上市公司财务分析报告范文

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经营收入划分为主营收入和非主营收入。前者一般是企业的当家产品，说明某个企业是否有拳头产品。倘若主营收入占整个营业收入的比重为绝大部分，那么就说明该企业在激烈市场竞争中能凭借拳头产品站稳脚跟，反之，则说明整个企业的根基不牢靠，遇上风吹草动，就有可能会导致收入滑坡。当然，看经营收入指标，不能仅分析其每年的增长水平，单纯从本企业的纵向比较中把握其动态走势，还应从整个行业的视角出发，观察其商品的市场占有率(经营收入÷行业经营收入)。即从行业的横向座标中觅得其占有的市场份额。

（2）看资产运行指标，掌握企业的财务状况。如果把经营收入比作一个人的肌肉，那么资产运行就好比是维持人体正常生存的血液。资产作为"血液"其运行质量的优劣，自然对企业的经营好坏至关重要。

看企业的资产运行指标要重点分析资产与权益的关系。一家公司的全部经营资金来源与全部资产总额肯定相等，经营资金来源又包括股东权益和债权人权益(负债)。一个公司的资产总额很大，并不能说明这家公司经营业绩与财务状况就好，而要看其股东权益对应的那部分资产(净资产)的数额有多少。企业的净资产=总资产-负债。一般而言，如果企业的净资产大于企业的固定资产(包括土地、设备、建筑物)，就表明企业财务结构良好，安全性较大。现在有许多公司是靠高额负债形成的大量资产。这种资产越多，就意味着其固定利息支出也随之上升，普通股东所负担的财务风险也就越大，倘若再加上这部分资产市场价值不大的话(例如滞销货物、积压商品)，则表明企业经营业绩的劣化。这方面的分析集中通过资产负债率和指标反映。其计算公式为：资产负债率=(企业全部负债÷企业全部资产)×100%。评判某个企业的债务是否具有较大的风险，除上述负债率指标外，股民还可注意企业偿债能力的指标。企业偿债能力既反映企业经营风险的高低，又反映利用负债从事经营活动能力的强弱。因为优质企业负债结构合理，偿债能力较强，"像鸡生蛋、借船出海"正是其形象的比喻。反映企业短期偿债能力主要有两项指标。一是流动比率，其计算公式是：流动比率=流动资产÷流动负债；二是速动比率，其计算公式是：速动比率=(流动资产-存货)÷流动负债。生产经营型企业合理的流动比率应为不低于2，而正常的速动比率应低于1。

除此之外,分析企业的资产运行状况,还应关注的指标是：应收帐款周转率和库存及库存周转率。一般而言，企业的库存视不同行业而定，而应收帐款周转率和库存周转率则是越高越好，周转率越高，周转效数越多，企业的经营状况就越好。

（3）看回报水平指标，掌握企业的盈利能力。

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首先，财务分析主要是指对一些与财务相关的数据和财务资料，运用财务和会计管理的方式进行分析，还要对企业的经济活动和产生经济关系进行分析，进行财务分析主要是为了给企业的决策者财务决策的时候提供一定的依据，从而使得企业更好的调整未来投融资和财务管理的方式，使得它们更加适应企业未来发展的状况。因此，财务分析已经成为上市公司了解企业财务管理和经营状况的主要途径。所以，大多数上市公司已经明白财务分析的好坏对于公司未来发展中的意义，在企业的内部管理中积极推行财务分析方式。虽然上市公司已在财务分析中取得一些进步性的成果，但是在财务分析的具体实施上也存在的问题，因此，上市公司要想进一步改善这种现状，就必须加快建立完善的财务分析体系。

其次，财务报告是上市公司进行正确的财务决策的基准，所以财务报告的信息必须是对于公司未来发展有利的，可以给企业管理者进行财务决策提供有效的依据。因此，上市公司应该通过研究和探索找出财务报告分析的不足和问题，从而促使上市公司重新建构自己的财务报告分析体系，进而探寻更科学和有效的财务报告分析方式，来促进企业财务管理模式更加健全。

二、上市公司财务报告分析中存在的问题

1.财务报告分析资料不全面。首先，由于目前上市公司财务报告分析资料不完善，主要是由于上市公司及其下属公司的经营状况和地区差异，这就导致他们的利润和收入以及未来发展的状况都不确定，这就使得财务报告的制定只考虑总体的情况。没有办法反映每个公司财务的实际情况，从而使得财务报告的概括性较强，这就使得下属公司的一些财务问题被隐瞒，进而容易导致决策者的财务决策失误；其次，上市公司缺少对社会责任财务信息的披露，而且有些上市公司为了自己的利益不在财务报告中体现与社会责任财务信息相关的问题，只是体现一些上市公司增值的会计信息，这就使得企业只顾自身经济利益的提高，却忽视了对于社会和环境的考虑。因此，上市公司要想得以长远的发展，就必须兼顾经济增长的同时也应该承担社会责任，所以上市公司只有注重社会价值的提升，才能促进经济利益的提高。

2.上市公司虚构利润收入。由于目前的上市公司虚构自己的利润收入，这是财务报告分析中最主要的问题，上市公司主要通过对原始交易的票据和发票以及印章等进行造假。如果根据会计的基本条例的要求，只有确定存在销售行为才能有收入的记载，但是有些上市公司只是为了达到营业收入的目的，从而指使会计人员编造虚假的票据和账簿，从而使得进一步虚构公司的利润收入，从而使得自己利益获得最大化的提高。这种模式很容易被审计部门检查出来，但是，由于审计部门很难确保这些数据的独立性，从而使得上市企业频繁利用这种手段进行经营和利润收入的虚构。

3.国家和政府缺乏相应监管，使企业隐瞒重要信息。由于国家缺乏对于上市公司财务方面的监管，而且上市公司一旦暴露一些重要的信息就使得公司在经济上受到一些损失，这主要是由于现在的股市发展不稳定造成的，另一方面，上市公司如果要披露一些对自己不利消息，就会使得企业的形象造成损害的同时也必然会受到企业的上级主管部门的高度重视，这对于企业未来的发展也会产生不利的影响，要是企业本来就存在财务报告的问题，就会使得企业的经营和管理风险进一步扩大，这就导致企业不愿意将自己的财务报告中的问题公布出来。

4.利用会计政策的漏洞制定财务报告。上市公司利用会计政策的漏洞来制定自己的财务报告，进而使企业在制定的时候尽量考虑有利于自身经济利益的财务报告条款，由于目前我国政府对企业财务管理方面的法规和相应标准还不完善，而且相关会计发展的准则也不建全，这就使得上市公司的财务分析没有相应的法规和政策加以规范和界定；另一方面这也导致企业的在财务管理和分析的监管力度不足，这也使得上市公司利用会计政策的漏洞违规制定财务报告进行财务分析的问题频频出现。

三、优化上市公司财务报告分析的对策

1.进一步完善财务报告分析资料和体制。上市公司要充分分析财务报告的资料所要达到的目的，从而避免现行财务报告反映的情况不实的现象的出现，因此，充分分析财务报告所达到的目标，有利于企业的管理层更好的评估现金流量和财务运行模式，进而使得财务运行的风险逐步降低，这就要求上市公司在财务报告中可以将目前企业现在真实的财务运行状况和经营状况全面的反映出来，这有助于企业的决策者通过财务报告制定未来的发展模式。

2.重视企业财务和管理人员整体素质的提升。企业应该积极培养高素质和具有较高职业道德的会计人才成为企业的财务人员，从而应对企业的会计管理工作，并且对会计相关的凭证和票据的真实性和完整性负责，进而保证会计人员和企业管理人员按照法律履行相应的职责；企业负责人应明白自身的职责，积极学习与财务和会计管理方面的专业知识，熟悉有关经济会计法规和法律，进而对自己和单位、企业的债权人和投资方负责，才不会指使命令企业的会计机构和会计人员违法制定企业的财务报表以及虚构相应的数据。

3.政府和会计行业应该加大监管力度。首先，应该提高管理层的财务会计相关法律和法规方面的意识，明确企业管理人员的法律责任和义务，加大对上市公司主要管理人员的惩处力度。提高会计人员的专业素质和会计人员职业道德素养，以基本的会计规范为根本，要严格把控会计人员的职业道德和专业知识与资质，让专业的财务、会计工作和有关的人员从事财务的管理工作。其次，还应该加强国家对于会计行业的监管，对会计信息质量进行检验和检查以及适时的监督，各级财政、税务、审计机关要依法对上市公司加强财务会计信息的检查以及审计进行严格的监管。再次，规范行业内部监督，强化会计师事务所和专业会计师队伍的风险意识防控，形成行业内部管控机制与外部监管控制的体制，可以高效的发挥监管的职能，从而进一步提高监管上的力度。这种的监督和管理的体制进一步健全和完善，使得企业内部监督、国家监督和行业内部的监督三者密切的结合在一起，从而保证会计信息真实性在一定程度上得以实现。

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上市公司；财务报告；分析

一、上市公司财务报告综合分析的必要性

（一）上市公司财务会计信息的特点

1.上市公司财务信息提供的内容与方式有专门制度和法规规定

会计制度体系是制约企业财务报告编制的法规体系，上市公司的信息披露有其专门的法规体系。目前我国涉及上市公司的法律规定主要有：《公司法》《上市公司信息披露管理方法》、《第13号季度报告内容与格式特别规定》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则》等，这一系列的法律法规对上市公司财务信息的提供的内容与方式做出了专门的规定，并且形成以制度化。企业在上市后必须首先要履行信息披露制度，对股东负责。

2.上市公司的财务信息更加详细、公开、公平同时强调时效性

上市公司的财务报告主要是为与企业相联系的各种股东提供参考的，它的主要功能就是对内与对外提供会计信息，以此改进加强管理满足不同信息使用者的需求。由于上市公司的股东比较分散而且他们所涉及的信息渠道比较的单一，这就要求上市公司提供的有关公司经营的财务信息更加的详细，甚至要求提供很多的非财务信息。对于信息披露的时间也有明显的规定：年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内，半年度报告应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内，季度报告应当在每个会计报告第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成。

3.上市公司的会计信息必须经注册会计师审计

财务报告信息涉及公司及多个子公司的利益，它涉及许多的部门以及个人，因此为增强公司外部会计报告使用者对其真实性、公允的信赖，证监会规定上市公司必须利用外部独立的注册会计师对其提供的财务报告进行审计。

（二）上市公司财务报告综合分析的目的

财务报告分析就是评价企业财务状况，对其企业的经营情况进行分析，可以说不同的报告使用者对财务报告分析有不同的目的。投资者在对企业进行投资时都会对企业的各种财务进行分析，进而了解企业的投资风险。

1.评价上市公司的财务状况

通过对上市公司的财务报告与相关信息资料进行分析，可以了解上市公司资产的流动性、负债水平及偿债的能力，以评价企业的财务状况和财务风险。

2.评价上市公司的资产管理水平

公司的生产经营过程就是利用资产取得收益的过程，资产是企业生产经营活动的经济资源，资产的管理水平直接影响企业的收益，企业的资产管理水平体现了企业的整体素质水平。进行上市财务报告分析可以直接的了解企业的资产管理水平、使用效率情况及资金周转状况，以此评价上市公司的经营管理水平。

3.评价上市公司的盈利水平

获取盈利是企业生产活动的根本目的，企业的盈利直接反应了企业的综合素质，企业要想获得更大更好的发展必须要获得较高的盈利，这样才能在市场机制中占有一席之地。上市公司为了获取投资者的投资他们的财务报告分析就显得尤为重要，因此投资者对于盈利水平不能只是停留在利润的多少简单的层次上，还要分析它的内在含义，并且要结合企业的内外因素、社会经济发展环境等多方面综合进行考虑，分析未来企业盈利发展变化。

4.评价上市公司的成长能力与发展趋势

企业的发展趋势关系到投资者的自身利益。通过对上市公司的财务报告分析，可以判断上市公司的成长能力与发展趋势，预测公司的经营前景，避免盲目投资带来的损失。

二、上市公司财务报告分析的内容

（一）经营业绩分析

上市公司的财务报告使用者对于企业的业绩是非常关心的，因为企业的业绩能力强企业就会盈利，企业的业绩分析主要从以下几个方面入手：

1.分析上市公司收入的构成情况

上市公司的收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。其中主业务是上市公司最重要的收入指标，对该指标的分析可采用本期收入和以前年度同期相比较，一般使用最近3到5年的数据。在分析主营业务收入时要注意分析各收入项目在收入总量中所占的比重，以便了解上市公司主营业务在同行中的地位。简单的一句话就是主营业务收入要占到总收入绝对值，否则企业的发展前景就不容乐观。

