银行剖析材料范文

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篇1

（一）贯彻民主集中制不到位。

在日常的工作中发扬民主不规范，甚至流于形式，支部会议的议题通知不具体不及时，存在临时会议的问题，导致与会者准备不够充分，会议质量不高，难以真正发挥民主决策。

（二）开展批评整体质量不高。

在民主生活会上，开展自我批评质量较高，能否敢于较真发现问题，但在批评别人时不够坦诚，脸红不起来，批评的板子打不下去，没有达到批评的真正目的。

（三）组织制度落实不到位，组织生活开展较少。

主要表现平时党的组织生活开展不到位，有很多完善和提高的空间，虽然有时候也开展组织生活会，但整体质量不高，支部对党员的管理上有时存在不会管、不敢管、怕管不好的消极思维。

（四）责任意识不到位，工作运行不通畅。

由于支部委员均从事信贷管理工作，平时更多重视业务工作，对党建工作思想上重视力度不够，同时受支行成立时间较短，彼此配合不默契影响，工作运行不够通畅。

二、原因分析

（一）理论知识学习不深，思想认识不到位。

长期以来重业务轻党建的惯性思维没有彻底扭转，没有认识到党建工作对整体工作的引领作用，考虑具体工作多一些，对组织生活考虑不够多不够细，延伸到贯彻领域就不到位，存在诸多的不足和漏洞。

（二）组织工作经验不足，统筹与管理能力有待提升。

支部班子刚成立不久，组织工作经验不足，在组织生活方面统筹不到位，思想认识和管理能力亟待提高。

三、下一步工作措施

（一）坚持解放思想，事实求是的思想路线，进一步端正学风。

篇2

中图分类号：F830.49文献标识码：C 文章编号：1006-1770(2008)01-046-04

近一段时间以来，国内商业银行对于操作风险的重视程度日益增强。一方面是迫于巴塞尔新资本协议监管达标需要，另一方面是随着外资银行的全方位竞争以及国内银行资本实力的提升，主观和客观上使得国内商业银行，特别是高级管理层的风险防范意识得到了显著提升。

目前国际银行界尚没有对操作风险的确切定义形成共识，但起码的认识是操作风险不等于操作中的风险，操作风险应至少包括流程（操作）的因素、人的因素和系统的因素等三大方面。

伴随着中国经济的高速发展以及人民生活水平的极大提高，个人住房贷款作为当前银行资产业务的新支柱得到了蓬勃发展。人民银行统计数据表明，目前我国个人住房贷款余额已经突破2万亿元，而个人住房贷款整体不良率仅为1%左右。虽然从数据看，个人住房贷款的资产质量非常优质，但伴随着业务高速增长，潜在的风险隐患不容小视。

因此，借着操作风险研究热潮，笔者认为有必要针对个人住房贷款业务中隐含的操作风险进行清醒地剖析，并探讨采取有效的措施加以防范。

一、个人住房贷款业务中的操作风险

从国际基本共识的流程、人以及系统三个方面进行一个简要分析。

1、个人住房贷款业务中流程环节的操作风险

可以细分成流程制度的设计是否完善以及流程执行是否到位两个角度去剖析。

流程制度制订中的薄弱环节。个贷业务全流程主要包括：产品研发、营销推广、贷前调查、审查审批、中介办理、法律审查、放款操作、档案管理、贷后监控、催收清欠、核销退出等。总体而言，经过住房按揭业务十多年的发展，商业银行对于住房按揭业务主要流程的制度控制已经比较严密，但出于业务经营的实际情况，商业银行在传统的贷款“三查”环节还存在着制度方面的薄弱环节。突出的问题存在两个方面：一方面是介于贷前和贷中的中间地带，主要矛盾是贷前调查真实性的把握。目前的制度规定，审查岗只负责送审材料合法性、合规性、合理性的审查，而营销岗负责材料真实性和完整性。基层实际经营中，营销岗由于指标压力较大，从实际利益角度出发，营销人员对于材料真实性的把握比较松懈，甚至还出现为了迁就客户而放弃真实性的情况。而审查岗的职责是认为营销岗上报的材料是真实的基础上进行审查。许多有经验的审查员明知申请材料存有一些“假象”，但由于没有真实性核查的责任而只对材料进行形式审查。另一方面主要存在于贷后，主要因借款人信用状况在贷后发生了变化导致其履约还款能力出现下降。

贷后管理对于借款人的关注，尤其是大额个人住房贷款的制度约束显得较薄弱。

2、个人住房贷款业务中“人”的操作风险

可以细分成内部人的欺诈风险和外部人的欺诈风险两类。

“内部人”主要是指银行内部工作人员，其操作风险又可以再细分为道德因素和能力因素等主客观两个方面。

道德因素产生的操作风险。也就是通常所说的道德风险，主要是指由于银行内部从业人员主观道德问题造成的，该作为而不作为或不该作为而乱作为所造成的操作风险。表现为内外勾结，损公肥私。银行要控制的是包括信用风险、市场风险和操作风险等所有风险在内的全面风险，而所有这些风险里造成损失程度最严重、最难控制的就是从业人员的道德风险。目前银行外部的利益诱惑以及银行内在的考核机制客观上偏重于对业务发展的要求，如何正确把握业务发展和风险防控的平衡，是摆在我们面前的一道难题，必须要有科学的发展观和正确的经营指导思想。由于定性定责的难度，加上声誉风险等方面的顾虑，使得道德风险较多地处于隐蔽状态，潜在风险隐患不可忽视。

能力因素产生的操作风险。也就是通常所说的能力风险，是指由于银行内部从业人员本身素质的客观原因造成的操作风险，往往体现为想作为却因自身能力所限而无法作为，该风险相对于道德风险的“态度”问题，更多体现在能力问题上。个贷从业人员整体素质不佳，普遍存在着法律意识淡薄、风险认识不足、业务能力欠缺的问题。目前对于能力风险的危害认识不足，伴随着个人住房贷款业务的快速发展，该风险将逐步成为制约业务更深层次发展的瓶颈以及其它各类风险的源头。

“外部人”指各类借款人或机构，外部人的欺诈风险主要表现在不良借款人或者是不良合作机构出于资金融通、骗贷、套贷等各种目的，通过虚构借款人等各种方式，利用银行急于拓展业务、内控制度不健全、政策制度执行不到位等薄弱环节，而实施的业务诈骗。在当前宏观调控吃紧、市场信贷资金规模受限等背景下，对于外部的欺诈风险应尤为警惕。

3、个人住房贷款业务中系统的操作风险

与流程和人的原因相类似，系统原因产生的操作风险也可以细分为系统本身容量以及处理能力的问题和系统操作不当而导致的操作风险问题。

系统整体性操作风险日益严峻。个人住房贷款作为一个上世纪末刚兴起的银行新业务，大部分银行在系统设计时主要采取游离于主流对公业务系统的外挂模式，普遍存在着容量小、运行功能简单、处理效率低的局限。与此同时，随着中国住房制度的变革，个人住房贷款业务量呈几何级数倍增，系统压力也日益显现。国有大型银行由于信息堵塞已经出现过系统无法跑批，甚至不能正常对外营业等事故，系统容量和产能的升级换代已成为一个迫切需要解决的辣手问题。另外，系统设计存有缺陷，许多本应参数控制的功能无法实现，系统统计、分析、监测、预警等管理功能无法适应新形势的需要，在原系统上增加或者修改局部功能而引发全局系统中断等等诸多问题正逐步暴露，系统整体性操作风险日益严峻。

系统操作不当而导致的操作风险。由于系统本身存在的上述缺陷问题，许多本应由计算机来实现的功能不得不实行人为控制。而“人”的道德和能力问题又引致了操作风险，越权发放贷款、利率低于人行的下限、未成年人获得贷款等等业务案例的发生，都是由于人为主观或者客观篡改系统参数，甚至放开系统阀门而酿成操作风险。

个人住房贷款业务中操作风险类型远没有列举穷尽，我们的目的也不在于拘泥定义的广度，但应该说主要的风险类型已经包括，或者进行了较集中的归纳，其它次要风险类型在此不做罗列。

个人住房贷款操作风险产生的原因，除了上述论述中涉及的业务层面的主客观因素外，管理层面对该业务战略地位的认识，人、财、物等资源的配置等都将对个人住房贷款业务操作风险程度产生至关重要的全局影响。

