成本会计核算方法范文

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中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

作业基础成本会计核算方法是一种以服务或产品生产作业为核心的系统的企业管理方法。作业的划分涉及到工艺流程中物料的供应、产品的设计等各个环节，涵盖了产品的总装、质量检测到运输、销售的全部过程。作业基础成本法能够通过对生产作业以及作业成本的确认和统计，相对准确地计算出产品的生产成本。作业基础成本法能够对所有跟产品生产有关联的作业进行跟踪，有效地消除不增值的作业环节，从而优化产品生产的作业链和产品价值链，最大限度地促进产品生产的成本节约，为企业的经营决策提供有用的产品生产信息，提高企业在产品生产上的计划、控制能力和经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力。

一、运行作业基础成本会计核算的前提和基础

作业基础成本会计核算是一种企业基于服务或产品生产所产生的成本核算方法。这种成本核算方法的使用具有一定的前提，即企业经营的服务或者产品生产是通过作业完成的，并且在作业过程中对于资源的消耗产生了作业成本，为了有效控制作业成本，需要进行作业基础成本会计核算，从而提高生产资源的利用率，是一种具有很高优越性的成本核算方法。但是为了能够有效地使用作业基础成本会计核算方法，发挥出作业基础成本会计核算的优越性，需要具备一定的运行基础。

首先，进行作业基础成本会计核算需要有明确并且一致的系统目标。作业基础成本会计核算的系统目标决定了作业基础成本会计核算体系的设计和运行的结果。不同的系统目标，对于作业基础成本会计核算体系的结构设计、作业基础成本会计核算的运行方法以及作业基础成本会计核算的运行结果均会产生不同的影响。因此，假如没有一致并且明确的系统目标，必然会导致作业基础成本会计核算的结构设计和核算结果的混乱。

其次，作业基础成本会计核算应该与相关的业绩评估和报酬计划相对接。作业基础成本会计核算的最终目的对运作成本进行有效的控制，促进企业利润的提高，需要引导企业员工支持并积极参与到作业基础成本会计核算的工作中，并且根据作业基础成本会计的核算结果，对员工的业绩进行合理的评价，并作出相应的奖惩，从而加快作业基础成本会计核算工作的推进。

二、运行作业基础成本会计核算的基本步骤

完整的作业基础成本会计核算系统应该按照三个主要的步骤进行。即对生产的资源成本和作业进行识别、对资源成本进行作业分配、根据成本对象对作业成本进行分配。

对生产的资源成本和作业所进行的识别。作业基础成本会计核算系统的第一个步骤是对产品生产的资源成本进行识别和作业分析。资源成本因为各种作业的进行而产生，大多体现在会计总分类账目中的一级明细账户之中。通常情况下，作业分析通过现有的报告或相关文件进行数据的收集，同时采用观察、问卷调查以及与相关的核心人物的访谈等多种形式获取所需的数据信息。在作业基础成本会计核算过程中，为了方便进行成本的计算和分配，一般将产品生产过程的作业情况分为四类：即单位级的作业、批别级的作业、产品级的作业以及设备级的作业。

对资源成本进行作业分配。由于产品的生产作业或服务行为会造成生产资源的消耗，因此将能够产生资源消耗的作业称为资源动因，并将其作为进行作业基础成本会计核算的重要标准。通常情况下，主要资源动因有六种，即被应用于公用事业的仪表数；产生了薪酬计算及相关工作的企业工作人员的数量；在生产作业中对机器的作业进行调试的调整次数；在材料整理工作中对对材料进行移动的次数；机器在生产作业中运行的时间数；需要进行清洁作业以及门卫工作的区域空间大小。在进行作业基础成本会计核算时可以直接追溯到资源动因，对于资源动因的直接赘述可以准确计算出生产作业过程对于生产资源的实际耗用量。

