审计工作经验总结范文

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事业单位审计风险产生的客观因素主要是事业单位的整体的独立性和权威性的不够完善。这些因素导致了事业单位的审计活动没有其应有的独立性，受到了外在诸多方面的影响较为严重，而且审计活动的权威性也不高，受到了很多的限制，最终的结果是审计人员无法客观的对单位内部的审计活动进行处理，也无法提出相应的解决对策。除此之外，国家对于事业单位审计活动的相关的法律规范还不够成熟，以致于大大影响了事业单位审计活动的工作效率。另外，事业单位内相关的工作人员对有关审计活动的法律法规认识有限，在工作期间较多的是依据自己以往的经验以及自我的感受来进行，在很大程度上使审计活动的风险大大的提高。

（二）主观因素

一个具备高素质的审计人员可以有效的防范审计风险，相反，一个审计人员的素质若是不高，也可以大大的提高审计的风险。作为一名审计人员，首先要对与审计有关的法律法规有一定的认识和了解，同时要掌握应有的处理审计工作的能力，另外，审计人员的道德素质也是非常重要的。一个审计人员在具体的工作过程中，缺乏相关的工作经验以及工作能力，在工作中显得手足无措，无从下手，致使在工作中对于审计的某些问题不能及时的发现并且进行有效的处理。我国的事业单位中的某些审计人员的工作态度也存在着问题，工作不认真不积极，敷衍了事，以致于忽略了审计活动中的很多问题，另外，某些审计人员如果违反规定，做出一些不合乎法律规定的事情，会大大的提高审计的风险。被审计方的态度，也是影响审计工作的一个重要因素，目前我国的很多单位都不愿意审计，使审计工作实施起来非常的困难，进而提高了事业单位审计的风险。

二、事业单位审计风险防范对策

（一）建立审计风险评估机制

建立事业单位的风险评估机制可以有效的降低审计的风险，在建立风险评估机制时主要有以下几个步骤，首先，事业单位的审计人员加强沟通与交流，就如何建立审计风险评估机制有一个合理的判断，并且对有关审计风险的环境做一个详细的调查与分析，从而建立起审计方案的初稿；其次，事业单位的审计人员需要对与单位运营有关的经营风险以及财务风险的相关信息有一个整体的把握，并且依据这些信息数据，做出一个相关的计划书，计划书拟好之后，将其移交至事业单位的审计委员处，审计委员对这份计划书进行一个合理的评判；再次，如果审计委员认为审计人员所制定的计划书合理有效，具有很强的可操作性以及科学性，那么需要将计划书交回给审计人员，要求审计人员依据计划书来进行具体的工作，审计人员要对计划书在实施过程中所存在的问题及时的做好记录，并且记录要与实际情况相符；最后，在充分的了解了计划书在实施过程中所存在的问题的基础上，对审计计划进行完善，使计划书能够更好的指导实际工作。

（二）提高事业单位审计人员的综合素质

前面已经提到事业单位审计人员的素质高低对于审计活动有着至关重要的影响，所以提高事业单位审计人员的综合素质是防范事业单位审计风险的有效措施。首先，审计人员需要对与审计相关的理论知识有一个全面的了解和认识，为处理审计工作的相关问题打好基础。由于我国的经济在不断的发展，审计活动的社会环境无时无刻不在发生着变化，审计人员对不断变化着的环境有一个很好的把握，紧跟时展的潮流，就需要不断的学习新知识、掌握新技术，积累丰富的处理审计风险的知识，才能有效的降低审计工作的风险。加强对审计人员的法律意识的培养，我国已经颁布了与审计活动有关的法律规范，明确规定了审计人员在进行审计活动时需要遵守的相关规定，所以，事业单位的审计人员需要对国家的法律法规有一定的了解，确保自己的每一项审计活动都是符合法律法规的，确保自己没有违反法律的行为的出现，不徇私枉法。其次，审计人员在进行审计工作的过程中，要始终以事业单位相关的审计行动准则为依据，事业单位建立的审计行动准则要符合实际需要，确保审计人员在工作中有一定的规范的约束。由于审计的行动准则是根据审计人员多年的工作经验总结得来的，所以其对于审计人员工作的指导性非常强，审计人员可以充分借鉴经验丰富的审计人员的审计工作，使自己的审计工作更加的合理有效，进而提高自己的审计工作，降低审计风险。最后，一个高素质的审计人员不仅要具备较高的专业知识，还需要有高尚的道德情操，所以事业单位需要加大力度培养审计人员的职业道德，帮助审计人员形成良好的道德素养，要求每一位审计人员在审计的工作当中保持着一种客观公正的心态，依法办事，坚决不做违法犯罪的事情，明确告知审计人员审计工作的重要性和严肃性，确保审计人员积极认真的进行审计工作。

