内部会计控制规范范文
时间：2022-08-04 06:45:09
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第二条 本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。
第四条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计控制规定。
各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。
第五条 单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
第二章 内部会计控制的目标和原则
第六条 内部会计控制应当达到以下基本目标：
（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。
（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
第七条 内部会计控制应当遵循以下基本原则：
（一）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。
（二）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
（三）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
（四）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
（五）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
（六）内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
第三章 内部会计控制的内容
第八条 内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
第九条 单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。
第十条 单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。
第十一条 单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。
第十二条 单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
第十三条 单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。
第十四条 单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。
第十五条 单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。
第十六条 单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。
第十七条 单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。
第四章 内部会计控制的方法
第十八条 内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。
第十九条 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。
第二十条 授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
第二十一条 会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
第二十二条 预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。
第二十三条 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
第二十四条 风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
第二十五条 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
第二十六条 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
第五章 内部会计控制的检查
第二十七条 单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主要职责是：
（一）对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。
（二）写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议。
（三）对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。
第二十八条 单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。
第二十九条 国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。
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2．《内部会计控制规范》是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。
改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；挪用公款赌博，私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。
3．重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。
二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查帐簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”20世纪40年代以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”20世纪90年代，由美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、财务经理协会（FEI）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（COSO）”对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。国外内部控制的发展除了反映企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国，从20世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》（FCPA），该法规定每个企业应当建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注，并成立了Treadwny委员会（即反对虚假财务报告委员会）。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的COSO报告。
我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制作出规定。此次财政部新的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，同时也是适应即将加入WTO的客观要求。
制定《内部会计控制规范》的总体思路财政部此次制定并的《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。总体思路是：
l．《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套规章，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定并。各单位应当根据国家有关法律、法规和财政部制定的《内部会计控制规范》，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。
2．《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的《内部会计控制规范》，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个一个。在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。
《内部会计控制规范》的形成过程
财政部此次制定并的两个规范，在一年半的时间内，经过了调查研究、起草初稿、征求意见、定稿等四个阶段。
1．调查研究阶段。2000年年初，财政部会计司
组成了内部控制研究小组，就内部控制规范的指导思想、总体思路等问题进行研究。4月份，财政部会计司以财会函字［2000］18号印发了《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》，并向社会征求意见。11月份，财政部会计司在南京召开了企业内部控制高级研讨会，就我国的企业内部控制体系建设问题进行了研讨。会议期间，国家电力公司、江苏省电力公司、黑龙江斯达造纸有限公司、中国印钞造币总公司、东北制药股份有限公司、上海市财政局财务会计管理中心、中大华正会计师事务所、京都会计师事务所，以及上海财经大学、东北财经大学和安水会计师事务所的领导和专家，介绍了经验和国内外内部控制建设的进展情况。2001年是月，财政部会计司和中国会计学会考察团赴英国和法国考察了一些单位的公司治理与内部控制问题。2月份，财政部会计司内部控制研究小组对邯郸钢铁厂、黑龙江斯达造纸公司、新兴铸管、广东大亚湾核电站、深圳华为公司、广东省佛山市财政局等单位的内部控制问题进行了实地调研，为起草和完善《内部会计控制规范》奠定了较为扎实的基础。
2．起草初稿阶段。2001年，财政部会计司将研究制定并实施内部会计控制规范列人当年工作重点。2月份，内部会计控制研究小组以2000年4月印发的《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》为蓝本，在深入调查研究的基础上，参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法，重新起草了《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》和《加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）》，以财会便［2000］4号文件印发，再次向社会各界广泛征求意见。
