财务内控论文范文

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为更好地完善财务内部控制体系，企业管理层采用定性与定量相结合的方法，对当前企业会计机构的业务进行梳理评估，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，对确定的不同等级的风险按照轻重缓急针对性地完善管控措施。在进行风险分析时，应当充分吸收审计与风险评估人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保业务环节的薄弱点充分显露，然后，综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等应对策略，实现对风险的有效控制。

(二)完善内控制度

科学严密的内部控制制度是有效管理的基础。一是按照“相互制衡、分级授权”的要求，实行严格的授权审批制度。每一项经营活动都要有严格的授权，每个层级的管理人员权限划分清晰，层次分明，并明确责任。对越权人员要从严从重处罚，并追究相应的责任，主要包括资金支出审批与授权审批制度，员工行为奖惩制度等;二是按照“细、严、实”的原则，完善各项财产及物资定期实施盘点和核对的制度。确保账实相符、账账相符，以保证会计信息的真实性，保护资产的完整性。主要包括财产清查制度等;三是按照“全程监督”的要求，建立长效的内部监督机制。在加大内部审计机构审计频率和审计范围的同时，建立财务人员日常监督制度，按照日、周、月的监督审核频次对不同的业务进行复核，对复核出现的问题要严肃对待，并与绩效挂钩，保证复核的严肃性，主要包括经济信息日常核对制度和舞弊行为预防、检查、汇报制度等;四是按照“业务留痕”的原则，建立各关键控制点的证据链制度，对每一个业务流程上的关键控制点要确保有记录，能控制，可监督，避免出现监控脱节现象，主要包括关键业务“留痕”管理制度;五是按照“及时准确”的原则，建立信息交流上报制度，对于业务环节出现的非正常现象，在及时上报的同时，同级人员相互提醒，避免风险事态进一步扩大，主要包括重大风险预警报告制度。

(三)不相容岗位严格分离

不相容岗位要严格分离，一人不能同时完成整个业务全程流，同一业务部门不得完成业务事项的全流程。一般情况下，公司的经济业务活动可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤，每个步骤都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制的发挥。关键岗位采取工作轮换制度并严格履行公休假制度。差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实和完整。

(四)推进会计信息化

企业应当充分重视信息化在财务管理中的作用，不断推进会计信息化在本企业的应用。有条件的企业应在保证基本账务处理信息化的情况下，逐步推进资金审批信息化、预算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系统，将评估完成的业务流程固化在信息系统中，关键控制点形成有效制衡，一切以规范的流程进行操作，杜绝人为因素风险。

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(二)财务的内部控制机制不完善，难以有效的进行资金监管道路运输业是国民经济中一项重要的产业，对国家的经济发展和社会进步具有一定的推动作用，道路运输要比其他运输方式具有较大的优势。如果在东路运输管理机构中存在财务的内部控制机制不完善，那么将就不能建立相关的职责与权限的制衡机制，这样一来将难以促进财务控制和相关的监督制度化、规范化、合理化发展，甚至导致道路运输管理机构内部控制形同虚设一般。

二、道路运输管理机构财务内部提出的有效合理解决方案

(一)在道路运输的内部财务上树立正确的管理理念一旦道路运输管理机构的财务内控的管理理念出现偏差，则会严重影响道路运输管理机构内部财务控制的发展，阻碍道路运输管理财政工作的有效进行。因此要建立道路运输管理机构的内部财控机制，确保财政人员树立正确的道路运输管理管理理念，促进财务人员自动接受外界的监督，促进财务管理的透明化发展。并通过强化内部制约的方法，提高内部财务的工作效率，减少财政失误现象的出现。

(二)逐渐完善相关的财务内控的道路运输管理监督机制监督管理机制是任何企业和机构发展离不开的职能之一，想要保证道路运输管理机构的财务控制和监督职能，首先应该充分的了解财政内部的结构现状，这样才能针对财政的内部情况制定具有针对性的监督管理机制。其次要进一步了解财务人员的工作情况，为了确保财务人员处于良好的工作环境中，则需要建立监督人员工作独立的工作环境，减少外界不必要的干扰，以便于提高监督管理人员的工作效率。最后监督管理人员的选拔要严格的按照选拔机制进行选拔，保证监督管理人员有效的工作，确保选拔的监督人员不为其他名利诱惑而动摇，以便于保障监督管理机构的公正廉洁。

(三)建立健全的内部控制机制，促进财务内控的规范化发展任何机构和组织都离不开健全的内部控制机制，一项有效的内部控制机制是保证及机构和组织正常运行的基础，因此针对目前我国道路管理机构中出现的相关问题，必须建立良好的内部控制机制。这就需要管理机构财务内部监管的实施者要严格按照相关规范来加强对道路运输中流动资金的管理，合理的对财务人员进行调配，以便于形成良好的相互制约的工作方式，提高财务人员的工作效率，在良好的工作环境中形成道路运输机构的内部控制制度[3]。

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二、目前事业单位财务管理内控制度存在的主要问题

1.内部财务管理体系不够完善

在相当多的事业单位中，财务管理部门和一些职能部门并没有设立专业的工作人员，对财务工作人员的相关规定不充足，其中一些财务人员也是从其他部门转行来进行财务管理工作的。在一些事业单位中，并没有设定适合事业单位发展的财务管理的内控制度，事业单位依靠传统的制度模式进行管理，没有意识到内控制度不够完善，一些简单的管理条例不能满足发展中的事业单位的财务管理模式。还有一些事业单位中，工作岗位出现偏差，使得内部工作人员不能真正地各司其职。另外，有一些事业单位在进行资金管理的过程中并没有设置内审机构，这就使得财务人员不能真正地发挥内部管理的职能，使得事业单位的财务管理无章可循，在上级检查时只能应付，造成事业单位财务管理逐渐地形式化，达不到财务管理的效果。比如在会计人员之间不能形成一种内部牵制的原则，一些职能始终得不到落实。

