上市公司会计舞弊成因3篇

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上市公司会计舞弊篇1

一、引言

在我国，尤其是在新兴的证券市场上，存在会计舞弊导致的会计信息失真现象。这些现象不仅揭示了我国证券市场不成熟的一面，还反映出了上市公司会计信息在形成及披露过程中存在的问题。随着我国证券市场日益繁荣，会计信息在经济活动中发挥了越来越重要的作用，但会计信息失真现象有愈演愈烈之势。如何提高会计信息质量，杜绝会计信息失真现象，是财政部门急需解决的重要问题，也是我国市场经济能否正常有序发展的关键。因此，预防和治理会计舞弊依然是我国证券监管面临的巨大挑战之一，研究会计舞弊识别方法具有重大的现实意义。在经济体系中，会计自始至终都充当着管理、控制、预测或决策支持这样一个重要角色。上市公司提供的会计信息是政府对国民经济进行宏观管理的重要依据。在经济全球化背景下，经济的良好发展取决于证券市场的资源配置，但失真的上市公司会计信息影响了市场的有效性，继而对证券市场的资源配置产生了影响。鉴于此，有必要对我国证券市场中由于会计舞弊导致的会计信息失真现象进行定量研究，使得投资者利用上市公司的会计信息就可以通过计算分析了解公司的经营情况，也可对会计信息的可信度进行判别，为投资者提供上市公司会计舞弊的识别依据，从而帮助其作出正确的决策；提高上市公司会计信息的真实性和可靠性，为投资者创造一个良好的投资环境；为审计部门、监管部门等监督审计机构的工作提供量化技术支持。本文以中国上市公司为研究对象，对上市公司特别是出现舞弊行为的公司的数据进行统计、筛选以及分析，并针对分析过程中出现的一些问题进行探索与总结。

二、数据与模型

（一）样本选择与数据选择

本文选取截至2017年因为报告存在重大虚假陈述行为并对当年报表利润产生重大影响（主要涉及利润造假）被中国证监会处罚的38家上市公司作为舞弊样本，同时在中国注册会计师协会公布的年度审计快报中的上市公司中选取与舞弊样本相同行业、相似规模，且审计意见为“无保留意见”的38家上市公司作为控制样本。本文数据来源于中国证监会处罚公告、上海证券交易所上市公司年报、深圳证券交易所上市公司年报、新三板公司年报。

（二）指标选择

本文参考吕长江、邵希娟和曾海花使用的变量，以全面反映公司财务状况为基础，最终确定了盈利、偿债、成长、运营、现金流量、资本结构这六个指标[1-2]。盈利能力选取总资产净利润率、总资产报酬率、净资产收益率、留存收益资产比、每股收益、每股经营现金流、营业利润率这7个指标；偿债能力选取流动比率、速动比率这2个指标；成长能力选取营业收入增长率、总资产增长率这2个指标；运营能力选取存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率这3个指标；现金流量选取营业收入现金比率、总资产现金回收率、每股经营现金流量、经营现金净流量比率这4个指标；资本结构方面的指标可以通过资产负债率来反映。以上共选取19个财务比率指标。

（三）指标的描述性分析

为了分析上述财务比率指标能否有效区别会计舞弊公司与非会计舞弊公司，本文运用T检验对指标进行分析，从而比较两个样本平均数的差异是否显著。表1是对会计舞弊样本公司和非会计舞弊样本公司财务指标及非财务指标进行独立样本T检验的描述性统计结果，用来检验会计舞弊公司指标与非会计舞弊公司指标之间的差异是否显著。根据表1选取显著性概率小于0.05的指标作为会计信息失真识别模型的财务指标，即这些指标可作为识别舞弊的征兆进入模型，分别是总资产净利润率、留存收益资产比、净资产收益率、每股收益、每股经营现金流、营业收入增长率、总资产周转率以及总资产现金回收率，共8个，用A1、A2、A3、…、A8表示。