3．征求意见阶段。两个征求意见稿发出后，财政部会计司共收到了来自全国各地的近200份书面材料，对两个征求意见稿发表修改意见。反馈意见的来源既有行政机关、事业单位、国有企业、金融机构，又有高等院校的教授、讲师、研究生、社会中介机构的执业人员，还有普通读者。这些意见和建议对进一步修改两个规范起到了重要的参考作用。
4．定稿阶段。2001年6月，财政部会计司根据社会各界的反馈意见，对两个征求意见进行了修改，并定位为以内部会计控制为主体，同时兼顾与会计相关的控制，最终形成了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（以下简称“基本规范”）和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（以下简称“货币资金规范”）。2001年6月22日，财政部以财会［2001］41号文件正式，从之日起试行。
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第二条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。已纳入政府采购范围的采购与付款业务。还应当执行政府采购方面的有关规定。
第三条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的采购与付款内部控制规定。
各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关采购与付款内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的采购与付款内部控制制度，并组织实施。
第四条 单位负责人对本单位采购与付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与付款业务的真实性、合法性负责。
第二章 岗位分工与授权批准
第五条 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：
（一）请购与审批；
（二）询价与确定供应商；
（三）采购合同的订立与审计；
（四）采购与验收；
（五）采购、验收与相关会计记录；
（六）付款审批与付款执行。
单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。
第六条 单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。
单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。
第七条 单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。
第八条 审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
第九条 单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。
第十条 严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。
第十一条 单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
第三章 请购与审批控制
第十二条 单位应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。
第十三条 单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。
第十四条 单位应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。
第四章 采购与验收控制
第十五条 单位应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程的透明化。
第十六条 单位应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。
单位应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。
第十七条 单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。
小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。
第十八条 单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。
对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。
第五章 付款控制
第十九条 单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务。
第二十条 单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
第二十一条 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。
第二十二条 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
第二十三条 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。
第二十四条 单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
第六章 监督检查
第二十五条单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。
单位监督检查机构或人员应通过实施符合性测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。
第二十六条 采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：
（一）采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。
（二）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。
（三）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。
（四）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
第二十七条对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，单位应当采取措施，及时加以纠正和完善。
第七章 附 则
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（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程
长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。
长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。
长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：
1.固定资产投资项目的决策
2.资产购置流程
3.资产处置流程
4.资产实物台账管理和报废流程
（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。
（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。
（3）期末报告：按季向财务部报送报表。
（4）盘点制度。
（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。
（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。
（7）通则。
（8）记录：规定了固定格式。
（9）/修订记录：规定了固定格式。
5.固定资产盘点制度
（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。
（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。
（3）参考资料。
（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。
（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。
（6）记录：规定了固定格式。
（7）/修订记录：规定了固定格式。
（二）长安福特固定资产的内部控制特点。
1.注重流程管理
从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。2.加强固定资产实物台账管理
固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。
3.注重固定资产的内部控制自我评价
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析
（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程
中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。
在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。
仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。
仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：
（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：
1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制
内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。
因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制
企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。
按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。
特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。
3.突出闲置固定资产的处置
企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程
