时间：2022-05-21 15:48:33
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二、工业会计与商业会计两者之间的区别
工业会计与商业会计之间并不是完全不具有相同的特点，至少二者在本质上是一样的，都是企业需要购进生产原料或者是原商品，经过加工或处理后，进行对外销售，所需的经营成本都是需要会计来计算的，这点二者存在着一致性。但是，在商品所需成本的构成、核算成本费用的方法、核算的流程、还有最终会计账务上的处理方法等重要会计方法方面的不同，导致二者存在实质性的区别。
(一)产品或商品的成本构成存在区别
无论是工业产品成本构成，还是商业商品成本构成，都是由于其行业性质不同导致了两者之间成本构成存在一定的区别，这也是工业会计与商业会计之间最大的区别，其从对产品或商品的成本构成上的不同能够凸显出来。工业企业最大的特点就是拥有具有独立生产性，这是与商业企业之间最为明显的区别，也正是由于工业企业存在独立的生产线和生产过程，因此，其所要计算的成本也是要从多方面考虑的，涉及的范围也特别广，其中包括采购原材料的费用、工人的薪酬福利、机械定期维护保养费用以及一些相关资源的浪费的费用等等，故此，工业会计在核算时要将生产过程的制造费用作为主体严格计算。而商业企业没有生产这一环节，在计算商品成本时也较为简单，其成本构成就是仓库储存和整理，外加交通运输费用组成，因此在核算期采购成本时，只要算清售出商品和剩余库存的价值就可得出（要抛除计算商品交通运输费用和工人薪酬福利等）。
(二)核算成本费用的方法不同
工业会计和商业会计在核算成本费用时，所运用的会计方法也是不同的。第一，在核算成本时，工业会计更注重核算生产过程中的制造成本，也就是要控制企业在生产产品中所用的生产成本，其主要应用产品个别计价法、分批法和品种法等。而商业会计在核算成本时，会将注意力放在物流环节，用零售价法对商品的入库、出库及末期商品采购价和销售价之间存在的利润进行核算。第二，在核算费用（采购费和制造费）时，工业会计要将采购材料时所需的所有费用都要计入成本，其分为两种计入成本方法，一是采购一种材料所用的费用就计入该材料的成本中，二是采购两种材料或者两种以上的材料时，其花费的采购费用由所有材料均分，但需要依据企业材料成本费用分配标准来进行详细划分，分别计入此几种材料成本中。制造费用的核算方法同采购费用核算方法类同。商业会计在核算费用时，直接将现有商品的采购费用计入商品成本，而已售商品则需要承担其他商品采购费用，计入当期损益，也是商品业务的成本，未售出的商品也承担其他商品采购费用，当做库存。
(三)核算的流程程序不同
在会计核算产品流转的过程中是比较麻烦的，尤其对于工业企业来说，因为工业企业有独立的生产过程，因此，其核算流程最为复杂，除了生产阶段还有前期的原料采购阶段和最终的产品销售过程。工业企业从原材料购进并投入生产，然后产品制造完后核算其各项成本再进入销售阶段，最终转换为销售成本，这期间包括工人的薪酬福利费用、原料费、制造费用、机械维护保养费用等，经过一道道的工序，都是形成成本的过程。当每个月末时，把所有费用加入生产中无论是半成品还是未完成的产品中按一定比例进行分摊，并作为下一道工序的原料投入，然后再将此工序的费用转入下一道工序里，循序渐进，往下推算，最后的费用加上前面每道工序所用的费用就是当月生产所花的费用，然后再利用在产品和产成品，在其之间按照企业材料成本费用分配标准进行分配，产成品所分配到的成本就是库存里商品的成本。显然，工业企业比商业企业的会计流程复杂很多，商业会计不需要像工业企业的会计那么麻烦，他们只需要计算采购商品、商品储存和销售这三大块，相比来说较为简单一些。
(四)会计账务上的处理顺序不同
工业会计和商业会计在对账务上的处理顺序也有一定的区别，主要体现在采购、生产、销售、成本结转这四大模块中。在采购阶段，工业会计和商业会计的主要区别体现在工业企业主要用的是在途的物去贷款，商业企业的用的是库存商品去贷款；在生产阶段，工业会计将直接把购进的原材料的费用、工人薪酬福利、机械维护保养等费用进行生产成本的核算，其他间接产生的费用进行制造费用的核算，管理等费用进行管理费用的核算，而商业由于没有生产过程的发生，因此商业会计无需进行此核算过程；在产品或商品销售阶段，工业会计与商业会计之间存在的区别体现在借贷方还贷时工业是依靠经营业务的收入，而商业是依靠商品的售出所赚的利润；在最终的成本结转阶段，工业是核算产成品，商业是核算库存商品，这是二者在此方面的区别。
三、工业会计与商业会计在其他方面存在的差异
