中小企业税收优惠政策范文

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早在20世纪40年代初，美国就开始对中小企业实行税收优惠政策，并经常调整。1981年颁布的《经济复兴法》对以往的税法作了修订，同时联邦政府还专门颁布了促进中小企业发展的税务计划，宣布国家税务总局将为中小企业提供6个月的宽限期:中小企业可通过联邦政府的电子系统纳税等。美国税收优惠政策的具体内容有:

（一）中小企业可以自主选择纳税方式。如果企业符合所得税法中有关中小企业的规定，即可从两种纳税方法中任选一种:一是选择一般的公司所得税纳税方式，税率为15％～46％的5级超额累进税率;二是选择合伙企业纳税方式，即根据股东应得的份额并入股东的个人所得之中，按个人所得税计算缴纳。此外，美国《经济复兴法》规定，雇员在25人以下的企业，所得税按个人所得税税率缴纳。

（二）降低税率。《经济复兴法》将涉及中小企业的个人所得税税率下调了25％，并将创新型小型企业的资本收益税率减半，按14％征收。年应税收入在5万美元以下的企业，可享受15％的低税率。到2006年底，最低所得税率将从15％降到10％。

（三）税收减免。1.允许中小企业或公司对新设备的投资直接冲抵其应纳所得税额。凡购买新的设备，若法定使用年限在5年以上的，其购入价格的10％可直接抵扣当年的应付税款；若法定使用年限为3年，抵免额为购入价格的6％；甚至某些不动产以及某些购入的旧设备，也可以获得一定程度的税收抵免。小型企业的应纳税款如果少于2 500美元，这部分应纳税款可全额用于投资抵免。2.对小型企业投入的股本(符合一定条件)所获资本收益实行至少5年的5％税收豁免。3.企业风险投资额的60％免除征税，其余的40％只以50％征收所得税。4.私人资本为建立科研机构而捐赠的款项一律免税，企业为建立非盈利性科研机构提供的资金也免交所得税。

（四）加速折旧。20世纪80年代以来，相继出台政策缩短了原折旧法规定的固定资产折旧年限，实行“特别折旧”制度，允许企业在投资后的1～2年里对新购置使用的固定资产提取高比例折旧，对某些设备在其使用年限初期实行一次性折旧。

（五）鼓励中小企业增加科技开发投入、对部分研发费用予以免税。1.通常的研发费用如果在课税年度超过过去3年平均发生额，其超过部分25%的部分予以减免；2.在从事基础研究时，研发费用的65％作为非课税对象，该项抵免可以向前结转3年，向后结转15年。

（六）亏损结转。中小企业股东遭受的损失可以用来抵减其他来源的收入，如从别的公司得到的工资收入抵减中小企业股东分摊的损失，扣除数额不能超过股东的基值，超过部分要结转到以后年份，结转的期限没有限制。对损失数额超过股东基值的部分，按比例从股东其他收入项目中进行损失扣除。

二、我国鼓励中小企业发展的税收优惠政策

近年来，我国制定了很多针对中小企业的税收优惠政策：

（一）《关于下岗职工从事社区居民服务业享受有关税收优惠政策问题的通知》（国税发［1999］43号）规定：下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60％以上的企业自其领取税务登记之日起，3年免征营业税。从事个体经营的领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。

（二）《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税字[1994]001号）规定：国务院批准的高新技术产业开发区内企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15％的税率征收所得税；国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产后年度起免征所得税2年；企事业单位进行技术转让及技术转让发生的相关技术咨询、服务、培训所得，年净收入在30万元以下的，免征所得税。同时还规定：新办独立核算的咨询（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息、技术服务企业或单位，开业之日起，前2年免征所得税；新办独立核算的交通运输、邮电通讯企业或单位，自开业之日起，第1年免征所得税，第2年减半征收所得税；新办独立核算的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教卫生企业或单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税。

（三）《国家税务总局关于中小企业信用担保,再担保机构免征营业税的通知》规定：对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构,由地方政府确定,对其从事担保业务的收入,3年内免征营业税。

（四）新企业所得税法第28条规定：符合条件的小型微利企业，按20%的税率征收企业所得税。第31条规定：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