2.财务管理内控意识淡薄

在事业单位中，要想真正落实财务管理，就需要加强事业单位整体的内控意识，但是，一些事业单位的领导在单位发展的过程中缺乏内控理念，财务管理意识逐渐薄弱，不能充分地认识到内控管理制度的重要性和科学意义。因此，导致内控制度形同虚设。还有一些领导在进行事业单位的财务管理中，认为内控的内涵就是对财务部门的监督，对财务部门只是施行简单的监督职责，将财务预算当成了内控制度的主要内容。因而导致财会人员没有受到足够的重视，只是在事业单位中执行相关的财务，没有权利进行决策和管理，对内控制度的执行能力大大减弱，在实际的工作中不能真正达到相应的效果。

3.相关人员的综合业务素质有待提高

由于受到众多因素的影响，在事业单位中的财会人员并没有接受到正规的专业培训工作，因此，相关工作人员的素质无法满足事业单位的要求。就目前来看，事业单位的财会人员对国家中制定的关于财经的法律法规以及相关的政策标准研究不到位，这样就使得财会人员在工作的过程中不能真正地做到得心应手，所以就不能保证事业单位财务管理工作的正常实施。对事业单位经济运行中的财务信息处理不完善，就会影响后期的财务核算工作的工作质量。因此，在工作的过程中，事业单位需要对财务人员开展提高整体素质的培养与训练，从而保证事业单位财务管理的正常执行。

三、实现事业单位财务管理内控制度的创新的途径

1.充分发挥内部审计的监督作用，在监督方式上实现创新

内部审计部门和财务内部控制部门是事业单位的两个同属部门，事业单位在进行财务管理内控制度创新的过程中，需要不断地充实与发挥内部审计部门的监督作用。因为内部审计部门对事业单位的资金运作比较了解，对事业单位的财务内部控制部门能够进行合理有效的控制。这样能促使整个事业单位部门有效地降低经济花费，充分发挥内部审计的监督作用，对事业单位的经费进行定期审查，加强事业单位自身的建设。

2.提高财会人员综合素质，在人才培养方式上实现创新

高素质的事业单位的财会人员能够带动整个事业单位的成长。事业单位中的财务管理要想实现内部控制度创新，就要充分认识到财会人员的重要性使事业单位能够适应社会的发展，增强事业单位自身的服务价值。要大力提高财务人员的思想道德水平，对财会人员进行定期培训，进一步提高财会人员的工作能力，提高财会人员的思想道德品质和工作判断能力，使得事业单位在开展各项工作的过程中能充分发挥财会人员的积极作用。

3.增强内控意识，从思想上重视内控制度创新

强化事业单位中领导和员工的内控意识，整个事业单位才能够真正地认识到内控的积极意义，增强对内控相关事项的理解，有效地增强事业单位中各个人员的职能，调动全体员工对财务管理的积极性，在良好的工作氛围中做好财务管理工作。

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首先是成本核算不够精准，对于目前管理费用分摊需进一步考虑，由于管理费用所涉及的范围比较广泛，与收支节余和净资产紧密相关，而目前会计制度按照人员构成进行分配显然不能体现出成本控制的效果。其次，各医院成本项目没有统一的标准，成本费用核算缺少规范化，这样会导致会计信息失真，也使得同行业会计信息失去比较的意义。再次，由于会计人员习惯了使用传统的手工记账方式，对电算化操作尚不熟悉，乡镇医院对电算化的应用主要停留在财务处理的层面上，财务管理整体较为混乱。

（二）资金审批不严格，成本监管不到位

虽然乡镇医院的利润在逐年增长，但是在现实的运营过程中仍有数额不菲的开销，医院所需采购的物资在形式上和价位上都有较大差别，从几块钱的纱布到数十万的高端医疗设备都包含在内，在物资采购上缺少科学合理化的流程，对资金审批的管理不严，都会对成本监管造成影响。由于没有形成规范的资金审批流程，在资金的使用上未能发挥出应有的成效。比如在投资前没有做好充分的市场调研，在医疗设备的引进时没有结合医院自身的财务现状及实际使用需求，对使用人员的培训没有及时跟进，导致设备长期被闲置，逐渐失去使用价值。

（三）会计信息的输入和审核缺少有效监督，电算化操作水平有待提高

实现会计电算化管理，由计算机代替了人工而进行经济业务处理，由于缺少严格的监督管理和审批制度，个别人可能会同时进行数据的录入与导出操作，减少了其中审批流程，将极大提高问题及舞弊行为出现的概率。同时，计算机中输入的原始数据是需要经过人工审核通过的，由于内部控制制度比较薄弱，在实行会计电算化管理后，相关部门减少了对人工审核审批的基础环节，不能确保原始资料的录入是否正确。另外，大多数乡镇医院会计人员在电算化操作水平处于初级阶段，对他们的电算化操作培训却相对滞后，财务软件未能得到切实的利用。

（四）财务内控基础薄弱，财务监督机制乏力

目前很多乡镇医院财务内控基础比较薄弱主要体现在管理层对财务内部控制的没有充分的重视，各职能部门权责不清，未将责任落实到个人。加之乡镇医院优秀的财务人才较为缺乏，在财务控制工作上没有形成自己的工作思路，而是习惯于听从领导安排，工作方法上没有创新也影响了财务内控的发展。三是内控机制下的信息化仍处于初级阶段，虽然引进了财务管理系统，但是对其应用程度只停留在表面。另外，由于内部审计部门的没有树立起权威性，导致审计部门的权力受限，监督职能未得到充分发挥，在实行阶段由于缺少可行性强的、完善的评价监督机制，并且多是事后处理，无法避免地出现违规行为。

二、会计电算化环境下乡镇医院财务内控机制优化策略

会计电算化是乡镇医院进行财务管理的重要手段，也是市场竞争下的必然要求，它的应用将会大大提高乡镇医院内控机制的工作效率和工作质量，由此提出以下几点优化策略。

（一）增强会计核算管理，完善财务内控制度

对过程管理加强控制，实行成本核算是乡镇医院应对当前市场竞争的必然要求，成本核算是一项较为复杂的问题，涉及到多个环节的配合，通过核算管理可以对医疗服务和医院管理部门的成本信息得以全面的掌握，分析趋势变化用以指导下一步的管理工作，减少工作的盲目性。要制定严格且行之有效的科室核算管理制度，构建成本评价体系，从而实现规范化管理。乡镇医院的内部控制建设可以类似于企业建立层级式管理结构，管理者要担任起领导者和执行者的角色，在岗位设置上，使各岗位之间形成相互制约、相互监督的关系。在重大财务决策时要充分尊重职工的意见，有利于保证决策的科学性和实际性。另外，要重视风险控制，尤其加大对未知风险的评估和检测，比如乡镇医院的发展部署等，根据医院的现状建立全方位的风险监测体系。