二、个人住房贷款业务中操作风险的防范

1、加强制度建设，防范业务失真风险

鉴于目前个人住房贷款业务风险的关键点在于“真”或“假”，而外部欺诈风险加上内部营销人员主客观存在放松“真”的冲动，因此有必要在现有营销和审查流程之间增设风险核查环节，风险核查将主要起到两方面的作用：

对“外部人”信息真实性的核查。第一，防止借款人信息被盗用或冒用，主要通过银行外部公安身份识别系统及与借款人沟通等方式识别。第二，防止借款人信贷行为非本人意愿，而是为他人融资，主要通过与借款人电话沟通晓之以权责的方式判别借款信息的真伪。第三，防止借款人为融资目的而虚构贷款信息，主要通过外部工商信息等系统予以核查识别。

对“内部人”尽职情况的核查。主要通过与借款人的直接沟通，核查营销人员贷前调查是否面签尽职，客户服务是否到位等。通过采取间接核查的方式，作为对营销人员直接调查结果的验证。对于风险核查发现借款人信息严重失实，营销人员存有严重未尽职情况的，除了使用通报等教育手段外，业务管理部门可视具体情节，向高层领导以及行内监察或审计部门进行情况通报，提出进一步责任处理的意见建议。一旦贷后发现假按揭，营销人员应承担贷前调查未尽职的主要责任。以此警示营销人员尽职尽责。

从以上分析可见，风险核查在流程和“人”两个方面作用于个人住房贷款操作风险防范。

2、加强贷后管理，防范业务潜在风险

当前信贷业务普遍存在“重贷前轻贷后”的现象，个人住房贷款由于数量多，该问题更是十分突出。贷款一旦发放后，如果没有逾期发生，银行人员很有可能不会和该客户再打交道，这不仅说明目前银行对于交叉销售的漠视，同时在流程制度上存在着系统性的薄弱环节。笔者建议，可以按照个人住房贷款业务具有的风险特征，设定诸如大金额的、信用担保方式的、有违约记录的、借款人年龄低或高的、关系人交易的等若干标准，对目前仍处于正常或关注状态的个人贷款进行风险筛选，识别潜在的风险客户，并列入风险监察名单进行管理，提前介入风险管控，提前采取风险化解或减持退出措施，最大程度地遏制潜在风险向现实风险的转化，确保个人住房信贷资产的安全。

3、加强案例培训，提升业务人员整体素质

案例培训主要针对操作风险中“人”的环节，主要包括能力因素和道德因素两个方面，有助于提升银行工作人员整体风险防范意识。培训方式包括集中授课、现场教学以及信息报道、案例点评等，内容不限于狭义的风险案例，而应包括营销案例、产品设计案例等，通过生动的实战例子让从业人员深谙合规的重要性和销售技巧，并养成规范操作的良好习惯，大大提高政策制度的执行力。应将案例培训作为一项常规基础工作，长抓不懈，加大培训的频度，扩大覆盖的深度。

4、加强系统建设，防范业务整体性风险

扩大系统容量。鉴于个人住房贷款笔数多的特点，在相应系统容量设计方面要预留足够大的空间，避免由于业务大批量增长而出现系统滞缓、差错，甚至堵塞和瘫痪。

分置系统处理。鉴于个人住房贷款相对于对公业务历史短、各行主要采取系统外挂方式、功能主要定位于满足业务处理需要的现状，须尽早考虑系统相关功能的分置运行。将贷前申请系统、贷时审批系统、贷后催收系统以及日常统计分析管理系统等功能适度分离，增强系统整体运行能力，规避系统间风险因素传导，提高系统整体处理能力。

增强系统智能。通过参数控制、报警设置、贷后提醒和流程跟踪等方式，增强系统智能管理功能。防范越权、不执行授信标准以及不落实贷后管理要求等操作风险的发生。

篇3

【事件回顾】

事件源起于华夏银行上海嘉定支行的一款理财产品。华夏银行的高级客户经理濮某某向身边的朋友及熟识的大客户介绍一款收益率“丰厚”的投资产品，门槛50万元，存续期一年，预期收益率11%～13%。受高额的收益诱惑，当时很多投资者自筹甚至借钱投资购买了这款高收益产品，但到期之后，这款产品却无法兑付。华夏银行调查结果称，此理财项目并不在银行监管之下，而是员工的私自行为。但投资者认为银行是员工供职的单位，而且还是具有完善内控系统的金融部门，华夏银行有不可推卸的责任。

此事经过网上的传播，即时产生了负面影响，华夏银行股价暴跌。且不说如若最终由华夏银行包赔客户1.2亿元损失，要占到其2011年度净利润的1.3%，仅仅由此形成的声誉风险也令华夏银行难以应对。

【案件启示】

合规永远是不能逾越的红线。

合规经营永远是银行应重视的工作。信用社变身农商行后，只能在内控制度方面更加严厉，而不能有所放松。从成本效益的方面考虑，内部违法违规的成本往往较低，但是造成的损失却很大。虽然日常的合规审计工作看起来费时费力，但只有坚持严格的日常合规审计，才能遏制案件的发生。

员工在职业道德方面要加强培养。

一是加强企业文化建设，强化团队的凝聚力和战斗力；二是加强党团建设，通过对一些典型和榜样的学习，形成人人争做榜样的氛围；三是加强警示教育，通过对一些负面案例的剖析，起到震慑作用，将职业犯罪扼杀在萌芽状态。

推进重要岗位执业资格化。

大银行在招聘中非常重视执业资格，而信用社和农商行目前还缺少这方面的机制，重要岗位的工作人员虽然经验丰富，但往往不具有相关岗位执业资格。不具备从业资格的人员一旦操作程序不合规，将来若产生纠纷将会授人以柄。

声誉风险一定要引起重视。

篇4

分类表现

控制信贷类理财产品“新规”的密集出台不仅没有影响信贷类理财产品的发行数量,信贷类产品的绝对数量依然呈上升趋势,且占在售产品的50%强以上。除此之外,还有如下几个方面的主要特点:

第一,信贷类产品中有关材料行业、资本货物、运输和公共事业类的产品数量较多。受房市供不应求和房价高升影响,房地产类信贷产品的预期收益水平较高。然而,近期房地产调控政策的密集出台也给该类产品的高预期收益水平带来一定不确定性。

第二,利率类产品的投资价值最高,原因主要有两点,其一,200款利率产品中除3款低风险稳健收益的结构类产品外,其余均为低风险固定收益的本外币债券货币市场挂钩的固定收益类产品;其二,200款产品中有168款产品设置了保本或保息条款,其中有91款产品为保息浮动收益型产品。近期,央票利率的提高和存款准备金的调整将会给利率类产品的收益水平带来一定影响。

第三,法兴银行和光大银行分别发售了2款和1款汇率结构性产品,均为挂钩欧元兑美元的区间类产品,2款保息浮动收益型产品和1款保本浮动收益型产品,期限均为半年。由基础资产市场分析知,谨防美元的进一步升值和欧元的债务危机给该类产品的收益水平带来大幅波动。

第四,4款商品类产品均为挂钩黄金的看涨结构性产品,有两个方面的主要特点,一是中国银行发售的3款产品均为保息浮动收益型产品,荷兰银行的1款为非保本浮动收益型产品,本金最高损失额度为2.5%;二是虽然都为看涨类产品,但中国银行的3款产品都设置了限制性看涨结构,即黄金涨到一定程度,发行主体仅支付投资者固定额度的收益。当前,黄金价格已处于历史高位,2009年的收官之月,黄金价格也有了小幅回调,未来半年的走势直接决定了4款产品的收益水平。

第五,7家商业银行发售10款股票看涨类结构产品,主要特点有三,其一,中资的光大、招行和华夏发售了4款产品,其余均由外资银行发售;其二,3款产品挂钩A股,7款产品挂钩港股,挂钩标的多为能源股、金融股和港股基金;其三,10款产品中有3款产品为非保本浮动收益型产品,其中恒生银行2款产品的本金最高损失额度高达10%。德意志银行盈富基金挂钩产品实现高收益的可能性不大。

第六,混合类产品由4款结构类、27款开放式和144款普通类产品组成。就该类产品而言,当前面临的主要问题为产品信息透明度不高,即产品投资方向虽然较为丰富,但各投资方向的投资组合不明,值得发行主体和监管机构深思。