三、中美两国鼓励中小企业发展的税收政策比较

（一）支持角度不同。美国的优惠政策更侧重于企业的发展，通过对中小企业的税前费用扣除、折旧率的提高等办法降低税基，同时还降低税率以减轻中小企业负担，从而促进中小企业发展。而我国侧重于促进就业为目标的支持，基本上都是以安排下岗职工或者是以下岗职工为代表的就业困难对象创业作为优惠的对象，目的就是为了安排就业。

（二）优惠的方法不同。美国以中小企业的企业发展行为为优惠对象，对购买设备可给予一定比例税收抵免，同时可采取加速折旧，对科技投入给予加计费用的优惠，对所得税可以缓交，亏损可延长抵免。我国则采取对特定人群创业给予优惠的办法，如对下岗人员、复员转业军人和新毕业的大学生所办企业给予优惠，而对其他绝大多数人创业没有政策扶持。

（三）优惠政策期限不同。美国把支持中小企业作为一项长期政策，不论是什么人创办的，只要是中小企业，没有期限限定，在政策公布之后就可以享受。我国往往规定了享受优惠政策的期限，如果过了这个期限，即使还是中小企业也不能享受优惠政策。

（四）优惠政策普遍性不同。发达国家对中小企业的税收优惠是普遍性的，对于鼓励发展行业的中小企业基于更优惠的税收政策。我国只是对鼓励发展的行业的中小企业给予税收优惠，对其他行业则没有支持。

（五）优惠的环节不同。美国既出台针对中小企业的税收优惠政策，也出台了针对中小企业投资人的税收优惠政策。我国税收优惠只有对企业的优惠，没有对投资者的税收优惠政策。

四、对我国鼓励中小企业发展税收政策的建议

（一）尽快落实《促进中小企业法》，实施系统的鼓励中小企业发展的税收优惠政策。我国目前缺乏鼓励中小企业发展的系统性税收优惠政策，建议政府制定从一般性减少税基、设备投资抵免、科研经费加计、加速折旧、亏损结转等减少税基到降低税率的一系列所得税政策；流转税减免和提高流转税起征点等相配套的一系列系统的鼓励中小企业的税收优惠政策。

（二）制定支持所有中小企业的税收优惠政策。目前，我国的税收优惠政策多针对于下岗职工、大学生、复员退伍军人等人群创办的中小企业。因而只能解决一时之急，不利于中小企业的长远发展。

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1中小企业在我国的重要地位

我国中小企业数量众多，且遍布各个行业，是最具活力的主体。首先，中小企业是解决就业的重要渠道，带来了很多就业岗位，具有明显的吸纳就业能力。其次，中小企业是创新的重要源泉，在资金、技术等方面都无法抗衡大企业的情况下，中小企业要想在激烈的市场竞争中占据一席之地，必须创新自己的产品，形成自己的竞争优势。近年来，中小企业的申请专利数量不断上升。最后，中小企业能够推动市场繁荣。只有众多企业参与市场竞争，而不是某家企业独大，市场才能健康发展下去。无论是中小企业之间的竞争，还是中小企业和大型企业之间的竞争，都可以推动市场向多样化方向发展，激发市场活力。

2中小企业面临的问题

2.1内部问题

①规模小。从我国对中小企业的界定就可以看出，中小企业的生产经营规模小，市场准入门槛低，与大型企业相比竞争力不足，抵抗风险能力较弱。②内部管理不完善。大部分中小企业还没有形成科学的管理体系，管理模式粗放，缺乏有效的激励机制，员工的成就感不强，这也是中小企业人才流失的原因，没有人才参与管理，企业更难以形成可科学的治理结构，如此恶性循环，不利于中小企业的长远发展。③经营成本高。经营成本上涨一直是困扰中小企业的难题，能源价格的上涨，如天然气、煤炭涨价，会使得上游企业生产的材料价格水涨船高，而这些成本上涨会转移给下游的中小企业，中小企业需要付出更多的成本来获得原材料及其他生产资料。除此之外，人力成本也在不断上涨，企业培养人才需要投入更多的成本。中小企业经营成本的上升会压缩企业的盈利空间，甚至会导致中小企业亏损、破产。