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一、开展审计整改存在的工作难点

审计工作中常常会发现许多问题屡查屡犯，上一年度针对该问题好不容易才完成的整改，下一年度再审时发现又再犯了，造成这一现象的原因很多，但综合起来基本是以下四类：

1.提出的某些审计建议不具可操作性，造成整改难

工作中，我们会发现某些审计建议对于被审计单位其根本无法整改。造成这样的局面是因为审计人员提出的审计建议和意见不接地气、不具有整改操作性。因此内部审计人员提出建议时应针对发现的问题结合被审计单位的实际情况提出行之有效的审计建议，提高被审计单位的整改有效性、积极性。

2.被审计单位对待整改问题存在错误的认识，造成整改难

被审计单位在审计中出现的错位认识，如审计开展现场工作时不配合、遭到各种推诿、回避关键问题等，归根结底主要对内审工作的认识存在偏差，认为审计是“东查西查、没事找事”，怕在审计中发现问题影响政绩、丢“面子”、影响企业的社会形象等。未曾换个角度考虑，内部审计是在对企业“防疫系统”进行体检、帮助企业发现问题、解决问题，是在为企业降低风险。

3.机制缺失，造成整改难

首先是制度本身存在缺陷或漏洞，导致执行起来存在合法不合理、合情不合法的情况，这些都需要通过制度完善、加强执行情况检查来不断完善与改进，不断地建立、健全制度。

4.跟踪问效不够，造成整改难

审计整改工作落到实处的重要环节就是检查督办、跟踪问效。审计结论和决定不能光停留纸上、应该一查到底、跟踪落实，否则就会形成了审计“只打雷不下雨”、屡查屡犯的困局。再就是审计整改工作由审计部门唱“独角戏”，未能形成行之有效的部门联动机制和科学的问责制度，这也是导致未能起到监管效力的原因。

二、审计的最终目的

正所谓查出问题不是审计的最终目的，解决问题才是最终目的，立足服务是审计的根本目的。从这点看，落实审计整改工作在审计工作中是相当重要的一环。因此，企业内审人员通过开展后续审计、将审计整改工作作为体现服务的重要手段，构成了审计监督的重要部分，是审计监督最终的落脚点。通过后续审计，将审计整改工作落到实处，解决问题、服务企业，这才是提升内部审计地位的关键手段。

三、强化审计整改的作用

内部审计准则第2107号内部审计具体准则，所称后续审计是指内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果，而进行的审查和评价活动。对审计中发现的问题采取纠正措施，是被审计单位管理层的责任。评价被审计单位管理层所采取的纠正措施是否及时、合理、有效，是内部审计人员的责任。

通过开展后续审计，强化审计整改可以充分发挥以下作用：根据审计部门依法审计所做出的审计决定或提出的审计建议，被审计单位对其自身存在的违法违规问题或薄弱环节进行纠正、改进，其整改的过程和结果，其对审计各方而言，都具有重要的作用：

