医院内部审计问题探讨

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医院内部审计问题探讨:医院内部审计问题与解决路径

内审工作具有一定的技术性和专业性，只有审计人员具备良好的政治修养和专业素质，才能做好这项工作。审计人员首先要掌握丰富的财务知识和审计知识，其次还要了解其他方面的知识，比如管理专业、工程专业以及市场专业等。当前来看，医院审计人员的素质并没有达到这一要求，而且人员数量也存在相对不足的情况。审计人员的年龄偏老龄化，而且专业审计人员较少，一般由财务人员兼任。尽管这些人员财务管理工作相当出色，但是对于审计工作来说，却是全新的领域。从审计人员的意识角度分析，其一般不注意自身素质的提高，不愿意学习新的知识，总想随遇而安。这样的思想意识使得内审工作流于形式，不能充分发挥审计人员的作用。除以上几点外，审计人员的数量存在不足，不能适应当前医院工作的需求。

当前医院的内部审计工作内容范围狭窄，一般是审计财务部门的收支情况，纠正不合乎规定的行为，主要是行使监督职能。可是在医疗卫生改革全面开展时期，医疗单位的竞争形式也趋于严峻，促使医院的各项体制在运行过程中就会面临更高的需求。另外，随着医院财务人员专业水平的提升以及会计电算化的广泛应用，财务中的错误会减少到最低，这样审计机构单纯对财务进行审计的工作内容已经不适应新形势的需要，只有不断延伸审计范围才能适应当前的医疗卫生改革新形势[3]。

在现行的法律法规中，只有卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》涉及到了医院内部审计工作，因为医院的特殊性，国家对医院的内部审计并没有具体要求和准则，也未对其作出细节性的规范[4]，这种漠视在一定程度上导致了医院内部审计工作的缺失，没有明确的规章制度可以参照，审计部门出具的审计意见和建议也被忽视，从而造成与医院纠纷时常发生。所以，在审计意见执行中常会与被执行部门发生纠纷，在审计建设的落实过程中，执行力度落实困难。

解决当前内审工作的主要问题与对策：

1内审机构独立

建立医院独立的内部审计机构，才能充分发挥内部审计的重要作用，诸如对医院进行评价、鉴证以及管理等作用。内部审计在单位是必不可少的部门，它可以起到监督作用，但也不证明高于一切，如果一切以内部审计为核心，那么就失去了医院本有的职能作用。医院的职责是治病救人，只有建立科学的审计法规，才有利于管理。医院内部的审计部门既拥有独立性，但也要与其它职能部门合作，还要与财务、纪检、监察等部门区别开来，明确职责；负责审计的人员直接由院领导管辖，可以独立行使审计职权。

2提高医院内审人员的素质

随着时代的进步，审计人员也要大力提升自身素质。随着医院的发展，对审计人员的数量和素质都有了新要求，内部审计人员的队伍要随之增加。作为医院来讲，应选调技术过硬，有正确道德观的高素质人才进入内部审计队伍，一方面能带动人员的审计工作效率，尽快建立科学的考核机制，对内审人员进行一系列的业绩评价，目的也是促进内审人员自身素质的提高；另一方面，作为内审人员要加深自身修养，努力学习专业知识，拓宽知识渠道，改变单一的知识结构，掌握多种技能，为审计工作打好基础。学习形式可以多样化，可通过自学、培训、继续教育等方式进行审计人员的素质培养。

3延伸审计范围，发挥审计作用

随着医疗卫生改革的全面开展，内部审计范围也要随之延伸，内审不但要监督医院财务状况，还要在履行对医院经济工作监督的职权内，逐渐向效益管理拓展[5]。站在经济的角度，找出医院经济活动中存在的问题，协助医院降低成本增加收益。帮助医院完善和健全内控制度；在监督的同时，实施专项审计及审计调查工作，并根据情况提出有益的建议，树立起内部审计在各部门的信誉，积极发挥审计工作应有的作用。

4健全制度建设，将审计建议和意见落到实处

鉴于国家的法律法规不够完善，所以，目前医院审计工作只能以实际情况为基点，根据国家相关的审计法规，制定出符合医院实际情况的内部规章制度，在完善内审机制的基础上，使内部审计工作日常化。医院要以相对正式的书面形式，授权并明确内部审计职责[2]，从而避免了审计工作在执行过程中受到盲目的干预，推进审计工作的顺利进行，保障医院的利益不受侵害。（本文作者：张志伟 单位：包头市中心医院审计科）