根据成本对象对作业成本进行分配，这种分配方式即是以作业动因进行分配的分配方式。在讲作业进行汇集统计之后，就需要每一单位的作业成本进行计量。每一单位的作业成本不仅是作业成本进行分配的基础和依据，还是与其他组织的作业情况进行比较分析的依据，从而确定出相关作业的效率。作业动因是根据成本对象对作业成本进行分配的基础，通常情况下，主要的作业动因有产品制造的周转次数、机器生产过程中的调整次数、机器运行的时间、人工进行生产的时间、相关款项支付的次数、产品生产的零部件仓储数量、检验报告的数量或报告时间、产品验收单的数量、采购中的订单数量等。通过对作业动因的分析，可以对成本的升降进行分析和解释。

在进行作业基础成本会计核算工作的过程中，需要注意几点：第一，充分让企业管理人员和其他员工介入其中，使使他们能够对这一工作有足够的熟悉程度，并乐于参与其中；第二，可以先局部试行作业基础成本会计核算方法，充分总结和吸收成功或失败的经验，有利于作业基础成本会计核算方法的全面推行；第三，对作业基础成本会计核算的初始设计进行适当的简化；第四，注意维持作业基础成本会计核算的平行系统，有利于使用者逐渐适应作业基础成本会计核算方法。

三、结束语

由于作业基础成本法能够对所有相关作业进行跟踪，最大限度地促进节约，为企业的经营决策提供有用信息，提高企业经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力，因此对于作业基础成本会计核算方法进行一定的研究分析具有一定的重要意义。

参考文献：

[1]范江作.小议作业基础成本会计核算方法的运作[J].价值工程，2010（03）：27-28.

[2]陈艳梅.作业成本会计核算方法分析[J].中国对外贸易，2011（04）：37-38.

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一、 引言

 

对电子商务企业而言，物流实现电子商务虚拟交易与现实消费的转换，是电子商务实现的根基。电子商务企业物流成本是指为配合电子商务企业发生的物流活动所消耗的各种物化劳动和活劳动的货币表现，包含商品送达消费者过程中产生的运输成本、装卸成本、储存成本、库存持有成本、物流信息成本、客户退货的处理成本，以及物资回收、废弃物处理等各项支出。

 

电子商务企业物流成本会计核算就是通过凭证、账户、报表对物流成本的耗费进行连续、系统、全面地记录、计算及报告的过程。为促进电子商务企业物流成本会计核算规范化，寻求科学的物流成本会计核算方法，解决电子商务企业物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突，提供物流成本管理所需要的信息，必须对现有的会计核算方法进行变革，本文提出以下两个思路供参考。

 

二、变革会计核算方法思路

 

(一)不改变现有会计一级科目，在相关成本费用一级科目下增设物流成本二级科目和明细科目。

 

1、设计思路

 

维持原有财务会计框架， 通过在各相关成本费用账户一级科目下设立“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物流成本”二级科目，并根据物流功能设置明细科目，期末利用二级科目和明细科目进行归集汇总，获得物流成本管理所需要的信息，

 

2、具体规则

 

基于原有相关成本费用一级科目下设立相关物流成本二级科目。

 

(1)“材料采购”下增设“供应物流成本”。用来核算商品的采购费用中包含的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗等物流成本。

 

(2)“管理费用”下增设“内部物流成本”，归集商品企业内部流动过程中的内部搬运费、物流设备的折旧、仓库的储存费用等物流成本。

 

(3)“营业费用”下增设“销售物流成本”和“回收物流成本”，归集退货、返修等发生的费用。“销售物流成本”包括外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等;“回收物流成本”包括退货、返修时发生的物流费用。

 

(4)“管理费用”下增设“供应物流成本”和“废弃物流成本”。 其中“供应物流成本”核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费(维护费、搬运费)等。“废弃物流成本”核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用。

 

为了进一步获取更详细的物流成本信息，可在上述二级科目下，设置运输成本、包装成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明细账户。

 

(二)增设“物流成本”一级科目，对企业发生的物流成本进行直接核算和登记。

 

1、设计思路

 