工业会计与商业会计之间还存在着一些较为次要的区别，如资金流转过程不同，工业会计的资金流转环节较多，包括货币资金、生产储备资金、成品资金等等均是其表现形式，而商业会计的资金流转环节只有采购和销售，表现形式较少；账户类别不同，工业会计在对项目进行核算时，主要核算的内容为资产、负债、损益、权益和成本类的账户，而商业会计无需计算成本类账户；存货核算的方法也不相同，工业会计的所要计算的存货主要是指生产所用的原材料、包装物、半成品、成品等，而商业会计所要计算的存货以代销商品为主。
论文关键词：商誉公允价值会计处理企业并购
企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面，是对财务会计的影响。从美国企业并购历程可以看出，企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。而当我国企业并购面临发展的新阶段时，财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则，使我国企业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨，新准则的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响，也进而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资产处置和财务处理。本文专门针对在企业并购中对产生商誉的会计处理展开讨论。
一、商誉描述
根据《国际会计准则第22号——企业合并》的规定：“购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分，应作为商誉并确认为一项资产。购买产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成，也可能形成于某些资产，这些资产在单个考虑时，并不符合在财务报表中加以确认的标准，但购买方在购买时却准备为之发生支出。”美国《企业合并和无形资产》准则规定：“收购成本大于被收购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为一项资产。这项资产通常称为商誉。”
商誉是企业在并购时，支出成本超过被并企业净资产公允价值的差额，是企业拥有的在未来能为企业带来超额盈利能力的一种无形的特殊经济资源。其产生是由于企业所处的地理位置优越，信誉好而获得客户的信任，或由于企业组织得当、生产经营效率高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值预计能为企业带来超过行业一般盈利水平的超额利润。它的价值只有把企业作为一个整体时才体现，按总额来核算，平时这种价值是不计入企业账务中，只有企业发生并购时才计算确认这种价值。
二、商誉计量与减值确定
(一)确定商誉内含公允价值
尽管商誉不能独立于整体资产而存在，但是有其内在价值，需要确定商誉的内含公允价值，首先要确定商誉所属的资产组的公允价值；其次要将商誉所属资产组的公允价值分摊于资产组内所有资产和负债项目；最后，商誉所属资产组的公允价值与分摊于资产组内资产和负债价值的差额，即为商誉内含公允价值。
《StatementsofFinancialAccountingStandards142》(缩写{SFAS142})有明确的规定，报告单元的公允价值是指在熟悉情况的当事人自愿进行的当前交易中，买人或卖出报告单元总体所使用的金额。通常情况下活跃市场的市场报价是公允价值的最佳证据，如果可获得，应作为计量公允价值的基础；如果不能获得，公允价值的估计金额应建立在可获得的最佳信息的基础上，如类似资产和负债的价格、其他估价技术做出的结果等。一般情况下，净现值方法是可获得公允价值的最佳方法，可以用来估计诸如资产组等资产和负债组合的公允价值。
在计算确定商誉所属报告单元公允价值后，接着就需要将商誉所属报告单元的公允价值分摊到报告单元内所有资产和负债项目，从而才能确定商誉内含公允价值。为此，~SFAS142}指出，出于计量商誉减值损失的目的，如果同时满足以上条件，下述资产和负债应包括在商誉所属报告单元内：(1)该资产将在报告单元的经营活动中使用，该负债与报告单元的经营活动相关；(2)确定报告单元的公允价值时，将会考虑资产或负债。另外，{SFAS142}~明确指出，确定商誉内含公允价值的方法应与确定企业合并中商誉金额的方法相同：在企业合并中，购买企业支付的购买价格超过企业在被购买企业净资产公允价值中所占份额的差额，即为商誉的价值；在商誉减值测试中，报告单元的公允超过分摊于报告单元内所有资产和负债的价值差额，即为商誉的内含公允价值。值得注意的是，在这一分摊过程中，只是企业为了测试商誉减值目的而实施的，企业不应因这一分摊过程而增记或减记已确认的资产和负债，也不应因这一分摊过程而确认以前期间未予确认的无形资产。