医院内部审计问题探讨:医院内部审计重点与新路子

内部审计是《审计法》赋予审计机关的审计对象单位依法成立的自律组织，接受审计机关的业务指导和监督。内部审计是部门、单位实施内部监督、依法检查会计账目及其相关资产和监督财务收支真实性、合法性的有效机构，内部审计机构的设置是医院加强经济管理和绩效控制的一个重要手段。近几年来，有些单位或个人对内部审计工作产生了一种“无用论”的认识，笔者认为有必要重提医院内部审计工作，以引起领导的重视。内审工作是经济管理的需要，其根本目的就是加强内部管理，完善内部监控机制，督促执行《会计法》，规范会计行为，保证会计资料真实、完整，在医院自身发展中起着不可估量的作用。

一、建立健全内部审计机构，依法实行监督

开展内部审计工作的前提是建立内部审计机构，依法行使医院内部审计监督权，审计工作实行行政首长负责制，医院内部审计工作在行政主要负责人直接领导下开展工作，对本单位行政主要负责人负责并报告工作，业务上接受上级审计机关的业务指导和监督，依照《审计法》赋予的内部审计权利对本单位财务工作进行监督审计，应与单位内部经济核算性质分解开来。内部审计应紧紧围绕着强化内部控制、提高经济效益为中心，对本单位的经营活动、经济效益和各项管理制度、管理职能进行考核、评价，对单位内部管理中的主要问题和薄弱环节提出切实可行的改进意见。加强调查研究，综合评价分析，了解医疗动态和国内外医疗信息，在整个医疗保健服务过程中取得最佳的社会效益和经济效益，成为单位领导的得力参谋和最有效的管理者。总之，卫生内部审计工作不仅是国家审计监督制度工作的基础，同时也是单位领导的参谋和助手。内审人员可以比较客观公正地向单位领导人提供经营目标能否实现、单位的财务状况是否良好等情况，及时反映单位在经营管理中的主要问题。从而有助于单位领导对某些问题作出正确的决策，促进单位事业的发展，从这个意义上来说，卫生内部审计工作也是管理工作中不可缺少的重要组成部分。

二、明确审计中心，突出审计重点

强化内部控制必须对医院经济活动进行组织和考核，既明确职责又相互制约，这是提高医院经济效益的起码保障。目前大多数医院的规章制度比较健全，但管理上缺乏过问，资金、设备、资金利用率都很低，长期来形成了高消耗、低效益的思想观念。管理人员对这种高投入、低产出的状况，视若无睹，习以为常。为了更好地维护医院的经济效益，内部审计必须做到以防为主，在实际工作中树立参与意识和超前意识，努力改变过去那种只注重事后审计的做法，向事前审计和事中审计发展，以取得最佳经济效益。为了明确工作重心，突出内审重点，要以增加医院收入、降低医疗成本为主，挖掘双增双节潜力，从财务收支、物资管理的各个环节开始，根据审计对象和目的，采用相应的业务方法，逐步开展分类审计工作，堵塞漏洞。一是加强内控审计，健全管理制度。二是加强收支审计，提高经济效益。三是加强库存物资审计，降低库存减少流动资金占用，提高资金利用率。四是加强固定资产管理，提高医疗设备利用率。五是严格执行卫生政策，保证医院服务方向。1.加强内控审计，健全管理制度内部控制，既是医院经营管理的基础，也是发展卫生事业、提高经济效益的保证，特别是在计划经济向市场经济转变中，如果不加强内控建设，就会导致某种失控，从而影响医院的发展和效益的提高。首先，要对会计控制进行重点审计，即从会计人员配备、医疗收支的核算、药品、固定资产的管理等方面进行经常审查。通过审查，发现薄弱环节及时进行调整加强，堵塞管理上的漏洞，健全会计基础工作。其次，对经营管理中的其他失控之处进行审计，不断完善各项制度，促使各项规章制度落到实处。2.加强收支审计，提高经济效益搞好财务收支审计，防微杜渐。主要包括医疗收费、物价制度执行情况，钱、账、物的管理制度以及经济活动中的职责分工、职权范围、权限和手续等，对院内经济合同执行情况更要严格审查。对大型设备的引进、基本项目建设进行论证，看是否最佳方案，最优选择。对基建、维修工程预决算审计，看是否精打细算，是否体现了“少花钱、多办事”的原则。在社会主义市场经济条件下，提高医院效益是各级医院领导关心的中心问题，内部审计应紧紧围绕这个中心工作，充分发挥内部审计的作用和优势，积极地开展效益审计工作。只有这样，内部审计才能充分体现自己新的价值，才能为领导所重视。经济效益审计是现代化医院内部审计的重要标志，它包括基建和维修工程效益审计，大型医疗设备投资效益审计及医疗资源利用效益审计等，抓住了经济效益审计这个中心，就抓住了内部审计发展的方向。3.加强库存物资审计，提高资金利用率加强对医院货币资金、库存物资管理全过程的审计，其中包括药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品的采购、供应、销售等等。对物资采购，严格执行国家招标政策，查看招标程序是否合法，价格是否合理，降低采购成本。查看产品质量是否合格，单次采购数量是否过大，考虑物资挤压风险，降低库存，提高库存物资周转率。实行责任追究制，杜绝过期失效、报废物资的现象。降低财务费用，提高资金利用率。4.加强固定资产管理，提高医疗设备效率一是加强医院医疗设备的管理，对大型医疗设备进行成本效益分析，对设备所属科室、管理人、设备名称、编号、规格型号、价值，生产厂家、购进日期、使用日期、折旧年限进行分析，查对医疗设备使用的天数，检治人次，月收入，月支出（材料费、折旧费、人员工资、维修费、水电费、其他费用等），与同等兄弟医院比较，分析设备使用效率。二是对其他固定资产的管理，从预算、审批、购置、使行全方位审计，确保资产始终处于良好状态。对闲置的固定资产，应分清原因，及时提出处置建议，防止浪费。同时对固定资产价值以下的价值较高的在用低值易耗品同样加强审计，建立科室使用卡片，定期盘点，防止低值易耗品的流失。5.严格执行卫生政策，保证医院服务方向监督、评价医院的管理制度是否有利于医院的发展，医院的管理是否符合卫生管理的方针、政策的规定，也是内部审计的一项内容。医院的一切经营活动，都必须以国家卫生工作的方针、政策为依据，严格执行职工医疗保险、农村新型合作医疗政策，不断提高医疗服务水平，保证医院的服务方向，使人民群众共享医疗卫生改革成果。医院是防病治病的场所，其宗旨是为人民群众的健康提供医疗保障。医院内部审计要发挥宏观调控和经济监督的职能作用，大胆引入竞争机制，改善竞争环境，使医院坚持正确的社会主义办院方向，正确处理社会效益和经济效益的关系。在市场经济竞争条件下，多为医院经营管理出谋划策，内部审计多为医院增强综合实力想方设法，直接或间接为医院开源节流、增收节支。总之，要将医院的一切经济活动，都置于审计监督的范围之中，纳入内部审计的对象之内。