2.2外部问题

①融资难。现阶段，大部分的中小企业选择的融资渠道为银行贷款，但是通过贷款能够获得的资金较少，不能满足企业的发展需求。中小企业之所以一直受融资难困扰，首先，中小企业数量众多，而银行能够为中小企业提供的贷款是有限的。因此，每个中小企业获得的贷款数量极少。其次，不少中小企业账务处理混乱，财务透明度差，因为信息不对称，银行贷款给中小企业的风险较高，影响银行贷款给中小企业的积极性。最后，中小企业的资产少，缺少抵押物，想仅仅依靠自身的信用获得银行贷款比较困难。而且，相比于大型企业，中小企业的经营风险更高，更容易破产，若中小企业无法按期还款，银行将不得不承担坏账，因此，银行更偏向于给大型企业贷款。部分中小企业即使获得了贷款，银行一旦发现企业经营出现问题，还款能力下降，会加快催收或者要求中小企业提供担保，这对出现问题的中小企业来说无疑是沉重负担，更难继续经营。②税费负担重。北大国家研究院研究结果显示，中小企业几近一半以上的利润都被税费侵占。我国中小企业的税费负担较重，除了税收以外，还有较多的社会保险费、行政性收费、教育费附加等。据估算，通常交10元的税，就要交5～6元的费。另外，很多处于产业链下游的中小企业提供的产品同质化较严重，缺乏核心竞争力，不仅议价能力低，而且容易被替代，税收负担不易于转嫁。同时，很多中小企业在无法获得银行贷款时，转而走向民间借贷，民间借贷利率过高，超过银行同期贷款的几倍甚至十几倍，使企业享受不到“利息免税”的优惠。种种原因致使中小企业税费负担较重，长此以往，不利于中小企业的健康发展。

3中小企业的税收优惠政策

针对中小企业税负较重的问题，国家出台了一系列税收优惠政策，表1列举了对中小企业有重要影响的增值税和企业所得税税收优惠政策。特别是在疫情发生之后，中小企业经营困难，很多企业无法复产复工，在这种形势下，为帮助企业渡过难关，国家进一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府对中小微企业给予了更多的单位免征，免除基本养老、工伤、失业3项社保单位缴费。中小企业在防范疫情过程中发放给个人的实物，如药品、口罩等防护用品免征个人所得税。2020年1月至12月末，疫情防控重点保障物资生产企业为扩大生产规模，购置新机器设备所发生的支出，可在当期作为费用一次性扣除，并且，企业还可以向税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。

4税收优惠政策的实施效果

4.1中小企业的税收负担情况

国家或企业的税收负担的真实情况可以通过税收负担水平来反映，本文从国家和企业2个层面来分析税收负担水平。以宏观税收负担率作为衡量国家税收负担的衡量指标，以企业所得税负担率、企业流转税负担率、综合税收负担率作为衡量企业税收负担的衡量指标。从宏观税收负担角度看：小口径：宏观税收负担率=税收收入/GDP中口径：宏观税收负担率=公共财政收入/GDP大口径：宏观税收负担率=政府收入/GDP从微观税收负担角度看：所得税负担：企业所得税负担率=实际缴纳的所得税/利润总额流转税负担：企业流转税负担率=应税流转税额/货物或劳务的销售收入综合税收负担率：综合税收负担率=实际缴纳的各种税费总额/营业收入①宏观税收负担状况。通过国家统计局获取2018-2020年税收收入、财政收入、GDP等相关数据，计算得出2018年小口径税负为17.01%，中口径税负为20.74%；2019年小口径税负为17.01%，中口径税负为19.95%；2020年小口径税负为5.19%，中口径税负为18.00%。从这3年的数据变化可以看出，小口径税负呈连年下降趋势，中口径税负亦然。二者的下降与我国对中小企业减税降费政策是密不可分的，可以充分说明我国的减税降费政策有效落地，让中小企业享受到了实实在在的政策红利。通过计算连续3年的小口径税负与中口径税负之差，可以看到每年的差额在3%左右浮动，这说明在政府收入中“费挤税”的问题仍然存在，非税收入仍然占比较大，今后需要进一步降费，完善财税体系。②中小企业税收负担状况。通过对中小企业的财务报表数据进行分析，得出2018-2020年所得税负担率在17%上下浮动，且呈连年下降趋势。综合税收负担率在20%上下浮动，且呈连年下降趋势。中小企业3年来得到的税收优惠力度不断加大。

