烟草企业预算管理研究

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烟草企业预算管理研究:企业预算管理研究

【摘要】全面预算管理是企业管理的一种有效的管理机制，通过计划、组织、控制和协调企业的人、财、物等各项资源来贯彻落实企业的发展战略，实现企业价值最大化。本文通过对烟草行业当前面临的内外部环境的分析，提出烟草企业内部管理的需求，并针对烟草行业全面预算管理在实际操作中的不足之处，提出改进和完善的建议。

【关键词】烟草 全面预算 管理

一、烟草行业内外部环境分析

（一）行业内部不协调、不可持续的深层次矛盾依然突出。1、市场卷烟规格过多，品牌培育难度加大；2、现代卷烟物流建设步伐缓慢，运行费用较高；3、重点费用控制任务艰巨，花钱大手大脚，铺张浪费现象仍然存在：4、部分单位对行业决策、制度的执行力不够，工作落实不到位。

（二）行业外部面临的“烟草控制、完善体制、构建和谐、国际竞争”四大挑战依然严峻，国内外环境十分复杂，全球经济表现疲弱，国内通胀压力不减，控烟环境更加严峻，假烟制造依旧存在。

全面预算管理是企业管理的一种有效的管理机制，通过计划、组织、控制和协调企业的人、财、物等各项资源来贯彻落实企业的发展战略，实现企业价值最大化。面对当前制约烟草经济发展的环境，依靠市场需求拉动效益快速增长的发展方式已经较难实现。烟草企业必须完善全面预算管理，把强化预算管控作为提升企业管理的重要手段。

二、全面预算管理中存在的问题

烟草行业从2002年正式发文推行全面预算管理工作至今已有十多年时间，全面预算管理已逐步成为行业日常管理的一部分，预算编制、预算执行、预算监督都形成了较为完善的机制，但是由于预算工作涉及面广，具体业务繁杂，在实际预算管理过程中，依旧存在着一些问题，主要表现在：

（一）预算重视程度不够，管理责任落实不到位。全面预算管理工作从现行预算执行情况看，部分单位由于缺乏对全面预算管理工作的重视，未深入推进全面预算管理工作，全面预算管理意识宣传贯彻不到位，部分部门不清楚本部门权责义务，预算编制审核不全面，预算执行监督不到位，不能准确的按上级要求完成全面预算管理工作。

（二）企业年度规划意识薄弱，预算编制和执行缺乏导向。烟草行业部分基层企业，由于对预算认识存在偏差，工作缺少整体规划，缺乏战略意识，无法对年度预算编制形成有效指导，同时部分单位对预算执行进度关注不密切，存在用到哪算哪的现象。

（三）预算编制时间短，方法单一，缺乏科学性。目前，烟草行业预算编制虽然形成了“三上三下”的机制。但是预算编制的时间短，基层单位缺少足够的时间分析审核费用及资本性支出等的实际需求。年度预算主要以上年数据为依据，采取增量预算的编制方法。虽然该种预算编制方法速度快，但是笼统的参照上年数据，不深入分析企业实际需求，预算数据缺乏依据，难以形成对企业的有效管理。

（四）上下级部门信息不对称，预算控制能力不足。自从烟草行业取消县级法人资格以来，全面预算管理已成为企业管理的抓手，市局（公司）财务部门成为全市系统预算工作的管理部门，各职能部门为预算管理和控制的执行部门，财务部门按管理要求制定了一系列的全面预算管理制度和工作流程，但市、县公司存在职能机构和数据信息不对称，下级单位不能准确理解上级部门布置的工作的现象，导致完成的工作同上级的要求存在偏差。

三、解决问题的对策

（一）完善预算工作程序，理清职责权限。1、预算管理工作流程作为全面预算管理的业务手册，需着力理清预算职能部门的职责权限，并将预算指标层层分解至各个归口部门，发挥归口部门的管理功能；2、明确预算编制程序，全面梳理预算编制、执行、调整、考核的系统步骤，形成一套较为系统的预算管理工作流程；3、制定并完善预算定额标准体系，为加强预算管理提供依据。

（二）制定企业长远发展战略，为短期目标导航。1、“十二，五”期间，每家烟草单位都制定了本单位的“十二，五”发展规划，为编制相对合理的年度业务预算提供了指导；2、目前烟草行业针对各类采购支出和项目管理类投资支出，要求先有采购计划再有预算，通过计划为预算指导的模式，为预算的数据来源提供支撑。

（三）留足预算编制时间，全面分析预算需求。当前烟草行业预算编制存在的难点是时间短、数据多、预算参数不完善等问题。面对这些实际困难，下级单位提前开展预算编制工作可以取得更好的效果。针对上级部门当前年度预算管理的要求，下级单位提前准备年度预算编制工作，为经办部门充分的测算分析、归口部门全面的审核预算需求留足时间，保证最终的预算结果更加契合实际。

（四）将沟通与检查相结合，改善信息不对称的问题。1、沟通包括横向各个部门之间和纵向上下级之间的沟通，财务部门率先垂范，积极答疑解惑，努力营造良好的沟通氛围。通过沟通及时解决存在的问题，提升配合部门及下级单位的工作积极性；2、安排专人负责检查县级分公司每日发生的经济业务，对存在疑问的业务，及时询问，获取实际的业务信息，能有效的强化预算控制。

