智能化建井煤炭企业税务筹划探讨

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在能源消费升级的背景下，煤炭行业一度陷入发展的危机，而且，煤炭行业的业务环节较多，涉及的税务种类也具有多样化的特征，如增值税、房产税、资源税和企业所得税等。同时，国家也针对节能减排的业务活动推出了一些优惠政策，这意味着煤炭企业存在一定的税务筹划空间。而从实际情况看，当前的智能化建井煤炭企业在税务筹划中还存在一系列的问题，比如税务筹划理念不足、人才综合素质低、税务信息沟通不畅等，而这些问题都成为阻碍智能化建井煤炭企业降低税负成本的因素。因此，基于这些问题，开展针对智能化建井煤炭企业税务筹划的研究就显得尤为重要。

一、税务筹划相关介绍

（一）税务筹划

很多学者对税务筹划的概念进行了研究，但是由于研究视角不同，目前还没有形成统一的认识，但是关于税务筹划内涵的研究是基本一致的。有学者认为税务筹划是企业基于实现价值最大化的目标[1]，在了解税务政策的前提下，对涉税经济行为进行的合理安排，从而达到延迟纳税、降低税负并防范税务风险的效果。有些学者认为税务筹划是企业为了提升自身的价值，在不违反法律法规的前提下[2]，对生产经营、投融资和财务管理活动进行事前安排，以达到有效降低税负、延缓税负缴纳的目的。除此之外，还有学者认为税务筹划是为了避免缴纳较多税款而给企业带来不必要的成本，采取一定的合理手段造成税务筹划前后的成本差异[3]，从而给企业带来直接的收益，而且税务筹划并不局限在某一时点或某一环节，而是全方位全流程的。

（二）税务筹划的原则

综合来看，煤炭企业开展税务筹划应该坚持四方面的原则。第一，系统性原则。税务筹划活动必须和企业发展的战略目标相一致，有关主体应该具备系统思维，不能将税务筹划局限在某一环节和某一税种上，而是应该对所有环节和税种进行综合考虑，制定细致的纳税筹划方案。只有这样，才能够达到节税目的。第二，效益性原则。开展税务筹划活动，必须考虑到成本和效益的平衡，有关主体应该从企业实际出发综合运用各种税收政策，降低纳税的金额，推迟纳税的时间[4]，确保税务筹划活动能够给企业带来一定的收益。第三，事前设计原则。财务会计的核算和监督职能通常发生在业务活动完成以后，而税务筹划必须在业务活动开始之前进行[5]。因为一旦业务活动完成，就意味着与纳税有关的环节已成既定事实，纳税筹划的空间就自然被压缩了。第四，灵活性原则。由于税法的相关政策并不是一成不变的，因此，煤炭企业的纳税筹划手段应该随着税法的变化而进行调整。煤炭企业的纳税筹划行为具有一定的灵活性[6]。

二、智能化建井煤炭企业税务筹划的技术思路

所谓技术思路指的是煤炭企业开展税务筹划的手段和方法。基于当前的税务政策，企业税务筹划的技术思路大体分为四个方面。首先，采用减免税技术。企业可以开展减免税范围的业务，比如购买国债、从事节能节水的项目建设等。同时，企业也可以积极利用税法优惠政策，比如在遇到风、火、水等自然灾害时，可以向税务机关申请免征所得税。其次，采取递延纳税技术。企业应该认识到资金具有时间价值，因此，时间的长短所带来的时间价值是不同的。作为存在较高税负的企业，完全可以在税款缴纳截止时间的前一两天开展纳税申报活动，这样能延长账上资金产生收益的时间。再次，可以采取降低税率技术。煤炭企业应该深入解读税法，根据实际情况，采取低税率的筹划技术。国家为小型微利企业和高新技术企业提供了税收优惠政策，比如税法规定“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”。而有条件的煤炭企业可以申请认定为高新技术企业。最后，利用抵免税额技术。根据税法规定，企业购入规定的环境保护、节能节水和安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以抵免企业本纳税年度的应纳企业所得税。而该条款对于开展节能减排活动的煤炭企业而言，具有税务筹划方面的积极意义。