三、内强素质，外树形象，努力做好内审工作

内审人员要不断提高审计工作质量，认真履行审计职能，要把那些政治素质好、业务素质强、文化层次高、管理知识丰富的人员充实到审计机构中，不断加强政治思想教育，内强素质，外树形象，加强业务技术培训，树立“政治坚定、素质过硬、业务熟练、作风优良、能打硬仗”的新风尚，保持好“廉洁、公正、严格、奉献”的职业作风。

四、围绕医院发展，积极探索内部审计工作的新路子

一是审计目标要从单纯的查错防弊向以促进医院提高医疗质量和提高经济效益为目标的方向转变。二是审计方式要从事后审计向事前、事中审计相结合的方式转变。三是审计职能从经济监督向监督、评价、鉴证、预测、预警、参谋、服务并重的职能转变。四是审计内容从财务收支审计向以强化内部管理控制、防范风险、提高效益为重点的多种审计结合、并重的方向转变。五是审计方法要从账表信息审计向内控制度评价和风险评估转变。六是审计手段要从依靠手工检测、查验凭证账表向计算机辅助审计方向转变。五、领导重视是内审工作成败的关键任何工作没有单位领导的重视，都将一事无成，内部审计工作也一样。领导经常听取内部审计机构的汇报，认真研究内审机构反映的问题，旗帜鲜明地支持审计工作，为审计工作撑腰打气，结合单位实际，对审计工作加强指导，交任务、定目标、压担子、提要求，维护审计的严肃性，只有干部职工共同努力，加上各科室鼎力配合，才会事半功倍。我们相信，通过内部审计的监督，建立良好的经济秩序，堵塞漏洞，增收节支，医院一定会逐步走上法制化、制度化、规范化，实现监督的目的，从而提高经济效益。

作者：蔡怀茹

医院内部审计问题探讨:医院内部审计问题与策略研究

摘要：医院应当加强对于内部审计的重视程度，并且在审计模式、制度、流程上不断革新，这样才能够取得更好的内部审计结果。本文对此进行了分析研究。

关键词：医院；内部；审计；思考

内部控制是保障企业或者单位规范有序的运营，让企业的财务体系更加完善健全，进而保障企业有效盈利的一种手段。对于医院来说，内部的审计工作同样非常重要。医院在日常运营中涉及的内容非常广泛，财务收支涉及的内容也十分丰富。如果没有做好医院的内部控制，不仅财务管理上会十分混乱，还可能造成一些危险与隐患。因此，医院应当加强对于内部审计的重视程度，并且在审计模式、制度、流程上不断革新，这样才能够取得更好的内部审计结果。