4.2中小企业税收优惠政策的实施效果

2018-2020年，中小企业的综合税收负担逐年下降，虽然降幅不大，但这表明减税降费政策是有效果的，能够减轻中小企业的税收负担，让中小企业享受到税收优惠。但是我们也应该看到，近3年来，20%左右的综合税收负担一直大于17%左右的小口径税负，这表明综合税收负担对中小企业来说一直较重，还应进一步减轻中小企业的税负。另外，政府的一些行政性收费增加了中小企业的非税支出，挤压企业利润。因此，减税降费还有很长的路要走。中小企业的利润有所增加。随着国家对中小企业税收优惠政策的实施，企业缴税减少，从而可以将更多的资金投入生产，增强了企业的盈利能力，也有利于企业未来的发展。特别是2020年，为保证疫情之后中小企业能够迅速复工复产，国家出台了很多阶段性减免政策，提高了中小企业盈利能力。总体来说，税收优惠政策对中小企业发展是有利的，能够起到振奋信心的作用，但并不能说有了税收优惠政策中小企业就一定能够盈利。所以一方面要加大对中小企业的财税优惠力度；另一方面中小企业也不能过度依赖财税政策的扶持，要苦练内功，向“专精特新”方向发展。

5进一步促进中小企业发展的建议

我国的财税优惠政策对中小企业的发展起到了很好的作用，效果明显。很多中小企业的税负压力大大减轻，盈利能力增强，激发了中小企业的活力。为进一步促进中小企业发展，应从以下几个方面入手。

5.1政府层面

5.1.1促进中小企业税收优惠政策和制度的落实近年来，为促进中小企业发展，从国家到地方都出台了很多税收优惠政策，增加扶持资金，缩减税费。但政策不落地便无法发挥作用，因此，应把政策落实放在首位，提升自身的服务能力和服务水平。对于不同的中小企业财税扶持政策，要在部门间划分好职责，各司其职，避免中小企业求助无门，杜绝“踢皮球”现象。同时，提升财税人员的服务意识，加大政策宣传力度，让政策真正能够走入中小企业，提升中小企业税收优惠政策获得率，保障税收优惠政策和制度能够落实。总之，要促进财税政策与中小企业之间的对接，将政策落到实处，从而推动中小企业进一步发展。5.1.2采用多种手段改善中小企业融资环境面对中小企业融资难的问题，第一，可以从金融机构入手，对为中小企业提供资金的金融机构给予税收优惠，鼓励金融机构向中小企业放贷。第二，激发企业和个人向中小企业投资的热情，例如，对于企业和个人的投资所得，可以减免企业所得税和个人所得税，从而引导更多的企业和个人向中小企业投资。第三，用好财政贴息政策，对通过风险评估的中小企业可以在贷款时给予财政贴息。第四，建立贷款担保风险补偿基金。由于中小企业风险较高，导致信用担保机构不愿意为中小企业提供贷款担保，因此，政府部门要重视贷款担保风险补偿基金的建设，当符合扶持条件的中小企业出现资金周转困难时，可以向为中小企业提供担保的机构进行一定比例的补偿。