考虑到商誉不能独立于其他资产组合合并在一起产生现金流量的特性，必须与其他资产或资产组合合并在一起产生现金流量的特点，美国财务会计准则委员会(FASB)分两步计量商誉减值损失的做法充分反映了商誉为企业带来经济利益的方式。此外，FASB和国际会计准则理事会(IASB)均以商誉账面价值超过其内含公允价值的差额计量商誉减值损失。
(二)商誉减值损失确定
由于商誉与企业整体有关，不能单独存在，也不能与企业可辨认资产分开出售等特点。为便于判断商誉是否发生减值，借鉴了FASB的做法，给出判断商誉是否发生减值的迹象，是可行的。
在计量商誉公允价值之前要确认商誉减值损失隋况，首先需要认定商誉是否发生减值。如果商誉没有发生减值，则不需要确认商誉减值损失；如果商誉发生减值损失，则需要确认商誉减值损失。而认定商誉是否发生减值，需要认定是否存在商誉可能发生减值的迹象。如果存在可能发生减值的迹象，就需要对商誉进行减值测试；如果不存在可能发生减值的迹象，则不需要对商誉进行减值测试。
考虑到成本与效益原则，企业一般不需要每次在编制财务报表时对每项资产都进行减值测试，只在有迹象表明资产可能发生减值时才进行减值测试，即认定资产是否发生减值。
商誉由于自身的特殊性，不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量。因此，商誉减值损失的测试，通常应在现金产出资产或资产组的基础上进行。为便于具体认定商誉是否发生减值，《sFAs142》规定，商誉不进行摊销，而应在报告单元层次上进行减值测试。通常应在会计年度基础上进行减值测试，具体可在年度之间的任何时间进行，只要这种减值测试是在每年的同一时间进行。在特定情况下，也可在相关不利因素发生时对商誉进行减值测试，如法律因素或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争等。
此外，由于商誉与企业整体不可分割的特性，商誉发生减值损失后，其后商誉价值的回升，在大部分情况下不可能区分是自创商誉价值增加的结果，还是影响商誉发生减值的因素发生回转。目前，FASB的做法是禁止转回已确认的商誉减值损失。我国《企业会计准则第8号一资产减值》也规定：“商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”
(三)商誉减值损失的计量
计量商誉减值损失，需要解决的是初始人账问题。由于商誉不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量，因此，出于计量商誉减值损失的目的，企业合并中获得的商誉，都应在合并日分摊至—个或多个资产组，并在资产组层次上进行减值测试。根据SFAS142的规定，商誉减值损失的计量，通常分为两步进行。第一步，比较商誉所属报告单元的公允价值与账面价值。如果报告单元的公允价值超过其账面价值，则商誉及其所属报告单元没有发生减值，不需要实施减值损失计量的第二步。如果报告单元的公允价值超过其账面价值，则应实施商誉减值损失计量的第二步。如果商誉发生减值，则应计量并确认商誉减值损失。第二步，比较商誉内含公允价值与其账面价值。如果商誉账面价值超过其内含公允价值，则商誉发生减值，减值损失等于商誉账面价值超过其内含公允价值的差额。
如果在财务报表公布之前，商誉减值损失计量的第二步尚未结束，同时商誉减值损失余额能够合理估计，则商誉减值损失的最佳估计金额应在财务报表中确认。随后，由于结束商誉减值损失计量而对该估计损失金额所做的任何调整，都应在进行调整的期间确认。如果同时对商誉和另一项资产或资产组合进行减值测试，企业应在对商誉进行减值测试之前，先对其他资产或资产组合进行减值测试。如果其他资产或资产组合已减值，该减值损失应在对商誉进行减值测试之前予以确认。
因此，基于以上考虑，合并商誉作为未来收益的预期和现值估计，理应对其进行定期的检查，以合理确定企业的未来超额盈利能力。
三、商誉的会计处理
合并商誉确认后的会计处理是商誉的重要组成部分，将对合并企业以后期间的财务状况和经营成果产生巨大影响。企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组合时行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组合时发生减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试作比较，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产给或者资产组组合中商誉的账面价值；再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益。