1.从审计部门的角度看，通过推进审计整改工作，可以有效检验审计工作质量，进一步提升审计工作的总体水平，维护国家法律法规、规章制度的严肃性，发挥审计的建设性作用和“免疫系统”功能，也有利于进一步提升审计的公信力和审计部门的良好形象，树立审计的权威性。

2.从被审计单位的角度看，通过推进审计整改工作，可以有效促进被审计单位健全完善内部控制制度，理顺机制架构、改进和提升自身管理水平，进一步增强遵纪守法意识，提高资金使用效益，堵塞管理漏洞。

四、审计整改的主要类型

审计整改工作，牵涉方方面面，根据多年内审工作经验，从发现问题后的整改方向大致可以分为以下三种类型：

一是可以通过采取针对性措施完成整改。被审计单位通过调整会计处理、补缴税金、完善资料、按规定缴交或收回资金和财产等手段对审计问题予以整改。

二是可以通过修订制度来建立、健全相关制度完成整改。由于制度方面缺失，被审计单位无法根本整改，如果不从源头加以解决，健全完善有关制度，今后势必再犯同样的问题。被审计单位要彻底解决问题必须要从完善制度、理顺机制，从根子上杜绝屡审屡犯问题。

三是已成既定事实，整改有一定难度，对以前问题无法整改但是从今往后对同类问题进行完善或规范来完成的整改。通过重点督促被审计单位加强管理、建立和完善内部控制，严格执行政策规定，今后避免再次发生类似的问题。如已完成的采购行为未严格执行采购相关规定、已竣工验收的建设工程招投标程序不合规、已竣工项目未按批复设计内容施工等问题。这些问题的共同特点是由于是事后审计，虽然被审计单位违规违纪行为已经发生，但由于纠错成本或代价太高，实践中采取纠正措施的可能性很小，审计在依法追究相关人员责任的基础上，更多的精力和重点应着眼于督促被审计单位完善相关制度、健全机制、加强和改进内部管理，在以后工作中杜绝类似问题的再次发生。

五、提高审计整改执行效果的对策与办法

1.审计建议应具有可操作性。

针对审计发现的问题对其根本原因进行深入分析，深究其产生的原因是管理不善还是制度不健全、是个别现象还是冰山一角，是被动违规还是主动违法，有针对性地提出解决问题的有效措施，被审计单位持审计意见与建议可以有依有据进行切实整改，这才是具有可操作性的审计建议，才能真正达到审计工作促进管理，审计工作为经济建设服务的根本目的。

2.积极调动被审计部门整改工作的主观能动性

审计部门应把督促审计整改作为一件大事来抓，但这决不仅仅是内审部门的工作与责任，这也是被审计部门的工作职责所在。审计部门在加强督促审计整改的同时，通过与被审计单位的加强沟通，随时掌握被审计单位对审计结果的反应和审计建议的反馈，及时调整整改措施与策略，积极创造良好的整改工作氛围。还可以利用财经管理培训、审计案例分析等讲座形式，向各被审计单位与有关人员剖析容易发生问题的领域和环节，从降低风险、提供服务的角度提出加强监管的办法和措施，努力营造审计立足于服务的良好气氛，被审计单位的接受度会随之增强。

3.作实整改工作，总结出台整改效果评估方法。

在通过加大审计整改跟踪力度督促被审计单位的整改落实工作的同时，还可以根据审计工作经验总结出台审计整改效果评估的方法、内容，让整改评估工作有据可依、作实整改工作，避免审计整改走过场，提高整改的效果。

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一、内部审计在新常态农村商业银行转型升级中的重要性和必要性分析

“三农”和小微企业的经济实力和抗风险能力相对较低，农村金融信贷环境尚未成熟，使农村商业银行必须承担和面对越来越多的金融风险。借助有效的内部审计，可以为农村商业银行的发展提供更好的安全和利益保障，实现风险信息的有效识别和风险问题的有效监控和预警。最后，随着我国四大行等互联网金融机构对农村金融市场的不断渗透，必然导致银行间的激烈竞争。与其他银行相比，农村商业银行在治理结构、业务范围、人员素质和内控管理等方面存在较大差距。为了维持竞争日益激烈的农村市场，借助有效的内部审计实现转型升级，提高风险防控水平已成为农村商业银行的迫切需求。

