制造业成本核算范文

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对于复杂装备制造企业，项目成本预算多以产品或项目为计算单位，零部件、整件乃至整机成本不够精细，组成成本的各部分数据预算都以历史实际数据估计而来，而历史实际数据一直是以消耗计量，进一步导致项目预算也较为粗放。另外，成本系统与其他配套的信息系统尚未集成，成本核算资料难以收集，材料费在投料、领料后直接计入相关项目的成本。由于缺少对资源使用情况(包括人力资源、设备资源)的统计，制造费用以及间接费用以直接成本为分摊依据计入产品成本。

2.传统模式的主要缺点

由于缺少精细化的成本核算模型和准确的成本基础数据，传统模式在以下几个方面存在问题:

(1)材料成本在投料、领料后直接计入相关的产品成本;外协加工费直接计入产品成本，未提供相应图号以及用途。

(2)由于生产系统与其他系统尚未集成，无法获取投产以及实物的流转情况，另外由于缺少成本对象的相关信息以及成本结转的方法，造成在制品的转移没有进行成本结转。

(3)不同成本中心的不同成本要素需要不同的成本动因，但由于缺少成本动因的依据，导致所有的成本要素都是以直接成本为分摊依据计入产品成本。

(4)由于缺少资源使用情况(包括人力资源、设备资源)的信息，制造费用和间接费用以直接成本为分摊依据计入产品成本;动力能源及辅助消耗没有消耗计量，不依据计量统计进行成本分摊。

(5)成本核算与生产、科研活动过程及在产品实物流转过程脱节，成本核算粗放。

二、成本核算模型的规划与设计

通过对成本核算目标的分析，可以发现成本要素、成本中心、成本对象和成本考核期间是成本核算的四大主要维度，成本核算模型也围绕这四个维度进行设计。

1.业务框架

成本要素描述成本的业务组成，成本中心描述考核的责任主体，成本对象明确成本核算的目标与粒度，他们三者在成本考核期间中相互作用，共同描述当期成本的发生。

(1)成本要素

成本要素描述成本的组成，如可将成本分为设计成本、制造成本、试验成本和质量成本4个组成部分，设计成本又可以进一步细分为差旅费、设计费等，制造成本又细分为工资费、折旧费、动燃费、管理费、材料费、外协费等。通过成本要素，整个成本核算的业务组成得以建立，成本核算工作也围绕着成本要素进行。成本要素在核算时分为两种，一种是直接成本，如材料费、人工费等，一种是间接成本，如折旧费、动燃费等。直接成本可以定义其取数来源，从相关业务系统中直接获取数据。间接成本需要定义分摊规则和算法，按照成本动因在成本对象和成本中心中分摊。

(2)成本中心

成本中心是对企业组织结构的划分和梳理，可将企业行政组织划分为设计试验中心、生产加工中心、服务保障中心。设计试验中心包括设计部门、调试部门等，生产加工中心包含加工制造部门和外协管理部门，服务保障中心包括采购部门、质量部门、信息化部门等。通过对成本中心的划分，成本考核就建立了明确的责任主体。

(3)成本对象

成本对象是成本核算的落脚点，对于复杂装备制造业，按照成本管理粒度，可以将成本对象划分为产品级、分系统级和零部件级。从成本控制的角度而言，成本对象的粒度越细，成本管理的难度越低，控制的效果也越好。目前，按照BOM结构定义产品的成本对象是比较直观的做法，也易于理解和实施。