（四）构建Logistic回归模型

对上市公司财务报告进行分析时，其因变量的取值只有“是”与“否”两种，因此非常适合使用Logistic模型[3-5]。Logistic模型的一般形式为：的自变量，β0、β1、β2、…、βp为系数，P为某现象发生的概率。将会计舞弊公司定义为“组合1”、非会计舞弊公司定义为“组合2”，同时将上述均值T检验结果中具有显著性差异的公司特征变量作为构建Logistic回归模型的输入变量，进行逐步回归。表2是模型系数综合性检验结果，用以判断模型总体有否具有统计意义。由表2可得，Logistic模型在逐步回归的过程中，总共进行了五步迭代，才得到最终模型。最终模型整体显著性水平为0.000，小于0.05，说明模型整体表现显著。在逐步回归的过程中，要确认进入变量的模型。方程式中的变量及其相关数值如表3所示。从表3中可以得知，8个变量中共有4个变量进入了模型，它们是总资产净利润率（A1）、每股收益（A4）、每股经营现金流（A5）和总资产周转率（A7）。从表3中的回归系数列可知，变量A1、A4、A5、A7以及常量对应的系数分别为23.595、-3.290、1.030、4.893、-3.028。由此可以得到本次实验Logistic回归模型的回归方程：本文将Logistic回归模型的判定值设定为0.5，当上市公司P值大于0.5时，判定其未进行会计舞弊；反之，则判定其进行会计舞弊。（五）Logistic回归模型的有效性检验交互验证法可以有效规避因为样本二分法的特性而出现的问题。交互验证下不区分建模样本和验证样本。鉴于此，本文采用交互验证方法来验证模型，结果如表4所示由表4可知，Logistic回归模型最终模型对会计舞弊公司的预测准确率是84.2%，对非会计舞弊公司的预测准确率是81.6%，模型的综合预测准确率为82.9%。

三、研究结论

会计舞弊行为确实会导致公司的财务结构呈现非正常状况，会计舞弊公司的部分财务指标显著异于非会计舞弊公司。在代表了盈利能力的6个财务指标中，非会计舞弊样本公司的表现都显著优于会计舞弊样本公司，这说明盈利能力较差的公司更有可能存在会计舞弊行为。而在流动比率、速动比率等指标上，两组样本基本没有显著区别。研究发现，会计舞弊公司的总资产净利润率（A1）、每股收益（A4）、每股经营现金流（A5）和总资产周转率（A7）这四个指标在Logistic模型中显著区别于非会计舞弊公司，应引起高度重视。值得注意的是，反映流动性与偿债能力的指标均没有一个入选模型，这说明公司在这方面的表现差异不大，流动性指标和偿债能力指标目前不是判别上市公司是否存在会计舞弊行为的主要因素。四、研究建议会计舞弊公司虚增利润、虚构收入以及不当确认投资收益等多种舞弊行为都会影响财务指标，特别是盈利能力、成长能力和运营能力指标会发生一些不正常变化。因此，重点关注总资产净利润率、每股收益、每股经营现金流以及总资产周转率这些指标，在会计舞弊识别方面会有一定的收获。在实际工作中，我们可以采用Logistic回归方式进行识别，在通过模型的识别检验后，若样本公司得到的都是存在会计舞弊行为的结论，那么这样的公司就是需要重点调查的对象。

作者：王维延 单位：广西师范大学经济管理学院

上市公司会计舞弊篇2

１上市公司会计舞弊形成的原因

１．１主观原因

会计信息是了解公司财务状况和经营成果的重要来源，也是评价企业管理者经营工作水平的重要依据。当企业的经营目标没有达到让相关利益者满意的时候，企业管理者为了实现预期目标，便会授意财务人员进行会计舞弊。财务信息对企业管理者的决策有着非常重要的参考价值，企业管理层为了达到欲实现而又实现不了的目的时，“两套账”便在不少企业孕育而生。真账用于企业管理者的生产活动，经营决策；而假账则用于应对企业的相关利益者的检查和评价。

