会计信息质量论文范文

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Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。

一、对会计信息质量及其特征分析

（一）对会计信息质量特征的制度认识

比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。

1.会计信息的质量特征

所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此，投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。

2.我国会计准则对会计信息质量的要求

我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。

3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定

从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（IASC）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。

（二）对会计信息质量基本特征的分析

通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。

1.关于相关性会计信息质量特征要求

关于相关性，美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关，具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性，所以，有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。

2.关于可靠性会计信息质量特征要求

对于可靠性，美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。

3.会计信息相关性和可靠性的两难选择

相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。

我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。

二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析

根据我们以上的分析，会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的，主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求，才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要，但目前我国会计信息可靠性得不到保证，会计信息失真已成为困扰我国会计界，影响国家宏观管理，误导会计信息使用者决策的重要问题。为此，会计界提出很多种对策，但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的，对此，我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因，我们只能努力降低其影响范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。

（一）社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响

会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，同样道理，会计人员也是社会的一员，必然存在于社会大环境中，社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段，社会上种种不良的思想倾向，社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁，思想觉悟千差万别，在这种状况下，部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养，但会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行，降低了会计信息的质量。鉴于此，我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设，达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，重视整个社会道德修养，净化整个会计道德环境，搞好精神文明建设，才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度，精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。

（二）会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响

社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的。随着经济的发展，我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化，企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流，公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈，在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。

（三）会计信息的供需矛盾影响会计信息质量

在市场经济条件下，会计信息也可以认为是一种商品，是一种特殊的信息商品，也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方，会计信息商品的载体为现行的会计财务报告；供给方为提供会计财务报告的会计主体，是单一的；需求方为会计信息的使用者，是广泛的，会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息，用于决策，因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下：（1）会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。（2）由于市场竞争的需要，企业都不愿披露诸如产品成本资料、企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。（3）企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况，维护企业形象。在这种情况下，会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性，是质的低下；从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量，是量的不足，所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。

（四）货币价值变动对会计信息质量的影响

货币是衡量一切价值资源的尺度，货币对会计的影响是彻头彻尾的，因为货币的计量属性构成会计计量的核心，会计离不开货币计量，货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度，在许多经济业务中，货币从质和量两个方面计量经济事项的特征，因此，货币是会计不可缺少的因素。但是，既然会计计量实质上是货币计量，把货币单位视为会计计量的尺度，一个令人困扰的问题便应运而生，这就是：单位货币的价值是否稳定。从理论上讲，要得到正确的计量结果，用作计量的尺度，其本身应当是不变的。不幸的是，虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量，它的价值实际上是不稳定的，长期不变或较小变动是极为罕见的，多数是变动的，有时甚至剧烈变动，在这种条件下，通过传统的会计方法，用价值变动的货币计量的结果，必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨，币值下降状况（即通货膨胀），会计应该采取什么办法来加以补救，这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。

（五）会计信息固有的模糊性影响会计信息质量

会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别，在类型上种类繁多，所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此，会计上往往通过假设、估计、预测来解决，加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等，这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素，导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来，其产生的原因：（1）会计对象是会计主体生产过程中的资金运动，资金运动借助于种种物质形式，会计对于资金运动采用货币计量方法，计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动，所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动，这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯，而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯，会计信息的连贯性是相对的，间断性是绝对的，由此而产生会计信息的模糊性。（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法，实践上应用着多种核算选择，从而导致会计信息的模糊性。（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异，导致核算滞后于实务，产生会计信息的模糊性。

会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确，当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在，那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果，就成为一种可能和必然，并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言，会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策，而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来，只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策，相对精确的会计信息更具有实际意义。

总之，会计信息的质量特征和会计环境的特殊性，决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的，不可避免。在整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的过程中，要科学界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，否则，就会出现形而上学观点，搞烦琐哲学，反而不利于提高会计信息质量。

参考文献：

中华人民共和国财政部。企业会计准则.北京：经济科学出版社，2006.

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1.2缺乏监督制度会计工作对工作主体有很高的要求，如果缺乏完善的监督制度，工作人员将会对会计信息工作缺乏责任意识，人人缺乏责任意识则会导致会计信息工作出现严重的漏洞。因为缺乏合理的监督制度，基层部门可能会受利益的诱惑而放下本部门的相关工作，为了完成上级布置的硬性指标，自然会出现造假的行为。有关部门对造成信息质量的责任人无震慑作用，对问题责任人没有完善的处罚制度。

2.提高会计信息质量问题的方法

2.1建立严格监管制度人是会计信息的主要操作者，因此可以依靠严格的监管制度杜绝基层和上级的造假行为，坚决打击做假账、造假数据的行为，严格把关各个部门，通过多重防线调查、查处不法行为，借助计算机网络技术，从全网的视角对银行各个部门进行监督，使高层到基层的工作都能处在监控之下，可以极大地缓解一级法人和分散经营之间的矛盾。对于违反信息质量的造假行为，要给予处罚。

2.2强化考核体系考核可以增强工作人员的工作积极性和主观能动性，但是根据以往经验，对于不同地区、不同自然情况、不同岗位很难制定统一的考核指标，所以应当使考核指标更富弹性，使其适用于不同时期、不同情形，使评价的各项指标的权重得到合理布置，并根据当地条件适当调整相应的系数，使得考核评价更加科学。要学会调动各方面的积极性，以完成指标为最终目的差异性地完成考核工作。考核的目的是搜索工作漏洞，减少会计信息质量问题。要定期进行大范围的考核工作，不定期进行小的突击检查，对于重点岗位要尤其重视，要尽快地发现问题、解决问题。

2.3加强会计人员的培训工作为了加强会计信息的质量，要注重会计人员的后续培训，必须确保会计人员的综合素质不断地得到提高。会计人员除了具备基本的从业资格以外，还应当具备一定的独立判断能力、较强的信息处理能力和较高的道德水准和法制观念，这都是会计信息的性质所要求的，只有这样才能提高信息的透明度，增强信息可靠性。具体的培训工作可以是讲座、研讨会等形式，培训目标以提升会计工作人员的会计信息质量意识为主。首先必须提升政治业务素质，要自觉地遵守职业道德，将会计信息涉及的法律规范、规章制度牢记于心；其次要将职能权力下放给会计人员，这样可以使会计人员不受外界因素而疲于应对差事；最后要提升会计人员的专业素养，毕竟会计信息要求较高的专业技术。

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2中小企业内部会计控制现状及对会计信息质量的影响

为解决会计信息失真的问题，提高会计信息质量，迫切需要改善内部会计控制环境，建立健全内部会计控制制度。而目前中小企业内部会计控制制度方面主要存在以下问题。

2.1缺乏内部会计控制理念，导致会计信息严重失真

中小企业对内部会计控制制度认识不足、重视不够、理解偏差，部分中小企业管理者和执行者素质不高，是中小企业普遍存在的问题。

2.1.1对内部会计控制的重视不够

中小企业在会计内部控制制度的制定和实施过程中，由于中小企业管理者只为应付相关部门检查，对内部会计控制重视程度不够，致使建立的控制制度不能适应本单位的管理。

2.1.2对内部会计控制的认识不足

中小企业管理者对内部会计控制认识程度不高，存在会计核算中通过对会计政策的随意选择等违规行为人为操纵会计信息的现象，直接影响到员工对内部会计控制制度的重视程度。

2.1.3对内部会计控制存在误读

由于中小企业组织结构相对简单，经营权与所有权相对高度统一，且对于企业财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究。由此，中小企业所有者和中小企业管理者对内部会计控制存在很多误读，对内部会计控制的理论、内容及运用缺乏科学的认识，只是片面的理解。