由于按照《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，因此为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组是否发生了减值。
一、引言
医院的财务管理工作属于医院经济工作的重要内容，医院财务管理工作的目标是保证医院正常运转的情况下社会效益与经济效益的最大化。会计与统计工作是企业财务管理工作的两个重要的组成部分，随着医疗体制改革的不断深化和各大医院财务管理信息系统的构建，医院的财务管理工作中会计工作和统计工作的结合也越来越紧密。本文从会计与统计在财务管理工作上的关系出发，然后进一步说明了会计与统计在医院财务管理工作上结合的作用，最后提出了一些结合医院财务管理工作的措施。
二、会计与统计在医院财务管理工作中的相互应用
1.统计方法在医院财务领域中的运用
统计学作为一种数量计算与分析的方法现已广泛的运用于医院的会计核算的各种环节中。首先，从医院财务管理部门整理会计资料的过程来看，就需要运用统计学的数量管理方法。比如，医院财务会计中存货计量的平均移动法的原理就是统计学的平均数原理。其次，从医院财务管理部门分析财务信息的方法来看也需要用到很多统计学的分析方法，比如，以统计指数为基础的因素分析法，连环替代法。再次，随着各医院单位经营管理的日益精细，需要从会计分析提供对市场的预测和企业行为的决策，从而建立了以统计学为基础的“管理会计”，通过对会计数据的分析为医院提供生产经营上的决策。比如，采用统计学中的趋势分析预测模型进行销售预测与成本预测等。
2.会计方法在医院统计领域中的应用
会计学反映的是微观计量行为，主要对医院的资金运转、流动情况进行反映，采用的是复式记账的方式，从各方面反映和记录医院的财务状况与经营成果。企事业单位财务管理的统计工作中，也有许多指标要从会计工作中获得。比如，医院统计核算体系中的资产负债核算，流动资金核算都采用了大量会计符号与会计平衡式，在这里统计核算的方法也都是采用了会计的复式记账的原理。另外，我国很多医院在部门统计中，也有很多指标需要从会计核算中获取。
3.会计与统计在医院财务管理上结合的作用
(1)会计和统计的有机结合是今后医院医药分离的核算基础
根据我国医疗体制改革的要求，在对药品进行统计分类时，必须把药品的收入与其相应的支出情况单独列出，而相应的在进行会计核算时，也应根据这些要求把药品的收入与支出情况分别从医疗收入和支出中进行分列。
(2)会计和统计的有机结合是进一步完善医保制度的保障
根据我国医疗保障制度的有关要求，在财务管理工作要对各类医保病人的门急诊、病房医疗收入的报表统计并单独列出，从而进一步分析各类医保病人的治疗质量与产生的医疗费用情况。在相应的会计处理上，也要把各类型医保病人在就医过程产生各类费用进行单独核算。
(3)会计和统计的有机结合是医院有效开展日常财务工作的保证
医院日常财务管理工作包括病人门急诊次数核算、医生工作量核算、医院各项成本开支，药品收入，病人各项医疗费的核算都需要通过统计的方法进行，而这种统计的核算要采用会计复式记账的方式进行，医院采用的核算计量原则，是统计与会计核算都实行权责发生制的核算原则。三、会计与统计在医院财务管理上结合的措施
1.改变医院部门设置，调整统会工作人员的工作职能
医院财务管理上要有效的结合会计与统计工作，首先要对部门设置上进行改变，应把专门从事统计工作的人员归入财务部门，这样使其在工作中自然的与后面的会计工作结合起来，另外管理人员也要把对统计工作人员和会计核算人员的工作职能进行调整，使统计工作人员和会计核算人员都承担一部分会计核算或统计工作。
2.进一步提高医院会计与统计工作人员的业务素质
为了确保医院财务管理会计与统计的有效结合，要进一步提高医院财务管理部门会计工作人员和统计工作人员的业务素质，要结合医院财务管理实际需要，对于专门从事统计工作的人员要增强其会计方面的专业知识，使其掌握运用会计记账的方法，对于专门从事会计工作的人员，要提高其统计分析能力，从而提高他们的工作效率。
四、完善医院的管理会计信息系统
管理会计信息系统作为一种统计与会计有机结合的信息资源的处理和分析系统，对于医院信息资源的收集与分析利用具有重要的作用。要想进一步结合医院财务管理中的统计与会计工作，就必须尽快建立健全医院财务管理会计信息系统，通过此系统对医院内外部各种信息进行统计与会计核算处理，从而加强医院的事务预测、财务分析和控制功能。
五、结语
总而言之，医院财务管理工作中会计和统计的有机的结合对于医院财务管理的具有非常重要的作用，随着我国市场经济的不断发展，科学技术的不断进步，医疗体制改革的不断深化，医院财务管理工作中会计与统计的结合也将日趋紧密。笔者深信，通过政府、医院以及相关财务管理部门的努力，医院财务管理部门会计统计核算一体化的工作也将开辟新的局面。