１．２客观原因

１．２．１会计信息不对称。会计信息不对称产生于委托代理，由于现在所有权和经营权的分离，反而产生了奇怪的情况，所有者成了企业的“外部人”，管理者成了企业的“内部人”。企业的管理者参与日常的生产经营，而所有者只能通过财务信息了解。委托双方的信息不对称，在这一客观条件之下，管理者更加轻易地进行会计舞弊。在信息不对称的条件下，经营管理者会利用自身信息优势和会计人员合谋进行会计舞弊，制造虚假的会计信息。

１．２．２外部监管薄弱。我国对资本市场的监管机制和力度较为薄弱，一些想要上市的公司即使会计造假被监管识破，由于处罚力度相对较轻，致使上市实力不够的公司会计造假屡禁不止。我国上市公司实行审核制，监管部门存在人力物力不足，无法对上市公司所提供的大量材料进行审核。一些地方政府为了政绩，会把不符合上市资格的企业强行上市，以此带动地方就业和经济发展。另外，上市公司支付审计费用使得会计师事务所的独立性和客观性下降，原本应该曝光上市公司会计舞弊行为，往往却为了谋取私利帮上市公司蒙蔽会计信息使用者。我国大中型会计师事务所多为有限责任公司，当被监管部门查处时，惩罚力度较轻，没有足够的威慑力，致使会计师事务所和上市公司相互勾结舞弊层出不穷。

１．２．３内部监管弱化。我国上市公司的发展时间不长，且内部监管体制不成熟。上市公司一般股东较为分散，股东因为能力和阶层不同，不能全部参与公司的经营管理，所以公司内部都成立了监事会，选出一些股东代表组成监事会，来监督管理层的行为。但是因为我国经济发展比欧美国家慢，监事会很多时候都是橡皮图章。监事会内部的监事有很多都是由管理层所提名，而且他们的一些经济利益也和管理层挂钩，在这样的情况下，监事会缺乏独立的地位，不能达到内部监管的目标。上市公司内部虽然有独立董事的存在，但是独立董事行使其权力的环境不成熟，独立董事往往没有权力和意愿去公开内部的会计舞弊，这样的氛围下，独立董事并不会去认真履行他们的职责。

２会计舞弊的危害

２．１政府宏观调控能力和经济运行受到影响

上市公司会计舞弊行为造成了会计信息失真，当虚假的会计信息积压到一定规模且政府的管理者没有及时发现和解决时，政府就不能正确地对国民经济进行管理和预判，继而会导致政府在经济政策和决策上的失误；由于会计信息舞弊，还致使一些违法乱纪的管理者通过伪造合理的会计信息逃脱政府的监察和控制，窃取国有资产，浪费民脂民膏，会计舞弊阻挠了政府了解经济方面发生的新问题，使政府在宏观经济政策调控中出现了失误，使我国的社会经济平稳运行出现了动荡。

２．２国有资产流失，国家利益受到损失

在会计信息舞弊的掩护下，一些管理者为了政绩或者达到经济目标以及个人利益，采用短期政策，不计以后的正常发展，使国家的资产大幅折旧和加速报废；企业的虚盈实亏、谎报利润、非法合资等舞弊行为，使得国有资产大量流失，国家和集体利益受到损失。

２．３投资环境遭到破坏，资源配置不尽合理

现在企业的融资渠道大部分来源于资本市场，资源的合理优化配置交给资本市场有利于促进资本的高效运转。上市公司会计舞弊的行为会误导大部分投资者的投资动向，增加市场的投机行为和加剧市场的波动，最后会导致逆向选择，在“劣币驱逐良币”的影响下证券市场将会产生更多风险直至最后土崩瓦解。绝大多数的投资者是根据资本市场上的公开信息进行投资的，注册会计师事务所作为重要的中介机构之一，应该提供客观、公正的信息，这些信息是否真实可靠将对投资者的投资行为的成功与失败有着很大影响。但是，一些注册会计师由于种种原因，参与了会计舞弊，扭曲了一些财务数据，误导了报表使用者，让一些投资者遭受了亏损。