2.分析上市公司的盈利能力

各项利润和利润指标是上市公司最重要的经济效率评价指标之一，通过对该类指标的分析，可以了解公司的盈利水平和发展前景，通过观察企业的经营利润、投资收益、补贴收入及营业外支净额在企业总额中的比重，评价企业利润来源的可靠性。

3.分析成本费用对上市公司利润的影响

成本费用是影响企业发展重要的一项，在收入一定的情况下，成本费用越低，企业的盈利就会越高，相反就会出现不同的情况。因此通过企业财务报告分析获取企业的成本费用的分析，了解各种成本费用在项目中所占有的比重，以此达到最小的投入取得最大的产出的目的。

（二）资产管理效率分析

对于上市公司，上市公司的各项资产运营的能力强弱直接体现了管理者对现有管理水平和使用效率。资产使用效率越高，周转速度越快，反映了资产的流动性越好，偿还债务的能力越强，公司的资产得到了充分的利用。对资产管理效率的分析主要是：应收账款周转率、货存周转率、流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率。

（三）偿债能力分析

偿债能力是公司偿还到期债务的能力，包括偿还短期和中长期债务的能力。

1、流动比率

一般的情况下公司的流动比率为2时较为理想，但是不同的企业有不同的要求，比如非生产性公司由于存货少，流动性资产主要是现金和变现能力较强的应收账款。

2.速动比率

一般而言公司的速动率为1较为合适，但由于流动资产中可能存在账龄较长的应收账款，公司的实际偿债能力会收到影响，为了弥补该情况的不足，以较客观的评价公司的偿债能力，还可以用超速动比率来进行评价。

3.利息保障倍数

该指标说明用公司利润偿还利息以后还有大量盈余，该指标越大，公司的财务风险越小，偿还债务利息的能力越强。

（四）现金流量分析

由于现金流量的客观性及其他指标的相关性，对现金流量的分析，可以对其他指标的分析起到很好的补充作用。

1.经营现金流量与销售收入比

此比率说明企业每实现一定的销售所获得相应的经营现金流量。比率越高，说明公司通过经营活动产生现金流量的效果越多，支付能力越强。

2.经营现金流量与营业利润比

该比率也说明企业每实现一定的营业利润所获得经营现金流量。比率越高，表明公司账面利润实现流入的经营现金流量越多，企业的营业利润质量越高。

3.经营现金流量流动负债比率

企业在有利润的时候不一定具有足够的资金还债，所以利用收付实现制为基础的现金流量负债比率指标，能充分的体现企业的经营活动所产生的现金流入在多大的程度上保证偿还当期流动负债。

（五）对财务报表附注的分析

由于财务报表中规定的内容具有一定性和规定性，它只能提供定量的财务信息，而财务报表附注作为财务报表的重要的补充，因此对财务报表附注的分析就会显得格外的重要，他可以帮助投资者进一步的了解企业的财务情况以及动态发展。

1.对或有事项的分析

公司的或有事项是指导致企业发生损益的不确定状态或情形，因为或有事项的后果需要时间的检验，所以一般的公司不应确认或有负债和或有资产，但必须在报表附注中披露。

2.资产负债表日后事项

资产负债表日后事项对于公司来说既有有利的因素也有不利的因素，财务报告使用者通过对它的分析可以判断这些事项将会给公司带来一定的经济效率还是会使公司遭受损失。

3关联易

关联易是企业之间为了某种目的而进行的交易，对于此种交易我们应该了解其交易的实质，了解上市公司被交易出去的资产是否是企业的非重要性资产，而被交易进来的资产是否能在未来给公司带来一定的经济效益。

三、财务报表分析方法存在的局限性

（一）比率分析法的局限性

比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的，这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣。弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。而且，比率分析是针对单个指标进行分析，综合程度较低，在某些情况下无法得出令人满意的结论。

（二）趋势分析的局限性

趋势分析法是指与本企业不同时期指标相比，给分析者提供企业财务状况变动趋势方面的信息，为财务预测、决策提供依据。但是趋势分析法所依据的资料，主要是财务报表的数据，具有一定的局限性；另外，由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。

（三）对比分析的局限性

比较分析法是指通过经济指标的对比分析，确定指标间差异与趋势的方法，但由于不同地区的价格水平存在差异，各企业业务关系在区域上又不尽相同，其必然导致不同企业指标水平的差异，从而使之缺乏可比性。

四、财务报表分析中应该注意的事项

（一）在对上市公司财务报告进行分析时，首先要了解和掌握上市公司执行的会计政策和核算方法，这样才有利于掌握报表中各个项目数据所反映的情况和变化的原因；其次在运用财务指标进行分析时，不能用很少的指标进行分析以避免作出简单、片面的判断，使投资者陷入误区，并影响政府、债权人及股东作出相关对策。

（二）因为对上市公司各项财务指标分析的数据都是上市公司过去或历史的经营业绩，所以，用这些数据去精确分析和预测公司未来的发展情况是不确实的，它仅仅是投资分析的一个方面，还必须根据行业背景、公司自身的特点、经营条件和地区乃至国家的宏观经济形势，采用连续的动态分析才可能做出全面的判断降低投资的潜在风险[3]。如2003年以来由于中国经济的快速发展，曾使被人们认为“夕阳产业”的钢铁、煤炭、建材等产业就出现了强劲增长，给相关上市公司带来了可观的盈利水平。

（三）以上内容是互相联系、相互补充的关系，同时也各有自身的局限性，在运用时不能孤立的运用一两方面数据就据此作出投资判断。一般的投资者往往只根据每股收益的净资产收益率等“单位化”后的指标，或是仅仅依靠静态的对比来决定投资策略，这样做就很容易走入误区。

（四）采用以上分析方法时应该从正反两方面相结合的方法来进行判断。在分析上市公司的财务报表时，我们不仅要寻找挖掘出其投资价值，同时也可以发现公司在经营管理中存在的问题及其财务风险，并判断它是属于系统风险还是非系统风险以及企业的克服能力，从相反的方向来说明企业是否具备持续经营的能力和是否具有投资的价值。

总之，对上市公司财务报表进行分析时不能单一地对某些科目关注而应将公司财务报表与宏观经济一起进行综合判断，与公司历史进行纵向比较，与同行业进行横向宽度比较，并把其中偶然的、非本质的东西舍弃掉，发掘出与决策相关的实质性的信息以保证投资决策的正确性与准确性。

参考文献：

[1]王琳.财务综合分析的运用[J].哈尔滨商业大学学报（社会科学版），2003，4.

[2]李晶晶.论财务报表综合分析——以上海汽车集团股份有限公司为例[J].现代商贸工业，2011，5.

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一、股权投资差额与合并价差的关系

根据财政部颁布的《企业会计准则--投资》及其指南，股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额，用公式表示：股权投资差额＝投资成本-投资对被投资企业所有者权益×投资持股比例。股权投资差额的产生有以下三种情况：

第一，从证券市场购入某一上市公司的股票，购买价格高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。

第二，投资企业直接投资于某非上市公司，投出资产的价值高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。

第三，在会计政策不变的情况下，原采用成本法核算的长期股权投资，由于增资改按权益法核算时，由于被投资单位历年累积盈亏等所产生的，长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。

会计准则规定，股权投资差额按一定的期限平均摊销，分期计入损益。对于股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销，投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年(含10年)的期限摊销，同时摊销金额计入当期投资收益。

财政部印发的《合并会计报表暂行规定》中规定，母公司对于子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以合并价差项目在长期投资项目中单独反映。

从性质上说，合并价差的范围要比股权投资差额大。按照《合并会计报表暂行规定》，对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵消时发生的差额，也应当作为合并价差。但从层面上说，股权投资差额的范围要比合并价差大，因为在不纳入合并的情况下的那些股权投资差额是不能称为合并价差。这就是它们两者之间的关系。

二、购前利润的会计处理

财政部财会字［1998］66号文《问题解答》中明确了股权购买的确认标准，即：(1)购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准；(2)购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续；(3)购买公司已支付购买价款的大部分(一般应超过50%)；(4)购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。显然，由此界定的股权购买日必定迟于收购资产评估基准日。有关文件还规定，收购企业对收购日前被收购企业的利润不能并计自身利润。但是，对被收购企业从资产评估基准日至购买日形成的老股东不再享有的损益(以下简称购前损益)，收购企业如何进行会计处理?

对此，实务界有不同认识。有的认为，这是收购企业从收购业务中获取的额外收入，应单独结算，收到这部分利润，作营业外收入；也有的认为，这是被收购企业对收购企业的一种捐赠，应列为资本公积；更多的同志认为应作股权投资差额。我们倾向第三种观点。

按照《股份有限公司会计制度》规定，公司取得长期股权投资时，按其在被投资单位所有者权益中所占份额，借记投资成本，按实际支付的价款与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，借记或贷记股权投资差额，按实际支付的价款，贷记银行存款。这里所谓公司取得长期股权投资时，按财政部财会字［1998］66号文《问题解答》要求，就是实现股权收购之日。因此，购前损益也就应当作一种所有者权益，从而构成股权投资差额的一个部分。

需要进一步探讨的问题有二：一是收购日往往不在月底或月初，月度中间又不产生报表，如何准确确定购前利润。从简计议，同时也便于实施，建议按就近原则以月初或月末确定收购日，从而便于确定购前利润。二是这部分利润形成收购企业的股权投资差额，根据现行会计制度规定，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销。这里的10年，收购当年可否不论月份，均作一年处理，抑或是从收购日之月起分10年摊销?显然前者操作简便，但后者更符合实际情况，也更严密。当然，如果收购之后不到10年又将此长期股权投资转让出去，则应按实际持有期限摊销。

三、审计被收购企业的会计制度基准

上市公司欲对某企业进行收购，按照现行证券法规的规定，需聘请具有从事证券业务资格的会计师事务所进行审计。这就引申出两个问题：

一是审计的会计制度基准问题。被收购企业如果不是股份有限公司，审计的会计制度基准是该企业原执行的会计制度，还是要按照收购企业的要求改为《股份有限公司会计制度》。我们认为，审计的会计制度基准是与委托审计不同目的相配套的，在被收购企业审计中应按照收购企业执行的会计制度确定其财务状况和净资产，以便于收购企业进行相关的经济决策。

二是调账问题。根据财政部有关文件规定，公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调账，被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入账。公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值应保持不变。

四、以无形资产对外投资的会计处理

公司用自创的账面未记录的专有技术等无形资产对外投资，除了一般要经过资产评估、合资几方同意确认外，其作价比例还要符合企业登记法规制度的规定。对此，根据会计学的一般原理，以经过资产评估、合资几方同意确认的价值，借记长期股权投资，贷记资本公积。

在实务工作中，还有一种较为常见的现象，即用账面已有无形资产使用权去投资，如上市公司将专有技术使用权有偿转让给另一公司使用。实际上，这可以理解为专有技术等使用范围的扩大，是原公司专有技术价值的降低，对此，按照稳健原则，会计处理是：借记长期股权投资，贷记无形资产，即冲减原账面无形资产账面价值；之后，按冲减后的无形资产--专有技术账面价值摊销。假如投资价值大于摊余的无形资产的账面价值，其差额则列入资本公积。

五、所得税的有关问题

2000年1月11日，国务院颁发了国发［2000］2号文件《关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》，通知要求各地区自行制定的税收先征后返政策，从2000年1月1日起一律停止执行。

2000年10月13日，财政部印发了财税［2000］99号文件《关于进一步认真贯彻国务院〈关于纠正地方制定税收先征后返政策的通知〉的通知》。通知规定，对各地采取的对上市公司所得税优惠政策在一定期限内予以保留，即对地方实行的对上市公司企业所得税先按33%的法定税率征收再返还18%(实征15%)的优惠政策，允许保留到2001年12月31日。从2001年1月1日起，除法律和行政法规另有规定者外，企业所得税一律按法定税率征收。这就是说，上市公司所得税先征后返的政策允许执行到2001年底为止。