管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：
（一）关于固定资产取得的控制
鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。
在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。
（二）关于固定资产使用成本与费用的控制
固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。
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［中图分类号］F273 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）1-0085-02
内部会计控制是衡量上市公司管理的重要标志。随着我国社会主义市场经济的发展,上市公司内部会计控制也越来越重要。目前我国对上市公司内部会计控制认识不一致,管理比较混乱，没有建立健全的内部会计控制制度,甚至一些上市公司的内部会计控制制度形同虚设,没有得到有效执行。造成这种现状的原因是市场的经济不发达、对内部控制重视得不够。我国上市公司内部会计控制建设应统一指导和规范、全面构建整体框架。下面就上市公司内部会计控制、理财行为存在的一些问题和如何解决这些问题的办法进行肤浅的分析。
1 上市公司内部会计控制理论与委托理财
1.1 内部会计控制
内部会计控制的概念,最早产生于1958年,美国的会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师的审计责任,将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
1.2 委托理财的含义
委托理财是企业的一种经营方式。企业生产经营过程中,当出现闲置的资金时,企业就可以将其委托给专业性的投资机构投资于股票、证券等其他金融工具,用来达到获取上市公司内部会计控制的理财目标。
2 上市公司内部会计控制和委托理财中存在的问题
目前,我国许多上市公司存在着风险意识淡薄、内部会计控制不严格、委托理财行为缺乏行之有效的监控、决策程序极不完善的状况。由于公司治理结构不完善,缺乏有效的投资决策程序,导致公司委托理财行为决策草率,上亿元的委托理财经董事长或证券投资部经理大笔一挥就轻易流出。根本原因,就是缺乏有效的会计内部控制。
2.1 上市公司的费用支出失控,资产流失严重
一些大企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用,但没有规定具体的开支范围,致使一些部门经理挥霍浪费；单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控的力度也不够,再加上经济往来中审查不严格,造成国有资产的大量流失,增加了单位的亏损。
2.2 上市公司的保底收益、全权委托缺乏法律保障
上市公司委托理财收益分配方式有三种：保底型、保底加分红型和按比例分红型。在现实中,证券商等受托机构为了吸引投资往往采取保底的做法,规定最低收益率。根据我国《证券法》规定,证券商接受客户的委托时,不得用任何方式对客户的收益作出承诺。所以,收益保底条款不具有法律效力,一旦发生争议,不受法律保护。目前许多委托理财实际上就是一种全权委托行为,委托人将委托资金完全交给投资人进行投资,委托人不干预如何投资,在委托期满后收取一定的收益。许多上市公司为了确保收益的稳定性,常常采用保底型的方式来委托中介机构进行理财,期待获得稳定的收益。上市公司委托理财如果在牛市中,赚钱效益明显,如果遇上操作失误等人为因素,导致资金链断裂,则必然给上市公司和券商带来较大风险,自然也会影响证券市场的稳定性。
2.3 委托资金违规入市,极易诱发股市泡沫化
随着市场经济的不断发展,上市公司现阶段面临着更大的环境变化和生存风险,诸如市场的风险、信贷的风险、营运的风险、技术的风险等，以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购等。企业应该建立能够辨认、分析和管理的风险机制,并确认其高风险领域,以便加强管理。但是,目前我国上市公司缺乏的就是这种机制,董事会中没有风险评估委员会或者形同虚设,造成领导者随意决策。上市公司委托理财的资金来源渠道有三种：自有资金、银行信贷资金、通过配股和增发新股募集来的资金。国家明文规定,上市公司委托理财用的必须是自有资金,信贷资金和募集资金是不能够进入股市的。但在实际操作中,上市公司往往用的是“闲置资金”,很难分辨资金来源。利用自身信誉的优势,获取了银行信贷资金以后,以“自有资金”形式转向委托理财,其本质就是“洗钱行为”。上市公司募资到位以后,将募集资金用于投资理财,就造成了蓄意违规。使上市公司委托理财的合法性大打了折扣。大量的资金进入股市短期内有可能推动股价上扬,实质上使股市的泡沫成分增加,可能会迷惑一部分投资者进行投资,导致资金的无效率流动,其风险也是不言而喻的。而且,在这种情况下所形成的股价是十分脆弱的,稍有风险都足以使泡沫破灭、股价回落、股民损失巨大。上市公司进行委托理财使资金大量回流到资本市场,加剧了国民经济的泡沫成分,对宏观经济也会产生不利影响。
2.4 上市公司的违法违纪现象时有发生
一些上市公司内部会计控制制度不健全。内部会计控制不具有科学性,规章制度对于内部控制的指导仅停留在理论层面,缺少切实可行的操作性和指导性,导致了会计的理解和执行的多样性。缺少财务报告真实的保障机制,财务业务数据分析不具体。有些会计人员违反会计职业道德,不认真履行会计监督职能,致使一些财务主管的领导、业务经办人员利用公司内控不严的漏洞,开虚假发票、非法侵吞企业资金；有的财会人员也参与违法乱纪活动,贪污、挪用公款,更有甚者,为违法违纪人员出谋划策。为企业经营埋下隐患,同时也给投资者和国家造成巨大损失。
3 加强上市公司内部会计控制,规范委托理财业务的措施
上市公司已经成为我国资本市场的主体和社会主义市场经济建设的主要力量,其内部会计行为的优劣直接关系到投资者的切身利益,也影响到债权人、商业伙伴的利益以及相关者的经济利益,甚至危及社会稳定。上市公司规范理财的行为和程序,是全面推进依法理财、依法治财的重要环节。要按照效率与约束兼顾的原则,规范理财的程序,健全上市公司理财行为的约束机制,提高理财透明度,做到阳光理财。
3.1 上市公司要健全内部会计控制体系
上市公司内部会计控制的环节设置受公司规模的制约。对于上市公司而言,内部职务分工应该十分细致,要有足够的管理人员来从事内部控制工作,建立健全内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是会计制度控制。应依据财政部《内部会计控制规范》的具体要求,结合自身实际,完善适合上市公司特点的内部控制制度,实现各级控制主体会计以及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的,约束理财行为。
3.2 上市公司要建立多维度的社会综合治理机制,控制违规行为
美国安然财务欺诈案爆发之初,人们将焦点放在公司本身的违规操作上面。事实上,导致安然公司破产倒闭的因素,并不只是会计与审计的缺陷,甚至其真正原因还远不是会计与审计的问题；除公司和会计师事务所之外,投资银行、证券分析和资信评级机构、律师事务所,乃至政府监管机构和民间的自律组织都难辞其咎；同时,相关机构如交易所、注册会计师协会也面临着全社会的信任危机。因此,我国政府监管机构的决策者必须认识到,一系列重大财务欺诈事件与行为的发生,其成因是复杂的,是各种因素综合作用的产物。应该高度重视关系到资本市场健康发展的各种基础设施的建设,这是解决信息披露行为失真需要考虑的环境要素。
3.3 上市公司要加强对委托理财的保底承诺的监管
证券法明文规定,受托机构不得对客户的收益或损失补偿进行任何的承诺。而事实上,保底收益的做法依然在委托理财中实行,已经成为引发上市公司委托理财风险的很重要的因素。取得收益必然以承担风险为代价,高收益也就伴随着高风险。表面上上市公司获取的是无风险、高收益的保底,实际上是把所有的风险转嫁给了受托机构。为了达到约定的收益率,受托机构只得违法将委托理财资金挪作他用,出现了问题,又难以化解。上市公司的委托理财本息必将受到严重的威胁。所以,监管部门一定要按照有关法律的规定,严格监管上市公司委托理财的合法运作程序。
3.4 完善委托理财的相关法律法规,严格限定上市公司资金的使用
近几年来,上市公司融资流向,促进资源的合理配置。严格考察上市公司的资格,选择真正优秀的公司上市是保证合理融资行为的一个重要前提。对上市公司经理的经营能力提出质疑,审批从严,造成重大影响、损失的,取消其配股资格。对上市公司的行为要全过程跟踪监督,完善发达的资本市场是上市公司资本结构优化的控制器。要推动债券市场的健康发展,使债券市场与股票市场协调发展,通过相关法律约束上市公司的委托理财行为,从而避免引发大规模经济泡沫。
4 结 语
我国的上市公司内部会计控制评价理论和实践正在摸索中前进,还有许多问题值得进一步研究探索。上市公司内部会计控制是一个长期的、系统的工程,需要多方面的共同努力,保证公司顺畅运转而又不失控制。资本市场、监管机构、企业以及相关利益各方,应该从各自的立足点出发,采取针对性的对策与措施,对上市公司的会计违规行为起到强有力的约束作用。在完善公司治理结构的过程中,应不断理顺各种委托关系,形成公司治理、财务治理相互促进,使上市公司持续健康地向前发展。
参考文献:
［1］张海兰,冯建荣.上市公司内部控制标准体系构建［J］.财会通讯,2009（3）.
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中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2011）08-175-01
完善的内部控制制度，是医院正常运转十分必要和有效的保障体系，药品是医院重要的流动资产，通过建立健全内部会计控制制度，规范药品的核算管理流程，加强医院管理，保证医疗服务质量与安全。
立章建制的目的,是为了保证医院各项管理工作的落实,近几年来,我院十分重视规章制度的建立和完善,为我医院的管理奠定了基础.
内部会计控制制度是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。医院内部会计控制制度作为医院管理的一种特殊的经济活动监督形式，其目的在于通过基础控制、实物控制和执行控制，建立健全财务管理制度，规范经济管理活动，提高财务管理水平，保护资产的安全完整,抑制医院管理中贪污、腐败现象的发生，确保医院经济活动能够协调、有序、高效地运行。但是，目前一些医疗单位内部环境松懈，管理者对内部会计控制制度认识不足，无章可循和有章不循的的现象较为突出；内部控制制度缺乏针对性、合理性、科学性；会计人员的素参差不齐。
随着医疗体制改革的全面展开，传统的内部牵制制度已远远不能适应医疗机构财务管理的需要，为了适应新时期医疗机构健康发展的需要，我院建立了适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度。