（二）强化成本预算，严控成本支出

成本预算是乡镇医院内部控制的关键环节，要不断完善成本预算体系，严控成本支出。首先要树立合理的成本预算控制目标，要结合乡镇医院的运营情况进行综合考量，做到统筹兼顾。其次，成本预算要得以全面展开，需要各个部门要给予积极的配合，从而实现成本控制的全过程。因此无论是临床病房还是行政管理部门都要结合自身实际制定科学的预算计划，采用综合式的预算管理程序，形成层级式管理，将责任落实到个人，也能最大限度的发挥出各职能部门的专业优势，而且在参与预算编制的过程中，也使得他们意识到哪些是可以缩减的成本，有利于形成成本预算的全员化。另外，通过会计电算化管理，能够有效提高预算编制效率和准确性，并且加强对其的监督管理，以便及时发现其中的问题并迅速调整。

（三）完善会计电算化管理，提高电算化操作水平

乡镇医院要结合有关部门的要求，建立符合自身现状的会计电算化管理机制，以职位隔离和内部牵制为基本原则实行科学的岗位设置和职能分工，明确各方的岗位职责，尽量避免出现舞弊的问题。乡镇医院要加强对计算机的维护管理，对软件和数据信息实行严格的保密，对数据的输入和输出都严格控制，通过系统加密和访问受限等方式实现安全管理，并且不允许无关人员使用。同时还要进行网络安全维护工作，防治病毒或者黑客对软件的侵入而篡改信息，最好随时存有数据备份，保证会计数据资料的安全。提高会计人员电算化操作水平是推动会计电算化发展的关键。会计人员的电算化操作除了要求具备一定的专业水平，还有掌握计算机操作技术，乡镇医院除了要定期组织相关培训外，还要在平时工作中积极总结，提高自身操作水平。

（四）强化会计基础，健全会计监督管理机制

会计电算化工作得以有序开展的前提是做好会计基础工作，除了程序要保证稳定，录入正确的信息才能保证电算化的有效性。因此要重视基础工作，设置合理的会计科目。乡镇医院根据自身实际需求，在会计科目的设置上要品类齐全，查询简单明了。高质量的会计核算工作和高效率的电算化管理乡镇医院财务工作得以有序开展的前提，而审计监督管理则是其重要保障。在现代化、信息化的会计环境中，对审计监督的工作方式也提出了新的要求。除了审计部门要按照相关政策的规定直接审查会计资料外，审计部门还要对乡镇医院的内控机制综合的审查，尤其要对电算化数据处理的主要环节进行重点检查，并将发现的问题第一时间向上级部门报批，同时要监管审计单位快速解决出现问题的会计信息。另外，要授权审计人员进入信息管理系统检查内部控制的实行情况，并对其中存在的不足提出整改意见，尽量避免会计电算化环境下出现舞弊的情况。

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（2）财务管理相关人员素质不高。多年来我国事业单位财务管理的内控意识薄弱，对财务部门也不够重视，导致工作人员的综合素质不高。首先，事业单位人员流动性较小，其财务人员也较少变更，绝大部分财务人员是在一个单位就职到退休。身处于瞬息万变的科技时代，财务管理早已今时不同往日，而事业单位内大部分在职的财务人员其财务知识仍拘泥于传统，对财务管理的重要性没有概念，缺乏内控意识，也缺乏学习新知识新事物的积极性，因此他们的工作多停滞不前。

（3）财务管理内控制度监管力度不足。自古严师出高徒，事业单位理想的财务管理内控制度，需要有国家到位的监管制度来辅助。而实际上，当前我国对事业单位的监管制度力度不足，事业单位的财务管理内控制度更是虚有形式。一方面，缺乏相应的监管制度，对财务人员的工作方式没有要求，财务人员的工作较为随意，缺少进步的动力。另一方面，制度要求事业单位收支平衡，这就使得各单位想方设法将从财政取得的拨款在年终用尽，对事业单位的财务花销的监管力度不到位，更有部分事业单位因规模小，财务人员配备不到位，内部没有形成牵制，造成漏洞，如公款私用等，使事业单位乃至国家利益受损。

二、事业单位财务管理内控制度的创新途径

（1）提升事业单位的内控意识。事业单位财务管理内控的合理开展，其基础在于事业单位内部正确的内控意识，能认识到内控的重要性，并明确内控的主要目的。就当前现状而言，大部分事业单位显然不具有应有的内控意识。事业单位的日常财务管理由财务人员负责，而单位负责人才具有对重大事物的决定权，因此，强化事业单位的内控意识，应先从强化单位负责人的内控意识开展。对此，国家可对各个事业单位的主要负责人进行关于内控知识的讲座，让各单位负责人了解大的内控方向，以逐渐强化事业单位整体的内控意识。

（2）建立健全财务管理内控制度。财务管理内控已愈发重要，而国家尚缺乏建立健全的内控制度。对此，国家应制定易于实行且合理到位的内控制度，首先应明确事业单位其内部部门的职能及人员职责，以合理分工，进而明确财务管理内控制度的工作内容。同时，内控制度应具有内部核查制度，以保证事业单位的资金的来源合法且数额真实，事业单位的内部支出符合效益性。此外，各事业单位应建立健全适应其实际情况且符合国家内控制度要求的财务管理制度，并明确每一笔资金的流向。

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2.财务管理内控意识淡薄。在事业单位中，要想真正落实财务管理，就需要加强事业单位整体的内控意识，但是，一些事业单位的领导在单位发展的过程中缺乏内控理念，财务管理意识逐渐薄弱，不能充分地认识到内控管理制度的重要性和科学意义。因此，导致内控制度形同虚设。还有一些领导在进行事业单位的财务管理中，认为内控的内涵就是对财务部门的监督，对财务部门只是施行简单的监督职责，将财务预算当成了内控制度的主要内容。因而导致财会人员没有受到足够的重视，只是在事业单位中执行相关的财务，没有权利进行决策和管理，对内控制度的执行能力大大减弱，在实际的工作中不能真正达到相应的效果。