财政部在财会［2000］3号文《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》中指出，按照国家规定实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减当期的所得税费用，借记银行存款等科目，贷记所得税科目。换言之，在实行先征后返的公司中，返还的所得税应按照现金收付制确认。实务工作中经常遇到的另一问题，就是退补以前年度所得税的会计处理问题，根据前述文件精神，似应计入退补当年的所得税科目较为妥当。

六、住房周转金的处理

财政部财企［2000］295号文《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》规定，取消住房周转金管理制度后，企业现有住房周转金余额调整2000年度报表期初未分配利润处理。由此造成期初未分配利润负数，年终经过注册会计师和会计师事务所鉴证后，报经主管财政机关批准，依次以公益金、盈余公积金、资本公积金以及以后年度实现的净利润弥补。这一规定要求从2000年9月起执行。

2001年1月7日，财政部又印发了财会［2001］5号文《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》，要求企业从2001年开始，取消住房周转金科目，其余额全部调整2001年年初未分配利润，并按规定冲销有关所有者权益项目。上市公司尚需经股东大会审议批准。企业应在对外提供的2000年度财务会计报告中，将住房制度改革的有关会计处理作为资产负债表日后事项的非调整事项，在会计报表附注中予以说明。

由此可见，财政部前后两个文件对企业住房周转金结转净资产的执行时间要求是不一致的。我们认为，上市公司在2000年度决算中如已按财政部财企［2000］295号文的要求作了相应调整的，则从其处理，也无需在会计报表附注中作为资产负债表日后事项的非调整事项说明；上市公司在2000年度决算中尚未按财政部财企［2000］295号的要求处理，则可以改按财政部财会［2001］5号文规定执行，即在2000年度报表中住房周转金暂不结转，而是在会计报表附注中作为期后事项予以说明。

七、房地产行业的收入确认

按照《企业会计准则-收入》的有关规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。

实务工作中，有人认为，在收到预售房款或签定正式销售合同后便可确认收入实现。我们认为，这种情况因不符合上述收入确认标准第一条的规定，不能确认，否则有提前确认收入之嫌。另外，还有的认为，只有产权过户后方能确认收入实现。对此，我们认为，产权过户涉及多个政府部门，产权过户仅具法律形式意义的收入实现，与真实情况也有出入，否则，有推迟确认收入之虞。为了正确、真实界定房地产企业收入实现，我们认为，房地产收入实现标准应具备以下四项具体条件：(1)工程已经竣工并验收合格；(2)具有经购买方认可的结算通知书；(3)履行了销售合同规定的义务，且价款已经取得或确信可以取得；(4)成本能够可靠地计量。

八、软件企业收入的实现确认

由于软件不具有实物形态，不可触摸，不为人眼所识别，其销售收入实现的确认要比一般制造业、商业等行业困难些。根据《企业会计准则--收入》对收入实现确认标准的规定精神，我们认为，软件销售实现应同时具备以下四个具体条件：(1)该项软件已转让给购买方，并由购买方出具该项软件的验收凭证；(2)销售合同的有关条款(如安装、测试)已经执行，注册会计师采取函证方式获得购买方的销售实现的认可；(3)已经收到货款或取得收取货款的凭据；(4)相关成本能可靠地计量。

与此相关的是软件研究与开发费用的处理，实务中有二种方法：一是作为当期费用支出；二是转作长期待摊费用，待软件开发成功并实现销售分期摊入。在后者处理中，如若该项软件开发失败则一次计入损失。鉴于软件开发的技术密度和商业风险，按照稳健的会计原则，我们认为，软件的研究开发费用应计入当期费用为妥。

九、允许转增股本的资本公积项目问题

将资本公积转为实收股本是公司增加资本的主要途径之一。虽然将资本公积转为股本是公司所有者权益项目之间的增减变动，但由于其涉及公司实收股本的增加，所以必须具备增加实收股本的条件，并办理必要的手续。对于资本公积，虽然它和实收股本同属于所有者权益，但是资本公积有多种特定来源，有些资本公积项目可用于转增实收股本，而另一些资本公积项目不能用于转增实收股本。

记入资本公积总账所属以下明细账的资本公积项目(准备类），是不能用于转增资本的，如接受捐赠资产准备、资产评估增值准备、股权投资准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位股权投资准备等。这些项目属于所有者权益中的准备项目，是未实现的资本公积，因此不能用于转增资本。

记入资本公积总账所属的股本溢价、其他资本公积转入、外币资本折合差额、被投资单位外币资本差额和住房公积金转入等明细账的资本公积项目，是所有者权益中的已实现的资本公积，可按规定程序审批后转增资本。其中其他资本公积转入项目，是指企业从前述各资本公积准备明细科目转入的已实现的各项准备的金额。

对于国家扶持基金，它不在《股份有限公司会计制度》及其补充规定所列的范围之内，但却是实务工作中确实存在着的，可否转增股本?从理论上说，将国家扶持基金转增股本合情合理，但从现行政策看，并无明确的规定。原国家国有资产管理局国资法规发［1993］68号文件《国有资产产权界定和产权纠纷处理暂行办法》规定：集体企业改组为股份制企业时，改组前税前还贷形成的资产中国家税收应收未收的税款部分和各种减免税形成的资产中列为国家扶持基金等投资性的减免税部分界定为国家股，其他减免税部分界定为企业资本公积金。据此，对集体企业的国家扶持基金，可分为投资性的减免税部分和其他减免税部分来分别作出处理，前者不可转增股本，后者可以转增股本。而对于其他企业，我们认为，国家扶持基金虽然是已实现的资本公积，但税务部门减免税时，坚持企业将此列入资本公积下的国家扶持基金，在政策法规没有明确其可否转增股本之前，将其作为一项特殊的所有者权益项目看待，暂时不转增股本较妥。如要办理转增，也应取得主管财政税务或国有资产经营管理部门的有关批件。

十、资产减值准备的有关问题

按照现行证券、会计法规规定，上市公司在中期或年度报告中均应按照会计制度的规定，提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备。对此，企业自身要本着审慎经营、有效防范化解资产损失风险的原则，建立健全有关资产减值准备的内部控制制度，经公司董事会审议通过后正式实施。公司经理应按董事会的要求提交计提资产减值准备的书面报告。公司经理书面报告应详细说明提取减值准备的依据、方法、比例和数据，对公司财务状况和经营成果的影响等。董事会应就公司经理报告中的各项内容逐项表决通过后实施，同时对计提资产减值准备是否符合公司实际情况作出评价。

已提取减值准备的资产确需核销时，公司经理应向董事会提交拟核销资产减值准备的书面报告。公司经理书面报告经董事会逐项表决通过后实施。公司经理书面报告至少包括下列内容：(1)核销数额和相应的书面证据；(2)形成的过程及原则；(3)追踪催讨和改进措施；(4)对公司财务状况和经营成果的影响；(5)涉及的有关责任人员处理意见；(6)董事会认为必要的其他书面材料。公司应在定期报告中披露各项资产减值准备的计提方法、比例和提取金额。如已提准备的资产在减值准备提取后，其价值又有较大变动，且对公司财务状况及经营业绩有重大影响，公司应及时作出公告。

篇5

一、引言

2006年财政部了新《企业会计准则》，其中《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（CAS 22）在很大程度上借鉴了国际会计准则理事会（IASB）的《国际会计准则第39号――金融工具：确认与计量》（IAS 39）。根据2010年财政部的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（《路线图》），CAS未来的建设方向是在现有成果的基础上与国际财务报告准则（IFRS）持续趋同。与此同时，IFRS也在不断修订中，IASB于2009年宣布加快改进金融工具准则的步伐，并着手实施“替代IAS 39项目”，项目分为三个阶段，分别修订金融工具的分类和计量、金融资产减值以及套期会计准则，相关成果再加上金融工具终止确认项目的成果，陆续写入新的《国际财务报告准则第9号――金融工具》（IFRS 9），最终彻底取代现行的IAS 39。根据《路线图》的导向，IFRS的若干变化很可能在CAS中有所体现。对于我国上市公司而言，可能发生的新一轮会计准则变化将如何影响其财务报表呢？要回答这一问题，必须先了解IFRS9和CAS22的具体差异以及我国企业执行现行准则的现状。本文正是围绕以上问题进行分析。

二、IFRS9与CAS22比较与文献综述

（一）IFRS9与CAS22比较

2009年7月，IASB了降低金融工具会计准则复杂性综合项目第一阶段成果的征求意见稿IFRS9，并于2009年正式，IFRS9中关于金融工具分类和计量的条款与我国现行CAS22相比，主要有以下方面差异：第一，金融工具分类标准。IFRS9和CAS22对金融资产的分类标准均有两点，前者包括企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量的特征，后者包括企业持有金融资产的能力和管理层意图。“业务模式”是IFRS9中的新概念，是指主体持有金融资产的目标是收取合同现金流而不是在合同到期前将其出售获取利得，合同现金流量特征则是指金融资产的合同条款只能在特定日期获得本金及未到期本金的利息。第二，金融工具的类型。根据上述分类标准，IFRS9将金融资产分为两类：以公允价值计量（以下简称A类）与以摊余成本计量（以下简称B类）两大类，前者又可进一步分为以公允价值计量且其变动计入损益（以下简称A1）以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（以下简称A2）两类，而CAS22则将金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产（以下简称Ⅰ类）、贷款和应收款项（以下简称Ⅱ类）、持有至到期投资（以下简称Ⅲ类）和可供出售金融资产（以下简称Ⅳ类）。第三，公允价值选择权。CAS22规定适用公允价值选择权的情形包括：以消除或减少资产负债处理不匹配引发的相关利的或损失在确认或计量方面不一致的情况；金融资产以公允价值为基础进行管理；嵌入式衍生金融工具作为单独的衍生工具处理。IFRS9仅保留其中第一点，取消了后两点。此外，嵌入式衍生工具的混合工具不再需要拆分确认，而是根据混合工具的整体合同现金流量特征进行判断。第四，重分类标准。CAS22禁止会计主体在初始分类后在Ⅰ类和其他三类金融资产间进行重分类，IFRS9规定如果主体有关金融资产的业务模式发生改变，可以在A类和B类金融资产之间进行重分类，但不允许A1和A2之间重分类。第五，公允价值变动的确认。IFRS9规定企业制定的非交易性权益工具，以公允价值计量，且其变动计入“其他综合收益”，即使将来出售该笔权益投资，也不得将售价与持有成本的差异转入当期损益。CAS22规定，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”，并允许在金融资产出售时将其转出至当期损益中。

（二）金融资产分类准则文献综述

该领域相关理论研究主要包括以下两方面：

（1）会计准则理论研究。从国内相关理论研究来看，对IFRS9在国内的适用性，存在一些争议。有一些理论研究分析比较了IFRS9和IAS39的异同，如：孙晓民、汪裕川（2009）、袁皓（2009）、杨大治、刘晓佳（2010）、王芷萱（2010）等，其中杨大治、刘晓佳（2010）在差异比较的基础上还阐述了IFRS9对我国商业银行的影响，具体包括资金业务盈利模式、监管指标、信息披露和系统建设四方面。还有一些理论研究分析了IFRS9本身的优缺点及其在我国的适用性，正面的观点如：刘永泽、王珏（2010a）探讨了金融工具两分类的优点，具体包括：符合分类、确认和计量的内在规律并能降低操作的复杂性，能适应金融工具不断创新的需求、预期能提供更相关的财务信息，在此基础上，作者就保障会计准则的持续趋同，进一步完善非活跃市场条件的公允价值计量以及财务指标的改进等方面提出了建议。相对的，也有不少学者对IFRS9在我国的适用性存在疑虑：廖懋嘉（2010）认为，尽管IASB放松了对金融资产分类的要求，但是由于我国企业执行CAS22的时间不长，对金融资产分类的职业判断能力较差，同时公允价值这一指标在我国的发展不似发达国家般稳定。因此，我国现阶段应保持CAS22的稳定性，暂不执行金融工具重分类限制放松的规定。陆建桥、朱琳（2010）在肯定IFRS9修订方向的同时，也对IFRS9部分内容未考虑到新兴市场特殊情况以及金融资产预期损失减值模型的可操作性不强等方面提出了质疑。