2.2内部会计控制环境薄弱，致使会计信息缺乏必要的监督

部分中小企业的内部会计控制制度设计不够全面，没有覆盖全部机构和人员，无法渗透到各个业务领域和操作环节，使会计核算工作秩序混乱、会计信息不实。一些企业连正规的财务部门也没有建立，会计、出纳及财务审核工作由一个人完成，一些企业为了达到某种目的，人为捏造会计数据、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润恶意偷逃税款，为国家的宏观调控制造了相当的麻烦；更多的是有章不循，将已订立的内部会计控制制度印在纸上，挂在墙上，缺乏必要的监督，造成会计信息失真现象极为严重。

2.2.1内部会计控制行为主体素质不高

部分中小企业管理者和执行者素质不高，对内部会计控制理解上有偏差，或对相关会计制度、准则等不了解。由此导致部分管理者对会计法律法规的无视，以及会计人员对会计政策执行随意性大，使会计控制失去了刚性和严肃性；或为了谋取个人利益或集体利益，部分管理者不择手段、弄虚作假、篡改账目，造成财务管理混乱，导致会计信息失真。部分不具备从业资格的会计人员由于缺乏专业知识、基本技能，对会计相关法律法规不熟悉，不具备会计从业人员的业务处理能力，更无法有效运用内部会计控制制度。同时，部分在职会计人员知识结构、业务水平偏低，又缺乏会计专业新知识和相关会计法律法规学习，没有终生学习的意识与能力，导致在会计业务处理过程中存在违反会计法规的现象。

2.2.2内部会计控制制度缺乏科学性

虽然大部分中小企业都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：在设计方面，多数中小企业的内部控制制度主要偏重事后控制和监督，缺乏有效的事前、事中控制机制；在执行过程，有些中小企业有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行；或在执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。

2.2.3内部会计控制制度缺乏合理性

目前中小企业普遍存在信息传递过程迟缓、信息转达时发生歪曲、甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，向上沟通受阻，使上层中小企业管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。

(1)经营管理方式

部分中小企业管理者习惯沿用传统的经营管理模式，未建立自我防范与约束机制，或建立了并不符合本企业自我防范与约束机制。在管理过程中，防微杜渐意识不强，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部控制成本较高，使会计控制失去效力。

(2)资产管理控制

中小企业更注重固定资产、货币资金等资产的管理控制，忽视了对员工素质提高以及信息准确性、及时性、可靠性、适用性的管理，使内部会计控制不能全方位地发挥控制作用。

(3)制度实施考核

部分中小企业内部会计控制制度实施情况检查、考核的机构设立不合理，考核不透明、奖惩机制不完善等情况，削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

2.2.4组织机构设置和内部管理职责不合理

中小企业存在不设置会计机构，将会计与出纳工作交由一人兼任，或者将全部会计工作委托给会计事务所，忽视了会计工作在企业管理中的作用。另外，一些中小企业即使设置会计机构，但存在机构不健全、人员配备不合理、岗位责任不明确，无法发挥会计工作在经营管理中应有的作用，致使会计机构缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度，影响会计管理工作在中小企业经营管理中作用的发挥。相关会计内部控制的缺失使得中小企业会计信息质量不高，会计造假、财务报告失真等问题十分严重。

2.2.5内部审计弱化，外部监督乏力

对中小企业的审计监督是内部会计控制的重要环节和必要手段。部分中小企业的监督效果却不尽如人意，有的企业虽然也设有内部会计控制制度，但执行过程中缺乏力度，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之缺乏相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性。

(1)内部审计弱化

目前中小企业的内部审计工作得不到重视，在人员配备上人员偏少，或由本部门的会计主管或其他岗位人员兼岗，根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另外，由于企业的内部审计人员受制于企业负责人，影响了其独立性。其次，内审、稽核人员业务素质参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，对各项规章制度掌握不够，缺乏分析能力，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠正工作的力度。

(2)外部监督乏力

目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，造成监督弱化问题严重；同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

3完善中小企业内部会计控制，提高会计信息质量

3.1提高内部会计控制意识，建立健全内部控制制度

企业应认识到内部会计控制系统是保证经营活动有效进行、资产的安全和完整，以及会计资料的真实、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊的一条有效措施；是提高企业经济效益的重要环节，应该把内部会计控制制度当作头等大事来抓。中小企业管理层首先树立起内部会计控制观念，自觉执行内部会计控制，防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。而加强对单位负责人的内部会计控制宣传，提高他们执行内部会计控制的意识也尤为重要。但内部控制不仅仅是企业中小企业管理者的责任，中小企业管理者以外的董事会、监事会、全体员工等也应参与到内部会计控制的建设中来。有效实施内部会计控制的前提是管理者及全体员工具有内部会计控制观念，自觉执行内部会计控制行为，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生，保证会计信息质量。

3.2提高会计人员的综合素质，保证内部会计制度的执行力

中小企业会计人员素质是加强内部会计控制的关键，通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高会计人员整体素质。制定严格的招聘程序，聘用具有较强业务能力、良好的道德观、价值观的会计专业人才。会计人员在内部控制中具有双重身份，有着关键的作用。不仅要精通业务、熟悉法规，更要和相关部门一起研究制定不断完善企业内部会计控制制度。内部各种制度的执行是通过会计人员日常工作得到贯彻执行的，同时会计人员有监督中小企业管理者和参与经营活动的人员执行会计制度规范的责任。

3.3发挥内部审计职能，自行完善内部会计控制制度

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在很多方面内部审计的职能和目标与企业内部会计控制具有一致性，所以将内部审计作为内部控制系统的一个重要的组成部分，是内部会计控制体系的一个重要方面。中小企业必须重视和强化内部审计工作，结合内部审计工作的特点，大力推进“人、法、技”建设，建立健全各项规章制度，规范审计工作。同时以专项审计调查强化管理审计，将审计延伸到企业生产、经营、管理各个领域，充分发挥内部审计部门在内部会计控制中的监督作用。

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从会计信息质量特征考虑，本文采用了四个比较重要又可以量化的会计信息质量特征指标。为了得出综合衡量会计信息质量好坏的标准，将上述四个指标加总求得会计信息质量总分这一指数，以此作为会计信息质量的替代变量。其构成如下：

1.1.1可靠性指标（Rel）i。

本文采用审计机构审计意见衡量可靠性：审计意见若为标准无保留意见，则取1；审计意见若为带强调事项的无保留意见，则取2。

1.1.2相关性指标(Corr)。

本文以上市公司净资产收益率（净利润）与银行一年定期存款利率的比值来衡量相关性这一指标：若该比值处于（10，+∞）区间，则取0；若该比值处于(5，10]区间，则取1。

1.1.3一致性指标(Cons)。

若研究样本范围最近三个会计年度的净资产收益率均值高于10%，而且最近一年净资产收益率高于10%，取1；否则，取0。若最近一年的每股净资产大于1，取1；否则，取0。若上一年度亏损（净利润为负数），而最近一年微盈（净利润为正），取1；否则，取0。上述三个得分之和为一致性指标的取值。所以，本文被解释变量AIQ，即会计信息质量的衡量指标为：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons

1.2解释变量

资本结构决定了公司的财务治理结构，同时影响公司的财务机制，从公司利益相关者角度出发，可以将上市公司财务治理分为大股东治理、债权融资治理、国有股监管、资本市场的外在治理等，因此选择以下4个指标来衡量财务治理水平，变量1：资产负债率（DR）；变量2：Z指数(Zindex)，用Z来衡量第一大股东控制程度；变量3：董事会规模（SIZE）；变量4：独立董事比例（Inde-pendent）。

1.3控制变量

净资产收益率有可能会引起会计信息质量的变动，为控制解释变量以外的因素影响，本文选择净资产收益率ROE作为财务治理对会计信息质量影响回归分析的控制变量：净资产收益率(ROE)，ROE=净利润÷净资产。

2理论分析

由于信息不对称，经营管理者出于自身利益目的，也可能会为了自身利益呈报对自己有利的会计信息。这时二者利益出现了不一致；除了上述公司内部利益相关者之间的信息不对称和利益不趋同所导致的会计信息质量问题外，像职工、银行等债权人还有税务机关等政府部门，也同时需要用到会计信息，高质量的会计信息对这些外部利益相关者的决策也很重要，可是内外部利益相关者更加存在信息不对称，这些外部利益相关者只能通过披露的会计信息来作决策，公司为了融资或其他目的，选择降低会计信息质量，很可能编制披露会计信息质量低下的会计信息报告出来。