创新评述

2009年12月,银行理财产品市场呈现如下几个方面的新意,其一,投资方向的再拓广,德意志银行首发挂钩中国普天信息产业股份有限公司债券违约率的结构类产品;其二,结构类产品期限的再缩短,2009年银行理财产品市场的一个显著特点为结构性产品的短期化,农业银行2009年第四期“金钥匙汇率丰”系列中1款汇率挂钩产品的投资期限为7天,创下了结构性产品的短期记录;其三,专属产品的再发售,交通银行发售“得利宝元旦添利”元旦概念产品;其四,理财产品的分类管理体制,交通银行的“得利宝天蓝”25号产品的投资顾问、信托机构、担保机构和托管机构分别隶属于不同的机构,有效规避了单一机构集权的道德风险;其五,增值服务的再拓展,光大银行近期主办了阳光嘉年华活动,购买三大明星产品,除赎回费全免外,现金管理类产品“活期宝”的收益直升0.08%。

新规剖析

银监会分别于2009年12月14日和12月23日111号文《关于进一步规范银信合作有关事项的通知》和113号文《关于规范信贷资产转让及信贷资产类理财业务有关事项的通知》。与理财产品市场密切相关的主要有两条:一是111号文规定银信合作理财产品不得投资于理财产品发行银行自身的信贷资产或票据资产;二是113号文规定商业银行在进行信贷资产转让时,转出方自身不得安排任何显性或隐性的回购条件;禁止资产转让双方采取签订回购协议、即期买断加远期回购协议(俗称“双买断”)等方式规避监管。

上述“新规”出台的背景有两点:其一,信贷类产品模糊了央行信贷规模的统计口径;其二,城投债挂钩等部分信贷类产品的潜在风险已不容忽视。短期内,上述“新规”可能对信贷类理财产品的发行数量造成一定影响,但长远来看依然是利大于弊:一是提高了理财产品的信息透明度,无论是近期热炒的双信托形式,还是未来可能的其他形式,都需要发行主体及时准确公布贷款主体的具体信息;二是加大了信贷类产品的风险可控度,一旦产品的信息透明度提高,那产品的风险可控度也会相应提高。

新规剖析

银行理财产品市场是国内金融创新的重要基地。然而,创新必然会带来一定的问题,银行理财产品市场也不例外,具体有如下几点表现:

篇5

消费型增值税允许将购置物质资料的价值用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。这样会使企业在增值税方面的负担减轻，因折旧基数的降低加重了企业的所得税负担。

企业外购固定资产，一般包括实际支付的购买价款、运输费、装卸费和安装调试费等。购买不需要安装的固定资产其价款直接进入“固定资产”会计科目，否则进入“在建工程”会计科目，安装完毕再转入“固定资产”会计科目；取得增值税专用发票的增值税直接进入“应交税费――应交增值税（进项税额）”，用于抵减当期的销项税额；运输费用，只有纯运费取得运输票据可以按照7%计算抵扣进入“应交税费――应交增值税（进项税额）”，剩下的93%纯运费和其他运杂费以及装卸费随同购买价款完全进入相应的“在建工程”会计科目或者“固定资产”会计科目；对于安装调试费如果是人工费则进入“在建工程”会计科目，而发生的材料费，购买之初就知道用于固定资产的安装用的，无论取得的是普通发票还是增值税的专用发票，将材料的购买价款和增值税全部进入“在建工程”之中，如果用的是本企业生产用材料或者购进之初不知道用于固定资产的安装的，临时改变用途的，需要将材料的成本转入“在建工程”会计科目，已经抵扣了的应交税费――应交增值税（进项税额）通过“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”会计科目转入到“在建工程”会计科目，安装完毕将所有的固定资产成本由“在建工程”转入到“固定资产”之中。

［例1］2010年5月3日甲公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价款为100000元，增值税额为17000元；支付运杂费15000元，运杂费之中纯运费为10000元、建设基金3000元、京九分流费2000元；支付安装费42000元、安装费之中人工费20000元、动用本企业以前的原材料成本12000元；为了安装设备从新购入材料，取得了增值税专用发票注明材料款10000元、增值税1700元，所有款项均以银行存款结算，设备于当月28日安装完毕交付使用，其相应的会计处理如下：

支付设备购买价款和运杂费时

借：在建工程 （100000+15000－10000×7%） 114300

应交税费――应交增值税（进项税额）

（17000+10000×7%） 17700

贷：银行存款 132000

安装时所发生的及支付人工费时

借：在建工程 20000

贷：应付职工薪酬 20000

借：应付职工薪酬 20000

贷：银行存款 20000

安装时动用以前材料

借：在建工程 14040

贷：原材料 12000

应交税费――应交增值税（进项税额转出）

2040（12000×17%）

安装时外购材料

借：在建工程 11700

贷：银行存款 11700

设备安装完毕交付使用时， 确定的固定资产成本＝114300＋

20000+14040+11700=160040（元）

借：固定资产 160040

贷：在建工程 160040

整个固定资产从购买到安装完毕交付使用所真正可以抵扣的增值税进项税额为17700元（17000+700），因此企业可以少缴纳增值税，如果所在企业在市区，从而少缴纳城建税和教育费附加为1770元［17700×（7%+3%）］。安装时无论是直接外购材料还是动用以前的企业用于生产用的材料的进项税金一律不得抵扣的，均进入固定资产的成本。

二、自制固定资产的税会处理

企业自制固定资产主要成本是外购材料和所发生的人工费用，人工成本与增值税基本没有关系，只有外购材料与增值税关系紧密。外购材料如果购进时用途非常鲜明是为企业工程所用，在购进时发生的进项税额直接进入工程成本之中；如果材料购进时没明确表明是为本企业工程所用，随同材料发生的增值税进项税额是可以从销项税额中抵扣的，当购进以后改变用途时需要将原来已经抵扣过的增值税的进项税额转出进入工程成本之中。

［例2］2010年5月3日甲公司用银行存款购入一批材料用于本企业工程，取得增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费15000元，运杂费之中纯运费为10000元、建设基金3000元、京九分流费2000元，工程建造过程中发生的人工费42000元、动用本企业3月份购入的原材料成本50000元，所有款项均以银行存款结算，设备于当月28日安装完毕交付使用，其相应的会计处理如下：

支付材料购买成本及领用工程所用物资时

借：工程物资 58500

贷：银行存款 58500

借：在建工程 58500

贷：工程物资 58500

支付运杂费时

借：在建工程 15000

贷：银行存款 15000

工程建造过程中所发生及支付的人工费

借：在建工程 42000

贷：应付职工薪酬 42000

借：应付职工薪酬 42000

贷：银行存款 42000

工程建造过程中动用以前材料

借：在建工程 58500

贷：原材料 50000

应交税费――应交增值税（进项税额转出） 8500

工程建造完毕交付使用时，确定的固定资产成本=58500+15000

+42000+58500=174000（元）

借：固定资产 174000

贷：在建工程 174000

整个工程从购买原材料、所发生运杂费、人工成本以及动用以前的材料，直到最后建造完毕交付使用所发生的增值税进项税额为17700元（8500+8500+700）一律不得抵扣的，均进入固定资产的成本。

三、外购固定资产和自制固定资产实质的税负差异分析

企业在同时可以选择自制和外购固定资产时，对于税款的考虑，不但要考虑与固定资产有关的增值税，同时必须考虑企业所得税和城建税及教育费附加的影响。外购固定资产可以将其所负担的增值税的进项税额从其销项税额中抵扣，这样进入固定资产的成本自然会减少，相对要多交企业所得税。同时外购固定资产可以少负担由增值税派生出来的城建税和教育费附加。一般来讲既可以自制又可以外购的固定资产基本上是机器设备类的，税法规定了其折旧年限为10年，可以抵扣的增值税进项税额为X，企业所得税税率为T，城建税税率为b，教育费附加为3%，折现率为i的情况下，真正外购固定资产可以少负担的税金为X+X×（b+3%）-X÷10×｛［1-］×（1-T）｝，这样实际外购少交的税金取决于城建税税率、可以抵扣的增值税进项税额X和企业所得税税率T。按照目前银行10年贷款利率基本为6%左右，该企业所在行业为市区的一般纳税企业，对于本论文所涉及的外购固定资产案例真正少负担的税金为9699元，即17700+17700×（7%+3%）-17700÷10×｛［1-］×（1-25％）｝。

