财务审计论文范文

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二、注册会计师和村级财务审计

注册会计师参与村级财务审计具有天然优势。注册会计师独立、客观、公正的行业诚信度和公信力在参与村级财务审计时更容易赢得村民（社员）的普遍信赖。截至2014年6月30日，注册会计师行业拥有执业注册会计师98927人，会计师事务所8271家，全行业从业人员超过30万人，服务的企业组织超过350万家，2013年实现业务收入563.2亿元，其执业质量和职业道德稳步提升，符合村级财务审计的需要。

三、构建村级财务审计体系和评分系统的设想

（一）建立村级财务审计体系和评分系统的必要性

1．村级财务审计报告使用者的需要目前的村级财务专项审计报告主要包括基本情况、存在问题、提出建议等，由于存在问题的描述繁多，且审计报告使用者往往并非财务专家，很难从专业的描述中迅速判断出报告所述问题的严重性，难以快速判断各村间管理工作的好坏。尤其是当两个村都被描述存在同一类问题时，更是难以进行横向比较。例如，两个村的审计报告均反映有工程未进行招投标，但因具体不符合规定的工程个数不同，则违规程度也不同；进一步说，即便两个村未开展招投标的工程个数相同，但由于涉及的金额绝对值不同，其不合规的程度显然也是有区别的。2．村级财务审计实施者的需要村级财务审计报告内容繁多，即使具有专业技术能力的注册会计师也难以对前任的审计报告作出快速反应，易遗漏审计发现的重要问题项。

（二）村级财务审计体系和评分系统构建的基本思路

要实现让报告使用者、审计实施者能直观、快速地判断不同村之间在审计中发现问题的严重程度和其村级财务工作的好坏，设想构建一个相对简单明了的评分系统，对审计报告中反映的问题予以量化，对每个村进行具体打分。本文试图通过对本人所在单位2011年-2014年出具的萧山区村级财务审计报告进行实证研究，定性与定量分析相结合，力求做到全面、客观和公正，对实践中发现的审计问题进行归纳总结，尝试和探索建立相对科学有效的审计体系和相关指标得分体系，为今后的村级财务审计思路提供参考和借鉴。

（三）村级财务审计体系和评分系统的框架

对收入确认、预算、固定资产、货币资金、承包租赁、工程、经营费用、长期投资、土地征用费、票据收支、收益分配这11个方面进行审计，提出存在问题，实施有效监督。同时，从如何更好地管理村级集体经济、促进资产保值增值出发，对审计中实际发现的问题进行梳理和分析，提出改进意见，为报告使用者提供咨询服务。赋予村级财务审计新含义，提出村级财务审计新体系：监督与咨询并行，管理咨询为主，监督为辅。根据上述11个存在问题类型设置指标库和相应的标准值，构建一个评分系统。评分系统采用百分制倒扣分，满分为100分，按发现问题扣分的方式计分。指标分为基本指标和辅助修正指标，其中，基本指标用于对审计中常见的存在问题进行评分，每发现一个问题扣除相应的得分（即标准值×重要性系数）；辅助修正指标用于对审计中存在问题的严重程度进行分值修正。同时，考虑两类指标间的重复扣分因素。上述评分系统作为审计体系的重要组成部分，系提供管理咨询的第一步，即让审计报告使用者能够看明白审计报告，审计实施者能迅速评估审计风险。

（四）村级财务审计评分系统的运用

1．重要性系数（经验值系数）的确定

第一步：通过征求本单位中高级职称的注册会计师、从业人员数十名的意见（以下简称专家意见），对收入确认等11个方面存在问题的重要性程度进行排序，形成重要性排序链条。上述重要性程度的排序应综合考虑存在问题的性质和可能出现问题的概率等。排序结果如下：（1）承包租赁；（2）工程管理；（3）土地征用费；（4）经营费用；（5）收入确认；（6）货币资金；（7）收支票据；（8）预算管理；（9）固定资产；（10）收益分配；（11）长期投资。第二步：对重要性链条上的11类问题进行赋值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次类推，则排位第一位的分值为基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述总分值16.5分。运用上述计分规则，对各专家意见的重要性链条进行分别打分，并计算出每类问题的加权平均得分。最后，对数据尾数进行修正。加权平均得分情况如表1。第三步：每类问题基准值取1，则11类问题总值为11，对上述问题类型的分值进行折算，得到单项重要性系数。具体详见表2。

2．其他评分规则的确定

对于存在问题的严重程度进行得分修正。实务中可根据实际情况对辅助修正指标进行增加。

四、村级财务审计体系和评分系统的局限性

基于发现问题基础上的村级财务审计评分系统，经验值系数和标准值得分的设置存在一定的主观性。此外，对一些有意识、隐蔽性较强的违规行为，注册会计师是较难发现的，则上述基于发现问题所构建的评分系统不能完全反映某行政村的实际情况。

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工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。

1．2两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式

长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。

2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用

在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。

2．1事前结合审计

事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。

审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。

2．2事中结合审计

事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。

一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。

2．3事后结合审计

事后结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决算、效益等方面的把关工作。工程竣工决算审计包含工程和财务两个专业内容，主要是对工程项目建设的批复，对预决算的金额、决算编制依据、项目建设资金的循环过程、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。它贯穿于建设项目的整个过程，要求审计人员具备相当高的财务和工程专业方面的知识与能力，内审人员不仅要对工程管理、固定资产管理、工程结算进行监督，而且还要对财务信息的合法真实性作出评价。总之，工程竣工决算审计有助于提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基本建设项目管理。决算审计应在结算审计的基础上进行，重点审查工程项目概算执行情况、工程项目资金来源、支出及结余等财务情况、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况等，财务人员可以通过竣工财务报表进行核实，不仅可以真实反映被审单位资本性支出的基础情况，还可通过审计账表的对应性，为资金使用的绩效分析提供准确数据。工程人员以竣工资料为依据，利用多种专业技术审计法，审查结算中定额的套用情况、工程量计算规则的复核、审查取费标准、利润和税金的审查等，并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项等问题。

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2国有企业财务审计工作存在的主要问题

2.1审计工作不能适应国有企业改革发展的方针改革发展对审计工作的要求标准提高到新的程度。而我国国有企业的审计总体向个别企业和微观领域偏重，企业内部经济增长压力很大，又面临了林林总总的外部环境恶劣，矛盾制约着审计，审计为解决上述矛盾尚不能淋漓发挥作用，走改革之路非常艰难。因此，难以满足改革发展的方针要求，距离标准还差很多的努力。

2.2审计队伍的职业素质有待提高有调研结果表明：我国绝大多数企业，审计人员职业感差，素质不高。尤其缺乏必要的专业基础和信息技能，更加缺乏的是对审计工作的热爱和执着，更不具备发展思路的创新。

2.3不规范、不完善的审计程序很多现象表明：许多审计人员职业精神很差，他们不具备应有的职业态度和谨慎品质。很多审计人员对审计制度忽略，对自己审计范围内的申报情况囫囵了解，不求真切仔细，而且对待国有企业的年报审计的工作特别简化和随意，对规范程序履行不够，监督管理不到位，造成最终审计结果中，出具的审计证据的可靠性和适当性严重失真或失误。

