企业的管理水平，还可以改善企业经营绩效。然而，根据研究调查发现，绝大多数中小企业都没有独立的内审部门，就算是有，也没有发挥出应有的作用。并且，内审部门的职员大多来自于财务部门，这些职员很少经过专门的培训，也缺乏专业的素养，形同虚设。

三、目前中小企业内部控制存在问题的原因分析

（一）外部环境对中小企业内部控制的影响

首先，不同于大企业，中小企业一般来说在企业规模、资金、管理水平以及组织框架方面都与大型企业有着难以弥补的差距。因此，大部分中小企业没有实力建立符合本企业情况的内部控制机制，多半是对大企业的内部控制制度照搬照抄，整个借鉴过来作为己用。这样做的后果便是，企业各部门之间的内部控制制度效果不尽人意。第二，一直以来，我国中小企业管理者把内部控制作为一项内部事务，由企业经营管理者来制定，然而，我国绝大多数中小企业的管理方式还是家族式管理，这必然会导致我国中小企业内部控制的缺陷。

（二）成本效益原则的约束

当企业打算实施内部控制制度的时候，有一个问题他们必须要考虑：如何在实施内部控制或者实施多大程度的内部控制之后增加的企业收益和实施内部控制所需要的成本之间进行权衡。如果企业实施内部控制之后，获取的利益大于支出，那么这项内部控制措施便是可行的。中小企业的管理者还需要决定到底要实施多少控制的措施，因为控制措施越多，就需要更多的人员和岗位，企业的成本必然要增加。进一步来说，过于复杂的内部控制制度也会降低企业日常运行的效率，同时也会增加企业的成本。而过于简单的内部控制措施也不利于防范企业的管理漏洞和经营风险。因此，中小企业在实施某项内部控制措施的时候必然要权衡成本和收益。

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制实施问题研究

摘要：中小企业在我国经济市场中占有相当大一部分的市场份额，对国家整体经济的发展有着十分重要的影响，能够在同等市场中引起较激烈的市场竞争。中小企业的发展始终存在着一个较大的问题便是其内部控制问题，很大程度地制约了企业的持续发展。本文针对该现象进行了探讨。

关键词：中小企业；内部控制问题；措施

随着我国经济的迅速发展，越来越多的中小企业涌入竞争市场，中小企业在发展过程中所暴露出的内部控制问题对其发展有着十分不利的影响。企业的内部控制问题处理是否妥当，决定了企业整体的运行效率以及能否建立科学合理的管理体系，对该问题的研究，对企业的发展有十分珍贵的价值。

一、内部控制概述以及中小企业内部控制问题分析

1.内部控制相关概念概述

内部控制即企业在当前的经济环境下，为了使企业的运行效率得到提高，并且能够充分有效地利用企业所能获得的资源，达成企业制定的经济管理目标，而在企业内部实施的一系列调整、制约、计划、控制和评价的方法。通过企业进行合理的内部控制手段，有助于企业完成自身所规定的经营目标，保障企业的一系列生产经营活动可以顺利进行，确保企业能够按照既定的决策以及发展方针切实执行。

2.中小企业内部控制存在的问题

首先，中小企业内部控制存在一个普遍的题便是企业内部针对内部控制没有建立健全的体系制度。我国各个企业普遍存在企业同级部门间的沟通及交流不足的现象，各部门之间不进行充分的业务上的相互沟通，相关的企业内部信息只在部门上下级之间进行传递与沟通，使得企业内部横向部门之间严重缺乏监督与管制。企业在这些方面缺乏健全完善的制度进行硬性的规定，无法有效约束某些管理者或员工对公司的利益进行损害。可能会有企业相关人员利用职务之便或对企业利益心怀不轨进而做出破坏企业正常发展的事情。企业的相关制度不完善，究其根本是由于企业对企业内部控制问题没有抱有足够的重视，这就直接导致了企业的财务管理无法正常进行，财会部门的工作分配混乱，使得工作效率低下，也不符合法律所规定的企业应有的部门制度，导致企业的会计信息会出现错误信息，对企业的发展没有任何有利的作用。企业制度的不健全，很可能使企业出现严重的财务漏洞以及大量虚假的信息。中小企业由于企业规模较小，从而对内部控制制度的建立不予以足够的重视，也没有建立正规的相关部门，使得企业的内部控制问题愈加严重，最终影响企业的发展。

其次，企业的风险评估体系不够完善也是当前中小企业普遍存在的问题。随着当前社会经济不断发展，各企业都在不断壮大自身的经营力量，导致经济市场的竞争越来越激烈，使市场具有极度不稳定性，随之导致的便是各企业面临着越来越大的经营风险，使得企业随时面临着经济利益受到损害的风险。企业为了保证自身在经济波动中不受到过大的影响，需要建立完善的风险评估体系，最大程度地避免企业经济损失。企业的内部控制便包括了企业的风险评估，并且是内部控制中必不可少的一部分。为了充分发挥企业内部控制措施的作用，企业要建立完整的风险评估体系，对可能发生的风险进行全面的预估，并针对不同的可能性采取不同的应对措施，做好万全的准备，真正发挥风险评估的作用。中小企业对于风险的应对能力不管从综合实力还是预防能力上都还较弱，无法对风险进行及时全面的预估，对风险预估的重要性意识也较为匮乏，导致中小企业在面对突如其来的经济风险时，无法做出有效的措施来应对，最终导致了企业的利益受到严重的损失，甚至造成无法挽回的后果。

除上述之外，中小企业存在的内部控制上的问题还有最基本的企业对于内部控制的认识不够全面，没有意识到其重要性，直接导致了内部控制问题的出现。尤其是大多数中小企业对内部控制不具有科学全面的理解，只片面地认为内部控制只是企业对于内部运行流程的监督，对内部控制的认识只停留在书面的制度要求与控制上，认为内部控制尚不属于中小型企业需要考虑的范围内，只有在企业达到了一定规模后，在企业的业务流量到了较大的程度后才需要启动内部控制模式。中小企业对内部控制错误的理解，直接导致了企业最基本制度的健全没有得到保障，使企业无法顺利地发展壮大。企业除了对内部控制的认识不足之外，部分企业对于企业的财务管理的重要性也没有充分地认识到，会计及审计相关部门没有认真地建立起来，使得企业的相关业务不能规范地进行，企业的经济便无法正常地发展下去。