（五）加大考核力度，提升单位一把手的重视程度。全面预算管理工作涉及每个部门，内容繁杂。单位一把手具有全面调动各部门工作积极性的能力。加大考核力度，能引起单位领导的重视，有了领导的支持，财务部门落实全面预算管理工作的过程中才能够获取更多的谅解和配合，各个部门对预算管理工作的思考会更主动、更全面，积极性更高，推行全面预算管理工作更加顺畅。

四、结束语

当前烟草行业面临的内外部环境非常严峻，企业发展面临众多挑战，必须推进行业发展方式从资源效益型向管理效益型转变，推动经济持续发展的立足点要从依靠市场资源拉动转到依靠内在能力推动上来，把全面预算管理工作做实、做精、做细。

烟草企业预算管理研究:浅析烟草企业全面预算管理

【摘要】全面预算管理是应用较为广泛的一种先进的经营管理手段。通过预算进行科学编制、有效控制及准确的考核评价，有助于企业经济效益和经营效率不断提升，从而使得企业市场竞争力得到持续增强。文章阐述了全面预算管理的概念和作用，分析了我国烟草企业全面预算管理中存在的主要问题，提出了强化烟草企业全面预算管理的路径。

【关键词】烟草企业；全面预算管理；预算考核

近年来，我国烟草企业不断探索完善适合自身特点的预算管理模式，逐步实现了从无到有、从单一预算向全面预算的转变，预算管理水平显著提升对烟草企业快速发展发挥了重要的促进作用。但是，我国烟草企业全面预算管理工作依然存在一些亟待改进的问题，还有较大的提升空间。开展进一步加强我国烟草企业全面预算管理工作的研究，有着重要的理论价值和现实意义。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是以企业战略规划为依据，以综合的、量化的、涵盖企业经营全过程的全面预算为基础，以全员、全过程、全方位控制为特征的企业内部管理控制系统。全面预算管理将企业制定的战略目标、经营目标、发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单元，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的指标管理控制系统，自始至终地将各个职能部门、责任单位工作的目标同企业战略目标、经营目标、发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动进行全过程的管理控制，并对实现的绩效进行考评和激励的管理系统。

（二）全面预算管理的作用

1.促进企业资源的合理配置。通常而言，企业拥有的资源是有限的。如果不能合理配置资源，将导致企业内部各个业务单元之间的不平衡发展，甚至形成发展瓶颈。通过实施全面预算管理，烟草企业将生产经营活动统一纳入年度预算方案；基于科学的市场研判，烟草企业将企业长期战略规划和短期发展计划相结合，不断提高全面预算编制的准确性；烟草企业将整体预算分解到内部各经济单元，各经济单位根据企业整体预算目标研究制定自身的经营预算指标和经营计划。同时，通过实施全面预算管理，烟草企业不断审视本企业组织机构和业务流程设置的合理性、科学性，优化组织内部职能部门之间和经营单位之间的权责划分，为企业整体预算目标的实现奠定管理基础。在预算目标制定过程中，各经济单元要从企业全局出发，正确认识企业自身在企业发展中的地位与作用，在确保企业整体战略目标得以实现的前提下，运用科学方法预测发展，通过科学的预算编制和合理的综合平衡，积极组织开展各自的生产经营活动和职能管理活动，努力实现企业资源的合理配置和最优利用，确保实现企业整体战略发展目标。

2.促进企业管理水平的提升。全面预算管理既是管理层对企业日常经济活动实施管理的抓手，也是促进企业员工加深对本部门及岗位的认识的途径。实施全面预算管理过程中，要按照预算安排确定企业内部各个职能部门、经济单元、业务环节的经营目标和经营责任，发挥预算管理对企业生产经营活动的全面统筹和事前控制作用。同时，认真分析全面预算管理在执行中的偏差，找出管理的薄弱环节，及时反馈并采取有针对性的调整举措，发挥全面预算管理的事中控制作用。预算年度结束后，全面分析各责任单位预算执行情况，对于实际完成情况与预算目标的差异，要深入分析产生原因，不断提升企业预算管理水平。企业管理层可以根据各责任单位预算目标实际情况实施考核，进而发挥全面预算管理对企业经营管理活动的事后控制作用。

二、我国烟草企业全面预算管理中存在的主要问题

当前，我国烟草企业实施全面预算管理过程中还存在着预算的科学性不高、预算反馈机制不完善、考核激励机制不健全、管理控制有待进一步加强等较为突出的问题，影响了全面预算管理作用的充分发挥。

（一）预算的科学性有待提高

我国烟草企业在预算编制工作中，过于关注上级单位下达的计划，对市场的分析预判不够。在这样背景下实施的预算管理，预算指标弹性不足，与快速变化的市场相脱节，预算目标的正确性大打折扣。目前，我国烟草企业大多采用增量预算法编制费用预算。增量预算法以过往实际发生的费用水平为基础，极易造成不合理费用预算管理的恶性循环，因为采用增量预算法也就等同于承认了过往发生费用的合理性，不需要对原有的不足和问题予以改进。同时，我国烟草企业目前缺乏清晰的预算编制流程及规范标准，影响了企业内部各部门所编制预算的科学性、规范性和合理性。由于编制预算时缺少深入分析和必要的定额标准，导致我国烟草企业预算项目不够细化，形成预算责任部门预算制定偏高，而财务部门审核调整时又不好把握删减幅度的尴尬局面。