3国有企业财务审计问题对策分析

3.1提高内部审计人员综合素质，培养复合型内部审计人才现代企业制度下，内部审计机构是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。企业内部审计制度是否真正地能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。内部审计人员除应具有严谨的工作作风，高度的责任心，还须有过硬的业务能力，不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。一方面内部审计人员必须努力提高执业能力与服务水平，增强竞争力及抗风险能力，不断开辟新的业务领域，其工作也应在传统财务收支审计的基础上，向内部控制、经管绩效、经济责任、公司治理、决策程序、风险管理等更广范围、更深层次领域延伸与拓展，从而为改进组织经营，提高运营效率，强化风险管理，实现价值增值服务。同时内部审计人员的构成也应该趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备精通各项相关业务的专门人才，需要有丰富经验和较高业务水平的人员，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

3.2科学合理地制定绩效审计评价指标体系科学合理地制定指标体系是解决国有企业财务审计问题的重要措施之一，绩效审计指标体系是衡量、考核、评价审计对象绩效高低、优劣的尺度标准，是提出审计意见，做出审计结论的依据。绩效审计的根本目的在于通过对绩效的考量，引导人的行为方向。绩效指标因此是绩效审计成功与否的关键前提。审计机关有必要借鉴相关制度及成功经验，科学合理地建立适合国情和审计特点的国有企业绩效评价方法体系。从当前来看，制定的国有企业绩效评价指标，应当能够涵盖企业整体、企业部门和企业项目三个层面。在指标评价内容上，要包括财务内容，也要包括企业承担的社会责任、环境责任等非财务内容。在开展国有企业绩效审计时，审计人员必须灵活地选择与审计项目相匹配的技术方法，不能再简单地生搬硬套传统审计的方法。除运用常规审计方法外，应根据具体审计目标选择数量分析法、比较分析法等不同的方法。此外，还应不断探索应用计算机网络下的审计新途径、新方式方法，研发适用于不同审计对象数据采集与数据挖掘的审计软件，做到无缝衔接，信息资源充分共享，以提高企业绩效审计工作效率。3.3提升内部审计工作的认识水平内部审计是企业管理的一部分，而且必须独立、客观、公正才有效果。一些单位的内部审计不受重视，主要原因就是企业管理者不知道运用审计职能，不了解审计对企业的运营和管理的促进作用，所以，企业管理者尤其是决策人员必须提高认识，自觉运用审计手段加强管理。

3.4拓展内审的工作范围，提升内审的服务功能国企内部审计应改变其传统的财务审计模式，向经济效益审计、经济责任审计、管理审计领域延伸。内部审计不是处分众人的“事后诸葛”，而是鞭策人们励精图治的改革者，因此，不仅要关心该做的事是否做了，而且要关心事情是否做得妥当。内审人员要对企业经济活动的计划、预算进行预测性的审计，将潜在的危险和可能的损失及时传达给有关执行人，以便加强决策分析，避免盲目的经营决策的实施。

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1.会计资料不规范

有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法，缺乏足够的原始凭证，代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单。因为未采用正规的记账凭证，因此不可能按照规范的会计记账程序入账。例如，在对某村进行审计时发现，该村2002年8月12日的招待费为2473.00元，登记在一张自制的记账凭证中，根本没有附上任何原始凭证。在记账凭证的使用上，重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象时有发生，有的甚至根本没有明细账和总账，给村级财务审计工作带来了一定的困难。

2、内部控制制度不健全

村级财务机构的内部控制制度尚不健全，主要表现在财务工作没能明确的划分审批人、会计和出纳，使会计资料分散在村长、书记、会计和计生专干的手里，待需要时再临时拼凑在一起。另外，由于缺乏必要的内部控制制度，出现人人都有审批权和现金控制权的现象，或者自批、自领、自用、一个人说了算的现象。

3、会计处理方法不正确

会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误，也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在一是会计科目使用的不合理。例如，同是招待费，有的记入“管理费用”，有的记入“其他支出”或“承包经营支出”；同为一笔借款，借入时记入“短期借款”，返还时却从“其他支出”中冲销。二是会计工作的连续性不强，我们在审计某村时，发现其2001年12月31日的应收账款余额为4327.60元，而2001年1月1日的上年结转数却为零，就其原因，原来是被转入了收益的贷方，但从账面上却无任何反映。三是会计期间没有明确地划分。如2002年的原始凭证中夹杂着大量1999年至2001年的原始凭证。

4、项目支出繁多，无法准确核实

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1.2结余课题项目经费挂往来账形成闲置资金在农业科研院所中这种现象非常普遍。随着国家财政对科研单位经费投入的不断增加，不少科研单位的科研人员盲目申请课题，虚报瞒报课题预算，申请到了大量的超额科研经费，由于时间限制或者其他因素的制约，在结题后仍结余了部分经费，造成资金的闲置浪费，这些资金或者长期挂在往来账上，或者进行违规经济活动，给资金安全以及国家和事业单位资金的流动性造成不利影响。

2针对农业科研院所财务问题的解决办法探讨

2.1建立健全科研资金管理制度农业科研院所要健全科研资金管理制度规范，严格执行财经法规和会计制度，严禁以任何形式，任何理由挤占、挪用、节留、骗取和套取科研经费，确保科研经费的安全有效使用。

2.2加强预算管理并完善会计核算体系加强科研课题项目经费合算，要求在科研人员申报课题计划时，必须有财务人员辅助其工作，设计实验内容要考虑细致、全面，预算要合理、细化、明晰并且要参考以往的实践经验和教训。严格控制会议费、差旅费、评审费和国际交流合作费等支出。科研人员和财务人员双方都要控管好三项支出费用的总额，确保不超出预算。

2.3推广应用科技管理信息系统配合国家建设科技管理信息系统，抓紧建设农业科研院所现有的各类科技计划（专项、基金等）科研项目数据库和经费数据库，按照国家统一的数据、结构、接口标准和信息安全规范，建立好本单位科研管理信息系统和经费管理系统，并向社会公众开放服务。

2.4规范课题立项并加强项目力度避免一题多报或者多次申请、重复资助，浪费资金。及时查询重复立项，实现立项全过程的“可申诉、可、可追溯”。

2.5及时办理科研资金的拨付和收回在以往项目的资金拨付中，时常出现财政部门不能及时把科研经费送达科研院所的现象，这将直接影响科研经费的有效使用和项目进度，这种拖延拨付、资金滞后的现象较为普遍。因此建议项目主管部门和财政部门加强协作，及时、合理、合规办理科研资金的支付和结余资金的回收工作；建立惩罚制度，坚决杜绝滞留科研资金经费，正确处理好支付进度和支出管理的关系，防止突击花钱、违规支出等行为。

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目前，高校科研经费管理的漏洞较多、难度较大，很多案件都涉嫌腐败违法，单靠高校内部审计部门的力量是不够的，因此高校科研经费审计应该形成内部审计部门与纪检监察部门的联合机制，加强重点领域和关键环节的监管，全面监督高校科研经费使用情况。其中高校内部审计部门主要对科研经费使用和管理过程进行全方面监督，从科研项目的申报直到项目结题实施实时控制和管理，及时发现科研经费管理中存在的风险点，并合理划分风险等级，高风险级别的要重点审计，例如科研项目预算的真实性、科研经费的预定开支等，对审计中发现的问题要及时上报，并督促科研项目负责人进行及时整改，对于涉嫌违纪违法的，不能瞒报，要及时向纪检部门反映情况，并积极配合纪检部门的工作。另外，由于高校经费大多来源国家财政拨款以及一些社会团体，因此要发挥社会团体和国家审计部门的作用，对高校内部审计部门反映的重大案件，进行重点审计，形成外部审计和内部审计相结合的多元化审计机制。