3研究设计

3.1研究假设

假设1：H1：资产负债率与会计信息质量正相关。股权高度集中，虽然利于对人员行为监督，降低成本，但由于“隧道效应”的存在，在经济环境变坏的情况下，大股东会加大对其他投资者利益的侵害。假设2：H2：Z指数与会计信息质量负相关。假设3：H3：董事会规模与会计信息质量正相关。近年来我国独立董事制度不断完善，独立董事所起的监督作用也在不断加大。所以提出假设4：H4：独立董事比例与会计信息质量正相关。

3.2数据选择

本文选择部分2010年沪深两市非金融类上市公司的相应数据作为研究样本。数据样本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及数据缺失的公司，最后样本公司为64家。本文数据来源于CCER中国经济金融数据库。

4实证结果及分析

利用回归模型，本文进行了实证研究，下面将回归分析结果列示，并对该模型的拟合优度、显著性检验结果加以解释。数据的描述性统计、共线性诊断以及多元线性回归分析采用SPASS18.0统计分析软件。从以上回归分析结果看：资产负债率与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设1；Z指数与会计信息质量指数在5%的显著性水平上负相关，支持了假设2；董事会规模与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设3；独立董事比例与会计信息质量不相关，无法支持假设4。

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[论文关键词]：债务重组会计准则公允价值现值

一、引言

为规范债务重组会计核算和信息披露，1998年财政部了《企业会计准则债务重组》[1]。该准则以公允价值作为入账基准，债务重组的差额计入当期损益。然而实际工作中，许多公司却利用准则中的这种规定进行盈余管理，一些经营困难的上市公司把债务重组视为保牌、摘帽的法宝。为了利润操纵，2001年财政部颁布了修订的《企业会计准则债务重组》[2]。将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价值，债务人因债务重组产生的差额不再确认为债务重组收益，而是全部计入“资本公积”，从而避免了对公允价值的滥用，抑制了部分利润操纵行为。但是这种规定有悖于实质重于形式原则，与国际会计准则难以协调。在充分考虑到经济环境变化以及修订前准则实施情况的基础上，2006年财政部对准则进行了修订，出台了《企业会计准则第12号债务重组》[3]，重新定义了债务重组的概念，引入了公允价值计量模式。本文根据2006年颁布的《企业会计准则第12号债务重组》(以下称新准则)和2001年的《企业会计准则债务重组》(以下称旧准则)探讨了有关债务重组的定义、公允价值计量模式、债务重组的会计处理、新准则执行中存在的问题等债务重组中的会计准则问题。

二、债务重组定义

国际上对债务重组所下的定义从总体来讲反映了两种思路，一种是广义的债务重组，一种是狭义的债务重组。广义的债务重组认为所有涉及修改债务条件的事项都应视作债务重组。最能体现这种思想、最具代表性的是澳大利亚。澳大利亚会计指南第11号将债务重组定义为：“为了改变或解除债务人对现存债务的责任而采取的行动，其中不包括债务的消除和可转换债券转为股权”。狭义的债务重组认为只有债务人发生财务困难，且债权人对债务人做出了让步事项的才视作债务重组。最能体现这种思想的是美国。美国财务会计准则第15号公告的定义是:“债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因，对债务人做出的平常不愿考虑的让步事项”。

新准则[3]把债务重组定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，把“让步”作为债务重组的必要条件。而旧准则[2]的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。可见旧准则是广义的定义，而新准则为狭义的定义。

笔者认为这样修改主要基于以下原因：⑴债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算，其实质属于捐赠，适用其他准则；⑵企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范子以规定。在企业进行公司制改造时，情况比较复杂其债务重组无论是否属于持续经营，本准则也不予涉及。⑶债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人未做出让步，则不涉及会计的确认和披露。因此将债务重组的定义恢复为1998年准则的定义有其科学性和合理性。

虽然新准则对债务重组的定义在文字上与1998年准则的定义[1]一样，但新准则的适用范围比1998年准则的适用范围广，这是由于债务重组定义对“让步”的判断标准不同，1998年准则未采用现值计算，而新准则借鉴了美国财务会计准则第15号公告的做法，采用现值计算来判断债权人是否做出了“让步”。

新准则规定，以修改债务条件（包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）进行债务重组中，债务人将来应付金额的现值与重组债务账面价值的差额，作为重组收益，确认为当期损益。对于债权人而言，重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益，受让非现金资产按照公允价值入账。现值更能真实反映债务人、债权人在债务重组活动中的利得和损失，现值概念的引入，使得债务重组具体准则与国际会计准则进一步趋同。

三、公允价值计量模式

（一）公允价值的概念。

公允价值亦称公允市价、公允价格。各国会计准则对公允价值概念的表述不尽相同，但基本意思是一样的。国际会计准则第32号指出:“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换的一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”英国财务报告准则第7号中的定义是:“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国将其定义为:“以公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

（二）用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量

债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量:

(1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。

(2)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。

（三）恢复公允价值作为入账价值的意义

从理论上讲，采用公允价值计量能合理、真实地反映企业的财务状况和经营成果。①公允价值更能体现某一时点上资产或负债的实际价值。②有助于全面反映债务重组对企业的实际影响，正确分析企业的经营成果。如以以非现金资产清偿债务，资产转让损益与债务重组损益的性质不同应分开核算，只有公允价值的运用才能清楚地将其区分开来。

恢复公允价值，保持会计准则的一致性。在新的会计准则中由于在《金融工具的确认和计量》《企业合并》等具体准则中部分引入公允价值，为了保持会计准则的一致性，在债务重组准则中应引用公允价值计量。

恢复公允价值，与国际会计惯例接轨。我国企业要开展世界贸易，就要提供符合国际惯例的会计信息。公允价值计量通常被认为能为决策者提供最为相关的信息代表了财务会计未来发展的方向。目前，公允价值已被越来越多国家的会计准则和国际会计准则采用。

四、债务重组的会计处理

（一）债务人的处理

债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入(债务重组利得)。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

（二）债权人的处理

债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出(债务重组损失)等。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账。

五、新准则执行中存在问题的探讨

（一）运用公允价值计量的实际操作问题

国际会计准则中涉及到公允价值计量的具体准则已有几十个之多，公允价值会计在各国理论与实务的发展也正显示出蓬勃生机。同时，我国的市场环境和会计人员的素质正在不断的完善和提高，使用公允价值计量将是必然的。而且会计本身就是要传递真实、公允的会计信息，公允价值应该是最真实、公允地计量企业的资产和负债。公允价值本身并不存在问题，它之所以会被利用来操纵利润，往往是因为市场环境和人为因素。而在目前市场经济不完善，尤其是生产要素市场存在缺陷的条件下，公允价值的取得和现值的计算在实际操科中可能存在不少问题。实际操作时能做到的只能是选择最接近公允价值的计量，尤其在资产或负债不存在公平市价的情况下，需要通过预计未来现金流量的现值来探求公允价值的情况。大多数时候，公允价值的确认只能来源于双方协商，那么公允的程度就有待提高了；同样现值利率的取得也会存在具体困难。这些都给公允价值计量留下可选择的空间。在日前市场机制不健全，投资者还要以企业财务报表指标作为投资决策依据，公司内部治理结构尚不合理的情况下，不排除因受自身利益驱动的高级管理人员可能利用此进行利润调节和会计造假的情况。笔者认为在目前的环境下，解决这个问题应该要注重相关辅助机构的工作质量，如评估机构、工商管理部门、物价部门、税务部门等，建立好相关的监督和管理机制，想办法提高这些部门的工作质量，把市场环境因素的影响减到最低，恢复公允价值的公允。