二、中小企业实施内部控制的措施

1.改善企业的管理思想，加强重视程度

我国中小企业要想改善内部控制上存在的问题，首先需要企业相关管理人员转变原本的较为传统落后的管理观念，真正理解内部控制的内涵。中小企业在进行管理时，由于没有现代化的管理理念与技术的指导，使得企业的经营管理成果无法得到准确的评价。中小企业正处于企业初步开始发展急需稳定的阶段，需要企业尽快制造相当的收益以维持企业正常的经营，企业更多关注的是企业相关经营活动所需的成本以及所能带来的收益，对于企业发展极为重要的内部控制常常忽略或者没有关注到企业真正的内部管理上，只将内部控制注重在成本及经历控制上，久而久之，在企业发展到一定规模后，企业的管理者没有再顺应企业的发展状况制定新的发展规划，管理思想相对于发展现状变得落后。因此要改变管理者以往的管理理念，使内部控制能够符合企业现状并且顺利进行。

2.加强中小企业文化的建设

企业文化是一个企业的发展标识，是企业精神凝固的象征，积极向上的企业文化有利于激励企业员工，使其全心全意为企业的发展而努力工作。进行有效的内部控制也少不了企业文化的建设，因为要使企业内部控制能够顺利进行，不仅需要从根本上对员工的行为进行规范与约束，更需要为员工的精神提供有力的支持，为员工提供源源不断的精神动力，才能从根本上使企业的内部控制得到有效的开展。

建设企业文化可以从多个方面分别入手。首先建立企业特有的企业价值观，适时组织企业内部的文化培训，让企业员工切实将企业的价值观渗透到自己的思想中，为了企业的发展献出属于自己最大的能力，将企业价值观作为自己日常工作的思想动力。其次规范企业的各项制度，用明确的规定规范企业员工的行为，让企业的发展稳定地持续下去。企业还需要将创新思想输入到企业全体员工的思维中，鼓励全员进行各方面的创新，从本质上贯彻企业的内部控制管理。

3.提高企业的信息化水平

目前世界经济发展日益趋向信息化，中小企业要想快速适应当前主流发展趋势并跟上经济发展的脚步，需要提高自身的信息化水平，在技术上完善自身水平，才能在市场竞争中占据有利的地位。企业管理者要端正对于信息化管理的态度，根据企业的发展状况，进行适当程度的信息化管理，对于信息化管理成果也要理智对待并及时改进不足之处。企业需要有效利用企业的发展资金，有效地进行信息化人才培养，科学地建设信息化企业。在进行信息化建设时，注意以高效实用为原则，避免不必要的资金浪费，培养出企业所切实需要的信息化人才。

三、结语

随着经济的发展以及经济体系内各种理论成果的更新，内部控制逐渐受到企业越来越多的关注。有效解决中小企业的内部控制问题，能使其更加顺利快速地壮大自身规模，针对企业的不同状况制定不同的方案，使各中小企业得到本质上的发展，也相当于在一定程度上使我国的整体经济都逐渐壮大。

中小企业内部控制论文:浅析中小企业内部控制存在的问题及对策

摘要：内部控制制度是西方国家一直以来就在实践、发展的制度，其现在已经形成完善的体系，并引领着全球的中小企业进行内部的改革。内部控制制度的建立和实施对企业的管理、经营、风险规避和企业规模的扩大，都有重要的意义。本文将就中小企业的概况进行讨论，分析存在的具体问题和主要的解决策略。

关键词：中小企业；内部控制；存在问题；对策

目前我国的内部控制制度的发展还处于初级阶段，中国经济的发展和经济的全球化，都要求中小企业完善企业内部控制制度。中小企业为了自身争力的提升，在经济发展的潮流中，保持前进，也都已经开始实行内部控制制度。

一、中小企业内部控制体系概况

现在，中国正处于经济发展的高速期，中小企业是我国的基本企业，是我国经济发展的重要部分，所以对中小企业的经营发展遇到的问题，我国十分的重视。中小企业面临的主要就是制度、管理、决策、信用、风险等方面的问题。中小企业的危机中有一部分就是内部控制制度的缺失引起的。

中小企业的发展中要形成完善控制体系，对经营的效益性和财务的可靠性进行检查、调整和制约。通过对企业经营的全方位监控，实现企业经营规范化管理。中小型企业管理的基础就是内部控制。中小企业的持续发展，离不开经营效率和风险评估以及企业的市场竞争力的提升。中小企业内部控制体系的分析，对中小企业的经营和发展有重要的意义[1]。

二、中小企业内部控制存在的问题

企业管理的灵魂就是内部控制，企业的内部控制的缺失，会导致企业的经营和管理方面出现问题。现在，中小企业的内部控制的执行存在问题，主要有：

（一）制度不完善

在现在的发展实践中，很多的企业已经意识到内部控制制度的重要性，建立了企业的内部控制制度，但是其效果并不明显，并没有起到应有的效果，主要原因是其内部控制制度的建设并不完善，只是单纯的模仿，并没有深入学习，内部控制制度不是一些表面功夫，它涉及的领域较多，而且很多的核心业务也要加入，否则内部制度的建立并没有实际意义，也没有满足内部控制的全面性的要求。而且有些企业的内部控制制度是对其他企业的照搬，每个企业的经营情况不同，这样照搬来的制度，并不符合你的企业的发展情况，也无法促进企业的发展，而且制度的执行确实没有那么容易。

（二）职位设置不健全

之所以称之为中小企业，主要是企业的规模相对较小，企业的人员少，职位设置上更是简单，每个人的工作范围比较大，没有明确的分工。而且，职位的设置上缺乏联系，不相容职位分离很难做到，所以各部门的工作秩序混乱，没有明确的权责，管理不到位，企业的正常运行受到影响。中小企业的发展初期，一般都是家族经营的模式，这种经营模式可能会导致企业的团队对内部控制的结构并不理解，对责任的分配更是复杂，对各个部门、结构的理解并不到位，影响企业的发展。

（三）内部控制意识淡薄

现在的中小企业经营的主要目的就是利润，内部控制的意识并不明确，在进行决策时，往往是根据自己的主观判断，而不是根据经营中的数据和运营情况，这种决策就很容易有偏差，导致企业出现经营问题。

（四）风险控制体制不健全

中小企业的发展中，企业间的竞争、产品间的竞争都是很强的，对于企业的决策不能只是一个人的想法，要根据事实情况，这样做出的决定才是安全、可靠的。企业对风险的规避只靠经验是很难的，而中小企业就是缺乏这种对面临的风险进行评估和防范风险的能力。

三、中小企业内部控制解决措施

（一）健全内部控制制度

现在国家对中小企业的内部控制制度进行规范，很多中小企业也建立了相应的内部控制制度，但是这种内部控制制度是不健全的，有些企业的制度也只是表面功夫，并没有进行实际的执行，而有些公司运行后的效果也并不理想，企业并没有完全重视。但企业的发展一定要健全内部控制制度。中小企业要认识到内部控制制度的重要性，而不是简单的对国家制度的执行，这是自身发展的关键。对企业的内部控制制度的制定要结合实际情况，制定的制度要科学、合理、行之有效。企业的内部制度也要根据公司的发展历程的不同随时进行调整，不能一直使用同一内部控制制度。在企业的发展中，内部控制的合理，对企业的经营的效益性、资金的安全性和管理的高效性都有一定的帮助[2]。