2、事后审计改进为全过程审计

传统的高校科研经费审计主要是事后审计，也就是项目结题后再进行审计，发现问题也无法及时修改。而科研经费财务审计的主要目的是促使经费使用的合理化和效益化，并不以惩处为主要目的。因此高校内部审计部门应该将事后审计改进为全过程审计，对科研项目的经费使用状况进行全过程的监督，在项目结题后再对项目合同经费决算状况进行审计，充分体现内部审计工作的灵活性。当然，由于高校科研项目众多、科研经费数量多，审计人员少，要想对每一个科研项目、每一笔科研经费进行审计难度很大。高校可以根据具体情况，建立定期或者不定期的检查制度，查找科研经费中存在的问题。这里还要充分发挥互联网的优势，审计部门可以与财务部门联网，通过互联网来追踪科研经费的使用情况，充分体现内审工作的灵活性，对异常情况进行重点关注，争取将问题控制在萌芽状态。另外，还可以实行重点科研项目的年度审计制度，对科研经费多、社会影响力大的科研项目在结题前，每年都要进行一次全面审计，确保科研经费的合理使用。

3、提高内部审计人员专业能力素质

与其他审计项目不同，高校科研经费审计工作有着较高的专业性和复杂性，对审计人员素质和能力的要求比较高，审计人员的专业胜任能力直接影响和决定了审计工作的质量。高校可以采取以下方法来提高内部审计人员的素质和能力。一是建立轮岗制度。审计人员长期任职于一个部门，对其他岗位和专业比较陌生。科研项目具有较强的专业性，如果不了解其他专业，无法有效的进行科研经费审计。因此，审计人员要定期到科研部门、财务部门等工作一段时间，来了解其他部门的工作流程以及专业特点，从而可以多视角的进行审计工作。二是加强对审计人员的培训。目前，国家对科研经费管理的制度不断出台，一些新的审计方法和审计手段不断涌现，审计人员不仅要熟练掌握科研经费审计的政策，同时也要强化自身的业务技能，高校应该组织审计人员参加一些技能培训班，也可以引入熟悉高校科研状况的优秀会计师参与到科研经费审计中来，可以大大提高科研经费审计的专业性和独立性。

4、加强内部审计的目标控制

科研经费的使用效益如何既是资金提供者所关注的重点，也是衡量科研工作成效的一个重要标志。高校科研经费内部审计必须加强效益审计，对学校科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效率性和效果性。重点审查科研项目立项的科学性、适用性和合理性，科研项目在立项是否经过认真调查，充分论证和科学评估，结题项目是否按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，科研成果是否达到预期目标，是否及时转化，取得社会效益和经济效益如何。可将科研成果转化为生产力实现的价值与科研经费投入的价值以及科研项目的预期研究价值相比较，以确定其经济效益，并提出审计建议，从而促进学校科研经费使用效益的提高。

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真实性与完整性构成财务信息质量的两个方面，两者相辅相成，不可偏废，在审计工作中，对这两方面都要给予足够的重视，都要采取充分的审计程序。要审计账务记载的真实性，采用的方法是顺查法，根据账簿记录追查记账凭证再到原始凭证；要审计账务记载的完整性，就要把以上顺序颠倒过来，根据原始凭证追查记账凭证和账簿记录，即采用逆查法。逆查法可以帮助审计人员发现应该记账而未记账的事项，发现账务记载中故意隐瞒的部分，而这些恰恰是审计的重点所在。

（二）逆查法的重点是对银行对账单的逐笔核对

逆查法要根据原始凭证追查记账凭证和账簿记录，这里的原始凭证既包括合同、发票、审批单等，更重要的是银行对账单。对账单是开户银行提供的外部凭证，完整地记载了被审计单位资金收支的全部情况，审计中不仅要核对某一时点的余额，更要核对审计期内的全部发生额。如果只核对时点余额，可能无法发现期初将资金转出使用期末结账前再转回的挪用行为，这种行为严重违反财经纪律，是审计的重中之重。对银行对账单的发生额与银行存款日记账及费用分户账进行逐笔核对，确定所有资金收支已经全部及时入账，才能实现财务信息完整性的审计目标。

（三）运用资金平衡公式可以保证审计程序的充分性

以财务信息的可靠性和完整性为审计目标，审计人员必须全面核对银行对账单的余额和发生额。这时会面临这样一个问题，核对全部发生额的工作量太大，审计时间不够，而资金平衡分析方法能够解决这个难题。这一方法借助资金运动的动态平衡关系，通过对期初期末资金余额的账实核对，以及对资金来源情况的详细审计，分析推导出资金运用的完整性情况，再根据金额和性质标准，抽样选取部分支出项目进行检查，就可以实现审计目标。实际工作中资金来源业务其实很少，每年超不过三四十笔，与现在很多审计人员花费大量时间去详细审计资金运用业务的方法相比较，运用资金平衡分析进行财务审计，一方面能够提高工作效率，更重要的是能够保证审计程序的充分性和适当性，保证审计效果。

二、资金平衡分析的具体应用

资金平衡分析是基于资金运动平衡公式的审计分析方法，资金运动平衡公式是指，期初货币资金，加上审计期内资金来源，减去审计期内资金运用，等于期末货币资金。其中期初、期末货币资金是时点变量，其余额通过账实核对很容易可以确定，比较复杂的是资金来源和资金运用这两个反映发生额的时期变量，具体到人民银行来说，资金来源包括预算拨款和其他收入，资金运用包括人员经费、公用经费、项目支出等各项费用支出。资金平衡公式包含四个变量，审计过程中如果确定了其中三个，很容易就能推导出第四个。以资金平衡公式为线索开展财务审计，主要思路包括下面四个步骤：

（一）确定期初期末货币资金

就是现金和银行存款的余额，审计方法是账实核对，即监盘库存现金，核对银行存款日记账与银行对账单余额。

（二）确定资金来源的实际数额

方法是逐笔核对银行存款日记账与银行对账单的借方发生额。由于人民银行实行收支两条线的财务预算管理制度，其经营收入及资产收益应全部上缴国库，能够用于各级行自身支出的资金来源只包括预算拨款及上级行和地方政府拨入的补助经费两部分。通过对银行存款借方发生额的逐笔核对，剔除不能用于自身支出的部分，就能够确定资金来源的实际数额。

（三）计算资金运用的实际数额

确定账务记载的完整性情况。用期初货币资金余额，加上审计期内的资金来源，减去期末货币资金余额，计算出审计期内资金运用的实际数额。将资金来源和资金运用的实际数额与收入分户账和费用分户账进行核对，看是不是所有收支都已经记账，如果有未记账的情况，则要进一步查明原因，查明是不是存在舞弊行为。

（四）对资金运用进行审计，根据金额和性质标准，抽样选取部分业务进行检查

根据金额标准，达到重要性水平的支出要核对付款记录与发票合同，以确定这些支出是否真实有效，是否履行了规定的审批程序。根据性质标准，对部分支出科目，如固定资产购建类支出、货币发行费、安全防卫费等，要重点关注资金用途是否符合规定的开支范围。近几年由于人民银行财务紧张形势日益加剧，将货币发行费、安全防卫费科目用于发放工资或公共经费支出的现象开始在部分地区出现，审计中要予以关注。