篇6

一、建筑业“营改增”政策剖析

（一）建筑业“营改增”前后税率变化

建筑业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

（二）建筑业“营改增”前后计税方法对比

1.应交增值税=销项税-进项税。

销项税=含税工程造价÷1+11%×11%

进项税=外购物资或劳务服务时获取的增值税专用发票所列的增值税额

2.“营改增”以前的原营业税计税方法

应交营业税=含税工程造价×3%

例如，某建筑企业在2016年度共确认1000万元的收入，按照税法规定本期能够计算并抵扣增值税进项税额的成本为600万元，其他相关成本为200万元，在“营改增”没有开始之前，该公司应缴纳的营业税：1000×3%=30万元。“营改增”试行之后，该公司2016年度应缴纳的增值税销项税额：1000/（1+11%）×11%=99.10万元，进项税额：600/（1+17%）×17%=87.18万元，应缴纳的增值税=增值税销项税额-增值税进项税额=99.10-87.18=11.92万元。这样算下来，该建筑企业的税负有所下降。

二、“营改增”对建筑业的影响

（一）对建筑业带来的有利之处

1.避免重复纳税，降低生产成本

“营改增”前，建筑业按照3%计算缴纳营业税，表面看起来税率很低，可营业税是按照全部收入计算的，企业外购的物资、劳务等的增值税进项税额都不可以抵扣。因此，建筑业同时负担了增值税和营业税，实际税负反而很高。

“营改增”后，建筑业按照11%计算缴纳增值税，表面看起来税率很高，但是增值税却是按照产品价值的增值部分征收的。从而避免了过去既要缴纳营业税，又要负担增值税的进项税额的状况，消除了重复征税。

2.有利于建筑业大力发展科学技术，扩大生产规模

“营改增”后，建筑业在计算应交增值税时，对于外购的机械设备等固定资产的增值税进项税额不必计入成本，而是可以抵扣，这无疑降低了建筑业的投资成本，加快了建筑业的资金流转速度，为建筑业大力发展科学技术，扩大生产规模带来了有利的条件。

3.有利于促进建筑市场形成良好、有序的竞争场面

“营改增”前，营业税纳税人不能抵扣增值税进项税额，重复征税问题突出，而这种重复征税具有传导效应，造成整个产业链条的重复征税。实行“营改增”之后，统一了增值税和营业税的纳税体制，使企业负担的税负更加公平合理，从而促进建筑市场形成良好、有序的竞争场面。

4.有利于建筑业提高管理水平，实现转型升级。

如今，有些公司的经营方式并没有顺从建筑业整个行业的发展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的运作能力，严重影响公司的长远发展。更有甚者，“内部承包”、挂靠等行为使公司被隔离成单独存在的小个体，公司总部不能够掌控项目的资金、成本。毋庸置疑，“营改增”会对这些公司当前的管理模式带来巨大的撞击，促使企业的经营方式逐步转型。

（二）对建筑业带来的不利之处

1.增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加

建筑工程人工费占工程总造价的20%-30%，而劳务用工主要来源于外部劳务企业，因外部劳务企业大部分都是小型施工企业，不满足增值税一般纳税人的认定条件，很难提供增值税专用发票。

另外，在一些工程项目较偏远的地方，建筑施工企业的供应商多是一些小规模纳税人，在提供的砂土、石料等原材料中，供应商无法开具增值税专用发票，使得进项税额无法扣除。

2.对建筑业的各项财务指标带来不良影响

基于建筑企业获取发票困难、成本又主要为人工和材料的特征，倘若采购材料无法取得17%的增值税票，人工成本又不能抵扣时，建筑企业的当期合同收入，是按照总收入扣除相应增值税后的金额，但是费用的确认只扣除了部分外购材料的增值税，这就明显使得企业的当期利润减少。

因增值税属于价外税，“营改增”后，建筑企业资产入账的价值会比“营改增”之前有所下降，而且在负债总额没有发生任何变化的基础之上，很有可能会造成企业资产负债率不断上升，而固定资产净值持续下降，将会使企业的资产结构发生相应的变化。

此外，建筑企业为获取更多的增值税进项税额带来的折扣，通常会使用多种渠道索取增值税发票，因而使现金流量加大。

三、建筑业对“营改增”的应对措施

（一）抓紧学习培训，做好纳税筹划

要利用当前宝贵的时间，认真学习增值税法规、“营改增”试点方案，及与税改相关的法律法规，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。

（二）关注供应商的纳税人资格

在施工过程中，选择供应商时，建筑企业事先要考虑对方是一般纳税人还是小规模纳税人，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各个环节，达到合理节税的目的。

例如：采购一批材料，甲供应商为一般纳税人，材料报价为11.70万元（含税）；乙供应商为小规模纳税人，材料报价为10.70万元（含税）。“营改增”以前，大家肯定会选择乙。但是“营改增”以后，一定要选择甲。因为，11.70万元的材料，其成本为10.00万元，可抵扣的增值税进项税额为1.70万元。

①在营业税下：

I.假如购买甲供应商材料，则账务处理为

借：原材料 11.70

贷：银行存款（或应付账款） 11.70

II.假如购买乙供应商材料，则账务处理为

借：原材料 10.70

贷：银行存款（或应付账款） 10.70

②在增值税下：

I.假如购买甲供应商材料，则账务处理为

借：原材料 10.00

应交税费-应交增值税（进项税额） 1.70

贷：银行存款（或应付账款） 1 1.70

II.假如购买乙供应商材料，则账务处理为

借：原材料 10.70

贷：银行存款（或应付账款） 10.70

四、结束语

“营改增”的实行对建筑业来说既有有利影响，又有不利影响，企业面对新要求、新机遇，要未雨绸缪，积极应对，打好“营改增”这一场硬仗。在实际工作中，企业应该从强化财务人员专业素质，建立增值税相应体系，加深税收统筹规划等方面进行有效管理，为企业的可持续发展提供更好的保障。

参考文献

[1]吴锦锦.建筑业营改增面临的问题与应对措施[J].财务审计，2016（6）：55.

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应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它是一种远期票据，最长支付期为六个月。只要具备真实的商品与劳务交易或债权债务关系，都可以使用这种结算工具进行结算，十分方便，所以被广泛使用，特别是银行承兑汇票使用更广泛。笔者阐述了应收票据理论与实务的处理，重点剖析了二者的差异，并提出了自己的一些看法，以起抛砖引玉之效。

一、应收票据的转让与贴现

1．有关理论规范

应收票据的转让与贴现是应收票据核算的主要业务，也是重点与难点业务。应收票据转让是指持票人将未到期的应收票据通过背书形式转让给他人的一种经济行为。背书企业在法律上对票据到期付款承担连带责任。应收票据贴现是指企业资金出现短缺时，企业持未到期的应收票据背书给银行，以取得资金的一种融资行为。

按照会计准则及指南与教材的通行做法，应收票据转让与贴现是二种不同性质的业务，应分别进行核算。

（1）对于应收票据的转让，不区分是否带追索，一律确认为金融资产的转移。当企业通过转让应收票据购买商品或材料时，按实际取得的资产成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目；按应收票据的账面价值贷记“应收票据”；按二者之差借或货记“银行存款”。

（2）对于应收票据的贴现，应区分带追索权与不带追索权二种，分别进行核算。

①对于不带追索权的应收票据贴现业务的处理。由于不带追索权，企业持未到期的应收票据向银行申请贴现，不会产生或有负债，符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》及应用指南的要求，可以直接终止确认金融资产。

（3）对于带追索权的应收票据贴现业务的处理：由于是带追索权的应收票据，企业贴现应收票据以后，与应收票据所有权有关的权益与利益并没有真正转移，实质相当于用应收票据进行质押贷款，因而会使贴现企业产生或有负债，因而不能终止确认为金融资产转移。

2．会计实务处理与对策

（1）应收票据贴现是一种特殊的应收票据转让业务，只不过转让对象是银行，所以按照一贯性原则与可比性原则的要求，应收票据贴现应比照应收票据转让业务进行核算，即不区分是否带追索权，一律按金融资产转移准则及应用指南要求进行处理，终止确认金融资产。其账务处理是：按贴现净额或转让所得资产成本，借记“银行存款”；按贴现或转让应收票据的账面价值，贷记“应收票据”；按二者之差借或贷“财务费用”或“银行存款”（转让应收票据时的收补价）。