２．４企业自身受到影响

会计报表反映一定时期企业财务状况和经营成果，是对管理者工作绩效评判的基本依据，会计信息的真实性有利于企业的预测和决策。如果会计信息是虚假的，非但不能正常履行会计的职责，还会使管理层决策混乱，公司发生亏损。

２．５从业者形象受到损害

注册会计师要坚守独立、客观、公正的信念来审计和公开财务数据。然而，日益增多的上市公司财务造假事件，其中不少注册会计师都参与其中，大大破坏了注册会计师的公众形象。国内如此，国际四大国际会计师事务所，近些年来因为执业的质量问题，也深陷风波。

３上市公司会计舞弊的治理对策

３．１加强企业内部的道德教育

加强对企业内部的管理层和会计人员的道德教育，有利于减少会计舞弊发生的概率。管理者通常是会计舞弊的始作俑者，加强对管理层的道德、诚信、责任、守法教育，遏制管理者的贪婪之心，有利于杜绝舞弊的起源。成功企业的企业文化中一定会有诚实守信这一条，企业的管理者践行诚实守信的信条有利于上行下效，带动整个企业的文化建设，有利于公司的发展壮大。会计人员第一手接触财务信息，面临着管理层的威逼利诱，在公司体系中位于管理层之下，面临着解雇风险，往往会身不由己与管理层进行会计舞弊。会计的基本道德准则就是不做假账，但是在现实工作中有一些会计人员未能坚守道德底线，触犯法律。国家应该出台和完善相应的法律条款来保障会计人员，让他们面对管理层的威逼利诱可以有力拒绝，这可以提高会计人员的职业道德和素养，改善风气。

３．２健全内控制度，提高执行力

我国许多上市公司虽然内部都建立了内部控制制度，但是这些内控制度往往不如欧美等国家制定得那么完善，而且大多流于形式徒有虚名，并没有起到实际的控制作用。笔者建议，我国的上市公司应学习欧美等上市公司的内控制度，并且结合我国的实际情况建立健全中国特色的内部控制制度。这样可以有效监督员工执行工作和减少会计舞弊。还要加强对会计系统的控制，每个财务人员要严格划分权力和职责，每个人要严格地按照会计规章制度进行工作，以保证财务信息的真实、可靠、全面。另外，内部审计部门也要加强，并且应该形成固定的规章制度来和上市公司的规模进行匹配。党的十八大提出“把权力关进制度的笼子”，只有在严格的规章制度的约束下，上市公司内部才能更加透明良好的发展。

３．３发挥董事会、监事会作用

我国现在大多上市公司的董事会都采用累计投票这一决策方法，这种方法下大股东十分轻易就可以操控董事会，笔者建议改成一人一票这种方法，这将更好地维护中小股东的合法权益。监事会成员的选择也应该由所有股东进行选择，避免被大股东所操控。成员也应该是具备良好的专业知识、丰富的监管经验和崇高的道德以及职业操守的人。监事会的制度结构和职权范围要学习西方的一些先进经验，改变目前监事会无力以致于监督不到位的情况。独立监事在监事会中的比例也要增加，独立监事代表着独立和公正，企业有越多的独立监事，管理层想要会计舞弊的难度也会越高。如果发生会计舞弊使得股东权益受损，监事会也应该进行赔偿，这样把监事会成员自身的利益和会计舞弊关联起来，他们就必然更加上心关注，有利于监管。

