税务筹划基本方法范文
时间：2023-01-23 15:37:39
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篇1
税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应缴税款的一种合法经济行为。税务筹划的特征：（1）合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行，这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。（2）超前性。纳税行为具有滞后性，企业可对自身应税经济行为进行预见性安排，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。（3）综合性。要综合考虑企业的各种税种，使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本，使纳税方案的综合效益最好。（4）时效性。随着我国政治经济形势的发展变化，与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化，税务筹划方案必须立足现实，适时调整和更新。
一般企业缴纳的最主要的税种有增值税、消费税、营业税和企业所得税。基于比例税率的企业，企业应缴税额=计税基础×适用税率。从最终节税结果上看，税务筹划的基本思路可分为两条：有直接节税效果的绝对节税思路和有间接节税效果的相对节税思路。
1．绝对节税。是指直接使纳税绝对总额减少，企业根据相关法律法规精神，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。基本方法：对纳税人身份的选择。居民企业和非居民企业。三资企业和内资企业。个人独资企业、合伙制和公司制。总分公司和母子公司。一般纳税人和小规模纳税人。特殊地区和投资方向的选择。纳税人身份不同，其适用的税收政策和享有的优惠政策也不同。（1）兼营业务分别核算。增值税、消费税和营业税都存在兼营业务的情况。企业应尽量将其兼营业务分开核算，避免适用从高税率缴纳额外税收。（2）混合业务分拆。混合销售行为视同销售行为征收增值税会加重企业税负。（3）合理利用转移定价法。企业在采用转移定价法将税基转移到低税率地区或亏损企业时，要全面了解税法及税收征管的相关规定和税务机关对“合法和合理”的界定，避免税务筹划的风险。（4）企业所得税扣除项目金额的筹划。将不能税前扣除或超过扣除比例的项目向允许据实扣除的项目转化。对于一些营业外支出，须取得税务机关的认可的，应及时报核。（5）消费税的税基筹划。企业可通过成立独立核算的销售部分和内部转移价格，包装物收取押金，商品先销售后入股、抵债、换货，汽车先买后配，彻底的委托加工再销售等方式降低消费税的计税基础，从而达到减轻税负的目的。
2．相对节税。是指一定时期的纳税总额不变，通过筹划使各个纳税期间纳税额发生变化而增加收益。相对节税的产生根源是货币时间价值，主要应用于企业所得税的筹划。基本方法：（1）固定资产折旧方法。在企业所得税税率相对稳定的条件下，企业采用加速折旧法会使固定资产使用寿命前期的折旧费用较多，减少当期所得税支出，留于企业的资金可再投资增值，从而产生相对节税作用。（2）发出存货成本的计量。物价水平大幅上升时，库存存货的总成本会增加，企业采用先进先出法不能增加已销产品的成本，其他方法则能相对增加当期的已销产品成本，从而减少所得税支出。（3）债券摊销方法。在货币时间价值的作用下，溢价发行的债券采用实际利率法，折价发行的债券采用直接法会使总体税负现值相对较低。企业应结合其投资的意向确定摊销方法，并根据已确定的摊销方法选择有利的债券投资。（4）长期股权投资后续计量。企业可以根据已选定的后续计量方法，确定有利于企业的投资方案。（5）坏账计提方法。我国企业应采用备抵法核算坏账损失。企业应结合其享有的税收优惠政策、企业的经营状况和客户的资信水平，选择适当的坏账损失估计方法，使企业的相对纳税额降低。（6）投资性房地产的后续计量。房地产价值通常会随市场条件的变化而上涨，企业采用成本模式，将增加企业的营业成本，有利于企业相对节税。（7）收入确认时间和金额。关于长期工程的合同收入一般情况下采用全部完工法，可达到延缓纳税期限的目的。明确各种销售收入处理方法，避免虚增收入。（8）借款费用的处理。借款费用资本化部分将在以后的期间通过折旧或摊销等方式计入损益；而费用化部分则直接减少当期的纳税支出，达到相对节税的目的。
参考文献
[1]王虹．税法与税务筹划[M]．成都：四川大学出版社，2010
[2]钟骁勇．基于会计政策选择的税务筹划[J]．河南财政税务高等专科学校学报．2010（3）
篇2
企业税务筹划的含义
企业要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，方法多种多样，其中创造成本优势便是基本手法之一。而税收负担的轻重是直接影响其成本高低的一个重要因素。因此，企业就必须在考虑其生产经营战略的同时，综合考虑税收这一成本因素。随着全球经济一体化 ，在宏观调控的影响以及竞争日趋公平和激烈的市场环境下，通过税务筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，打造企业的竞争优势，是目前企业增强核心竞争力的有效方法之一。这就对企业开展税务筹划提出了新的要求。
税务筹划（tax planning或tax saving），是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益为目的的经营活动。税务筹划的主要内容是：采用合法的手段进行节税筹划；采用非违法手段进行避税筹划；采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划。简单地说，如果将个人或企业增加收入、利润等称为“开源”，那么税务筹划就是进行“节流”。由于税务筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利，是企业的一种财务活动。
企业税务筹划的基本途径与核心环节
（一）企业在创建过程中的税务筹划
通过选择不同的产业领域进行税务筹划。国家根据不同时期的社会发展规划及产业导向，对不同产业制定了差别税收政策。投资者根据国家产业政策和税收优惠差别规定，通过对投资产业的选择即可达到减轻税负的目的，同时又体现政府产业政策的导向。通过选择不同的企业组织形式进行税务筹划。许多国家对股份有限公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业纳税环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司所得税，只对个人分得收益征收个人所得税。通过选择不同的注册地进行税务筹划。为实现整体经济发展战略，往往制定出一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就给纳税人提供了一个极好的税务筹划机会。比如我国对经济特区的优惠，对沿海开放城市的优惠，对经济技术开发区的优惠，对高新技术产业开发区的优惠和对西部开发的优惠等等。投资者可以通过选择上述具有优惠政策的地方进行投资，就会达到节省税金支出的目的。通过选择不同的融资方式进行税务筹划。企业融资渠道主要有权益融资和债务融资。权益融资需要支付股息，股息要从税后利润中支付，成本较高；债务融资要支付利息，利息可纳入管理费在税前支付可以起到抵税的作用。当税率较高时，债务融资的抵税功能就更为明显，但债务融资存在较高风险，因此，企业根据不同需要来选择更加适合自己的融资方式也是税务筹划的一个重要组成部分。
（二）企业在发展过程中税务筹划的核心环节
对于任何一个纳税人来说，其实际应缴纳税款的计算方法为：
应纳税额=计税依据×税率
实际应缴纳税款=应纳税额-应抵扣税额
这里所说的应抵扣税额是指直接减少纳税人应缴纳税款的各种抵扣项目，包括税额扣除、退税额、免税额、盈亏互抵、减税额等。在税率既定的条件下，减少计税依据就意味着减少纳税人的应纳税额，从而减少了实际缴纳的税款；在计税依据既定的条件下，降低适用税率也意味着减少纳税人的应纳税额，从而减少了实际缴纳的税款；在应纳税额既定的条件下，增加抵扣税额就意味着减少了纳税人实际缴纳的税款。除此之外，从相对节税的角度考虑，推迟税款的缴纳也意味着节税。因此，节税从基本方案看，分为四种：
第一，减少计税依据。计税依据，或者称为税基，是指计算纳税人应纳税额的依据。在税率既定的情况下，减少计税依据就意味着减少纳税人的应纳税额。减少计税依据是节税的最基本方案。不同的税种，其计税依据各不相同，因此应当根据各税种计税依据的具体情况通过各种方法减少计税依据，从而减轻纳税人的税收负担。而减少计税依据最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在确定税额时，将按照税法规定能从中扣除的项目予以扣除，从而减少实际应缴纳税额的方法。采用扣除法进行税务筹划的基本要领归结为两点：一是完全，即凡是税法规定的准予扣除的项目都予以扣除；二是充分，即按照税法规定的最高标准充分地予以扣除。 这就要求税务筹划人员要充分了解和掌握税法中关于准予扣除项目及其标准。
第二，降低适用税率。降低适用税率是指在同一税种存在不同税率的情况下，通过各种筹划方法，适用相对较低的税率，从而减少应纳税额的方法。采用降低适用税率方法，其基本思路是通过合理的安排，在计算企业应纳税额时选择较低的税率，以减少企业应纳税额，从而降低企业的税收负担。其具体思路包括：
纳税人选择。由于不同的纳税人适用不同的税率，因此税务策划时，只要可能，就应当通过比较分析，选择税负较低的纳税人身份，从而降低企业的适用税率。这又有两种情况：一种是消极的身份选择，另一种是积极的身份选择，从而降低企业的适用税率。计税方法的选择。在有些税种中，税法规定可以采用不同的计税方法，而不同的计税方法的实际税负往往是不同的，因此企业可以根据具体情况本着税负最小化原则进行选择。征税项目的转换。同一税种的不同征税项目，往往适用不同的税率；即使税率相同，由于存在多种税费，其实际税负也不相同。分劈技术。将收入分劈成若干次、若干时期或若干份，从而达到降低适用税率，减轻税收负担。比如按照税法规定，奖金收入属于工资薪金所得，按照超额累进税率计算缴纳个人所得税，对于一次奖金收入较高的，可以通过分劈技术分劈成若干次收入计入工资，这样就可以降低适用税率。转移技术。将同一利益集团内的一个企业的收入、成本、 费用和利润以及财产、行为转移到其他企业，以降低实际税率，从而减轻整个利益集团的税收负担。转移技术的前提是同一利益集团的不同企业的适用税率存在差异。转移技术的核心或者要点是将计税依据从税率较高的企业转移到税率较低的企业，降低整个利益集团的整体税收负担，从而绝对地节税。
