营改增在商业银行财务管理的作用

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自2016年5月1日起，银行领域的金融业开始全面进行营改增。36号文规定金融服务业统一适用6%的税率，税率较原来营业税5%有所提升，但计税方式也从营业收入全额征税变为差额征税。营改增这一改革，是我国目前在税法方面改革的重大突破，不仅可以降低实际的纳税额度，进一步减轻纳税负担，还可使纳税体系更加规范化、科学化。在营改增过程中，商业银行必然会面临一些挑战，但同时也为企业长久发展提供更多机遇。商业银行应该在营改增的客观环境下，发挥其主观能动性，稳步实现营改增改革，并且充分利用营改增所带来的好处。而商业银行所面临的营改增所带来的风险与挑战，我们应在改革实施过程中积极面对，将不利影响努力向对商业银行有利的方面进行改革和转变，为商业银行的进一步发展提供支持的保障。

一、商业银行“营改增”征税范围

当前，商业银行里所涉及的营改增的范围，主要有贷款、直接收费金融服务、投资、不良贷款、固定资产等业务。营改增改革后，将面临着核算销项税额、抵扣进项税额、缴纳增值税额和开立增值税的发票等一些问题，而这些业务恰恰是商业银行之前从未接触过的，必然会对商业银行的财务管理工作产生影响。

二、商业银行“营改增”概况

税收对于国民生活有着重要影响，每次税制改革都会牵一发而动全身，对企业的各方面活动产生诸多影响。而作为我国经济中最重要的收入领域——金融业，其是否稳定发展是决定我国国民经济水平的重要方面。在未实施营改增这一改革之前，国家制定相应的优惠政策来减轻金融业的税负，但是并未从根本上解决重复纳税的问题，给当下的金融业发展造成很大的阻碍，为了从根本上解决这一问题，国家从2012年开始实行营改增政策，到目前为止，我国的营改增改革已经涉及到了全国范围，而且在金融这一领域也得到更高的重视。在这一政策实施之前，国内金融业应该交纳的营业税额是以营业额的全部作为计税的基础，尽管这种征税的方式在某种程度上可以为金融业的纳税提供一定的便捷，但同时也为金融业的发展带来压力，也不利于金融业核心竞争力的提高。同时，在营业税的抵扣中，并不存在进项税额抵扣，这在某种程度上加剧了金融业的营利成本和负担。而实施营改增政策后，不再重复缴税，也防止税费过高，允许商业银行开具增值税的专用发票，并进行进项税抵扣。财政部和税务局在2017年第77号文件中，还推出了金融机构向小微企业、个体工商户和农户发放的贷款，其取得的利息收入可以免征增值税的优惠政策，减轻金融业负担，有利于企业的发展，降低实际纳税额，更好促进经济发展。因此，积极实行“营改增”政策对于金融业来说是非常有利的。

三、“营改增”对商业银行财务管理的影响

(一)投资业务

从实质上而言，贵金属商品进行交易的增值税方式，是继续使用营业税体制下的规定，虽然以6%的增值税代替原先数额营业税。最为重要的是，售出方需要按照售出商品来缴纳增值税，但购买方却没有对应的进项税额可抵扣。而法规中突出强调金融类物品的售卖不允许开增值税专用发票。同时，旧营业税中的退税并未在36号文中继续使用，营改增后则不需要按年度汇总计算，即便已缴税额比汇总后的应缴税额大，也不予退税。

(二)增加了商业银行的税务风险

因为增值税的法规条目繁多，相关的条例规章中也有着很复杂和严格的规定。在实施营改增这一政策后，若银行负责财务管理这一工作的会计人员不能很好解读和理解增值税具体内容，可能会导致工作失误，甚至出现一些发票造假、代开发票等现象，将使商业银行面临财务风险危机。

(三)直接收费金融服务

将可以提供直接收费的金融类费用确定为销售额，其中包括银行利息费用、过户费、手续费、开户费、工资、雇佣费、结算费等。而包括在内的即进行贷款时发生的直接费用，如过户费、询问费等，它的进项税不允许从销项里抵扣，但与贷款不发生直接关系的各种费用，其所对应的税额可以来进行抵扣。

四、营改增对商业银行财务管理的影响对策

(一)积极掌握政策法规

商业银行从业人员应先知道“营改增”相关政策法规，最快掌握新政策变化。并组织银行从业人员来对政策法规方面进行培训，详细内容既涉及到税务部门组织，也包括内部的业务培训。将内外环境合理结合，更好地掌握政策要点，也利于执行上更加方便。同时，商业银行的人员也应该在增值税这一税种上进行深入学习研究，并且紧跟营改增的步伐，根据增值税减免这一内容，适时调整银行目前的经营战略和信贷方案，将营改增政策与银行业务特点结合起来，积极适应政策变化。而且商业银行的管理人员禁止利用营改增改革缝隙钻不正当交易的空子，不能有偷税逃税的侥幸心里，及时并快速掌握“营改增”后的税务申报系统应用，定期修护。提前确认纳税识别号、开户行账号等信息的一致性，保证申报系统的正常使用。

(二)商业银行业务流程的优化

商业银行制定具体的业务规章时，首先应该从“营改增”政策的基础上进行剖析，并且需要明确营改增主要对银行税收、利润等各个方面有影响，主要变化最大的是经营绩效这一方面，并且需要对未来的商业银行经营状态进行更好的预测，并对银行发展水平和发展方向进行重新规划，保障在营改增这一过渡中，使得商业银行的利益不受损失。从商业银行财务管理的角度看，财务管理人员首先应该认真的对业务收入和支出进行核对，每一项业务过程都应该遵从商业银行的相关规定，并且符合营改增政策对发票和增值税申报过程的新要求，更为详细的对增值税税额的抵扣这一业务进行核对，合理安排抵扣期间，明确会计人员的职责，及时对业务流程的执行情况进行监督与考核。

(三)加强对人才队伍的建设和培养

当银行在进行营改增这一项目转变时，需要从银行各个部门抽取优秀精英，并且成立专门部门，核心负责这一过渡期的工作行动和指挥。并且还要调动并带领相关的人员参与税务机关组织的课程，并具体掌握政策的核心内容，动员财务工作人员对这一改革的积极性和兴趣，避免其产生抵触和消极心里。商业银行同时可面向社会招聘专门的纳税筹划人，并且针对本银行的纳税情况进行详细分析和提出相应的科学方法来提高纳税水平，同时加强对人才的培养和储备，通过适当的奖励，吸引更多精英人士来从事这一日常的管理工作。商业银行管理层还需要对银行的会计部门的工作人员定期考核，保证目前财务人员具备足够的专业水平和胜任能力，并且熟悉商业的日常管理流程。商业银行相关部门建立有效的信息沟通机制，保证每位员工都有机会和权利对现行制度提出意见和建议，增强财务工作人员在银行事务上的存在感和参与度，更加全面的针对每位人员的建议，对银行的发展进行合理规划。

五、总结语

综上分析，商业银行应抓紧时间研究营改增的相关政策，以更加积极的态度来应对，提高银行的整体效益和市场竞争力，培养优秀的财会队伍，充分应用税务筹划，升级优化商业银行的会计处理系统，消化税制改革的成本，从而推动商业银行财务管理稳步发展。

作者:张华威 单位:桂林银行股份有限公司南宁分行