（2）理由：

①在实务中，应收票据基本上是银行承兑汇票，其风险趋于零。所以尽管在理论上有带追索权和不带追索权二种应收票据，但实质上基本只有一种不带追索权的银行承兑汇票，所以不会产生或有负债。

②即使是带追索权的商业承况汇票，也不会产生或有负债。

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，或有负债是指由于过去交易或事项形成的潜在义务，其存在要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债的产生必须要同时具备以下三个条件：

其一是该义务是企业承担的现时义务；其二是履行该义务很可能会导致经济利益流出企业；其三是该义务所涉及的金额能可靠计量。

企业在转让与贴现银行承兑汇票时，很显然不会产生或有负债；即使是商业承兑汇票的转让与贴现也不会产生或有负债，因为目前商业承兑汇票的使用有严格的要求与相应的规定，只有信用与资质等状况良好的大中型国有企业及关联企业才有可能使用，一般很少采用商业承兑汇票进行结算。加之《票据法》、有关银行法规等的严格制约，如银行对不及时履约承兑的企业，会按银行承兑汇票票面金额的5%（但每笔业务不低于50元）处以罚款；对商业承兑汇票，会按票面金额的万分之五/日处以罚款，所以企业和银行对于商业承兑汇票的开出与承兑都会引起高度重视。所以即使对于商业承兑汇票而言，虽其信用、流动性略低于银行承兑汇票，但其信用状况依然很高，种种迹象都不能说明其收不到款的可能性会大于50%。

③目前商业银行在应收票据贴现方面，只针对银行承兑汇票，根本不接受商业承兑汇票的贴现，所以，在事实上也否定了商业承兑汇票的贴现问题。

二、关于应收票据的减值

1．有关理论规范

根据会计准则及应用指南的规定，凡是应收款项都应计提坏账准备，并通过“坏账准备”科目组织核算。应收款项包括了应收票据，很显然，应收票据要计提环账准备。

2．实务操作

在会计实务中，由于银行承兑汇票收不回来的可能性几乎为零，所以不存在资产减值的问题；商业承兑汇票收不回来的可能性也很低（原因在前面已述），所以在会计实务中一般不计提坏账。

三、应收票据与现金及等价物

1．理论规范

根据通用做法，应收票据与现金等价物是二类不同性质的流动资产，在编制资产负债表时，流动性最强的是货币资金，然后是交易性金融资产，再然后是应收票据。其中现金及等价物又是编制现金流量表基础，不含应收票据。

2．目前会计实务处理

目前在会计实务处理上与理论规范一致。但为了更准确地提供现金流量表信息，真实反映企业财务状况与偿债能力、获利能力等，笔者认为应将应收票据纳入现金及等价物范畴，至少目前应将银行承兑汇票纳入现金及等价物范畴，并在现金流量表中予以反映。原因如下：

（1）应收票据虽然有银行承兑汇票与商业承兑汇票二种，但目前基本上只有银行承兑汇票，所以其流动性、变现能力与现金等价物没有什么差异。

（2）应收票据符合现金及等价物的定义

按《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南的规定，现金等价物必须要同时符合四个条件，即持有期限短、流动性强、易于转换为己知金额的现金、其价值变动风险很低。在这四个条件中，只对期限短条件作了明确的规范，一般是指从购买日起三个月以内到期，但也不是绝对的，其它三个条件都没有明确的规定，企业可以根据实际情况确定现金及等物的范围，但一旦确定后，不得随意变更。

从以上现金及等价物四个条件可以看出，尽管应收票据的付款期是六个月以内，在时间上可能会大于三个月，但应收票据可以很方便的转让与贴现，因而在很大程度上弥补了其流动性相对不足的一面，所以应收票据符合现金及等价物的定义。

3．对策

为了缩小理论与会计实务的差异，减少因应收票据核算及现金等价物范畴变化过大过快而产生的不利影响，我认为至少应将银行承兑汇票纳入现金及等价物范畴。只有这样，才能更好更真实地提供现金流量信息，更好地揭示企业偿债能力、获利能力，如实反映企业财务状况。

参考资料

[1]再议应收票据之会计核算，郑小平，财会月刊[J]，2011年第13期。

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一、《银行信贷》课程开展研究型实验教学的意义

高等学校金融专业担当着培养金融基础业务人才任务。通过专业学习，要围绕专业理论素养、基本研究能力、特定业务操作技能、职业操守以及主动创新型学习等方面对学生进行培养。《银行信贷》实验课程具有理论性、政策性、实务性和操作性强的特征，通过本课程的研究型实验是培养学生实践能力和创新能力的重要途径，具有重大意义：

其一，向研究型实验的转变赋予学生学习的极大主导权。本实验课程是在学生学习了相关公共基础课程和专业先修课程基础上，具备了一定的金融专业的基本理论、基本知识和基本研究方法的基础上进行的。以往对实验课程比较强调的是培养学生的业务操作的能力，更多的是一种技能的训练。对本课程进行研究型实验教学的探索，符合本课程特点，是培养学生主动学习的能力、促使学生主动学好专业基础理论和基本技能力、综合巩固和应用已学相关课程知识、提高综合分析问题能力的非常好的平台。《银行信贷》实验教学中要解决的问题需要学生具备广深的经济金融理论知识，同时又必须及时了解最新的政策动态和外部宏观经济形势，开展研究型实验教学，需要学生更好发挥学生的学习主体和主动作用，自觉利用图书馆资源和其他资源，甚至要学生走出校园， 到金融机构、金融市场和社会中收集第一手资料，这就拓展了学生的学习空间，更能激发学生自主学习的兴趣和动力。

其二，向研究型实验转变能为学生最大限度地发展创新思维和实践能力提供空间。研究型实验是以学生为本的教学模式，学生要根据实验内容中给定的基础材料进行分析，进行推导和分析，在这过程中通过“边学习、边研究、边模拟”的教学过程，可以从中学会探讨、研究金融领域问题的思路和方法，能够激发学生进一步求知欲望和不断创新精神，从而达到培养学生的创新能力。

其三，可以培养学生团队合作意识，提高团队合作的能力。《银行信贷》实验中设计了大型课题，需要通过课题小组合作的方式来完成任务。同学们组成课题小组，围绕课题进行分工、小组讨论、汇总、演讲等一系列合作，小组之间又形成一定的竞争。这些环节的设计对学生团队意识、竞争意识和自律的培养都能起到很好的作用。

二、《银行信贷》课程研究型实验教学的难点

1. 缺乏适用的实验教材。目前高校《银行信贷》课程的教材建设总体滞后，教学内容陈旧、空泛，形式单一，特别缺乏相应案例解读和应用方面的内容，教材内容上虽然依据贷款的流程编制相应的教学内容，但关键的一些方法，比如报告的撰写等都未有涉及，造成学生很难借助教材的学习掌握必要的基本知识和能力，继而在学生进入实验环节时在分析解决实验方案时缺乏相应的指导。

2. 实验软件的仿真性不足。实验教学离不开相应的软件系统的支撑。目前使用的软件是教学软件而非真实的银行信贷管理软件，虽然框架上已涵盖了银行信贷业务各个流程，但并没有真正使一笔贷款业务的整个流程打通，软件中提供的背景资料也相对有限，使得依托实验平台模拟贷款各个环节操作的功能弱化。在此限制下，实验内容有必要进一步弱化学生操作性训练，强化研究性实验训练。

3. 学生知识储备薄弱。《银行信贷》研究型实验的开展，需要储备较广的财经知识和比较扎实的金融知识，虽然在开展实验前学生们已经先修了经济学、会计学、财务管理、货币金融学、国际金融学以及商业银行经营管理学等课程，但经常遇到学生对先修课程掌握不够，影响了在这一环节上进行实验的效果。