三、运用资金平衡分析需要注意的问题

资金平衡分析为财务审计提供了一种简单有效的操作思路，将账实核对、详细检查与抽样审计的方法结合起来，以达到确认财务信息的真实性与完整性的审计目标。在实际应用过程中，需要注意以下四个问题：

（一）“资金平衡”是“账务记载没有问题”的必要条件而不是充分条件

也就是说，如果“账务记载没有问题”，那么资金运动肯定是平衡的；如果资金运动不平衡，那么账务记载肯定有问题。但是反过来就不一定成立，不能说如果资金平衡，那么账务记载一定没有问题，也有可能公式的左右两边都发生了相同金额的错误或者遗漏，或者也可能公式的某一边发生了相同金额的一加一减。因此更要强调四个步骤中的第二步工作，强调对资金来源要逐笔核对。

（二）零星现金收入也构成资金来源的一个部分

一般情况下的财务资金表现为现金和银行存款两种形态，随着公务卡结算制度的推行，人民银行财务工作中的现金业务越来越少，只有资产处置零星收入可能涉及到现金来源。如果存在这种情形，审计人员一方面要把收入金额与相关合同协议进行核对以确定其真实性，另一方面要核对收款收据的连续编号以确定账务记载的完整性。根据财务制度规定，资产处置收入应作为财务收入并入人民银行大账，这种零星现金收入最后还是存入银行，年度中间作为暂收款项处理，年末作为财务收入逐级上划，形成银行存款的来源。

（三）暂收款项和暂付款项应分别作为资金来源和资金运用处理

除了预算资金外，实际工作中还存在各种暂收暂付款项，暂收款项增加或者暂付款项减少，是一种资金来源，可以理解为能运用的资金增加了；暂收款项减少或者暂付款项增加，是一种资金运用，也就是能运用的资金减少了。暂收暂付款项虽然数额不大，但是资金性质特殊，制度规定比较零散，日常管理容易出问题，审计中要给予特别的重视。暂收款项除业务处理过程中的代收代扣款项外，主要是上级行拨入的业务补助经费如支付系统运维费、外汇专项经费、征信业务补贴费等，以及地方财政拨入的补助经费，这些款项在收入时已经规定了明确的用途。而暂付款项则主要是备用金和存出的保证金等，由于公务卡结算的推广，这类款项一般很少发生。对于暂收暂付款项，主要应该关注用途与来源的对应情况，关注每一笔收到的款项是否都用于规定的用途。

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二、信息化条件下农业广播电视院校的财务审计现状

随着各种先进财务软件在我国各大高校的日常财务管理实践工作中的有效运用，农业广播电视院校在其转型时期也逐渐加大了财务软件的有效运用，正逐步实现由传统的手工会计向会计电算化的过度，从而大大提高了院校会计信息处理的准确性与速度。然而，在当前信息化背景下，同会计信息化的发展速度相比，农业广播电视院校的内部财务审计工作的信息化发展仍存在着一些问题，阻碍了其会计电算化的发展进程。

1.传统手工审计同电算化审计并存

如今，计算机正成为各单位全面展开内部财务审计工作的一个必备工具，然而，在实际的操作中其功效并没有得到真正的发挥，审计人员往往都是就从相关的财务部门把相关财务数据拷贝下来之后，再运用Excel软件对数据进行相关的汇总与分析，然后再花费大量的时间来审查纸质会计凭证与会计账单，以收集到有效的审计数据，并将其编成审计工作的底稿，最后作出审计的报告。在这个工作环节中，计算机仅仅只是作为一个辅的存储工具来使用，大多数审计工作还是延续着传统手工审计，这样以来，计算机并没有充分发挥其在对被审计对象的测试与检验工作中的作用，也没有利用计算机来展开相关的财务数据分析工作，无法从整体上实现审计电算化。

2.现有审计软件同财务软件不相容

（1）当前，由于我国众多院校的内部审计信息化的起步要比财务管理的信息化要晚很多，针对高校的内部审计特点而进行设计，故软件中的一些功能在高校的内部审计工作中根本用不上，如“审计专家系统”等，而高校的内部审计所需的一些功能也无法得到满足，如在审计查账时没有把查账结果中的模拟手工三栏账与多栏账有机的结合在一起，从而不利于审计软件工作的发挥

（2）现有财务软件的设计中绝大多数都没有将为审计软件人提供专用接口这一内容考虑进去，这样一来就使得现有财务软件无法直接提供被审计对象的相应资料，也无法通过会计电算化系统进行友好链接以直接获得审计工作所需的相关信息，最终导致财务软件中嵌入的适时跟踪监控系统无法发挥其真正作用，使得审计软件无法实现对数据的有效采集与分析。

3.缺乏复合型的审计人才

现价段，在信息化背景下，院校的内部财务审计工作的对象已经由传统纸质账目逐渐向种类多样的电子数据转变了，且审计的手段也由传统手工审计转向了计算机审计，而这些转变都要求审计人员具备较高的计算机应用水平。然而，实际情况却是，大多数的财务审计人员都缺乏较高的计算机应用水平，那些既掌握了专业的会计与审计知识，又具备较好的计算机应用技术的复合型的人才比较缺乏，从而无法迎合内部审计的信息化建设与发展需求。

三、信息化条件下农业广播电视院校财务审计的强化对策

1.逐步完善审计软件

目前，各大院校普遍使用的是在企业版基础上经过改造而形成的商业审计软件，因此，在信息化背景下，必须逐步开发并完善农业广播电视院校中审计软件的相关技术功能。

（1）增加复合条件的查账功能。

按照项目查账的形式对多个会计科目进行查询，同时把查账结果中的模拟手工三栏账与多栏账方式有机的结合在一起，即按照会计的科目进行相关账目的明细。就可一次完整查出研究生经费的相关收入和支出，若支出的项目中有明细核算，也可将支出的相关内容模拟成手工多栏账的方式以显示出账目的明细。

（2）提高软件的可操作性。

比如对于那些需利用复合条件查询的相关账目，就可将查询的条件通过某种形式永久的保存下来，以避免在下次查询的时候重复的输入，从而在避免时间浪费的基础上逐步提高工作的效率。同时，审计软件设计人员还可具体针对高校在内部财务核算与审计工作中的特点来设计“审计专家功能”板块，从而使得计算机可更好的发挥其审计功能。

2.提高审计人员的计算机应用水平

在上述分析中已经知道，当前在农业广播电视院校中复合型的会计人才还是比较缺乏的，在一定程度上影响到院校财务审计的信息化发展水平，因此，在信息化背景下，培养一大批既具有专业会计知识与丰富会计工作经验，又能够熟练应用计算机来展开财务审计工作的复合型的人才很有必要。而要做到这一点，需从以下几方面入手展开相关的工作：

（1）逐步提升审计人员的计算机应用水平。

院校在发展过程中，可有计划、有目的的引进一些既懂得审计专业又熟练计算机应用的复合型人才，或者是对现有的内部审计人员进行重点培养，引导他们在“干中学，学中干”，以逐步解决院校的内部财务审计工作信息化发展进程中可能存在的一些问题，并采取“传、帮、带”的形式引导审计人员在实践工作中逐步提高自身的计算机整体应用水平。