第三，增加应抵扣税额。主要包括：税额扣除。税法规定纳税人在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税款准予扣除。税额扣除可以避免重复征税，减轻纳税人的税收负担，并对纳税人的某些经济行为加以鼓励和照顾。盈亏互抵。税法规定纳税人在计算缴纳所得税时，准许纳税人在某一年度发生的亏损，以以后年度的盈利去弥补，从而减少以后年度的应付税款。税收饶让。企业所得税法规定，纳税人来源于境外的所得，其在境外已经缴纳的税款，准予在合并纳税人时予以扣除，这就叫税收饶让，在具体扣除时可以采用两种方法：一种是分国不分项抵扣；另一种是定率抵扣，即企业可以通过计算分析，确定采用哪一种方法抵扣的金额大则采用哪一种方法。 跨国经营企业在合并纳税时应当充分考虑税收饶让因素，以减轻其税收负担。
第四，推迟税款缴纳时间。推迟税款缴纳是相对节税的方法，由于税收的重点是流转税和所得税，流转税的计税依据是应税收入，所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入减去费用后的余额。推迟税款缴纳的方法尽管有很多，但基本思路可以归结为两种：
一是推迟收入的确认。收入既涉及流转税，又涉及所得税，所以从纳税的角度看，收入确认总是越晚越好。首先，企业可以通过对其生产经营活动的合理安排，如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等，从而推迟营业收入实现的时间，从而推迟税收的缴纳。其次，企业可以通过合理的财务安排来推迟收入的确认。这主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳，或者说合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。二是费用应当尽早确认。费用不涉及流转税，只涉及所得税，所以从纳税的角度看，费用确认的基本原则是宜早不宜晚。具体而言，对于费用确认，应当遵循如下原则：凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本；凡是能进成本的不进资产；能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。
企业税务筹划风险及其防范
所谓税务筹划风险，是指税务筹划活动因各种原因（如税收政策调整和预期经济活动的变化）失败而付出的代价。企业如果无视这些风险的存在而进行盲目的税务筹划，其结果可能事与愿违。
（一）企业税务筹划风险
首先是投资扭曲风险。投资扭曲风险是指企业单纯为了达到节税目的，选择次优而放弃最优投资方案给企业带来的机会损失的可能性。建立现代税制的一项主要原则就是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而放弃或改变其既定的投资方向。如果纳税人因税收因素而放弃最优投资方案而改为次优投资方案，就会面临投资扭曲风险。因此，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越大，相应的扭曲成本也就越高。
其次是忽视成本风险。企业进行税务筹划是有成本的，并非是毫无付出的。很多税务筹划方案，理论上虽可以少缴纳或降低部分税款，但往往不能达到理想的预期效果，这与税务筹划中忽视成本有关。税务筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括潜在成本和显性成本。潜在成本是指税务筹划失败时的罚款；显性成本，即人工成本，是一种物化劳动成本，是向注册会计师、注册税务师进行税务筹划咨询或委托进行税务筹划时所支付的报酬和费用。
第三是经营损益风险。政府课税（尤指所得税）体现为对企业既得利益的分享，而并未承担相应比例经营损失风险的责任。尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润（税前利润）补偿前期发生的经营亏损，但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提，否则一切风险损失将完全由企业自己承担（以税后利润弥补亏损）。由于弥补亏损的来源并非来自企业以前年度盈利时已缴纳税款的返还，而是企业以后年度实现的利润，这意味着税款是预缴，企业税负的相对加重。这就是企业进行税务筹划时的经营损益风险。
第四是税款支付风险。纳税作为企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金（会计上定义的狭义现金）支付的外性约束。比如，其他债务偿还具有非完全现金支出的特点，有时可不动用现金却可结清所欠债务，如双方互为债权债务关系，新旧债务调换等。而企业所负担的税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报，缴纳税款，不经特别批准，不得延期缴纳，即使对已经获取延期纳税申报的企业，也必须按照税务机构核定的额度预缴税款，各项税款的支付必须全部以现金缴付。企业一旦现金不足而无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且要承担因企业信誉降低而可能导致其市场价值潜在的有形、无形损失。如果纳税人对税收政策的把握程度不高，税务筹划很有可能失败，很有可能因涉嫌偷税，触犯刑律。这些风险的存在，都会给企业经营带来巨大损失。
（二）企业税务筹划风险的防范
坚持合法性。依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税务筹划也是纳税人享有的权利。但是税务筹划应该合法，这是税务筹划赖以生存的前提条件。税务筹划的合法性，既包括税务筹划必须符合国家税收的引导趋势，使得企业在享受有关税收优惠政策的同时，也顺应国家宏观调控经济的意图；同时还包括税务筹划在操作过程中注意度的把握，划清税务筹划与偷税、漏税等其他减税方法之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税、节税。
力求综合性。从根本上说，企业的税务筹划归结于企业财务管理的范畴，他的目标是由企业财务管理的目标（实现企业财富的最大化）决定的，企业开展税务筹划也应当符合这一总体目标。税务筹划首先应当着眼于整体税负的降低，而不是个别税负税种的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因此，税务筹划既要考虑带来的直接利益，也要考虑减少或免除处罚带来的间接收益；既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多种税种之间利益抵消关系。另外，税务筹划利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但他并不是企业的全部经济利益。投资项目税收的减少并不等于企业整体利益的增加。如果有多种投资方案可以选择，最优的方案应是整体利益最大的方案。而并不是税负最轻的方案。从整体利益最大化出发，这样就避免了投资扭曲风险。
坚持成本收益原则。税务筹划可以使企业获得一定的利益，但是无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划，还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员来完成，都要耗费一定的人力、物力和财力。要解决企业忽视成本的风险，企业进行税务筹划时还应当遵循成本收益原则。既要考虑税务筹划的直接成本，同时还要将税务筹划方案选择比较中所放弃的方案的可能收益作为机会成本来加以考虑。只有当税务筹划方案的收益大于支出时，该项税务筹划才是正确的、成功的。对于税务筹划成本中显性成本，企业可以与中介机构进行反复磋商，降低费用、成本。只有当费低于税务筹划节约的税负时，这项税务筹划方案才是可行的。
争取当地税务机关的支持。税收是国家收入的主要来源，企业税务筹划的目的是节税，即减少向国家纳税的数额，这与政府增加国家收入的目的是互相矛盾的。因此，企业要想进行税务筹划，必须取得当地税务机关的支持，以确保合法性。企业税务进行筹划的许多活动是在法律的边界上运作的，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，况且各地税务机关具体的税收征管方式也是不一样的，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求进行税务筹划的企业在正确理解税收政策的同时，还要随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方式。进行税务筹划的企业只有从当地税务机关那里及时取得最新的税收政策信息，才可以对经营策略、税务筹划等进行适当的调整，以确保企业经营和税务筹划的正确运行，最大限度的增加经营收益，降低经营损失，才可以使经营损益风险降到最低。
筹划方案应具有实用性。税务筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求，具有可行性。作为企业的财务决策者应当能够在正常的生产经营活动中完成税务筹划过程，不能因为税务筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。税务筹划的一个基本原则是尽量合法地推迟纳税，据此有人提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税，尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到利益。这种税务筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但由于税法对进项税额抵扣的时限有明确的规定，所以通过上述办法进行增值税的筹划很可能给企业带来其他方面的问题。例如，税法规定：“工业企业购进货物必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进项税额；商业企业购进货物必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额（在分期付款购进货物的情况下，必须在所有款项支付完毕后才能申报抵扣）”。由于有上述规定，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税的纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。
