基本建设项目竣工财务决算审计研究

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进行基本建设项目的竣工决算审计工作不但要对整个项目的资金来源渠道和资金支出、剩余情况进行了解，也需要对资金的预算和实际执行情况进行审核与比对分析。正确评价资金使用的绩效。同时，还要审查整个项目资金在使用过程中有无违规违纪行为。本文通过揭示基本建设项目竣工财务决算审计中常见的疑难问题，就怎样才能做好相关工作的决算审计工作做了进一步的思考研究。

一、基本建设项目竣工决算审计的内涵

基建审计是基本建设经济监督活动的一种重要形式，是技术性、专业性和政策性很强的工作，是审计机构在当前法律规定允许的范围之内借助比较先进的审计方法和审计技术，对项目施工单位进行有关项目决策、项目招投标、项目预算决算等的审计监督，进而做出合规评价并提供审计报表。其能够维护国家和工程业主的自身权益，还能够促进企业的廉政文化建设，提高对各项业务的监督。基建审计为有效控制和防范投资风险，确保投资项目预期目标的实现，一般都是使用全过程的审计跟踪形式，通过对项目的事前、事中、事后全方位监督加强对项目财务管理的纠错，进一步提高项目投资效率。

二、基本建设项目实施过程中存在的主要问题

（一）项目立项审批及内部控制方面

1.违规立项。建设项目未经批准立项或者先开工后立项；建设项目未经上级单位审批擅自在地方立项；建设项目立项周期长，资金未落实，建设工期失控。

2.建设规模控制不严。建设项目超面积、超投资、超标准，初步设计变更不经审批，随意增加变更工程项目的问题仍然存在。

3.施工许可不按规定办理。建设项目先开工后办理施工许可证或者到项目完工时仍未办理施工许可证，特别是个别项目不具备开工条件的依然开工建设，工程质量和安全存在较大隐患。

4.项目管理不规范。建设单位机制不健全，职责落实不到位，应配备专职基建财务会计和懂基建工程的管理人员而未能配备，内部必要的牵制制度未落实，出现基建会计、出纳一人兼，重大决策没有相关的会议记录、基建档案资料不全，内部控制薄弱。

（二）财务管理方面

1.施工单位的会计核算体系不科学。一些项目施工单位尚未按照建筑行业的会计核算管理要求建立会计账目，又或者现有会计科目的管理体系不规范、模糊性较强，未能够真实反映出企业的投资支出、坏账成本等，还有一些单位直接吧基本建设项目的费用和管理经费混在一起核算，导致项目建设成本和企业的经营管理成本核算内容重叠混淆，重复计算严重。

2.建设资金管理不规范。有的施工单位尚未建立专用账户对项目建设资金进行管理，导致项目自己能和其他资金费用混合在一起；还有一些施工单位为了获得项目标的随意承诺垫付工程款的比例，导致有时比例过高影响企业的资金流动性，降低了资金使用效率。

3.财务管理制度不健全、执行不力。有的建设单位没有严格按照国家有关法律法规和基本规范，制定适合本单位特点和管理要求的工程项目内部控制规定，有的单位虽然制定了制度，但是没有严格按照制度规定执行，制度形同虚设。

三、基本建设工程竣工财务决算审计要点分析

（一）摸清建设项目基本情况

1.熟悉和施工建设项目有关的关于项目的建设可行性报告和项目初步投资概算等各种相关资料，设置各种进行资料审批和项目权力调整的实际职能部门；

2.保证项目建设资金的来源渠道清晰透明，规划好对资金和贷款的使用计划。

3.落实建设项目的内部控制的制度建立和执行，如规范内部控制制度程序，加强合同的关注和对工程结算环节的重视。

4.了解基本建设工程项目会计核算的方法，包括各类款项的支付审批程序、会计事项的处理、甲供设备及材料的采购、验收、交付安装等程序。

5.了解基本建设工程项目各种经济合同订立和履行等情况，按照勘察设计、设备采购、建筑安装施工、其他服务类合同等进行适当分类。

6.了解基本建设工程项目适用的行业预算定额和规范等技术标准文件。

（二）竣工财务决算审计要点

1.项目竣工决算报告的编制情况。审计人员应重点了解决算编制工作的责任单位，其编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，对项目遗留问题的处理是否合规。

2.建设项目概算执行情况。重点审查建设项目是否按照批准的初步设计进行。

3.建设项目资金来源。重点审查各种资金渠道投入的实际金额，实际完成投资额，审核建设资金来源是否与设计概算内容相一致，资金到位情况及原因等。

4.工程造价的审查。重点审查工程项目的建设成本，成本核算是否完整，各项费用支出是否合法合规，是否按合同结算工程款，有无挤占工程成本，提高工程造价，有无超标准开支管理费、混淆事业成本和建设成本的情况。

5.工程项目的结余资金。重点审查库存物资实存量的真实性，基建投资是否控制在总投资之内，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题。

6.交付使用财产。审查交付使用财产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，是否符合交付条件，有无转移投资的问题。

7.扫尾工程的审查。核实扫尾工程的未完工程量和投资，是否经有关部门核实或审批，尾工工程与预留资金是否相匹配。防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容，挤占工程投资。

参考文献：

[1]张文秀.基本建设项目竣工财务决算审计工作的思考[J].财会学习，2018（5）：94-95.

[2]陈惠烈.基本建设项目竣工财务决算审计[J].财会学习，2018（2）：141-142.

作者简介：姚桂霞，中国国土资源航空物探遥感中心。