5.2企业层面

5.2.1重视企业人才的培养人才是中小企业的核心竞争力。优秀人才、科技创新人才的缺乏是很多中小企业进一步发展的短板，是亟需解决的难题。这一难题不仅困扰着东部的众多中小企业，中西部中小企业更甚。因此，培养人才是中小企业发展的必经之路。首先，可以和当地高校形成校企合作，通过成为高校实践基地、实习基地等方式，吸引高校学生就业。其次，可以与培训机构进行合作，聘请专业的培训人员对员工进行培训，例如，新员工入职时提供培训，完善新员工的理论知识，同时，通过培训师的教学，提升新员工的动手实操能力。对老员工进行定期培训，使老员工更新技术，精益求精，进而实现技能创新。最后，建立完善有效的激励制度，解决人才短缺问题。人才流失是中小企业普遍存在的问题，必须畅通晋升渠道，构建合理的激励制度，保障技术人员的生活需求，同时，给予他们足够的人文关怀，进而让人才留在企业。5.2.2充分利用税收政策进行合理规划如果中小企业的综合税收负担较高，那么企业的利润将受影响，不利于中小企业的持续发展。中小企业的税负水平不仅与国家的税收政策有关，也与自身的税收规划有关。因此，企业要提前做好税收筹划，合理降低税费支出。特别是对于一些创业初期或规模较小的企业，本身资金不充足，利用税收筹划节约开支，可以缓解资金紧张，在一定程度上帮助企业摆脱资金短缺困境。如果中小企业的会计人员不具备税收筹划的能力，企业可以向会计师事务所或者税务咨询公司寻求帮助，这些专业机构虽然会收取费用，但是可以提供专业化的税收筹划方案，避免企业会计人员因税法知识的欠缺而无法有效减轻税负，甚至设计的避税方案不合法。作为企业的管理者或会计人员，要积极参加税务部门举办的培训及宣讲会，紧跟税收政策的变化，要主动学习其调整的内容。国家一直比较重视中小企业的发展，因此，针对中小企业的财税优惠政策繁多，而且针对当年中小企业的发展形势，还会一些阶段性政策。因此，中小企业要根据自身的经营特点，并结合现有的税收优惠政策，合理进行纳税筹划。例如，在纳税人身份的选择上，一些中小企业既可以选择成为小微企业纳税人，也可以选择成为小规模纳税人，具体选择哪种纳税人身份，要根据企业具体情况决定。如果成为小微企业纳税人，那么企业可以享受税率优惠政策。如果成为小规模纳税人，在缴纳增值税时可以享受低税率。具体选择哪种身份，要根据企业的实际经营情况决定。另外，中小企业在选择按季度或者按月申报时，也应充分考虑自身每月的营业额，如果营业额起伏较大，要避免个别月份营业额过少，远远达不到起征点，造成优惠额度被浪费。

【参考文献】

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【3】屠成杰.财税政策对企业创新的影响及作用机制研究[J].经营与管理,2020(8):135-139.

【4】张晨,孔天洋,董懿蔚.小微企业税收优惠政策执行问题与建议[J].行政事业资产与财务,2019(6):19-20.

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【6】程小琴.财税政策促进中小企业成长的机制、路径与对策分析[J].商业经济研究,2018(9):170-172.

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一、中小型企业的相关概念

中小型企业是相对于本企业所在的行业中，与其他企业相比，产值较少、规模较小、面积集中等都相对不高的企业。这种企业的特点一般是由单个人或者少数人投资成立，所经营的产品产值较小，企业注册资金和营业额都相对较小。中小型企业的管理模式较为单一，企业部门机构较为简单，企业所流通的产品或生产的货物都比较少。一般来说，企业管理是由业主直接管理，这也是中小型企业具有适用性强，行业范围大的特点。其划分的依据主要是靠行业中，企业的收入和营业额度的大小来划分的，具有很强的适应性。

二、中小型企业税收优惠政策的主要形式

从法律上讲，我国现存的法律法律并没有专一针对中小型企业的税收优惠政策，但对其他企业的税收优惠政策又或多或少的跟中小型企业相关，这些政策在一定程度上有利于中小型企业的发展。由于我国是一个经济大国，在关于企业的税收政策优惠中存在很多的形式。一般情况下可以归为两类，一类是间接优惠即税前优惠，通过税前优惠能够使企业向国家和政府引导的方向发展，能够是企业能够从长远方向考虑自身的发展，但比较复杂；一类是直接优惠即事后的减免税政策，直接优惠能够使政府的减税优惠更加简洁易行。

三、中小型企业税收优惠政策的现状及问题

（一）中小型企业税收优惠政策的现状

我国现行的法律法规体系，没有一套针对中小企业的税收优惠体系，现有体系相对不完善。一方面，受惠企业主体偏窄，某些政策的出台表现在只适用于个体工商户。有些规定只适用于自然人，如 “关于提高增值税和营业税起征点的规定”。另一方面，营业税和企业所得税是中小型企业税收优惠政策的主要方式，一般通过税单调整和减免税等优惠手段直接对税收进行优惠。国内有关法律法规，对中小型企业的税率为20%，但这20%对于很多小型企业来说仍然很高。总之，中小企业并不能真正地从企业所得税的税收优惠政策中得到优惠，国家相对中小型企业的税收和中小型企业中的个人所得税的优惠力度不足，且没有规范税收优惠的管理政策；税务机关并没有切身地为中小型企业考虑，没有制定规范的政策，容易激发征收者和纳税人的矛盾，不理于税收优惠政策的实行和企业的经营。