不能照搬国外的经验。税务筹划虽然有一些普遍原则，但因各国的税法不尽相同，所以，照搬国外企业税务筹划的方法在我国是往往行不通的。例如，许多国家的税法允许企业实行加速折旧，因此，在这些国家，企业进行所得税筹划的一个很普遍的做法就是利用加速折旧的办法来推迟所得的实现。因为在加速折旧的情况下，企业在一定时期内应缴纳的所得税总额虽然不会减少，但由于企业前期计入成本费用的折旧额较大，应税所得额较小，税款主要被推迟到后期缴纳，所以各年缴纳税款之和的现值会有所降低。但我国税法规定：企业固定资产的折旧方法一般为直线法；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行。可见，在我国，企业如果要实行加速折旧，最终要由国家税务总局批准，这就决定了利用加速折旧手段进行税务筹划在我国一般不具有可行性。
结论
总之，无论是理论上还是现实的案例都可以说明，合理税务筹划能显著地提高企业经济效益，有助于企业价值或股东财富最大化战略目标的实现，这同时也有利于企业进一步投资、扩大生产规模。对国家来说，虽然暂时的税收减少了，但从长远看，企业得以发展壮大后，能为国家带来更多的税收收入。从这个意义上讲，税务筹划对企业、国家经济的发展都是有利的。但为了正确地应用税务筹划为企业生产经营服务，避免出现税收风险和税收滥用，有必要明确有关税务筹划的风险及其防范措施，使税务筹划这一有效方法在我国得以健康推广与发展。
参考文献：
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篇3
0 引言
随着社会经济的发展、法律制度的健全，现代企业也开始逐步实施及完善税务筹划工作。目前企业所处的社会经济环境也为企业进行税务筹划提供了可能。纳税作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此，现从纳税对企业价值的影响出发，谈谈如何实施企业财务管理环节——企业税务筹划。
1 税务筹划的概念
税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的利益。税收筹划在西方国家的研究与实践均起步较早，近30年来，税务筹划在许多国家均得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划已不断被人们所认识、所接受，并已成为公司、企业财务管理的重点之一。
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法等相关法律的前提下，所应取得的合法收益。
2 税务筹划的原则
企业税务筹划这种节税行为，已成为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税务筹划必须遵循以下原则；
2.1 依法性原则。依法性原则是税务筹划的首要原则，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止。第二，企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税务筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁。第三，企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
2.2 事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，进行税收筹划的空间就几乎是没有了。
2.3 服从于财务管理总体目标原则。税务筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税务筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。因此企业的税收筹划不仅是企业综合税收负担额的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。即企业进行税务筹划时应服从于企业财务管理的总体性目标。例如:税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。
2.4 服务于财务决策过程性原则。企业税务筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策的各个环节，企业的税务筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策的过程。如果企业财务决策的过程缺少了税务筹划的服务，那么财务决策的科学性和可行性必然会受到重大影响，甚至企业会作出错误的财务决策。
篇4
一、企业进行税务筹划的四大误区
（一）企业对税务筹划的基本概念模糊不清
税务筹划指的是企业在不违反相关税法等法律法规的前提下，筹划企业的经营活动、筹资活动、投资活动以及兼并整合等，以此来实现企业最低税负，或者迟延纳税的一系列措施方法。税务筹划本质上就是一种事前行为，所以它具有一定程度上的长期性、预见性、合法性等特征，主要目的就是帮助企业有效地减轻税收负担，进而实现企业税后利益的最大化。当前，由于大多数企业对税务筹划的基本概念模糊不清，以致于经常将其与偷税、节税、避税等混淆，其然，它们在本质上是有很大区别的，最大区别就是它更加合法，它更有利于企业的发展。
（二）企业进行税务筹划仅从税种着手
通常情况下，企业进行税务筹划有两种主要思路：一种是围绕企业经营活动所相关的税种，再根据当前税法的规定，通过对各个税种之间的税负差异的利用，对纳税身份、纳税地点、纳税税种等实行税务筹划；另一种则是围绕企业的经营环境、经营方法、经营活动，再结合企业的投资方法实行整体上的税务筹划。其实，第二种税务筹划思路更符合相关的税收政策，而且和企业的理财目标更加统一，但是当前很多企业都更偏好于前者，进而导致企业的税务筹划和企业自身的经营活动不匹配，过分重视某一种税种税负，却忽视了企业的综合收益。
（三）企业过度夸大税务筹划的相关作用
毋容置疑，税务筹划对于企业而言能够起到一定的积极作用，但是很多企业却过度地依赖税务筹划，认为其无所不能，但是不管怎样，它都只是企业理财手段之一，它的作用是相对有限的，而且还受到一定程度的空间制约。企业进行税务筹划时，常常需要和企业的生产经营决策相配合才能发挥其积极作用。与此同时，企业在进行税务筹划时，还要详细了解企业应纳的相关税种、财务核算水平、年应纳税额等具体情况，也受到企业生产管理环境的约束。
二、企业进行税务筹划的三大风险
（一）企业进行税务筹划之主观性风险
一般而言，企业的主观判断会直接影响税务筹划的成功，如果企业进行税务筹划的工作人员的整体素质比较高，能够透彻地了解税收、会计、财务等相关政策和业务，而且掌握的程度也是高水平，那么其进行的税务筹划成功率就比较高。相反，如果相关工作人员的整体素质比较低水准，那么则加大了税收筹划的失败率。然而，当前我国大多数企业进行税务筹划的工作人员的整体素质都不尽如人意，所以，企业的税务筹划往往存在很大程度上的风险。
（二）企业税务行政执法之偏差风险
在实际操作中，企业的税务筹划的“合法性”是必须获得相关税务行政部门的认同，而在此过程中，税务行政执法很有可能出现一定程度上的偏差，进而导致企业有可能承担相关风险。产生这种风险的原因主要有三个：第一，由于当前税收法律法规对税收事项存有弹性空间，再加上税务部门拥有一定的自主裁量权；第二，税务行政部门的相关执法人员的素质参差不齐，有些人员法制观念较低，专业业务也较为生疏；第三，税务部门内部未设置专门的相关管理机构，进而导致税收执法缺乏监督，直接降低了税收执法的透明度。
（三）企业税务筹划之税收政策风险
万变不离其宗，税务筹划说来说去都必须通过国家政策进行合理、合法的节税，在此期间，如果企业不能积极地关注国家相关政策的变化或者对税法不能合理应用，那么必将导致企业的税务筹划将偏离国家政策，脱离企业的预期目标，产生相应的负作用。
三、企业税务筹划误区及风险防范之三大具措施
（一）强化企业进行税务筹划的事前控制
首先，企业应该强化对税务筹划相关的信息管理，在制定税务筹划方案的时候，务必要将信息收集完整，比如企业自身的经营情况，以及国家相关政策等，在此基础上才能进行有效筹划，确保方案的可行性；其次，企业务必要强化相关工作人员的整体素质，加强培训力度，培养企业专门高水准的税务筹划人员，另外企业领导也必须重视对税务筹划的应用，这一点不仅要体现在对税务筹划的执行上，而且更要体现在意识上，只有这样，企业领导才能时刻保持警惕，保证税务筹划能够顺利发挥其积极作用。
（二）强化企业进行税务筹划的事中管理
首先，企业务必要依法进行税务筹划，始终坚持合法性的原则，与此同时，企业进行税务筹划时，必须和企业自身的财务管理目标相匹配，灵活有效地将税务筹划方案融入企业的财务管理当中，结合企业自身的经营情况，评估并审查税务筹划方案，及时更新修改相关内容。其次，企业务必要强化与相关税务机关的交流沟通，达到双方在意见上的一致性，实现企业和税务机关双赢的最大化。最后，企业务必要充分利用税务的专业优势。
（三）强化税务筹划的绩效评估
企业务必要认识到，企业在进行税务筹划的时候，方案的设计、执行乃至评估都属于一个有机整体，是一个完整的系统程序，在这一系列的程序当中，绩效评估不仅能够总结此次方案，还能为下次方案提供有用依据，所以企业在进行方案绩效评估的时候，一定要根据成本收益的原则进行评价。
结语：
本文首先较为详细地探讨了当前大多数企业进行税务筹划时经常陷入的误区，然后分析了企业进行税务筹划时所要承担的风险，最后进一步地探讨了企业进行税务筹划时防范误区以及风险的具体措施，以此希望企业能够充分地发挥税务筹划的积极作用，能够实现企业税后的利益最大化。
参考文献：
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[2] 任小军.企业税务筹划之误区及对策[J].鸡西大学学报：综合版，2012，12（1）：65-66，69.