（2）金融工具分类研究。从研究对象来看，较多理论研究针对抽样或特定行业数据开展，也有一些研究针对全样本的多年数据开展。刘颖莎、陈敏（2009）从2008年所有A股上市的公司中随机抽取15％的上市公司，对其金融资产的划分和信息披露进行了三方面的研究，包括：各类金融工具占上市公司资产或负债的比重；2007与2008年上市公司某类金融工具持有量的变化；金融工具分类的行业比较。他们的研究发现，2008年我国股市相对低迷，大多数企业在2008年前半年的Ⅰ类金融资产呈明显上升趋势。此外，他们还给出了一部分上市银行所持有的金融工具占总金融资产比重的情况以及相互持股的葛洲坝和交通银行两家上市公司对金融资产的分类，两者都把向对方的投资划分为Ⅳ类金融资产。孙（2010）对2008年27家金融类上市公司的金融资产分类情况进行了统计，并以国金证券为例，阐释了上市金融企业在不同年份对同一金融资产进行分类时很可能采用了不同的划分标准，此外，与金融资产分类相关的会计信息披露也未提及风险管理等方面的内容。郑欣（2010）的研究表明，运用IFRS9之后，保险公司中原先被划分为Ⅳ类的金融工具很可能被划分到Ⅰ类，可能会增强利润表的波动性。刘永泽、王珏（2010b）比较了金融类上市公司和非金融类上市公司分别采用CAS22和IFRS9的金融资产构成结构，得出如下一些研究结论：金融工具分类标准的转换对金融业上市公司的总体影响不大，而对非金融业上市公司的金融工具构成和金额都会产生较大影响；如果采用新的分类标准，则以公允价值计量的金融资产比例和金额都将大大上升；重大影响以下的长期股权投资从成本法转变为以公允价值计量，可能会对损益和所有者权益带来较大影响。

三、研究设计

（一）样本选取与数据来源

本文选择在深交所和上交所主板发行A股的上市公司从2006年到2009年的新CAS下的财务信息为研究对象，其中资产负债表和利润表数据来源于锐思金融数据库，由于该数据库提供的证监会行业分类未充分考虑上市公司主营业务变更的情况，通过查询2006年至2010年间上市公司行业分类变更或重大事项公告等，对个别情况进行了修正，将行业代码恢复到变更之前各年所对应的行业分类。此外，考虑到首次公开发行股份时可能有较强动机出现盈余管理，因此剔除上市公司提供的上市前财务信息。根据IFRS9的规定，以历史成本计量的“重大影响”之下的“长期股权投资”要变更到以公允价值计量，从而成为IFRS9的一类金融资产，从理论上看，这部分的权益性投资也应当成为本文的研究对象，但是，一方面，我国目前非公开发行股票的公允价值衡量机制尚不健全，以怎样的计量基础作为公允价值的替代指标尚不明确；另一方面，数据库中只列示了“长期股权投资”的总额，未明确“重要性程度”。此外，金融工具包括金融资产和金融负债两部分，但是此次修订的IFRS9中仅涉及到金融资产的部分。最终本文将研究对象限定在CAS22的“金融资产”部分，不包括“长期股权投资”，也不包括“金融负债”。考虑到金融行业上市公司和非金融行业上市公司的年报项目和列报格式有所差异，本文中非金融行业上市公司中，Ⅱ类金融资产对应“应收票据、应收账款、预付款项”三者合计数，金融行业上市公司中，Ⅰ类金融资产对应“交易性金融资产、衍生金融资产”二者合计数，Ⅱ类金融资产对应“投资-贷款及应收款项”项目，其余类别金融资产可直接从资产负债表中找到。

（二）研究方法

本文分以下四部分探讨IFRS9对上市公司财务报告的影响：第一部分探讨IFRS9对上市公司整体的影响程度，此处的“影响程度”以持有金融资产的上市公司家数的绝对额和相对额作为衡量指标，分别列示该指标的年度分布情况。第二部分探讨IFRS9对上市公司金融资产结构的影响，此处的“资产结构”以金融资产的相对额作为衡量指标。非金融行业上市公司在列报资产时区分为流动资产和长期资产，其中Ⅰ类和Ⅱ类金融资产属于前者，Ⅲ类和Ⅳ类金融资产属于后者，而金融行业上市公司在列报资产时则并不区分资产的流动性，只提供资产合计数。因此，对于非金融行业上市公司，分别考察如下四类指标：Ⅰ类和Ⅱ类金融资产占流动资产比例、Ⅲ类和Ⅳ类金融资产占长期资产比例、四类金融资产分别占金融资产总额的比例以及四类金融资产分别占资产总额的比例；对金融行业上市公司，考察如下两类指标：四类金融资产分别占金融资产总额的比例以及四类金融资产分别占资产总额的比例。第三部分探讨IFRS9对上市公司收益结构的影响，由于Ⅰ类和Ⅳ类金融资产的处置收益计入“投资收益”，公允价值变动则分别计入“公允价值变动损益”和“资本公积――其他资本公积”，Ⅱ类和Ⅲ类金融资产的收益则很可能计入“财务费用――利息费用”的贷方，从利润表的角度看，较容易辨析出其中的“扣除对联营和合营企业收益之后的投资收益”和“公允价值变动净收益”两部分，因此此处的“收益结构”以前两者的相对额作为衡量指标，考察前两者分别占核心利润、经营利润、利润总额以及Ⅰ类金融资产价值的比例，“核心利润”采用“营业利润”扣除公允价值变动净收益、投资收益和汇兑收益三者之后的余额计量。第四部分探讨上市公司目前对金融资产的财务信息披露状况，一般而言，如果公司持有Ⅰ类金融资产的，应当在利润表的“公允价值变动损益”项目下确认相应数据，此处的统计也正是基于前两者的这一内在联系展开的。

四、统计结果分析

（一）金融资产持有种类

本部分以所有A股主板上市公司为研究对象，考虑到非金融行业和金融行业上市公司持有金融资产种类上的差异，表（1）和表（2）分别列示两者的具体情况。从表（1）的结果来看，一半以上的非金融行业上市公司仅持有一种以下的金融资产，进一步研究可以发现，所有仅持有一种金融资产的情况，除2008年山东九发食用菌股份有限公司（600180）仅持有Ⅰ类金融资产，2008年重庆东源产业发展股份有限公司（000656）仅持有Ⅳ类金融资产外，其余都为Ⅱ类金融资产。大多数公司持有的金融资产种类为两种，很少有公司的金融投资涵盖四项。与之形成鲜明对比的，（表2）的结果表明，有九成左右的金融行业上市公司持有两种以上金融资产，进一步研究可发现，即使是仅持有一种金融资产的情况，六例中有三例为Ⅰ类金融资产，两例为Ⅳ类金融资产，一例为Ⅲ类金融资产，公司持有金融资产的类型比较丰富。

（二）金融资产的种类结构

本部分以各年度中至少持有一项金融资产的A股主板上市公司为研究对象，由于非金融行业和金融行业上市公司的财务报表项目存在一定差异，此处分别列示两者的金融资产结构，此外，考虑到目前我国金融业的分业经营特点，在列示金融行业上市公司统计结果时，另外又以主营业务范围为依据，将其划分为证券保险业等和银行业两类。从表（3）的“中位数”一列来看，在2006年至2009年间，超过一半的非金融行业上市公司并不持有Ⅰ类、Ⅲ类和Ⅳ类金融资产；从“最大值”一列来看，Ⅰ类金融资产占流动资产的比例在2006年较低，2007年至2008年呈高速增长状态，到2009年有所回落，但这一比例始终未高于37%，与此相对的，Ⅳ类金融资产占非流动资产比例的最大值则保持在八成以上的较高水平，此外，这两类金融资产在所有金融资产中的占比通常也是前者低于后者，由此可见，非金融业上市公司更倾向于将其所持有以公允价值计量的金融资产划分到Ⅳ类，这也佐证了刘颖莎、陈敏（2009），叶建芳、周兰等（2009）的结论。徐先知、刘斌（2010）等学者的研究结论。从表（4）的结果表明，半数以上的证券保险行业公司不持有Ⅱ类金融资产，即使持有，比例也相当低，大多数证券保险公司选择分散性地持有其他三类金融资产，其中以Ⅰ类和Ⅳ类为主，相比之下，银行的金融工具品种全面，其中以Ⅲ类和Ⅳ类为主，Ⅰ类比重相当低，主要是由于我国不鼓励银行投资权益工具，例如银监会2009年6月下发的《关于进一步规范商业银行个人理财业务投资有关问题的通知（征求意见稿)》明确规定银行理财资金不能直接投资在A股二级市场交易的股票或基金，不得直接或间接投资未上市公司股权，及参与上市公司定向增发等。

（三）金融资产的收益结构

本部分以各年度中至少持有一项金融资产的A股主板上市公司为研究对象，剔除“公允价值变动损益”未披露或等于零的公司。在所有的四类金融资产中，只有Ⅰ类金融资产可能产生“公允价值变动损益”， 表（5）的样本观测值表明，从2006年到2008年，越来越多的选择持有Ⅰ类金融资产，这很可能是由于2007年和2008年中国股市波动幅度较大，更多公司选择将金融资产作为短期资产，待价而沽并随时抛售获利。此外，从整体上看，公允价值变动损益对利润表影响不如投资收益的影响大，但是从最大值和最小值的情况来看，两者都可能对企业的盈利状况产生质的影响。与之相反的，表（6）的结果表明金融行业上市公司持有Ⅰ类金融资产的情况较稳定，无论是从整体上看，还是从极端情况看，公允价值变动损益和投资收益都很少对企业的盈利状况产生巨大影响。另一方面，从金融行业内部来看，证券保险公司的公允价值变动损益对盈利状况的影响程度要远远高于银行，这很可能是由于前者持有的Ⅰ类金融资产远超后者所致。

（四）金融资产的信息披露 本部分以各年度中持有Ⅰ类金融资产的上市公司为研究对象，此处的两表不仅有助于探讨信息披露状况，也是对前文表（5）和表（6）中的观测值进行解释，具体来看就是将持有Ⅰ类金融资产的上市公司总家数减去持有资产却未披露公允价值变动或者公允价值变动为零的公司加上披露了公允价值变动却未披露Ⅰ类金融资产金额的公司。通过表（7）和表（8）的对比可以看出，非金融行业上市公司对金融资产公允价值的信息披露存在较大问题，在2006年和2009年股市低迷的年份，上市公司选择性地不披露或少披露Ⅰ类金融资产的公允价值信息，与之相反的，金融行业在金融资产的信息披露方面相对较严格。