药品是医院医疗服务工作的物资基础，贯穿了整个医疗业务活动过程，我院流动资产存货中药品占了很大比重，因此为保证药品的安全与完整，防范毁损流失，必需严格加强药品的内部控制。通过加强医院内部会计控制制度的建设，有效地规范药品核算管理流程，提高药品占用资金的使用效率，有利于保证会计信息的质量，保证药品的真实性、安全性、完整性，保证药品采购的合法性，保证医疗活动持续有效的进行，促进医院的健康稳定发展。
药品控制范围包括了不相容职务相互分离控制、业务流程控制、验收入库控制、采购付款控制、盘点核对控制等。关键控制点在采购付款、验收入库、盘点核对等环节。
一、建立建全药品管理制度和岗位责任制，加强药品内部控制
医院对药品的管理要制定相应的管理制度，明确岗位职责、权限，确保请购与审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、采购验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容职务相互分离，合理设置岗位，在药库、药房、财务、临床科室之间进行明确的分工，相互制约、相互联系、相互补充、相互监督，确保药品管理业务全过程得到有效控制。
二、制定科学规范的药品管理流程
做好业务流程控制，能促使药品业务活动符合国家政策及医疗机构内部制度的要求，对于保证药品的安全、完整及会计信息的质量，具有重要意义和作用。业务流程的控制内容是指如何有效地对业务环节进行控制，包括对药品的采购、入库、领用、调拨、消耗要按规定程序办理有关手续，正确进行会计核算。药品的业务流程涉及了财务部门、药剂科、各临床科室等多个部门，对药品的采购、入库、领用、调拨、消耗要按规定程序办理有关手续，正确进行会计核算。通过合理设置机构，岗位和职责权责的合理分工，保持医院药品等重要业务必须按照适当的授权进行，形成授权批准控制体系。
三、加强药品财务核算的内部控制制度
财务部门通过设置合理的药品内部会计控制制度，加强药品的核算管理，要按药事委员会和招标委员会的决议对药品采购合同、药品采购发票等进行核查，按药品采购的内部会计控制制度，审核发票、验收单、订购单、请购单和合同协议等相关凭证，经审核无误后，对符合付款条件的采购业务,制定付款计划,报分管院长批准后,方可付款。付款时应当符合《内部会计控制规范―采购与付款（试行）》以及《内部会计控制规范―货币资金（试行）》的有关规定，违反规定的，财务部门不予办理付款手续，形成联合监督联合把关的内部会计控制制度。财务部门要根据相关证明及时记账，每月与归口管理部门核对账目，保证账账、账实相符。对各项衡量药品的财务指标进行计算分析，为医院的管理决策提供准确的财务依据。
我院通过内部会计控制制度的建立，做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督,规范了药品的管理流程，加强了药品的核算管理,通过采购管理、入库管理、付款控制、出库管理、盘存管理等，提高了药品占用资金的使用效率，更好地推进和保证了我院的健康发展。
参考文献:
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随着《企业内部控制配套指引》和《企业内部控制基本规范》在企业中的贯彻执行，内部控制的力度不断深化，可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。财务会计管理是单位内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。因此，必须制定一套规范完整的内部会计控制制度，这不仅有利于更好地发挥会计工作的职能作用，更有利于改善单位内部管理，提高经营效益。
一、内部会计控制
内部会计控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。实践证明，建立并严格执行内部会计控制制度的单位，会计基础工作就比较扎实，会计工作在经济管理中就能有效发挥作用。
二、内部会计控制的内容
从会计业务方面按照《内部会计控制规范――基本规范（试行）》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。良好的内部会计控制有利于会计资料真实、完整，防止舞弊现象，有利于保护企业财产物资的安全完整，有利于企业目标顺利实现。
从制度方面看，内部会计控制制度包括内部会计控制体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产保护制度、预算控制制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度。不同类型的单位会对内部会计控制制度有不同的选择。
三、内部会计控制在财务工作中的要求
企业的财务活动应当贯穿单位经营管理全过程，企业开展内部控制工作，财会部门作为要害部门，是内部控制的重点。我国2000年实施的《会计法》第二十七条明确要求"各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度"。具体要求：经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员和记录人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约等。对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、印鉴的保管、记帐等业务应分工管理，互相牵制。财务工作中的内部控制的形式是多方面的，财务核算涉及生产各个环节，财务的监督作用也时时存在，好的制度不是靠人自觉自愿地去遵守的，而是建立严谨的制度让人员去遵守，从而养成的良好工作习惯。
四、执行内部会计控制制度应做好的几项工作
但自“安然”事件之后，会计舞弊、虚假会计报告、会计信息失真已成为困扰会计行业的首要问题，严重影响了会计行业的信誉。健全并有效执行内部会计控制是企业防范会计风险的根本途径。 在建立内部会计控制时应重点抓好几项工作：
(一)建立良好的内部会计控制环境
内部环境的好坏直接影响企业的纪律与风气，影响经营管理目标的制定，塑造好的企业文化氛围能够直接影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。管理层在塑造良好的内部控制环境中发挥关键作用。
(二)制订内部会计控制制度
会计控制的主要形式就是制度控制。企业应依据《企业内部控制配套指引》和《企业内部控制基本规范》的要求，结合自身实际，健全和完善适合企业特点的内部会计控制制度，实现会计流程的规范化，会计人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，以达到会计控制的目的。良好的会计系统控制制度是企业财务管理得以顺利进行的有力保障。
(三)加强日常监督和专项监督。
对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。通过在日常经营活动中获得的资料判断内部控制设计与运行情况的信息；通过账面记录与实物资产的检查比较对资产的安全性进行持续监督；通过内部审计活动对内部控制有效性进行持续监督。专项监督对内部控制的某一或某些方面进行有针对性的监督检查。专项监督应当与日常监督有机结合，日常监督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的补充，如果发现某专项监督需要经常性地进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。
(四)建立业绩评价系统。
业绩评价是财务管理中的一个承上启下的重要组成部分，内部会计控制制度执行效果到底如何，最终要借助业绩评价的结果来反应，通过业绩评价结果的反馈，可以发现存在的问题，并在基础上进行改进，业绩评价结果也能向管理层提供关于计划和预算实施效果的信息，是财务事后控制不可或缺的部分。
内部会计控制作为企业内部控制的重要环节,通过对它的执行分析,可以使企业所有者及时了解企业的财务状况和经营情况,从而客观地作以评价。企业的经营者通过有效的内部会计控制可以更加合理有效地组织各项经济活动,合理调度资金,努力提高企业经济效益。因此，正确的认识内部会计控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。
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企业内部控制制度,是为适应生产经营管理的需要而产生的,是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。企业内部控制制度,是企业内部为有效地进行经营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。企业实施会计内部控制,能够保护其资产的安全与完整,及时发现、纠正错误及舞弊行为,保证会计资料真实、完整,控制风险,规范企业的财务管理。如何实施和完善企业会计内部控制机制,应做好以下几方面的工作:
一、建立规范严谨的内部会计控制制度,以制度来制约企业的各种财务管理行为
“无规矩不成方圆”,按照《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等法律法规,结合本单位的实际情况,制定包括货币资金、实物资产、对外投资、采购与付款、销售与收款、成本费用等经济业务的内部控制制度。
内部会计控制制度应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员、各项经济业务及相关岗位,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
二、确定关键控制点,强化内部会计控制的可操作性和实用性以防范风险
(一)从货币资金控制入手,保证货币资金的安全完整
1.对货币资金收支业务建立严格的授权批准制度,办理货币资金业务的不相容岗位应当分离,相关机构和人员应当相互制约,确保货币资金的安全。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德,忠于职守,廉洁奉公,遵纪守法,客观公正,定期实行岗位轮换。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级领导报告。
2.在货币资金业务过程中,应当按照“计划申请、支付审批、支付复核、办理支付”程序办理货币资金支付业务。
(1)计划申请。办理采购、维修等业务时,应提前根据年度批准的财务预算编制带有连续编号的计划明细表,由责任部室领导签字后按照审批权限呈主管局长、主管财务局长、局长审批,责任部室将审批后的计划报财务部备案,作为以后办理款项结算的依据。(2)支付审批。报账时,填制报销单,同时注明款项的用途、金额等内容,并附有效经济合同或相关证明。审批人根据其职责、权限进行审批。对不符合规定的票据,审批人有权拒绝审批。业务经办人员对票据及业务的真实性负责。(3)支付复核。财务部对批准后的支付凭证进行复核,复核支付凭证的批准权限、程序是否正确,手续及相关单证是否齐备,票据是否合法有效,金额计算是否准确,支付方式是否妥当等。复核无误后,交由出纳人员办理支付手续。(4)办理支付。出纳人员根据复核无误的支付凭证,按货币资金的管理规定办理支付手续。