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税务筹划属于舶来品，又称纳税筹划，它是“避税”一词的另一种说法。二者都是指纳税人通过一定的合法行为减少或避免纳税义务。一般是指纳税人在税法规定许可的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得纳税节约。税务筹划与会计政策有着密切的关系，特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。对于纳税人来说，要进行税务筹划，要掌握税务筹划的基本方法，首先必须搞清避税与偷税的区别，偷税行为不是税务筹划。两者的目的都是为了规避或减少税款支出，但有着本质的区别，税务筹划是纳税人在国家税法许可的范围内所进行的节税筹划行为，受到国家政策的保护和鼓励；而偷税是违反了国家税法规定的行为，损害国家和人民的合法利益。
一、企业避税筹划特点
企业避税筹划特点有两方面：一是不违反税收政策法规；二是符合政府的政策导向。避税筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。在国外，避税筹划活动比较普遍，纳税人在决定经营前或在经营过程中，除了对自己面临的各种方案进行比较获取税后利润最大化外，往往要委托税务机构的专家们进行避税筹划。但在我国，避税筹划尚处于起步阶段，还没有受到普遍的重视。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，因此，企业所得税是避税筹划的重点。
二、税务筹划的基本方法
对于企业来说，所得税的纳税义务直接取决于其应税所得额的大小。所以税务筹划的任务就是通过一些合法的手段使企业当期的应纳税所得额减少。以下几个基本方法是税务筹划者经常使用的。
1、利用借贷也可以达到避免应税所得实现的目的
例如，某企业拥有100万元的房产。现在该企业急需20万元资金。当然企业可以出售一部分房产取得收入，但这样企业就必须就这笔财产转让所得缴纳企业所得税。出于避税，企业可以用房产作抵押借入资金20万元。当然借债要支付利息，但只要利息额小于出售房产需缴纳的税款，借款筹资就是可取的。
2、推迟应税所得的实现
纳税人如果能推迟应税所得的实现，则可以推迟纳税。推迟纳税对纳税人来说有两个好处。一是可以继续享用这笔资金，并从中获利；二是用利息率进行贴现后，未来应纳税款的现值会有所减少。
3、在关联企业之间分配利润
企业之间的关联关系由于在资金和管理上具有特殊的关系，所以它们之间进行交易并不一定完全采用市场价格，因而关联企业之间可以通过转让定价来转移利润。尤其是当关联企业适用的所得税税率存在差异时，利用转让定价向适用税率低的关联企业转移利润就成为企业税务筹划的一个重要的方法。
4、控制企业的资本结构
企业对外筹资可以有两种方式：一是股本筹资；二是负债筹资。即使这两种筹资方式都可以使企业筹集到所需资金，但由于这两种筹资方式在税收处理上不尽相同，所以企业在进行税务筹划时就应当对筹资方式加以慎重考虑。因为，企业无论是发行股票筹资还是举债筹资，都要给投资者一定的回报。但根据税法规定，企业支付的股息红利不能打入成本，而支付的利息则可以计入企业成本。所以从税收的角度看，借债筹资比股本筹资更为有利。
5、折旧、折耗和摊销的筹划
固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。我国税法规定内外资企业固定资产的折旧办法一直为直线法，内资企业中只有电子、船舶、汽车等行业的高新技术企业可以采用快速折旧法。所以总的来说，在我国纳税人利用加速折旧或快速折旧办法进行税务筹划的可能性不是很大。
6、准备项目的筹划《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足
对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许如除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。
7、存货计价方法的筹划
存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以便期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则资采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。
8、职工工资的筹划
计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。
9、通过税务筹划而可能导致纳税人其他费用增加的还有租赁
有人主张企业可以通过租赁来进行所得税的筹划，原因是企业的租赁费可以打入成本费用，冲减应纳税所得，而如果企业购买固定资产，这种资本性支出是不能税前扣除的。但利用租赁方法进行税务筹划必须慎重。一是企业经营性租赁所支付的租赁费可以据实扣除，而融资租赁的租赁费只能扣除其中的手续费和利息部分，相当于固定资产价款的部分也是不能扣除的。二是租赁费税前扣除虽然可以冲减一部分应税所得，减少承租方的纳税义务，但承租方是要向出租方支付手续费和利息的，如果承租方支付的手续费和利息超过了二者打入成本而减少的应纳税额，那么租赁行为就不是可行的税务筹划方法。
参考文献
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二、出现税务风险的原因
（一）会计人员的水平有限
企业在发展当中离不开各个专业人才的支持，在企业财务部门，会计人员、办税人员、核算人员等都是不可缺少的财务人员，在处理财务工作上有不可替代的作用。而企业办税人员主要负责一些基本的税务工作，比如税务沟通、纳税筹划、计算等。虽然这些工作看似非常普通、非常基本，但在实际工作中很多企业的办税人员都不能掌握最基本的业务知识，还有非常多的人员没有足够的办税经验，在遇到一些突发事故以后，不能有效解决，还要依靠上级主管领导。办税人员的主观意识上也缺少规避风险的意识，缺少对风险的洞察能力。很多工作人员都在办理各项业务当中走捷径，没有严格按照相关规定缴纳税金。为此，企业办税人员的基本税务知识与水平是非常重要的。
（二）税收筹划方面存在问题
企业的税收筹划是企业一项非常重要的税务工作，其风险主要由于未事前筹划或筹划失败引发的。出现筹划失败有诸多原因，比如税务筹划目标、组织策略、具体实施方法等存在问题。其中最主要的就是税务筹划方案设计存在不足，没有结合企业发展实际，最终导致企业无法顺利完成筹划目标。在企业经营中，这些隐藏的筹划问题就会暴露出来，为企业带来风险。
（三）企业在应用收税政策过程中不够科学
企业税务缴纳一般都是按照特定的缴纳标准实施的，并会结合企业的实际经营发展情况确定税率比例。但是企业在发展鉴于会计人员的水平有限，导致在利用税收政策过程中，后期工作就处理不好。一旦企业的行为被相关部门发现，将会受到严厉的处罚，使企业的利益受损，并破坏了企业在市场当中的声誉。
三、企业税务风险会计规避方法
伴随着企业会计准则的出台与贯彻，国家在税务法与税务准则的制定上存在越来越多的差异，企业在进行税金的缴纳过程中，必须要做好对纳税的调整。比如，在申报纳税时，如果不能对税金缴纳做好调整，一旦出现了缴纳漏洞，将会对企业实施处罚，为企业造成不好的影响。为此，企业管理者要能够采取科学、合理的手段对上述问题进行规避，从而使企业能够将税务风险降到最低。
（一）不断对企业的会计内控制度进行完善
通过上面的论述可以了解到，企业在发展当中鉴于诸多因素会出现税务风险，并且还会受到相关部门的处罚，为企业带来经济损失。而企业制定新的会计准则，不断完善会计制度是非常重要的。为此，企业在发展当中要能够紧跟时代步伐，在体制上做好实现突破与变革，对企业的会计内控制度进行创新与发展。此外，企业的管理人员要结合企业发展实际与当前市场经济的发展特征对税法规定与企业财务会计存在的差异进行控制，将两者的距离缩短，这样才能使企业税务风险降到最低。企业要在开展正常纳税过程中，做好风险的规避，而这一过程离不开企业办税人员的支持。为此，要不断对相关业务人员做好培训工作，不断提高其业务能力并使其管理水平提升。要充分认识当前的税务法规，在出现了税务风险以后，要将企业损失降到最低。
（二）事前做好税务筹划