（二）中小型企业在现今经济条件下发展面临的问题

在当前，国内经济形势错综复杂，中小型企业在一定程度上受到了因体制性不健全或自身发展环境复杂多变等因素下的影响。近年来，国内经济在一定程度上有些下滑，经济进入低迷期，中小型企业行行的问题逐渐凸现出来。首先大部分中小型企业内部，技术核心装备和生产工艺相对落后，生产上的增加主要靠劳动力和资源的大量投入，相当一部分企业存在着高耗能，低效益的通病，不仅造成了资源的浪费而且增加了中小型企业的成本。其次，由于大部分中小型企业由于税负过重或者本身的利润较少等问题，没有多余的资金投入科研创新，导致很多企业没有创新性，生产的产品较一些大企业相比质量有一定差距，不仅没有自身的特点，而且产品的质量也没有保证，企业的经营更加困难。最后，中小型企业本身的流动资金较少，生产规模小。

四、完善中小型企业税收优惠政策的对策

首先，建立中小型企业的税收优惠政策有利于中小型企业的发展，我国对中小型企业的税收优惠政策往往单独实行，忽略了与其他优惠政策的配合，因此现阶段不仅要提高对中小型企业的税收优惠政策的认识，同时要把对中小型企业的优惠政策与其他政策手段相结合，使中小型企业切实能从税收优惠政策中获利。其次，政府要在符合中小型企业发展特点的基础上，制定专门针对中小型企业的税收优惠政策，对税收的征管方式要灵活多样，为中小型企业提供良好的竞争环境。再次，要根据不同类型的企业制定不同的税收优惠政策，在创办初期的企业，由于企业的竞争力较弱，且资金流紧张，经营能力弱，此时政府可以提供更多的优惠政策如给予一定的税收减免政策等优惠政策，待企业发展壮大以后，再让企业的采用新的税收政策。最后，建立统一的税收征管部门，防止税收的漏征、多征等，为中小型企业的发展提供一个良好的环境，促使中小型企业的快速发展。

中小型企业的快速发展能够为社会提供更多的就业，促进国民经济的发展，对于经济新常态下拉动投资和内需有着重要的作用。通过为中小型企业制定符合中小型企业发展特点的税收优惠政策，降低中小型企业的经营成本，提高中小型企业的经营利润，推动国民经济的发展。

参考文献：

[1]杨默如.借鉴国外中小企业税收政策 完善我国税收制度[J].涉外税务，2009，06：15-18

[2]姜丽丽.经济新常态下我国中小企业税收优惠政策研究[J].税务与经济，2015，06：85-89

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中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）04-0061-02

面对2008年的世界金融危机，我国先后出台诸多刺激经济发展的财税优惠政策，在政策方面给予中小企业一定的融资信贷支持，有效促进中小企业稳定发展。在中小企业发展实际中，税收政策优惠发挥着不可替代的作用，进一步调整、完善税收政策优惠势在必行。

一、我国中小企业税收政策优惠存在的不足

（一）税收政策优惠内容有一定的瑕疵

税收政策优惠是我国对中小企业进行税收执法的重要依据和前提，其内容的健全性直接影响执法效果。最近几年，我国出台的中小企业税收政策优惠有力推动了企业发展，但在执行过程中也暴露出不足。如在中小企业税收政策优惠的具体内容中规定了中小企业需要符合的条件，如所得税政策优惠对中小企业条件做出了规定，但它就无法套用在营业税、增值税政策优惠方面，执法过程会引发冲突，加大执法风险。

（二）税收政策的优惠方式太过单一

当下，我国中小企业税收政策优惠的方式仅局限在优惠税率、减免税负等直接形式上，优惠方式太过单一，使中小企业在享受优惠上受到诸多限制[1]。如我国尚没有使用投资抵免、增加科研费用列支、再投资退税、提取特别准备金等国外普遍使用的优惠方式，难以满足不同中小企业的实际需要。

（三）税收政策优惠法律体系不完善

税收的基本特征有三项，即强制性、固定性、无偿性，这决定着税收征收是我国强制行使的，税收执行机关是主动的，具备执法权威，而纳税人很被动，行使权力本来就蕴藏着风险，不得不加强控制。如在执行中小企业税收政策优惠的过程中，尽管政策规定了减免中小企业税收的标准、条件及程序，但不完善的法律体系导致执法主体在正确把握这些标准、条件以及将税收的强制性、固定性、无偿性协调好等方面存在较大风险。