（2）熟练掌握相关审计软件的具体操作方法。

随着会计信息化进程的不断加快，审计软件的各方面工作也在不断加强，因此，在实际的工作中，院校内部的相关财务审计人员需熟练掌握相关审计软件的具体操作方法，遇到问题后能够积极的与软件技术服务人员相沟通，或者是借助于软件中的“在线帮助系统”，在这里，软件设计人员对软件的各功能模块的具体操作方法都有比较详细的说明，因此，审计人员可充分利用这一点来及时的解决工作中遇到的相关软件使用问题，从而真正发挥出审计软件的功能。

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由于我国改革开放水平的提高，社会经济获得了较快进步，企业成为了社会经济生活中至关重要的一部分。当代审计作为市场经济的产物，更是企业经济活动中最为常见的活动之一。如今，会计审计工作是一个企业在市场中立足、持续经营发展的重要保障。所以，进一步分析会计审计工作对于企业的重要意义，能够迅速推动企业经济管理水平的提高，进而提升其经营效益。

一、国内企业会计审计现状及其意义

(一)企业会计审计工作的基本状况

伴随着国内企业规模的不断扩大，企业经营管控的专业性、综合性不断增强，会计审计对企业的稳定、持续发展起到越来越大的作用。现在不少企业的管理人员都未能实现合理管控，导致企业处于分离状态，内部存在严重的利益冲突。为促进企业的健康发展、保障各方权益，设立了会计审计体系。这一机制的建立的根本目的在于监督企业本身的经济行为、监管财务平时的工作状况，进而推动企业的快速、稳定发展。尽管企业的经营规模继续扩大，同时企业对于会计审计工作的关注度也越来越高，然而，目前各个企业的会计审计体制尚未成熟，和预期的会计审计目标相去甚远，再加上管理人员的思想认识还不够到位，所以现代企业的会计审计工作依旧出现了不少问题。

(二)强化会计审计工作的重要性

提高企业会计审计工作的水平和力度，除了能够帮助健全企业内部的管理体系外，也可以推动企业内部管理能力的提升、经济效益的增加。强化会计审计，令相关人员依据有关制度行事，能够保障企业资金配置的合理性。经由会计审计工作的强化，提早发现企业中有关机制的问题，并及时解决，不断健全内部控制机制，提升企业的经营管理水平。

二、现阶段企业会计审计存在的问题

(一)会计审计体系不够完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推动企业进步，保障企业管理人员的工作力度，就必须要设立会计审计体制。会计审计机制的确立，有利于保障经营管理者及董事会成员积极履行职责、达到自我控制、自我约束的目的。对此，企业需要设立严谨的内部审计体系，但是绝大多数企业内部审计和职业管控双管并立，导致审计机构的职责范围模糊。内部审计是企业内部经营管理的监督工具之一，承载着监控企业决策合法、不损害社会和集体利益的职责，而审计体制同管理机制的失衡，导致内部审计机构缺失了应有的监管职能，双向性的服务体系令内部审计失去了有效性和独立性。

(二)会计审计独立性的缺失

企业内部审计工作具有极强的独立性，不同于其他审计。现在，国内大部分企业内部会计审计工作由决策者进行管控，而审计部门人员在平时的工作中处处受领导束缚，致使审计机构独立性丧失，也无法合理地审计企业的经济行为，不利于审计工作的开展。在此种经营模式下，企业的审计工作难以正常运行，缺少一定的独立性。

(三)会计审计人员的整体素质偏低

目前，国内企业的会计审计人员总体素质偏低。不少财务人员缺少扎实的专业理论知识及一些法律常识等，难以独立完成综合性较强的审计工作。因会计审计工作直接决定着企业的经营状况，和每名员工密切相关，它的职能范围也很广，通常要求会计审计人员兼备多种知识储备。而现今的大部分会计审计人员还暂不具备这些能力。

(四)审计方式过于单一

目前，国内不少企业存在着会计审计方法过于陈旧、单一的问题，由于会计审计形式的转变和创新，其由常规的财务审计逐渐向责任审计等方面扩展，然而不少会计审计人员依旧停留在以往的作业模式当中，无法熟练运用相关经验，缺少风险意识等。

三、完善会计审计工作的建议

(一)健全内部审计体制

为了更好地体现审计工作的力量，企业应当继续健全内部审计体制。为此，首先必须明确内部审计机构的地位，加强对其的重视程度，同时加强对经济行为的监管；其次，可以借助网络科技来搭建企业内部信息平台，令各项资金的配置情况更加明晰，便于企业的资金使用及管理；另外，国家必须加强对企业财务的监管力度，增强企业审计部和财务部的联系，保障监督机制的安全有效。

(二)提高会计审计部门的独立性

这一点是保障内部审计的重要举措。会计审计是监管企业经济行为的关键对策，更是企业内部制度的构成部分。所以说，审计部门必须具备独立性，才可更好地保障会计审计工作的开展。

(三)提升审计人员的职业素养，丰富审计形式

人是企业经营管理的核心所在。所以，拥有一支高素质的会计审计队伍，是保障企业经营效率和管理水平的基本因素。除了强化有关人员的职业道德建设外，还应当加强会计审计人员的知识培训，并组织进行定期或不定期考核。此外，随着市场经济的发展、会计审计的创新，不断丰富和完善审计方式是必不可少的。

四、结束语

综上，当前企业要想增加效益，就必须更加注重会计审计工作，继续深化内部审计制度的改革，为企业市场竞争力的提升、综合实力的增强提供有力保障。

审计论文范文二：我国企业内部审计的有效性及其措施

一、问题的提出

企业对内部审计具备充分认识和正确的运用，有助于企业的自身发展和我国现代企业制度的健全。无论是微观还是宏观都具有积极的意义。

二、内部审计对企业发展的积极意义

前文已述，内部审计是我国企业内部管理的重要构成，还对企业内部控制的效果和效率有着积极影响。而且，内部审计具有广泛性、独立性、综合性的特点，其有助于提高企业的风险预防能力。具体而言，内部审计对企业的积极作用主要表现在两处：第一，能够对企业的未来发展规划方向；第二，能够制约企业的不合理之处。首先，通过有效的内部审计，企业能够及时发现内部管理及经营中的漏洞和问题，积极寻求改革方式方法，有助于企业的综合治理。比如，内部审计能够结合企业的实际情况对企业的资源配置情况进行检查，并提出适合企业自身发展的资源使用方法，有助于企业资源的优化配置；在内部控制措施方面，内部审计也能针对制度漏洞及时提出审计意见和补救措施，提高控制效果。其次，内部审计能够制约企业的不合理之处。主要指企业能够借助内部审计及时发现生产、管理、经营等方面的漏洞，从而提出改善建议；能够对企业的不合理之处起到一定的揭示和制约作用，将企业的不良影响降至最低。此外，有效的内部审计能够确保企业管理者决策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不实而导致的决策失误。