税务筹划应该在事先进行规划、设计和安排。税务筹划可以贯穿整个生产经营活动的始终，但决不是事后才进行筹划。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，如果等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出问题时，才想起税务筹划，才想办法寻找少缴税的途径，无异于亡羊补牢，并非真正税务筹划。其次，好的税务筹划方案并不一定是纳税最少，税务筹划的目标是选择低税负和递延纳税，以获得税收利益，所以税务筹划不应只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重。其三，企业管理人员只有掌握更多的税务优惠政策和税率，应用低税率缴纳企业税金是非常重要的。不同的税种具有的税率差也是不同的，企业管理人员要应用好这些税率差，使企业能够顺利缴纳最低的税收，减少税务风险。
（三）对税务制度进行完善
一般来说，税务就是指在国家规定范围内，按照纳税人、纳税扣缴的委托，为企业办理好各种税务工作，在这一过程中，各种税务办理机构能够与国家税务局保持着密切的联系。为此，税务机构要能够进行统一管理与筹划，在范围以及质量上建立起规范化的监管机制，使税务机构能够科学服务、独立办事，使税务能够自负盈亏，实现自我约束。
（四）构建出税务风险预测系统
鉴于企业税务风险的出现是不可预测的，为此，明确纳税人的自身权利是非常重要的。税务人员通常能够自觉履行自己的纳税业务，但是却容易将他人的权利忽视，并且企业在发展当中受市场经济变化的影响大，为此，企业管理人员要首先保护好纳税人员的权益。此外，要做好风险的评估与控制。只有做好风险评估才能将企业风险降到最低，可以通过会计规避方式使企业风险降到最低。评价工作要以控制税务风险为基础，在纳税前要对企业进行全面、系统化的分析，从而构建出科学、合理的风险预测机制。
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21世纪房地产业在我国土地产业和商场产业占据较为大的面积和巨大金额的投资，在这一基础上存在一定的风险，涉及到众多税点。 主要税种有营业税、土地增值税、房产税和所得税。这些税费金额大，如果能合理地进行税收筹划，能够降低投资项目的成本，加强房地产企业依法纳税的观念，促进税收制度的进一步完善。
一、房地产企业税务规划及分析
房地产业大额投资隐形到了一定的风险及施工难度，涵盖了一系列的税点，笔者将在自己工作当中的一些遇到的问题进行分析将房地产业的税务正确的运行及分配利用。促进多方面多方面税务正确的分配，加强税务在企业中的合法利用，完善税务的避税和漏税。企业房地产税务是遵守有关法规，在制定和施行相关税务政策程序和措施的基础过程上，来完善税收。
我们将进一步的对税务进行解刨及探析：
（一）合法性税法是处理征纳关系的共同准绳
税务筹划是在完全符合税法、 不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，房地产企业做出缴纳低税负的决策，依法行政的税务机关对此不应反对，这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。
（二）筹划性经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性
税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在前期通过充分了解现行税法和财务知识， 结合房地产企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性。
（三）目的性房地产企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标
直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、 最核心的目标。此外，还包括有：延缓纳税、保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险，确保自身利益不受无理、 非法侵犯以维护主体合法权益。
（四）多维性
筹划过程的多维性从时间上看，税务筹划贯穿于房地产企业生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段，都应进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型；从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
房地产业在我国国有产业中占有一定的领域，它的税务率也占了一大部分。在企业中税务这一方面占据好大一部分要素。增值税和效率税有着共同的特征及体系。现在好居民在购买房屋的同时房地产企业已经在销售楼的同时包含了税点进去。
二、房地产企业主要税种的税务筹划
（一）营业税筹划
营业税是我们税务体系里最为主要的税务， 在销售的同时无形的已经形成了一种税务。根据我国人口占据世界第一的要素上面，房地产业也普遍在国内外形成了一种史上以来的大体制的行业。尤其在房地产业售前服务，属于不动产，税率皆为5%。有些企业将售楼税点降低在最低限度。
（二）增值税筹划
增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为我国最主要的税种之一，增值税的收入占我国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。
（三）房产税筹划
房产税的征税的是房产，在合法的条件下引领税务在房产业多元化利用。如何从房产的土地转入正确的使用效率，来权证中小型企业中存在的一些税务因素。上文已经明确的阐述了房地产业给人们带来了便利，在房地占地有一定的空间。室内的装备设施，都是进行核算及分析。
（四）企业所得税筹划
中小型企业在社会中占有一定的空间，公司内部都有每部分物资流动正确运营的程序化体系。就在酒店房地产业这一部分，阐述企业所得税怎么筹划的进程。来完善产地产业在企业当中的主营因素之一。企业所得税在我国产业里占有博大的税务，有些较为广大的资产在一定程度上进行税务查收。
三、房地产企业税务筹划中应注意的问题
（一）考虑经济环境配套性
现在房地产这行业销售方面竞争也很大，面临客户和房地产的投资的各种原因，有些单位采取各种相关行销方式，建立和客户良好的关系 尽量采取降低一些成本措施。 对税务这一块也有相对的了解和采取不同的方式进行， 对购买房价的市民带来了一些帮助和优惠。 一些相关部分的政府采取一些措施引领百姓对房间税务有基本认识， 这也需要一些部门工作人员良好的配合， 让正确运营好税收这一点，尽量取得一些税务政策优惠。另外税务机关单位对企业也有一定的影响。
（二）按照企业税务规章，企业也有一定的利益效益
根据房产税务筹划条列， 大多数企业都在竭尽全力做好减税务的措施， 通过另外一种方式来采取减税的措施，尽量避免最小的税务加收。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的方案。一种优良的税务必须是多种税收的选择， 不能就这样的当做是最小的税务就是好优秀的了。
（三）税法和会计制度的分离
由于会计核税法的规则不同、基本要素和遵循的法则也不同，房地产业和会计这一块有一些不同的说法。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以说是一种大家要遵循的法制也可以说是一种经济的脊髓， 纳税主体是指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位（或自然人） ，也就是税法规定的独立纳税人。因此，会计主体和纳税主体是相同的，有的时候也完全不一样。由于会计制度与税法的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围有时也不相同， 从而导致企业税前会计利润与应纳税所得之间产生差异― ―时间性差异和永久性差异。
四、房地产企业税务筹划的发展方向
房地产企业设备了会计，有会计规章制度和培训的最基本的知识， 尤其是要掌握好一定的专业知识和精通税务知识，这样在企业中也突出了会计税务的这一要点。税务会计的本职工作：一是要根据会计税收规章法条、可免除一些不需要的项目、利润和税务进行比较和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关对税务信息的要求。 二是根据企业的利润进行预算和筹备，对税务利润进行运营和合理计划，发挥房地产会计的实力和特点效果及作用，尽量保持在房地产税收为最低。 税务筹划作为一种综合的管理模式， 所采取的方案很多。 从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看， 包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等，因此， 房地产企业税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智 力的活动，需要周密的规划、广博的知识，深则精致的方案。