（二）关于重组收益的问题

新准则规定，以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为目期损益。相比旧准则而言，重组收益最终计入了目期损益，公允价值与账面价值之差作为资产转让损益。然而就如98年准则，一些亏损的上市公司就利用债务重组获取额外的重组收益及巨额利润，以使亏损减小或是扭亏为盈，维持报表利润，使会计报表不真实。这就需要修改现金流量表的相关项目。由于债务重组不是企业日常的经营活动，它的损益并不能给企业带来相应的现金流入或流出，因而对当前经营活动的现金流量不会产生任何影响。所以，在编制现金流量表时，应把由于债务重组产生的收益或损失从补充资料的净利润项目中扣除，这样对净利润调整后的经营活动产生的现金流量净额才会是真实的数据，也只有这样才能使现金流量表的主表和补充资料中所反映的经营活动产生的现金流量净额项目相一致。因此为了保证新准则的顺利实施，应在现金流量表的补充资料中增加一项债务重组净损益，作为净利润的调整项目,专门反映债务重组产生的损益。这样处理可以较清楚地了解债务重组收益对企业利润的影响，提高会计数据的质量。

六、结语

2006年我国财政部颁布的，是在2001年修改1998年公布的《企业会计准则债务重组》的基础上做出的进一步修订，它更能反映现实经济运行的特点，同时与国际会计准则在保持一致的基础上更为其体，更其有操作性。新会计准则体系的贯彻和实施，对于进一步规范我国的资本市场，提高企业会计信息质量，建立和完善企业制度，促进企业社会主义市场经济的健康发展，都将发挥重要的作用。

参考文献

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（一）会计信息处理问题。在我国部分公司发展中，会计信息质量低下、信息失真且失效的问题时有发生，所以公司在进行财政收支的过程中出现了信息不均衡、不对等的问题。这不仅影响着公司的发展，还阻碍了国家经济的正常运转，不利于我国市场经济的有序建设。而其问题主要集中在会计信息处理过程中工作归纳整理不及时、不准确，出现的错误使会计行业的的相关执行原则不能够在公司使用，影响了会计的真实可靠性，导致公司受到了错误性信息的引导，不能够为公司创造最高的经济收益。（二）会计信息披露问题。在会计信息披露的过程中，无论是信息的准确性还是信息的充分性，都受到会计管理人员的影响而存在问题。首先，部分企业当前内部各项费用展现不明确，这样混乱的会计账目可能导致会计报告不能如实反映公司存在的问题，不统一的信息也影响了公司的利润生产，无法令管理者根据财务情况来调整经营策略。这样的信息披露准确患，是会计信息质量的重大缺陷，而缺少内部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，从信息披露充分性的角度来看，其信息不完善是当前各大企业财务报表中的主要问题，这样不完善的财务信息不能够展现企业内部财务问题，导致公司财务发展不明确。

二、从内部控制的角度提升会计信息质量的策略

（一）优化公司治理结构。想要保证公司内部可以全面控制和治理会计信息质量中存在的问题，就需要对公司当前的治理结构进行全面的优化，保证董事会以及股东大会管理人员能够维护公司中小股东以及员工的基本利益，从公司长远发展的角度来治理会计信息质量问题。这样才能够监控公司会计信息质量的发展，解决在公司进行利益控制的过程中会计信息的发展偏差。除了优化人员结构之外，还需要保证公司内部的治理人员能够以专业的眼光来看待会计工作，保证其利用自身专业技能来进行公司会计管理以及人才选拔，从专业和法律的角度将公司的会计信息质量发展进行内部控制，准确的查出可能出现的舞弊行为并坚决遏制。

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二、会计经济环境对会计信息质量的外部影响

会计经济环境这一范畴的本源概念，整合了内外架构下的多重要素。为此，若要明辨信息质量表征着的多样影响，就应辨识关联着的内外环境。外部架构之中的真实环境，包含宏观态势下的环境要素、对应着的经营环境。这两者都密切关联着信息质量。

1．宏观态势的总体经济

经济环境表征出来的多样影响，包含这一时段的经济结构、市场关涉的文化水准。不同层级以内的经济结构，会对应预设的使用者；不同特性的使用者，会经由需求的变更，来影响预设的信息质量。例如：市场化的层级越高，历史计量特有的客观性，也会随之提升。带有市场化特性的信息，会改善原初的会计质量。从现状看，我国接纳了公有制这一主体、存留着多样特性的所有制。如上的所有制，促动政府去运用这一会计信息。政府表征着国有资产特有的管控主体，也带有税收征管这一独有身份，参与惯常的经济流程。企业架构之内的组织主体、债权人及供应商、企业聘用的职员，都被划分为这个范畴的使用者。除此以外，投资者特有的维权认知不佳，监管关涉的部门，应被设定成弱势群体这一范畴的保护主体，也运用着如上的会计信息。国际范畴以内的贸易频次递增，这样的态势下，跨国特性的多重公司，也渐渐兴起。财务信息特有的运用主体，布设在偏广的范畴之内。金融市场延展的情形之下，带有可比特性的会计信息，也正被注重。资本市场细分出来的金额源头、预设的市场范畴、资本关涉的供应主体，都影响传递着的信息质量。资本市场带有信息互通的路径性能，也带有资源配置独有的属性。会计信息及关涉的传递质量，在总体态势的资源调配中，有着凸显出来的侧重价值。

2．政治范畴内的环境

国内架构中的政治环境，表征着某一时段之内，国家预设的政治路线、宏观特性的总方针。社会生活的主导，就涵盖着这一环境。在特定时段中，社会架构之内的政治环境，影响着这个时段的会计流程，也关涉这个时段之中的会计地位、凸显的会计作用。带有直接特性的这种影响，凸显着长时段的意义。对政治环境特有的辨识及解析，主要应明辨经济事务特有的管控手段。市场调和附带着干预这一状态之下，带有混合特性的经济政策，渐渐被接纳了。政府特有的干预性能，正在递增着；政府范畴内的会计影响，也会随之递增。发达国家范畴的行政权力，正在朝向会计的领域渗透；这一渗透倾向，突破了拟定的职业限制。我国经由长时段的计划经济，仍旧存留着过度干预这一弊病。国有特性的经济，仍会占到明晰的主置；行政权特有的干预路径，带有合理的特性。为此，怎么在这一时段的政治中，获取衡平态势下的制约路径，是应被审慎考量的。创设出来的会计经济环境，应带有公平公开特有的属性。

3．法律架构之下的环境影响

法律关涉的多重因素，可被划归成带有典型特性的法律体系。具体而言，大陆法系预设的严谨体系，凸显出明晰的可操作特性；暴露出来的偏多疑难，都能经由成文法预设的路径，妥善予以化解。与之对应，英美法中的思维路径，则凸显判例这样的思维；制定好的法律条文，是依靠判例发展起来的。英美法系预设的这种框架，有着灵活特性及及时性。比对来看，大陆法系基础上的会计职业，预设的准则不是很发达；英美法系基础上的这一职业，却制定了自律的发达规则。这样的架构之内，会计职业关涉的多重准则，也凸显了高层级的优越特性。财务特性的关联体系，都建构了自有的保障机制。然而，财务信息关联着的保障路径，却带有偏大差异。大陆法系预设的这种架构，涵盖着权威态势下的多重法条；英美法系预设的完备架构，包含本源的准则指引等。在我国，会计准则依循的设定主体，被划归成财政部。会计行业依循的多重准则，是经由宏观架构下的国家规制，予以拟定的，而不是经由民间化特性的流程，予以建构起来的。这样一来，会计关涉的行业，就要接纳宏观特性的政府指引。官方制备出来的这种准则，比对民间范畴以内的行业准则，会凸显出更高层级的权威特性，也更易去审慎落实。这些要素建构了信息质量管控中的重要保障。然而，民间组织特有的规模偏小，组织架构之内的力量，凸显了薄弱的总倾向。拟定出来的关联准则，在后续的实施中，没能通过信息互动并交流。这样的状态下，就缺失了互动中的集思广益，缩减了准则的质量。

