行政事业单位内部控制探究

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一、引言

在财政管理体制深化改革的大背景下，国库集中支付制度逐步落实，进一步完善行政事业单位内部控制工作，将财务管理工作做得更加规范，能够降低行政事业单位的运行风险。国库集中支付制度的施行，能够有效提升财政资金的使用效率，加强各项资金的统筹及预算资金监管，促进行政事业单位的健康发展。

二、国库集中支付与内部控制概述

1.国库集中支付概述

国库集中支付是基于国库单一账户体系，对于行政事业单位等纳入财政收缴拨付体系的用户，进行集中核算、资金缴拨、用款计划管理等。国库单一账户包括财政部门开设的单一账户、财政集中支付结算专门账户、财政直接支付账户、财政授权支付零余额账户、预算单位开设的零余额账户和专业存款账户。国库单一账户的主管单位是财政部门，各单位在单一账户体系中的任何银行账户的设立、变更和撤销，都需要经过财政部门的批准才能进行，国库单一账户具有统一性和严谨性。构建国库集中支付体系，有效地改善了原先财政资金拨款中的种种问题，极大地提升了国库资金的使用效率。国库集中支付制度也加强了对预算资金的控制及监督工作，对行政事业单位廉政建设提供了帮助，提升了内部控制工作效率和效果。

2.国库集中支付的一般程序

国库集中支付的拨付资金一般为财政性资金，资金支付一般分为财政直接支付和财政授权支付两种形式。凡是纳入财政直接支付范畴内的资金支付，其支付形式必须为财政直接支付；财政直接支付范畴之外的资金支付，一般采用授权支付的方式进行。国库集中支付的主要内容一般涵盖用款计划管理、拨款管理、直接支付管理、直接支付转接管理、授权支付管理、授权支付转接管理、直接退款管理、授权支付退款管理等。一般来说，国库集中支付的关键点是用款计划管理和拨款管理。

3.行政事业单位内部控制概述

在国库集中支付制度下，各环节的资金使用及流向都变得明确起来，财政部门加大对行政事业单位资金审批、拨付、支付、转接的监管。通过单一账户进行资金往来，极大地简化了行政事业单位财务管理的各项流程，显著提升了工作效率。财政部门统一管理单一账户的支付行为，可以更好地掌握行政事业单位的资金状况，对各单位存在的资金问题进行及时调整。采用单一账户支付后，行政事业单位的资金支付、监管、执行得以分别进行，各环节具备了独立性，可以更好地进行监督，降低了行政事业单位的运行风险，提高了内部控制效果。

三、行政事业单位内部控制存在的问题

1.风险防控措施不到位

行政事业单位实施国库集中支付制度，减轻了财务管理工作量和内部控制工作量。国库集中支付制度加强了对资金预算的控制及监督，行政事业单位的财务人员主要开展审核工作，工作量骤减。但是，这也使得财务人员产生了懈怠心理，对行政事业单位的内部控制工作有所放松，忽视了行政事业单位潜在的风险。行政事业单位的风险主要集中在各项经济活动中，如预算业务、收支业务、政府采购业务、政府资产管理、建设项目、合同管理等。国库集中支付制度只能对支付环节及后续的资金使用流向进行监管，如果风险发生在支付前的环节，国库集中支付制度并不能及时发现，这就要求行政事业单位将内部控制工作前置，事先预估风险、判断风险、排除风险。然而，部分行政事业单位在内部控制环节存在疏漏，风险控制措施缺失，对各项经济活动中的风险没有进行充分预估和评判，更谈不上解决，导致风险蔓延到其他环节。

2.内部监督制度不完善

很多行政事业单位没有单独设立审计部门，审计监管工作大多由财务部门执行，这就造成了内部监督漏洞。履行审计监管职能的工作人员，隶属于被监管对象，甚至就是被监管对象，造成行政事业单位的内部监督工作流于形式。制定了较完善的内部监督体系的行政事业单位，也会由于监管者与执行者互相干扰，使得监管工作落实不到位。审计监管工作效果不佳，发现问题一带而过，甚至视而不见；财务管理工作不能按照制度执行，出现问题也没有相应的追责措施。行政事业单位内部监督失去了应有的作用，使得单位运行风险增加，不利于行政事业单位的可持续发展。

3.信息沟通体系不健全

财务管理工作在运行过程中，会产生非常多的财务信息。不论是内部控制工作，还是会计核算工作，都需要依靠这些财务信息，这就对行政事业单位的财务信息沟通提出了较高的要求。但是在实际运行过程中，部分行政事业单位在信息沟通机制建设方面，另外还存在系统不匹配、传输效率差、信息丢失等问题。在国库集中支付制度下，财政部门审核行政事业单位提交的预算报表，经审核后，由相关银行的单一账户进行资金支付，在这一过程中会参考具体的财务信息。行政事业单位在进行财务核算工作与审计监督工作时，财务信息也是进行评判与核销的重要基础。如果信息沟通机制不健全，行政事业单位的财务核算工作和审计监督工作就会脱节，不能真实地反映行政事业单位的财务状况；而财务部门与集中支付中心的工作也不能有机结合，对行政事业单位财务工作的外部监督也会弱化，影响了行政事业单位的内部控制工作效果。