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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
集团税务筹划是从企业集团的全局性出发，通过对整个企业集团的投资、筹资、经营等经济活动中的涉税行为进行事前筹划和安排，以达到减轻企业集团整体税负。它与偷税、逃税、漏税、骗税有着本质的区别，企业集团税务筹划的过程可以分为节税筹划和避税筹划。
一、企业集团税务筹划的优势
企业集团税务筹划的主体是集团这个整体，它比一般企业更有税务转嫁能力、资金转移能力以及企业集团内各成员间的转让定价平衡企业间税负，企业集团税务筹划的特征是全局化，整体化。具体优势体现在以下几方面：
1.能产生财务协同效应，即1+1>2；
2.拥有一支具备专业知识的管理队伍，能够熟练掌握各类相关法律法规，能对其子公司及其关联企业实现统筹安排以达到控制和协调的作用；
3.企业集团下辖多个企业及分支机构，经营多种商品，横跨多个行业，企业集团可充分发挥各成员企业的自身优势，平衡各成员企业间的税负。
二、企业集团税务筹划的目标
一方面是在企业集团现行产业结构、经营范围和日常经营活动的情况下，通过会计记录对资产、负债、收入、成本费用的确认过程选择合理的记录方法而达到减轻税负的作用。另一方面是利用现行税法及相关法律法规，通过企业集团内部的资金转移、企业投资、债务重组、分立合并、破产清算等方式以达到减轻税负的目的，概括如下三层。
1.税收负担最小化和税后利润最大化。税款支出占到企业成本支出的较大比例，它的高低直接会影响到整个企业集团的经营效果，因此，实现税收负担最小化是税务筹划的第一层目标。
2.资金成本最大化和纳税成本最低化。通过合理税务筹划实现推迟纳税，对于企业来讲无易于取得一笔无息贷款，而且税款金额越大，推迟时间越长，企业的资金运作时间价值表现会越明显，因此，合理安排推迟纳税时间是税务筹划的第二层目标。
3.恰当合理的履行纳税义务，实现涉税零风险。恰当履行纳税义务是税务筹划的最低目标，目的在于规避纳税风险，规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生，以及避免因涉税而造成对企业的名誉损失，这是税务筹划的第三层目标。
三、企业集团税务筹划的基本思路
1.缩小整个企业集团纳税税基。缩小计税基础一般要借助财务会计手段，主要表现为降低营业收入，增加营业成本费用，降低纳税所得，从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中，可以选择的主要方法有分期收款、按完工百分比推推迟确认收入，采取改变存货计价法，合理费用分摊法、资产租赁法等加大可据实列支税前费用的扣除额等财务会计手段以及筹资方式的选择、组织结构的选择等纳税筹划技术，达到降低企业集团的纳税税基。
如：电脑生产企业，生产每台电脑原材料1000元，销售3000元，若将企业的销售部门拆分成一个销售公司，将企业生产的电脑以2000元的价格销售给销售公司，再由销售公司以每台3000元的价格出售，这种情况下拆分前后应纳增值税额为340元，应纳税所得额为2000元，表面上看拆分前后企业集团税额没有发生什么变化，但是未拆分前税前可扣除费用标准的基础是3000元，而拆分后税前可扣除费用限额基础是5000元，扣除基础提高税前可扣除限额增加，相对降低了企业集团的纳税税基。
2.制定企业集团转让定价实现税负转嫁。企业集团转让定价通常不受市场供求关系的影响，利用转让定价在公司集团内部转移利润是集团最常用的一种税收筹划手段。把集团内部的利润通过转让定价从高税区关联企业转移到低税区关联企业，低税区关联企业税负比以前有所增加，但是高税区关联企业的利润以及税负都减少了，而且下降幅度大于低税区关联企业税负的增长幅度，最终可以使集团整体税负下降。
税负转嫁虽然不会影响企业集团的总体税收负担，但会使税收负担在不同的企业成员之间进行分配，对不同的企业成员产生不同的经济影响。故税负转嫁成为税务筹划政策制定时必须考虑的重要因素，如企业集团集中采购原材料可以较低的价格成交，然后以一定的价格发包给物流公司，运往各子公司及其分支机构，从而将一部分税负转嫁给供应商和物流公司；或者以提高价格的方式把税负全部转嫁给消费者。
3.利用税收优惠政策和税法相关规定税务筹划。现行税法有许多税收优惠政策和特殊的税收规定，例如：高新企业可享受15%企业所得税率的优惠，免税农产品经营者增值税优惠以及消费税单环节增税、研发费用可加计扣除等等相关规定，这些规定都可以成为企业集团税务筹划的立足点。因此，利用这些优惠政策和相关规定并合理的选择运用，做好企业集团税务筹划安排，达到企业集团的税务整体下降。
如：庆丰酒厂生产一斤白酒要原材料100元，售价为300元，应纳增值额为(300-100)×17%=34元，应纳消费税额为300×20%+0.5=60.5元，而如果庆丰公司将其生产的白酒以每斤200元的价格销售给自己的子公司，再由子公司以每斤300元销售给消费者，则对于集团来讲应纳的增值额为(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值税没有变化，但应缴纳的消费税为200×20%+0.5=40.5元，应纳消费税降低了20元。从整个企业集团来讲消费税负担降低比例高达30%，故合理应用税法优惠政策及相关税收规定可以降低企业的税务负担。
4.企业集团整体延期纳税期限。不同时点的资金时间价值是不同的，对于企业集团推迟纳税时间就相当于企业取得一笔无息贷款，税额越大，推迟的时间越长企业获得的收益将越大。税法规定企业应该预缴税款中少交的税款不作为偷税处理，因此在税法允许的范围内推迟纳税时间，也是企业集团税务筹划的一种思路，可以通过合理选择会计处理方法在前期多列支费用，少列支收入，提前增加固定资产，利用租赁形式代替资产购置，推迟子公司利润分配的时间等等，总体不突破税法要求的范围内，达到合理调整利润实现时间的目的，从而整体推迟纳税时间。
结论：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员应用。在实际操作中远不止本文提到的内容，要考虑的因素很多，因此，我们一定要在培养正确纳税意识，树立合法税务筹划观念的基础上，深入研究税法规定，领会税法精神，做到合理筹划并纳税。
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关键词 建筑 安装 税务筹划 实务
一、企业税务筹划的内涵
税务筹划纳税人为了实现企业价值最大化的目标，通过对生产经营或财务管理活动的运筹和谋划，以防范涉税法律风险、准确履行纳税义务的一种管理活动。我国企业税务筹划的基本方法包括：一是税务优惠筹划。二是递延纳税方法。三是组织形式选择方法。四是弹性空间选择方法。五是国际税收筹划法。
建筑安装企业主要从事土木工程、房屋建筑和设备安装工程施工，其基本任务是完成合同规定的各类任务，按照合同规定，按时按量的提供建筑物或者相关设施，并获取应有的利润。建筑安装企业的经营特点主要包括：施工周期长，项目多，工程设计收入与施工收入经常捆绑在一起。实际业务中，建筑安装企业主要会涉及到营业税、企业所得税、个人所得税等税务问题，建筑安装企业应在综合考虑自身行业特点的基础上，积极进行财务管理活动等方面的税务筹划，以最大限度节税增收，实现企业资金最佳分配原则，全面提高企业整体经济效益。
二、建筑安装企业税务筹划的可行性和必要性
（一）建筑安装企业税务筹划的必要性
首先，税务筹划有助于降低建筑安装企业的税负。
其次，改善企业财务管理，提高会计核算质量。
再次，有助于增强建筑安装企业合法纳税意识，增强税收零风险。
（二）建筑安装企业税务筹划的可行性
首先，当前税务筹划的法制环境良好。完善的税收政策有利于建筑安装企业税务筹划工作的开展。对建筑安装行业来说，不同地区和不同的施工项目，国家税收法律、法规等均有不同的规定，总体来看，建筑安装行业的相关税收环境已日趋完善。一方面完善的税收环境有效遏制了企业的偷税、漏税行为，另一方面随着建筑安装业各种税种的暂行条例和实施细则的明确，企业完全可以通过对税率高低的规定来实现经济导向作用，即税收法律的详尽化为建筑安装企业税务筹划提供了可行的契机，使得建筑安装企业的税务筹划变得有章可循，大大降低了企业税务筹划活动执行过程中的阻力。