3.相关人员的综合业务素质有待提高。由于受到众多因素的影响，在事业单位中的财会人员并没有接受到正规的专业培训工作，因此，相关工作人员的素质无法满足事业单位的要求。就目前来看，事业单位的财会人员对国家中制定的关于财经的法律法规以及相关的政策标准研究不到位，这样就使得财会人员在工作的过程中不能真正地做到得心应手，所以就不能保证事业单位财务管理工作的正常实施。对事业单位经济运行中的财务信息处理不完善，就会影响后期的财务核算工作的工作质量。因此，在工作的过程中，事业单位需要对财务人员开展提高整体素质的培养与训练，从而保证事业单位财务管理的正常执行。

二、实现事业单位财务管理内控制度的创新的途径

1.充分发挥内部审计的监督作用，在监督方式上实现创新。内部审计部门和财务内部控制部门是事业单位的两个同属部门，事业单位在进行财务管理内控制度创新的过程中，需要不断地充实与发挥内部审计部门的监督作用。因为内部审计部门对事业单位的资金运作比较了解，对事业单位的财务内部控制部门能够进行合理有效的控制。这样能促使整个事业单位部门有效地降低经济花费，充分发挥内部审计的监督作用，对事业单位的经费进行定期审查，加强事业单位自身的建设。

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会计电算化在医院财务管理中的应用，促进了医院财务内控制度的改革，淘汰了一些传统手工操作下的内控措施。比如一些科目汇总表的编制、明细账核对、总账、凭证明细汇总等传统的手工操作内控制度都被转移到了计算机系统，通过财务软件来实现。这就形成了一个新的组织机制，优化和完善了财务部门岗位制度与会计制度。其次会计电算化改变了医院财务内控形式，利用计算机软件操作系统来进行会计的计算、审核、数据分析等工作，取代了过去会计手工计算、核对、汇总账目等繁杂的工作，提高了医院财务管理的工作效率，提升了工作质量，对医院财务内控管理和改革有着重要的推动作用。会计电算化使医院内部控制的重点也发生了变化。会计电算化的应用虽然让医院繁琐的财务管理工作由人工操作转变为了计算机软件系统操作，但是仍然不能改变人在执行医院财务内控工作时的主体地位。医院的财务管理工作还是需要通过人使用会计软件系统来制定出相应的医院财务内控的办法。因此，医院财务内控的重点已经转变到了会计的数据信息输入和人机交互处理方面。

二、完善内控制度，提高电算化水平

1.完善会计电算化环境下的医院财务内控制度

医院财务管理实施会计电算化必须建立严格的内控制度，保证软件系统安全、正常的运行，只有这样，会计电算化系统才能够提供准确、真实的数据信息。内控制度要通过人员和岗位的分工以及职责、权限的划分来组织与管理各部门之间的关系，从而达到相互协调、相互制约，防止舞弊行为发生的目的。系统管理人员要负责硬、软件系统管理，掌握数据库超级口令，保证数据的安全，在技术上保证电算化系统能够正常运行。电算化的会计岗位主要执行系统操作、管理以及维护等工作；而审核岗位的主要工作是负责系统各环节的运行审查，及时发现漏洞和错误。每个岗位工作人员要严格按照授予点的岗位权限进行系统操作，不能超越自己的岗位权限。医院还要制定出明确的操作规程和注意事项，严格控制机房人员进入，制定登记运行日志和交接班手续制度，规范使用机器和数据备份。此外，医院还要严格控制数据和程序，保证任何情况下都不能泄露、丢失、错改数据，定期对保存的会计档案进行检查和复制，预防数据的损坏和丢失。医院还应当加强网络安全控制，做好财务应用平台、系统平台、网络平台的安全防护工作，建立多层次的综合安全体系，采用访问限制、身份识别、数据加密等安全技术，制定高级别的防病毒措施，定期进行系统病毒检测，保证会计电算化系统能够安全正常的运行，提高数据可靠性。

2.提高电算化操作水平，严控成本预算支出

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2.资金使用效率低。目前我国公司在资金使用效率方面主要存在三方面的问题，这些问题对于公司资金的整体使用是很大的资金壁垒，也就增加了我国公司的财务内部控制风险。首先，我国多数公司在资金管理上实行的是分散式管理，也就是说公司的资金并不统一进行预算、统一做账，而是由各个部门进行各自的管理，这样资金整体的使用效率就会降低。其次，即使有些公司实行的是集中式的资金管理模式，但是也会存在于子公司、分公司资金混用的现象，这样就使整个公司集团的资金管理仍然处于混乱之中。总公司与分公司资金混用，就无法准确掌握各分公司与总公司的投资效益等情况。最后一个问题是公司内部各部门之间的资金配置不合理。这个问题是由于公司实行分散式资金管理造成的。因为公司实行的是分散式资金管理，所以各部门的资金都是在自己部门进行调配与使用，但是公司每个部门的职责不同，有些部门的收益会较高，而有些部门的收益会较少，这样就会产生在各部门间的资金使用不平衡问题。

二、公司财务内部控制风险对策

针对我国公司在财务内部控制上的诸多风险，笔者提出了以下几点建议。

1.完善预算制度。预算制度对一个企业的发展是起着至关重要的作用的。一个预算制度要想发挥其应有的价值与作用，首先要制定出一个完善的、有执行力的预算方案，在存在一个完善的预算方案的前提下，完善公司治理结构与管理体系，不能由一个人或几个人去决定或改变公司既存的预算方案。科学的预算管理系统不但可以明确一个公司的目标（包括首要目标，重要目标与次要目标等），还可以对资金的流向起到一个监管的作用。完善的预算制度应该是在全过程监控的情况下进行，各种预算有没有被实际使用，实际使用与预算的差别在哪都应该记录，这样公司的股东将可以通过对预算的执行情况进行检查来估算自己的利益。同时，预算方案的修改与执行差异的出现也应该进行全程的监控与管理。