一、当前医院内部审计工作存在的问题分析

1.管理者对内部审计意识的缺失

当前，医院的内部审计中一直存在一些缺陷与漏洞，这首先和医院管理者对于内部审计缺乏重视程度有直接关联。不少医院管理层都没有充分意识到内部审计的作用与意义，在整个医院人员体系的构架中并没有独立划分出内部审计部门，可能有一两个审计人员，但是人员的专业性并不高，负责的工作范畴也比较模糊。在这样的背景下内部审计工作很难有效展开，审计人员应当发挥的效果也没有充分体现出来，这只会造成医院内部财务制度和管理体系的混乱。

2.审计人员的专业化程度不够

内部审计是一项专业化程度很高的工作，需要从业人员有系统完善的专业知识背景，并且具备对于各种问题的有效处理能力。但是，从很多医院当前内部审计工作从业人员的专业化程度来看，大部分从业人员都达不到这样的要求。有的医院甚至简单地从财务部门中拨出一两个人员进行审计管理，这种做法不仅非常不严谨，还可能带来很大的财务隐患。医院如果无法架构一支专业化的审计队伍，审计工作可以发挥的功效会很难体现出来。

3.内部审计体系不够健全完善

内部设计工作应当有严格规范的工作流程与制度，需要成立专门的审计部门，对于部门内的每一个成员划分明确的职责范畴，这才是有效的工作展开流程。但是，从当前大部分医院的审计工作的展开实际状况来看，很多医院的内部审计都没有形成明确的体系，审计工作的制度流程也非常模糊，人员各自的工作内容、职责也不清楚，这些都是非常低效的工作模式，也是使得审计工作的价值难以体现的一个造成原因。

4.内部审计内容形式过于单一

一般来说，医院颞部大致的审计情况包括两个方面，一是对于一定金额以下的小项目（包括基建、维修、标牌等）采用相应的软件和市场询价进行审计，另一个方面是针对于一定金额以上的中、大型的基建项目的审计通常是外送审计事务所进行审计，医院的内部审计起协调、沟通等辅助的审计作用。而目前对于医院内部的财务领域、经营管理领域、服务领域等都尚未开展内部审计业务，人为地将内部审计的职能范围缩小，没有真正地发挥内部审计全面的监督和评价的职能。纵观省内其他同级医院，情况也大抵如此，医院的审计内容太过于单一化容易导致医院内部管理中的弊端和漏洞无法被审查出来，不能得到及时有效的解决，对于医院经济效益和社会效益的提高都会带来不利的影响。

二、完善医院内部审计制度体系的策略研究

1.提升管理者对内部审计的认知程度

在完善医院内部的审计体系的过程中，首先需要做的就是提升管理层对于审计工作的认知程度，尤其要提升他们对于审计工作重要性的认识，这样才会加强审计部门的建设，聘请更多专业化人才来组建审计队伍，进而发挥出审计工作的价值与功用。医院管理人员应当不断更新自己的知识体系，要多加强学习，这样才会形成更加理想的管理理念，进而加强对于审计部门的有效建设。

2.提升审计人员专业化素养

提升审计人员的专业化素养很有必要，内部审计是一项专业化程度很高的工作，需要从业人员有系统完善的专业知识背景，并且具备对于各种问题的有效处理能力。医院可以今后在人员聘用上提升标准，对于已有的审计人员可以多组织其进行学习深造，丰富审计人员的专业知识和工作能力，这样才能够让审计工作更好地完成。

3.完善健全医院内部审计制度

完善与健全医院内部的审计制度很有必要。医院应当在成立独立的审计部门的基础上制定清晰明确的审计工作的展开流程与模式，要构建体系化的审计标准，对于该部门需要承担的职责范畴有明确划分，部门内部每一个人的工作范畴也要非常明确。这样才能够让各项工作得到良好落实，并且保障审计工作的质量。

4.拓宽内部审计范畴和职能

社会主义经济体制和医疗制度的日益完善，医院对于内部审计的要求也在不断地提高，医院的内部审计已经不能只停留在对于项目的审计上，而应当不断拓宽自身的审计范围，逐渐由项目审计转变为财务、管理、服务、效益等多方位结合的全面的内部审计体系。充分发挥出内部审计在医院经营管理中重要的监督职能。