其次，建筑安装企业税务筹划空间大。由于建筑安装企业经营管理活动具有范围广、投资大、周期长等特点，企业具有很多机会通过对自身行为的调整来避开税收方面的限制，达到国家鼓励的标准。一方面，建筑安装企业可以利用周期长的特点，分析不同的税务筹划效果，合理分配自身资金，选择最好的税务筹划方案，或是利用自身业务范围涉及广，经营活动在全国范围内开展等特点，可以利用不同地区的税收差异，做好税务筹划安排，或是利用行业内清晰的政策导向，对自身业务活动做适当调整，以减轻企业税负；另一方面，建筑安装企业可以利用会计处理方法与税法之间的差异，选择最佳的税务筹划方案，节约企业税收成本。
三、建筑安装企业税务筹划实务
（一）营业税纳税筹划
根据国家税务总局公告2011年第23号规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的材料需计入营业税征收范围，而建设方提供设备则应剔除在建筑安装企业的征税范围外。以A公司为例，例如A公司获得一份设备安装合同，总价为1200万元，其中设备价值为800万元，安装价格为400万元，1、如设备是A公司自产，则按照规定A公司应缴纳增值税=[800/（1+17%）×17%]=116.24万元，应缴纳营业税=400×3%=12万元，合计增值税与营业税总额=116.24+12=128.24万元；
2、如果设备不是A公司自产的用于安装，则A公司的上述业务，构成本混合销售行为，如A公司的主业是增值税应税货物，则应全额交纳增值税=1200/（1+17%）×17%=174.36万元；
3、如果设备不是A公司自产的用于安装，则A公司的上述业务，构成本混合销售行为，如A公司的主业是营业税应税劳务，则应全额交纳营业税=1200*3%=36万元；
4、如果A公司在合同中约定，设备由建设方自行购买并提供，A公司仅提供建安劳务，则A公司仅就安装劳务的劳务额交纳营业税=400×3%=12万元；
对比可知，第四种情况，A公司交纳的税费最少，其次是第三种情况，税负最重的是第二种情况，因用于不动产项目的增值税进项税额，不允许抵扣，故第二种情况下，A公司交纳的增值税，也无法转嫁给建设方。
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对于大多数人而言，税务筹划是一个陌生的概念，但是在西方发达国家，税务筹划已深入到企业财务管理的各个方面。从我国实际情况来看，税务筹划在我国尚处于发展的初级阶段。事先筹划是税务筹划的基本特点，也就是说企业事先对税收成本进行科学谋划。企业要最大限度的谋求经济利益，就要做好税务筹划工作。
一、税务筹划在企业财务管理中的重要作用
1.进一步提升企业的财务管理水平。在企业具体的财务管理中，税务筹划是一项系统庞杂的工程。企业在进行税务筹划的过程中要严格遵守有关税法的政策法规，确保其在一定时期内具备规范性、适用性以及严密性的特征。企业要在法律规定的范围内减轻税负，就要建立健全财务制度，积极运用科学合理的会计核算形式，强化管理，只有这样，企业才能制定出最有效、最科学的税务筹划方案，为企业赢取更大的经济效益。
2.有利于实现企业财务管理目标。企业一切经营活动的根本出发点都是营利，实现税后利润最大化也是企业财务管理的重要目标之一。企业在制定具体的投资计划时，要在法律允许范围内充分利用国家有关税收的优惠政策，减轻企业的税务负担，从而最大限度的提升企业经济效益，顺利完成企业财务管理目标。
3.有利于实现企业资金的灵活调度。企业在进行具体的财务管理过程中要严格遵守税法的相关规定，保证税务筹划的科学、合理，从而帮助企业减轻税务负担，充分享受国家税务优惠政策所带来的好处；此外，企业要保证会计核算方法的科学合法，实现延期纳税，从而在一定时期内增加资金的时间价值，满足企业发展对资金的需求，从而保证企业资金调度的灵活方便[1]。
二、企业税务筹划过程中应遵循的基本原则
1.合法性原则。合法性原则是指企业要将国家各项法律规范作为纳税筹划的根本出发点和落脚点，严格贯彻执行国家和地方的相关政策精神。同时，企业财务管理者要加强自身学习，及时掌握税法的最新变化，一旦税务法规发生变化，企业的税务筹划方案就应该做出相应的调整。
2.经济性原则。企业在进行税务筹划时要严格遵循经济性原则，以实现企业利益的最大化为基础。首先，降低企业的税务负担是税务筹划工作的着眼点；其次，企业财务管理者在进行税务筹划工作时要贯彻执行资金时间价值观，也就是说，要综合比较和衡量不同时期的同一纳税方案或不同纳税方案，将纳税方案换算成具体价值。
3.事先筹划原则。事先筹划原则就是指企业首先要对筹资、投资以及经营等活动进行事前谋划，然后再制定出具体的税务筹划方案，从而切实减少企业的应纳税款，降低企业税务支出。
4.坚持以企业财务决策为导向原则。要顺利实现企业的税务筹划工作，就要使企业各项经营活动符合规范，从而推动企业筹资、经营以及利润分配等工作的顺利进行。由此可见，企业在进行税务筹划时，要严格遵守企业财务决策，实现税务筹划与财务决策的协调。
5.风险防范原则。企业在进行税务筹划时，往往会考虑到现行税法的弊端和漏洞，因而存在着一定的操作风险。企业在制定税务筹划的具体方案时，如果不重视操作风险，那么极易导致税务筹划工作的无序，从而阻碍税务筹划工作的顺利开展。所以，企业要增强风险意识，有效预防和控制税务筹划工作中的操作风险[2]。
三、税收筹划在财务管理中的实际应用
在企业的经营发展过程中，财务管理和税务筹划是相互制约、相互促进的两个方面。首先，企业只有制定出科学有效的税务筹划方案，才能从根本上提升企业经济效益，从而推动企业财务管理目标的顺利实现。其次，要保证税务筹划工作的顺利开展，就要有科学的财务策划作为支撑，在税务筹划过程中必须充分利用现有的财务策划手段，同时企业要以财务管理的相关内容和要求为工作的出发点，检验税务筹划方案是否科学、可行。企业财务管理部门在进行投资、筹资以及经营过程中，都有利于税务筹划工作的开展，科学有效的税务筹划将有利于顺利实现财务管理目标。
1.筹资过程中的税务筹划。对于企业的生存发展而言，筹资是进行一切经济活动的前提和基础。企业要保证生产经营活动的顺利进行，实现盈利目标，就要筹集到大量的资金。权益融资和债券融资是目前公司筹资的主要方式，发行股票是权益融资的主要形式，而借款、发行债券是债券融资的主要形式。权益融资和债权融资的资金在税前和税后是不尽相同的，所以公司要保证筹资工作的顺利开展，就要做好税务筹划工作。
在公司的资金来源中，权益资本是最主要的来源形式。但是我国税法明确规定，企业费用项目列支中不能包含权益资金成本，企业只依法享受税后利润，股息所得税不归公司所有。所以，公司在发行股票之前，要以企业注册资本为出发点，假如企业所需资金较多，而注册资本较少，那么企业可以发行债券或者从银行贷款，有效解决企业的资金短缺难题。公司注册资本在很大程度上影响着债务资本的筹集，公司要尽可能消除或者减小这一影响，可以不断改进管理方法，切实提高公司的实际收益，从而消除投资者的顾虑，最大限度的筹集到债务资本。国家相关税法规定，企业可以在税前扣除债务资本利息，从而增加收益。发行债券和借款是债务筹资的主要方式。国家税法指出，负债成本能在税前予以扣除，从而实现所得税的减抵。通常，企业负债利息率低于投资收益率时，企业可以适当增加负债或者利用财务杠杆，以便于获得节税收益和权益资金收益。权益融资和债券融资各有其优缺点。从企业纳税筹划来看，权益资本融资不及债务融资，国家相关财务制度明确规定，企业在债务融资过程中所支出的利息和手续费可以依法纳入财务费用或者在建工程费用之列。企业可以在税前支取财务费用，从而抵消一部分所得税。而企业在发行股票时，要在纳税以后才能支付股利，企业相应的就要多缴纳所得税。所以，企业在选择筹资方式时要尽可能选择债务资本筹资方式，切实降低企业的经营成本。
2.投资过程中的税务筹划。投资作为一项经济活动，是指企业在前期投入一定的物力或者财力，从而在未来一段时期内获得经济收益。在企业财务管理过程中，投资有着重要意义。获取投资利润是企业进行投资的根本出发点，在投资收益中，税款作为减抵项目关系到企业收益的多少。所以，企业要重视税务筹划，确保投资活动的顺利进行。公司在制定具体的投资方案时，要不断优化投资规模、投资行业以及投资地点，最大限度的提高投资净收益和节税。在选择投资地点时，企业要尽可能选择低税负地区。企业在制定具体的投资方案时，要综合考虑该地区的劳动力、市场、金融环境、基础设施以及原材料等，实现投资地点的最优。随着改革开放的进一步深入，我国因地制宜，针对各地的实际情况制定出不同的税收优惠政策和税负差别，为税务筹划提供了可能。投资者在选择投资地点时要审慎行事，尽可能将资金投放到国家大力扶持地区，切实减轻企业的税务负担，实现社会效益和企业效益的双赢。投资者在选择投资何种行业时要衡量并比较国家关于具体行业的税收优惠政策，尽可能选择知识密集型产业、高新技术产业以及生产性外商投资企业等，充分利用国家税收扶持政策。目前，我国制定出了不同的税收政策，投资者在选择具体的投资方向时要坚持科学的态度，认真做好税务筹划工作，选择优惠多的行业，增加企业收益。