三、智能化建井煤炭企业税务筹划中存在的问题

（一）缺乏税务筹划意识

煤炭行业作为中国的基础能源行业，受政策的影响较大。近年来，在国家产业转型升级的背景下，煤炭行业整体上并不景气。实际上，很多煤炭企业整体上缺乏税务筹划的意识。一方面，很多企业将发展的重点放在了业务规模扩大、业务设备升级改造和煤炭生产的智能化建设方面，而财务活动则处于被忽视的状态。很多领导者认识不到税务筹划的重要性，对税务的关注仅仅局限在纳税申报环节的合规性检查方面。另一方面，由于对税务筹划活动不关注，煤炭企业并未建立专门的税务筹划小组，缺乏开展税务筹划的统一领导机制。同时，部分领导者对税务筹划存在一定的思想误区，认为税务筹划就是不择手段为企业减税，忽视了合法性原则。除此之外，煤炭企业整体缺乏税务筹划的文化氛围，各个环节员工并未发现和拓展税务筹划的空间。

（二）外部信息沟通不畅

税务部门是企业纳税活动的直接领导者，煤炭企业有必要加强和税务部门的沟通，建设和谐的税企关系。实际上，煤炭企业同外部的信息沟通并不畅通。首先，很多煤炭企业同税务部门的沟通局限在纳税申报层面，但是对于最新税收政策的解读，以及税收筹划的合规性还少有交流。由于税企沟通的不畅，煤炭企业很多时候不能准确解读税收政策，时常出现税务违规的情况。其次，煤炭企业缺乏同外部税务师事务所开展沟通的积极性。第三方税务机构往往具有较高的专业水平，具有丰富的税务筹划经验。而煤炭企业仅仅在企业出现并购活动时引入第三方税务筹划机构的参与，在日常的税务筹划中并不倾向从外部获取支持。

（三）专业人才缺乏

税务筹划需要结合企业的实际业务活动和战略目标，并能对税收政策做出准确和完整的解读，这需要有关人员具备较高的专业能力。而实际上，很多媒炭企业财务人员的专业素养不足。首先，基于媒体行业的性质，很多企业的工作环境较为恶劣，在吸引高素质财务人员方面存在一定的难度。其次，煤炭企业尚未建立针对财务人员的税务知识培训机制。税收政策具有很强的变化性，尤其是在税收体制改革的背景下，如果财务人员不能及时接受关于税收政策和税务筹划方面的知识培训，那么财务人员进行税收筹划的效果会被减弱，而且有可能存在较高的税务风险。最后，煤炭企业并未有效利用外部培训机制。税务机关往往会根据税收政策开展税务知识的培训活动，而很多企业的财务部门参与培训的积极性较弱。

四、智能化建井煤炭企业开展税务筹划的对策

智能化建井煤炭企业的业务类型包括煤矿基建项目，煤炭开采、加工和销售，涉及十余种税目，文章分别从增值税、房产税和企业所得税方面设计筹划方案，并提出一些税务筹划的保障对策。

（一）增值税税务筹划

首先，在采购环节进行纳税筹划。智能化建井煤炭企业在运营中会涉及采购活动，比如生产设备、勘探设备和低值耗材的采购等。在采购环节，企业应该在选择设备供应商时进行税务筹划。假设存在两种类型的供应商，分别是一般纳税人和小规模纳税人。如果从一般纳税人处购入设备，一般可以按照13%的税率进行抵扣。而从小规模纳税人处进行采购，即使其向税务部门申请代开增值税专用发票，而税率也仅有3%。因此，从进项税额抵扣的角度而言，企业应该尽量选择从一般纳税人处采购。其次，在合同签订环节开展税务筹划。煤炭企业在和合作方签订合同时如果不能明确价格是否为含税价格，那么就很容易导致人为判断上的偏差，这有可能会带来理解争议，从而损害企业利益。煤炭企业应该将合同价格做到价税分离。最后，在劳务输出环节进行纳税筹划。煤炭企业存在一定数量的劳务用工，这种情况在煤矿基建项目中较为常见。煤炭企业往往会将劳务转入费用计入“管理费用”科目，劳务公司则作为劳务收入管理，而在劳务收入结算环节，双方可以约定采取一般计税方法，这样煤炭企业转让的费用中就包含了进项税额，可以用于日后抵扣。

（二）房产税税务筹划

房产税的计税对象是房产余值或者房屋租金收入，并不受企业业务活动的直接影响。一方面，煤炭企业可以通过自有房产税负资本化的方式开展税务筹划。房产税税负资本化是通过降低自有房屋的价格将房产税转移给上游供应商。举例来说，假设煤炭企业房屋价格的原值为5.67亿元，而使用年限为40年，扣除比率为30%，房产税税率为1.2%，设房屋价格的降低率为a，那么可以设立公式：5.67×a=5.67×（1-0.3）×1.2%×40，得出a=33.6%。而煤炭企业可以在适当的范围内进行降价，这对企业的合同谈判能力具有较高的要求。另一方面，煤炭企业可以采取出租房产将税负向承租方转移的策略。基于同样的税务筹划逻辑，企业可以通过税务转移的方式来降低税负，主要手段是提高房产租金。举例来说，煤炭企业将自有房产出租，年租金为1000万元，适用税率为12%，设租金提高率为b，则公式1000×b=1000×12%，得出b等于12%。从中可知，煤炭企业租金上涨率在12%以下则可将部分税负转移给承租方。当然，这同样对煤炭企业的谈判能力有较高的要求。