（二）内部建设的健全

中小企业的管理要结合自身的业务经营情况，对企业的内部机构和管理进行制定，对职责和分工进行明确。企业的管理应根据国家的法规进行，对内部控制进行环境建设，内部控制机构的核心为董事会。

中小企业的内部建设工作的开展可以从以下几个方面进行，如机构的设置、职务的职权分工，根据相应的法律法规，并没有具体要求内部机构的设置，但是不管企业采用何种内部组织结构都要使企业内部的信息能顺利流通。更要以企业管理能力的提升为目的。

（三）不相容分离职务原则的推行

中小企业对不相容职务相互分离的原则进行推行后，因职务相容而产生的矛盾明显减少了。也是由于这种职务原则的推行，企业的发展更加的良好了。对职务不相容原则的推行是企业的内部控制进行牵制的核心[3]。

（四）提高中小企业的风险应对能力

中小企业设定的目标和发展方向要基于现在的公司发展的实际。对企业经营中可能出现的风险进行预判，对剩余风险重点分析，制定相应的风险防范和解决措施，有效的评估风险。

四、结语

全球经济的一体化，使信息的沟通更加的便捷了，中小型的企业本就数量繁多，这样其竞争就更加的激烈了，面对的困难和挑战更多了。企业的战略的实施就需要企业的内部控制机制的保障。本文通过研究发现，中小型企业的管理存在的问题比较多，需要企业不断的改正自身的管理和实施不同的措施，实现企业的良性发展。

作者简介：郭 彦（1974-），女，陕西西安人，现职称：会计师，学历：大专。

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制环境建设研究

摘要：内控环境居于内部控制五大要素之首，是内部控制建立与实施的基础。文章在调查分析晋城市84家中小企业内部控制环境现状的基础上，指出了内部控制环境存在的问题，从树立并强化管理层内部控制意识、完善企业治理结构、优化法律环境以及健全人力资源政策等方面提出了强化对策。

关键词：内控环境 晋城市 中小企业 问题 对策

一、引言

财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合的《企业内部控制基本规范》中，将内控环境定义为能够影响并约束内部控制系统建立与实施的各种内部因素。内控环境是一个企业的基调和氛围，直接影响企业员工的控制意识以及内控的有效实施，其构成要素主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。

改革开放以来，中小企业迅猛发展，据不完全统计，将近90%的就业岗位及50%的税收收入来自于中小企业的贡献，中小企业在我国国民经济中有着不可忽视的作用。2015年政府工作报告中提出了“大众创业、万众创新”的国家愿景，我国经济步入了新常态，“大众创业、万众创新”的新浪潮已然涌起，中小企业被看作我国经济发展未来的中流砥柱。

晋城市中小企业在各项优惠政策和良好环境的支撑下，数量越来越多，规模也越来越大。其贡献率占全市财政收入的40%，GDP的60%，企业从业人数的70%，农民人均收入的80%，中小企业已成为拉动晋城市经济的一支生力军，为促进社会和谐稳定和经济快速发展发挥出积极作用。但其管理水平整体上仍存在一定问题，如管理较随意、风险防范意识差等。究其原因，是由于内部控制不完善造成的。因此，要想让晋城市中小企业在市场经济的土壤中发芽、成长，必需让其掌握生存之钥――建立并有效实施企业内部控制。

二、晋城市中小企业内部控制环境现状分析

为了深入了解晋城市中小企业内部控制建立与实施现状，利用为中小企业会计人员培训的机会和电子邮件形式对企业管理层相关人员和财务人员进行了相关问题的调查，共发出问卷100份，实际收回89份，剔除5份无效问卷，实际收回有效问卷84份，有效回收率为 84%。从被调查的企业性质来看，民营企业占59.52%，国企占11.90%，个人独资占 17.86%，其他机构占 10.72%。从被调查的企业规模来看，企业规模涉及到 100 人以下的企业54家，占 64.29%，规模为 100 到 500人的企业30家，35.71%。从被调查企业所处的行业来看，样本涵盖了晋城市的 8个行业，包括 44 家制造业（占52.38%），6家金融业（占7.14%），8家房地产行业（占 9.52%），6 家交通运输业（占 7.14%），服务行业等其他占 23.82%。样本所涵盖的行业较广，基本覆盖了规模不同、性质不同的行业，具有一定的代表性。

本次调查问卷的设计是以五部委于2008年6月联合的《企业内部控制基本规范》中提出的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素为依据，再结合中小企业的特点进行设计。五要素中内部环境居于首位，是炔靠刂平立与实施的基础，结合中小企业的特点，主要围绕管理层对内控的认识及重视程度、公司治理结构、法律环境和企业文化建设、人力资源政策四个方面来设计问卷并进行调查。以下相关分析数据均来自该调查问卷。

（一）管理层对内部控制的认识及重视程度

调查问卷统计结果显示：在84家被调查者中，只有18家（占21.43%）对企业内部审计等规范性文件是比较了解的，其余66家企业（78.57%）均表示不清楚。由此可见，企业管理层对内控认识不到位，内部控制意识淡薄，没有从思想上重视内控对企业发展所起的战略性作用，这势必直接影响到企业内部控制的执行效果。

根据管理者对内部控制的重视程度调查结果显示，15 家企业（占 17.86%）公司董事会对企业内部控制非常重视；20家企业（占 23.81%）的管理层对企业内部控制不太重视，49 家企业（占 58.33%）对内部控制不是特别关注，只有不到20%的企业董事会对内部控制非常重视，超过一半以上的企业对内部控制缺乏相应的关注。由此可见，大多数管理层对内部控制缺乏全面系统的了解，即使有的了解一些，也只是停留在思想上，没有落实到企业实际中，没有真正发挥内控控制的作用。更有甚者，有些管理层头脑中根本没有内控观念。

（二）公司治理结构

调查问卷统计结果显示：62 家（占73.81%）企业董事会下没有设置薪酬委员会、审计委员会等或者对应功能的职能部门，14家（占16.67%）企业表明不适用，只有8家（占9.52%）企业董事会下设置了薪酬委员会、审计委员会等组织机构。由此可见，晋城市中小企业法人治理结构不完善。

（三）法律环境和企业文化建设

法律环境方面，调查问卷统计结果显示：仅有28家（占33.33%）企业建立了比较健全的法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度，而56家（占66.67%）企业尚未建立。具体表现为大多数中小企业没有专门的律师，很少组织员工参加法律知识培训，即使组织也仅限于最基本的法律常识，而且普遍认为重大法律纠纷的事前预防应重于事后备案。因此，晋城市中小企业非常有必要加强法律意识，建设和完善企业内部的法律环境。