３．４强化外部监督

媒体对于信息的传播和舆论监督有着很强的力量，媒体作为大众获得信息的重要渠道，可以有力改善大众所处的信息不对称的劣势地位。证监会可以考虑出台相关政策和条例明确媒体参与监督的范围和力度，明确媒体监督的职责和权力。相关部门也应该简化审批程序，给媒体监督创造更加便利的条件。早在１９８５年美国的多家协会就联合创立了反舞弊委员会，我国是在２０１５年成立的，因为成立的时间较晚且是由企业发起的，目前存在成员少、影响力低、专业性弱等问题。在这方面，我国应该学习美国的一些经验，让更多的专业协会和专家参与进来，分享更多的会计舞弊案例和反会计舞弊的经验，并且结合我国的实际建立一套反会计舞弊体系，具体内容应包含事前预防、事中管理监督和事后惩处。

３．５加大惩处力度

目前，我国对会计舞弊的处罚力度较低，在这样的情况下即使会计舞弊被发现，对于违反者也并没有太大的损失，实施会计舞弊的收益和被发现的风险以及处罚不相匹配，所以会计舞弊行为屡禁不止。笔者建议应该学习国外的惩处力度，对会计舞弊者进行严重的刑事和民事上的处罚。如美国股市对于造假公司惩罚力度非常大，不仅惩罚到公司相关负责人公司破产、倾家荡产、牢底坐穿，而且相关机构同样也会受到巨额罚款的处罚。理性人趋利避害的本性决定了当会计舞弊的损失大于收益时，会计舞弊的发生率会大大下降。

作者：高向群 单位：内蒙古自治区预算编审中心

上市公司会计舞弊篇3

上市公司的会计舞弊行为给资本市场带来了非常恶劣的影响，损害股东权益，打乱了经济市场发展的正常运转，给社会发展带来巨大损失。本文通过对万福生科财务舞弊案例的研究分析，探究其造假背后的动因及手段，从而为整个资本市场上市公司现状提出研究范本，引发上市公司对舞弊的深思。同时提出财务舞弊的治理途径和启示，为研究企业舞弊提供基础。

1“万福生科”会计舞弊案例分析

2012年8月，上市不久的万福生科接受当地证监会例行检查时，发现企业财务部门账目存在问题，该企业财务往来账目竟多达三套，从此，证监局开始对万福生科财务问题提高了关注度。同年9月，证监会向上级部门汇报情况，经审批后，对万福生科正式发出立案调查书，开始对万福生科开展全面调查。随着万福生科股价暴跌，证监局对万福生科股票做出长达一个月的停牌公告。10月底，万福生科承认为了实现公司股票价格上涨，增加企业市值，公司曾长时间对财务数据进行造假，在上市前曾虚增收入7．4亿元，夸大营业利润近2亿元之多。随后，公司又向社会公众发布道歉声明，希望得到投资者原谅。万福生科此次会计舞弊事件企业处理态度不积极且涉及时间长、涉案金额巨大、涉及地区广，对该地经济产生严重影响。经过证监局与上级部门一致决定，做出对万福生科及相关服务机构（保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所、法律服务单位湖南博鳌律师事务所）处罚的决定。

2“万福生科”会计舞弊案例手段分析

万福生科会计舞弊案件所涉及的涉案地区广、金额巨大，对资本市场运行产生了严重的负面影响。万福生科舞弊案反映了公司高层对财务造假现象的错误态度，导致最终产生如此大的经济损失，本文认为其主要的会计舞弊手段如下。

2．1虚构交易客户和交易合同

万福生科在其公司2012年的企业年报中虚构了大量的往来客户交易信息，增加了收入大幅增加数据的真实性，从而蒙蔽投资者。在其年报中所展示的销售业绩排名前五的客户中，只有有关湘盈粮油的财务数据是真实存在的，其他交易方和大额交易行为均为虚构所得。此外，万福生科在虚构客户和虚构合同方面的造假流程十分完备，不仅虚构了交易发票，往来合同，往来运输单和各类发票都一一存在，让造假变成一条证据齐全的产业链，财务数据严重偏离经营事实。