二、当前农村商业银行内部审计存在的主要问题分析

（一）内部审计的独立性不强

农村商业银行进行内部审计时，审计主体一般由本单位的纪检监察、审计、财务等部门组成。由于我国内部审计时间较短，操作过程、内容和方法均处于探索阶段，从事内部审计的人员缺乏该领域的工作经验。在审计过程中，遇到困难问题时，很难做出准确的判断。内部审计的对象是经济负责人所属的部门和单位，审计的对象是其所在部门和单位的财务收支活动。在农村商业银行中，由于内部审计的主体和对象属于同一单位，各部门之间的经济关系复杂，因此审计主体往往难以作出客观、公正的审计结论。就审计工作而言，相对良好的独立性是保证审计工作有效性的重要前提。目前，农村商业银行虽然设立了内部审计机构，但普遍缺乏完善的审计制度。甚至部分农村商业银行成立了审计委员会进行内部审计工作，但仍存在审计委员会议事规则不明确、履职不到位甚至不履职的情况。就目前的情况来看，农村商业银行的内审机构只是管理部门之一，还要执行总务。未能与董事会形成紧密联系，未能得到领导的高度重视，导致内部审计机构边缘化，审计监督评价作用无法发挥应有的作用。

（二）缺乏科学的内部审计评价指标体系

目前，我国缺乏一套科学有效的内部审计指标评价体系，社会各方对内部审计内容的认识存在差异。因此，各地采用的指标评价体系不统一，评价方法也不一致。选定的评价指标难以对审计对象产生全面的量化评价。审计结论是片面的，多为绩效结果，很少有指标能够解释经济负责人能力的差异。部分农村商业银行在选择指标时，注重对经济负责人的考核和奖励，而不是评价本部门和本单位财政收支的真实性、合法性和有效性，本部门的国有资产是否和单位已经失去，以及经济负责人的纪律守法、廉洁自律。这些经济责任评价指标重心的偏离将直接影响经济责任人的绩效评价，增加审计风险。农村商业银行内部审计体系的完善程度与其治理结构、内部审计队伍素质、资源配置、技术水平和制度支持直接相关。就目前情况来看，很多农村商业银行在治理结构的前提下，并没有构建完善的内部审计体系，内部审计组织无法发挥作用，这也阻碍了审计工作的发展和创新。此外，农村商业银行内部审计制度不健全、不完善，甚至缺乏必要的流程操作，导致审计判断失误严重。

（三）内部审计的目的有失偏颇

内部审计的主要目的是分清经济责任人在任职期间本部门、本单位经济活动中的责任，作为对有关部门的考核依据。一些单位领导对内部审计存在认识误区，认为内部审计只是走个形式，不重视这项工作，使内部审计无法发挥其在内部控制中的作用。一些领导也对内审寄予厚望，希望通过内审调查农村商业银行生产经营活动中的问题，挖掘人才。这两种对内部审计不切实际的期望将直接影响审计评价结论的准确性。目前，我国农村商业银行仍然采用传统的以事后检查为核心的内部审计工作体系，内部审计工作的定位仍然是检查合规性。受部门职能定位、人员结构等诸多因素影响，内审部门需要监督检查，同时完成领导临时交办的任务，或者配合其他业务工作。内部审计成果转化存在较大问题，无法为农村商业银行的经营提供有效的决策依据。内部审计主要是通过检查被审计方财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性，对被审计方经济责任的履行情况进行综合评价。在实际应用中，影响一个单位的财政收支及其经济活动的因素是复杂的。有些是由于国家宏观政策的调整，有些是由于农村商业银行外部环境的变化，这可能是人为的主观原因、单位的集体决策或历史遗留的问题。因此，很难通过在一个单独的时期内评估负责人的工作绩效来确定审计责任，而且定性结论在审计报告中占的比例太大。