五、结论

本文通过统计分析得出如下结论：第一，IFRS9与CAS22在金融资产分类上存在较大差异，企业如果要过渡到IFRS9的分类标准则需要重新审视现有的金融资产，结合“业务模式”和“合同现金流量特征”的要求对现有金融资产分类进行调整，通常而言，CAS22标准下的Ⅰ类可能调整为IFRS9标准下的A1类，Ⅳ类可能调整为A2类，Ⅱ、Ⅲ类可能调整为B类，前两者以公允价值计量，且其变动分别计入当期损益和其他综合收益，后两者以摊余成本计量，适用“预期损失减值模型”。从表（1）和表（2）的统计结果来看，非金融行业上市公司所持有的金融资产品种较少，且大多数公司仅持有Ⅱ类金融资产，而金融行业上市公司的金融资产品种较多，因此，如果仅从金融工具会计分类的角度来看，IFRS9对非金融行业上市公司资产负债表结构的影响可能小于其对金融行业上市公司的影响。另一方面，也正是由于非金融行业上市公司持有较多可能会被IFRS9划分为B类金融资产的项目，需要采用“预期损失减值模型”，这一减值模型与现行金融资产减值模型有很大差异，会广泛影响到金融资产的初始计量、后续计量以及后续计量期间的收益。相比之下，金融行业上市公司中，只有银行的Ⅱ类金融资产较多，受减值模型变化的影响有限，但是考虑到上市银行受到证监会和银监会的双重监管，目前的会计准则目标和金融监管目标并不一致（杨树润等2010），银行采用新的减值模型计量可能对相关的金融监管指标产生影响（陆建桥、朱琳 2010；杨大治、刘晓佳 2010）。第二，根据《CAS30――财务报表列报》应用指南，2007年起Ⅳ类金融资产公允价值变动（以下简称Ⅳ类变动）应当列示在所有者权益变动表中，直接计入所有者权益的各项利得和损失，在处置资产时调整回当期损益。根据《CAS解释第3号》，2009年起在利润表中增列“其他综合收益”，反映直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。由此可见，CAS试图增加Ⅳ类变动的信息披露透明度。IFRS9则规定Ⅳ类变动在处置资产时不得调回损益中，这就切断企业利用Ⅳ类变动进行自利性盈余管理的渠道。从表（3）和表（4）的统计结果来看，不少上市公司倾向于将权益性投资划分为Ⅳ类，采用IFRS9之后，这部分企业不得不选择将其划分到A1中，从而承受损益波动增大的成本（郑欣，2010），或将其划分到A2中，从而不再享受“损益蓄水池”的好处（叶建芳等 2009），无论是哪种选择都会对企业目前或未来的盈利状况带来一定的冲击。第三，如前所述，CAS22中的Ⅰ类很可能调整为IFRS9中的A1类，Ⅳ类中有一部分也可能调整到A1类，根据IFRS9的规定，A1类公允价值变动将计入当期损益。从表（5）和表（6）的结果可以看出，尽管从整体上看，公允价值变动损益和投资收益对上市公司利润影响不大，两者可能会对公司的净利润产生决定性的影响，这在非金融行业表现得尤为突出。对金融行业上市公司而言，尤其是对证券保险公司的影响更大，在只有Ⅰ类变动计入损益的情况下就有如此大的影响，如果再加上Ⅳ类变动，很可能导致某些非金融公司或证券保险公司的损益波动程度加大。第四，IFRS9提出了“业务模式”和“合同现金流量特征”的标准，其目的就是为将企业划分金融资产类型的标准客观化，在IFRS9的标准下企业有必要提供金融资产分类标准的支撑信息。从表（7）结果看，目前我国非金融行业上市公司在对金融资产的确认和报告环节上存在较大不足，一方面由于公允价值的获取较难，另一方面是企业出于自身利益而有选择性的披露有利信息。在这样的现状之下，IFRS9势必会增加一些企业的信息披露成本，迫使原先“随意”披露的企业不再“随意”对金融资产进行确认和报告。

*本文系2009年上海高校选拔培养优秀青年教师科研专项基金项目“上市公司股权投资的会计分类研究”（项目编号：SJR09008）和上海市教育委员会、上海市教育发展基金会“晨光计划”项目“我国衍生工具会计准则与国际趋同的准备性研究”（项目编号：2011CG62）阶段性成果

参考文献：

［1］李青松：《金融资产重分类会计处理探讨》，《财会通讯》2010年第4期。

［2］李彦韬：《安永指暂未见有企业在09年度业绩采用IFRS9准则》，《国际金融报》2010年1月。

［3］刘颖莎、陈敏：《我国上市公司金融工具分类行为特征分析》，《湖南财经高等专科学校学报》2009年第12期。

［4］刘永泽、王珏：《我国金融工具从四分类到两分类的现实思考》，《上海立信会计学院学报》2010年第5期。

［5］陆建桥、朱琳：《跟踪国际 主动参与 积极应对 深入研究金融工具会计最新动向与对策》，《会计研究》2010年第2期。

［6］孙晓民、汪裕川：《金融工具计量模式现状及发展》，《财会通讯（综合）》2009年第8期。

［7］谢苇、孔庆林：《IASB 修订金融工具分类问题研究》，《财会通讯（综合）》2010年1期（上）。

［8］徐先知、刘斌、曹倩倩：《金融资产类别选择的经济动因分析》，《证券市场导报》2010年5月。

篇6

一、财务报告概述

财务报告，（又称财务会计报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他相关信息和资料，而财务报表是财务报告的核心内容。财务报表时由“四表一注”构成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

二、财务报告的作用

财务报告对内部经营管理者提供决策有用信息的媒介和渠道；对内部投资者提供盈余分配以及投资和融资决策的直接依据的相关依据；对外部债权人、投资者、政府提供企业经济状况的系统信息，是企业纳税的基本依据。企业编制财务报告有利于加强其内部管理和改善外部经济决策环境，以便更好地发挥会计职能。

三、财务报告的局限性

1.首先，财务报告中的利润表中对应计利润的操纵。在权责发生制下，公司对其经营活动进行会计处理时存在较多的会计估计和会计判断，这也为上市公司管理层进行盈余管理提供了机会。会计利润可以进一步分为可操纵性会计利润和不可操纵性会计利润。如果一家公司进行了盈余管理，那么最终会在可操纵性会计利润中反映出来。已有文献的研究表明，公司财务报告盈余与股票价格之间存在着正相关的关系，较高的会计利润能够带来较高的股票价格。公司在首次公开发行股票前往往会通过财务包装来增加股票发行期间的净利润，以提高公司声誉和股票发行价格。Teoh等（1998）通过研究发现，公司在首次公开发行股票前往往会通过财务包装来增加股票发行期间的净利润，以提高公司声誉和股票发行价格。因此，在公司首次公开发行股票前，公司管理层具有提高股票发行前的会计盈余的强烈动机，向广大投资者传递虚假信息，以便提高公开发行股票的价格，进而募得更多的股权资本。实践中某些公司确实存在利用盈余管理来使公司业绩达到大股东承诺业绩的嫌疑，当投资者对公司的估值过分依赖于财务报告时，公司实际控制者就非常有可能通过提高可操纵性会计利润来进行盈余管理，以便提高首次公开发行股票的价格。

由于这种行为的存在，公司在上市后的经营业绩往往会出现滑坡和股票的长期收益率下降，这就是所谓的“新股发行之谜”现象。因为部分的会计利润提前确认，则在其后的会计利润势必会减少。会计在制定财务报表是否采用“公正、公平、公允”的财务基本因素，如果管理层谨慎设计国际财务方案，连外部审计师就很难发现。上市公司在IPO前一年往往会具有向上的盈余管理行为，而在IPO之后，公司管理层又进行了向下的盈余管理行为。DuCharme等（2004）通过研究发现，由于大多数投资者将盈余管理后的财务报告利润作为对公司估值的依据，并发现公司在公开发行股票期间具有较高的异常会计利润，而在股票发行后又出现了利润反转的现象。

通常上市公司粉饰财务报表常用三种方法：1.夸大或隐藏收入。在会计准则中权责发生制要求公司只有在收入确认条件存在的情况下确认收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，收入可以可靠计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已经发生或者将发生的成本能够可靠的计量。有部分上市公司销售的产品质量、品种、规格等方面不符合合同协议要求，又未根据保证条件予以弥补的，本应不确认收入而确认收入。当然除了想增加企业利润，也有想减少企业利润的，比如通过预收账款调节企业利润。某公司的利润不错，但却希望在期末隐藏利润，减少税款，使管理者的绩效奖平稳持续增长，并需要给股东利润稳定增长的表象，所以通过预收账款从而操纵企业利润，达到管理者的目的。再者，在建筑行业，完成百分比中的估计总是存在灰色领域。在财务报表中非正常地应用这些准则是难以发现的。

2.操纵费用。某些上市公司，为了达到企业目标利润，则通过增加、减少费用。通常是将费用从当期记入未来周期，以增加当期净利润。将费用项目列入长期待摊可以将当期费用分摊到未来周期。不予计提存货或固定资产的减值准备也可以减少当期费用。不予计提坏帐以减少当期费用，当期利润表比较漂亮，并且资产比率得以改善，资产负债表中也表现出良好的财务状况。在资产负债表中仍然保留这些资产肯定会增强资产负债表的实力。应收账款、认股权证、存货减值，需要加以判断和估计，都可以进行操作。从长期来看，这些不良资产最终会抵消，也会产生本文上述“新股发行之谜”现象。再者，储备项目也会影响未来周期，财务报表使用者极难理解真实的储备功能是太低或是太高。

不管在发达国家还是发展中国家，一旦大股东处于绝对控股地位，他们可以通过很多途径获取内部私有收益，如进行关联交易，支付特殊红利，或者通过合理利用会计准则的缺陷进行上述利润操纵，从而剥削中小股东。大股东可能会存在浪费和滥用公司资源的机会主义行为。大股东通过披露错误的企业盈余信息，欺骗了投资者对投资机会和成长能力的判断，导致外部股东财富和企业价值的大幅下降企业的盈余管理现象，发现盈余管理的差异是由于大股东试图获取私有收益而造成的，通过盈余管理可以向外部投资者隐藏企业的真实业绩，从而形成了对外部投资者的误导和侵害，股权结构与盈余报告质量之间存在内生关系可见，盈余管理已经成为企业股票再发行过程中存在的普遍现象，降低了证券市场的资本配置效率，造成了控制性股东对中小投资者的掠夺和侵害。

3.对会计报告附注的粉饰。会计报表附注有助于会计报表使用者理解会计信息，提高会计报表信息的实用价值，但是现行财务报告只反映经济业务的结果，不反映经济活动过程中所产生的社会责任以及对社会环境的影响。在是否使用自然资源、有无污染生态环境的方面披露较少，这不符合生态环境的可持续发展战略要求。

随着经济发展会计报表附注的越来越有价值，重要性也不言而喻，更多的人开始关注会计报表附注。会计报表附注中包含着重要信息，比如会计政策的选择，日后资产负债表事项以及或有事项的披露，以及关联交易的说明。但是许多人习惯于看会计报表的总资产、所有者权益、净利润等几个重要的财务数据，很少关注会计报表附注说明。

会计报表主要是对以货币性对经济业务进行计量，会计报表附注可以弥补这一缺陷。会计报表不能提供非数字经济业务数据，即使专业的使用者紧靠财务会计报表也不能全面了解公司的实际经营状况。所以会计报表附注有助于会计报表使用者正确理解会计报表，合理利用所需的会计信息。

所以在会计报告中，财务人员出具的财务报告一定要严格遵守会计准则，遵从会计人员的职业操守，对日益重要的会计报表附注加以重视。

综上所述，财务会计人员对财务报告的粉饰主要通过估计政策等来调节财务报告。在最新的会计准则中，将后进先出法予以取消。这首先不符合货物的进出规律的一种方法，另外多种会计政策会导致会计人员滥用会计政策。一般来说，财务报告的粉饰通过会计估计、或有事项、会计政策。如果合理利用会计方法，是可以给报表使用者一定会计期间经营成果和综合收益的。会计报表有多重粉饰方法，但是这并不是无迹可寻。在内部审计或者外部审计中，如果仔细追查，是有迹可循的。这就需要审计人员良好职业素养，以及独立性。审计的独立性是精神上的独立也是事实上的独立，是注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。可是在实务中，许多公司外部审计费由本公司出，审计人员吃饭，打车等费用也是由被审计公司会计人员予以报销，这就使得审计独立性大打折扣。因此，注册会计师应在实质上和形式上有无影响独立、客观、公正，怎么保持审计的独立性，发现企业存在的问题，在实务中是悬而未决的事实。在出具财务报告过程中，我们可以建立上市公司的征信系统，对上市公司本身信用等予以评级，对其财务状况予以记录。如果在会计报表中有营私舞弊的情况出现，可以降低其信用。（作者单位：北京中铁工业有限公司）

参考文献

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.076

1 新疆有色金属行业简介

近1年来，新疆有色金属和黄金地质矿工作有了重大进展，涉及开发的矿产资源有锂、钹、钽、铌、铜、镍、金、银、钨。已投产的有色金属企业有40多个，绝大多数是小型企业，并以采选为主，中型以上规模的企业有6个。有色金属产量已突破4万吨，黄金产量超过2万吨，年销售总额突破5亿元，初步形成以锂、铜、镍和黄金为重点的资源开发体系。新疆有色金属制造业正在迅猛的发展之中，但是市场上存在着一些不容忽视的问题，比如市场无序竞争、产品质量下降、创新乏力等。而近几年来有色金属的发展步伐已逐渐放缓，有萎缩的趋势。

2 本文研究对象的范围

本文的研究对象是上市公司中有色金属制造业上市公司，新疆以有色金属为经营业务的上市公司为新疆众和、八一钢铁、新鑫矿业、光正钢构、新中基。根据前人对“营运能力”的定义，本文选取了有色金属上市公司营运能力中的五个主要的指标，分别是总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、应收账款周转率、存货周转率。