三、《银行信贷》课程研究型实验教学的思路

基于研究型实验的视角，《银行信贷》实验课的培养目标是通过实验，培养学生基本专业素质、专业技能和研究开发的能力，为此，在以下几方面进行探索改革：

1. 注重素质和能力训练，提高实验内容的仿真性。首先，选取合适的实验指导材料，一是编制实验指导书，二是将《中国银行业从业人员资格认证考试辅导教材》和银行手册作为辅助参考教材。其次，实验形式丰富多样，实验环节中的监管机构政策文件和银行内部政策解读并以试卷形式考核、依托实验软件平台的流程操作训练两项内容主要是培养素质；实训报告的撰写、小组讨论及演讲两项内容主要是培养专业技能和研究创新能力。实验内容仿真性主要体现在流程的仿真和业务对象的仿真，其实现途径一是依托模拟实验软件平台，二是及时更新实验背景材料，使实验结果更具真实性。

2. 优化实验教学内容，提高实验内容的质量，突出专业技能和应用创新能力培养的实验项目。银行信贷业务涵盖内容非常广，实验时必须有所侧重，从研究型实验的视角，主要是弱化一些程式性的实验项目，强化专业技能和研究创新能力培养的项目，在内容上把重点放在贷前和贷后两个环节，考虑到模拟实验的局限性，贷前主要是财务因素分析和贷款调查报告的撰写，贷后主要是资产检查报告的撰写和贷款分类。

3. 实验考核形式更加丰富。一般性理论课程的成绩主要由笔试成绩和平时成绩两项构成。一般性实验课程的成绩主要依据实验软件系统中的打分系统给出。研究型实验课程因为在实验手段、实验形式和实验项目上更加复杂，层次也多，为了更好反映研究型实验的目标和效果，考核方式应包括：反映基本素质的团队配合情况的成绩、基本知识考试成绩和软件系统中操作性实验的成绩；反映专业技能和创新应用技能的实训报告的成绩和讨论演讲情况的成绩。其中团队配合和讨论演讲的成绩由学生互评形成；基本知识和操作性实验由实验软件中自动生成；实训报告成绩由老师给定。

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关键词 银行信用卡 风险防范

一、我国银行信用卡发展现状

据有关统计数据显示，截至2009年末，我国商业银行已发行信用卡1.86亿张，同比增长30.4%；信用卡交易笔数达19.7亿笔，同比增长32％；信用卡交易总金额达3.5万亿元，同比增长69.9％。信用卡交易金额在社会消费品零售总额中的占比从2007年的11.2％上升至2009年的27.9％；信用卡交易额与GDP的比值从2007年的4％上升至2009年的10.4％。此外，信用卡产业对推进全社会诚信体系的建立、减少现金支付成本、促进环保等方面也起到积极作用。

二、银行信用卡的功能和风险类别

（一）银行信用卡有以下主要功能

1．转帐结算功能。持卡人在特约商户购物消费之后，无须以现金支付款项，只要递交信用卡进行转帐结算即可。这是信用卡最主要的功能。

2．储蓄功能。持卡人可以在发行信用卡银行所指定的储蓄所办理存款或支取现金，还可以在发卡银行所属的自动柜员机上凭卡取现金。

3．汇兑功能。当信用卡持有者外出旅游、购物或出差，需要在外地支取现金时，可以持卡在当地发卡银行的储蓄所办理存款手续，然后持卡在异地发卡银行的储蓄所取款。

4．消费贷款的功能。持卡人在消费过程中的各种费用超过其信用卡存款账户余额时，在规定的限额范围内，发卡银行允许持卡人进行短期的透支行为。从实质上讲，这是发行信用卡的银行向顾客提供的消费贷款。

（二）信用卡风险类别

1．信用风险：信用卡具有消费信贷功能，银行允许持卡人在一定额度内进行透支，这是以持卡人的信用良好作为前提的，持卡人应按照规定的时间与利率主动向银行偿还贷款。如果持卡人违约，未能如期偿还债务，便会使银行的信用卡贷款出现坏账。

2．欺诈风险：这是指由于遭受不法分子假冒申请、伪造、盗领、失窃等原因而发生损失的风险，主要表现为：（1）冒名申请。以虚假的身份证明及资信材料申请信用卡，获银行批准后立即进行消费或者进行不法套现的行为，这是欺诈风险中最主要也是目前我国商业银行信用卡业务风险中最棘手的。（2）伪造信用卡。利用高科技手段窃取真实的信用卡客户资料，然后再根据非法获取的信息伪造信用卡进行诈骗。（3）遗失卡或者被盗卡。主要是由于信用卡在邮寄或者使用过程中不慎丢失或被他人盗取，从而被他人盗刷产生风险。（4）特约商户欺诈。主要是特约商户或者特约商户的不法雇员通过伪造交易材料骗取收单机构的交易款项产生的风险。

3．操作风险：信用卡操作风险是指因发卡机构内部控制、信息系统以及管理监督机制和流程未被切实履行或者员工操作不当而产生的风险。

三、信用卡业务风险防范对策

（一）健全和完善内部管理制度

1．提高信用卡办理业务员的素质。改变对业务员原有的考核机制。一直以来，各大银行均以发卡量对业务员进行考核，该制度造成了业务员用尽一切办法进行开卡，废卡坏卡量巨大。改变原有考核制度，对“首刷”量进行考核以及对引入质优持卡人的业务进行奖励。可有效避免该情况的发生。

2．办理过程中，严格审批可以证明还款能力的有效文件，如收入证明，资产证明，社会关系等。信用卡发放初期，有很多业务员只需要提供身份证和名片，根本无法真实反应信用卡申请人的经济能力。

3．控制新卡额度，对于没有信用卡使用记录者以及没有信用记录者，首次开卡额度可控制在一万元以下，资质良好以及还款信用良好者，可在一定时间内逐次提高其可使用额度。

（二）信用卡使用过程中的服务跟进

1．加大催款力度，如适当扩大人工催款规模，对于还款记录不好的信用卡使用者，可提供提前提醒业务，保证其按时还款。

2．对按时还款的客户提供适当的奖励，如，增加积分，或者邮寄小礼物，使其长久保持良好的还款习惯。

3．对于信用不良的客户，可制定相应标准，减少信用度以降低风险。

（三）加强合作

发卡银行与相关部门之间、发卡银行之间信息不对称。这主要是因为商业银行与外部相关者的合作机制还没有建立起来。我国的税务、公安等相关部门掌握着大量有价值的信用信息，但由于部门分割、缺少信息共享机制而使得信息的整合利用难以实现。此外，如果各商业银行能够共享各自的客户信用记录，就可以更全面地了解申请人的负债情况，减少借款者多头借贷带来的过度借贷风险。然而现状却是发卡行之间的风险信息非共享，风险管理标准也不统一。

四、结论

信用卡风险是客观存在的，我们不能因为怕风险而限制信用卡业务的发展。银行应把这种风险作为资源加以合理利用，通过制定适当的风险策略，按科学管理方法探索风险与收益的对应规律，将风险控制贯穿于产品设计、营销、审批、发卡、交易、结算、还款、催收以及为客户服务的全过程，形成合理的风险效益比，在收益完全覆盖风险损失的基础上获得应有的盈利空间。

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中图分类号 G612

文献标识码 A

文章编号 1005-6017（2013）06-0045-04

儿童的成长与发展是一个不断社会化的过程。在这个过程中，游戏作为幼儿教育的重要形式和幼儿喜爱的活动，往往因其包含丰富的社会生活内容，涉及广泛的人际与社会关系而被幼儿园普遍重视。但是，在现实的幼儿教育中，人们更多注重游戏的单一教育功能，对于游戏与游戏之间的联系性以及游戏对于儿童社会性的影响缺少深刻认识，对于游戏区间的社会性连接更缺少实践探索。笔者认为，游戏与儿童的社会化进程紧密交织，并表现为多元生成的互动关系。利用建构游戏区网络图，可以更好地发挥游戏区的教育功能和整体效益，让儿童在游戏的过程中获得社会性支持。

游戏区网络图，是以数学图论的形式，将幼儿在游戏区的游戏过程抽象成一种关系模型，是幼儿为达到特定目的在游戏时进行信息交流的关系网。游戏区网络图一般由结点和联系两部分组成，结点是班级或幼儿园各个游戏区，联系则是游戏区之间的内在关联性及幼儿间互动和交往的情况，由幼儿在各个游戏区间所进行的关联性活动构成。利用网络图进行研究是一个动态的过程，对科学客观地解读幼儿的游戏发展水平、建构适宜的游戏区环境，以及进行有效的游戏指导等方面将起到积极的推进作用。本文以中班游戏区网络图的建构实践为例进行阐述。