2．2虚增营业收入和预付账款

万福生科除了虚构交易客户和交易合同，还通过虚增营业收入和预付账款的方式增强数据可靠度，还能增加企业经营利润，而营业收入和预付账款的虚构又具有很大的隐蔽性，使投资者难以发现其中的奥秘。万福生科主要经营优质米和麦芽糖浆，而这两种产品的销量并不景气，其虚增幅度高达4倍以上。此外，万福生科对其明星产品麦芽精进行的财务造假幅度更大，凭空增加了产品约100多倍的营业数额。该企业同时对交易客户、交易合同、营业收入和预收账款数据进行编造，使造假更为真实。关于预付账款，万福生科将实际仅有的0．2亿的预付账款增加至1．2亿，而后是否真实支付也无从得知。根据调查结果显示，其多半部分资金都存入了自己账户。

2．3虚增在建工程

在上面两种造假手段的基础上，万福生科为了将虚构的资金流动起来，便开始虚构在建工程，将收入金额转为在建工程，再通过工程耗费和工程折旧将利润消耗，使得资金真实去向无处可寻。2012年的污水处理项目，万福生科将真实账面价值201．2万的工程虚构为4200万，而在2011和2012年的年报对于在建工程的数据展示也存在诸多矛盾，工程项目前后期不一致和金额去向的混乱，让投资者和监管机构对此提出质疑。

2．4隐瞒公司重大经营事项

万福生科在运营过程中出现重大事项变动并未及时向社会公众予以公布，其曾在2012年米类生产线停工近3个月时，对外虚假宣称停工原因是降雨导致计划性停产，而真实原因是采购源头出现质量问题。事项变动发生后，万福生科并未作出业绩预告或重大经营事项变动通知，带来的经济损失也绝口不提，一味想要隐瞒公司重要经营事项，使得被披露后引发投资者不满。

3“万福生科”会计舞弊案例原因分析

3．1内部原因

企业之所以进行会计舞弊，最主要的原因是利益驱使，追逐利益本为企业经营的目的，但违反国家政策，放弃从业道德来追求企业巨额利润的行为却背离了企业创立时的初衷。虽然该企业一直将“做承担责任的诚信企业，让社会放心”的口号挂在嘴上，但私下却公然违背企业经营文化，进行大面积财务造假。为了上市和牟利，不惜损害投资者利益，不惜放弃长远发展机会，将自己推向退市风险的边缘，被资本市场判处“死刑”。（1）内部控制制度不健全。万福生科一人独大的不平衡企业经营结构必然导致企业内部控制制度不健全，董事长及其妻子所持公司59．98％的股份，而除此之外所有其他个人所持有股份份额单独均不超过总额的5％，公司治理结构扭曲，缺少股权制衡，便于董事长及其妻子谋取私利。在这样扭曲的治理结构下，公司所有权与控制权、执行权三权集聚一身，内部控制制度也难以正常运转，无法发挥应有的作用，企业整体内部管理趋于混乱，最终会导致会计舞弊的发生。（2）会计人员缺乏职业道德。会计从业人员从业的首要条件即为有坚持遵守职业道德的勇气和决心，将诚信贯穿从业生涯的始终，不管是出于自身利益驱使，还是处于难以违抗上级管理者的命令，财务造假均是会计从业人员执业的最后防线，缺乏职业道德、违反职业法规对于会计从业人员来说都是致命的。在万福生科会计舞弊案件中，会计人员一味听从公司管理者的要求，却忽视自己的基本职业要求，最终将自己和公司的前程葬送在自己的手中。