3 营运能力相关指标的计算分析

3.1 总资产周转率

在新疆有色金属上市公司这个总样本中，总资产周转率平均值在2010年至2013年大致走向为上升趋势，而2013年呈明显下降趋势，由0.938次/年至0.611次/年，下降百分比为34.82%。从表中看出新疆有色金属行业的总资产周转率并没有达到国内同行业总资产周转率各年的平均水平，说明新疆有色金属企业较国内同行业比，总资产周转不够及时，资产利用效率不高。

单就每个公司看，与国内行业平均水平对比，在2010―2013年新疆众和、新中基、新鑫矿业的总资产周转率在国内行业平均值以下，光正钢构只有2010年时总资产周转率在行业平均值以上，其余几年均未达到国内行业平均水平，八一钢铁公司的总资产周转率一直在国内行业平均水平之上。

就每个公司各年的总资产周转率变化趋势来看，光正钢构与新中基的总资产周转率走势较为平稳，而八一钢铁、新疆众和属于总资产周转率波动较大的公司，其中八一钢铁属于呈先上升后下降的波动趋势，比之2011年有明显下降，因此整体来说，八一钢铁运用资产的情况有待改善，营运能力还需要进一步提高。

3.2 流动资产周转率

从表中可看出，疆内流动资产周转率平均值在2010年至2013年大致走向为先呈上升趋势，后呈下降趋势，从 2010年到2011年间呈明显增高趋势，由0.73次/年至2.176次/年，疆内流动资产周转率平均值在图中与国内同行业平均水平差值不大，说明疆内上市公司的流动资产的综合使用效率达到了国内同行水平。

从每个公司与国内同行业平均水平对比来看，除了八一钢铁外的四个有色金属上市公司都没有达到行业此指标的平均数值，说明这四个公司的流动资产周转速度慢。此外这四个公司的流动资产周转率变化幅度较为稳定，而八一钢铁的此指标一直高于国内同行业平均水平，且2012年此指标数值有一个骤降，溯其根源，应该是2012 年受国内经济增长放缓、 钢铁行业产能过剩等不利因素影响，钢铁市场需求明显减弱，此企业销量减少导致银行存款应收账款周转不利所致。

3.3 固定资产周转率

在新疆有色金属上市公司这个总样本中，固定资产周转率平均值在2010年至2013年大致走向为先呈上升趋势，后呈下降趋势，在2010―2011年呈明显增高趋势，由1.3次/年至2.67次/年，而在2010―2011年呈明显下降趋势，由2.346次/年至1.159次/年。除新疆有色金属上市公司固定资产周转率平均值波动较大以外，从表中还能看出新疆此指标平均水平略低于国内同行业平均数值。则说明疆内有色金属上市企业对固定资产的利用率较低，利用程度不够。

在各个公司与国内同行业大环境平均水平的对比中，新疆众和、新中基、新鑫矿业均未达到固定资产周转率国内同行业平均值，此指标将受到折旧方法和折旧年限的影响。由于这三个公司的固定资产没有过于陈旧且折旧方法一样，排除此影响，说明这三个企业没有在生产中充分利用固定资产。与此同时，在表中可看出光正钢构与八一钢铁此指标数值大于国内同行业平均水平。

在新疆有色金属上市公司中，各个公司此指标的数值变化波动都比较大，尤其是光正钢构，它由2010年的3.56次/年，下降为2013年的1.25次/年。

3.4 应收账款周转率

在新疆有色金属上市公司这个总样本中，应收账款周转率平均值在2010年至2013年大致走向为先呈上升趋势，后呈下降趋势。2010―2011年呈明显增高趋势，由7.765次/年至945.56次/年，而在2012―2013年呈下降趋势。就新疆与全国同行业比较来看，新疆的应收账款周转率平均水平高于国内同行业水平，但经仔细观察可发现新疆有色金属上市公司中除了八一钢铁外的四家上市公司的指标数值都小于国内同行业平均值，而八一钢铁的应收账款周转率远高于国内同行业水平，说明新疆有色金属上市公司的应收账款收账能力依然有待提高。

3.5 存货周转率

在新疆有色金属上市公司这个总样本中，存货周转率平均值在2010年至2011年呈下降趋势，除此之外从表中还能看出新疆有色金属上市公司的存货周转率状况与全国同行业相比还有一定差距，说明新疆有色金属上市公司存货资产变现能力较弱，存货及占用在存货上的资金周转速度较慢。

从下表中可以看出新中基、新疆众和、新鑫矿业这三家疆内有色金属上市公司的存货周转率达不到国内同行业此指标的平均值，说明这三家公司的存货占用水平较高，存货周转期较长，而光正钢构与八一钢铁的存货周转率高于国内行业平均水平。

从新疆上市公司各年的存货周转率变化幅度来看，新疆众和、新中基的各年水平较为稳定，而光正钢构与八一钢铁的此指标变化波动较大。

综上研究，由新疆与全国对比来看，新疆有色金属上市公司的总资产周转率、固定资产周转率、存货周转率、应收账款周转率都没有达到全国各指标的平均水平，说明新疆有色金属上市公司营运能力与全国相比较弱，而在新疆有色金属上市公司中。光正钢构、八一钢铁的营运能力较强，而新中基、新疆众和、新鑫矿业的营运能力较弱。

4 解决新疆有色金属上市公司营运问题的建议

4.1 建立专门的信用管理机构

企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。企业应该建立专门的信用管理机构，在对客户进行赊销钱时，要有专门人员对客户的信用情况进行调查，对赊销的管理需要大量的专业人员进行调查、分析以及进行专业化的管理和控制，这对于企业的生存发展是十分必要的。企业在信用管理系统中要对客户情况进行详细的记录，建立客户资源管理系统，这样更加便于对客户的风险信用情况进行评价，而且信用管理部门要及时了解客户的情况，及时更新目前的客户状况，对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价，这样企业才能收集更多的资料，如果客户出现延迟交款的情况，企业有足够的资料可以保护自身的利益。

4.2 完善企业内部控制，加强监督

减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。

4.3 对于逾期应收账款应该加大追款力度或者债务重组

对于逾期应收账款，企业可以派专门管理应收账款的人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收应收账款，不能加大催收费用，当然也不能不积极对账款进行催收，保证企业损失降到最低。另外，企业可以将逾期应收账款让售给金融机构，当然是逾期时间不长的情况下，因为逾期过长，金融机构不会收购应收账款。此外，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权的方式，采取债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。

参考文献：

[1]汪平.财务理[M].北京：经济管理出版社，2003.

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现阶段，上市公司财务管理早已不是简单的账务核算，主要围绕资金情况和财务数据所反应的公司经营质量好坏进行管理。

（一）融资渠道多样化很多公司在上市后，充分利用境内外各种融资渠道，不但能降低融资成本，还能保证公司正常的资金运营。

（二）更加注重财务分析上市公司在注重经营质量的同时也注重每期的财务分析，用其能更好地了解企业财务状况和经营过程中的得失，为公司经营决策提供依据。

（三）围绕资金进行管理通过现金流量表，对上市公司在经营性活动、筹资活动、投资活动的动向都一清二楚，所以资金管理是上市公司财务管理的重点之一，资金管理的好坏直接关系到公司资产的盈利能力及资产质量状况，是企业可持续发展的保障。

二、现阶段上市公司财务管理存在的问题分析

虽然随着证监会、投资都对上市公司财务管理提出了越来越高的要求，上市公司财务管理在近几年也在不断地发展和完善，但现阶段也存在不少问题。

（一）风险意识薄弱，内控制度不完善企业在日常经营过程中往往为了眼前利益一味地追求销售、利润，而对可能产生的各种风险往往会忽略，如法律风险、财务风险、市场风险、行业风险、投资风险等。这些风险的产生往往会把经营产生的绩效付诸东流，所以上市公司在风险出现之前能否意识到它的存在并且规避它，是目前面临的一个重要问题。而对风险防患与否，与公司的内部控制制度是否完善分不开。一套规范有效的内部控制制度，将会使公司的风险消灭在萌芽状态。然而我国很多上市公司内控制度不完善，缺乏独立的内部审计制度。虽然已把上市公司的内控报告纳入年报披露范围内，但大多停留于形式，不能起到实质性的风险控制，做到防范于未然。

（二）全面预算管理欠缺目前大部分上市公司在预算的重视程度、全员参与度、预算编制的科学性、预算流程与业务流程的相关性、预算的执行和控制、预算差异的追踪与分析以及预算与绩效挂钩考核方面存在不少欠缺，大多是拍脑袋管理，做到哪里算到哪里，导致公司目标不够清晰，即使有清晰的目标，在执行过程中也会出现偏差太大，以致完不成预定目标。

（三）投资缺乏经验，事先评估不够上市公司对外投资不管是全资还是合资，不乏失败的例子。由于缺乏对行业、合作者、国外投资贸易环境的了解，致使投资半路夭折，严重的给公司造成重大损失。主要是投资前的尽职调查及风险评估不够产生的盲目投资。

（四）财务管理机制有待完善财务管理机制是上市公司财务管理的一项重要内容，但一些上市公司的股东大会没有有效发挥职责，上市公司真正控制者是经营管理者而非公司股东。，董事会没有独立于股东，独立董事没有发挥应有的监督作用，董事会和经理人身份重叠，公司的内部人控制现象比较严重。由于机制不完善，导致大股东在自己获利的同时损害了大多数中小股东的利益。财务人员在进行预测、分析财务风险时没有相应的标准，使得财务决策缺乏科学性。

（五）财务信息披露存在缺陷与其他公司比较，上市公司财务信息披露相对透明、充分，但也存在很多问题。上市公司为了达到自身目的，不顾法律法规，对财务报表、关联方交易、招股说明书等出具虚假报告，操纵会计信息，混淆视听，迷惑市场，使投资者做出错误决策，也损害了上市公司自身的形象。

三、加强上市公司财务管理的对策建议

上市公司作为公众企业，其财务管理的诸多问题既损害了广大投资者的利益，也使上市公司本身的诚信大打折扣，并且扰乱了我国资本市场的良性发展。针对上市公司财务管理存在的问题，建议从以下方面采取措施，以加强上市公司财务管理。

（一）完善财务管理机制要完善上市公司财务管理机制，必须建立完善的财务管理结构。科学划分财权，使财务决策权、执行权、监督权合理划分，做到重大事项需要董事会全体成员决策，一般事项则由经营班子或经理人决定。股东大会、董事会、监事会和经营层都各司其职，相互制衡，最大程度地降低公司风险。

（二）加强全面预算管理，提高财务分析质量全面预算管理是公司的一种战略管理，长到几年、几十年的战略目标，短到一年内的预算管理。全面预算管理是指预算编制时对企业内部各部门的各种财务、非财务资源进行目标设定、控制、考核，包括收入、成本、利润甚至企业的行业地位等，以便完成既定的经营目标。全面预算管理是在预算管理委员会的领导下以全员参与的方式进行的，将企业的目标分解为可执行的、量化的各项预算指标，自上而下、自下而上，反复多次调整修改，将企业预算指标落实到各个市场、研发和其他各部门，将预算指标完成情况与员工的绩效管理挂钩，以确保公司短期、长期目标的实现。结合预算管理，财务分析报告必须针对具体内容进行跟踪分析，及时总结经验、吸取教训。财务分析报告要充分体现企业经营中有没有达到预定的目标，及时纠正偏离的方向，回到预定的正确的轨道上来。

（三）规范财务信息披露机制，提高财务信息质量现阶段上市公司的财务信息披露暴露出诸多不足之处，财务管理必须建立有效的机制来保证财务信息披露的准确。在会计核算过程中，要严格遵循新会计准则要求，并制订高标准的财务质量体系，经此来衡量核算过程是否合理，统计结果是否正确，分析报告是否详细。规范严谨的财务管理工作，不仅能为风险防范提供强有力的指导，还能对财务稳健提供强大的后盾，能切实提高上市公司资产的质量，提升上市公司财务管理的能力。提高上市公司财务信息质量，能更好地保护投资者的利益，也使上市公司诚信度得到认可。

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中图分类号：G642.3 文献标识码：A 文章编号：1673-9795（2013）06（a）-0032-02