4．潜在特性的社会环境

社会范畴以内的总体环境，也关涉着会计信息预设的总质量。人们创设出来的多重文明，涵盖着本源特性的价值观念、各个层级内的道德规制、惯用的文字及语言、带有群体特性的认知及理念。文化凸显出来的稳定特性很强，这样的特性，对于供需架构之下的会计流程，都产生偏大的总影响。例如：崇尚权威这一表征程度、群体表征出来的保密程度、关联着的保守心态。除此以外，各个时段之内的教育水准、会计范畴以内的人才聚集态势、会计依循的技术、数值处理特有的现有水准、带有科研特性的信息处理，也凸显着明晰的影响。我国是典型特性的、集体主义架构下的文化。这样的状态下，人本特性的机制，若没能提升到预设的法制层级，那么很难保证应有的信息质量。集体主义特有的多重文化，建构了互通中的障碍。这是因为，集体主义建构起来的文化屏障，会阻挡住互通中的信息顺畅。集体主导之下的小团体，阻隔了不同范畴内的透明互动。

三、探索完善途径

第一，应当建构新会计准则特有的信息披露，提升原有的披露水准；第二，应健全既有的法规规制，对拟定好的关联准则，妥善予以规范，缩减它的不确定特性；第三，应当建构适宜特性的人才机制，促动人员素养的层级提升；第四，公司治理依循的总体架构，应被审慎调和；平日之内的治理路径，也要注重细节特性的治理手段。除此以外，还应着力去净化总体环境，创设诚信的会计氛围。应当明晰的是，依循会计流程得来的多样信息，都应带有精准的特性。经由多重的规制，来维护这一范畴之中的会计信息精准。预设明晰的规范，以便供应连续的活动指引。

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企业的内部控制是属于全面风险系统重的，能够对企业的各种活动起到良好的监督和管理作用。会计信息的质量则是会计的相关信息满足明确和隐含的需要能力的各种特征的总和。因此，在会计核算中，内部控制起着对数据和账目进行监督的作用，会计信息质量的高低对于企业的决策具有引导作用，高质量的质量信息为企业领导做出正确的决策提供了必要的条件和保证。在市场经济体制深入运行的社会下，会计信息失真的现象屡见不鲜，影响了企业的发展与稳定，严重的话还能导致企业的破产和倒闭。因此，需要加强内部控制来提高和改善会计信息的质量，从而推动企业的健康有序的经营。

二. 内部控制与会计信息质量的涵义及关系分析

1. 内部控制的涵义

所谓内部控制就是企业的相关部门为了保证资产的完全和可靠而采取的保证会计信息质量的一系列的措施和制定的规章制度。在企业的经营中，内部控制是企业的自我检查与调节，从实践中来检验运行系统是否正常，以保证他们及时采取有效的措施来避免风险的发生。

2. 会计信息质量的涵义

会计信息质量就是相关的数据和报表来表明企业一定时期的财务状况和经营的实际情况的程度。会计信息质量要求是会计核算的基本要求，根据投资者和利益相关者对于财务报表的不同需要，会计信息质量也会有不同程度的体现。

3. 内部控制与会计信息质量之间的关系

内部控制与会计信息质量的统一目标都是为了使财务报表能够反映企业的真实经营情况。内部控制能够突出财务报告的可靠性，显示企业一定时期的经营成果，它的提高加强了会计核算的透明度和真实性，它们相互作用促进会计核算的质量的改善。

三. 企业内部控制与会计信息质量的现状

1. 企业治理结构不健全

随着社会主义和市场经济体制的发展，我国国有企业通过改革成为上市企业，但是股市处于高度集中的状态，无法达到董事会、监事会及经理层之间相互制约的良好有效地治理结构，高层控制着股票，导致无法在市面上自由流通，也就是说监事会无法发挥较好的作用，即使出现财务管理方面的问题，也不能及时得到制约。

2. 企业内部制度缺乏必要的执行力

企业的内部控制制度上也出现了较大的问题，有些企业的管理层过度追求眼前利益，对货币资金进行有效地管控，导致对信息系统缺乏总体的制约，不重视企业员工的职业道德建设，有的虽然在制度上有相关的介绍和说明，但是没有进行具体的实施，缺乏执行力，这些因素综合起来就难以使内部控制发挥有效的作用。

3. 审计监督系统不太完善

企业的经营活动需要进行审计，企业的内部审计应该由独立的第三方来进行，能够对企业的各项活动和工作效率进行有效的监督和管理，但是由于我国缺乏对这方面的政策规定，致使有些企业无法开展有效的内部审计工作。因为缺乏独立性，就容易在审计者和被审计者之间出现问题，从而无法对各部门的活动进行监督和评价。

四. 加强内部控制，提高会计信息质量

1. 建立良好的内部控制制度

企业治理结构的合理与否对内部控制有着很大影响，它直接决定了内部控制实施的条件和基础。为了营造良好的企业内部环境，需要建设良好的企业董事会制度，发挥监事会的功能，完善企业治理结构，加强企业的综合管控。在企业中，建立独立于第三方的审计委员会，发挥有效的监督，确保执行力，从而促进企业内审的有效开展。

2. 实施科学有效的会计控制体系

为了提高企业会计的信息质量，在企业的经营管理中应该建立预防为主、查处为辅的方针政策，抓好对关键内容的监督和控制，并设立一系列的保障措施，保证会计信息的真实性、可靠性。在企业的部门设立上应该将不相容的职务进行分离，让各种权利进行有效的制约和牵制，在制度上规避徇私舞弊的现象，只有这样，才能保证良好的企业会计控制体系的实施。

3. 建立完善的内部审计与监督机制

企业的内部审计实际是对企业的各项经营活动进行的再控制，以便更好的对企业内部控制进行有效的监督，对各项活动的合理性进行有效的评价，控制企业的相应风险。从每种意义来说，企业的监督机制主要是为了维护企业的内部控制活动，提高会计信息质量，以促进企业持续健康发展。

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在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表砚为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息小对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出小利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；另外，还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。

2.会计准则、制度和会计政策有可选择性。

由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法，如企业对存货采用不同的计价方，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、主行业出现时，很难找到长期行效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。

3.民营企业主在观念上有偏差。

无论是民营企业还是非民营企业，企业家是个企业经营成败的关键因素。同样，民营企业主也是保证企业会计信息质量的关键因素。现实中民营企业的会计信息失真，关键是民营企业主在企业经营管理中存在观念上的偏差所造成的:一是他们将企业法人资产视为个人资产。二是他们将会计作为机器设备一样的工具对待。产生这两种观念偏差的根本原因是民营企业的经营权与所有权二合为一且高度集中，尤其是在一些小民营企业中，投资者就是经营者，权力高度集中，又没有监督，就必然导致滥用，导致民营企业主产生错误观念，认为企业资产是企业管理层甚至是所有者的，企业资产可以任意处置，算账是企业主的事，会计应按自己的需要记账，会计工作可以随意支配，与机器设备没有大的区别。受此影响，会计信息失真也就不足为奇了。

4.内部管理制度缺失。

要保证民营企业会计信息质量，需要依靠建立健全与民营企业经营特点、管理要求相适应内部管理制度。它包括内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度、会计信息披露制度等，而实际情况是约有30%的民营企业缺乏完整、科学、合理的内部管理制度，70%的民营企业虽有内部管理制度，但其中能认真有效执行的也只有32%。由于民营企业缺乏完整、科学、合理的内部管理制度，或虽有内部管理制度，但从未认真执行过，出现资产体外循环，会计事项不按会计准则和制度处理，造成企业账面虚亏实盈或虚盈实亏；向不同的政府部门（财政、税务、工商等）提供不同的财务报表；隐瞒重大会计事项和会计信息等现象。