3．2外部原因

（1）中介机构服务水平低。作为万福生科企业上市保荐机构的平安证券和作为企业审计机构的中磊会计师事务所一味追求服务费用，想要协助企业完成工作目标顺利上市从中获取大额服务佣金，发现问题不及时制止，并且对其造假进行协同帮助。面对这种造假的态度，最终万福生科导致会计舞弊案例的发生。（2）处罚力度小。我国会计舞弊现象频发的主要原因，仍然是执法机关做出的处罚力度不足，让企业认为进行舞弊付出的代价低，对各种违规行为的处罚力度不够严格，使得企业漠视行业准则，敢于冒风险来追逐利益。在万福生科会计舞弊案中，即便该公司舞弊手段众多，造假数额庞大，最终不过是遭到罚款30万元的惩罚，处罚力度小，使企业在开始舞弊时认为被发现也仅30万元的损失罢了，处罚与其造假获取的利润相比相差甚远，因此进行造假也不怕被发现，导致我国上市公司会计舞弊事件频发。

4“万福生科”会计舞弊案的启示

4．1加强对会计行业的监督

会计监督是会计的基本职能之一，会计监督能够有效保证会计信息的真实可靠、预防企业对会计信息进行造假，增强对会计行业的会计监督是保证上市公司企业财务数据真实有效的重要一步，会计监督是为保证财务数据质量、预防财务数据虚假而对会计部门工作进行的一系列的监督。会计监督的质量和高效进行对于完善公司治理结构有着十分重要的意义，对于遏制企业数据造假有着重要作用。加强对会计行业的监督力度，可以对企业不法行为产生震慑作用，有助于达到遏制会计舞弊行为。

4．2加大惩治造假力度

我国上市公司之所以频发会计舞弊事件，惩治造假力度小是重要原因之一，因此，要加大惩治造假力度，提高不法行为的违规成本，提高违规代价，使违规成本远高于违规所带来的收益水平，从源头上遏制会计舞弊行为的再次发生。与国外惩治力度相比，我国目前执法部门对于会计舞弊案件的处罚力度仍然很低，例如此次万福生科会计舞弊案，给社会带来如此恶劣的影响，却只收到来自执法部门30万元的罚单，很难对其他企业起到威慑作用。

4．3健全内部控制机制

健全上市公司的内部控制制度，关系到经济市场的有序运转和上市公司的长期发展，而在被揭露出的种种会计舞弊现象中，各公司在内部控制机制上都有着不可小觑的漏洞。因此，要治理会计舞弊事件，必须要从健全企业内被控制机制入手，结合自身发展规模对企业管理结构做出调整，明确权责划分，完善企业治理结构，促进上市公司健康长远发展。

4．4加强会计职业道德建设

我国目前的会计职业道德建设还仍不足，从会计人员步入会计生活开始，仅仅在课程学习中有微小部分的学习，在进入职场后也缺少相应的职业道德教育培训，而更偏向专业水平的提升，但任何职业技术水平都应建立在职业道德建设的基础之上，否则，对企业财务数据的有效性和企业决策的依据都会产生负面效果。由此可见，加强会计职业道德建设是一个十分迫切的任务，我们应从学生抓起，从源头开展职业道德培训，让诚信贯穿整个职业过程；其次，对于已经从业的执业人员，应将道德教育加入继续教育的培训和测试中，不断加深对于职业道德的新思想，使会计诚信深入人心。企业还应建立良好的公司环境，对员工按期进行职业道德培训。此外，企业在员工录用时应在录取条件中加入职业道德要求的内容，增加企业员工整体职业素养水平。

主要参考文献

［1］肯兰．上市公司财务造假动机及手法分析———以万福生科为例［J］．中国市场，2016（3）．

［2］朱登盈．我国上市公司财务造假问题研究［D］．北京：财政部财政科学研究所，2014．

［3］穆大常．会计造假的剖析和治理对策［J］．经济经纬，2004（4）．

［4］韦秀仙．上市公司会计造假原因分析［J］．社会科学家，2015（1）．

作者：张楠 单位：贵州财经大学