根据物流成本会计核算需要增设“物流成本”一级科目，按物流过程设置二级科目，通过该科目集中进行物流成本会计核算和登记，会计期末要将所归集物流成本结转计入相应成本费用科目。

 

2、具体规则

 

设置“物流成本”一级科目，核算企业物流活动所发生的所有成本费用，借方登记本期发生的物流成本，贷方登记按用途转出的物流成本，期末一般无余额。按物流过程设“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物流成本”五个二级科目：在二级科目下按物流功能设置“运输成本”、“包装成本”、“仓储成本”、“装卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三级明细科目。

 

(1)“物流成本—供应物流成本”的结转。归集供应过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了采购过程中发生的订货采购费用如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用转入“管理费用”科目，企业供应环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他均应选择一定标准在不同产品之间进行分配，转入对应“材料采购”账户。对金额较小，又不易区分的部分，可以统一计入“管理费用”简化处理。

 

(2)“物流成本——内部物流成本”的结转。归集商品内部流动的物流成本，对应现行财务制度，除了存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户外，

 

(3)“物流成本——销售物流成本”的结转。归集销售过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了在企业销售环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他部分全部转入“销售费用”账户。

 

(4)“物流成本——回收及废弃物物流成本”的结转。归集退货、返修时发生的物流费用，回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用，对应现行财务制度，可分别对应转入“销售费用”、“管理费用”等账户。

 

为了减轻期末分配结转的工作量，还可以在二级科目下按分配转入科目设置三级核算科目，比如在“物流成本——供应物流成本”下设“转入管理费用”、“转入财务费用”、“转入商品采购”三级科目。企业可以根据物流成本管理需要进行设置。

 

三、小结

 

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        1  作业成本的核算

        1.1 划分作业中心

作业成本系统将企业的生产经营过程划分为不同的作业中心，在每个作业中心要汇集其发生的各种费用，从而计算出该项作业的总成本和单位成本，最后分配给每种产品负担。这与传统的成本核算有很大的区别，传统的成本计算是将某一个生产部门作为一个成本中心，而作业成本法是将某一项作业作为一个成本中心。

        1.2 成本费用汇集和分配的程序

        （1）设立作业中心。在进行作业成本核算时，首先应找出成本驱动因素，建立成本中心。由于企业的生产活动较多，发生的费用也较多，若将每一个作业活动的费用都作为作业成本进行分配，虽然比较准确，但却比较复杂。所以，可对作业活动进行分类，划分为若干个作业中心。

        （2）将间接费用按作业进行汇集，然后将作业成本分配到各种产品成本上。应正确确定作业成本与产品之间的关系，以便将作业成本分配于各种产品的成本上去。在进行成本的分配时，应注意其相关性原则，以某项作业与产品成本的关系为基础进行分配。

        2  作业成本法的适用范围

        作业成本法可以比较好地解决间接费用的分配问题，使成本计算所提供的资料更加准确可靠。不是所有间接费用都可以归属于不同的作业，采用作业成本法进行分配。在一般情况下作业成本法只适用于由于生产作业所引起的成本费用，而与作业活动关系不大的间接费用则不能采用此方法。从成本的构成来看，在生产自动化程度较高的情况下，不但制造费用在产品成本中所占的比重增大，而且它的构成也大大复杂化了。

        作业成本计算的优点是能向会计信息的使用者提供间接费用的来源，提出新的间接费用的分配方法，并且通过该系统，找出不能产生价值增值的作业，借以降低成本。

        作业成本计算以作业为基础，其计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动追踪地进行动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。

        3  作业基础成本会计的运行基础

        根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决于如下几方面：（1）明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。（2）最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。（3）与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。（4）非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。（5）培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。

    4  作业基础成本会计的运行程序

        作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致的资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。