5.会计人员的业务素质不高。

会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计景中生成的，因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进们的估计、判断与推出往往导致不同的结果，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则，但由于其认识水平的局限习惯内，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。近年来有会计信息失真的披露越来越多，己到了不可容忍的地步，一方面是人们对会计信息真实性的关注程度提高；另一方面是会计信息失真的情况越来越严重，财政部对83.9万个单位进行会计信息检查，竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题。会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方由都发挥着巨人作用，直接关系到信息使用者的经济决策和国家的宏观决策是否合理有效。会计信息失真使管理层不能了解企业的真实情况，就不可能制定出正确的产业政策和作出合理的经济布局；对企事业单位而言，经营失败和财务困境则可能是会计信息失真的直接后果；对于证券市场的投资者，则可能因为企业会计信息失真造成难以承受的损失。然而，复杂的经济环境与社会性因素的影响，使经济信息数据失真成为一种历史性与国际性砚象。

二、会计信息质量的影响

1.破坏投资环境、影响经济资源的合理分配。

在市场经济体制下投资主体也远渐趋向多元化，市场活动的主体――企业从一定程度上来讲，越来越依靠从投资市场筹集来的生产经营所需的资金。在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获利性等因素来决定其投资的。而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也就关系到能否实现利用市场来完成社会资源的优化配置的问题。

2.导致税收和其他国有资产流失。

企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但总体来说无非是为个人或单位谋取利益。其结果是将原本应归属国家或集体的资产窃为小集体或个人所有。承包者往往采取各种手段虚报浮夸会计报表上的营业数额和利润以获得承包资金；有的单位则隐瞒利润以逃避国家税收。还有，在企业转换机制中，一些企业通过估价压低国有资产的价值，从而改变了国有资产的真实比例和数额，等于变相地将国有资产的一部分划为个人所有。此外，国家在有关法规中规定了各种支出的标准比例，确定了对经营成果的分配顺序和比例，会计资料成为监督国家财政政策和法规执行情况的基本工具。然而，许多企业却通过做假账，将一些不合规定的支出合法化。

3.影响了正常的机会经济秩序。

会计信息是国家宏观调控的重要依据，由于会计信息失真，使得反映出的会计数据发生了扭曲，掩盖了矛盾，使国家宏观失去了可靠的基础。会计信息失真也威胁到了企业间正常、有序的良性竞争，影响了资源配置效用的有效发挥，使“市场”这只无形的手的调控能力变的不可捉摸。

实际上企业会计信息失真的最大受害者正是企业本身。企业作为市场主体，一方面它需要真实的会计信息以在市场中定位，制定经济战略，获得和开拓经济空间；另一方面他需要通过真实的会计信息了解自我，实施有效的管理应对千变万化的市场风险。失真的会计信息极易使企业对自身的判断出现错误，并由此造成企业决策的失误，同时也使企业的形象严重受损，在激烈的市场竞争失去大量的客户和市场，最终一败涂地。产无以为继，最终只有破产倒闭。会计信息的好坏，不仅直接影响到会计信息的质量，而且关系到社会资源的配置，损害整个国民经济体系的公平和效率，动摇了社会主义市场经济的信用基础，这是最为可怕的。

三、提高会计信息质量的政策建议与措施

1.优化会计外境，提高会计信息质量。

在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务。国家应健全有关会计信息质量的管理法规，为加强会计信息质量管理提供强有力的法律依据。应用计算机等现代先迸管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。

2.加强内部控制体系的建设。

内部控制体系是指各级管理部门有内部产生相互制约、相互联系的基础上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并进行规范化、标准化，而形成的控制体系。内部控制制度建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现出社会要求，因此，对于保证会计信息质量的内部会计控制和保证单位履行国家法规政策职责的控制等规范性的控制标准，应视同国家统一的会计制度强制执行。总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入于:从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。

3.进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度。

建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度。完善企业内部会计制度，严恪会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批制度，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础；财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性；充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，人力发展注册会计师审计事业，全由推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。

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二、盈余管理的动机​

（一）从管理者角度看

管理层是盈余管理行为的主要实施者，在企业的经营管理活动中，管理层掌握着最为丰富的内部信息，可以获得经营管理活动的第一手资料，那么管理层就有机会和权利进行盈余管理。股东和投资者们为了约束和奖励管理层的盈余管理行为，会与管理层签订管理契约，将管理层和企业的经营业绩联系在一起，企业盈利水平越高，管理层的经营业绩就越好，管理层获得的报酬也就越高。当企业的盈余水平不能满足投资者的要求时，管理层为了获得更高的报酬就会出现盈余管理行为，人为调整会计盈余。另外，企业的经营业绩还同管理层的职位升迁和声誉有直接的关系，经营业绩通常是考量管理者水平和能力的重要评价指标，好的经营业绩能够使管理者的职位上升，这也是管理层不得不进行盈余管理的主要原因。

（二）从投资者和股东的角度看

投资者和股东把资金投入上市企业的生产经营活动，目的是为了获得更多的利润，获取高于投资的回报。在企业获得上市资格和提升股票价格方面，财务报告中对外披露的会计盈余就是最关键的信息，企业的盈利水平只有在满足一定的要求时才能获得上市资格，公开募股集资，企业才会发展壮大，投资的回报也会越来越大。投资者和股东利益的获得也体现在股票价格上，股票价格上升，股东获得回报，股票价格下降，股东亏损，而股票价格是由财务报告中体现的企业的经营能力和获利水平决定的，这也成为股东授权管理者进行盈余管理的主要原因。

（三）从政府的角度来看

政府的主要收入来源是企业的税收，上市企业上缴的税款是相对较多的，也是政府更为关注的。为了获得税款收入，政府希望企业能够盈利，获得的利润越高，政府的收入也就越大。所以，政府就会向企业下达任务，要求企业的盈利保持在一定的水平，并许以一定的优惠政策，企业为了获得优惠政策。就会尽力将经营利润保持在稳步上升的状态，因为一旦某一会计期间盈利水平较低，不能满足政府的要求，相应的优惠政策就会收回。为了维护企业拥有的优惠政策，企业就会利用盈余管理行为改变会计盈余，不真实反映企业的经营利润，利用会计政策和虚假的业务活动提高会计利润。还有一些大型企业为了将盈利水平保持平稳，也会采取盈余管理行为，因为企业的盈利水平提升到一个高度时，政府会对企业赋予更多的社会责任，企业背负的包袱就会增加，不利于企业的长远发展。

三、盈余管理对会计盈余信息质量的影响

（一）真实盈余管理对会计盈余信息质量的影响

真实盈余管理是通过改变真实的交易活动实现对不同会计期间会计盈余和现金流量的控制和改变。这种方式会改变企业的整体会计盈余。甚至会损害企业的长远利益，如果不加以制止和控制，就有可能变成盈余操纵和盈余舞弊。真实盈余管理主要包括两种方法：第一种，利用非经常性损益科目调整会计盈余，非经常性损益是指企业的债务重组收入和损失、政府补贴及其他不经常发生的给企业带来短期损益的经营活动。例如，企业在债务重组过程中获得减免的债务额通常被确认为营业外收入，这样的规定甚至可以使即将倒闭的企业一跃成为盈利企业。第二种是关联方交易行为。关联方的交易可能会影响交易的公允性，因为关联方交易不可能建立在公平交易的前提下，关联方交易也不存在公平竞争的条件，而且关联方之间是一种微妙的交易关系，在某种情况下，关联方会通过这种微妙的交易方式虚拟交易业务，为亏损企业制造利润，粉饰会计盈余。真实盈余管理活动会影响会计盈余信息质量的可靠性、持续性和可预测性。因为真实盈余管理虚拟业务活动，会计盈余不是真实的经营业绩，因此不具有可靠性。虚拟的交易活动只是短期的盈余管理行为，不具有持续性，不能反映企业经营业绩的持续发展，所以影响会计盈余信息质量的持续性。不真实的会计盈余预测出的企业未来发展趋势也是不正确的，因此会计盈余信息不具有可预测性。