企业文化方面，调查问卷统计结果显示：有62 家（占 78.38%）企业设立了公司章程；22 家（占26.19%）企业未设立公司章程。这个结果表明，随着经济社会的发展，大多数企业建设企业文化的意识在逐渐增强，企业的管理层也普遍认为企业文化在企业管理中有着思想和精神的导向作用，良好的企业文化可以增强企业的凝聚力，有利于实现企业的经营目标，因此很多企业也出现了形形色色的企业文化，这样可以推动内部控制制度的顺利运行。

（四）人力资源政策

调查问卷统计结果显示：有46家（54.76%）企业员工的报酬与期望相符合，并让员工有积极工作的动力，有近50%的企业员工对自己的工资待遇不满意，有近60%的企业建立了完善的绩效评价和奖惩制度。这表明晋城市中小企业人力资源政策仍存在一定问题，尤其是在人员选拔、培训、晋升以及报酬方面缺乏公平合理的政策和程序，这将影响员工的工作积极性。

三、晋城市中小企业内部控制环境存在的问题及原因分析

（一）管理层内部控制意识薄弱

良好的内部控制系统，可以及时发现并有效地防范风险，从而使企业能够灵活应对市场变化，增强其市场竞争力。但是，从上述调查结果可以看出，晋城市大多数中小企业的管理层没有意识到内部控制的重要性，甚至忽略了内部控制。究其原因：第一，中小企业管理层素质有待提高。晋城市中小企业管理者中，接受高等教育的人员很少，系统接受现代企业管理理论的人员也很少，管理企业主要靠经验经营管理，导致其缺乏内部控制等现代管理理念。第二，中小企业从产生之日起就面临诸如融资难，技术、设备、信息、人才等缺乏，生存周期短等先天不足，导致其缺乏长远战略规划，为了追求短期利益而轻视见效慢的内部控制。

（二）企业治理结构不完善

完善的企业治理结构可以控制委托关系中人的道德风险行为和逆向选择行为，降低委托成本；有效且公平地配置股东、董事、经理、雇员、债权人、供应商、政府、社区等各利益相关者之间的权力。但是，从上述调查结果可以看出，晋城市90%以上的中小企业没有建立完善的治理结构。究其原因，晋城市大多数中小企业以单人业主制（所有权与经营权两权合一式）和合伙制为主的特殊产权结构，导致了企业规模小、业务单一、聘用人员少等先天不足，没有建立完善的股东会、董事会和监事会三会制度，董事会下也未合理设置薪酬委员会、审计委员会等组织结构，内审监督不力，内部制衡机制缺失，管理层权利过大，“内部人控制”严重。即使有个别中小企业设立了董事会制度，却存在一人兼数职，岗位交叉重叠，分工不明确，职责权限不清晰等，难以为内部控制的建立与实施提供良好的组织保障。

（三）法律环境弱化

建立企业法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度能够捍卫企业的合法权益，为企业经营活动提供法律保障，降低企业由于遭受法律风险而带来的损失。但是，从上述调查结果可以看出，晋城市66.67%的中小企业尚未建立。究其原因，中小企业资源有限，资金紧张，考虑成本效益原则，法律环境弱化。

（四）人力资源政策不健全

人才是企业发展的核心竞争力，高素质的、专业化的人才队伍是推动企业健康、可持续发展的重要途径。但是，从上述调查结果可以看出，晋城市中小企业由于自身规模小，平台小，薪酬较低等，对人才的吸引力相对较弱，且由于没有建立合理的职位晋升机制、后续继续教育培训制度等，导致人员流动性较大，人才流失严重。

四、晋城市中小企业内部控制强化对策选择

（一）树立并强化管理层内部控制意识

美国著名管理学家罗伯特・N・安东尼曾经说过，管理企业好比驾驶一辆车，车速越快，越需要好的控制系统。晋城市中小企业要想健康持续发展，必须强化内部控制。首先，国家应出台相关政策，引导和推动中小企业加强内控建设。可喜的是，在大中型企业、主板上市公司内部控制建设深入落地的同时，小型企业的内部控制建设一直未脱离国家视野。目前，《小型企业内部控制规范（征求意见稿）》已，这一制度的出台势必填补“大众创业、万众创新”浪潮下小型企业建立健全内部控制规范体系的制度空白。其次，组织培训，使内控意识、内控知识渗入企业管理层乃至每一位员工。最后，综合评估自身战略安排、资源条件、管理水平等，明确相应的内控建设推进方式，真正把内控落地，使内控成为晋城市中小企业健康持续发展的一剂良药。

（二）完善企业治理结构

晋城市中小企业要根据国家相关法律法规要求及结合自身业务特点，建立并完善企业治理结构。首先，有条件的企业应建立股东会、董事会、监事会三会制度，形成内部制衡机制，降低管理层凌驾风险。其次，具备条件的企业可以O置独立的内部审计部门，检查和监督内控制度的执行情况，及时发现并解决内控执行中出现的问题。最后，建立不相容职务相分离制度。晋城市中小企业应识别和分配业务活动中的不相容职务，合理划分业务决策、执行、监督等方面的职责，避免一人多岗，避免职务交叉重叠，形成适当的职责分工。

（三）优化法律环境

晋城市中小企业应当加强法制教育，增强企业管理层及员工的法制观念，依法决策、依法办事、依法监督。有条件的企业可以聘请法律顾问，由其负责企业法律事务，合理保证企业经营管理合法合规。同时，建议企业建立重大法律纠纷案件备案制度，定期统计并分析发生的重大法律纠纷案件，以便企业能够根据已经发生的法律案件为再次发生同类案件提供借鉴依据，进而完善重大法律纠纷案件防范措施。

（四）健全人力资源政策

晋城市中小企业应当健全有利于企业健康可持续发展的人力资源政策。首先，吸引、留用符合企业要求的人才，并不惜投资对员工进行后续专业技能等培训，及时更新员工专业知识，提升其专业技能。其次，根据各职务责任，确定合理的绩效考核、激励机制，将业绩和薪酬、职务晋升等挂钩，最大限度地激发职工的工作积极性和创造性。最后，建立内部控制问责制，将内部控制流程具体落实到部门和人头，并将内部控制的实施情况纳入绩效考核范围，通过内部控制的绩效考核制度来引导、促进企业内部控制的有效执行。

中小企业内部控制论文:中小企业内部控制存在的问题及对策

摘要：在市场经济环境的竞争压力下，中小企业要实现高效发展，可以考虑从以下几个方面来进行改善，即环境控制、活动控制、风险评估、信息沟通和监督。本文挖掘中小企业现有的内部控制存在的问题，对这些问题形成的原因进行剖析并提出解决策略，希望能帮助提高企业财务报告准确性，使企业在合法经营的基础上实现利益最大化。