（四）内部审计的相关法律法规不完善

目前，经过近20年的发展，我国的内部审计法律法规仍在建设和改进的过程中，目前还没有统一的标准。此外，在实施内部审计的过程中，在法律制度中存在一些操作困难，如农村商业银行负责人的定义，公司法规定他是农村商业银行的法定代表人。但在实际经营过程中，农村商业银行的所有权和经营权往往被分开，农村商业银行的日常经营活动由经营者实施。因此，在确定内部审计负责人时，存在责任定义的问题。另一个例子是，目前对农村商业银行的离职审计往往是负责人先离职，然后再进行审计。审计结论对如何追踪负责人没有明确的条款，很难界定内部审计的责任。

（五）缺乏高度信息化的内部审计机构

农村商业银行的内部审计项目通常包括组织治理、经营管理、风险管理、内部控制、财务报告、信息系统、绩效考核、薪酬管理、员工绩效、问题整改等方面。就目前情况来看，与其他国有或全国性股份制商业银行相比，农村商业银行的科技含量相对较低，没有结合实际情况建立完善的审计制度，或者内部审计制度缺乏足够的可操作性，难以在内部审计中充分利用金融科技。农村商业银行信息化审计水平较低，甚至很多工作还处于手工处理状态，导致审计时间过长，审计效率低下。

三、新常态下农村商业银行内部审计转型升级对策

（一）强化内部审计目标职能的准确定位

首先，农村商业银行需要积极改变传统的事后监督的内部审计目标定位，将其转型升级为事前、事中、事后监督评价协调联动的内部审计目标定位，以保证审计的充分独立性和权威性，实现风险防控的有效推进，进而将风险隐患控制在初始阶段。其次，农村商业银行需要构建完善的风险管理机制，确保内部控制体系和组织架构的合理合规，严格按照国家相关经济金融法律法规实施内部审计工作，监督内部审计职能的履行，促进农村商业银行战略规划的实现。

（二）加强内部审计的独立性

内部审计与农村商业银行的各个部门密切相关，也需要各个部门的积极配合。因此，有必要保证内部审计的独立性，以保证内部审计的客观性和公正性。首先，要加强内部审计层级管理，将内部审计部门置于董事会审计委员会的直接领导之下，充分保障其高级审计权威。其次，各管理部门和业务部门必须高度重视内部审计工作，积极配合审计，最大限度地减少审计阻力。此外，审计部门必须配备高水平的专业审计人员，以保证审计工作的独立性和有效性。改变农村商业银行内部审计的内部环境，相关部门和负责人由对内部审计的被动应对转变为积极配合。被审核方对内部审计形成了正确的认识，即通过内部审计，不仅可以展示本部门和个人的业绩和廉洁自律，还可以发现日常经济管理中存在的差距。有待完善，有利于整个农村商业银行平稳有序发展。农村商业银行要形成自上而下的网络管理体系，董事会负责内部审计的建立、完善和有效实施，组织、纪检、监察、审计等部门协同工作，部门负责员工积极参与。在内部审计实施过程中，各有关部门要密切配合，协同工作。农村商业银行决策层要为审计人员依法审计、解决问题保驾护航。与传统的财务收支审计相比，内部审计具有更特殊的审计环境，审计手段相对有限，风险因素更多。审计结论的准确性和公正性会影响到相关负责人的绩效评价，甚至可能影响到相关负责人今后的岗位晋升。因此，被审计方一般对审计报告持谨慎态度，以尽量减少对审计结论的不利影响。但是，如果审计人员没有披露发现的问题，就会影响审计结论的准确性，增加审计风险。为了预防和避免这些风险，我们必须“有明确的事实、可靠的依据、明确的责任和适当的评估”，并出具客观、公正的审计报告。审计报告中应对可量化的经济指标尽可能补充详细的数据，定性结论应明确调查方法，形成对各方经济和社会效益的综合评价。