5.提升内部审计的信息化程度

审计工作的信息化程度应当得到提升，这是保障审计工作质量，提升审计工作效率的一个依托。随着越来越多的高效的审计软件的产生，医院可以结合自身情况使用这些相应的软件，以辅助审计工作高效展开。同时，每一个审计人员也应当相应的提升自身的计算机操作的熟练程度，要能够灵活的使用这些辅助工具，并且利用这些高效的软件帮助具体问题的处理。这不仅可以保障审计工作的规范与准确，各项工作的执行过程也更容易追踪到，这才是新的社会背景下更好的审计工作的展开模式。

作者：周磊 单位：江苏省盐城市第三人民医院

医院内部审计问题探讨:医院内部控制制度与内部审计探讨

摘要:随着医疗市场竞争的日益激烈，建立健全医院内部控制制度建设，有利于实现医院的经营管理目标，也是实现经济效益和社会效益的重要手段；因此，完善医院内部控制体系是规范管理、降低成本的有效措施，成为医院健康发展的当务之急。本文着重从医院内部控制在医院经营管理中的作用入手，分析了目前医院内部控制制度及执行的主要问题，进一步探讨完善医院内部控制制度及执行的主要措施，从而促进医院经营管理的良好发展。

关键词:医院；内部控制；内部审计；探讨

随着新医疗体制改革，实行药品零差价，打破了传统的以药养医格局，迫使医院走上重视医疗服务质量、降低经营成本的发展之路；而目前大部分医院内部控制起步较强，且没有得到管理者应有的重视，内部控制环境薄弱，制度执行往往受到制约，而医院内部审计也得不到应有的重视，使控制系统不能有效的得到评价，致使无法实现医院的现代化管理要求。因此，管理者应结合医院自身情况，加强对医院内部控制的重视，不断健全和完善医院内部控制制度，只有建立完整有效的监督评价机制，才能发挥积极的作用，从而促进医院健康稳定的发展。

一、医院内部控制制度在医院经营管理中的作用

(一)有利于医院经营管理目标的实现

内控系统是一种自我约束、自我调节和自我控制的机制，为实现医院有效的经营管理及财产安全，医院内部控制制度与内部监督评价机制是医院风险管理的重要组成部分。医院内部控制的能力和水平，在一定程度上可以使医院的经济管理水平得到持续发展，只有采取多种措施来改善医院内部控制的能力和水平。

(二)维护医院财产的安全完整和有效使用

首先，医院应建立规范化的资产登记备案制度。每年加强对固定资产进行全面性清查，每半年对重点资产进行局部清查，以确保账实相符，从而提高固定资产的使用效率。其次，医院应建立规范化的仓储管理体系。分类管理资产，实行专业化管理，严格执行仓储管理制度；在内部配置资产时，应坚决服从管理者内部的分配制度，提高其使用效率，并能防止资产转移。

(三)促进医院贯彻执行国家的各项政策及法规

医院管理的内部控制，在很大程度上取决于监督和管理，以及监督的规模和相关的法律法规制定的国家。因此，国家法律在对各行业的财务管理需要明确的权利和责任，对违规行为的严格处罚，并不断完善各项规章制度，以加快管理的有效实施；医院管理者需要明确的工作职责和要求，认真贯彻并执行各级政府的政策及相关法律法规。

二、目前医院内部控制制度及执行的问题分析

(一)内部控制制度制定不科学及不能为医院的可持续发展服务

医院管理者对预算管理并不重视，思想意识淡薄，各项审批制度和权责分离制度不建全。编制日常预算没有考虑医院的经营发展战略和当前国家整体的医疗市场环境，也没有对预算数字变化做出详细说明，更没有对医院发生的所有收入和支出进行全面预算。同时在执行预算时，常常出现改变预算用途、扩大项目金额等情况，使预算监督难以落实。

(二)内部控制环境薄弱及管理者缺乏有效执行力

内控环境是指对医院内部组织结构、管理理念、管理方式、人员素质和专业能力等因素的影响。对于医院，内控环境薄弱主要表现为即使有一套内部控制制度，管理者也缺乏执行力，其主要原因是管理者认识不够、专业能力缺乏及人员素质偏低等。医院在内部控制制度设计方面更加注重经营管理的方便性，比较少考虑内部控制制度的合理性；因此，内部控制制度设计不合理，容易导致内部管理冲突，从而影响医院经营管理效率。此外，内部控制制度设计的权利和义务之间的上下层次，协调和部门科室之间的合作，使得职能部门之间缺乏有效的沟通，内部信息流通不顺畅，各科室人员间的协调不佳，从而影响内部控制的成效。

(三)没有建立一套完整有效的内部监督和评价机制

医院内部审计制度不够健全，管理者对内部审计制度重视不够，造成了内部很少进行有效的分析和评价，致使监督检查都流于形式，效果不佳。给医院的内部控制制度建设和完善也带来的不良影响，造成内部审计机构很难有效地进行内部监督评价。