1 财务分析课程教学现状

财务分析课程是我院会计学、财务管理等专业的必修课，财务分析课程集知识传授、技能培养于一身，实践性很强。但是现在财务分析教学中存在问题，如教学方式一直沿用教师讲课、学生听课；所学知识仅限于课本的理论知识和案例，动手能力较差，综合素质不高；现有教材中实际案例较少，教学环节与实践环节相对独立等。针对财务分析课程教学中存在的问题，为提高人才培养质量，培养创新型人才，针对09级学生进行财务分析教学改革与实践。

2 财务分析教学改革主要内容

2.1 引进CDIO工程教育理念

CDIO工程教育模式是近年来国际工程教育改革的最新成果。自2000年起，麻省理工学院和瑞典皇家工学院等四所大学组成的跨国研究组织，经过四年的探索研究，创立了CDIO工程教育理念，并成立了以CDIO命名的国际合作组织。CDIO代表构思（Conceive）、设计（Design）、实施（Implement）和运作（Operate），它以产品研发到运行的生命周期为载体，让学生以主动的、实践的、课程之间有机联系的方式学习工程的、技术与经验。近年来我国一部分院校工程类专业正在试行CDIO工程教育模式，财经类专业的应用尚处于研究阶段。

在财务分析教学中引入CDIO教育理念，通过学习和完成项目来训练学生获取知识（自主学习）、应用知识（解决问题）、共享知识（团队合作）、发现知识（技术创新）和传播知识（沟通交流）的能力，使学生通过“学中做，做中学”得到真才实学。应用CDIO教育理念，首先，要培养学生CDIO工程理念，要给学生讲清楚大工程概念，使学生从感性上认识到财务分析课程在整个经管类专业中是解决什么问题的。其次，主讲教师自身要培养CDIO工程教育理念，积极参与相关教研科研项目研究，吸收先进的分析方法和学科前沿理论知识，在提升自身经验的基础上培养学生的兴趣和专业能力；加强相关课程知识的学习，提升运用知识的综合能力。在教授的时候，需要理论联系实际，逐步深入，突出工程设计的意识和思维过程。

2.2 重构理论知识体系

转变教育理念，构建“以教师为主导，学生为主体”的教学模式，需要重构财务分析理论知识体系。首先，把财务分析课程的理论知识体系同专业动态和科研发展结合起来；其次，把理论知识与应用结合起来，即财务分析的理论方法和分析思路相结合，这样有助于学生进行上市公司分析；最后，设计关联课程教学内容的衔接，实践教学的组织实施等，避免不必要的重复；最后收集、讨论、分析、编写教学案例，使案例与理论相结合。根据重构的财务分析理论知识体系修订教学大纲，重编课件。

2.3 强化实践教学环节

财务分析课程实践性强，应加强实践环节教学。每章要有导入案例，本章结束后总结案例，教学过程中穿插案例；选取合适的案例课后分小组讨论，课堂上小组选派代表发言，其他学生点评，最后教师总结，固化正确的知识、纠正错误的知识，这种方式能提高学生获取知识、解决实际问题的能力，能培养与人沟通及团队合作能力。

2.4 改革课堂教学方法与手段，充分利用多媒体教学

注重学思结合，倡导启发式、探究式、讨论式、参与式等创新的教学方法，提高教学过程对学生的吸引力，调动学生学习积极性和主动性。将财务分析课程的教学大纲、课件、案例、作业等及时上传到邮箱或QQ群；要求学生通过中国证监网、万德资讯、巨灵经济信息网、巨潮咨询数据库等金融数据库搜集案例分析和讨论所需的财经数据；根据对上市公司的分析资料撰写财务分析报告。以学生为主体，注重启发学生的思维和指导学习方法，调动学生参与教学和学习的积极性。

2.5 创新课外学习模式“学中做，做中学”

每位学生利用课余时间，选择一家上市公司（相互之间不重复），收集上市公司近三年的财务资料和其他有关资料，结合相关法律法规、行业标准等，按照教学进度，分析上市公司近三年的资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等的变化情况及变动原因，对企业的偿债能力、营运能力、获利能力、发展能力及综合财务状况和经营业绩做出评价。这部分课外作业上交电子版，纳入平时成绩考核，分析结论也是撰写财务分析报告的基础。学生通过对上市公司进行分析，加强知识运用能力、实践能力和创新意识的训练与培养。

2.6 创建科学灵活评价体系

CDIO的评价方法侧重能力评价过程的合理性和有效性。改革后财务分析评价体系采用不同的方法评价专业知识及综合能力。总成绩=平时成绩×30%+能力评价×30%+期末成绩×40%。期末成绩考核基础知识，占总成绩的40%，在制作的计算机题库中，随机抽题，自动生成成绩；能力评价考核知识的应用，占总成绩的30%，通过撰写上市公司财务分析报告方式来完成；平时成绩占30%，通过出勤、学生课堂案例分析表现、小组讨论情况、平时学习状况、作业成绩等综合评定。

3 财务分析教学改革初步成效

（1）引入近年来国际工程教育改革的最新成果CDIO工程教育模式，培养CDIO教育观念。这一理念使学生在学习的过程中并不是单纯学习某一章节，也不是单纯学习财务分析课程，而是把过去学过的和没学过的知识结合运用，这些包括计算机、法律、应用文写作、财务会计、管理会计、财务管理、高级财务管理、公司战略与风险管理和财务分析等。改变了传统落后的以“课堂、教师、教材”为中心的教学模式和灌输式的教学方法，学生综合运用知识的能力和素质有了很大提高。

（2）强化实践教学环节，确立学生的主体地位，增加学生的参与度。通过课前、课中和课后的案例教学和课外的上市公司财务分析，把“教、议、写、训”有机结合起来，加强了对学生学习能力、知识运用能力、实践创新能力的培养和训练。

（3）创新课外学习模式，“学中做，做中学”提高了学习效率。学生利用课余时间完成作业，对企业的偿债能力、营运能力、获利能力、发展能力及总体财务状况和经营业绩做出评价，既有利于提高学生分析问题和解决问题的能力，也能提高学习效率。

（4）创建科学考核评价体系。财务分析考核评价体系中电子作业是针对一家上市公司的，综合性强，系统性强，具备按工程进行管理的理念；上市公司分析报告能综合反映学生运用财务分析理论和方法的能力，就解决了考核中死记硬背的问题。期末考试从成绩统计直方图上来看，期末成绩呈正态分布，总体来看成绩较好，说明学生基础知识扎实，掌握了财务分析的理论和方法；分析报告成绩说明学生具有一定分析问题和解决问题的能力，能够对上市公司进行简单分析，并能撰写财务分析报告。

（5）全面提高学生学习兴趣。通过财务分析课程教学改革，使学生学习的积极性明显提高，随着对上市公司了解程度的加深，深入分析的兴趣越来越浓。很多学生表示，会把自己上市公司的分析结果或有关案例写到毕业论文之中，收到意外收获。

财务分析课程教学改革虽然取得了一些初步成效，但是由于各种原因，仍存在一些问题值得思考：教学条件应进一步改善。本学期上课的点都为多功能教室，教师可以在前面示范，但是学生不能在下面操作，影响了教学效率。以后应该在多媒体教室上课。另外财务分析的教材案例少、理论性强，使用有一定难度。应尽快组织编写适应财务分析教学改革的教材。

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财务分析经理工作职责11、牵头集团各类客户业务项目的管理与分析，带领分析小组的工作;

2、从事后-事中-事前各个角度参与到业务项目的管理，跟进重点项目的执行，熟悉各类业务的不同阶段财务分析需求并给予在财务管理、资金管理和定价管理方面的合理建议;

3、围绕客户合同，协同项目采购合同进行管理与分析，推动项目更合理的采购活动;

4、每月出具管理报表分析与汇报;

5、领导交办的其他事务;

财务分析经理工作职责21、参与年度、项目预算运营策略规划，根据行业对标提出相关的规划建议;

2、根据集团战略规划协助设计财务分析体系、并能根据集团管理需求及时、准确的完成;

3、定期出具经营分析报告、月度、季度、半年度、年度报告;

4、具备财务模型搭建能力，从财务和业务角度多元化的分析，并提出相关的管理建议;

5、对行业及竞品披露信息进行收集、解读和分析，并提交行业分析报告;

6、根据公司管理需求，进行收集、解读和分析相关的披露信息;

7、深入了解业务，与业务伙伴密切合作，建立合理有效的分析体系，全面支持并挟制推进各解决方案，深度支持业务决策和过程管理;

8、参与业务各项目和产品的整体评估，进行可行性分析、给予业务决策支持、把控财务风险;对各项目产品进行事前、事中、事后追踪管理，及时反馈;

财务分析经理工作职责31.建立并完善公司财务分析报告制度

2.建立并完善公司财务分析体系、标准与方法。

3.协助进行产品盈利能力分析以及关键业务驱动因素的财务分析。

4.对商机、市场活动效果进行追踪监控分析。

5.参与项目筛选、项目投标、报价审核，对项目执行中的制约因素跟进分析、损益分析、资金进出分析等，并定期汇报。

6.预算编制和分析：根据集团预算目标和要求，按时完成集团内全面预算的编制工作，每月及时对业务进行滚动预测分析;

7.负责各部门日常费用归集、分解;

对异常费用做专项分析、提出优化整改措施、跟进落实。

8.对业务发展不同阶段出现的异常指标进行分析并提出合理化建议。

9.业绩分析与评价：每月对经营结果进行回顾，对影响经营业绩的PD及KPI指标进行评价分析。

10.完成领导安排的其他工作。

财务分析经理工作职责41、酒店日常风险控制，费用分析以及跟进;定期出具分析报告;跟踪处理各类异常事项;

2、梳理集团各部门的流程/通知等，协调处理涉及到的财务相关流程;

3、定期对财务共享中心/酒店进行财务相关流程和知识的培训、检查;

4、协调各财务共享中心与总部各部门之间的日常沟通事宜。

财务分析经理工作职责51、组织和编制各类型集团财务管理报表、搭建财务模型;

2、对集团各业务运营情况进行各项财务分析，包括但不限于预算分析、预则分析、行业分析、预实差异分析、区城比较分析等;

3、协助香港上市公司财务部，完成中报及年报编制工作，包括数据收集、问题跟踪、外部审计师工作协调等。

确保及时准确完成中报及年报工作;

4、统筹集团预算编制和汇总;

5、协助建立集团财务大数据库运用系统制作数据和财务分析;

6、其他专项财务工作。

财务分析经理工作职责61、根据公司的业务发展的需求，深入了解业务并建立财务分析模型，为业务提供全方位的财务支持;

2、对业务深入分析，通过数据分析，输出指导性策略或管理性建议，并推动业务流程优化;

3、结合集团生意经营状况，输出经营分析报告，重点项目等定期或专项分析，提出相应优化建议;并完成经营会议跟踪项目闭环管理;

4、参与集团年度预算、月度滚动预测，对预算的执行情况、业务运营情况，执行实时监控，及时发出预警并提出改善措施;

5、协助财务总监推动上市和投融资工作。

财务分析经理工作职责71、负责公司玩具、婴童用品、衍生品、自建商城、会员体系等TO

C业务的财务管理和分析;

2、统筹完善TO

C业务相关的财务分析管理体系，健全相关财务系统、流程、制度及相关内控机制;

3、提升电商BP财务团队能力及财务精细化程度;

篇11

财务报告作为上市公司最基本也是最重要的信息披露方式，是资本市场信息的关键元素。在当今错综复杂的资本市场中，无论是经营管理者、投资人、债权人，还是监管部门等都需要通过财务报表来了解企业，进而作出正确的决策。由于财务报表数据反映的内容具有概括性、专业性和抽象性等特征，许多专业性语言需要用报表分析去解释企业的经济活动。通过报表分析，客观地评价一个企业的财务状况和经营成果，为财务报表和财务决策之间搭起一座“桥梁”。[1]

一、上市公司财务报表分析的主要内容

（一）资产负债表分析

资产负债表能够反映上市公司拥有和控制的资产、特定时点的债务构成以及所有者权益的来源。通过资产负债表的分析，不仅能够反映企业财务状况及发展趋势，还能够评价企业的资本结构和财务弹性。资产负债表分析一般分为三类：第一，资产负债表主要会计科目质量分析。即通过逐个分析论证，得到会计信息的可靠性和相关性。第二，资产负债表结构分析。即通过计算资产负债表中会计科目占总资产或者权益总额的比重，分析企业资产结构和权益结构变动的合理性。第三，资产负债表趋势分析。通过连续几年或者几个时点的资产负债表数据进行对比分析，得到各有关项目的变动情况和发展趋势。