4.会计核算活动不规范

行政事业单位的财务部门一般是非核心部门，不论是在人员配置上，还是人员专业水准上，都存在不足之处。在国库集中支付制度下，行政事业单位的现金支付工作由财政部门统筹管理，单位的相关工作量骤减，责任也大大减轻。现金支付账目难以管理且明细繁杂，相关管理工作存在不完善的地方，支付手续也不健全，给行政事业单位的资金安全带来了诸多隐患。在国库集中支付制度下，行政事业单位资金管理工作越来越精细化。按不同的支付方式和资金性质，行政事业单位的资金支付又被分为许多详细的科目。集中支付中心通过这类细分科目，可以获得更加翔实的财务信息，资金审核与追溯更加精准。但是，对于行政事业单位的财务部门而言，工作量与烦琐程度也加大了。国库集中支付制度实施以前，行政事业单位的资金使用账目和明细直接由财务部门进行会计核算，相关的责任也由财务部门承担。由集中支付中心和银行机构进行财政资金支付的核算和申报后，相关工作与责任都转移了。部分行政事业单位的财务人员在进行会计核算时，会产生懈怠心理，核算标准不以实际经济活动的财务信息为准，而以集中支付中心的审批数据为准，忽视了审核规范。

四、行政事业单位内部控制的优化对策

1.加强风险评估，出具风险评估报告

虽然国库集中支付制度将行政事业单位的资金支付，归集到集中支付中心进行统筹支付，在客观上降低了行政事业单位的运行风险，但是行政事业单位的内部控制工仍然不能松懈。国库集中支付制度能够降低行政事业单位的运行风险，特别是在资金支付及后续使用的监督方面；当风险发生时，可以及时进行系统性调整。但是支付项目本身的风险，国库集中支付制度并不能很好地识别与防范，仍然需要行政事业单位加强内部控制。行政事业单位开展内部控制工作，需要做好每个项目的前期风险评估工作。相对于集中支付中心，行政事业单位更容易了解各项目的详细内容与潜在风险，从而有效地进行风险评估，出具客观真实的风险评估报告，为行政事业单位的管理决策提供参考。行政事业单位加强内部控制工作，需要做好风险评估工作，对行政事业单位的平稳运行至关重要。

2.增强内部监督意识，做好内部控制评价工作

现阶段，行政事业单位虽然在内部控制工作方面取得了一定成绩，但是在内部监督方面仍然存在一定的不足，导致内部控制工作存在疏漏，内部控制工作成效不佳。受限于行政事业单位的性质和运行模式，内部控制工作能否落实到位，与管理人员的重视程度存在很大关系。部分管理人员对内部控制工作不太重视。因此，行政事业单位的管理人员需要加强财务知识学习，充分认识到内部控制工作的重要性与内部监督的必要性，自上而下地增强内部监督意识，从而采取相关措施强化内部监督工作。例如，成立内部监督小组，组织相关部门进行交叉监督，组织自查自纠等。与此同时，内部控制评价也是行政事业单位需要加强的工作内容。行政事业单位需要加强内部审计部门的职能作用，保证审计人员的独立性与自主性，确保审计工作更加真实客观。另外，加强审计人员的专业培训，提升审计人员的综合素质，确保内部控制评价报告更加客观，为管理人员决策提供参考，并不断完善内部控制工作流程。

3.采用多种方式加强内部沟通

行政事业单位是重要的公共管理与公共服务部门，相关工作信息具备一定的保密性。另外，各行政事业单位之间存在独立性与封闭性，使得交流沟通不畅通。但是在国库集中支付制度下，行政事业单位的财务信息流转需求，在一定程度上被放大了。在信息时代，各单位之间加强信息交流沟通，有利于行政事业单位做好风险防范工作，提升工作效率，更好地实现财务部门与集中支付中心的工作对接，提升支付效率与准确性；同时，也有助于行政事业单位提升工作效果，推进各单位平稳发展。现阶段，行政事业单位的内部沟通体系，主要以内部网络为主，辅以联络员制度，存在一定的局限性与滞后性。财务信息往往数量庞大，对准确性的要求也更高，现有的内部管理制度无法满足工作需求。因此，行政事业单位需要在现行的内部沟通体系基础上采用多种方式，在保证安全性与保密性的前提下，不断拓展沟通取得。行政事业单位可以召集专业人员，针对现状与工作需求进行专项开发，建立一套能够满足安全、保密、高效、简便要求的内部沟通系统。另外，行政事业单位可以对各种信息进行分级，区分可以内部共享的信息和需要保密的信息，并将可以共享的信息上传到内部沟通系统，实现各项信息的及时传递。通过上述方式，行政事业单位财务部门可以更好地与集中支付中心交换信息，提高资金支付速度与准确性，从而提升行政事业单位的工作效率，降低运行风险，促进行政事业单位有序发展。

4.提高内部控制的合规性，规范会计核算

在国库集中支付制度下，行政事业单位内部控制显得尤为重要。行政事业单位需要加大投入力度，确保内部控制的合规性与会计核算的规范性。具体而言，行政事业单位需要做好以下工作。首先，财务人员与内部控制人员需要重视相关工作的合规性与规范性。其次，加强培训学习。行政事业单位要定期开展培训活动，向相关人员讲授内部控制与会计核算的具体要求。最后，行政事业单位需要定期对内部控制的合规性与财务核算的规范性进行检查。同时，各单位需要主动接受财政部门、审计部门、上级主管部门的检查，从而不断规范各项业务工作。

五、结语

综上所述，国库集中支付制度是财政管理机制改革的重大举措，有利于规范行政事业单位的资金支付与使用管理，极大地降低了资金使用风险，有助于加强各项资金的支出管理。行政事业单位也能够更高效地推进财务管理工作，将更多精力放在内部控制工作，有效推进行政事业单位廉政建设，促进行政事业单位可持续发展。

参考文献

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作者:于廷永 单位:山东省莱西市财政局