三、完善医院内部控制制度及执行的主要措施

(一)提高认识改善医院内部控制环境

要想改善内部控制环境，就必需建立健全医院内部控制制度。首先，医院管理者必须转变传统观念，塑造良好文化，提高内部控制意识。结合自身实际情况，制定科学完整的内部控制体系，从院长到财务科长和财务人员、层层把关，对不合理支出坚决杜绝。其次，加强医院内部控制制度的实施，加强财务人员专业技能和专业素质的培养，更新知识，提高经营能力。应安排财务人员经常参加专业培训，与其他医院多沟通交流，学会对内部控制制度进行分析原因，找出薄弱环节，为医院建立健全内部控制体系，集思广益，发挥其应有的作用。

(二)健全医院的各项规章制度及严格执行内部控制制度就医院

HIS管理系统、物资管理系统及药品仓储等管理系统而言，因这些管理系统的高效性，使得原来许多不兼容的工作均由这些管理系统来完成，从而增加了内部监督的难度。解决这类问题最有效的办法是对每一项具体操作进行人为分解，使人机能达到相互牵制、相互制约的目的。同时计算管理员定期进行数据备份、仓储管理员定期进行实物盘点、财务人员定期进行账实核对，也是防止舞弊发生的重要举措。内部审计部门如对某些数据产生疑问，可以使用备份数据进行分析，调查和验证，使医院信息管理系统加强内部相互制约。因此，为了方便查证，防止舞弊行为的发生，需要注意建立一个良好的数据备份系统，以避免因数据丢失而引起重大经济损失。首先，医院应加强对医疗活动的监管，以高质量的服务态度，培养以病人为中心的服务理念，建立良好的医患关系，从而有效防止医疗纠纷的发生。其次，根据医院各科室的特点建立相应的内部控制机制，避免一个人或一个单独的决策部门，对内部控制程序中可能出现的问题，及时分析并汇总，找出问题原因，及时化解潜在的医疗风险。最后，在新设备新技术方面，医院要多关注临床科室的实际需求，对潜在风险及时作出全面评估，尽可能避免医疗风险的发生，同时保障医疗资产的安全。

(三)建立相对独立的内部审计部门并使其充分发挥监督作用

1、要充分发挥内部审计部门的监督职能随着医院对经营管理需求的不断提高，内部审计部门已经由简单的监督检查职能向对内部控制分析评价职能转变，这是对内部控制的再控制，因此，内部审计部门是医院内部控制的评价部门；只有有效地进行再控制，才能实现医院经营管理的目标。2、要建立具有独立性和权威性的内部审计机构建立医院院长领导负责下的独立的内部审计机构是一种较理想的模式，同时，对内部审计工作进行合理配置，加强内部审计管理，促进内部审计工作，充分发挥内部审计在内部控制制度中的作用。要加强对医院内部日常业务进行监督和检查，进行必要地内部审计工作，对发现的问题进行公开批评或处以罚款，以保证内部审计工作的顺利开展。3、要扩大内部审计人员的知识面并提高其业务水平有一支过硬的审计队伍，是做好各项审计工作的保障；内部审计工作是一个高度专业化的工作，各级公立医院应根据医院自身的实际情况对内部审计人员进行合理配备，使其发挥审计监督职能。同时各级医院应鼓励内部审计人员不断加强学习，提高业务能力，建立和健全后续教育制度。总之，医院内部控制制度的实施，需要医院管理者和全体员工的共同努力，需要综合运用多方位的管理模式，需要充分运用多种手段，才能提高医院经营管理的水平，从而完善医院内部控制制度。

作者：吴世貌 单位：泰顺县人民医院

医院内部审计问题探讨:如何提升医院内部审计的价值

摘要：新常态下依法治国已经成为社会共识，许多医院也更加重视法治建设，把遵纪守法、创建廉洁医院、提升员工廉洁从业意识作为医院经营管理核心任务之一。面对外部环境的变化，内部审计工作人员趁势而上，树立科学的审计观念，把服务相关利益者作为内部审计工作的重点，积极推进医院内部审计转型，持续提升内部审计的影响力，从而实现自我价值。