(4)成本考核期间

成本数据的发生终归是在一定的考核期间中进行，在成本核算过程中，一定要明确成本核算的时间跨度，做到不重算、不漏算。

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一、目前我国机械制造业中存在的一些成本核算问题

（一）没有明确成本计算目标对象

进行成本核算最本质的目的及要求就是准确计算出产品在产生过程中消耗的所有费用，进而帮助企业管理者制定准确的发展决策，或者适当调配各项因素，促进获得更大社会经济利润。明确目标对象是成本核算工作中的重要因素，可以正确区分并显示每个类型产品的费用情况。但是部分机械制造企业在实际操作中并没有严格遵循成本核算相关要求，即使企业生产产品类型繁多，都以之前既定的某个目标对象作为标准来开展成本核算工作。最终各个类型产品成本核算结果都基本相似，但是其实际耗费人工及材料费用之间却存在明显差别，另外费用分配、实际销售价格也不相同，企业经济效益就受到严重损害。

（二）不具备科学合理的成本核算标准及分配制度

企业在实际生产活动中会产生两种费用，即直接与间接生产费用，应该选择适当的核算标准将这些费用合理划分至相应产品中，才能顺利开展成本核算工作。但是部分机械制造企业并没有给予成本核算标准问题足够的重视，在实际工作中没有正确分配产品消耗费用，甚至有些企业为了迅速完成核算工作将员工工资当作所有产品的成本核算标准，导致实际费用与计算结果之间出现显著差异，阻碍企业的健康运营。按照目前会计成本核算要求，必须经过部门及产品两个步骤来对生产费用进行分配，但是由于这两个步骤在分配过程中所遵循的标准存在显著差异，因而导致标准要求及实际分配情况之间的出现明显不同。在实际工作中，对于半成品、零部件加工费的核算，只能提成品加工制造成本，依据成本核算现状，各车间产品间接领料及非产品直接性消耗，由库管部门每月汇总向财务部门报表，财务部门对此部分领料及物耗、工资、统筹“五险一金”、汽车费用、维修费用、水电气费、折旧等分类计入制造费用，再按工令号材料消耗摊计入产品成本，所以一般的成本核算工作，制造费用没有细化到产品零件、半成品、在制品成本中。

（三）使用错误的成本计算方式

在进行实际核算过程中所采用的方法对结果准确性起到重要影响，部分机械制造企业使用错误的计算方式，进而使最终数据产生偏差。准确来说应该将每个产品在生产直接产生的人工工时分配到人工费用里，另外依据一定原则将间接人工分配到每个产品里，注意满足平均要求。但是企业无法独立完成一些产品的生产，或者将对于自身企业生产成本过高的产品外包给其他企业，企业支付费用相当于生产人工费用，这样一来企业原本生产过程中的直接成本费用变成了产品里的人工费用，只能按照间接人工成本费用一定原则平均分配到各个产品中去，就容易造成制造业企业的成本核算不准确，不能正确的反映各个产品的准确成本。其次，由于企业的成本核算以成本支出的原始凭证作为入账依据，比如说领料单、购置发票等，但是制造业企业在生产过程中需要从外部采购大量的零部件，在进行成本核算的过程中，在产品完工之前，企业经常不能及时收到外购件的发票等票据，因此，这部分外购件的费用不能计入产品成本，使得产品的成本低于准确值，由此便会造成企业的利润虚高。

二、正确开展机械制造业成本核算的有效策略

为了更好地对制造业企业的成本进行核算，需要对现行的企业成本核算制度进行修改或者做出一些调整，以此来适应不同的生产成本核算需求。

（一）严格落实成本核算相关基础工作

成本核算的基础工作内容包括组建记录储存原始凭证的机制体系，在查阅或核对凭证的时候要按照相关要求进行并做好行为记载，另外要制定明确的人工及材料消耗成本核算标准，强化定额控制力度。企业内部结算体系及价格的明确也是成本核算基础工作中的重要因素，注意物资材料的核对、领发、计量、验收、存储方面。

（二）制定最佳成本核算标准

在机械制造业生产活动中会产生一系列不同性质的成本支出，应该结合不同标准来制定最佳核算方案，要求满足简便、科学原则。简便是指在核算过程中容易获取相关资料，另外核算难度系数或程序较为简单；科学是指采用成本核算方案中包含的所有费用支出与实际生产活动中情况满足客观合理要求。比如在一般情况下，企业在生产活动中产品体积、重量与辅助材料费用支出之间存在密切联系，可以选择产品体积或重量来作为标准进行核算；人工工时与制造费用之间存在一定联系，可以选择支付工资来作为标准进行核算；机械工作时间与所需动力费用之间存在正比关系，可以选择机械工作时间作为标准进行核算。