2.规范治理结构及财务组织结构。纵观我国的整个公司行业，董事（会）、股东（大）会，监事（会）以及各经理层之间的职权不分，没有形成相互制约的体系与机制，公司的决策可以由一个人或几个人来决定，这种治理结构的存在是我国公司目前存在各种问题的根源。所以，要想实现我国公司财务内部制度风险的有效控制，规范治理结构是首要的。公司应该制定一个股东相互制约与制衡的管理体系，董事会、监事会与股东会应该相互制约，实现政企分开，逐渐弱化政府在公司发展过程中的影响力，加大公司自身的决策能力，让公司在激烈的市场竞争中得到锻炼与强化。同时，公司能否有效运行，最根本的还是在于这个公司的财务组织结构设置的是否科学、合理，内部控制制度是否有效执行。一个科学合理的财务组织机构首先应该实现企业财务总部权责统一的分配，做到集权与分权的完美结合。若是一个公司存在完善的财务组织结构，公司的管理层不能随意对公司的财务作出决定，公司的内部管理就会更加公平、公正，公司员工工作的积极性就会得到提高。

3.财务集中管理。实施财务集中管理最大的好处就是可以实现公司资产集中、共享和协同，提高运营效率。一个公司若将公司所有的资金都集中起来，统一管理、统一配置，以整个公司的发展为大局考虑，将资金集中运用到最需要的部门与项目中，实现部门与项目的有效运行，这样不但可以使公司的闲散资金得到有效运用，同时还可以为公司的进一步发展奠定基础。公司财务集中管理后，对于公司的每笔使用情况都进行记录也是加强内部监控的一种有效手段，管理者将很难在通过资金管理控制中的漏洞腐蚀公司的利益了。

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二、高校财务内部控制概述

（一）高校财务内部控制内涵

财务内部控制的概念最初出现于20世纪初期，财务内部控制的作用主要在于审核相关财务信息，组织相关财务工作，确保财务信息的可靠性，从而保证资金的安全与完整。随着经济的不断发展，财务内部控制的概念，也得到了进一步的丰富与完善。目前财务内部控制除保证资金的安全与完整外，进一步强调了按照国家基本准则规范，运用适当的方法，合理有序地安排相关财务工作，进行资源的合理有效配置，确保财务信息的真实性、可靠性，为财务信息使用者提供决策有用的财务信息。与此相适应，高校财务内部控制，是指高校按照国家相关基本准则的规定，采用适当的财务核算方法，对学校教学与科研管理过程中发生的各种经济业务进行审核与监督，保证科研活动的有序进行，并确保学校资产的安全与完整，防止、发现并纠正财务舞弊行为，降低高校的财务风险，进一步减少高校可能面临的损失，为实现高校的科研与教学目标制定并实施的一系列控制方法、制度和程序（梁晓妮，2006）。

（二）高校财务内部控制要素

高校财务内部控制环境，是指在组织内部，对其中的政策、科研活动组织执行、相关业务往来等产生显著影响的各种因素的组合。控制环境作为高校财务内部控制各要素发挥作用的前提与基础，决定了内部控制的基础，对于高校财务内部控制的贯彻执行发挥着基础性作用，对高校财务管理目标以及高校战略层次目标的实现具有重要意义。高校财务内部控制风险评估，是指对组织中各种潜在事项的发生，可能会给组织财务目标的实现带来的影响进行的分析与评估。通过对组织中内部控制进行风险评估，结合高校的财务管理目标与战略目标，对高校管理中存在的各种风险因素进行综合分析评估，将有助于高校根据自身活动所处环境面临风险的性质、范围、风险可能带来的影响与后果等，选择正确规避风险的措施，最终顺利实现高校的管理目标，促进高校健康有序发展。高校财务内部控制活动，主要是指单位组织为了保护高校资产的安全与完整，实现高校的财务管理目标，根据前述所进行的风险评估结果，运用相关控制措施，将高校面临的各种风险控制在有效承受范围内。目前高校财务管理中应用比较广泛的控制措施，主要有会计系统控制、不相容职务分离控制、审核批准控制、实物资产控制等，通常将这些控制措施结合运用会发挥更好效果。高校财务内部控制信息与沟通，主要强调单位内部、单位内部与外部之间的的信息传递。一方面，高校通过及时收集并综合分析，将准确的财务信息与外部进行及时有效的交流与沟通，从而加强与利益相关者 、政府监管部门以及社会公众的信息沟通，更好地接受社会的监督。另一方面，在单位内部通过对相关信息及时进行收集与分析，并将其中重要相关信息，传递给单位内部各有关部门，使其及时了解学校政策，知悉学校内外部情况，从而更好地配合高校所作出的各项决策，做好本职工作。高校财务内部控制监督，是指单位在日常科研与教学过程中，对于财务内部控制的建立与执行情况进行监督检查，评价财务内部控制制度是否科学，运行是否有效，设计是否合理，最终对发现的财务内部控制缺陷，提出合理有效建议并及时加以改进，以切实提高高校财务内部控制运行的有效性，促进高校健康有序发展。

三、高校财务内部控制现状

（一）高校财务内部控制环境有待改善

目前我国高校在一定程度上仍处于粗放式管理阶段，这进一步导致了当前高校财务内部控制问题丛生，严重制约着高校的健康发展。当前事业单位财务内部控制环境仍有待于进一步提高，财务内部控制活动尚需进一步细化，信息化平台建设亟待进一步建立健全，以及单位财务内部监督机制仍需继续加强（李卫萍，2015），高校财务内部控制应由粗放式管理向精细化管理转变。近年来，随着高校经济腐败案的接连发生，高校财务内部控制的健全与否，愈来愈引起人们的普遍重视，内部控制领域的专家学者，更是对此进行了深入细致的研究与探讨。目前，社会各界也已认识到了完善的高校财务内部控制，对于高校健康发展的重要意义。基于以上各方面原因，我国教育领域部分单位目前仍然面临着较为严重的财务管理薄弱、透明度不高的问题，这进一步导致了教育领域，尤其是高校社会公信力的降低，在一定程度上加剧了社会矛盾。