（三）企业所得税税务筹划

煤炭企业的所得税占整体税负的比重较大，同时存在较大的税务筹划空间。首先，在设备购入环节，煤炭企业应该尽量选取《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护、节能节水和安全生产等专用设备，税法规定该专用设备的投资额的10%可以抵免企业本纳税年度的应纳企业所得税。其次，在专业生产设备维修环节的税务筹划。由于专业采煤设备处在高强度运转的状态，因此，会发生高额的维修费用。根据税法规定，设备的日常维修费用应该作为成本费用直接从应纳税所得额中扣除。而在大修理完成之后，固定资产增加两年以上，而维修支出占据固定资产设备支出一半以上的，则大修理费用不能一次性扣除，而需在未来五年内分摊扣除。因此，一方面，煤炭企业应该加强对固定资产的日常维护，争取将修理费用一次性支出。另一方面，如果固定资产不得不进行大修理，那么企业可以分期进行，合理分摊每一次修理的费用支出，使每次维修支出占到固定资产设备支出的50%以下。最后，调整未使用固定资产的残值比例。固定资产折旧具有节税效应，而税法并没有对固定资产的残值率做出明确规定，因此，煤炭企业可以适当调低未使用固定资产的残值比率，这样就可以扩大折旧的节税效应。

（四）加强税务筹划的制度保障

税务筹划并不仅仅是技术层面的，更是制度层面的宏观规划，因此，税务筹划还应该加强制度保障。首先，煤炭企业应该加强组织机构建设，在财务部门内部成立专门的税务筹划小组。筹划小组要制定具体的税务筹划制度和方案，并明确税务筹划的各种原则，如合法性原则等，确保税务筹划在法律框架内进行。其次，煤炭企业应该建立税务筹划人员的长期培训机制，定期为财务人员讲解最新的税收筹划知识，组织财务人员共同研读税收政策。企业还应该对财务人员接受培训的结果进行考核，并根据考核结果对员工进行奖惩。最后，煤炭企业还应该在文化建设中引入税务筹划元素。煤炭企业领导应该认识到税务筹划在降低企业税负、控制税务风险、提升盈利能力方面的巨大作用，在企业内部开展税务筹划宣传活动，引导全体员工积极学习税务筹划知识，寻找自身工作中存在的税务筹划空间。除此之外，发票是煤炭企业开展税务活动的重要依据，因此，企业应该完善发票管理制度，提升发票的规范性，确保各种信息的完整性和准确性，对收到的增值税专用发票，应该及时进行查验。

五、结束语

煤炭行业正处在转型升级的关键时期，各个企业开始重视技术创新，认识到了企业运营智能化、信息化和数字化的重要性，而成本的上升也成为制约企业转型升级的重要因素。税务筹划是一项专业性非常强的工作，能够梳理运营中存在的税务筹划点，进而降低企业的税负水平，提升资金的时间价值。而从实际情况看，智能化建井煤炭企业的领导者对税务筹划的重视程度不足、税务风险较高、缺乏有效的制度保障。只有规划税务筹划技术、完善制度保障，才能实现对增值税、所得税税负的降低。期望文章的研究能为智能化建井煤炭企业税务筹划有效性的提升提供一定的参考和借鉴。

参考文献：

[1]文永兵.刍议基于煤炭企业经营管理存在的问题及对策[J].商讯，2021（33）：122-124.

[2]张志超.基于节能视角分析煤炭企业的税务筹划[J].现代商业，2019（15）：151-152.

[3]许丽.煤炭企业兼并重组税务筹划相关问题探讨[J].现代企业，2019（10）：104-105.

[4]汪振宁.论税务筹划在煤炭企业财务管理中的实践[J].现代经济信息，2012（24）：274.

[5]姚娟.中国煤炭企业税务筹划思路探究[J].价值工程，2015，34（8）：232-233.

[6]杨颖.对我国煤炭企业税务筹划的研究[J].会计师，2015（13）：38-39.

作者:李乐