三、目前我国企业内部审计的有效性

(一)我国企业内部审计人员专业水平与业务能力难以满足企业的发展需求

内部审计实际是近年来才被企业所重视，尚不完善。不仅如此，负责内部审计工作的人员无论是专业水平还是业务能力都较为薄弱，难以满足企业的发展需求。通常，在企业中，内部审计岗位往往变动不大，内部审计人员对企业环境、经营模式等各个方面都较为熟悉。这在一定程度上虽然有利于企业内部审计工作的开展，但是与此同时，却也容易导致内部审计人员在工作之中感情用事，从而影响了内部审计工作的效果，尤其是难以保证内部审计结果的权威性与严肃性。再者，内部审计不同于企业的其他岗位工作，对专业和技能的要求较强。内部审计人员需要具备财务、审计、税法等专业知识，了解宏观经济政策，还要熟知企业销售、生产、管理等各个环节与步骤。可以说，内部审计人员是高素质高专业性人才。然而现实中，我国很多企业的内部审计人员无论是专业水平还是个人素质均不高，难以满足企业审计工作的要求。甚至很多企业的内部审计人员非专科出身，而是调任委派，并不具备内部审计工作所需要的审计技巧和能力。审计效果难以保证。

(二)我国企业内部审计工作的权威性与独立性较差，审计职能难以发挥实效

除了目前我国企业审计人员的专业水平和业务能力难以满足企业发展需求之外，内部审计工作的权威性与独立性也较差，审计职能难以发挥实效。具体而言，主要表现在以下两个方面。第一，审计机构不独立。纵观我国企业内部审计的当前现状不难发现，在很多企业中，内部审计机构只是企业的一个内部管理部门，在关系上从属于企业。不仅如此，内部审计机构及人员的利益甚至要依赖于所审计的经济事项。这在一定程度上制约了内部审计工作的“独立性”，审计结果也有失客观与公正。第二，审计人员与审计行为不独立。从制度上来讲，内部审计人员在进行审计工作时，要严格依据客观事实，合法合规，不受其他部门和人员的影响，独立的做出合理公允的审计结论。审计人员应具有充分的独立权利和独立地位。然而现实中，由于审计部门从属于企业，部门与个人利益与所审计的经济业务紧密相关，导致审计人员与审计行为也难以真正独立。在审计过程中，审计行为难免不会受到管理者的影响。

(三)我国企业内部审计的合规性较差

除上述问题之外，我国企业的内部审计工作不够规范，存在“有法不依”、“有章不循”的现象。虽然近年来内部审计逐渐受到我国企业的重视，但是内部审计的实际执行效果并不佳。企业对内部审计的“引入”，似乎更是一种“跟风行为”。在很多企业中，管理者等相关人员都并未从根本上重视内部审计的作用。有些管理者在概念上对内部审计有所误解，将内部审计简单等同于一种财务管理工作，无视内部审计的要求与程序。“有章不循”、“守制不严”现象较为普遍和严重。

四、现阶段我国企业应如何开展内部审计工作

(一)我国企业内部审计的侧重点应有所转移，“经营审计”是未来趋势

在市场经济的高速发展之下，现代企业产权机制愈发完善。在此背景下，我国企业应以市场经济为导向，要积极采取现代化和科学化的管理手段。内部审计作为我国企业内部管理的一个重要构成部门，其作用和功能也应逐渐转变和加强。内部审计的重点应向“经营审计”转移。目前我国企业内部审计的重点主要是财务审计，实际很少涉及内部管理和具体经济业务的各个环节。审计范围也过于狭窄。以上种种已难以满足企业的发展需要。当前，在一个企业的发展中，经济、效率是重中之重。内部审计也应将其作为侧重点，并以此为依托针对企业的生产、管理、经营等各个环节，进行全过程审计，及时挖掘企业内部管理和经营中的漏洞，探寻有效的改善措施，为企业的日后发展提供建设性参考意见。

(二)我国企业应积极加强内部审计机构和内部审计工作的独立性

前文已述，目前，无论是我国企业的内部审计机构、审计人员，还是具体的审计工作，独立性都较差，导致审计职能难以发挥实效。对此，笔者建议，我国企业应从内部审计程序、审计制度、审计模式等角度加强内部审计的独立性。主要可从三方面着手：第一，企业应保证内部审计工作“形式”的独立性。实际上，内部审计可以看成企业的一种“自我审计”。作为企业的一个内部从属部门，内部审计机构与审计人员与企业是一种长期的雇佣关系。这在一定程度上制约了审计工作的独立性。鉴于此，企业管理者应对审计机构赋予不同于其他部门的“权力”，审计机构直接对企业管理者负责。第二，企业应保证内部审计工作“精神”上的独立性。“精神”上的独立性要求内部审计人员具备正直的道德品德、独立的精神状态。既能够独立进行审计工作，具备必须的职业操守和判断力；又能保证审计结果不受他人意志所影响。第三，企业应保证内部审计工作“法制”上的独立性。法制，既是保障也是约束。法制能够从根本上保证审计结果的客观和公正。我国企业应严格依据我国审计法等相关规定，结合企业自身状况，大力宣传内部审计的重要性，加强员工对内部审计工作的认知，建立健全企业内部审计制度。

(三)我国企业应借助电子信息系统加强内部审计工作的科学性

目前，在市场经济的大力发展之下，电子信息技术逐渐被我国企业所运用。很多企业不仅利用“用友财务软件”进行财务工作，很多企业还引入了ERP等数据库管理模式。鉴于此，笔者建议我国企业在内部审计工作中也应重视对现代化科学技术的运用。可以根据自身特点，“量身定制”审计软件，可以将“自查”作为审计软件的主要功能。相较于人工，审计软件能快、更全面、也更彻底，其能通过“穿行测试”等手段，第一时间发现潜在问题并予以纠正，以达到完善企业内部管控的目的。此外，企业还可以利用现有财务、ERP等软件，及时搜集和过滤审计数据，并利用Excel软件对数据进行加工。通过对电子信息系统的运用，确保审计数据的准确性与合理性。

(四)我国企业的内部审计人员应注重工作中的沟通技巧

独立性一直都是我国企业内部审计工作所强调的重点。既要求审计部门与审计人员在审计工作的过程中要保持应有的独立性，还要求审计人员在实施审计程序、确定审计范围时不受客观干扰，对企业能够提供指导。笔者认为，这种独立性的要求与内部审计人员工作中的沟通技巧紧密相关。唯有内部审计人员与各部门、各人员保持良好关系，妥善处理工作中的细节问题，方能方能使自己的工作被他人认可和支持，最优化的实现内部审计的效果。同时，也才能保证最后所出具的内部审计报告没有受到干扰与影响。五、结束语作为企业内部管理的重点和关键环节，内部审计的效果直接影响着企业内部控制的建设。无论是企业的内部管理，还是其发展、经营、决策等各个方面，内部审计都起着积极的作用。因此，我国企业应建立健全内部审计机制，转移其侧重点，向“经营审计”转移；积极加强内部审计机构和内部审计工作的独立性；借助电子信息系统加强内部审计工作的科学性；内部审计人员应注重工作中的沟通技巧。唯有如此，方能确保内部审计结果的公允性和独立性，切实实现企业的可持续发展。

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内部审计，是指在企业内部建立，具有独立检查、监督和评价功能的活动。在企业内部设立的审计机构或审计部门，以及相关的审计人员，可以依据国家法律法规，对企业会计信息的真实性、合法性予以监督、检查；组织开展对所属单位经济效益的审计，通过项目的抽样审计或专项调研进行审计评价；组织开展对所属单位工程项目的经济效益、成本管理及收支风险控制等经济活动的审计；对所属单位企业机构主要负责人离任（或任中）进行经济责任审计；组织开展对重大财务异常及其他情况进行专项审计；组织开展对本单位及所属单位的重大投融资等经济活动的审计监督；此外，内部审计还需要对企业内部控制制度及其执行情况进行监督与评审。审计工作，尤其是内部审计，要坚持独立地对企业各项经营业绩、财务活动和管理活动进行审计，只有保持客观独立，才能得出客观的结论。审计制度，是现代企业制度进一步完善的产物。