关键词：新常态；内部审计；价值

党的十八届四中全会通过了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，强化了对行政权力的制约和监督，逐渐形成了科学有效的权力运行制约和监督体系，增强了监督合力和实效。国务院也出台了《关于加强审计工作的意见》，对完善审计制度、加强审计工作做出重大部署，表明审计工作已步入新常态。内部审计作为医院重要的监督部门，如何切实把握好审计工作新形势新方向，适应新常态，更好地参入医院经营决策管理，服务于医院发展大局，有序推进依法治院，具有很强的现实意义。随着医疗卫生体制改革的不断深入，作为公益性的公立医院，比一般性的企业有着更多的国家卫生方针政策和相关的财经规章制度，如医疗服务收费政策、医保控费政策、政府采购行为、经济合同、医院“三重一大”决策机制等等，都需要内部审计从决策、执行、监督三个方面全程参入，以保证医院重大经济事项相关流程合法、合规，防范医院潜在的经营风险。然而，在实际工作中，内部审计在医院中地位不高，发挥的作用有限，许多公立医院设置独立的内审机构是因为医院等级评审的要求或者国家审计制度的要求，再加上医院领导大都是医学专家出生，重业务，轻管理，在设立之初就对内部审计的定位不清楚，而医院内部审计从业人员自身素质不高，医院僵化的人事体制也导致外部优秀的审计人才很难进入医院，一些医院内部审计或成为摆设，主要是完成一些形式上的工作，与国家对内部审计的定位存在一定的差距。新常态下依法治国已经成为社会共识，许多医院也更加重视法治建设，把遵纪守法、创建廉洁医院、提升员工廉洁从业意识作为医院经营管理核心任务之一。面对外部环境的变化，内部审计工作人员趁势而上，树立科学的审计观念，把服务相关利益者作为内部审计工作的重点，积极推进医院内部审计转型，持续提升内部审计的影响力，从而实现自我价值。

一、内部审计要有所作为，赢得信任

《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令4号）明确提出了内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作，《卫生系统内部审计工作规定》（卫生部令51号）也要求单位主要负责人要加强对内部审计工作的领导，定期听取汇报。但是实际工作中主要领导直接领导审计部门比例并不高，审计部门的权威性大打折扣。内部审计要从思想上提高认识，既然审计制度给予内部审计较高的定位，审计工作人员要相信自己能够实实在在地有所作为，赢得院领导尤其是主要负责人的信任，把审计工作做到实处，让全院职工理解内部审计工作的重要性。

二、树立科学的审计观念

内部审计是医院治理、内部控制长效机制建设中非常重要的一环，也是医院加强基础管理和风险防范的重要手段。许多医院由于内部审计人员素质不高，掌握的法律法规知识有限，会计理论、内部审计业务水平不高，其他相关专业知识与技能滞后，在审计方法、内部控制、审计质量管理方面缺乏创新。许多业务局限于单纯的财务收支审计，资金检查，自然不能做出较好的业绩。医院内部审计应该借鉴一些企业的经验，建立以风险为导向、内控为主线、以治理为目标，以增值为目的的现代医院内部审计模式，不断提升审计工作的主动性、时效性和建设性功能，在促进医院依法经营、规范管理、完善内控制度、防范风险、提高效益、加强廉政建设等方面充分发挥了内部审计的积极作用。

三、把服务相关利益者作为内部审计工作的重点

内部审计涉及的工作面非常广，而且内部审计部门人员人数一般有限，在工作上不可能面面俱到，应该将有限的精力用在重点领域、重点环节，把服务医院相关利益者作为内部审计工作的重点。结合内部审计工作的关联性，分析内部审计不同相关利益者的需求或期望。医院党政领导班子、重点职能科室以及外部审计是内部审计工作最重要的利益相关者，因此内部审计必须围绕党政领导班子、重点职能科室以及外部审计等重要利益相关者开展审计工作，推动医院经营管理工作不断健全和完善，促使医院组织机构运营高效。

1.为医院管理层服务，完善内部控制制度。内部审计要切实有效发挥在医院治理中的作用，首要任务是促使医院党政领导班子遵法、学法、守法、用法，制定好医院“三重一大”事项决策机制实施细则，包括决策范围、程序、责任等，运用法治思维和治理方式，落实依法决策和科学决策，规范决策行为，提高医院治理水平。同时以制度的形式加强对医院党政领导班子权力运行的制约监督、防控廉政风险，解决医院党政领导班子决策中存在的机制不够完善、程序不够严密、事项不够清晰和责任追究缺乏依据等问题。