关键词：中小企业 内部控制 现状

1前言

随着内部控制环境的不断转变，同时为了实现管理层建立的内部控制目标，企业监督管理的重要性愈发显得突出。当今企业内部控制的内涵正在逐渐发生改变，研究结果表明，目前我国很多中小企业内部控制管理薄弱，甚至处于失控状态，部分企业面临着崩溃。因此，对中小企业来讲，迫切需要考虑的一个问题就是如何加强内部控制，这是使中小企业企业变得更具竞争力的重要途径。

2内部控制的内涵

内部控制的起源可以追溯到《周礼》的记载：“虑夫掌财之吏，渗漏乾后，或者容奸面肆欺”，“出入以要会”，意思是是财务收入和支出是基于会计文书的，要防止管理财务的官员贪污、偷盗，就要采用内部控制，使用分工和内部控制评价互动的办法。

美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）COSO认为，对于企业而言，从前意义上的内部控制已经不适应时代的要求了，新的内部控制要求企业通过对企业内部的认知去找到企业发展的瓶颈所在，在快速变化的市场环境和经济结构形势日益复杂的情况下，企业管理需把要素和手段结合起来，确保企业各项活动实施，因此内部控制是成功实现企业自主创新的重要机制。

3中小企业内部控制存在的问题

3.1风险评估体系不完善

目前我国中小企业在内部控制体系建设还有很多缺陷，究其原因，首先是很多中小企业并没有建立完善的内部控制体系，企业内部缺少风险评估专业人员，难以及时地发现企业经营中的风险；其次是当前我国很多企业对于风险评估重要性的认识严重不足，在风险控制方面投入很小，客观上导致了风险评估缺陷的产生。这是大企业风险评估体系不完善、对市场缺乏认识，同时中小企业不重视风险评估造成的。中国中小企业很有必要建立一个完整的风险评估体制。

3.2信息沟通不畅

企业的信息开放程度，从某个角度上说决定着企业是否能走的长远，企业信息沟通受阻，是未能建立开放的信息沟通渠道所造成的，而信息不畅通又会降低沟通的效率，使企业的经营管理无法顺利进行，进而间接影响企业的经济发展。中国中小企业内部控制薄弱，很多企业无法及时内控信息，使其不能充分发挥作用。许多中小企业没有良好的信息反馈机制，导致员工不能积极参与组织管理。信息沟通不畅可能导致企业的风险越来越大。

3.3缺乏有效的监督机制

企业自身监管问题是一个重要因素，目前企业内部的监管无法体现应有的作用，内部审计与内部控制之间的关系互为补充，但是分工不明。人们常说对于企业的监管要“内外兼修”，即内部和外部并重。在内部而言，由于没有一个完整的运转体系，内部监督常常不能顺畅运行，因而难以发挥作用。

4关于中小企业内部控制的对策

4.1建立风险管理数据库

为了使得风险控制系统发挥作用，企业必须了解风险，建立风险管理数据库，有了充足的信息，才能对企业的定性或定量风险进行评估。并且管理人员应承担风险，在从事企业活动时提醒注意事项，并提出意见给每个员工。在对员工的培训结束后，要让员工意识到企业各方面风险管理的重要性。

4.2拓宽信息沟通渠道

实现企业的高效管理首先就要求企业内部人员团结一致，积极配合管理人员，将信息沟通的渠道打通、扩大，实现经济效益提升。中小企业要提高积极沟通的意识，多开展会议、培训等面对面的交流，使员工能够及时更好地沟通；其次，中小企业要加强沟通技巧，如书面沟通技巧等，可以避免不良信息的传播，同时企业可以引入EPR系统，从而起到较好的控制风险的作用。中小企业应及时、完整、准确地收集企业管理信息，确定信息和通信建设的标准及未来计划，确定通信方式和方法，实施信息披露制度，建立信息系统和总体应用控制。为了能够实现内部控制的渠道畅通，中小企业还要将信息与管理融合起来，信息传播的有效性和及时性能够帮助实现企业沟通渠道顺畅，并为企业的应对突发事件管理提供更为便捷的通道。

4.3建立独立的审计部门

为了让企业有更好的发展，实现企业经济效益快速提升，要求企业审计部门对各部门人员进行评估和监督。中小企业的内部控制的顺利进行，是建立在较完善的部门管理制度基础上的，同时，对企业内部人员的监督也是不容忽视的，因为往往是内部人员更容易被忽视，内外结合才是企业实现经济发展的有效手段。这才能使得企业的内部控制以及外部控制能力不断得到提升。

企业内部管理的重要性使得企业审计部门人员要具有较强的独立性与管理经验。在中国，只有实现企业的独立发展才能形成独具特色的企业，企业各个部门之间要有联系但是也要有独立性，尤其是审计部门、财务部门、税务部门，这些部门之间相互依存、相互监督，这才能实现企业良好发展。如果发现企业内部有任何不良情况，则要求这些部门迅速对情况进行了解，并提出解决方案。

5结论

随着越来越多的中小企业的涌现，社会竞争也越来越激烈，在管理中存在着很多的问题。在这种情况下，完善内部控制体系，可以很好地掌控企业的财务风险和经营风险，保证中小企业更好的生存下去。本文针对中小企业内部控制所面临的问题提出了一些建议和应对措施。我国中小企业应按照自己本身的实际情况，制定符合企业现状的内部控制方案，并在内部控制方面不断创新。我国中小企业还要认真寻找自身存在的问题，并在此基础上提出科学、有依据的解决方案，这样企业的经济效益将会有所提高，最终实现企业的可持续发展，社会主义市场经济秩序也会得到相应的提升。

中小企业内部控制论文:风险管理视角下中小企业内部控制相关问题探讨

摘 要 内部控制是为了降低企业各种风险而开展的一系列活动，加强内部控制对促进企业的发展有重要的作用。本文从风险管理的视角下，首先阐述企业现阶段内部控制的情况和存在的问题，在分析企业内部控制的成因，最后有针对性地提出一些完善企业内部控制的有效策略，希望能促进中小企业的可持续发展。

关键词 风险管理 内部控制 现状 成因 策略

一、中小企业内部控制发展现状

我国的内部控制体系处于发展阶段，对于中小企业内部控制的流程、评估和效果等方面有相应的规定，内部控制管理也取得了一定的效果。但是中小企业自身存在很多的问题，比如规模小、风险防范的能力弱、内部控制体系不完善、风险控制意识不强，信息透明度低等。