（二）预算执行反馈机制有待完善

总体上看，我国烟草企业还没有很好地建立预算执行反馈机制，预算执行情况没有得到及时的反馈。由于烟草企业内部的各预算责任单位没有很好地执行预算台账制度，因此不能及时掌握本部门的预算执行情况，只能由财务部门事后进行统计汇总，定期报告给企业预算管理委员会并反馈给各责任预算单位。这种反馈不能及时掌握新情况，快速处理新问题，属于事后反馈，对已经发生的损失于事无补。

（三）预算考核评价机制有待健全

目前，我国烟草企业在预算考核评价方面还存在很多不足之处：预算约束考核评价力度不够，对预算执行的考核不到位。例如：对预算年度执行情况的考核，激励约束不对等，激励有余、约束不到位；预算管理考核指标设置不科学，较多关注业务接待费、差旅费等可控费用指标。同时，目前的预算考核评价机制的科学性不够，存在“鞭打快牛”问题。因为当前预算效益指标考核多以上年同期业绩实际数为基础，考量实际数相对于上年实际数增减情况，而不是用预算数与实际数进行比较。对上年同期业绩实际数较高的单位，后续年份就必须在现有基础上实现持续增长。

（四）预算管理控制有待强化

近年来，我国烟草企业对全面预算工作重视程度大幅提高。大部分企业都设有专门预算机构负责预算管理工作，但是这些预算管理部门对于预算执行的控制力度不够，预算指标没有真正成为各责任部门及员工开展业务活动的依据，形成了“两张皮”，即预算编制是一套数据，而预算执行却是另一套数据。预算执行控制不严削弱了预算管理工作的权威性和约束性。同时预算执行偏差得到没有及时纠正和深入分析，使得预算监控形同虚设，预算目标的实现自然也难以得到保证。

三、强化我国烟草企业全面预算管理的路径

针对存在的突出问题，提出进一步强化我国烟草企业全面预算管理工作的以下实施路径：

（一）采用科学的预算编制方法

一是科学评估企业内外部环境。我国烟草企业制定全面预算管理目标时，统筹考虑、科学分析外部市场环境与企业内部条件，既要充分考虑企业发展所面临的外部市场因素，包括产品、原材料、人力成本和资本市场等因素，同时企业还应全面考虑要实现年度预算目标所要具备的内部条件，提前做好相应安排；二是采用零基预算挖掘降低成本费用的潜力。为实现合理压缩烟草企业费用预算，建议将增量预算法改为零基预算法，向管理要效益，挖潜成本费用压缩潜力。零基预算法对全部预算支出均以零为起点，重新分析和判断各项预算支出的必要性和合理性。零基预算法要求对各项业务预算进行深入细致分析评估，重点关注业务预算所能带来的经济效果。基于对业务活动的战略性、重要性、紧急性等方面的综合评估结果分配预算经费，在此基础上形成费用预算安排。

（二）完善预算管理反馈机制

预算反馈是更好地履行预算控制职能的基础。我国烟草企业要逐步健全预算执行过程中的反馈机制。上下级企业之间、企业内部各部门之间特别是预算管理部门与其他部门之间，需要加强预算管理沟通。具体而言，上级机构要对做好预算管理工作统筹安排、全面要求、密切关注，下级预算责任单位应及时向上级机构报告预算执行情况及做好预算执行所采取的措施。对于内部各项预算，企业相关管理部门要认真执行预算管理台账制度。企业负责人应经常关注本企业预算执行情况，认真组织分析与预算目标存在偏差的原因，及时采取应对措施，确保预算目标得以实现。

（三）优化预算指标体系

一是以业务预算为基础设置预算项目。我国烟草企业实施预算管理过程中，应改变以往简单按照会计科目设置预算项目的惯例，改为基于业务活动进行预算项目的设置，既使财务工作与业务工作更为紧密的结合，又避免了非财务人员对了会计科目缺乏准确理解、影响预算制定工作的困扰；二是设置时间进度指标。所谓时间进度指标，就是费用类预算指标的时间累计实现值，通过费用类指标的累计实现值与全年预算比较，不允许费用成本支出超过时间进度，通过监控预算指标的执行进度强化事中控制；三是引入预警风险指标。对于那些对企业整体目标的完成产生重大影响或关键风险控制的指标，必须参照合理正常的水平设置风险预警线，提高企业规避风险的能力。

（四）深入开展预算偏差分析

预算执行偏差情况分析不仅是预算管理部门的事，更需要企业所有预算责任单位的全部参与。各预算责任单位立足于本单位的生产经营实际，定期开展预算执行情况分析，深入挖掘产生预算偏差的根本原因。要运用比率分析法、比较分析法、敏感性分析法、连环替代法等科学的预算考核分析方法，分解和细化预算执行偏差，通过数据分析挖掘深层次原因。同时也要从企业经营角度查找产生预算偏差的根源，不但高度重视财务类指标，也要关注产品合格率、市场占有率、预算编制错误等非财务指标。积极分析非财务指标的变化情况，不但有助于查找出导致当期预算执行存在偏差的根本原因，而且有助于持续改进预算管理工作。