3.对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。建立定期对账制度,由记账员定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,将银行存款账面余额与银行对账单调节相符,并对未达账项逐项进行追查,查明原因,及时处理。同时定期或不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。
在实施货币资金控制时,加强银行预留印鉴的管理,财务专用章应由出纳人员保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
(二)从实物控制方面入手,保证实物资产的安全完整
1.明确实物资产管理岗位的责任,对实物资产的验收入库、领用、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失。办理采购与付款业务的人员应具备良好的业务素质和职业道德,并定期进行岗位轮换。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。审批人员根据采购与付款业务授权批准权限的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。对于重要和技术性较强的采购业务,应当组织专业技术人员进行论证,同时实行集体决策和审批,防止出现决策失误而造成严重损失。
2.在实物控制方面按照“请购、审批、采购、验收、付款”等程序办理采购与付款业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购合同、验收证明、入库单、发票等项资料的相互核对工作。
(三)严格执行会计内部控制制度,保证财务管理工作安全、稳定运行
经济业务事项、会计事项的授权人员、经办人员、审核人员、出纳人员、会计核算人员、物资保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。
1.任何一项经济业务,必须有两人以上参与,不应有脱离监督的经济行为。
2.在开户银行的预留印鉴,不能由出纳一人保管。
3.会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作、银行存款日记账与银行对账单的核对工作。
4.会计核算人员负责编制会计凭证,登记会计账簿、会计报表的编制工作,但不能管理货币资金、不能管理实物资产。
出纳人员负责管理货币资金,但不管理账簿(除现金、银行存款日记账外)、实物资产、会计凭证、账簿、会计报表等财务会计资料。
5.会计核算人员应及时与出纳核对库存现金余额,发现账款不符,应及时查明原因。会计核算人员应每月将银行存款日记账与银行对账单核对,对未达账项,应逐笔核实,并编制银行存款余额调节表。
6.物资核算人员应每月与仓库保管员核对物资收、发、存的数量,如有不符,应及时查明原因。
三、建立内部控制制度组织体系,进行职责划分,明确责任,使责权利有机结合
为预防和及时发现在执行所分配的职责时产生的错误或舞弊行为,应做到办理会计事项相关人员的职责权限明确。一项交易的执行、记录以及维护、保管相关的资产应该指派给不同的部门或人员。一项交易执行的各个步骤应该指派给不同的个人或部门,从而实现各相关工作岗位的相互监督与制约。
(一)不相容职务岗位相互监督制约
不相容职务岗位主要包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等岗位。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制、相互监督、相互制约,从而预防发生错误和舞弊,做到防患于未然。管理人员在其授权范围内行使职权,将某交易涉及的各项职责进行合理划分,使每一人的工作能自动检查另一个人或者更多人的工作,使企业内部涉及会计工作的机构、岗位职责权限的合理划分,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督,保证企业经营活动安全、规范、健康有序地运行。
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二章至第五章的章标题看均与“会计控制”的口径不符,把“会计控制”等同于“内部控制”。(2)标题与内容的不一致。在内部会计控制的总标题下,《规范》中各章的内容已经大大超出内部会计控制的范畴,但又未包揽内部控制的全部内容。而会计控制是内部控制的重要内容但不是其全部内容。我国理论界与实务界对内部会计控制只是内部控制的重要组成部分这一点应当是非常明确的。因此,建议《规范》要对二者予以明确区分和界定,将总标题、各章的章标题以及与之相应的内容按拟规范的范围
加以修改,做到总标题、章标题和各章内容之间口径一致。
2.“内部控制”概念的界定。《规范》第二条指出“本规范所称内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”。这一条款存在两个问题:其一,既然内部控制包括会计控制,则其非常重要的目的之一是要“保证会计信息的真实、合法、完整”,而上述关于内部控制的定义中只提到了“确保资产的安全完整”,末提及保证会计信息可靠性的要求。其二,这一条款中关于“经营管理目标”的提法与第三条中关于本规范适用范围的规定相冲突。因为在第三条中提到“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)”。从国家机关、社会团体和事业单位的性质看,这几类单位与企业不同,它们有工作目标、管理目标,却未必有“经营” 目标,所以,建议删去“经营”二字。
二、《规范》的适用范围问题
《规范》第三条指出“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)”。我们认为,这一条款存在两个问题:其一,将国家机关、社会团体和事业机关与公司、企业和其他经济组织放在一起有欠妥当,因为《规范》中有许多条款仅适用于公司和企业。其二,若本《规范》适用于所有单位,建议考虑两种方案:一是分两类进行规范,-类为政府及非营利组织(国家、社会团体、事业单位和公益项目),另一类为营利组织(公司。企业和其他经济组织);二是若仍统一放在一起规范,则要分清共同适用的条款和分别适用的条款。
三、单位负责人的责任问题
《规范》第五条指出“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。”这一条款拟明确内部控制的责任,但规定过于简单和笼统。首先,内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导,单位的部门领导、管理人员、内部审计人员乃至组织中的每一个人都对内部控制负有责任。若论“领导责任”除“单位负责人” 外,是否还应包含各单位内部有关职能部门的领导,如财务主管或会计主管等。其次,一个单位内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则,它不可能是完美无缺的,不是(也不可能)消除任何滥用职权的可能性,而是要建立防止滥用职权投入的成本与滥用职权的累计额之间呈合理水平的机制。
内部控制可能将单位的内控风险降到合理水平,但并不能消除风险。它只能为各单位实现其目标提供“合理保证”而非“绝对保证”。事实上,即使是设计完善的内部控制也有可能因为各种原因而削弱或失效,单位负责人如何对“无过失”情况下所出现的损失负责?最后,对单位负责人应如何负责、负何责任也不够明确,建议对责任问题要再予考虑并加以明确,以便操作。
四、内部控制的内容问题
《规范》第三章第八条提出“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”。其实,内部控制内容可以有两种理解,一是指内部控制本身的内容,即本规范第二条所述的“内部控制是指为了保证……而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具体包含的内容;二是指内部控制的客体或对象。显然本条款反映的是第二种理解。虽然这里反映的仅仅是内部控制的主要内容,但对照本规范第二条内部控制的定义和第三条适用范围的解释,第八条内容尚不够完整。这一条款反映了对企业主要经济业务活动的控制,却没有反映对管理活动的控制,也没有反映对其他各类单位的财政财务收支活动和各种行政、业务管理活动的控制,建议予以增补。
五、内部控制的方法问题
l、《规范》第十八条列示了内部控制的主要方法:组织控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。上述内容仍不够完整,建议加上文件记录控制和内部审计。因为,文件记录控制是有关内部控制的基础性控制,内部审计则是对内部控制进行的再控制,二者对内部控制的有效实施是必不可少的。
2.《规范》第十九条组织结构控制要求贯彻不相容职务分离的原则,合理设置内部机构,科学划分职责权限,形成相互制衡机制。但此款没有涉及企业法人治理结构问题。要使内部控制在公司企业中得到有效实施,应强调完善法人治理结构,所以建议在本条中要予以明确。
3、《规范》第十九条考虑不相容职务分离问题时,在相关控制点还要注意直系亲属回避问题。
六、内部控制的检查问题
1、《规范》第二十八条指出“单位应当重视内部控制的监督检查工作,由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查,确保内部控制的贯彻实施”。此条中的“专门机构”和“专门人员”不明确,可以进一步明确,并注重内部审计的作用。
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【Abstraction】 With the development of economy and society， the division of labor in our country is more clear， and the standardization of the industry is more and more high. Hospital is the main body of the medical and health industry， accounting control， drug management is the two important management content. In order to improve the level of the internal management of the hospital，in this paper，I Elaborate the accounting control and the significance of drug management ，and then analyze the accounting control、the problems existing in the management of drug， at last put forward hospital internal accounting control and drug management standardization countermeasures.