（三）不断完善内部审计职能

监督是内部审计部门的主要职能，但基于前瞻性审计和风险防范的需要，农村商业银行应不断完善内部审计职能。首先，要不断完善内部审计制度，使审计工作规范化；其次，要建立完善的内部审计流程并严格执行，提高内部审计的透明度、客观性和权威性；再者，要加强内部审计人员的培训，不断提高其法律和业务知识和技能，引导和促进新的审计理念和方法的形成，充分发掘潜在风险，避免损失。

（四）提高内部审计机构信息化建设水平

要从审计信息管理系统、员工信息技能等方面入手。比如，加强信息化建设，构建完善的审计信息管理系统，借助信息化系统，特别是借助审计问题模型，建立规范的审计工作流程，提高审计工作的整体处理能力。目前，农村商业银行审计信息化程度较低，关键在于审计信息管理系统和员工信息，以达到提高内部审计工作质量和效率的目的。加强内部审计人员信息审计技能培训，要求农村商业银行配备合适的审计信息技术人才，促进内部审计部门人员计算机业务能力的提高。同时，加强人才的引进和培养，有效提高审计人员的信息运作能力，使农村商业银行的内部审计工作更加适应新常态的发展要求。

（五）完善内部审计的相关法律法规

由于社会制度的不同，国外几乎没有有关内部审计的文献可以直接参考。国外对类似理论的研究主要集中在政府绩效审计的理论上。我国政府的“内部审计”始于1985年的“厂长、经理离职后的内部审计”和2008年的《经济审计与审计条例》（曝光草案）。经过多年的发展，农村商业银行内部审计的相关法律、法规和实施规章制度正在逐步完善。然而，农村商业银行正处于一个复杂的国际转型之中，制度建设与农村商业银行的实践之间始终存在着一定的脱节。只有不断完善和完善相应的法律法规，才能为审计实践提供明确的指导，审计员能够规范、高效地开展审计工作。

（六）提高审计人员创新能力

通过推动审计创新，切实加强审计人才建设，努力培养审计人员的开拓创新能力、综合分析能力、组织协调能力。加强理论研讨，发挥内审协会在审计理论研究方面的带动作用，不断强化科研保障、创新研究形式、拓展交流平台，努力做到学以致用、用以促学、学用相长，组织审计理论学术研究研讨会和交流会，充分调动审计人员参与审计工作研究的积极性，进一步提高理论水平和实践能力，逐步培养一批能够进行前瞻性、针对性、应用性和学理性研究的审计人才，激发了审计人员的内在动力和研究兴趣，提升审计人员的能力素质。应当为审计人员参加业务培训提供时间安排、经费保障等支持和保障。培训方式可采用讲授式、互动式、参观式等，提高审计人员在培训中的参与度，增强获得感。除了参加主管机构举办的培训外，内部也积极组织交流分享，鼓励审计人员分享外出培训、工作经验总结、自学等多途径获取的知识、技能、经验等。制定学习计划，明确学习主题、学习内容、学习方式等，问题导向和目标导向相结合，多元化、多形式、全方位、全过程地培训，确保各项学习任务落到实处，提高职业胜任能力。除了专业知识外，加大培训力度，针对新兴大数据软件与平台进行学习，掌握大数据内部审计的流程，提高审计人员的电子数据分析取证业务能力。扎实抓好“传、帮、带”工作，采取以老带新、以审代训等方式，由经验丰富、业务能力强的同志带领新进人员共同参与审计项目，让新同志边学边干，达到理论与实践相互交融，短期内业务技能快速提升的效果。