参考文献：
一、销售流程
<E：＼123456＼财经界・学术版201513＼15财经7月中-2.tif>
二、销售收入的初始计量
在确认收入时，首先要明确销售收入的确认时间。根据《企业会计准则第14号―收入》，可知，卖家在寄送快递时，就应检查好商品，开具发票，一并送到买家手中。此时就可以确认收入，结转成本了。
[例1]假设卖家为增值税的一般纳税人，所售商品为电子产品，其中买家王某购买了一件商品A产品，含税售价为234元，成本为120元，适用于17%的增值税率，买家自付邮费10元。卖家发货时，由于是代付运费，运费的发票是开给买家的，不能构成卖家的增值税进项税额。总共三个初始会计分录：
（1）借：应收账款―支付宝 234元
贷：主营业务收入200元 应交税费―应交增值税（销项税额）34元
（2）借：应收账款―代付运费 10元
贷：现金-代付运费10元
（3）借：主营业务成本 120元
贷：库存商品--A 120元
三、售后处理的后续计量
（一）退货的会计处理
退货并退款是最常见的售后处理方式，一般分为全额退款和只退价款不退运费。另外，寄回商品的快递费用由谁承担取决于退货是谁的责任。若是卖家错发商品则由卖家承担，补付给买家，记为销售费用;若是商品无误，买家不愿持有则由买家承担。收到退货，并验收入库后，卖家需要红字冲减本次的确认收入和结转成本，做相反会计分录即可。代付运费的冲销与否视买家是否申请全额退款而定。若仅退价款，则卖家会收到支付宝转来的运费，可记会计分录为：
借：其他货币资金―支付宝账户 10元 贷：应收账款―代付运费 10元
若全额退款，则把为买家代付的运费应记为销售费用。
若支付寄回商品的运费，则应通过支付宝转账给买家，利用电脑给买家的支付宝账户转账要收0.1%的手续费，0.5元起收。另外要记分录：
借：销售费用 10元 财务费用 0.5
贷：其他货币资金―支付宝账户 10.5元
（二）换货的会计处理
若买家收到商品后，认为商品有损坏或者与预期不符，可以与卖家协商换货。即买家把收到的商品寄回，而卖家重新发货。这一环节由于不涉及退款，而是确认收货后私下协商。卖家收到支付宝转来的全款后，调整库存，并记会计分录为：
借：其他货币资金―支付宝账户 244元
贷：应收账款―支付宝 234元 应收帐款―代付运费 10元
处理的焦点在于来回的运费，例如是买方拍错尺寸，还要承担卖家再次发货的运费，补付10元给卖家代付。若卖家承担再次发货的运费，则记为销售费用。
（三）仅退款的会计处理
若买家收到商品后，发现商品被严重破坏，无法正常使用，即便寄回也无法复原。因此申请不寄回商品，仅退款（全款或价款）即可。这时，卖家不仅损失了一件商品，代付的运费也有可能沉没。应该红字冲减收入确认，并把成本和代付的运费转为营业外支出。
（四）赔偿的会计处理
若买家收到商品后，发现商品在途中有轻微的损坏，但不影响商品功能。为了避免退换货的麻烦，就会与卖家商议，赔偿一定的维修费用。卖家可将之记为营业外支出，转账手续费记财务费用。
四、提高售后处理效率的建议
上文所做的会计核算是在发货时全部确认收入，有退货等情况发生时再一一冲减，虽然简单易操作，但是有失谨慎性，有可能会高估销售收入，也会造成所得税与增值税纳税时间与金额上的差异。对于退货率稳定或可以预估的网商，有以下两个建议：
（一）估计退货率，预计负债，设置递延所得税。
[例2]假定上例卖家某日售出10件，退货率预计为30%，即3人退货。做10件商品的三笔分录之外，记预计负债的分录为：
借：主营业务收入 600元
贷：主营业务成本 360元 预计负债 240元
借：递延所得税资产 150元
贷：所得税费用 150元
若有效期限内，共有4名买家提出退货申请。转销递延所得税后，做分录：
借：库存商品 480元 主营业务收入 200元
应交税费―应交增值税（销项税额）136元 预计负债 240元
贷：主营业务成本 120元 应收账款 936元
这种记法虽然可以递延所得税，但是并不能递延增值税的销项税额。收到6件商品全款入账，退货发生时再分别结算运费。
（二）预计退货率，退货有效期后确认收入。
沿用例2的案例，初始只确认70%的收入。分录为：
借：应收账款 1638元
贷：主营业务收1400元 应交税费―应交增值税（销项税额）238元
借：主营业务成本 840元 贷：库存商品 840元
借：应收帐款100元 贷：现金―代付运费 100元
若在有效期内共有2名买家退货，则在期满之后再多确认一件商品的收入和成本。退换货发生的运费再另行结算。
这种会计处理方法既体现了谨慎性，又易操作，很好地解决了所得税和增值税递延的问题。在实际中，很多网络交易涉及的会计处理还没有统一的记录规范，会计人员还是应该兼顾谨慎性与实质重于形式等质量要求，保证会计核算的规范性与实用性。出于篇幅所限，简单和重复的分录没有列出。