        一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。

        步骤一：识别资源成本和作业。

        设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。

        作业分析是识别和描述一个组织中所做的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。

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改革开放以来，社会主义市场经济体制的建立带来了许多新思想、新认识、新观念和新思维方式。随着教育管理体制改革的不断深入，高等教育产业化步伐不断加快，传统体制下的高校财务核算模式为收付实现制模式，高校的教育投入和教育成本因果关系不强、时间配比不明，对高校教育成本有重大的影响。教育不计成本、不讲效益的核算方式已经难以适应这种变化，更甚至于阻碍着高等教育的发展。各高校为了适应市场经济的要求，逐步将权责发生制运用到会计核算中，其能准确地确认和计量会计期间内所实现的收入与所发生的费用成本，更适合高校教育成本的核算。目前，成本核算运用于高校的财务管理尚处于摸索阶段，将量本利分析方法运用于成本核算中，更好地服务于高校财务决策，以提高办学效益。

一、成本二分法与量本利分析

（一）成本二分法概述

在日常生活中，“成本”是一个司空见惯的词语；在经济领域，成本有其公认的理解和定义。根据中国成本协会（CCA）的术语标准，成本指的是为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。

现代管理会计核算中，将成本分为固定成本和变动成本，这就是成本二分法。其中，固定成本是指在一定限度内不受学生人数增减变动影响而总额始终保持不变的成本，如学生宿舍、实验仪器、教学设备等；变动成本是指随学生人数的增减变动，总额在相关范围内发生相应变动的成本，如奖助学金、学生活动费、公务费等。

固定成本又可以细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。前者一旦确定，不能轻易改变，例如宿舍、教学设备等；后者则可以在下个预算周期内调整，例如宣传费用、教职工培训费用等。

利用成本二分法原理，可以将高校的各项成本进行分类分析，通过针对性的改进，可以有效降低成本。

（二）量本利分析概述

量本利分析法起源于20世纪20年代，最初在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司应用。

量，即业务量；本，即成本；利，即利润；通过分析这三种关系，根据有关产品的产销量、售价、变动成本和固定成本等因素，对企业利润进行计量和管理，就是量本利分析方法。它兼具计划、协调、控制、评价、激励等多种功能。现代企业为加强内控，提高自身竞争能力和抗风险能力，实现经营目标，往往会建立量本利分析管理系统，利用三者之间的规律为企业提供财务信息。

其基本数学模型为：P=px-bx-a，P为盈余，p为单价，x为数量，b为单位变动成本，a为固定成本，其中a可以分拆为a1约束性固定成本和a2酌量性固定成本。

现将量本利分析概念运用于高校成本核算中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。这样，量本利分析法就可以用于高校财务成本核算和分析，例如，从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，如果不增加新的固定成本，取决于扩大招生规模能否带来教育边际贡献。只要扩招能带来教育边际贡献，补偿部分固定成本，就是可行的。

二、量本利在高校成本会计核算中的应用

（一）采用量本利分析方法的必要性

目前，我国高校尽管办学机构、培养模式、筹资渠道等体制不一，但是基本的财务管理模式还是以高等学校会计制度为主，行使了财务会计的反映和监督功能，未能实现管理会计的规划、预测、控制、评价等职能。量本利分析法的运用，是在高校成本性态分析基础上，对于学生人数、办学成本、事业结余之间的关系进行分析，对于预测盈亏临界点，确定招生规模，控制高校经济活动有着重要的作用。

（二）采用量本利核算方法的实施步骤

1.成本分类

高校在培养学生的过程中发生了多种多样的成本，成本的分类首先应该和培养对象相关。高校存在专科生、本科生、硕士研究生和博士研究生，此外还存在非学历的各种培训班。在计算教育成本的时候，我们要将培训班的这部分成本和日常支出剔除。高校的科研成本中，与企业或者其他合作单位承担的科研与教育关系不大，其成本也应该去除。而高校自身的来自于社会科学和自然科学基金方面的科研成本可以计入教育成本。

按照经济类别分，可以计入教育成本的支出有人员成本，包括教职员工的工资及福利性支出、奖金支出、学生的奖助学金支出；公用成本，包括办公费、印刷费、业务费、设备购置和修缮费用；固定资产折旧成本，包括学校用地、建筑物及仪器设备的折旧。