（五）加强预算信息化建设

预算管理信息化是提升企业全面预算管理水平的重要基础条件。一是建立健全预算管理信息系统。在企业财务管理信息系统中，积极开发完善预算管理子系统，在信息系统中实现预算编制、执行控制、在线审批、执行情况分析等预算管理功能。能够从财务管理系统中自动、及时、准确地获取财务账面实际发生数，进而计算出实际发生数与预算数之间的差异，根据管理需求，自动、准确地生成各种预算管理分析表，为企业管理层进行事中控制和事后分析提供了财务数据支持和技术分析支持。通过预算信息系统的使用实现了预算信息的及时传递，大大提高了预算管理工作的质量和效率，全面提高了预算管理工作水平；二是推行预算核算付款一体化，将预算管理控制点前移，在付款审批同时即反映预算执行情况。为了提高预算管理水平和效率，烟草企业应尽快建立预算管理信息系统，并实现与财务管理信息系统等管理平台相互对接，达到信息共享、实时反馈和控制的目的。

作者简介：王晓园（1984-），女，河北景县人，就职于广东中烟工业有限责任公司，研究方向：烟草管理。

烟草企业预算管理研究:浅析烟草企业全面预算管理

【摘要】全面预算管理是应用较为广泛的一种先进的经营管理手段。通过预算进行科学编制、有效控制及准确的考核评价，有助于企业经济效益和经营效率不断提升，从而使得企业市场竞争力得到持续增强。文章阐述了全面预算管理的概念和作用，分析了我国烟草企业全面预算管理中存在的主要问题，提出了强化烟草企业全面预算管理的路径。

【关键词】烟草企业；全面预算管理；预算考核

近年来，我国烟草企业不断探索完善适合自身特点的预算管理模式，逐步实现了从无到有、从单一预算向全面预算的转变，预算管理水平显著提升对烟草企业快速发展发挥了重要的促进作用。但是，我国烟草企业全面预算管理工作依然存在一些亟待改进的问题，还有较大的提升空间。开展进一步加强我国烟草企业全面预算管理工作的研究，有着重要的理论价值和现实意义。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是以企业战略规划为依据，以综合的、量化的、涵盖企业经营全过程的全面预算为基础，以全员、全过程、全方位控制为特征的企业内部管理控制系统。全面预算管理将企业制定的战略目标、经营目标、发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单元，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的指标管理控制系统，自始至终地将各个职能部门、责任单位工作的目标同企业战略目标、经营目标、发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动进行全过程的管理控制，并对实现的绩效进行考评和激励的管理系统。

（二）全面预算管理的作用

1.促进企业资源的合理配置。通常而言，企业拥有的资源是有限的。如果不能合理配置资源，将导致企业内部各个业务单元之间的不平衡发展，甚至形成发展瓶颈。通过实施全面预算管理，烟草企业将生产经营活动统一纳入年度预算方案；基于科学的市场研判，烟草企业将企业长期战略规划和短期发展计划相结合，不断提高全面预算编制的准确性；烟草企业将整体预算分解到内部各经济单元，各经济单位根据企业整体预算目标研究制定自身的经营预算指标和经营计划。同时，通过实施全面预算管理，烟草企业不断审视本企业组织机构和业务流程设置的合理性、科学性，优化组织内部职能部门之间和经营单位之间的权责划分，为企业整体预算目标的实现奠定管理基础。在预算目标制定过程中，各经济单元要从企业全局出发，正确认识企业自身在企业发展中的地位与作用，在确保企业整体战略目标得以实现的前提下，运用科学方法预测发展，通过科学的预算编制和合理的综合平衡，积极组织开展各自的生产经营活动和职能管理活动，努力实现企业资源的合理配置和最优利用，确保实现企业整体战略发展目标。

2.促进企业管理水平的提升。全面预算管理既是管理层对企业日常经济活动实施管理的抓手，也是促进企业员工加深对本部门及岗位的认识的途径。实施全面预算管理过程中，要按照预算安排确定企业内部各个职能部门、经济单元、业务环节的经营目标和经营责任，发挥预算管理对企业生产经营活动的全面统筹和事前控制作用。同时，认真分析全面预算管理在执行中的偏差，找出管理的薄弱环节，及时反馈并采取有针对性的调整举措，发挥全面预算管理的事中控制作用。预算年度结束后，全面分析各责任单位预算执行情况，对于实际完成情况与预算目标的差异，要深入分析产生原因，不断提升企业预算管理水平。企业管理层可以根据各责任单位预算目标实际情况实施考核，进而发挥全面预算管理对企业经营管理活动的事后控制作用。

二、我国烟草企业全面预算管理中存在的主要问题

当前，我国烟草企业实施全面预算管理过程中还存在着预算的科学性不高、预算反馈机制不完善、考核激励机制不健全、管理控制有待进一步加强等较为突出的问题，影响了全面预算管理作用的充分发挥。