一、实例呈现与剖析

（一）角色游戏区网络图及解析

（二）角色游戏区网络图的剖析与反思

刚升入中班的幼儿，已形成了初步的交往能力，对不同的游戏角色产生了浓厚的兴趣，他们手部肌肉控制的精细动作在突飞猛进地发展，思维认知能力在逐渐提升，语言能力在不断满流的需要，并且渴望通过游戏来表达内心的需求。随着幼儿身心的发展，他们有了更高层次角色游戏的需要，但由于陌生的环境、新的规则、欠缺交往经验和社会经验等都让幼儿在游戏过程中有一种“想跳却又够不着”的感觉，如果能够解决好这一问题，幼儿的角色游戏水平将有一个质的提高。

从中班新生角色游戏区网络图的记录可以看出：教师为幼儿准备的环境与材料未能符合孩子身心发展的需要，致使幼儿之间的交流互动不是很充分，区域之间的联系也是单一和孤立的；幼儿的角色定位处于一种简单操作的状态，同一角色游戏中成员之间的分工不明确，在操作的过程中还会半途终止游戏；操作材料以成品居多，需要幼儿加工的半成品材料或原始材料偏少，幼儿对角色的想象力和交往能力欠缺，整个班级的角色游戏网络图“结点”较少，呈现形式比较简单，网络图的整体功能尚未发挥出来。

二、实例研究与推进

（一）强化“蓝图”设计――构建整体优化的游戏区网络图

创设适宜中班幼儿的角色游戏区，应在事先考虑各种因素的基础上来规划整体“蓝图”。幼儿在不同时间、不同阶段对角色游戏的需求是不同的，并且他们的需求会随着自身经验的积累、能力的发展、同伴关系以及外在因素等发生变化。因此，教师必须独具慧眼、十分敏感地捕捉到幼儿的这些需求，对班级角色游戏进行整体的规划。例如，开展哪些适宜幼儿当前发展水平的角色游戏区；采用何种形式能更好地促进幼儿将生活经验运用到游戏中去，并能帮助他们“跳一跳”达到“最近发展区”；什么样的形式和环节更适宜同伴之间的交流和互动等。在中班初期，教师可以创设一些常见的、幼儿较为熟悉的角色游戏区，比如“娃娃家”“小银行”“小超市”“理发店”等，制定的游戏规则也不必太过复杂，可以从简单的操作开始，如在“小银行”中先只提供“一元”的钱币，让幼儿根据顾客的要求提供相应数量的钱币即可。

（二）营造“活水”环境――构建动态适宜的游戏区网络图

所谓“活水”环境，就是让游戏区域内以及各区域间之间的幼儿互动起来的环境。例如，娃娃家的“爸爸”可以到“建筑工地”上班，美工区可以为表演区制作道具等，区域之间不断衍生出各种游戏情节，从而促进幼儿创造力、想象力及社会化发展。这种游戏状态需要教师对幼儿和角色游戏都进行深入的挖掘，不受常规思维的局限，积极思考与游戏相关的现实生活情景。幼儿的角色游戏是源于生活，也应是回归生活的。如，在“烧烤店”中，教师可以和幼儿一起探讨“烧烤店是什么样子的”“烧烤店里有哪些人，厨师、服务员各是怎么工作的”；在“小超市”中，教师可以和幼儿一起商量“超市里的物品是如何摆放的”“物品上有价格吗”“收银员是怎样工作的”“有没有一些促销活动”；在“小银行中”，可以一起讨论“顾客去取钱需要带什么”“银行职员要做哪些事情”；在“理发店”里，可以共同商议“现在的理发店里都有什么”“理发店仅仅是为客人剪头发吗”等。通过与幼儿一起交流、讨论，教师会发现，角色游戏中可以结合生活进行调整和改进的地方有很多。如果将幼儿熟悉的现实生活恰到好处地融入游戏中，会增加游戏的互动性，让幼儿真正成为游戏的主体。

（三）激活“经验”世界――构建多元生成的游戏区网络图

随着幼儿的成长，他们自己的经验世界在逐渐扩大，生活经验逐渐丰富，他们对角色游戏的要求也越来越高，不再仅仅满足于简单的操作，更需要和同伴模拟真实的生活场景，在游戏中担任不同的角色，并不断丰富角色的内涵。因此，要贯彻多元生成的理念，在各个结点和连接上创新。如在“烧烤店”游戏中，幼儿已经不满足于买卖的活动了，他们需要更丰富的活动内容，由于“厨师”需要一个“助手”帮他制作美食，因此“美食作坊”应运而生。在“小超市”游戏中，随着幼儿自身经验的积累，各自的分工也逐渐明确，由一名幼儿整理物品，另一名幼儿用“收款扫描仪”帮客人结账，还有的幼儿拿着“试吃品”请客人“试吃”或是以“买一送一”“打折”的方式向客人推销产品。因此“小超市”已不再是一个孤立的游戏，而是与其他游戏区域发生着种种联系，此时，“小超市”游戏网络图正在呈生长态势。

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信贷风险管理是商业银行和非银行金融机构经营管理的一个重要组成部分，而信贷风险的识别是进行风险管理的第一步。信贷风险是客户违约行为形成的一种风险，违约即指客户没有对到期债务按契约偿本付息。随着经营环境的不断变化和竞争的日益激烈，商业银行和非银行金融机构的信贷风险越来越大。在此，作者从会计的角度对商业银行如何做好信贷风险的控制进行初步探讨。

一、贷前调查阶段企业会计资料分析

在贷款人贷款前，必须对拟贷款的企业的会计资料进行有关信用情况和偿债能力的审核和分析。为了保证分析的全面性，会计资料的来源可以有多种渠道，以便相互印证，提高会计资料的客观性和完整性。

1.对拟贷款企业的经营特点、资本充足、偿债能力、抵押品、经济环境等五个方面进行调查了解。经营特点指企业的信誉，即企业履行偿债义务的可能性，这一点被视为企业信用品质的首要因素；资本指企业的财务实力，表明企业可能按时偿还债务的背景；偿债能力指企业偿还债务的能力；抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产；经济环境指可能影响企业偿还债务的经济环境。贷款人可以通过这五个方面的分析，决定贷与不贷、贷多与贷少。

2.企业偿还债务能力的会计报表分析。方法一是一种定性分析，因此还必须辅以会计报表的定量分析，以便进一步加强对信贷风险的防范。

(1)资产负债率。该指标反映债权人提供的资金占企业总资产的比重，表明企业负债经营程度及债权人的债权保证程度。商业银行从贷款安全角度出发，可以设立一个资产负债率的信贷警戒线指标，如60％，对高于这一指标的企业进行贷款时要特别注意。

(2)固定资产与长期负债比率。该指标反映企业的固定资产（净值）与其长期负债之间的比率关系，从商业银行的角度，该指标以大于1为妥。这表明企业的固定资产净值足够用来担保其长期债务，商业银行贷款风险较小。

(3)流动比率。该指标是企业流动资产与流动负债的比率，因为商业银行对企业的贷款有相当一部分是流动资金贷款，所以要利用这个指标分析。为更客观地反映企业的短期偿债能力，必须计算速动比率，即将流动资产中变现能力较差的存货等剔除后计算速动资产与流动负债的比率。

(4)现金债务总额比率。该指标是经营活动现金净流量与负债总额的比率，反映企业承担债务能力，比率越大，企业承担债务能力越强。如果现金债务总额比率为10％，说明企业最大的付息能力是10％。

3.CART结构分析法。该方法采用四个财务比率作为分类标准，即现金流量对负债总额比率、留存收益对资产总额比率、负债总额对资产总额比率、现金对销售总额比率。按照CART方法，这四个指标分别属于不同的级别，其中现金流量对负债总额比率属于一级指标，留存收益对资产总额比率和负债总额对资产总额比率属于二级指标，现金对销售总额比率属于三级指标。这四个财务分析指标按照级别组成一个分类回归分析树，每个指标根据一定的方法确定一个临界值，从而进行分析。

二、贷后管理中的会计分析

贷款人决定了信贷对象和信贷额度后，就可以与企业签订贷款合同，发放贷款，进行相应的会计核算和监督。在贷款人会计核算中可以采用谨慎性原则，将可能发生的损失与费用预先估计入账。商业银行在提取各种准备金的同时，要定期编制应收贷款人贷款的账龄分析表或应收贷款一览表，从中发现哪些贷款还处在安全期内，哪些贷款处在可能收不回来的危险中，从而确定相应的催收措施。