（二）高校财务内部控制制度不健全

王卫星等（2016）通过对江苏省59所高校开展问卷调查发现，在选取的59所高校中，仅有5%左右的高校有意愿聘请内部控制领域的专家，为高校设计合理有效的内部控制制度和内部控制流程。有70%以上的高校自行组织有关人员，进行内部控制制度的设计。另外还有5%的高校，目前还没有建立起完整的内部控制体系，在其相关管理文件中，只有关于内部控制的“零星碎片式”记载。由此可见，目前高校财务内部控制建设尚未得到高校领导层的充分重视。高校主管部门对于高校财务内部控制制度建设，还未提高至战略高度，缺乏科学合理的顶层设计。张县平 （2008）经过研究指出，高校目前面临着财务内部控制相关法律法规不健全、对于高校财务内部控制定位不够准确，尤其是高校财务内部控制意识淡薄等问题。进一步提出，如何切实有效地解决高校财务内部控制问题，已成为当前摆在高校面前亟需研究的重要课题。

（三）高校财务风险尚未得到有效防范

近年来，随着高校不断向纵深化发展，作为高校发展重要保障的办学经费，也由国家财政直接拨款向市场经济下的举债扩张转变。而目前高校尚未对大规模举债所带来的风险有充分的认识，从而导致高校的债务规模和风险日益扩大。杨从印等（2016）通过对教育部直属高校开展调查问卷，系统地分析总结了当前教育部直属高校财务内部控制制度的建设情况。指出高校财务内部控制制度的完善与否，直接关系到高校科研经费的安全、规范与使用效果，是高校管理中的一项重要制度保障，直接影响到高校预防腐败、“软环境建设”等重大问题的落实情况。宗文龙等（2012）通过对事业单位内部控制现状所做的问卷调查，分析发现，事业单位当前面临着事业性业务收入、基建工程项目以及“小金库”等主要风险，并就如何进一步提高事业单位风险管理水平，加快推进事业单位改革提供了一系列可行性措施。综合看，加快建立健全高校财务内部控制制度，强化高校财务内部控制运行流程，建立有效的风险防范机制，已成为当前高校需要重视的重要课题。

四、高校财务内部控制对策建议

（一）营造良好的内部控制环境

内部控制环境始终处于基础性地位，良好有序的内部控制环境，对于更好地发挥内部控制的作用具有重要意义。一般来说，良好的内部控制环境包括以下部分，即严谨有序的财务流程、健全有效的内部控制制度、明确的岗位分工、专业素质过硬的财务人员等。一方面，营造良好的内部控制环境，首先要建立内部控制信息化系统，即将内部控制的理念、信息交流与沟通等要素融入到信息系统，进而实现内部控制体系的常态化和系统化，减少信息传递中人为因素的干扰，提高信息交流的质量（刘永泽等，2012）。另一方面，根据《高等学校财务制度》规定，应当注重对财务人员的业务培训，不断提升其业务技能和专业素养，同时提高高校领导对于内部控制的重视程度，建立岗位责任制度，实行差异化管理模式，以实现权责统一和财务人员之间的优势互补。

（二）建立科学的内部控制制度

有控则强，无控则弱，失控则乱。针对行政事业单位内部控制中国特色和管理特质，以及单位内部控制与监督的关系特点，田祥宇等（2013）对进一步丰富行政事业单位内部控制理论，做了积极而有意义的探索。蔡雪辉（2013）就当前高校财务管理中存在的高校领导层财务内部控制意识淡薄、缺乏科学完整的高校财务内部控制规范性文件等突出问题，指出高校应当加强自身规范化建设，制定严密而又规范的动态管理控制系统。随着我国市场经济体制进一步完善，教育体制改革不断推进，高校财务管理环境日趋复杂，如何在新形势下顺应发展规律，切实解决高校面临的财务管理问题，梁国锋（2013）进行了有益研究，对于如何进一步建立健全高校财务管理体制，促进高校健康有序发展提出了独特的见解，颇有借鉴意义。2012年12月，财政部联合教育部了修订后的《高等学校财务制度》，其中明确指出当前各大高校应当尽快建立起科学完整的高校财务内部控制制度。

（三）建立精细化管理体系

为了改善高校财务内部控制体系不够完善精细的现状，防范高校所面临的业务风险，进一步提升高校财务风险防控能力，高校有必要尽快建立并完善高校财务内部控制精细化管理体系，堵塞财务漏洞，防范财务风险（刘延平等，2015）。同时指出，加强高校财务内部控制信息化建设，已成为现代大学高校财务内部控制精细化管理模式下的显著特征。樊子君等（2009）在对韩国内部控制进行规范分析的基础上，结合我国当前内部控制规范中所存在的问题与不足，通过进一步梳理总结分析，认为精细化管理是我国高校财务内部控制发展的必经之路，为我国高校财务内部控制理论与实务的完善和发展提供了有益借鉴。

五、结语

在新制度经济学有关理论对制度进行阐述的基础上，企业内部控制制度得以确立并逐步发展完善，为高校财务内部控制制度的研究提供了理论借鉴。高校财务内部控制不仅有着理论意义，更有着实际意义。应当充分认识到财务内部控制的重要性，强化财务内部控制观念，降低财务风险，从而提高高校的办学效益，增强竞争力。目前不管在国外还是国内，对于内部控制理论的研究还主要集中于企业组织方面，对于高校等非营利组织财务内部控制的研究还较为缺乏。同时对该领域的研究，目前主要以高校财务内部控制存在的问题以及如何完善高校财务内部控制为主，而结合具体案例进行高校财务内部控制的研究还比较少。基于当前高校财务内部控制领域研究的不足，该领域尚有较大的空间，有待进行进一步深入研究。

作者:孙雪东 袁建华 刘允岩 单位:1.山东农业大学经济管理学院 2.聊城大学数学科学学院

参考文献

[1]梁晓妮.我国高等学校内部控制制度研究[D].北京：中国地质大学,2006.

[2]李卫萍.从优化财会内部控制谈如何加强事业单位财务精细化管理[J].财经界：学术版,2015(09).

[3]王卫星,程莹.我国高校内部控制的现状及建议——基于江苏高校的调查研究[J].常州大学学报：社会科学版,2016(02).