（二）财务风险及其管理

从建筑企业经营管理活动中所面临的风险来看，大致可以将风险分为两类，其一是经营风险，经营风险是由于企业的经营活动中的不确定性所带来的风险；其二是财务风险，财务风险是指建筑企业在筹资、投资及利润分配等财务活动过程中，由于各种未预料到的因素而使得企业实际财务与收益与预计财务收益之间发生背离，因而出现经济损失的可能。建筑企业面临的财务风险一般有经营资金不足、遭遇工程款拖欠、盈利能力下降等。财务风险管理是指企业对其财务活动过程中可能存在的风险进行设别、评估、分析、应对等过程，财务风险管理的目的是为了保证企业资产的安全性、企业财务信息的准确性、财务报表的完整性，最终使企业拥有完整的资金链，为企业的经营活动提供基础。

二、建筑企业财务风险主要表现

（一）合同风险

由于建筑市场的激烈竞争，许多建筑企业为了获得施工合同，而相继压价，大量建筑企业都是以微薄的利润获得建筑合同，更是有许多企业认为占据市场比获得利润更加重要，所以会产生低于成本的建筑合同。建筑市场的恶性竞争，使建筑企业的生存环境更加恶化，企业的生存经营更加困难。

（二）负债风险

建筑行业是资金密集型行业，多数建筑企业都是靠融资或贷款而进行进一步经营的，对于外部资金的依赖度较高。如果外部资金链断裂，那么建筑企业将面临着十分严重的挑战，企业将无法购买建筑材料、支付人工费，无法将现有项目继续施工，施工合同甚至很难继续履行，这种风险对于企业而言是非常大的。

（三）工程款拖欠风险

工程款能否及时收回，对于建筑企业而言影响很大。由于建筑企业自身的经营特点，其大都负债经营，依靠工程款的及时收回来偿还负债。但在实际情况下，有许多业主以各种理由，拖欠工程款，而这致使建筑企业产生坏账的可能性增加，其承受着较大的财务风险。

（四）盈利风险

建筑企业在承包建筑合同时，以当时的成本为参考，将工程承包价格与预计成本之差即为企业应得利润。但在实际情况下，由于市场经济的多变，人工成本，钢材、水泥、木材等原材料价格，机械设备的价格等随时都有可能发生着变化，而工程造价主要是由承包价决定的，如果随着材料、人工、设备等价格上涨超过预期，导致工程成本超过工程造价，建筑企业将会遭受盈利风险。

三、内部审计在财务风险管理中的应用

（一）识别财务风险

风险具有不确定性，财务风险往往潜藏在企业经营活动的各个方面，内部审计活动定期对单位经济效益进行审计，通过项目的抽样审计或专项调研进行审计评价，对财务异常和重大投融资活动进行监督，能够在审计过程中发现潜藏的财务风险，并借助专业的技术手段，分析风险程度，促使企业经营管理层及时采取财务措施和控制措施，规避财务风险或使风险程度降低，更好地维护企业的生存环境；同时内部审计又可以及时发现企业经营中资金的流失情况，并及时制止，实现增收节支，提高企业经济效益。在市场经济条件下，内部审计及时识别财务风险，能够有效地维护企业的经营和发展。

（二）指导企业的风险管理策略

建筑企业的内部审计机构执行公司董事会的决定，依法开展内部审计工作，内部审计机构介于董事会、总经理和各部门之间，其独立于其他职能部门，在开展审计工作时具有独立性。内部审计人员拥有专业的会计知识和审计知识，在财务风险管理中，能够参与各种风险决策，充当决策的协调人。而且建筑企业的内部审计信息直接向董事会汇报，能够为企业财务风险管理所运用，为决策提供依据，指导企业的风险管理策略。

（三）健全企业内部控制

独立的企业内部审计通过对企业经营活动的审计，检查有关生产经营、财务会计活动的相关资料和文件及现场勘察实物资产，审计部门可以据此对企业各职能部门的活动进行科学客观的评价，对其业绩进行分析，从而发现存在的问题，审计报告，通过后续审计，督促检查被审计单位对审计意见的采纳情况和对审计决定的执行情况，促进企业建立健全内部控制体系。

四、加强内部审计，提高财务风险管理水平

（一）保持内部审计的独立性

建筑企业进行内部审计工作的前提条件是：保持内部审计的独立性，内部审计在对建筑企业经营活动进行审计的过程中，只有保持内部审计的独立性，才能客观地实施审计，才能作出客观公正、不偏不倚的科学评价。从建筑企业的实际来看，当前建筑企业设立内部审计机构的情况不一，有些大型建筑企业或上市公司不仅设立了审计部，还有审计委员会来指导审计机构的工作开展，而绝大部分建筑企业只设立了审计部。一般情况下，审计部都是由监事会、董事会或接受企业总会计师的领导。因此，对于建筑企业内部审计独立性的问题，应该明确内部审计机构的定位，审计机构成员或者指导审计工作的审计委员会成员，应该由建筑企业的独立董事等参与，避免企业经营管理层或财务管理层的参与，对于审计结果应该直接交由董事会或企业最高领导机构进行讨论，以确保内部审计机构的独立性。建筑企业内部审计工作开展，避免管理人员和财务人员的直接参与，保持建筑企业内部审计的独立性，使出具的审计报告客观、真实，为企业的财务风险管理提供真实的审计信息。

（二）完善内部审计职能

建筑企业内部审计的工作内容要实现相应的转变：①从财务收支审计向管理审计、内部控制审计等的转变，进一步丰富内部审计内容，开展多项管理审计，并针对企业管理现状提出合理的建议，指导内部控制部门完善内部控制制度，提高企业经营效率；②内部审计要由查错纠弊审计向风险管理评估转变，积极开展关于建筑企业经营活动范围内的资金流动、资本运用、负债情况、盈利状况等的管理审计和评价，出具相应的审计报告，发现企业在工程项目中潜藏的财务风险，并及时地予以分析。建筑企业内部审计要促使财务部门规范财务核算，通过成本审计、效益审计等内部审计工作，督促财务部门和企业其他职能部门在日常工作中加强成本、资金、应收账款等的管理，同时提高会计信息质量，强化会计制度约束，把财务风险控制在最小的范围内。

（三）加强沟通和协调

在建筑企业中，内部审计要想在会计风险管理方面发挥作用，还必须加强沟通和协调，这也是内部审计科学性的要求。①建筑企业的内部审计机构在进行审计工作时，需要与企业内部其他部门，特别是财务部门的沟通，内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计部门或者被审计人员送达审计通知书。对于需要突击执行审计的特殊业务，审计通知书可在实施审计时送达，被审计部门接到审计通知书后，应当做好各项准备，积极支持和配合审计工作。重视对企业会计信息的收集，同时也能够方便审计结论的及时反馈，监督审计建议在被审计部门的执行情况。②为了提高审计工作效率，建筑企业内部审计机构在开展审计工作时，还应该与外部审计保持沟通，适当利用外部审计结果，交流审计报告，同时确定双方的审计范围，提高审计工作效率。