（三）明确成本核算目标对象

因为机械制造业性质、规模之间都有所差异，在生产过程中所追求的经营理念及要求也不同，因此成本核算目标对象之间也会存在明显差异。但是所有企业在确定成本核算目标对象时都必须遵循以下几个要求：1、契合企业经营理念，符合成本核算管理工作潜在需求；2、满足企业生产技术、组织构成的特点及性质要求；3、若机械制造企业的产品类型繁多，且每一种类型的规格划分标准不同时，应该将每个类型产品单独当作一个目标对象，按照品种方式来对这种产品进行成本核算，然后使用系数法来获取每一个类型中不同规格产品的成本费用支出数据。4、若机械制造企业的产品中不仅具备主要产品，而且还包括副产品，那么在开展成本核算工作时把主要产品当作某一个目标对象，而副产品当作另一个目标对象。如果企业副产品类型较多，可以按照副产品品种划分并选择目标核算对象。

（四）选择最科学的成本计算方式

由于每个机械制造企业都具备自身独特的性质，在月末期间产品与产成品等方面会出现不同状况，因此在核算产品及产成品成本费用时，应结合企业实际情况进行具体分析，选择最科学的计算方式。若企业月末期间企业生产产品数量较多且改变幅度大，可以用直接采用产量方式来进行成本计算。若企业产品数量偏少，且月末阶段占据的比重较小不会对产品整体成本费用产生重大影响，可以酌情排除该阶段的产品成本。对于不同工艺术采用不同的分摊方法，比如在机加工实际工艺操作中，有下料、热处理、锻造、铆、焊、车、钳、铣、刨、磨、滚、钻、划等工艺工序。其中：热处理、锻造、铆、焊工艺在实际操作中，往往是批量化投入，批量化产出，其中费用发生与重量及体积有一定联系，并且按生产工艺所需对不同的零件一起进行批量化作业，也是一个班组进行作业，因此很难细化准确其零件工时，其中发生制造费用也就难以分摊细化到零件上，可操作的合理实用做法是，封闭其中车间费用，统计月（年度）发生额，并统计其中对应月（年度）产出的各种零件重量，计算出其相应工艺（工序）制造费用分摊率，再按照单个产品零件重量情况计算其在该工艺（工序）的制造费用发生额。车、钳、铣、刨、磨、滚、钻、划等工艺在实际操作中，往往按工艺流程单机操作，表现为一台机床可能制作不同的零件，一种零件要经过不同类型机床加工，可以统计一个零件所需的不同机床机械工时，制造费用发生的多少与其零件加工发生的加工工时多少有很大关系，可以考虑采用加工工时核算分摊制造费用。

总之，制定规范的成本核算机制是机械制造企业获得健康发展的必要条件，准确快速的成本核算数据能够为企业良好运营提供充分保障，管理者必须给予该问题足够的重视，针对实际情况探讨最佳施行策略，才能促进企业迅速走上可持续发展道路。

参考文献：

[1]南顺女.小型制造业企业成本核算管理探讨[J].全国商情（理论研究），2010，23（07），453-454

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一、传统成本核算现状

当今社会，随着人们生活质量的提高，人们对企业制造出来的产品在精密度、美观度上也有了更高的要求，而且企业的生产模式也开始慢慢的向自动化、机械化转型，这就导致相关产品的制造费用在不断的提高，企业的制造费用属于间接费用，传统的成本核算方法很难合理的将这些费用进行分配和管理，造成的误差和失误会严重影响公司接下工作的开展和运作。并且产品生产的每一个环节都会涉及到很多的工作人员，在进行人工费用的计算时就会产生一定的误差和失误，而人工费用的计算不准确在很大程度上会影响产品的成本费用的计算，进一步影响到整个工作的开展。可见，传统成本核算方法已经无法适应当下的发展形势。