四、结语

总而言之，为了更好的适应市场经济体制的发展，我国对银行监管体制机制进行了不断完善，面对这样的发展新常态，银行机构必须进行针对性调整才能更好地适应新形势的发展要求。农村商业银行是我国实现乡村振兴经济金融服务的主要力量之一，其经过经营结构的不断完善，实现了经营效益的大幅提升。即便如此，其内部审计工作的效能仍然较为低下，不利于自我监督体系的形成与完善，对其职能发挥与经济效益的提升都产生了较大影响。因此，面对发展新常态，农商银行的内部审计工作必须实现有效的转型升级，才能充分发挥内部审计监督评价与决策支持作用，推动农商银行实现稳定、持续发展。

参考文献：

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[2]田正.新常态下农村商业银行内部审计工作转型升级的思考[J].财经界，2019（15）：140-141.

[3]方温柔.新常态背景下农村商业银行内部审计工作的升级研究[J].农村实用技术，2019（01）：78-79.

[4]吴秀峰.新形势下农村商业银行内部审计现状及对策研究[J].经济技术协作信息，2020（02）：37-37.

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一、引言

往来款项是资产负债表的重要组成部分，其审计工作也是财务报告审计的核心内容之一。科学、有效的往来款项审计程序可以提高审计人员的工作效率，对于审计人员进行审计工作具有重要的意义。

二、往来款项审计的重要意义

往来款项是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。它不但是企业流动负债的重要组成部分，而且是流动资产主要的项目。应收账款、预收账款主要核算企业的主营业务收入即销售行为，应付账款、预付账款则主要核算企业的采购行为，其他应收款及其他应付款则核算企业除主营业务之外的往来款项，如工程设备款、费用、质量保证金、赔款、罚款等。在审计中经常会遇到往来款项的问题，如：企业往来款项对账不及时，账务处理不规范，利用往来款项调节利润、进行舞弊，不定期进行清理等。因此，科学、有效并认真的进行往来款项的审计工作对于提高资金利用率，反映企业财务状况的真实性、合法性、公允性，维护购销双方的合法权益具有重要的意义。

三、往来款项的审计程序

确定错综复杂的往来款项的审计程序，有利于完成对往来科目存在、权利和义务、完整性、计价与分摊的认定，提高审计人员的工作效率，是每个作为审计的人员应该不断思考和探索的问题。在此，结合工作实践，笔者认为企业往来款项的审计应遵循以下程序。

1.核对被审计单位期初余额与上年度审计期末余额是否一致，将被审计单位的期初余额录入往来款项审计工作底稿中。如被审计单位期初余额与上年度审计期末余额有不相符事项，首先看是否存在重分类或账项调整，如果存在调整事项则调整后金额应与上年度审计期末余额一致，如果还不一致就需要向被审计单位询问原因并进行记录，经过与企业协商后做出是否调整的决定。达成一致后将被审计单位的期初余额录入往来款项审计工作底稿中。

2.对企业往来款项在本审计年度内的发生额进行复核。（1）应收账款。复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；对应收账款贷方发生额进行整体分析，将应收账款贷方发生额合计数与银行存款中相应科目的借方发生额合计数进行核对分析，以发现应收账款的回收中货币资金流入总额；将应收账款贷方发生额中结转应收票据的部分与应收票据借方发生额进行对比分析，核实应收票据来源及背书、贴现情况，检查是否存在通过（特定）关联方虚构交易；分析应收账款贷方发生额中结转其他资产、通过债务重组转出的部分，复核是否存在将虚构交易产生的应收账款转入实物资产、其他往来或通过债务重组核销确认非经营性损失。（2）应付账款。对应付账款借方发生额与货币资金流出、应付票据贷方发生额等进行分析，判断是否存在为虚增利润而虚构采购交易产生的应付账款、关联循环交易产生的应付账款、为贸易融资进行的三方虚拟交易产生的应付融资款及将虚构的长期挂账应付账款作为无需支付款项转入营业外收入的可能。