（一）预算的科学性有待提高

我国烟草企业在预算编制工作中，过于关注上级单位下达的计划，对市场的分析预判不够。在这样背景下实施的预算管理，预算指标弹性不足，与快速变化的市场相脱节，预算目标的正确性大打折扣。目前，我国烟草企业大多采用增量预算法编制费用预算。增量预算法以过往实际发生的费用水平为基础，极易造成不合理费用预算管理的恶性循环，因为采用增量预算法也就等同于承认了过往发生费用的合理性，不需要对原有的不足和问题予以改进。同时，我国烟草企业目前缺乏清晰的预算编制流程及规范标准，影响了企业内部各部门所编制预算的科学性、规范性和合理性。由于编制预算时缺少深入分析和必要的定额标准，导致我国烟草企业预算项目不够细化，形成预算责任部门预算制定偏高，而财务部门审核调整时又不好把握删减幅度的尴尬局面。

（二）预算执行反馈机制有待完善

总体上看，我国烟草企业还没有很好地建立预算执行反馈机制，预算执行情况没有得到及时的反馈。由于烟草企业内部的各预算责任单位没有很好地执行预算台账制度，因此不能及时掌握本部门的预算执行情况，只能由财务部门事后进行统计汇总，定期报告给企业预算管理委员会并反馈给各责任预算单位。这种反馈不能及时掌握新情况，快速处理新问题，属于事后反馈，对已经发生的损失于事无补。

（三）预算考核评价机制有待健全

目前，我国烟草企业在预算考核评价方面还存在很多不足之处：预算约束考核评价力度不够，对预算执行的考核不到位。例如：对预算年度执行情况的考核，激励约束不对等，激励有余、约束不到位；预算管理考核指标设置不科学，较多关注业务接待费、差旅费等可控费用指标。同时，目前的预算考核评价机制的科学性不够，存在“鞭打快牛”问题。因为当前预算效益指标考核多以上年同期业绩实际数为基础，考量实际数相对于上年实际数增减情况，而不是用预算数与实际数进行比较。对上年同期业绩实际数较高的单位，后续年份就必须在现有基础上实现持续增长。

（四）预算管理控制有待强化

近年来，我国烟草企业对全面预算工作重视程度大幅提高。大部分企业都设有专门预算机构负责预算管理工作，但是这些预算管理部门对于预算执行的控制力度不够，预算指标没有真正成为各责任部门及员工开展业务活动的依据，形成了“两张皮”，即预算编制是一套数据，而预算执行却是另一套数据。预算执行控制不严削弱了预算管理工作的权威性和约束性。同时预算执行偏差得到没有及时纠正和深入分析，使得预算监控形同虚设，预算目标的实现自然也难以得到保证。

三、强化我国烟草企业全面预算管理的路径

针对存在的突出问题，提出进一步强化我国烟草企业全面预算管理工作的以下实施路径：

（一）采用科学的预算编制方法

一是科学评估企业内外部环境。我国烟草企业制定全面预算管理目标时，统筹考虑、科学分析外部市场环境与企业内部条件，既要充分考虑企业发展所面临的外部市场因素，包括产品、原材料、人力成本和资本市场等因素，同时企业还应全面考虑要实现年度预算目标所要具备的内部条件，提前做好相应安排；二是采用零基预算挖掘降低成本费用的潜力。为实现合理压缩烟草企业费用预算，建议将增量预算法改为零基预算法，向管理要效益，挖潜成本费用压缩潜力。零基预算法对全部预算支出均以零为起点，重新分析和判断各项预算支出的必要性和合理性。零基预算法要求对各项业务预算进行深入细致分析评估，重点关注业务预算所能带来的经济效果。基于对业务活动的战略性、重要性、紧急性等方面的综合评估结果分配预算经费，在此基础上形成费用预算安排。

（二）完善预算管理反馈机制

预算反馈是更好地履行预算控制职能的基础。我国烟草企业要逐步健全预算执行过程中的反馈机制。上下级企业之间、企业内部各部门之间特别是预算管理部门与其他部门之间，需要加强预算管理沟通。具体而言，上级机构要对做好预算管理工作统筹安排、全面要求、密切关注，下级预算责任单位应及时向上级机构报告预算执行情况及做好预算执行所采取的措施。对于内部各项预算，企业相关管理部门要认真执行预算管理台账制度。企业负责人应经常关注本企业预算执行情况，认真组织分析与预算目标存在偏差的原因，及时采取应对措施，确保预算目标得以实现。

（三）优化预算指标体系

一是以业务预算为基础设置预算项目。我国烟草企业实施预算管理过程中，应改变以往简单按照会计科目设置预算项目的惯例，改为基于业务活动进行预算项目的设置，既使财务工作与业务工作更为紧密的结合，又避免了非财务人员对了会计科目缺乏准确理解、影响预算制定工作的困扰；二是设置时间进度指标。所谓时间进度指标，就是费用类预算指标的时间累计实现值，通过费用类指标的累计实现值与全年预算比较，不允许费用成本支出超过时间进度，通过监控预算指标的执行进度强化事中控制；三是引入预警风险指标。对于那些对企业整体目标的完成产生重大影响或关键风险控制的指标，必须参照合理正常的水平设置风险预警线，提高企业规避风险的能力。