二、作业成本法在制造业中的运用

（一）作业成本法的优势

第一，作业成本法对于产品成本的计算更加准确，作业成本法能更加精确地核算及分配间接费用，且间接费用在总成本所占比例较大，因此产品成本较之之前更加精准，极大降低了决策的风险，帮助更加有效的把握市场时机。第二，注重资源耗费不只是单纯给产品以及服务分派成本，可以更加清晰的掌握资源消耗的原因和方式；关注资源能够提高作业和业务流程成本重视程度，进而努力对其成本进行降低和控制，而且可以有效提升效率。第三，按照人数进行计算，根据劳务进行成本分配，可以有效对员工实行绩效考核，按照工作人员的绩效，实施对应的奖励，提高企业的凝聚力和向心力，充分激发工作工作人员的积极性，努力为企业贡献自身的力量和智慧。第四，准确了解成本信息，明确成本形成的原因的，有利于企业进一步处理无价值作业，采取最佳的营销策略；建立作业中心安排专人进行监管，降低存货整理成本，最大限度的节省绩效成本，为企业争取更好的利润。

（二）作业成本法实施步骤

根据作业成本法的“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，可以知道产品成本是生产该产品所消耗的各个作业成本的汇总，而作业成本是作业耗用资源的数量与资源价格的乘积，或者是资源成本动因量与资源价格的乘积。这个原理构成了作业成本计算模型的基础。

第一，应进行作业的识别。根据制造业的生产工艺流程以及工艺特点，原材料采购环节发生的费用与成品出库环节发生的费用可直接计人原材料成本和营业费用，只将生产加工包装车间分离出相互独立的作业，同时对附属于产品生产的其它工作也进行分解与整合，形成独立的作业，完成作业成本核算的第一步基础工作―作业识别，形成作业中心。

第二，归集资源费用。主要是对所识别的若干项作业所消耗的资源进行归集，这些作业包括整个生产过程。在归集资源费用时，应坚持以下原则：注重价值高的资源、注重差异性大的资源、注意那些需求方式与传统的分配基准不相关的资源、充分利用企业原有的成本信息系统。

第三，作业中心成本的计算。在实际操作中由于不同设计者在为各项作业选择作业中心、归集作业中心成本为作业成本库时的思路和方法不同，最终的作业成本库的数量也会有所不同。因此必须寻找办法合理的确定作业中心和作业成本库的数目。

第四，成本动因的确定及成本动因率的计算。将利用分析判断的方法，把资源价值最大、具有典型代表性的作业成本动因选出来作为成本库的代表成本动因。

第五，作业成本的分配。这一分配过程是建立在成本动因确定和成本动因率的计算基础之上，将生产加工包装车间的作业成本按各类产品消耗作业量多少直接分配进各类产品成本中；然后将与生产相关的辅助作业中心成本直接分配到产品成本中。

第六，产品成本的计算。根据分配的产品作业成本，再加上原有会计核算体系提供的原料成本和主要材料成本，汇总可得到各类产品的全部制造成本。

三、总结

制造业在运用作业成本法时应做好以下几项工作。

（一）合理确定资源成本动因和作业成本动因

正确确定成本动因是作业成本法的一项非常重要工作。成本动因根据成本发生的原因可分为底层的资源成本动因与表层的作业成本动因。两者之间的关系是：资源成本动因将各道生产工艺所消耗的资源归集到各项作业中；作业成本动因则在资源成本动因归集的基础上，将产品生产所消耗的各项作业的成本分配进人各类产品成本中。