根据成本二分法，我们分析得知，固定成本指的与学生人数增减变化没有直接联系的成本。其中，约束性固定成本有固定资产折旧成本、高校自身来自于科学基金的科研成本、公用成本中的办公费、业务费、印刷费、设备购置费用；酌量性固定成本有教职工工资福利支出、奖教金支出、修缮费用；变动成本主要是人员成本中与学生相关的支出。

2.基本模型的建立

事业结余＝收入总额－成本总额

＝收入总额－（固定成本总额＋变动成本总额）

＝生均教育事业收入×招生人数－生均教育事业支出（变动成本）×招生人数－固定成本

边际贡献总额＝收入总额－变动成本总额

单位边际贡献＝边际贡献总额/招生人数＝生均教育事业收入－生均教育事业支出

单位边际贡献率＝单位边际贡献/生均教育事业收入×100%

以招生数量为横轴，成本及收入为纵轴，根据单位变动成本、固定成本等数据，可以绘制出教育事业收入线、教育事业总成本线和固定成本线，如图1所示。

3.数据运用

在量本利分析中，存在各种关系，它们对管理和决策有着重要的作用。

第一，我们可以预测高校的年度事业结余。将年度预测在校生人数、教育事业总收入、固定成本总额等数据代入公式，可以得到年度事业结余。

第二，我们可以计算出高校的保本招生人数。假设事业结余为零，可以得到招生人数x1＝固定成本总额/（生均教育事业收入－生均教育事业成本）。x1即为高校的保本招生点，当在校生人数达到x1时，能获得的边际贡献总额与固定成本总额相等，高校不亏不盈。

第三，借鉴企业经营安全率的概念和计算方法评价高校的运营安全情况。运营安全量＝现有学生数量－保本点学生数量，运营安全率＝经营安全量/现有学生人数。经营安全率越大，高校经营风险就越小，见表1。

第四，通过分析可以知道，当固定成本保持一定的时候，从财务角度分析，是否考虑扩招取决于教育边际贡献，即如果扩招带来的边际贡献可以弥补部分固定成本，则可以采用这一决策。我们可以利用量本利分析原理，计算和预测招生人数的盈亏临界点，确定最低的招生人数。

第五，测算增加收取学生费用带来的影响。根据公式可以得出，当收取学生费用增加为p1后，可以降低保本点学生数量到x2，增加单位边际贡献。但是我们要考虑随之而来学生数量的变化，假设实际学生数量为x3，则边际贡献变化值＝x3*p1-x*p，若其值为正，则可以采取提高费用的方式来增加事业结余。

第六，固定资产购置决策。当高校计划购置大型设备时，需要支出大笔费用，利用量本利分析法可以计算出年度招生计划能否满足高校执行该决策。假设新增固定资产支出为a3，则可以计算出x4=a3/（p-b），即在现有单位边际贡献值的情况下，只有增加招生数量x4，才可以抵消该项固定资产带来的支出耗费。当然，高校是否采购设备，也不能完全从经济利益考虑，在这种情况下，通过这项分析，可以测算出，购置资产对高校的财务影响。

以某高校2010年财务数据为例，该高校现有学生人数

5 422人，2010年应分摊的固定成本为3 467万元，生均教育事业收入为24 785元，生均教育事业支出为15 342元。

则该校事业结余（P）＝（生均教育事业收入p-生均教育事业支出b）*招生人数x-固定成本a；即：P＝（24 785-

15 342）x-34 670 000＝9 443x-34 670 000

单位边际贡献＝生均教育事业收入-生均教育事业支出＝9 443（元）

单位边际贡献率＝单位边际贡献／生均教育事业收入*100%＝38.1%

保本招生人数＝固定成本总额／单位边际贡献＝3 671（人）

保本教育事业收入＝固定成本总额／单位边际贡献率＝

9 099.7（万元）

计算结果表明：该高校的保本招生人数为3 671人，教育事业收入保本额为9 099.7万元，只有超过保本点才能获得收益；在保本点上，只能获得边际贡献总额3 467万元，与固定成本总额相等，不盈不亏。该校现有学生人数5 422人，则运营安全量＝现有学生数量-保本点学生数量＝5 422-3 671＝