（四）深入开展预算偏差分析

预算执行偏差情况分析不仅是预算管理部门的事，更需要企业所有预算责任单位的全部参与。各预算责任单位立足于本单位的生产经营实际，定期开展预算执行情况分析，深入挖掘产生预算偏差的根本原因。要运用比率分析法、比较分析法、敏感性分析法、连环替代法等科学的预算考核分析方法，分解和细化预算执行偏差，通过数据分析挖掘深层次原因。同时也要从企业经营角度查找产生预算偏差的根源，不但高度重视财务类指标，也要关注产品合格率、市场占有率、预算编制错误等非财务指标。积极分析非财务指标的变化情况，不但有助于查找出导致当期预算执行存在偏差的根本原因，而且有助于持续改进预算管理工作。

（五）加强预算信息化建设

预算管理信息化是提升企业全面预算管理水平的重要基础条件。一是建立健全预算管理信息系统。在企业财务管理信息系统中，积极开发完善预算管理子系统，在信息系统中实现预算编制、执行控制、在线审批、执行情况分析等预算管理功能。能够从财务管理系统中自动、及时、准确地获取财务账面实际发生数，进而计算出实际发生数与预算数之间的差异，根据管理需求，自动、准确地生成各种预算管理分析表，为企业管理层进行事中控制和事后分析提供了财务数据支持和技术分析支持。通过预算信息系统的使用实现了预算信息的及时传递，大大提高了预算管理工作的质量和效率，全面提高了预算管理工作水平；二是推行预算核算付款一体化，将预算管理控制点前移，在付款审批同时即反映预算执行情况。为了提高预算管理水平和效率，烟草企业应尽快建立预算管理信息系统，并实现与财务管理信息系统等管理平台相互对接，达到信息共享、实时反馈和控制的目的。

作者简介：王晓园（1984-），女，河北景县人，就职于广东中烟工业有限责任公司，研究方向：烟草管理。

烟草企业预算管理研究:烟草企业预算管理研究

【摘要】 全面预算管理是企业管理的一种有效的管理机制，通过计划、组织、控制和协调企业的人、财、物等各项资源来贯彻落实企业的发展战略，实现企业价值最大化。本文通过对烟草行业当前面临的内外部环境的分析，提出烟草企业内部管理的需求，并针对烟草行业全面预算管理在实际操作中的不足之处，提出改进和完善的建议。

【关键词】 烟草 全面预算 管理

一、烟草行业内外部环境分析

（一）行业内部不协调、不可持续的深层次矛盾依然突出。1、市场卷烟规格过多，品牌培育难度加大；2、现代卷烟物流建设步伐缓慢，运行费用较高；3、重点费用控制任务艰巨，花钱大手大脚，铺张浪费现象仍然存在；4、部分单位对行业决策、制度的执行力不够，工作落实不到位。

（二）行业外部面临的“烟草控制、完善体制、构建和谐、国际竞争”四大挑战依然严峻，国内外环境十分复杂，全球经济表现疲弱，国内通胀压力不减，控烟环境更加严峻，假烟制造依旧存在。

全面预算管理是企业管理的一种有效的管理机制，通过计划、组织、控制和协调企业的人、财、物等各项资源来贯彻落实企业的发展战略，实现企业价值最大化。面对当前制约烟草经济发展的环境，依靠市场需求拉动效益快速增长的发展方式已经较难实现。烟草企业必须完善全面预算管理，把强化预算管控作为提升企业管理的重要手段。

二、全面预算管理中存在的问题

烟草行业从2002年正式发文推行全面预算管理工作至今已有十多年时间，全面预算管理已逐步成为行业日常管理的一部分，预算编制、预算执行、预算监督都形成了较为完善的机制，但是由于预算工作涉及面广，具体业务繁杂，在实际预算管理过程中，依旧存在着一些问题，主要表现在：

（一）预算重视程度不够，管理责任落实不到位。全面预算管理工作从现行预算执行情况看，部分单位由于缺乏对全面预算管理工作的重视，未深入推进全面预算管理工作，全面预算管理意识宣传贯彻不到位，部分部门不清楚本部门权责义务，预算编制审核不全面，预算执行监督不到位，不能准确的按上级要求完成全面预算管理工作。

（二）企业年度规划意识薄弱，预算编制和执行缺乏导向。烟草行业部分基层企业，由于对预算认识存在偏差，工作缺少整体规划，缺乏战略意识，无法对年度预算编制形成有效指导，同时部分单位对预算执行进度关注不密切，存在用到哪算哪的现象。

（三）预算编制时间短，方法单一，缺乏科学性。目前，烟草行业预算编制虽然形成了“三上三下”的机制。但是预算编制的时间短，基层单位缺少足够的时间分析审核费用及资本性支出等的实际需求。年度预算主要以上年数据为依据，采取增量预算的编制方法。虽然该种预算编制方法速度快，但是笼统的参照上年数据，不深入分析企业实际需求，预算数据缺乏依据，难以形成对企业的有效管理。