（二）合理核算剩余作业成本

剩余作业是由客户的定单不稳定性和技改使得新设备的生产能力超出现时需要引起。前一种情况是属正常的剩余生产力，我们要研究解决的是后一种剩余生产力所引起的剩余作业成本。由于大规模的技改投资，我国有许多制造业都存在大量的“剩余生产力”和“剩余作业”，对这一问题的处理，直接关系到成本核算的合理性，也直接影响着企业的成本管理。

（三）注重作业成本法中成本标的层次性

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项目来源：本文是2013年辽宁省“大学生创新创业训练计划”项目（项目编号：201310841024；项目类型：创新训练项目）阶段性研究成果，项目名称：大连市中小型制造业成本管理下的绩效考核研究

中图分类号：F27 文献标识码：A

原标题：作业成本法下的中小型制造业成本核算

收录日期：2013年12月26日

一、中小型制造业传统成本计算法现状及不足

（一）传统成本核算法现状。由于企业成本的高低直接影响企业的经济效益，所以很多中小制造企业成本管理的主要对象是生产资料的耗费，在很大程度上忽视了对产品开发、销售和售后服务等环节发生的成本费用的管理。根据2013年10月1日国家统计局服务业调查中心和中国物流与采购联合会的中国制造业采购经理指数显示，2013年9月，中国制造业PMI为51.1%，比上月上升0.1个百分点，连续3个月回升，表明我国制造业经济继续稳中有升。虽然制造业生产总体上发展趋势稳定，但发展不平衡，大型企业的发展态势进一步巩固，但中小企业经营仍比较困难。9月份，大、中、小型企业PMI分别为52.1%、49.7%、48.8%，中小型企业PMI继续下降，说明在产能过剩、市场供过于求的状态下，中小企业经营压力较大，还有很多中小企业仍采用传统的成本核算模式，有的企业财务科虽然已配备计算机，但仍采用半手工记账半电算化的方式，成本管理手段落后，根本无法适应现代化成本管理的需要。除此之外，还存在以下不合理现象：用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用；分配越来越多与工时不相关的作业费用；忽略不同批量产品实际耗费的差异，这就引发企业成本管理出现了一系列问题。

（二）传统成本核算法的不足。中小型制造业传统的成本计算法过多的局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。而且传统成本的核算是建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，成本的核算过程过分简装化，在过去高度劳动密集型企业里，对核算所做的这种简单假定（即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用），通常不会严重扭曲产品成本，但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生一些缺陷。

1、成本核算方法落后。在差异化生产特征日趋明显的今天，大多数企业采用品种法、分批法计算成本，而先进的作业成本法、目标成本法、标杆成本法却几乎无人问津。个别企业在成本预算和成本分析时，只凭着主观印象算大账，按产品成本切成工时、材料消耗、管理费用等大块分摊，即使已经出现了先进的作业成本法，但仍然一直使用着传统的成本管理模式，不愿改变；而有的企业则认为成本管理是小事，很少过问；还有的企业认为产品结构简单，生产周期短、工序少，不值得搞成本管理。

2、成本资料严重失实。大多数中小制造企业为了努力生产，扩大盈利和企业的规模而未建立完整的管理信息系统，或未将系统末端延伸至生产班组，仍然采用填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总或输入计算机存档。这就存在着一些不可避免的人为错误，例如，有的操作工不认真填报工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时填报，而是事后补填，由于拖拉时间过长，只能凭着记忆中那些模棱两可的数据记录，很难保证资料的准确性；有的则是字迹模糊，辨认困难；还有的成本表格设计的不合理，繁杂且容易产生歧义，填报费力又费时，汇总有些不易。这样便使得企业的很多成本资料无法完整、真实的保存，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题。

3、企业技术水平不高，技术创新投入不够。技术水平的高低对降低成本有着直接影响。目前中小制造企业不仅整体技术水平不高，而且连提高技术水平的愿望也不强。这一现象包括两个原因：一是资金问题难以解决，中小制造企业由于生产规模小，导致其盈利少，资金流通慢，使得企业在一定程度上忽视了技术水平的创新；二是为了不断盈利，企业领导一直循环进行着生产、销售、盈利、再生产，他们更加注重企业的短期经济利益，认为只有不断生产，扩大企业规模才是最重要的。