[4]张县平.强化高校内部会计控制思考[J].财会通讯,2008(10).

[5]杨从印.刘晓华.高校内部控制制度建设情况调查分析——以教育部直属高校为例[J].财会通讯,2016(04).

[6]宗文龙,魏紫,于长春.我国事业单位内部控制现状与改革建议——基于问卷调查的分析[J].审计研究,2012(05).

[7]田祥宇,王鹏,唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究,2013(09).

[8]蔡雪辉.内部控制视角下高校财务管理探究[J].南京审计学院学报,2013(03).

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（二）缺乏有效的财务预算许多医院由于缺乏对市场价格波动情况的了解而导致预算不准确问题的出现，常常会超出预算或者预算资金不够。医疗设备及药品会随着市场环境的变化而发生改变，医疗用品采购人员如果不能及时掌握市场最新动态，就会导致预算缺乏有效性。同时，许多医院还存在着由于员工福利或者内部设施增加而导致的财务预算问题。内部基础设施的不定时增加具有随意性和不稳定性，这些原因都会导致财务部门不能够进行准确而有效的预算，从而对财务管理内部控制造成极大影响，阻碍了有效内部控制工作的开展和进行。

（三）财务人员内部控制意识欠缺医院财务部门人员的内部控制意识欠缺同样会导致医院财务管理出现问题，部分财务人员甚至缺乏基本的财务管理知识及工作整体意识，对于会计人员的基本职业素养及相关法规和准则欠缺充分的把握。此外，财务人员缺少核算知识及医疗过程中的基本财务控制观念，这些问题都是财务人员自身的问题，缺乏内部控制意识都会导致医院财务方面出现严重问题。内部控制是对医院财务进行有效管理的基本方式，而财务工作人员对这一项重要内容的忽视将会直接导致医院出现财务与经济问题，管理者也无法意识到内部控制的重要性，进而不能够加强内部控制制度建设。

（四）缺少财务审计监督机制，导致内部控制不力在财务部门的审计工作中，审计监督是一项发挥重要作用的工作内容，对于医院财务管理内部控制也有着重要的影响作用。然而，目前我国有许多医院将财务会计的工作重心放在了简单的记账上，忽略了审计监督机制对于医院内部财务管理控制的重要意义。医院的审计监督制度缺乏严格的审计标准及行之有效的体系，使得部门之间的关系没有很好的约束体制，造成了医院财务管理中的漏洞和缺陷，造成严重问题。

二、加强医院财务管理有效内部控制的策略

（一）强化内部控制意识，创造积极工作环境正确的观念是高效行为产生的动力，因此医院想要实现有效的财务管理内部控制，就需要管理者及时更新财务管理观念，树立正确的财务内部控制意识，并且推动财务人员思想观念的更新，为医院进行积极工作环境的创造。领导财务观念的及时更新有利于医院财务管理工作重心的确定，并且能够促使领导者自身提高决策能力和管理水平，同时为财务部门的工作人员建立良好的榜样，指导其进行财务管理内部控制工作。同时，也能够使财务部门工作人员认识到自身的工作对于医院发展的重要性，强化财务管理内部控制意识。及时更新财务观念不仅包括领导者观念的转换，同样还关系到财务部门工作人员的意识，这样才能够从多方面确保财务内部控制工作的真实性和有效性，推动医院健康发展。

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1.2企业监督机制不完善企业财务监督机制来自多方面，在业务流程方面，只是注重业务成果，忽视风险的存在。部分财务人员只是对单据做机械式的统计，即使是发现了相关疑点，由于缺乏监督机制，不能及时有效地进行监督和信息沟通，延误了相关时机，使企业蒙受损失。在内部监督方面，目前很多企业主要靠内部审计来实现，部分企业对内部监督重视程度不够，内部审计管理机制不健全，导致内部审计独立性较差。部分企业内部审计只是起到了会计审核的作用，会计监督和审计、评价、鉴证的作用发挥得较少。

1.3企业风险评估不及时风险评估是对风险的有效识别，是风险控制的前提，要对可能发生的风险做出综合评定。公司层面上，管理层与员工之间缺乏应有的沟通和协调，管理目标不明确，战略目标不符合企业发展的需要。在业务层面，没有规范业务流程，没有将部门的业务目标上升为企业长远的发展战略高度。缺乏一套系统的风险识别和评估机制，不能提前有效识别出可能存在的风险，风险防控预案尚未建立，防控措施存在片面性。部分企业缺乏财务风险的评估机制，不能针对国家的相关政策和外界环境的变化及时采取相应的措施，企业规避风险的能力较弱。

2企业财务风险控制建议

企业财务风险与内部控制具有相关性，企业追求的是生存和盈利，生存是基本前提，盈利是最终目标，只要有利润就会存在风险。企业要加强内部控制体系建设，建立基于风险控制的财务风险控制体系，加强人员管理和相关组织机构建设，逐步完善相关制度，才能为企业持续健康发展提供安全的经营管理环境，促进企业持续发展。

2.1增强企业财务风险防范意识随着市场竞争的日趋激烈，企业面临的发展环境不断变化。在激烈的市场竞争中，良好的风险防范意识，并善于分担、分散风险是现代企业发展的关键。企业要进一步树立财务风险防范意识，落实好风险与收益相均衡的原则，收益与风险防控相平衡。财务风险不是财务人员的专利，全体员工都必须树立风险意识，将风险防范流程贯彻到企业财务管理工作中去。会计和财务管理人员要具备职业判断和风险识别的敏感性，及时发现和评估潜在风险，对具体环境下的财务风险做出正确的判断，及时提出解决方案和应对措施。企业要从战略的高度构建新的企业文化，将企业的发展战略和管理理念融入企业文化，明确发展战略和经营目标，完善考核指标，建立基于风险导向的发展战略和企业文化。