二、我国中小企业税收政策优惠的完善措施

（一）健全中小企业税收政策优惠内容

我国中小企业税收政策优惠的内容健全与否、是否与中小企业发展实际相符、是否与我国现阶段的税收执法水平相互契合，这些都关系到税收政策优惠的实施成效，必须坚持建立健全其具体的内容[2]。一是改进有瑕疵的条文，健全具体的税收政策优惠内容。如我国不但要按照经济发展实际适当调整中小企业税收政策优惠的使用条件或力度，规范条文用语，消除模糊概念带来的执行难题，预防增加执法风险，还要合理限制税收执法机关的自由裁量权，预防执法机关滥用权力，有效规避执法风险。二是及时针对中小企业不同行业的状况、经济与社会发展水平等调整税收政策优惠力度，以便更好地促进企业发展。如我国开始分高新技术、农、林、牧、渔等行业执行中小企业税收政策优惠时，在制定政策优惠的初期并没有优惠中小企业投资，但中小企业的投融资需求正随着经济的发展而日益强烈，于是国家财政部、税务总局联合出台《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》，使中小企业的信用担保机构也享受税收政策优惠，符合济发展实情。

（二）不断丰富中小企业税收政策优惠方式

一是健全增值税政策，促进税负的公平。如将取消增值税一般纳税人通过应税销售额认定标准的相关规定改成以其是否健全财务会计管理为认定标准，不管规模的大与小，企业只要建立了固定经营场所，严格遵守了增值收专用发票管理制度，能准确提供会计核算资料，且具备健全的财务制度，不存在偷税行为，那么均可被视作一般纳税人，打破政策歧视，保证税负的公平性。这样的优惠方式不但能帮助中小企业减少因无法开具增值税专用发票而受到的不良生产影响、销售影响，还能提高中小企业竞争力。二是科学设立税收政策优惠期，健全中小企业所得税政策，鼓励中小企业发展。如可在税法中明确规定中小企业在其创办的当年及之后三至五年内，其经营利润可享受部分甚至全部免税的优惠，五年内则是减半征收。不管是生产技术还是内部管理，中小企业都处于探索阶段，税法可尝试设立新办中小企业所得税优惠期限，鼓励创业。又如为鼓励中小企业用利润或降低投资风险进行再投资，国家可允许其通过再投资额的一定百分比来抵免下年度所得税，使中小企业获得更多资金来扩大再生产力。三是着重提升中小企业的科技创新能力。如我国应着重对高新技术型中小企业的开发研究费用实行税收政策优惠，并制定资产加速折旧、投资抵免等优惠，直接从其所得税额中扣除新增投资或追加投资，增强中小企业创新科技的积极性。

（三）完善中小企业税收政策优惠法律体系

一方面，我国应将中小企业税收政策优惠的立法乱象理清，建立和完善中小企业税收优惠法律体系。我国可按照执行中小企业税收政策优惠的情况，把一部分良好、成熟的税收政策优惠纳入法律框架，使税务机关获得执法依据，协调好税收的强制性、固定性、无偿性[3]。如所得税政策优惠就是适用范围较广、较成熟的税收政策优惠，它在不同行业的标准是不同的，已经开始形成自己的体系，如果能通过法律形式将其稳定下来，势必有助于对中小企业执行所得税政策优惠。另一方面，完善制定中小企业税收政策优惠执行办法。税收政策优惠往往是按照中小企业的行业归属来制定的，行业不同，优惠内容也不尽相同，适用条件、使用程序也存在差异，且某些行业有较强的专业性，认定适用范围的难度较大，加上税收政策优惠涉及多个税种，导致适用条件、使用程序存在差异。所以，我国应在《税收征收管理法》的指导下为税收政策优惠制定配套的执行办法。如可在优惠税种的主导下合理制定落实办法，以增值税为例，可在法律中明确执行增值税税收政策优惠的执法主体，并明确其执法的法律依据、权限，明确如何在税收政策优惠时限范围以外做好衔接等，在提供操作以及同时提供法律保障，监督中小企业税收政策优惠的执行。

三、结语

中小企业受到自身因素及外部环境等的制约，其持续、健康的发展需要政府给予各方面政策支持。而税收政策优惠不但要考虑中小企业实际，提供切实可行的政策优惠内容及方式，还要创造适宜的外部环境，帮助中小企业解决困难，实现可持续发展。

参考文献：