影响企业投资规模的因素是多方面的。企业在确定具体的投资规模时，要将市场需求作为根本出发点。同时，税收也从多方面影响着企业的投资规模。所谓的投资规模，就是指企业在筹备之初是建立独立企业还是集团企业。企业的纳税水平和生产规模也受到投资规模的直接影响。在我国，增值税是主要税种，它涉及的范围极广。所以，缴纳增值税是多数企业不可避免的问题。小规模纳税人和一般纳税人是我国税法规定的增值税纳税人。在征收增值税时，不同的纳税人适用于不用的征收率和增值率。投资者要对二者的税负水平进行综合分析，及时修改和调整投资规模，降低税负。
3.经营过程的税务筹划。在企业的生产经营过程中，税务筹划占据着重要地位。成本核算与税务筹划有着密切关系，成本核算主要包括选择存货计价方式、固定资产折旧方法以及资产摊销等。
企业在具体的生产经营活动中会产生福利费，管理费等诸多费用，这些都将纳入产品成本的范畴，不规则分摊法、平均分摊法以及实际发生分摊法等是主要的费用分摊方法，选择的方法不同，所承担的税收负担也不尽相同。所以，企业要做好费用分摊的筹划工作，最大限度的减轻企业的税负。
存货计价主要包括加权平均法、先进先出法以及个别计价法等多种方法。选择的计价方法不同，存货价值和成本也就不尽相同，具体的应纳税额也会存在一定的差异。例如，企业要在物价水平持续降低的情况下减轻税负，在计算存货成本时就要选择先进先出法。企业为了最大限度的降低税负，一般选择最优的计价方法，从而实现企业利润的最大化。
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对于税收征纳双方而言，需要及时转变落后的价值观念，通过良好的税务筹划，可以实现征纳双方双赢的局面。对于企业而言，通过实行税收筹划，能够降低企业成本，经济效益也才更高，对于国家而言，能够实现长远利益的增长，企业自实行税收筹划后，能够优化生产经营的方法，有效提升内部生产力，促进企业的稳定发展。能够为国家财政长期收入提供可靠保障。并且通过实行税收筹划，可以在国家与企业间形成和谐征纳关系，避免发生企业漏税、偷税等违法行为，从根本上让国家财政收入规模最大限度得到拓展。
二、协调好企业与相关税务机关的关系
一是加强与中介机构间的联系。在税务中介机构中，税收筹划人员通常有着很高的综合素质，实践经验比较丰富，能够较快全面、准确掌握企业纳税状况、内部管理情况、生产经营现状等信息，对税收筹划工作的开展更为有利。因此，企业要加强与税务中介机构间的联系，在开展税收筹划工作时借助税务中介机构的丰富经验；二是要协调好与主管税务机关间的关系，对于税务机关要充分信任，在缴纳税收时严格以税务机关设定好的标准为准。当然税务机关也应给予企业充分信任，与企业间构建起有效税收信息与沟通渠道，与企业的关系要协调好，这样才有利于更好进行税收筹划工作。
三、企业增值税税收筹划的创新设计
一是设置增值税筹划，在这个过程中要确认好所选择的一般纳税人与小规模纳税人的身份。通常来讲，一般纳税人基本税率=17%、低税率=13%，而小规模纳税人征收率=3%。二是企业购进阶段的增值税筹划。这一时期主要考虑购货对象与购货时间。在选择购货时间时要对买方与卖方市场加以考虑，而在选择购货对象时，因为抵扣制度并不在小规模纳税人中实行，并且有着极大的选择难度，在购货环节中，一般纳税人的购货途径是同一般纳税人的销售方。三是销售过程中的企业增值税筹划，必须选择合理的销售方式，妥善处理混合、兼营两种销售行为的关系，代销、折扣是两种最基本的销售方式。本文以折扣销售为例，某商城市增值税一般纳税人，主要选择了两种不同的促销方法：
方案一：购满600元返100元现金。
方案二：八折优惠，扣除折扣后销售额为500元。
假设该商品成本为200元，问应该采取哪种销售方案？
方案一：增值税=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）
方案二：增值税=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）
故而要选择方案二，同时在设计税收筹划时要对方案二加以考虑。
四、增值税税务筹划方案设计保持适度的灵活
由于企业处于不同的经济环境，再加上税收政策和税务筹划的主客观条件在不断变化中，这便要求税务筹划方案设计尽量保持适度的灵活性。国家税收制度、税法、有关政策的变化，企业税务筹划过程中需要重新审查和评估税务筹划方案，定期更新筹划内容，采用有效措施降低风险，确保达到税务筹划目标。税务筹划是一项重要的财务决策，如果无法实现税务筹划的目标，税务筹划便不会有利可图，这样的决策也是不科学的。适时调整税务筹划方案的灵活性，及时改变经营决策，防止增值税税务筹划经营风险的产生。
五、完善增值税税收筹划环境
1.经济环境
税收筹划在开展前，企业筹划者能够知道生产经营活动是在何处开展的，是在高新技术区、还是沿海经济开发区、或者是西部开发区。企业在某地区进行投资时，主要对当地基础设施、劳动力价值、金融环境、外汇管制、技术条件以及原材料供应情况等方面进行考虑，同时也要对各地区税制的不同进行考虑。对于不同行业领域而言，税收征收政策有着很大的不同，企业筹划者在进行税收筹划工作时，以不同的要求、行业以及政策等为筹划前提。所以，完善增值税税收筹划经济环境，有着十分重要的作用。
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一、 税务筹划的概述
税务筹划是指企业在纳税行为发生前，在合理合法的情况下，对纳税人的各项投资或者经营活动进行安排，从而减少企业的纳税成本，增加其净收益，使企业能够合理地配置本身的资源，让企业的整体经济效益达到最佳水平。
二、 税务筹划的特点
1、 合理合法性
税务筹划发生在纳税人的纳税行为发生之前，着眼于纳税人整体利益最大
化，采用合理合法的手段和形式，减轻企业的税负，企业的理财活动是税务筹划的本质，能让企业的价值实现最大化是最终目标，因此，税务筹划要求企业在遵循企业理财目标的基础上，让企业整体上的合法、安全、经济的纳税得以实现。
2、 筹划性
税务筹划的方法很多，其基本方法有：减免税技术、税率技术、分劈技术、
扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术。众所周知，应纳税额=税基*税率。对于纳税人，可以通过以下几个因素进行分析，即通过国家给予的税收优惠政策进行筹划达到减少应纳税额，通过分劈、扣除和抵免等方法进行筹划以达到减少税基，通过利用低税率，优惠税率等低税率方法进行筹划降低纳税，亦可通过延期纳税等方法进行筹划以实现纳税的相对节税。在进行税务筹划时，这些技术可以单独使用，也可以根据实际情况同时采用几种。
3、 成本收益性
税务筹划是企业财务成本决策的一部分。它往往与企业相关的生产经营决策
配合才能发挥更好的作用，其税务筹划应与企业应该缴纳税款的种类、企业每年应当缴纳的税款及企业的财务核算状态相结合，在纳税行为或义务发生之前聘请相关专业人士（如注册税务师）来出谋划策，才能发挥很大的作用。因此，企业在制定税务筹划方案时，需进行成本效益分析，纳税人充分评估其税务筹划收益和为获得税务筹划收益所付出的各项确定的成本和不确定的成本以及由此丧失的其他收益，只有在税务筹划收益大于其成本时，方案才可取。
4、 风险性
税务筹划的风险是企业在开展税务筹划时，由于涉及到企业内外部环境的变
化而产生的诸多不确定因素，使税务筹划的结果没有出现预定的目标的可能以及由此带来的损失。而不确定的因素大致有：政策法律法规的变动、实施税务筹划的成本、没有全面系统地开展税务筹划活动、当前经济环境和纳税人与税务部门对税务筹划的理解和把握存在的差异。要想规避税务筹划的风险，企业应当提高风险意识，审慎把握税收政策，建立和完善企业的风险评估机制。
5、 专业性
在经济较为发达的国家和地区，税务筹划较为流行。目前，四大会计师事务
所除了做审计业务，还有税务服务。而税务筹划是其中的一项内容，而要完成好这一项业务，就必须尽快提高财会人员特别是财务主管等的税务筹划技能。因为税务筹划要求从业者除了要具备熟练的会计操作技能，还要熟悉相关的税收法律法规政策，并能将二者加以灵活运用的专门人才。除了着重加强并提高现有会计人员的综合能力，还应重视后备人才的培养。
参考文献：
[1]韩雪，《税务筹划》 [M]2011.4
[2] 王小敏，齐芬霞。关于企业税务筹划的几点思考[J]经济问题 2005.9
[3]苏强，企业税务筹划误区及风险防范[j]兰州商学院学报，2006.2