2.2强化企业财务风险监督机制进一步加强风险的监控，从源头上加强风险管控。要完善公司治理结构，强化企业内部审计在财务风险控制中的主导作用，充分发挥企业内部审计的独立性，从而实现企业科学管理、民主决策，建立健全约束和激励机制，完善企业内部控制环境，提高风险控制能力。建立一套完整的、系统的、强有力的内部财务监控制度，探索将内控制度和管理制度有机结合，确保内部控制规范科学有效。制定具体的控制流程和方法，明确控制各岗位的职责和管理权限，确保各岗位之间的形成相互制约，管理层级之间的相互制约，以风险控制为核心的、多层次、多目标的财务风险内部控制体系，以规范化的流程管理和节点控制来保障内控制度的有效执行。建立健全企业财务风险评估与预警体系，健全财务管理风险预警机制，对企业经营运转进行实时监控，时刻关注企业偿债能力与负债比率，及时做出正确、客观的风险分析。在对企业财务信息进行计量、加工、整理、披露的过程中，对于企业存在的财务风险要及时预警。

2.3完善企业财务风险评估机制企业在生产经营过程中，必须对各类风险全面识别，要善于从未知风险中寻找必然风险，以便使企业能够采取措施或者抓住机遇应对风险，全方位监控风险，及时发现问题，提出处置意见。建立和完善风险评估机制，采用财务指标，进行技术性分析。要注重发挥整体效益，提出风险控制的关键点，将风险控制在最低水平。转变内部控制理念，以风险导向为原则，将财务控制扩大为风险控制；以风险导向为目标，针对风险涉及相关流程、提高控制效率，有效识别和控制重大错报风险，提高风险控制工作的针对性和有效性。

2.4加强企业财务活动风险控制

2.4.1筹资风险控制筹资风险要在源头上控制，要做好筹资期限、资金来源、筹资环境等筹资因素的相关预算工作，科学筹资，控制好相关结构和债务结构，降低资金风险。把握好宏观环境的变化，对企业财务状况做出科学预测。把握市场动态，顺应经济环境，做出合理的预测。提高筹资资金的使用效率，建立激励与约束机制，根据企业实际安排杠杆系数，创造更多利润。企业要对债务进行积极化解，科学管理，加强债务融资治理。

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1.2预算控制问题事业单位的预算工作十分丰富，包括预算编制、执行、分析、调整、决算编制、汇报、绩效考核等。许多单位均能够按照批复的预算数额，统筹安排单位的收支，合理运用预算经费。但是由于事业单位的性质较为特殊，其职能及特点决定了其工作内容具有一定的公益性，在执行预算的过程中，无法制定出统一定量的标准，因此对预算控制进行绩效评价时存在较多的困难。另外现代事业单位的预算编报系统、决算编报系统相对独立，无法很好地将预算、决算相结合，综合评价预算执行控制效果。

1.3支出管理不足事业单位的人员对于经费的支出没有概念，支出的控制意识较为薄弱，使得资金浪费情况十分严重。首先由于事业单位内部财务管理制度存在一定的缺陷，或者在制定的过程中没有根据制度进行，人员权力过大，支出不合理，如部分支出的浮动范围较大，没有硬性的控制标准的支出项目，人员在支出时会扩大开支范围、提高支出数额等，对于可有可无的物资没有节制的购进，情况严重的还会出现人员自私动用单位资金等现象，使得资金大量浪费，国有资产受到严重损失。

2.相应改进措施

2.1建立健责任明细制度事业单位财务管理责任制明确，一旦产生财务问题，容易出现互相推卸责任的现象，或者责任人寻找开脱的理由，因此需要构建责任明细制度。将财务人员的岗位工作内容、职责内容、权利范围、负责的环节等均需要清晰的划分出来，在日常的财务管理工作中将该类制度落实到位，每个人均需要各司其职，对本环节的内容负责，强化各单位负责人对财务情况的监督与管理，出现问题后根据财务管理的环节直接追责。各个部门之间的权利也需要严格进行划分，并使之相互制约，相互监督。在奖惩机制方面，需要制定一定的标准，构建建立合理的奖罚制度，如果出现、的人员，需要给予严厉的惩罚，并坚定的执行到位；在岗位上表现良好的人员则应进行精神及物质上的嘉奖，以公平公正的态度赏罚分明，各类人员则会不断地提高工作热情，改进工作方式，优化工作效率，使得事业单位的运转更加高效，在单位内部构建良好的文化氛围。

2.2严格预算编制预算的编制工作十分复杂，属于较为系统的工作。在进行预算编制的过程中，预算编制人员需要对各个项目进行科学的统筹规划，并实施论证，进行全面的考察及综合测评，才能保障预算方案的合理性。现在应用较为广泛且较为合理有效的编制方法是零基预算法，即是编制成本费用预算时，把所有的预算支出项目的出发点视为零，不考虑过往会计期间出现的费用项目及数额，所有的预算支出均以实际需要和可能出现的支出为基础，全面分析预算的影响要素，对预算期内的各种支出一一进行审核，判断其标准时是否存在问题，以综合平衡为原则进行预算编制。该方式能够有效的优化预算编制的效率及质量。另外事业单位的预算编制需要较为详细、严谨，并需要给予预算编制的时间进行分析、考证，才能保障方案的质量。

2.3收支及采购的控制收支及采购的控制能够有效地减少资金的浪费，提高资源的利用率，保障事业单位的各项职能正常运转，也是强化财务管理的有效途径之一。事业单位收支控制的主要内容包括审核收入的来源是否合法；支出的项目是否经过了相应的审批程序，并达到了规范及标准的要求；各类票据的管理状况及效果等，使得支出项目更加合理、严谨。在采购控制方面，采购控制能够保障单位资金的使用达到国家政策的要求，符合相关的文件精神，因此可以将采购业务纳入部门预算中，根据部门的实际情况，制定科学的采购方案，对采购的方式、过程、供应商等进行审核，全面控制采购活动。

2.4提高财务人员素养事业单位财务会计综合素养与其财务的管理水平有着密切的关系，并直接关系到事业单位的社会效益及单位的形象，需要不断的优化会计人员的整体素质。事业单位的选拔人才时，就需要优选专业的人员，并需要其具备扎实的基础知识及相关的执业经验。日常的人员管理中，还需要积极组织人员进行培训学习，学习各项法律法规、财务会计知识、交流经验等，更新其知识结构，不断提高财务人员的综合素养及思想道德水平，使之在工作中严格要求自己，敬业负责。