（四）上下级部门信息不对称，预算控制能力不足。自从烟草行业取消县级法人资格以来，全面预算管理已成为企业管理的抓手，市局（公司）财务部门成为全市系统预算工作的管理部门，各职能部门为预算管理和控制的执行部门，财务部门按管理要求制定了一系列的全面预算管理制度和工作流程，但市、县公司存在职能机构和数据信息不对称，下级单位不能准确理解上级部门布置的工作的现象，导致完成的工作同上级的要求存在偏差。

（五）考核机制不够健全，预算执行控制成本较低。目前，行业已将全面预算管理工作纳入下级单位年度的工作业绩考核，与下级单位领导的工作绩效挂钩。但是，全面预算管理考核所占比例对整体的考核结果影响较小，使部分下级单位领导对预算管理工作重视程度下降。缺少单位领导的支持，大刀阔斧的预算推进工作会变得障碍重重，甚至部分较好的工作方法只能流于形式，无法发挥其应有的功效。

三、解决问题的对策

（一）完善预算工作程序，理清职责权限。1、预算管理工作流程作为全面预算管理的业务手册，需着力理清预算职能部门的职责权限，并将预算指标层层分解至各个归口部门，发挥归口部门的管理功能；2、明确预算编制程序，全面梳理预算编制、执行、调整、考核的系统步骤，形成一套较为系统的预算管理工作流程；3、制定并完善预算定额标准体系，为加强预算管理提供依据。

（二）制定企业长远发展战略，为短期目标导航。1、“十二.五”期间，每家烟草单位都制定了本单位的“十二.五”发展规划，为编制相对合理的年度业务预算提供了指导；2、目前烟草行业针对各类采购支出和项目管理类投资支出，要求先有采购计划再有预算，通过计划为预算指导的模式，为预算的数据来源提供支撑。

（三）留足预算编制时间，全面分析预算需求。当前烟草行业预算编制存在的难点是时间短、数据多、预算参数不完善等问题。面对这些实际困难，下级单位提前开展预算编制工作可以取得更好的效果。针对上级部门当前年度预算管理的要求，下级单位提前准备年度预算编制工作，为经办部门充分的测算分析、归口部门全面的审核预算需求留足时间，保证最终的预算结果更加契合实际。

（四）将沟通与检查相结合，改善信息不对称的问题。1、沟通包括横向各个部门之间和纵向上下级之间的沟通，财务部门率先垂范，积极答疑解惑，努力营造良好的沟通氛围。通过沟通及时解决存在的问题，提升配合部门及下级单位的工作积极性；2、安排专人负责检查县级分公司每日发生的经济业务，对存在疑问的业务，及时询问，获取实际的业务信息，能有效的强化预算控制。

（五）加大考核力度，提升单位一把手的重视程度。全面预算管理工作涉及每个部门，内容繁杂。单位一把手具有全面调动各部门工作积极性的能力。加大考核力度，能引起单位领导的重视，有了领导的支持，财务部门落实全面预算管理工作的过程中才能够获取更多的谅解和配合，各个部门对预算管理工作的思考会更主动、更全面，积极性更高，推行全面预算管理工作更加顺畅。

四、结束语

当前烟草行业面临的内外部环境非常严峻，企业发展面临众多挑战，必须推进行业发展方式从资源效益型向管理效益型转变，推动经济持续发展的立足点要从依靠市场资源拉动转到依靠内在能力推动上来，把全面预算管理工作做实、做精、做细。

烟草企业预算管理研究:烟草企业动态预算管理措施研究

[摘 要]在烟草行业改革大背景下，特别是随着信息技术的快速发展，建立与完善烟草企业动态预算管理体系成为烟草企业发展的必然趋势。本文首先分析现阶段烟草企业预算管理模式存在的问题，然后对动态预算管理进行简要的分析，最后分析烟草企业动态预算管理的实施对策，供有关人员参考。

1 烟草企业预算管理模式存在的问题

现阶段烟草企业预算管理模式中存在的问题主要表现在以下几个方面：

（1）烟草企业预算管理内容不够广泛，在预算管理过程中以销售资料、生产资料等为主要依据进行预算，没有针对企业整体资产等进行相关预算，也没有针对企业现金流、利润等进行预算管理，甚至忽视了企业资本成本等对预算的影响。总的来说，就是现有的企业预算管理还停留在生产销售方面，在企业整体规划上显得有所不足，是一个短期的预算工作，没有充分考虑企业长远发展，这与企业全面预算管理的目标相违背。

（2）现阶段我国烟草企业预算管理体系中，在预算体系编制过程中侧重于预算的刚性，过于强调下级部门的执行力，忽视了下级部门对预算体系编制工作的参与性，导致企业预算体系与实际有些不符，在执行过程中也容易发生错误。

（3）烟草企业预算管理执行不够规范。目前，烟草企业在执行预算管理过程中，由于权力划分不够科学，导致无法发挥权力制衡的优势，使得一部分人员或部门的权利过大而不能加以控制与约束，导致滥用职权的现象发生，给企业预算管理工作质量造成很大的影响。