1 751（人），运营安全率＝经营安全量/现有学生人数＝32.29%，对照表1，该高校运营风险处于安全阶段。

三、量本利在高校成本会计核算的难题与思考

（一）成本分类难题

采用量本利分析方法的前提是将高校的教育成本进行固定成本和变动成本二分法归类，而固定成本中的酌量性固定成本的取值是一个难点。它的总成本虽然受学生人数的影响，但是其变动幅度却与学生人数没有严格的线性关系。通常来说，酌量性固定成本的变化有两种形式，如教学业务费、计算机设备维护费等在一开始有一个初始量，在此基础上，随着学生数量的增加，成本会增加，类似变动成本；如实验室管理人员的工资、后勤人员工资等在一定范围内的学生人数情况下，总额不变，当学生人数增到某临界点之后，其成本总额会跳跃性上升，然后又在一定范围内保持不变，类似阶梯式成本。

在计算确定这些成本时，难以测算出函数关系，可以通过散点法预测，或者类比其他高校来进行成本预测。

（二）量本利分析方法的固有缺陷

量本利方法从财务角度出发，其目标和功能主要作用于高校的财务稳健。但是我们要认识到，高校有着多重发展目标，如果过分依赖量本利分析法，可以获得财务上的安全，但是综合来看，可能会损害高校的宏观发展和战略性成长。量本利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节。另外，它还存在缺乏灵活性的弱点。

四、量本利分析方法对于高校成本会计核算的意义

（一）促进高校细化成本分类

量本利分析法的前提是成本二分法，要实现这一目标，高校必须对发生的各项成本进行梳理，做好数据的整理、归类、存档工作，剥离出固定成本和变动成本。

（二）改变高校财务核算思维

除了教学质量、学生素质、学术声誉以外，办学成本的高低同样决定着高校的生存和发展。每一个高校财务工作者都要意识到，在提高教学质量的基础上积极降低办学成本，既要重视社会效益也要重视经济效益。量本利分析方法作为企业常用的核算方法，与高校以往采用的事业单位会计核算方法在思维上、核算基础上有着众多的不同，这就要求广大的高校财务工作者转变传统思路，以现代化的、企业的思维模式去看待和处理高校财务问题，以期从另外的角度，对高校财务核算工作进行改进和提高。

（三）启迪高校筹资活动

高校通过各种方式筹资办学资金，不同的资金渠道筹集的资金数量、使用成本及对高校的资金负债率影响不一。因此，在高校筹资中，要根据高校办学规模、资产状况、社会影响力等进行合理选择。量本利分析法可以指导高校筹资活动，通过分析各种筹资方式带来的结果，选择合适的资金来源比例，保证高校的正常运营。

（四）规范高校的财务支出

要想达到设定目标，高校必须着力降低单位变动成本和固定成本。这就要求高校减少非教学性支出，充分考虑成本、学生人数、结余三者的关系，当项目投资可以带来大于成本消耗的预期社会效益和经济效益时，高校才可以执行该项支出。

综上所述，采用量本利分析方法核算高校教育成本，可以有效地帮助高校进行短期财务决策，辅助高校进行长期的发展规划，对高校的财务管理，可以起到积极的作用。

【参考文献】

［1］ 宋琦，张慧鑫.论管理会计在高校财务管理中的应用［J］.会计之友，2007（31）.

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［4］ 何帼雄，李士训.成本二分法在高校预算编制中的应用［J］.财会通讯，2001（11）.

［5］ 郑俊林.浅析高校在成本管理中存在的问题和措施［J］.财经界，2010（5）.