为了解决传统成本核算法导致产品成本信息的严重扭曲，企业错误地选择产品经营方向的问题，作业成本法应运而生。

二、作业成本法在中小型制造业的应用

（一）作业成本法的优点。首先，作业成本法可以更加准确地核算产品成本，特别是间接费用在组织的总体成本结构中所占比重较大，以及在存在产品、服务、生产过程和客户的复杂与多样性的情况下。产品成本的准确性增加带来了决策风险的降低，有利于对市场竞争机会的把握；其次，关注资源消耗而不是仅将成本分配给产品或服务，有利于了解是什么原因和以什么方式消耗了企业的资源。例如，如果处理订单的成本由于每个订单存在特殊要求而偏高，便可以很容易地使用作业成本法了解到建立标准流程可能带来的成本节省。另外，关注所使用的资源可以将关注焦点引向降低作业和业务过程的成本，同时增加效率；再次，在制造业企业中以人数为动因计算，按劳分配，能够清楚地对员工进行绩效考核，根据员工业绩，给予相应的激励政策，保持员工对企业的向心力，积极提升自己为企业做贡献；最后，在掌握了准确的成本信息和管理层准确了解了发生成本的原因之后，可以帮助企业消除不增值的作业，选择成本最低的销售策略；分成多个作业中心，可以实现专人专管，减少企业对存货的整理成本，节约企业的绩效成本，为企业带来更大的利润。

（二）作业成本法实施步骤

1、分析企业自身的产品成本特点。作业成本法与传统的成本核算方式的主要区别是对间接费用的分配方式不同。传统的成本核算方式是使用单一动因分配间接费用，而作业成本法使用不同层面，大量的成本动因，进行间接费用的分配，这是作业成本核算法准确性的基础。企业必须先分清楚产品的成本特点，才能够进行成本动因的选择。

2、选择合理的作业成本法实施方法。在当前的经济社会，企业追求的目标应该是收益最大化，成本效益原则是企业管理原则中很重要的一条。但在中小型制造业中由于其间接费用占成本总额的比例不高，根据成本效益原则，企业在实施过程中不可能有很大的投入。那么中小型制造业在设计作业成本法实施方案时，既要考虑成本动因的相关性，也要结合企业自身的产品特点和管理水平，选择符合企业特征的成本动因，实际合理的作业成本法实施方案。

3、确认主要作业，建立成本库。作业作为企业内与产品形成相关或对产品有影响的活动，是产品生产程序的组成部分。通常生产一个产品所需要的作业是很多的，而80%的成本是由20%的作业引起的。企业不必对所有作业一一进行分析，只需识别主要的作业，将各类细小的、同质的作业加以确认并归入成本库。在确认作业时，要特别注意具有以下特征的作业；资源昂贵，金额重大的作业；产品之间的使用程度差异极大的作业；需求形态与众不同的作业。而成本库是指可以用同一成本动因来解释的同质成本的集合体。例如，某生产车间所发生的动力费用、检验费用等受不同的成本驱动因素影响，应分别设置不同的成本库进行归集。

4、将所归集的可追溯投入成本或资源分配到每一个成本库。每个成本库所归集的是由该成本库的作业所引起的成本。为简化计算，可设置同质成本库。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的分配反映了作业成本计算法的基本前提：作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗用量，而资源的耗用量的高低与最终产品没有直接的关系。

5、将各个成本库的成本分配到最终产品。这一步骤将成本库的费用按各产品消耗的作业量的比例分配到各产品中去。这样，企业才可以获得作业成本中的某一项重要成本值。这一步骤的分配反映了作业成本计算法的另一个基本前提：产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量。

主要参考文献：

[1]王海燕，姚小远.绩效管理[M].清华大学出版社，2012.