（二）应计盈余管理对会计盈余信息质量的影响

应计盈余管理是指企业利用会计方法进行盈余管理，在会计准则允许的范围内，利用会计政策和会计方法改变企业盈余在各个会计期间的分布。但是，从一个相对较长的会计期间来看，会计盈余真实反映企业的经营业绩。主要采用的方法有三种：第一种，提前或者延后确认收入；第二种，提前或者延后确认费用；第三种，利用会计政策变更调整盈余，也是企业最为普遍使用的方法，因为委托关系的存在和信息不对称的市场条件，企业管理者掌握最充分的经营信息，有足够的空间利用会计估计和会计政策的变更调整会计盈余。应计盈余管理主要影响了会计盈余信息质量的可靠性和可预测性，例如，企业签订销售合同之后，不在当期确认收入，而是以销售收入尚未实现、发票未收到等原因在下一个会计期间确认收入，这样就不能准确反映相关的两个会计期间的收入水平，这样的会计盈余信息也不能准确的预测企业的未来发展趋势。

四、规范盈余管理以提升会计盈余信息质量的对策

（一）进一步加强会计准则的完善

会计准则的规范仍然为盈余管理行为提供存在的空间，无形资产的摊销年限、固定资产的折旧方法的选择，资产减值准备的计提和转回等都为盈余管理提供可以利用的机会。相关机构应该加强会计准则的制定，以适应不断变化和新出现的经营活动，约束企业的盈余管理行为。另外，加强会计人员的职业道德建设和违规行为的惩罚力度，规范会计人员做出合理的职业判断，提升会计盈余信息质量。

（二）完善公司内部治理结构

在企业外部，要完善资本市场环境，加大力度发展经理人市场；在企业内部，要形成以股东大会、董事会、监事会和经理层为中心的相互制约的平衡机制。股东大会形成一人一票的投票机制，避免大股东控制股东大会决策。建立董事会和经理层之间利益相联系的委托关系，通过契约的形式规范两者的权利义务关系。建立董事会和监事会相互制衡的内部监督体系，形成内部审计机制。

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[DOI]1013939/jcnkizgsc201536112

1前言

随着我国市场经济的不断发展，行政事业单位在国家经济发展中的作用越来越受重视，然而，受我国社会因素、政策因素以及自身运行因素等多方面的影响，行政事业单位的会计信息质量还存在非常多的漏洞，这在一定程度上制约了行政事业单位的发展和工作效率，影响了我国市场经济的健康发展。

2行政事业单位在会计信息质量方面存在的问题

21会计从业人员的业务水平不高

在我国，行政事业单位的会计人员的业务水平普遍都不高，这是影响我们国家行政事业单位的会计信息质量的直接因素。单位的会计工作人员是会计信息的直接提供者，如果他们的专业水平以及职业道德的水平非常低的话，那么将直接影响我国行政事业单位的会计信息量。目前，我国很多行政事业单位的会计工作人员的专业素质都不强，实际的业务操作能力也不高，在实际的会计工作中，会计工作人员经常会出现这样那样的疏忽与错误，这就导致了行政事业单位的会计信息质量出现失真的现象。除此之外，还有一些会计工作人员迫于单位领导者的管理压力，或者说在利益的诱惑面前，他们很难自我控制，很容易利用职务上的便利从事财务造假或者伪造信息等会计活动，这就导致了会计信息的失真。

22行政事业单位内部的监督机制不是非常的健全

我国很多的行政事业单位都缺乏健全的内部监督机制，这就很容易造成单位会计信息质量的失真。首先，我们国家很多事业单位缺少统一的内部监督标准，国家的各种经济监督行为很难从整体上发挥其综合作用，这就导致了很多单位的监督机制都存在很多的漏洞，经济监督职能不能有效地保证行政事业单位的会计信息质量。其次，我国的很多行政事业单位都缺乏对内部的审计监督，即使设立了内部审计部门，这个部门在单位也缺乏独立性，在执行审计职能的过程中受到单位各个方面的制约，没有办法充分地发挥其独立监督的作用。

23行政事业单位对于收支两条线的管理相对薄弱

行政事业单位进行资金管理的重要手段就是收支两条线，这也是我们国家行政事业单位改革的重要内容。然而，我国大部分的行政事业单位在执行和管理收支两条线制度方面依然存在着非常多的问题，首先，行政事业单位没有严格地按照收缴分离制度来执行会计工作。其次，单位在执行罚缴分离制度时也不是非常的严格。这就导致了我国的行政事业单位的资金的会计核算并不是非常的规范，财务会计的管理工作比较的薄弱，这也成为了影响我国行政事业单位会计信息失真的重要因素。

24行政事业单位缺乏对会计信息的预算

最近几年，我国实行了一系列的非税收入管理措施，尤其是现阶段我国对预算单位的非税收入都统一纳入到了预算管理的范围内，这就极大地促进了我国非税收入管理的正规化进程。但是，过去我国的行政事业单位对于非税收入的管理非常的混乱，单位为了更好地保存自身的财力、物力，有非常多的非税收入没有纳入到单位的部门预算中去，与此同时，政府的财政保障供给水平没有办法满足行政事业单位的运转需求，企业在编制部门预算时，没有标准的预算标准，这让单位的预算部门在编制预算的过程中都只是为了完成任务，有时甚至是明知不能执行故意做样子来编制与执行单位预算。

25行政事业单位的内部组织结构不科学

我国的行政事业单位内部组织结构不是非常的合理，一般情况下都是单位的管理层说了算。作为单位的财务部门也只是奉命行事，严格地按照管理者的指示做相关的会计工作。单位财务部分的辅助决策与监督控制职能都形同虚设，在如此环境下形成了会计信息其质量自然也很难符合规定。与此同时，我国的行政机构非常的臃肿，权责在分配上也不够明确，员工分工也不是非常的具体，因此，单位在组织内部信息的流通上不是非常的畅通，这就使得很多的会计信息不能得到准确、有效的使用，让单位的会计信息质量受到巨大的影响。

3解决行政事业单位会计信息质量问题的具体策略

31不断提高会计人员的业务水平

行政事业单位的会计工作人员的专业水平与职业道德是有效保证会计信息质量的直接因素。首先，行政事业单位要不断地强化对会计工作人员的专业水平的培养，作为一个合格的会计工作人员必须要掌握好国家的会计准则与财务管理方面的法律法规的相关规定，只有这样，在工作时，工作人员才能够严格地按照国家的规定来完成单位的会计工作。另外，会计工作人员还要对行政事业单位的各项会计业务熟练地掌握与应用，对单位的各项工作要能够很好地处理。其次，行政事业单位还必须要不断地加强会计工作人员的职业道德建设，让会计工作人员都能够遵守会计职业道德的规范，杜绝一切违反职业道德行为的出现。

32建立健全内部监督机制

行政事业单位要不断地建立健全行政事业单位的内部监督机制，不断加强对内控执行情况的监督。会计准则是行政事业单位进行会计核算的根本依据，内部监督机制是执行会计准则的有力保障。现阶段，行政事业单位虽然都有内部控制制度，但是很多的制度都形同虚设，没有真正地落实到个人行为上，基于此，行政事业单位必须不断地强化内部控制制度的执行力，建立健全的会计工作人员岗位职责制，同时做到责任到人、岗位互不相容，明确每个会计工作人员以及其他相关人员的具体工作权限、工作流程与纪律要求。建立健全的内部控制制度，必须保证其制度的有效实施，这是行政事业单位面临的最大挑战。因此，作为行政事业单位的管理层必须要发挥其领导职能，保证内部监督机制行之有效的被执行。