（二）利润表分析

利润表和资产负债表不同，其作为一种动态的时期报表，能够反映上市公司一定时期的经营成果和盈利能力。利润表分析包括了历史同期利润表分析和盈利指标分析。其中，历史同期利润表分析包括了历史同期数据对比分析和利润表结构分析；盈利指标分析包括了净资产收益率、销售成本利润率、销售净利率和每股收益等相关财务指标。盈利指标分析是对利润表结构的分解，可以分析和评估企业各部分业绩成长对公司总体效益的贡献，以及不同分公司经营成果对公司总体盈利水平的贡献。通过利润表分析，可以评价企业的可持续发展能力，这种反映盈利能力的作用对于上市公司的投资者来说尤其重要，常被称为资本市场的“晴雨表”。

（三）现金流量表分析

现金流量表是继资产负债表和利润表之后产生的，专门反映企业在一定时期内现金变化过程的财务会计报表。上市公司现金流量表分析，有利于财务信息使用者了解一定时期内企业的现金变化情况，帮助其预测企业未来的现金流量趋势、评价公司获取和运用现金的途径，以及衡量公司在到期日支付利息、股息和清偿债务的能力。[2]

（四）财务报表附注分析

财务报表附注是财务报告的重要组成部分之一。财务报表附注分析能够使财务信息使用者更加全面地了解财务会计信息、增加会计信息的使用价值。财务信息的使用者不仅希望了解企业的财务状况、经营成果及现金流量的相关信息，也希望了解企业更具前瞻性的信息，而报表附注恰好满足了其需求，有利于提高会计信息决策的有效性。

二、上市公司财务报表分析的作用

（一）为潜在投资者提供投资的决策依据

2006年版《企业会计准则》中，明确地将投资者作为财务会计报告的首要使用者，体现了法规保护投资者利益的要求。因为上市公司的投资者作为资本市场的资金供给方，其投资行为要求收益水平和预期的风险水平成正比，所以投资者需要了解和分析上市公司的财务报表，根据上市公司披露的财务信息挖掘出上市公司实际的盈利情况和营运状况，从而决定是否进行投资。在风云变幻的资本市场，潜在的投资者不仅关心上市公司的盈利能力，还关注该公司资产的保值增值率以及公司未来的发展前景。

（二）帮助债权人判断企业的偿债能力

上市公司债权人是指为企业提供信用的金融机构以及购买公司债券的单位和个人等。在资本市场，债权人作为资金的放贷者，不仅要求本金能够按照合同的约定按时回收，还要求保证相应的收益。债权人进行财务报表分析，不仅能够判断上市公司的短期偿债能力、长期偿债能力，还可以判断债权人的收益情况和风险水平是否相适应。债权人综合分析判断预期收益，在可承受的风险下决定把资金贷给企业或者购买公司发行的债券。

（三）有利于企业管理者作出决策

财务管理的根本目标是实现财务价值最大化。财务报表分析作为企业财务管理的重要组成部分，有助于企业管理者了解企业的盈利情况和资金周转状况，不断挖掘、利用财务信息，改善财务状况。因此，财务报表分析不仅能使企业管理者发现不良资产的形成原因，进一步提高资产利用效率，盘活人力资源，还能找出问题的本质，提出解决问题的办法。此外，财务报表分析还能帮助企业管理者分析企业的历史业绩以及企业未来发展的潜力。因此，财务报表分析能够使企业管理者作出有效的信息Q策。

（四）有助于维护社会经济市场秩序

财务报表可以帮助监管机构准确地了解企业信息，确保社会主义市场经济能够持续、健康的运行。监管机构一般是指国家财政、工商行政、税务、审计、银监会和证监会等相关行政部门。监管部门能够结合上市公司财务报表中的有效数据信息，判断公司提供的财务信息的真实可靠性，进而维护市场经济秩序。同时，其还能通过对财务报表信息进行审查的方式，保证上市公司所披露、公开的信息真实无误。

（五）为其他利益相关者提供决策依据

其他利益相关者是指与企业经营有关的企业单位，一般是企业材料的供应商和购买产品的客户等。这些单位和个人出于权衡风险的考虑，也很关注企业的财务情况，其进行财务分析的主要目的就是了解企业的信用状况。材料的供应商可能希望与企业建立长期的合作关系，因此通过财务报表分析来了解企业的持续购买能力、支付能力和商业信用情况，从而调整材料的采购策略和信用政策等。购买产品的客户为了解企业能否长期、持续运行，以便能够提供稳定的货源，则比较关注企业能否长期履行产品质量的担保义务以及所提供的信用条件等信息，产品的客户往往会对企业的发展能力、盈利能力等进行专项分析。

三、上市公司财务报表分析存在的问题及优化措施

（一）规范财务报表的编制和信息披露

为健全上市公司财务报告内容，提升财务信息的质量，使其更加准确地反映实际经营状况，上市公司要严格按照财务报告信息披露的要求，规范上市公司财务报表的编制和披露工作。首先，为保证上市公司财务报表信息具有可比性，要求上市公司对财务报表的编制方法和口径进行统一，并在各个阶段使用相同编制方法。只有这样，上市公司在各个阶段的会计报表中的信息内容才能确保可比性，各个公司之间也能通过比较分析来获得更具有价值的信息。其次，提升上市公司财务会计人员和审计工作人员的专业素质能力，确保财务数据信息的准确性。由于上市公司财务报表信息的收集整理工作主要依靠财会工作人员，而年度财务蟊砩蠹乒ぷ饕揽可蠹乒ぷ魅嗽保通过提升公司内部财会审计工作人员的专业培养和素质，有利于确保财务报表信息数据的准确性。

（二）多种财务报表分析方法相结合

上市公司财务报表分析方法包括比率分析法、比较分析法和因素分析法。在规范财务报表编制方法和信息披露内容相统一、健全财务报表指标构成体系的前提下，上市公司还需要增强财务报表分析方法的科学性，提升财务报表分析工作的效能，以获得对公司未来经营发展有用的信息。在选择财务报表分析方法的过程中，因为各种财务分析方法都存在其不同的侧重点，有着自身的优势和缺陷，所以在分析过程中要避免采取单一化的分析方法，通过各种分析方法取长补短，以获取上市公司全方位的财务信息分析报告。以比较分析为例，通过比较分析，找出异常数据变动的因素，根据异常变动的因子选择因素分析法，挖掘造成数据变动的背后原因，从而找出每个因素的贡献值等；通过多种分析方法，对上市公司实际的财务状况进行全面的了解。此外，在进行财务报表分析时，必须要强调财务分析手段的时效性，对公司财务情况要能及时反映，确保提升财务报表分析工作的效能。

（三）财务指标和非财务指标的有效结合

利用传统的财务指标分析存在的种种缺陷，建立在历史数据基础上的财务指标反映的只是往年的绩效，缺乏预测性和发展性，而非财务指标则是对财务指标的有效补充。市场越发达，资本市场越活跃，影响上市公司的因素就越是错综复杂。因此，上市公司只有把财务指标和非财务指标有机结合起来，才能对其进行全面、长期、战略性的评价分析。

非财务指标反映的往往是那些关系到企业长远发展的关键性因素，在传统的财务指标基础上增加各类非财务指标，如顾客满意度、产品和服务质量、潜在发展能力、创新能力、市场占有率等，使财务分析更加全面。把企业的短期利益和长期发展结合起来分析，既能避免企业的短视行为，又可使企业得到更加准确的评价，弥补传统财务指标分析的不足。以平衡记分卡方法为例，其弥补了企业只关注财务指标考核体系的缺陷，并且其设立的考核指标既包括了对过去业绩的考核，也包括了对未来业绩的考核。与传统业绩评价体系相比，其实现了财务指标与非财务指标的结合，实现了业绩的短期评价与长期评价的统一，揭示了企业价值创造的动因。

（四）财务报表分析与企业内部控制相结合

财务报告信息是企业管理者经营决策的依据。美国经济学家伯利和米恩斯提出了“委托理论”，倡导所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，而将经营权利让渡，这一理论早已成为现代公司治理的逻辑起点。但在委托的关系中，由于委托人与人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富更多，而人追求的则是自己的工资奖金收入、奢侈消费和休闲时间最大化，这必然导致两者的利益冲突。经营权和所有权相背离，企业经营者与企业所有者在追求的利益上不完全一致，如果企业内部控制设计不合理，则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能发生扭曲，债权人所获得的会计信息也有可能是虚假的，最终导致会计信息失真。因此，上市公司应加强企业内部控制，尤其是控制环境和会计制度，明确管理层的权责分工，明确经济事项认定、分析、归类、记录、编报的各种方法，利用好部门之间的纽带关系，从而保证会计信息的准确性，提高会计信息质量，保证信息使用者做到正确决策和科学决策。

四、结语

财务报表分析对于上市公司进行经营管理具有重要的战略意义。通过财务报表分析上市公司管理人员可以更加深入地了解公司的财务状况、经营成果和现金流量情况以及确定企业自身的优势、劣势和面临的外界环境的机会和威胁。因此，上市公司在提高财务报表分析工作质量的同时，更要积极地推动上市公司持续、健康发展，进而为广大投资者创造更加理想的回报。

（作者单位为北京中邮资产管理有限公司）

篇12

居住地：北京

电　话：139********（手机）

E-mail：

最近工作 [2年]

公　司：XX环保有限公司

行　业：环保

职　位：财务中心副总经理

最高学历

学　历：本科

专　业：财务管理

学　校： 齐齐哈尔大学

自我评价

多年工作经验，有上市公司及IPO背景，熟悉公司上市程序，懂得上市公司财务管理，能够组建集团财管中心，有集团财务管控经验，擅长财务体系建立、资金控制、融投资、营运分析、税务规划、成本控制、企业内控及团队建设。优秀的领导能力及计划、执行控制及分析能力，高度的工作热情与责任感。果敢、坚定、执行力强，中偏外向性格，是你事业的合作伙伴。

求职意向

到岗时间：一周之内

工作性质：全职

希望行业：石油/化工/矿产/地质

目标地点：北京

期望月薪：面议/月

目标职能： 财务总监

工作经验

2012/3—至今：XX环保有限公司[ 2年]

所属行业： 环保

集团财务中心 财务中心副总经理

1、协助总裁制定企业经营战略及财务战略；

2、负责内部财务管理及审计，主持公司财务中心日常工作；

3、建立及完善财务管理体系，建立企业内部控制制度；

4、审核企业财务报表和报告；

5、负责子/分公司的财务规划、财务体系的建立，财务机构的设置及财务人员的配置；

6、合理的税务筹划，使公司税赋支出达到最优化；

7、建立信息管理系统，保障管理系统及财务信息能准确及时报告管理层；

8、保持与风投、金融机构及政府机构建立良好的关系；

9、跟踪、检查、督导各子公司经营情况，并对经营成果进行评估；

10、董事会授予其他工作职责。

2010/8—2012 /2：XX建筑有限公司 [ 1年6个月]

所属行业：建筑/建材/工程

集团计财部 财务经理

1、负责集团公司及各子/分公司的日常财务管理；

2、编制财务收支预算、成本和期间费用计划；

3、负责对企业的财务收支、年度财务报表审计；

4、筹集生产经营所需资金，监督资金的安全与风控；

5、参与资本运作，落实子/分公司设立，领导子分公司财务管理。

2009/7—2010 /7：XX机械有限公司 [ 1年]

所属行业：机械/设备/重工

财务科 助理会计、主管会计、财务科长

1、负责全盘账务处理，编写财务预决算和财务分析报告，直接向厂委会负责；

2、负责协调部门内部关系，特别是供应、销售部门，并协助资金回笼；

3、负责资金筹划及合理安排资金，协调银行及往来客户关系；

4、负责纳税申报和税收筹划，协调税务部门关系；

5、在企业内外环境相当不整齐的情况下，成功为企业融资。

教育经历

2005 /9 --2009 /7 齐齐哈尔大学 财务管理 本科

证 书

2012/9 中级会计师

2006/6 大学英语六级