2.为重要职能部门服务，参入医院重大经济事项审计监督。内部审计一项重要的职责是参入医院大额物资采购的招标、比选、询价的活动，进行审计监督。内审人员应该认真学习和传达《政府采购目录及采购限额标准》的文件精神，指导总务科、设备科、信息科根据目录及限额标准编制年度政府采购预算，并严格依照批复的政府采购预算实施。对于非政府采购目录或采购限额标准以外的物质或服务，内审人员应督促物资采购部门严格参照我国《政府采购法》的规定制定医院内部采购流程，通过公开、公平、公正的院内招标、比选、询价活动，组织院内专家团队进行评标或议价，遴选合格的供应商和合格的产品，降低采购成本。通过审计监督，让整个采购活动都处于监督之下，防范合规风险，服务医院发展大局。内部审计还要开展基建、修缮项目审计，内审人员应根据《卫生部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发［2009]39号）、《卫生系统内部审计工作规定》等文件，结合医院实际，制定《医院基建、修缮工程项目审计管理办法》，加强医院基建、修缮工程的造价管理，有效控制工程成本，提高资金使用效益。同时内部审计还要从审计内容和审计程序方面进行规范，包括报审工程项目是否履行院内立项审批手续，报审工程项目是否具有经项目主管部门会审的施工图纸，项目合同或协议条款是否合规、合法，手续是否完备，所套用定额、取费标准是否符合规定，项目竣工结算所报送的资料是否真实、全面、合法，结算编制是否规范等等。对于大型工程项目，内部审计也可以委托外部造价咨询公司进行审计，但内部审计要对实施的全过程进行管理和监督。开展财务收支审计，内审人员首先全面了解本单位财务内控制度和实施的情况，并对财务内控制度存在的风险进行测试与评价，找出风险点，开展专项审计，提高工作效率。通过日常审计工作，抽查各类原始凭证，审计各类费用及开支是否执行统一管理、分级负责、集中控制的原则，审计审批权限是否符合规范的流程，各项收入和支出是否及时入账，通过内部审计，防范财务风险。开展物价收费检查，规范收费行为。制定好《医院物价自查初步方案》，组织医务科、财务科、信息科、医保办、设备科、药剂科物价管理小组成员对药品、耗材、医疗服务收费进行了自查，尤其重点查看物价收费中容易出现的活动编码收费问题、手术分解收费、无相关诊断收费、病历医嘱与住院费用清单不符等情况，发现的问题及时通报相关科室并进行了整改。同时要不断学习和了解物价收费政策的变化，及时做好引领和推动工作，加强与政府物价管理部门沟通，服务临床科室。

3.加强内部审计和外部审计的协调。内部审计与外部审计的协调，是指内部审计部门与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中的沟通与配合。外部审计包括注册会计师审计与政府审计。内部审计与外部审计虽然具有不同的目的，但是它们执行的许多审计程序是一致的，审计范围也具有一定程度的重叠。因此内部审计与外部审计在必要时可以相互利用对方的工作成果。虽然内部审计和外部审计目标有时不一致，但是通过沟通与合作，使审计工作更加顺畅，有利于降低审计成本、提高审计效率。另外，外部审计作为专业的审计机构，有其自身技术上的优势，加强与外部审计的沟通有利于提高内部审计人员的业务素质及专业胜任能力。内部审计可采用多种方式积极同外部审计机构及人员进行沟通，以确认需要双方合作的事宜及合作的具体内容。如注册会计师与政府审计人员在开展审计工作过程中，需要内部审计提供有关经营活动、内部控制等方面的信息，以便有针对性地进行审计。而内部审计应在医院管理层的支持与监督下配合外部审计工作，以提高外部审计效率，提高外部审计工作质量，减少外部审计成本。对外部审计工作质量评价也是内部审计工作的一项重要内容，内部审计师需要考虑外部审计提供服务是否具有独立性，外部审计所采用的审计程序及方法是否适当，外部审计的工作范围和内容是否达到内部审计的要求等等。如果外部审计工作质量符合既定标准，内部审计可以利用外部审计的工作成果，包括外部审计报告、管理建议书，督促相关科室进行整改，提升医院合规建设水平。

四、科学定位内部审计职责，积极推进医院内部审计转型

内部审计的评价、监督、咨询职能是相互支持、互为基础的一个整体。内部审计师必须拥有财务或审计方面专业背景、医疗方面工作经验、调查技能和必要的工作方法，在工作中深入对组织经营活动的了解，将财务报表背后“商业”信息转化为领导经营决策的依据，提高医院经营决策的合规性和科学性，承担起医院经济管理方面咨询师的工作。所以内审人员也要努力提高自身素养，在提升专业能力的同时，不断增强履职能力，医院也要创造条件为内审人员提供多元化培训的机会，特别是加强信息技术、经济管理、工程技术、道德素质等方面的培训，提高内审人员发现问题、解决问题的能力，保证内部审计在对重大经济事项监督和评价的基础上，提出建设性的咨询意见，通过医院管理层采纳和实施，保证其按预期的方向发展，达到预期效果。总之，胜任力、正直和忠诚是内部审计的精髓，内部审计师只有达到这些要求，才能被其他部门和上级领导看做是审计专家，并且得到认可和尊敬。也只有这样，内部审计在医院的地位才能得到巩固和提高，真正成为医院价值增值的管理工具。

作者：缪飞翔