33加强收支两条线管理

我国的行政事业单位必须要严格地执行集中支付制度，不断地加强对收支两条线的管理，为会计信息质量提供有效保障。作为财政部门必须要充分地发挥其监督的职能，不断地督促行政事业单位按制度管理，首先，财政部门要对单位的资金使用审批进行严格把关，严格控制直接支付与授权支付的范围，不断提高财政直接支付的比例，使财政资金的拨付与使用能够得到充分的监管，提高财政资金的透明度。其次，财政部门还必须主动强化与银行的合作，促使银行按照相关的资金支付程序来办事，从而避免行政事业单位违规提取或者使用现金。

34不断地加强会计信息的预算管理

想要很好地保证行政事业单位的会计信息质量的可靠性，行政事业单位就必须在单位内部树立起良好的预算意识，让单位的每个员工都充分地认识到预算的重要作用，每个工作人员都积极地配合预算部门的工作安排，让每个员工都参与到单位的预算工作中去，为单位进行全面的预算管理工作营造出良好的内部环境。

35加强行政事业单位内部组织结构建设

行政事业单位想要提高单位会计信息的质量就必须不断地加强对单位内部组织结构的建设。首先，单位要制定与完善内部的管理制度，强化内部的监督制度，严格按照行政事业单位的会计制度与准则来对单位的财务与会计工作进行有效控制，及时发现财务工作中的问题与漏洞，逐步提高单位会计信息的质量。同时，外部管理部门也要加强对行政事业单位的监督，建立健全外部监督机制，这能够有效地避免下级对上级实施监督审查压力，从而增强单位会计信息的质量。

参考文献：

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论文研究的目的和意义

论文研究的目的：是指论文需要解决什么样的问题，这些问题解决后带来的成果是什么。理解了这个就能把我研究的方向，而不用做无谓的写作。

论文研究的意义：分为理论指导意义和实践指导意义。理论指导意义是对以往研究的拓展和深入，实践研究意义是对当前工作开展的指导作用。

国内外文献综述

文献综述主要是简要介绍别人已有的研究成果，并作出合理的评价。主要技巧有：

技巧一：瞄准主流。主流文献，如该领域的核心期刊、经典著作、专职部门的研究报告、重要化合物的观点和论述等，是做文献综述的“必修课”。而多数大众媒体上的相关报道或言论，虽然多少有点价值，但时间精力所限，可以从简。怎样摸清该领域的主流呢？建议从以下几条途径入手：一是图书馆的中外学术期刊，找到一两篇“经典”的文章后“顺藤摸瓜”，留意它们的参考文献。质量较高的学术文章，通常是不会忽略该领域的主流、经典文献的。二是利用学校图书馆的“中国期刊网”、“外文期刊数据库检索”和外文过刊阅览室，能够查到一些较为早期的经典文献。三是国家图书馆，有些上世纪七八十年代甚至更早出版的社科图书，学校图书馆往往没有收藏，但是国图却是一本不少（国内出版的所有图书都要送缴国家图书馆），不仅如此，国图还收藏了很多研究中国政治和政府的外文书籍，从互联网上可以轻松查询到。

技巧二：随时整理，如对文献进行分类，记录文献信息和藏书地点。做博士论文的时间很长，有的文献看过了当时不一定有用，事后想起来却找不着了，所以有时记录是很有必要的。罗仆人就积累有一份研究中国政策过程的书单，还特别记录了图书分类号码和藏书地点。同时，对于特别重要的文献，不妨做一个读书笔记，摘录其中的重要观点和论述。这样一步一个脚印，到真正开始写论文时就积累了大量“干货”，可以随时享用。

技巧三：要按照问题来组织文献综述。看过一些文献以后，我们有很强烈的愿望要把自己看到的东西都陈述出来，像“竹筒倒豆子”一样，洋洋洒洒，蔚为壮观。仿佛一定要向读者证明自己劳苦功高。我写过十多万字的文献综述，后来发觉真正有意义的不过数千字。文献综述就像是在文献的丛林中开辟道路，这条道路本来就是要指向我们所要解决的问题，当然是直线距离最短、最省事，但是一路上风景颇多，迷恋风景的人便往往绕行于迤逦的丛林中，反面“乱花渐欲迷人眼”，“曲径通幽”不知所终了。因此，在做文献综述时，头脑时刻要清醒：我要解决什么问题，人家是怎么解决问题的，说的有没有道理，就行了。

研究的主要内容

提出自己的研究方向和观点。具体的研究方向中要提出有创新价值的观点。并且，初步提出整个论文的写作大纲或内容结构。由此更能理解“论文拟研究解决的问题”不同于论文主要内容，而是论文的目的与核心。

论文采用的关键技术路线

关键技术路线是论文研究的方法。一般有文献综述法，调研法，实证法等。具体的内容需要你按照研究内容而定。

参考文献

论文写作前需要阅读大量的参考文献，在第二步的文献综述里，也会涉及到参考文献的引用。在次列出所有的参考文献，按照特定的格式整理。

整理开题报告的格式

开题报告有特殊的格式要求。举例说明：

一、研究的目的及其意义

二、研究的主要内容

1、 2、 3、 4、 5、

三、研究的主要方法和手段

1、2、3、4、

四、参考文献

[1]、[2]、[3]、[4]

注意事项

开题报告的写作一定要结合论文的具体研究来写，不能太偏理论化，要把论文拟采用的方法具体到点上去。

开题报告不是前人研究成果的堆砌罗列，简要介绍别人的研究成果，重点突出论文的创新点

参考资料

范文

专业：会计

班级：会计123班

学号：

学生：xxx

导师：xx 副教授

xx科技大学会计学院

xxx年12月

一，课题来源与类型

1，课题来源：

2，课题类型：

二，课题研究的主要内容，重点，难点

本文主要通过分析上市公司会计信息的重要性及其对各方面（对公司本身，投资者，债权人等等）的影响，指出会计信息披露的重要性。对目前上市公司会计信息的披露模式及其内容进行分析，指出其存在的缺陷与不足，以及需要改正和完善的地方。通过对上市公司会计信息披露内容中的几个重要组成部分（例如资产负债表，损益表，现金流量表等）的不足和需改进完善之处来预测会计信息披露的发展趋势。

本文的重点在于通过对会计信息披露的模式的分析与研究，指出其缺陷与不足，从而做出会计信息披露的发展趋势预测。

本文的难点在于通过分析上市公司会计信息披露的模式中所存在的不足来预测会计信息披露的发展趋势。

三，课题的意义，国内外研究情况，本课题特点

大家都知道，会计信息是经济决策的基础。投资者和债权人可以根据公司提供的会计信息，决定其投资和信贷活动，并进而影响到公司的股价表现和资金成本，保证资金向真正有价值的公司流动，提高资源分配的效率和效果。如果会计信息不能真实地反映经营活动，相关的决策必然缺乏可靠的基础，资源分配的效率就无法得到保证，必然会带来资源的浪费。同时，会计信息还直接参与价值分配活动，如不同会计政策的选用，将直接影响到当期的盈利水平和相应的股利分配。可见，上市公司会计信息的披露是十分重要的。会计信息的披露正确与否，充分与否无论是对公司本身而言，还是对投资者，债权人都有十分重要的意义。会计信息披露的重要使命就是真实客观地反映企业经济活动过程及结果，向有关信息使用者提供准确的信息，以便进行科学决策。

随着我国股票市场的不断发展，股市的国际化，规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序，保护广大投资者利益起了积极作用。但由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的，而且其中也存在着一些问题。因此，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，研究会计信息披露的发展趋势，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。

社会各界对上市公司财务报告有着广泛的需求和强烈的依赖，所有的信息用户对其均寄予厚望，希望藉此提高其决策的科学性。但会计信息披露并非至善至美，其中存在着许多缺陷。这些缺陷的存在，损害了会计信息的及时性，相关性和可靠性。因此，研究上市公司会计信息披露的发展趋势是十分必要的。

四，课题研究方法或技术路线

市场调研法，比较分析法，归纳总结法

五，课题的研究进度

交论文提纲：xxx年 月 日

交论文初稿：xxx年 月 日

交论文定稿：xxx年 月 日

论文装订： xxx年 月 日