篇11

（一）分析关联财务数据间是否相互矛盾

万福生科财务造假案中，该公司披露的2010年、2011年净利润分别为5，555万元和6，026万元，而自由现金流分别为-3，997万元和-10，276万元，净利润和自由现金流两项指标出现了严重背离，据此可推断万福生科利润表或现金流量表数据可能存在造假嫌疑。万福生科2012年半年报显示，万福生科在在建工程没有项目转入固定资产的情况下，其在建工程从8，675万元增加至17，998万元，增加了8，323万元。但是，现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”只有5，883万元，据此可以推测预付工程款或者应付工程款增加。报表中显示的预付账款增加了2，632万元，但应付账款却只增加了379万元。应付账款和预付账款不仅包含投资活动的款项，还应包含经营活动的业务往来款项，两者的增加额与在建工程的增加相比相差甚远，由此可以推断有诸多的疑点。万福生科2011年年报和2012年半年报中对于在建工程的披露也存在着重大矛盾之处，在建工程项目在投入了大量资金后，工程进度反而降低了。如淀粉糖改扩工程和厂区绿化工程，在分别投入了2，601万元和74万元之后，工程进度却分别从90%、100%降低到30%、85%。

（二）分析与同行业水平是否不符

万福生科2011年年报摘要中公布的普米毛利率为12.39%、精米毛利率为17.62%。同行业中湖南金健米业股份有限公司2011年报中公布的粮油食品类毛利率为5.81%，北大荒农业股份有限公司2011年年报中公布的米业类毛利率为5.30%。与其他上市公司相比，其毛利率明显高于同行业的其他上市公司。万福生科招股说明书中公布的2010年、2009年和2008年存货周转率分别为1.71次、1.46次和1.56次。该公司所属的行业（农林渔林业）这三年平均存货周转率为3.44次、3.45次和3.68次。公司存货周转率不及行业平均水平的一半。与同行业相比较，万福生科存货的低周转率与高毛利率自相矛盾，这些数据表明，万福生科可能在利润表和资产负债表存在造假的嫌疑。

二、启示

（一）多进行定量分析

分析程序不仅研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系还包括必要时调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序不能只是进行定性分析，也不能满足于泛泛而谈。审计人员一定要进行对比分析，寻找出现异常变化的数据并寻找原因，解释的原因尽可能要进行定量分析。例如，上述案例中，可以通过对比万福生科与其同行业之间的存货周转率和毛利率，寻找可能存在舞弊嫌疑的突破点。

篇12

舞弊审计最初是20世纪90年代中期在以美国和加拿大为首的西方国家异军突起，并完成从传统审计查错纠弊的职能到一个独立的审计类别的转变。我国“独立审计具体准则第8号——错误与舞弊”指出，舞弊“是指导致会计报表产生不实反映的故意行为”。主要包括：（一）伪造、编造记录或凭证；（二）侵占资产；（三）隐瞒或删除交易或事项；（四）记录虚假的交易或事项；（五）蓄意使用不当的会计政策。可以看到，我国独立审计准则对舞弊的定义与美国会计界对职业舞弊的定义是基本相同的。挪用财产和都是侵占资产的具体方式，“虚假会计报表”的编制过程实际上就是采用我国“独立审计具体准则第8号——错误与舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）这四种方式。

我们知道，舞弊审计是为防止、识别和用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动，与财务审计关注各种财务报表和会计数据不同，舞弊审计需要更多的思维形式而不是常规的技术方法，它重点放在研究和分析例外、古怪的事，以及会计违规事项和行为结构上，而不是放在对会计报表的错误和遗漏上。舞弊审计人员的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。因此，对于舞弊进行审计就要采取与传统的财务审计不同的方法，很多在财务审计中适用的方法在舞弊审计中却不适用。

舞弊审计就是要创造一种环境，激励审计人员有意识地去查询和预防经济活动中的舞弊行为，要想成为一名合格地舞弊审计人员，就要了解舞弊人员的思维方式，舞弊审计人员头脑里最重要的问题不是检查会计系统和内部控制是否遵循会计标准和审计准则，而是要思考“在企业会计控制制度的各个环节中，哪个是最薄弱环节，哪些人会利用这些环节，哪个环节最容易诱发舞弊行为等。

在具体审计过程中，审计人员要充分关注那些容易引发舞弊的会计“信号”，比如一些非常交易事项，像非主营业务占公司业绩主导地位的事项、非货币易、关联交易、复杂股权控制关系等事项。另外某些会计变更、资产重组涉及诉讼纠纷等重要会计事项以及经营出现危急的事项也是舞弊行为经常发生的地方，应引起审计人员的关注。

在舞弊审计中，审计人员必须始终保持正确的心态：怀疑、谨慎。在关注每一个审计环节时都要假定它是有问题的，存在着舞弊行为。然后要搜集容易产生舞弊风险的信息。比如，询问公司管理当局、内部审计部门，以及关键管理人员；有效运用分析性程序识别、评估造成舞弊风险的因素等。

1、加强注册会计师的职业怀疑精神，并将其贯穿于审计过程的始终。“职业怀疑主义”观点是由美国SAS第99号提出的，它为注册会计师如何履行职业谨慎这一概念提供了具体的指导。第99号首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性，包括共谋、违反内部控制的规定等，并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。它要求审计舞弊必须先了解舞弊环境及特征，强调计划阶段审计小组就应集中讨论和思考舞弊可能会怎样发生及会在哪发生，促使其对潜在的舞弊保持更高的警觉，以共享审计经验，共同提高发现舞弊的意识和能力。还要求注册会计师在审计的全过程保持职业谨慎，获取必要信息，识别和评估舞弊风险，并据此作出适当反应。因此,注册会计师在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，应首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推测管理层是诚实可信的。

我国目前上市公司造假成风。大部分的上市公司业绩都不可信，都存在粉饰报表嫌疑。因此,对我国上市公司的审计必须要有足够的专业怀疑精神，如果注册会计师不能搜集充分、适当的审计证据证明被审计单位的报表是公允的，就应认为其不能公允反映企业情况，存在舞弊嫌疑。

审计人员不仅应了解会计审计问题，对于客户的营业性质与风险及交易的经济实质，也必须彻底了解。作为一个优秀的审计人员，必须要有好奇心及敏锐的观察力，对于看似无关的问题或线索，能锲而不舍。

2、充分关注审计风险点,并借助新的舞弊风险评价模式进行评价。审计风险点对注册会计师起着提示和导向作用，因此，精心设计并有效制定审计风险点，对审计人员发现舞弊起着重要的作用。审计风险点包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和监控等方面的因素，还包括宏观政策、法律限制等方面的因素。在审计过程中，注册会计师通过了解上市公司的经营状况和分析性程序的运用，应能识别企业存在的重大风险信号。新的舞弊风险评价模式，将重点放在舞弊产生的根源上，而非舞弊产生的表面结果。该准则建议注册会计师将足够的注意力放在舞弊产生的主要条件上，这些条件可以归纳为：压力、机会和借口。当三个条件同时成立时，就意味着出现舞弊的可能性很大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。

3、加强对企业内部控制的审查和评价。内部控制是企业的一项很重要的工作,建立完善的内部管理控制制度和内部财务控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。因此,从某种意义上说,可以从对内部控制的审查和评价来发现舞弊的存在。