（4）目前烟草企业预算管理体系中，相应的激励与考核机制不够完善。预算属于激励约束机制，如果缺少了考核、激励以及控制，企业预算管理往往会流于形式。现阶段的烟草企业预算执行过程中，日常考核记录工作不够完善，导致预算管理监督作用无法发挥，也无法给企业预算决策提供策略。

（5）现阶段，烟草企业预算管理信息化程度较低，有些企业甚至还停留在手工操作模式，导致企业预算管理的及时性、时效性、动态性严重缺乏，由于缺少完善的信息化系统，导致企业预算管理人员无法及时掌握企业的资源，对企业资源优化配置等造成影响。

2 动态预算管理概述

2.1 动态预算管理概念

动态预算管理针对现阶段预算管理体系应变性不强、灵活性不足而改进而来的预算管理体系，对于动态预算管理内涵的解释，可以通过以下三个方面进行：

（1）动态预算管理可以被当做一个开放的管理平台，实现了管理手段与途径的多样化，同时随着科技水平的进步而不断创新。

（2）动态预算管理是全面预算管理的本质体现，不仅能够体现企业预算管理中全程控制理念，还能够体现企业预算管理中全员参与理念，实现了对企业相关信息的跟踪反馈。

（3）动态预算管理将EVA作为管理的目标，其管理层次很高，能够实现企业战略管理目标与预算管理的结合，能够落实管理理念。

2.2 实行动态预算管理

（1）在企业预算管理工作中，应用预算管理能够提高预算工作中对相关信息的处理能力。在企业预算编制过程中，需要利用大量的历史数据，这些数据需要进行收集、整理与相应的处理，为预算工作提供有力的依据。动态预算管理能够通过信息化技术，简化预算编制程序，提高历史数据处理精度，保证预算工作顺利开展。

（2）动态预算管理可以在预算执行单位中设置工作站，能够提升预算管理深度。预算单位工作站设置在企业的各个基层单位中，负责将本单位日常运行的费用进行归集、登记，这样预算管理系统就能及时获取各基层预算单位的预算执行情况，改变了以往预算管理层层管理的模式，减少了信息传递的层级，提高了信息的流动速度。

（3）动态预算管理为企业运营提供有效的信息，能够保证企业运营过程中决策的正确性，同时还能够及时为企业提供预算分析报告，缩小预算报告的周期，保证企业相关预算工作能够顺利完成。

3 烟草企业动态预算管理措施

烟草企业动态预算管理实施过程中，首先，需要确定动态管理的目标，其次，进行预算编制，再次，执行动态预算，并根据企业运营的实际情况进行相应的调整，最后对动态预算进行有效的考评。具体的实施过程体现在以下几个方面：

（1）烟草企业在确定动态预算目标的过程中，需要根据本行业的发展趋势以及特征，对本企业预算管理期待效果进行预测，可以将预算目标确定作为动态预算管理的起点，同时也能将其看作终点，形成一个循环的管理体系。一方面，确定动态预算管理目标就是确定企业动态预算管理想要的效果；另一方面，还需要建立动态预算管理体系。在这一过程中，需要站在企业全局的高度，根据企业发展不同阶段，制定不同的控制重点，分好企业预算各阶段的分目标。

（2）编制烟草企业动态预算过程中，需要根据企业的战略发展目标，全面考虑企业发展规划、发展目标，改进预算编制方式。传统的企业预算编制中，常用的方式为弹性预算、定期调整等，保证企业预算的灵活性。动态预算编制需要保证灵活性，而滚动预算编制正好符合动态预算管理的理念。

（3）现阶段烟草企业基本实现了ERP管理系统，为动态预算管理工作的执行提供便利，而动态预算管理业逐渐成为企业ERP系统中独立的管理模块，实现了烟草企业相关工作的集成管理模式。也正是基于ERP系统平台，使得烟草企业预算管理实现了动态化，保证了相关数据的实时性以及共享性，提高了企业对资产、资金等的控制能力，同时也将企业预算工作深入到企业运营的各个极端，有利于企业对相关业务的直接控制。

（4）为了保证烟草动态预算的动态性、实时性，需要在企业相关业务发生变化的过程中进行及时的调整预算。由于市场经济发展十分迅速，烟草行业也处于不断变化的动态之中，引起烟草企业动态预算调整的十分迅速与频繁。一方面，预算调整需要根据国家对烟草行业的相关规定以及宏观调整，对企业预算目标进行相应的调整；另一方面，对于烟草企业重大的事项，需要通过企业管理决策部门以及管理委员会集中审核，确定调整相关事项，依据自主调整、合理授权的原则，做好烟草企业预算执行分权工作，实现权力制衡。

（5）烟草企业还需要制定有效的动态预算考评指标体系，对预算管理过程实行跟踪评价，实现对烟草企业预算的精细化管理，保证预算管理考评体系的科学合理性以及可操作性。

4 结 论

通过上述分析可知，动态预算管理是符合现代化发展的企业预算管理方式，在烟草预算管理工作中的应用，能够有效地提升烟草企业预算工作的精度，提高烟草预算管理工作的质量与效率，为烟草企业运营决策提供有力的依据，促进烟草企业健康可持续发展。