【Key words】 Hospital； accounting control； Drug Administration； significance； countermeasure
医疗卫生事业具有公共服务属性，属于服务业的一种，在医院的经营管理过程中，不但要体现出公共性，为患者服务，尽社会责任，还要维系自身的发展，适应市场规律。为此，如何有效地进行内部会计控制、药品管理是摆在医院面前的一个难题。只有解决好这些关键的管理工作，才能更好地发挥医院的效用。
1.医院内部会计控制、药品管理的意义
1.1提高医院管理的规范性
医院内部会计控制、药品管理，国家法律法规都有所涉及，遵循国家法律法规的要求，结合医院的实际，制定完善的内部会计控制、药品管理体系，不但可以避免医院出现“以权代法”的问题，还能提高医院业务的规范性以及药品管理的专业化程度，及时有效地解决医院面对的各种会计、药品管理问题。
1.2确保财务信息的完整性
医院各项工作的开展，离不开财务数据和信息，为了确保各项工作的有效性、科学性，就需要保证财务资料的真实性、系统性。只有真实、可靠、系统的资料，才能够支撑医院做出科学、正确的决策。而加强内部会计控制、药品管理，是实现这一目标的重要途径和办法，是确保医院稳定发展的关键。
1.3提高医院管理的安全性
市场经济快速发展，一些医院盲目逐利，大做表面文章。虽然短期提高了经济效益，但是却出现了各种漏洞，诸如盲目引进不需要的设备、采购未经充分临床试验的药品等。这样无疑增加了医院的经营管理风险，降低了医院管理的安全性。在这样的情况下，改善医院的内部会计控制、药品管理工作，不但可以实现药品管理的规范化，还能提高会计管理的可持续性，对医院的长远、安全发展意义重大。
1.4提高会计药品管理效率
内部会计控制制度的建立，药品管理制度的规范，使会计工作和药品管理工作更为贴合，通过会计信息、数据，医院能够更好地监督、管理药品采购、存储、出库、运送等运行流程。这样不但可以提高药品使用的科学性，还能确保财务信息的真实性，便于医院更好地评估、预测经营管理风险，提高医疗服务水平。
2.医院内部会计控制、药品管理存在的不足
2.1忽视内部会计控制
内部会计控制关系直接影响着医院的活动，对医院的经营管理起着重要的影响。然而，现在很多医院对内部会计控制不够重视，未能跟上市场化改革的步伐，内部会计控制工作流于表面，难以发挥实际的作用，制度的优势难以有效地体现出来。此外，内部会计控制和药品管理是相互印证，相互监督的关系，很多医院未能认识到两者的统一关系，割裂内部会计控制和药品管理，降低了内部会计控制、药品管理的效果。
2.2管理体系不够完善
内部会计控制效用的发挥建立在系统、健全管理制度的基础上，而现在很多医院并没有系统、全面的管理制度，制度之间难以起到相互支撑作用，管理制度的可行性不高，权责划分不明确，人员责任落实不到位。这些都影响了会计控制，药品管理的效果。
2.3预算管理体系欠缺
虽然医院市场化程度有所提高，但是公立医院还是占据多数。这些医院并不能够全部实现自给自足，“吃财政”仍旧是无法避免的。由于资金依靠财政，预算管理体系不健全，使得员工工作热情不高，医院资金管理水平偏低，资金得不到有效地利用，影响了医院的会计控制和药品管理效果。
3.医院内部会计控制、药品规范管理的对策
3.1加强内部会计控制管理
具体来说，应该从如下几个方面着手：其一，改变内部会计控制观念。要进行科学的内部会计控制，首先要对内部会计控制有一个清晰地认识。医院要加强内部会计控制工作的宣传，让医院的所有员工认识内部会计制度的意义，以及当前医院内部会计控制的不足，并将其该制度的贯彻实施作为医院的重点工作。在对领导进行绩效考核的时候，也可以引入内部会计控制指标，将该指标和领导的升迁、业绩等联系在一起。此外，医院还需要加强对员工的教育，要让员工从理论、实务层次认识内部会计控制制度，帮助其树立科学的内部会计控制理念，并将其和员工的生活、工作紧密联系在一起。只有如此，才能更好地促进医院的可持续发展。其二，做好预算管理工作。资金预算是医院各项工作开展的基础，为了提高内部会计控制的效果，医院要做好预算管理工作。一方面要给予预算管理工作足够的重视，制定系统、规范的预算规划；另一方面要做好项目分析工具，看清项目的最小子级目录，有效地识别风险，并对风险进行分类、评估，结合医院的实际情况，对比实际支出、预算支出存在的差别，以更好地发掘医院的综合潜力，提高医院资金使用效率。其三，加强财务监督。为了确保内部会计控制效果，应该做好财务专项监督工作。一方面要做好财务审计监督与专项检查，选聘专业的审计人员。按照法律法规的要求、医院的实际情况进行业务指导、监督，及时将审计结果公布；另一方面要完善民主理财机制，选取一定比例的职工建立理财小组，推行 “阳光财务”制订详细的工作计划，使财务管理工作真正实现民主化。
3.2实现规范化的药品管理
具体来说，可以采取如下措施：其一，完善药品管理制度。为了实现药品管理的规范化，就需要制定完善的药品管理制度，根据国家的相关规定，制定针对性的药品管理制度。将药品采购、存储、使用、运输等工作落实到不同的领导以及部门，确保药品管理科学、规范，提高药品管理质量。其二，加强药品采购审核。医院在药品采购的过程中，要对供货方的资质、生产地址、药品规格等进行审核，以国家相关规定为标准，制定科学的采购方案；结合医院的实际需求，制订具体的采购计划，做好调查、检验工作。此外，医院还需要全面、系统地评估采购药品的质量，结合临床、用户反馈等数据信息，对供货方产品质量做出公正、客观的评价。其三，做好药品流程管理。入库之前，需要进行验收管理，一一核对药品的发表、批准文号等基本数据信息，确认一致后录入档案。出库需要对申请单、数量等进行核对，确保出库药物的准确性、安全性。其四，提高药品管理专业水平。药品管理具有较强的专业性，医院要选聘专业人员，定期对现有人员进行培训，提高职工的综合素质，提高药品管理的专业水平。
4.总结
医院内部会计控制对医院的经营管理有着密切的关系，药品管理和会计控制信息相互印证，相互监督，为了更好地促进医院内部会计控制、药品管理的发展，加强对医院内部控制控制、药品管理的研究显得十分必要。本文阐述了会计控制、药品管理的意义，分析了会计控制、药品管理存在的不足，在此基础上提出了医院内部会计控制、药品规范管理的对策，以期更好地提高医院的内部管理水平。
参考文献：
[1] 王蔚文.浅析内部会计控制在医院药品财务管理中的设计与运用[J].财经界（学术版），2013（15）
[2]刘小荣.浅析内部会计控制在医院药品管理中的设计及运用[J].中国外资，2012（02）