在对贷款对象偿债能力和盈利能力进行分析时，一定要特别注意对贷款对象利润质量的分析。利润质量包括企业利润的真实性和实现利润的优劣程度。后者又可以分为短期利润质量和长期利润质量两个方面。短期利润质量是从一个会计期间判断企业按照权责发生制原则实现的会计利润的变现能力，它代表按照权责发生制原则实现的会计利润与现金流量之间的差异程度。长期利润质量是指企业各期利润持续稳定增长的能力，强调利润的稳定能力和可持续能力，它主要受会计政策的稳健程度、利润构成以及诸如研究开发费用等特殊费用项目因素的影响。在对利润构成进行分析时，我们首先应当关注营业利润在总利润中的比重和变化趋势。营业利润应当在净利润中所占比重较大，否则说明企业利润构成不合理，其长期利润增长趋势也就不够稳定，长期利润质量自然不高。

三、会计信息失真的防范

对于做好信贷风险控制，真实掌握企业的经营状况，发现会计信息的失真无疑是至关重要的。会计差错和会计舞弊是会计信息失真的主要表现形式。

1.观察企业环境，从非财务因素中寻找突破口。需要选择不同时机，分别与企业中的负责人、采购员、财务人员以及相关人员进行交流，了解企业生产形势、生产能力、原辅材料来源、销售形势，用工状况、职工工资、福利待遇等情况，并根据了解的情况进行综合分析，从中掌握第一手资料。

2.实地查看，账实核对，寻找突破口。不仅要注重账面数据的真实性，核查是否账账相符、账证相符、账表相符，更不能忽略"账实"是否相符。

3.从会计报表间的勾稽关系，对比分析企业历史和同行业的会计报表中寻找突破口。即要查验报表所披露信息的真实性和合理性。通过审核会计报表间的勾稽对应关系，同一财务报表项目之间的勾稽关系如"资产＝负债十所有者权益"的静态平衡关系、"利润＝收入-成本(费用)"的动态平衡关系，主表与明细表之间的勾稽关系；纵向分析企业历年来的会计报表，横向分析同行业的会计报表，比较容易发现问题。

4.认真剖析现金流量表能识别虚假破绽。认真剖析现金流量表，能够识别虚假破绽。现金流量表反映了现金流的来源与去向，比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的盈利能力、偿债能力和营运能力。通过分析现金流量的结构，可以识别企业的现金流主要来源于经营活动，还是依赖于投资和筹资。通过现金流量的趋势分析，可以识别企业的盈利质量。通过分析现金流量的比率，可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。

5.关注会计报告相关资料。关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。认真阅读企业会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法，会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响，资产负债表日后事项的说明，关联关系及其交易的说明，资产转让及其出售的说明，企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼，经营战略调整等等有关的文件决议资料，从中查找高风险领域。

综上所述，控制商业银行和非银行金融机构的信贷风险是一项复杂的系统工程，而有效利用会计方法无疑是其中至关重要的一个环节，通过对企业所有会计信息的全方位、多方法进行收集、整理、分析、归纳，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。与此同时，为更好的发挥会计分析的作用，也需要我们所有从业人员在不断提升自己会计水平的同时，不断的去发现和运用好会计分析方法，以提高其科学性、有效性。

篇12

一、商业银行的盈利能力内涵分析

由于银行经营的是特殊的商品――货币，而且运营资金中自有资金相对较少，因此银行经营的安全性对于社会的稳定至关重要。社会和公众往往较为重视银行经营的安全性，忽视了商业银行本身就是一个企业，利润最大化是其经营的最终目的。银行作为一种金融企业，只有具备了良好且持续的盈利能力，才能保证银行的长远发展。但是，与一般商业企业相比，商业银行作为公众资金的持有者，又具有一定程度的特殊性，商业银行在经营的过程中必须保证公众资金的安全性，所以，商业银行的赢利是在风险总体可控的基础上的赢利，一旦风险失控，商业银行的赢利将会化为现实损失，银行也要被关门清算。

二、影响商业银行盈利能力的因素分析

（一）外部因素

金融作为现代经济的核心地位，决定了商业银行作为国民经济发展的行业之一，必然与某国或地区宏观经济形势密切相关。商业银行作为社会资金的供给方与资金需求方的中介机构，企业经营情况和资金业务规模很大程度上由商业企业对银行资金的需求程度决定。当经济处于上行和稳定时期时，经济运行平稳，企业营运良好，居民收入提高，公众存款增加，而企业对资金的需求也会增加。此外，经济运行平稳时期，企业经营状况良好，违约率下降，这些因素都会提升银行利润。反之，当经济处于衰退期，特别是较大规模经济危机爆发时，银行经营环境较差，企业对资金需求下降，部分企业倒闭使坏账增加，这些都会使银行盈利能力下降。

一个行业的成长发展不仅要受到市场、宏观经济因素的影响，同时还会受到该国宏观经济政策及金融财税政策的影响。此外，一国银行业的运行和发展还要受到该国相关监管政策和法规的影响。当经济不景气或者出现较大规模的衰退时，该国政府将会采取积极的财政政策或货币政策，刺激本国总需求的增长，上述措施则会减缓商业银行盈利的下降。

此外，随着中国经济的国际化步伐加快以及中国银行业逐步走向国际市场，世界经济环境对中国银行业的影响越来越大。

（二）内部因素

在商业银行经营管理中，风险因素，即安全性一直被放在首要位置，而风险因素也直接影响着商业银行的盈利能力。商业银行面临的主要风险包括信用风险、流动性风险和操作风险等。商业银行持有的资产质量好，风险就低，盈利能力就会增强。而如果银行资产质量差，坏账多，内部欺诈严重，风险增大，会严重影响到银行的盈利能力。

企业的盈利主要来源业务经营。银行的营业收入主要包括传统业务中的利息收入和非传统业务中的非利息收入。利息收入主要来源于存贷款数量差和利差。由于我国尚未完成利率市场化改革，利息收入目前仍是我国银行业收入的主要来源，因此也必然受到宏观经济震荡的影响。而中间业务相对较为稳定，对资本金的占用较低，能够缓冲各种外部冲击。

三、提升银行盈利能力的措施

只有具备了较强的盈利能力，商业银行银行才能具备足够的竞争力。为此，笔者特就如何提升商业银行盈利能力谈点个人看法。

（一）优化组织和管理

提高商业银行的盈利能力，首先要改革我国商业银行现有的组织管理运行体制，全面提高我国商业银行组织、管理水平，最终形成稳定、高效的创造利润的经营机制。在我国银行业现有运行体制下，各商业银行总行为了提高总体的盈利能力，经常要制定明确的盈利指标、风险指标和发展战略，并在与各分行沟通协调的前提下，力争上述目的的实现。考虑到总行层面设立的具体存贷款、盈利指标均需要各分行的理解参与，因此，商业银行应该改革组织管理体系，赋予扩大各商业银行经营管理方面的自，通过分支行绩效评估框架的建立，确保能够对分支行的财务和业绩进行密切有效的监督管理。

此外，人才是市场经济创造利润的核心动力，商业银行业也不例外。因此，商业银行应该尽力完善用人、管人、育人的人力资源管理制度。切实树立以人为本的企业理念，通过制定相应的目标管理体系，有效的激励约束机制，规避可能出现的“道德风险”和“内部人问题”，促使员工的行为与公司的战略目标保持一致，为银行创造更多的、可持续的利润。

（二）加强传统业务的管理，提高主营业务盈利能力

当前，在国内外经济形势复杂多变的背景下，银监会存贷比指标监控、各商业银行贷款规模收紧等为商业银行改善自身管理体制，优化自身企业结构提供了难得的历史机遇。

在传统存款业务方面，商业银行应在继续加大各大中型企业存款拓展力度的基础上，丰富居民储蓄存款品种，通过开展多种形式的本外币理财、贵金融交易及第三方存管业务等表外业务，不断加大客户的活期存款沉淀。在贷款方面，要调整贷款的行业结构，更多地向第二产业的节能环保、新能源、新材料等行业倾斜。此外，要“抓大不放小”，在继续支持大客户做大做强的基础上，进一步扩大对中小微企业贷款的支持力度。

参考文献