（一）披露内部控制信息的载体

中小企业披露内部控制信息的载体主要有董事会，监事会，附件、内部控制自评报告和审核机构审核报告等。董事会报告是内部控制信息披露的一个重要的载体，可以通过董事会的报告了解到公司是内部控制信息的大体框架和基本设置。大部分上市公司是在监事会报告中“监事会就有关事项发表独立意见”的部分中专门设立了关于“内部控制制度情况”披露的相关意见。附件、内部控制自评报告和审计机构审核报告是信息需求者获取企业内部控制信息的一个重要途径之一，但是，附件和审计机构的审核报告很少涉及企业的内部控制，主要是因樯蠹票ǜ孀龀龅拇蠖嗍俏薇A粢饧，假如审计机构较多的反映企业内部控制方面的问题，表明企业的内部控制管理不够完善，存在的问题比较严重，导致审计机构单独对企业的内部控制提出意见。

公司的治理结构是披露企业内部控制信息的另一个重要载体，良好的公司治理结构有利于充分发挥内部控制对企业的重要作用。构建一个高效系统、科学先进的公司治理结构，保障了公司内部控制信息披露的完整性、真实性和有效性。加强内部控制有助于落实管理层的决策和指令，内部控制制度需要科学的公司治理结构的支持，比如，很多企业在公司的财务报告中都介绍了公司的治理机制，其中包括了薪酬计划、奖惩机制以及治理结构层次等，这样，外部就可以从中获得关于该企业内部控制的主体、流程、风险控制和利润分配等方面的有效信息。

（二）内部控制信息披露的组成要素

内部控制披露的主要内容包括内部控制的环境、风险评估、信息与沟通以及控制活动等。

第一，内部控制的环境。公司的组织结构、治理结构、对管理层的能力的重视程度、管理层的参与度，领导的理念以及权责分配等方面的情况，都是企业内部环境的重要的组成部分。现阶段，很多企业都披露的内部控制信息的涉及面很广，但是，仍然缺少诸如人力资源政策和程序、社会责任等方面的内容，企业应该增强对内部控制环境信息披露的全面性和完整性。

第二，风险评估。企业要根据制定的目标来进行风险评估，明确风险点，以及时进行风险控制，降低损失。目前，极少数公司在披露的内部控制信息中涉及风险评估的内容。

第三，控制活动。内部控制活动贯穿企业方方面面的活动，比如会计系统、授权审批流程、绩效考评、奖惩机制等。很多公司往往简单化地把对会计信息系统的控制等同于对整个公司的内部控制。虽然会计系统控制是企业内部控制的重要关键环节，但是因为企业内部缺乏风险评估，而且控制活动仅仅是为了满足基本需求设立的，缺乏足够的科学性和合理性，不利于提高企业控制活动的效率和质量。

第四，信息与沟通。信息与沟通要素是指进行确认、获取和交流信息的一系列系统，贯穿于内部控制的其他组成要素中。很多企业忽略了对相关信息的收集，更缺乏对保障信息安全的系统、授权交易的程序和保管记录文件的系统的了解，也不够重视对信息与沟通的情况的评估。

第五，内部监督。内部监督主要就是评估公司内部控制的工作效率和质量的一个过程，其中包括了持续监督、独立评估和定期监督、缺陷报告等内容。很多企业在披露内部控制信息的过程中虽然包括了内部控制的整体情况和效果，但是缺乏对缺陷成因的分析，更不用说提出相应的整改方案了。

（三）内部控制存在的问题

随着我国市场环境和相关法律法规的不断完善，企业也更加重视披露内部控制信息的重要性，也不断地增强内部控制信息披露的科学性和规范性，但这个过程中仍然存在着许多的问题。比如，不能正确认识内部控制，加强内部控制的意识薄弱；披露的信息不全面等。

二、中小企业内部控制问题的成因

（一）内部控制水平不高

中小企业的发展规模小，层次低，竞争力较弱，内部控制管理水平低，导致暴露了很多问题。很多中小企业没有形成专业化分工，其中大部分属于劳动密集型产业，规模小，创新能力较低，不利于提高企业的发展水平和竞争能力以及企业内部控制机制的高效运行。大部分中小企业缺乏具有自身特点的企业文化，没有以企业长远的战略目标为依据，把内部控制的建设和企业的文化结合起来。

（二）缺乏足够的内部控制人才

企业内部控制管理工作的专业性要求很强，因为其涉及控制环境、风险评估以及控制活动等多方面的内容，但从整体来看，目前中小企业缺乏足够的内部控制人才，这不利于企业内部控制工作的有效开展。很多中小企业在成立初期，往往采用的是家族制的经营模式，随着企业规模的扩大，显现出很多问题。先进的现代管理理念的缺乏，导致不能认识到内部控制、风险评估和企业发展之间的密切联系，不利于企业的可持续发展。

（三）内部控制模式不科学

目前，缺乏符合中国国情和我国中小企业规模以及产权性质的内部控制模式。我国企业的内部控制发展起步较晚，多是借鉴美国的基本框架以及模式，把原本适应于上市公司的模式应用于中小企业，加上我国的政治和经济体制有别于西方，在我国以政府为主导的市场经济体制中，这种内部控制模式难免会存在很多问题。

三、风险管理视角下中小企业加强内部控制的有效策略

（一）优化内部控制环境

内部控制的控制环境是其他要素的基础，要同时重视内部环境和外部环境。中小企业在设计内部控制制度设计时，要重视内部环境，包括企业的组织结构中是否包含了授权和责任的关键领域和建立适当得到报告流程，内部控制有关部门之间的独立性等，还要重视企业的外部环境，包括政府与社会文化对企业内部控制工作的影响，把社会结构和社会文化对企业的影响考虑在内，使企业的内部控制工作得到有效落实。

（二）加强风险评估

中小企业要加强对内部控制的风险评估，提高风险评估能力。根据企业的实际制定战略目标，识别风险，并针对目标确定的风险类别选择有效的策略进行风险控制。企业还可以设立一个专门的风险评估机构，使其融入企业要的日常管理工作中。

（三）加强信息沟通

中小企业应该顺应时代的发展趋势，提高经济活动的信息化管理水平。增强对相关信息的识别、掌握和沟通的能力，以提高企业的经营效益。中小企业应该构建良好的信息交流平台，促进信息的传递，实现信息共享。

（四）完善内部牵制和监督机制

企业的内部牵制和内部监督机制相互交融、相互促进。这种机制是企业评估内部控制工作效果的一个持续过程。在企业的日常经营活动中，内部控制离不开内部牵制和监督机制。中小企业应该把内部牵制和监督作为内部控制工作的核心，制定好相应的制度，并切实采取相应的措施，同时更要借助外部的监督力量。

（作者单位为武汉鑫福星珠宝首饰有限责任公司）

中小企业内部控制论文:浅谈中小企业内部控制的问题和对策

摘 要：内部控制作为现代企业管理的重要手段，在我国逐渐得到应用，但在中小企业中存在一系列问题并亟待解决。本文首先简要介绍了内部控制的内涵，然后指出了我国中小企业内部控制存在的问题，最后提出了解决中小企业内部控制问题的对策。