3.复核企业往来款项账龄划分区间是否正确，评价坏账准备的计提是否适当。获取或编制往来款项账龄分析表，资产类往来款项按其借方累计发生额采用先进先出法进行账龄划分，负债类往来款项按其贷方累计发生额采用先进先出法进行账龄划分，测试企业往来款项账龄计算是否准确，尤其针对应收及预付款项，不同的账龄计提坏账准备金额不同，而坏账准备又会对企业的利润总额产生影响，增加了企业操纵利润的可能性；取得或编制坏账准备计算表，复核加计是否正确，与坏账准备总账、明细账合计数核对是否一致，并将应收及预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符，检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法，其计算和会计处理是否正确。

4.抽查凭证。抽查凭证是审计最基础也是必备环节，对企业凭证进行抽查主要关注企业所做会计分录是否正确，原始凭证是否有跨期（年）现象，发票抬头是否有误，授权、财务签字是否完整，发票金额与记账凭证金额是否一致，附件是否完整正确等。针对往来款项的凭证抽查尤其关注大额有异常的借贷方向的发生额，进行具体分析：（1）应收账款。应收账款的借方主要对应主营业务收入，因此可以结合主营业务收入进行抽查，主要关注被审计单位所附原始凭证是否有销售发票、出库单，记账期间是否正确；应收账款的贷方主要对应银行存款、应收票据，因此主要检查所附原始凭证是否有银行回单、银行承兑汇票、金额是否相符。（2）应付账款。应付账款的贷方主要对应原材料、库存商品等，可以结合进行抽查，主要关注所附原始凭证是否含有采购发票、入库单，入账期间是否正确；应付账款的借方主要对应银行存款、应收票据，因此也主要检查所附原始凭证是否有银行回单、银行承兑汇票、金额是否相符。

5.对往来款项进行函证。向与被审计单位存在业务往来的企业发函，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据，从企业外部获取的证据比内部证据更有说服力，因此函证是审计人员获取审计证据的重要审计程序，对往来款项进行函证必不可少。询证函应由注册会计师直接收发，不得由被审计单位人员；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；收到回函时应核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因；根据往年经验，审计人员收到的回函一般较少，所以审计人员应提前做好替代测试，抽查有关原始凭证、提供支持性证据，尤其是针对较大的发生额要尤为关注，较小额的发生额审计人员可结合审计的重要性水平给予适当关注进行抽查。

6.对相关往来款项科目进行重分类调整。针对不同的款项性质，企业有可能放入不恰当的往来科目，如企业发生的技术提成费应放入其他应付款科目，而企业放入了应付账款科目，这是就涉及到了重分类调整；如企业预付的工程设备款期末需要重分类至其他非流动资产科目。针对往来款项期末余额为负数的明细科目也需要进行重分类调整，如应付账款期末余额为负数的明细科目重分类调整至预付账款，预付账款期末余额为负数的明细科目重分类调整至应付账款，其他往来科目期末也需做类似的调整，即对于应收及预付款项，分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；对于应付及预收款项，分析有借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。在进行重分类调整之前，审计人员应先向自己的项目经理报告，之后与被审计单位的会计人员进行沟通协商，说明这么做的原因，并听取企业会计人员做出的解释以及对一些特殊事项的说明，以便于审计人员对自己的审计处理进行再判断，最后在审计人员与会计人员沟通协商一致的情况下作出合理调整。

四、结束语

对于往来款项的审计程序目前并没有成文的、详细的规定，不同的会计师事务所使用的审计程序也不相同，审计程序大都是注册会计师在审计工作中总结探索出来的，科学、严谨、有效的审计程序可以为审计人员进行审计工作起到事半功倍的效果，笔者在通读相关文献的情况下，并结合自身的工作经验，提出了审计人员在审计工作中对往来款项进行审计时应遵循的审计程序，以期为审计人员起到借鉴作用，使审计人员可以高质量、高效率的完成审计任务，使会计师事务所能够切实的发挥好外部监督作用。（作者单位：吉林财经大学）

参考文献：