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关键词 内部控制 会计基础 规范
会计基础工作的规范化，是实现财务管理科学化、精细化的重要支撑。文章对高校会计基础工作中存在的问题与成因进行了分析，从内部控制的五个要素出发，探究构建实现会计基础工作规范化的有效途径。
一、基于内部控制的高职会计基础工作中存在的问题
不同高职院校在会计基础工作中分别存在着不同的问题，总结来说，其主要表现在以下四个方面：
（一）高职会计核算方面
会计核算是高职院校不可或缺的一部分，其直接关系到高职院校资金的配置状况。目前，我国绝大多数高职院校在会计核算方面存在着一些缺陷：第一，会计业务处理缺乏规范性，多借多贷、先贷后借现象日益显著；第二，受漏记或多记的影响，导致高职院校固定资产不实；第三，有效的会计核算制度流于形式，并且，尚未严格按照统一会计制度规定设置会计科目；第四，编制会计凭证所附的原始凭证内容空洞，不全面。
（二）会计制度体系方面
一方面是高职院校内部会计管理制度中没有涉及到原始记录管理和财务会计分析等问题，同时，有关会计基础处理程序和各项操作规程不完善、不明确，缺乏针对性，导致高职院校内部会计体系不健全；另一方面是高职院校内部控制制度尚未彻底摆脱货币资金内部控制的束缚，内部很多内容没有体现到现代高职会计基础等内容，导致高职院校内部控制制度存在着较大的滞后性，不利于最大限度上降低行政运行成本。
（三）高职会计机构和会计人员方面
高职会计机构和会计人员存在的问题主要表现在三点，首先是相当一部分高职院校负责人不能够满足相关法规规定的任用条件，使得其自身难以有效的开展各项会计工作；其次是受高职院校会计工作人员数量局限因素的影响，高职院校没有严格按照《会计基础工作规范》的要求，实施轮岗制度；最后是根据相关规定：出纳实行一人一岗制。而部分高职院校出现出纳人员复核岗位的现象，不利于实现会计基础工作的高效性。
（四）高职会计监督方面
与其他方面相比，高职会计监督方面存在的漏洞最为突出，其造成的影响最为严重，一方面是会计独立性评估和检查力度较为薄弱，没有全面实现与资产管理部门的账账、账实核对，严重制约了高职会计基础工作规范化长效机制的构建；另一方面是完善的会计监督机制执行力度不足，导致其流于形式，尚未充分发挥其应有的职能。
二、基于内部控制的高职会计基础工作规范化建设
（一）重视高职监督管理机制作用的发挥
（1）强化会计人员依法监督意识。一方面要明确会计监督管理和各项职责，使其高职会计人员能够全面的认识到会计监督职能，立足于种种认识之上，实现对会计业务的理性判断；另一方面是加大内部控制制度和会计法规宣传力度，为开展高职会计基础工作营造良好的外部环境。建立高校内外部的监督机制内部控制强调过程管理，要确保执行效果良好，就必须对内部控制进行监督。监督包括持续性监督、独立性评估或二者结合的方式。持续性监督建立于高校内部的业务循环当中，包括日常的管理监控活动。独立性评估通常由高校外部的财政部门或主管部门定期执行。对会计基础工作的监督，尤其是要加强外部的独立性评估与检查，以定期巡查促进会计基础工作规范化长效机制的建立。
（2）完善监督体系建设，强化会计自身监督。首先是相关部门应定期向上级主管部门就财务审计问题做出汇报和总结，以保障上级主管部门能够及时掌握各项审计状况；其次是高职院校内部设立专门的审计部门，不断加大内部审计力度，通过定期或者不定期的开展审计工作，切实及时发现和解决会计基础工作中存在的问题，并予以纠正；最后是实现财务公开，号召和鼓励全体教职工均能够参与到财务收支监督管理中，并且，为完善监督体系建设纳言献策。
（二）转变高职会计人员的会计基础观念
（1）树立高职会计基础工作理念。第一，定期对相关负责人进行会计法规和法律知识培训，确保其能够熟知各项法律法规知识；第二，加强对相关会计负责人财务管理知识培训，保障其自身知识能够紧跟时展潮流，满足各项会计基础工作的需求，并运用自身掌握的相关财务知识，确保各项会计决策的高效性、正确性；第三，加强对相关会计负责人的思想觉悟认识，通过不断完善内部监督机制，保障会计人员核算和监督职能的顺利开展。
（2）增强高职会计负责人的职业管理能力。首先是增强其道德修养。切实严格按照各项会计职业道德和财务制度，开展各项会计基础工作，同时，不断增强自身的紧迫感和责任感；其次是增强其学习能力和适应能力，以《会计基础工作规范》为核心，积极接受各种新知识、新思想，开拓视野，提升自身创新能力。
（三）以制度为前提，完善高职会计基础工作内控环节
（1）不断完善内部控制制度。第一，建立预决算管理制度。明确预决算管理的体制、程序以及方法，立足于管理体系、确定指标体系基础之上，实行绩效预算的项目；第二，建立会计电算化管理制度。运用现行日益发达的计算机技术和网络信息技术，实现会计电算化软硬件管理、会计电算化操作管理以及会计电算化档案管理等；第三，建立账务处理相关制度，通过设置会计基础工作各方面的限制条件，确保高职会计核算资料的科学性、完整性、合理性、合法性、真实性以及准确性。
（2）建立高职院校内部会计管理体系
一方面是明确各高职院校负责人的相关岗位职责，设置专门的会计机构，明确各会计部门之间的职责分工，根据高职院校会计基础工作实际状况，选择切实可行的内部会计核算组织；另一方面是构建会计人员岗位责任制度。将其会计基础工作划分为不同的岗位，选取专业的人才进行岗位管理，并对其管理状况负责。
（四）以核算为基础，规范高职会计基础工作环节
首先是加强原始凭证的填制和审核工作。围绕填制和审核原始凭证为中心，不断规范自制原始凭证格式，切实做好对外来原始凭证的审核工作，严格按照规范的原始凭证进行开展付款和入账等各项实际业务；其次是规范会计账簿的设置和登记。其登记账目主要包括总账、现金、明细账、银行日记账等，对于每一笔高职院校资金应及时入账、记账，并且，对其入账和出账状况应详细记录，并及时汇报于相关上级部门，同时，组织专业人员定期或者不定期进行查账，以保障账目的准确性。
（五）评估会计基础工作失范风险
会计基础工作的弱化，将会产生账目混乱，差错严重，会计监督消弱，导致会计信息失真，不利于形成规范的会计工作秩序。会计基础工作规范是会计执业的基本标准和要求，同时也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。通过对高校会计基础工作的风险评估，应采取自查纠错与整改完善相结合的方式，以降低会计基础工作的风险。
实施有效控制应包括按照规范操作的事中控制和内部稽核与检查的事后控制，对发现的问题能够及时进行整改。
参考文献:
[1]綦颖,宋连喜.高职院校学生顶岗实习管理体系建设的研究与实践.辽宁农业职业技术学院学报.2010(02).