关键词：中小企业；内部控制；对策

一、内部控制概述

内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守、由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序[1]。内部控制由控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、监督五要素组成。建立健全内部控制机制能够加强企业管理，对外能够提高会计资料的准确性和可靠性，保证审计工作的顺利进行，对内有利于贯彻执行方针政策，保证企业财产的安全完整，提高经济效益。

中小企业是国民经济的重要组成部分，灵活性高，便于推行内部控制机制，但中小企业管理尚不成熟，其内部控制工作也出现了一系列问题。

二、中小企业内部控制存在的问题

（一）内部控制和风险管理意识不足

大多数中小企业的管理层没有认识到内部控制对企业管理的重要性，他们认为内部控制工作繁杂，还需要设置专门的部门及人员，增加管理费用，中小企业没有充足的人力、财力及必要性实行内部控制；其次，管理层更关注企业当前的效益问题，认为只要企业运行状态良好，就说明企业管理机制没有问题，就可以继续扩大生产、增加利润，也就没有必要进行内部控制，甚至认为进行内部控制会约束企业的发展。这也体现了我国中小企业的风险管理缺失，内部控制是防范风险的有效做法，而中小企业一味追求短期利益，忽视内部控制，一旦风险发生，由于没有内部控制机制，中小企业只能接受风险带来的损失。

（二）内部控制制度不健全

部门中小企业虽然建立了内部控制机制，但仍不健全。有的中小企业内部控制只局限在财务部门，只对会计信息进行内控，而真正的内部控制应渗透到企业各个部门和各个流程中，对企业所有的经营管理活动进行控制；核算机制不规范，部分人员捏造会计数据、进行舞弊行为，造成会计信息失真；对各部门、各流程的内部控制缺乏系统性，造成内控整体效果变差。

（三）监督机制不健全

我国内部控制的监督机制包括自我检查、内部会计监督、内部审计监督、外部审计监督。大多数中小企业都比较重视自我检查及会计监督，因为涉及到企业及自身的利益。但是由于中小企业数量多、规模小，对中小企业的外部审计不能做到彻底全面的监督，这也使得内部审计失去了动力。因此，部分中小企业内审监督机制薄弱，如没有内审机构，或者内审机构缺乏独立性，不能清晰地进行会计和审计的工作，或者流于形式，甚至受到管理层的阻碍，实际中得不到应用等。

（四）管理人员素质较低

我国中小企业中，大多数由个人创业产生，这些人凭借自己对市场的理解及自身的经验一步步发展企业，他们认为依靠自己的直觉和经验比建立内部控制机制更简便易行；其次，他们认为通过内部控制使会计信息更透明，可能会损害了自己的利益，因此会阻止内部控制在企业的实行；另外，家族式中小企业还会聘任近亲担任管理层人员，企业缺乏具有创新性或能力高的管理人员，内部控制受到近亲关系的影响，其作用也不能完全发挥。

三、解决中小企业内部控制问题的对策

（一）提高对内部控制的认识，增强风险意识

企业管理层要认识到内部控制对企业管理的重要作用，加强对内部控制的重视，大力宣扬并带头执行内部控制机制，并采用相应的措施保证内部控制的科学性，保证内部控制落实到企业的每个人员、每项工作。同时，中小企业还应增强风险意识，财务部门应保证会计资料的准确、真实，并根据财务信息控制企业的经营活动，发挥会计的监督和管理职能；其他部门应根据风险管理原则，建立风险预警机制，确定风险应对措施，从而进一步完善内部控制机制。

（二）健全内部控制体系

中小企业应从实用性、经济性角度出发，健全内部控制体系。首先，应健全授权与分权机制，企业权利不能集中于少数几个人中，而应合理授权，每个部门都应当拥有自己的权利，不同的权限不能集中于一个部门或负责人当中，企业也应做好分权工作，不同部门做好批准控制，且各部门之间应互相监督，保证业务合法合规。另外，在财务方面，企业应加强预算控制，且业务批准后对预算进行动态控制，企业还应加强实物控制，一是加强对现金等的控制，核定限额、不坐支现金，提高资金使用效率，二是对存货等进行控制，及时对库存进行清点盘查。

（三）建立有效的监督机制

中小企业应合理设置内部审计机构，并保证内审机构的独立性，不仅各个部门要在内审机构的监督下保证工作的有效性，管理层及主要负责人也要积极配合内审机构的监督工作。内审机构的人员组成应尽量规避近亲，且应具备较高的专业素质和职业素养，对管理层近亲人员也要执行监督检查工作。同时，企业要不定期检查内部控制的工作，对执行效果较好的部门或人员进行奖励。有能力的企业还可以请会计师事务所对企业进行外部审计，检验自己的工作结果，了解加强内部控制的进一步措施。

（四）提高管理人员素质

中小企业应摆脱任人唯亲的用人机制，通过外部招聘的方式，选用适合企业的具有较强工作能力和创新意识的高素质人才。另外，要加强对员工的培训，只有员工接受了新技术新思想，才能给企业发展注入活力，员工对工作的责任感增强，也会配合和推进内部控制工作。企业员工素质提高才能更好地进行管理，对提升企业效益和促进企业发展具有重要意义。

四、总结

中小企业是我国市场经济的主要参与者，而完善内部控制机制是中小企业可持续发展的保障，也是我国经济发展的关键因素。随着我国经济的发展及市场的成熟，我国中小企业将会逐渐意识到内部控制的重要性并加快内部控制机制的建立健全，相信中小企业的发展前景将会更加广阔。

中小企业内部控制论文:浅议中小企业内部控制常见问题

摘要：我国中小企业发展迅速，成为推动国家经济持续、快速发展的重要力量。它们经营规模较小，技术水平较低，很难做大做强。究其原因，除了政策和金融支持等客观因素外，企业内部控制制度在一定程度上的缺失，也是一个重要的原因。文章从中小企业内部控制的现状出发，结合身边的实际案例，探讨普遍存在的问题和原因，提出建立和完善内部控制的对策。

关键词：中小企业；内控问题；改善对策

一、我国中小企业的发展现状

据统计，我国中小企业数量已达4300多万家，其中小微企业比例占到80%。它们创造了中国60%以上的GDP产值，承接了八成左右的劳动从业人员，每年出口创汇的生力军也是它们。中小企业对于活跃我国的市场经济建设，发挥了重要的作用。但我们也看到，中小企业平均寿命只有3-5年。经营管理不善倒闭的频频发生，老板被迫跑路的也是不少。细究之下会发现，这些企业绝大部分内部控制都是失效的。