[2]方志英,姚建芬.关于构建高职院校二级财务预算管理体系的思考.知识经济.2010(09).
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一、规范内部会计控制的必要性和迫切性
内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立企业内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。而当前现实是财务会计报表严重造假行为已引起公众的强烈不满，会计信息失真，会计行为失信在社会上造成恶劣影响，构成对国家和社会的危害。会计信息失真失信和要害就是弄虚作假，因此原国务院总理强调“不做假账。”为杜绝财务会计上的弄虚作假，加强内部会计控制度的建设，不断完善财务监督，促使单位必须以实际资料为依据，真实、完整的反映客观经济指标和财务状况是企业财务管理工作中的一项重要内容。要保证财务会计报表的真实、完整，就必须规范企业的财务行为，统一会计核算标准，严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实行会计控制，以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞和罅隙，只有这样才能确保会计信息质量的真实完整，才能如实反映企业财务状况，如期足额交纳国家税收，以利于企业的公平竞争，保障投资者权益不受侵犯，维护社会经济和正常秩序。
二、解决财务信息形成过程中的内部会计控制问题
(一)规范会计原始凭证的内部会计控制的关键在于把好审核关原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况，并具有法律依据。原始凭证作为整个财务信息的源头至关重要，只有经过审核无误的原始凭证才能据以填制记账凭证，所以，关键是把好审核关。审核原始凭证时，最基本的要求就是看原始凭证是否能够完整地记录会计核算和加强管理所需要的会计信息，即经济业务发生时产生了哪些经济信息，处理该经济业务需要哪些手续，审核原始凭证需要哪些信息，根据原始凭证登记明细账、编制记账凭证或记账需要哪些信息。根据上述因素的要求，原始凭证一般应包括下列基本内容：原始凭证的名称和编号；接受原始凭证单位的名称；编制原始凭证的日期；经济业务的内容；经济业务的数量、单价和金额；其他必要的补充内容(如计划、定额、合同编号、套写每联有用途等)；填制原始凭证的单位、填制人、经手人和验收人签章等。规范这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少犯罪的可能性。因此，加强会计原始凭证内部控制不容忽视。
(二)会计记账凭证过程中的内部会计控制记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，将它作为登记账簿的直接依据。编制记账凭证的基本目的在于根据经济业务的性质、数量和记账的要求，确定所应编制的会计分录，即确定借贷方向、会计科目(包括明细科目)及其金额，据此在各个不同的账户中进行登记，以有效连接原始凭证和账簿记录，避免差错的产生和加强对经济业务的审核与控制。根据上述因素的要求，记账凭证应包括的基本内容如下：名称；填制日期和编号；经济业务的摘要；应借、应贷会计科目(包括明细科目)的名称及其金额；记账的符号：所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、编制人员的签章。对于记账凭证《会计法》有严格的要求和规定：第一，对领导、负责人的制约：
(1)负责签发支票，负责报销凭证签字的必须按法律法规对其真实可靠性负责。
(2)主管财务的领导不得兼任销售或采购部经理。
(3)对本单位财务会计报表的真实完整性负责。
(4)任何组织或个人不得授意指使，强令编制和对外提供虚假的财务会计报表。
(5)保护会计人员依法履行职责。不得授意指使、强令会计人员违法办理会计事项。
第二，对财会人员的制约：出纳会计实行钱账分管制，相互监督、分工负责。采取回避制度：要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位，更不能同处一单位的中、上层财务领导岗位。通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制，才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。
(三)登记会计账簿过程中的内部会计控制
1 登记会计明细账过程中的内部会计控制(1)在会计核算中，会计明细账发挥着对会计凭证所载数据进行归类、汇总、加工，以使之条理化、系统化，从而系列、全面地反映资金运动，为编制会计报表提供依据，为加强管理提供核算资料重要作用。因而在设计会计账簿时，必须满足以下要求；第一，符合企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要；第二，与企业选用的记账方法和账务处理程序相适应；第三，具有科学性，即账簿体系组织严密，各种账簿之间既有明确分工，又有密切联系；既有统驭关系，又有制约关系；第四，具有实用性，即账簿格式按照所记录经济业务的内容和提供核算指标的要求设置，保证经济业务登记清楚，各种经济指标及时提供，又简便适用，便于记账、算账、报账、查账。
(2)建立健全会计与主管会计制度：A、与各分管货币资金、实物账定期稽核。B、总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致，做到账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记账凭证科目处理的规范性。
(3)登记会计总账过程中的内部会计控制会计总账是根据科目开设的，分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、收入和费用及利润的总括核算指标。在内部控制问题上应注重与明细账的分离与稽核。2 财务报表过程中的内部会计控制通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项 目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制。才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。
三、建立健全企业内部会计控制的完整制度
内部会计控制始终贯穿于生产经营的全过程，对企业整个经营管理活动进行内部会计控制。强化会计的事前事中事后监督和会计核算，从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节，覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算，保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额，合理编制各项经营费用预算，健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制，工程项目的全程控制，成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究，从而发现问题并制定新的财务决策。
(一)企业内部会计控制的配套制度的安排1 建立仓库管理制度：专人保管负责，进、出货要凭入库出库单，建立健全实物账，做到账物相符；月度季度年度要盘库清库存核账，损耗、盈亏要及时报批核销做账务处理。2 建立固定资产、低值易耗品清查制度：做到账物相符；按时按规定清产核资，盘盈盘亏及时报批核销做账务处理。
3 建立货币资金及票证管理制度：A、专人负责现金保管，做到现金日清月结，钱账相符，现金余额不得超过库存限额。B、银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转账支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对账，做到银、账相符。作废支票要妥善处理。C、购买的债券、定期存单等要专人负责管理，按短期、长期投资分立明细账户．做到账实相符。D、专人负责管理发票收据等票证、核对编号，领用登记签字，用完退回要有核销手续。E、上述货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。
4 建立健全会计与主管会计制度：A、与各分管货币资金、实物账定期稽核。B、总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致，做到账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记账凭证科目处理的规范性。