二、中小企业内部控制的现状

（一）缺乏规范的法人治理结构

大股东、董事长、总经理一手操纵，破坏了企业治理结构分权治衡的规则。内部机构设计不合理，高层领导滥用权力，监督失效，容易导致违规犯错。内审部门不受重视，或是独立性不强。中小企业很少聘请独立董事，即使有独立董事的中小企业，也未能发挥很好的监督作用。

（二）企业管理层内部控制意识不够，内部控制的环境不理想

中小企业大多由少数人创建，产权主体较单一，管理和决策的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。

上层对内控不重视，员工对内控的作用就不能充分了解，缺乏内部控制意识，进而造成企业管理的随意性较大，有些人还美其名曰这是人性化管理。演变成以人管人，而不是以制度管人。这样的企业往往执行力较差，做事互相推诿，犯错相互扯皮，运营效率低。

（三）缺乏有效的内部牵制控制

中小企业受规模限制，人员配置不可能像大企业那样分工明确。往往一人身兼两职甚至数职，造成岗位间缺乏有效的牵制。有些企业出纳可能会兼任部分会计工作，或者会计主管同时负责出纳的工作；有些企业物料的进出仓及记帐处理都是一个人，甚至有些企业物料部的一些人还会同时负责物料采购和保管功能。这样的岗位设置存在相当大的风险，岗位之间缺乏监督牵制，容易造成舞弊案件的发生。

（四）会计信息准确性不够，高素质会计人才缺乏

中小企业高素质财务人员的数量非常缺乏。由此带来不少问题，如会计人员、成本管理员在会计事项的处理和会计核算中，专业知识缺乏，业务水平不高，造成成本费用等报表数据核算准确性不够，严重的还会影响业务的开展和内部控制的失效。加上企业的管理层对财务工作重视不够，疏于管控。有些业务经办人、财务人员为达到自己的目的，想方设法在会计核算上做文章，钻企业管理上的漏洞，将不能报销的项目填写成能列支的项目，编造虚假单据凭证，达到侵吞企业资产的目的，损害企业的利益。

（五）不重视内部审计工作，内审在内部控制中难以发挥应有的作用

不少企业管理者都认为内部审计是可有可无的部门，仅仅是为了满足上市和外部监管部门要求而设置的。老板不重视，这就让内审人员的工作难以开展。同时，一些审计人员缺乏相应的专业素养和责任感，认为审计工作是“得罪人”的事，不能正确地看待个人所得与企业效益的关系。加上有些内审人员的能力欠缺，不能提供具有较高附加值的审计成果，也使得公司管理层认为审计部门价值不大。

三、中小企业内部控制案例分析

XX线路板企业系一家私营企业，在香港上市，客户主要分布在海外，产品由国内工厂销售给香港贸易公司再出口给客户。该企业大股东任董事长，不参与日常经营，而是聘请了一个职业经理人担任执行董事，董事成员（驻厂董事）由执行董事提名。设有独立董事和审计委员会。

该企业架构图如图1：

2014年7月份，董事长在视察香港贸易公司及其中转仓时发现大量线路板积压，与其看到的财务报表数据明显不符。随即另外委派人手对该企业进行存货审计，发现从2013年开始，该企业每月都在执行董事授意下将国内工厂生产的产品全部开票发到香港，香港贸易公司开票入账计算销售收入。但有部分线路板并未真正出货给客户，日积月累，虽然每季度财务报告账面上的销售额均能达标，但应收账款和客户数量却开始增多。审查发现未真正出货的虚假销售金额累计接近2个亿。

从该事件分析看，存在两大问题：

1.企业治理结构没有约束机制。所有参与经营的驻厂董事都由CEO提名任命，虽然也要董事长签字同意，但主要还是执行董事确定。以至于为达到董事长制定的销售考核目标而故意提前开票计算销售，竟然没有一个高管提出异议，当然也不敢提出，因为人事任免是执董决定的。

2.审计部独立性不够。从架构图就能看出来，虚线向审计委员会汇报，而实线由执行董事管控。招聘、升迁、加薪都必须经执董审核同意，只是名义上从属于独立的审计委员会；其实虚增销售的事件，审计部是知道的，但受制于人，没人会提出来。事后执董和审计经理都被开除处理。

四、加强中小企业内部控制建设的建议

（一）中小企业法人治理结构需要完善

科学合理的法人治理结构，是带有互相牵制和监督的功能。中小企业需要梳理自己的流程体系，优化企业组织架构。避免管理层一手遮天，监事会形同虚设，董事监事都由一人担任的情况。在设置组织机构时，要根据企业自身的特点，注意各部门之间的职责划分，做到简单、高效。既能保证有所控制又要w现效率。要把权利、责任和利益结合起来，明确企业各部门角色的定位。还要按照企业各部门职能来设置具体的岗位，确定需要哪些岗位，再根据岗位要求选择合适的人。

（二）提高管理层对内部控制重要性的认识，营造良好的内控环境

思想决定行动，中小企业内部控制环境是靠管理人员所营造的，让管理层认识到内部控制的意义所在就非常重要。只有营造一个良好的企业内部控制环境，内部控制系统促进企业战略目标达成的作用才能充分发挥出来。内部控制环境也是一种企业文化，它影响着企业员工开展工作时的控制意识和实际行动，决定了一个企业内部控制系统能否真正发挥作用。

（三）解决企业内部不相容职务分离，关键岗位相互稽核的问题

如果企业规模不大，无法做到专职专人负责，加强不相容职务分离和关键岗位的相互牵制监督就显得很重要。要明确业务经办人员，审批人员、财务、采购和保管人员等关键岗位的职责和权限。使之尽可能相互分离，相互制约。在一般情况下处理各项业务的重要环节都要规定由不同部门或不同人员进行监督制约。如财务部出纳不允许做会计记账工作，现金银行和应收应付对账单必须经过主管复核，定期对现金和票据进行盘点，这样就可以杜绝票据被经办人挪用的情况出现，对防止舞弊、渎职发生起到很好的控制作用。

（四）加强企业的内部监督

一个企业内部控制执行情况是否良好主要是通过审计部门的工作来反映。通过强化内部审计不仅可以监督促进企业内部控制制度更好的执行，而且还可以帮助企业找出内控的薄弱环节，根据市场和业务活动的变化调整内控思路，为管理层提供好的建议，从而完善中小企业内控制度，使内控制度与中小企业经营变化相适应。

内部审计作为第三方对企业经营活动进行监督，应该不受制于经营管理层，并拥有一定的独立性。最好能直接接受董事会的领导，并赋予其向董事管理层报告的权利。对一些强令或授意审计人员做出不正确审计意见，以及打击报复审计人员的领导，要严加惩罚。只有这样才能充分发挥内部审计的监督职能，推进企业内部控制更好的执行。