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2计算机应用对会计内部控制的影响
2.1影响控制的内容、形式
在传统的会计控制系统下,内部控制的对象主要是人,执行的是操作人员和所在的职务分离的控制方式。在当前会计电算化的背景下,内部控制既包括了对人员的控制,还包括了对会计所使用的软件的控制。转变了以往单一的人工控制模式,采取人工和程序控制结合在一起的控制方式。这种方式使得电算化的程序大部分都具有自我调控的能力,但是这种能力在很大程度上会受到计算机程序安全性和稳定性的影响。所以,会计操作人员要不断地提高自身的操守和职业素养,防止计算机病毒和电脑黑客的侵入。
2.2影响控制对象
由于会计电算化的应用,一些传统的由人工操作的部分逐渐转变为了由计算机来操控。这样就使得会计内部控制的对象随之发生了改变。在传统的控制对象中,以人为主,而电算化系统下,数据处理的大部分工作则由计算机来进行。所以内部控制的对象转变为了人和计算机系统的双重控制。
2.3影响实现方式
在电算化的系统下,会计的内部控制可以通过计算机软件来实现。这也就是说,会计内部控制的效果与应用程序的性能密切相关。所以,财务工作者要转变之前对程序的依赖性,在一个程序发生错误的时候,就积极主动地寻求解决的办法,这样可以有效地降低错误发生的概率,确保会计系统地科学、高效运行。
2.4影响会计数据
在会计电算化系统之中,数据处理的效率和质量都有了很大程度地提升。因此,便可以利用一种一致的核算形式。但是,由于数据处理的工作大部分被计算机所取代,人们看不到数据处理的过程和方式,所以这一特性容易被别有用心的人所利用。即使数据被篡改和删除也不会被轻易的发现。所以,就对加大会计内部控制的难度。
2.5影响网络控制
随着网络技术的发展与进步,在一定程度上改变了传统的会计工作方式。当前的财务软件,例如远程报账、网上支付等,都缺乏与之相对应的内部控制制度。这样就会给会计电算化工作带来一系列的难题。所以,会计工作者要逐步提高自身的电算化水平,推动内部控制制度的完善和发展。
3会计内部控制的对策
3.1组织控制
所谓的组织控制指的是用职能分离、分工合作等方法来确保会计系统的正常运行。通过对企业内部不同部门之间的职能进行分离,来达到对会计内部实行控制的目的。要在部门权力和责任的划分上,明确各自的责任和工作的范围。同时,在部门的内部实行岗位分工,并加强对会计人员和档案管理人员的监管力度,不允许这些担任重要岗位的人员兼职其他的岗位。组织控制还要求制定严格的人事管理制度和任免制度,这样可以有效地加强对会计行业的内部控制,并且实行人员考核制度,提升会计工作者的工作效率。例如,对各部门的内部组织进行控制、对会计系统的整体进行控制等。
3.2机房控制
会计电算化,不仅对应用的软件具有较高的要求,同时对会计操作的硬件设施也有一定的要求。因此,要保障硬件设施的完善和可靠。企业可以在内部建立机房,重视对计算机设备的维护与检修。提升计算机的自我检测能力,来确保信息处理和数据传输的准确性。例如,运用奇偶校验以及回声校验等方式来对传输的数据和控制的信息进行检验,确保传送信息的正确性。
3.3操作控制
在企业内部建立严格的制度,这样可以规范会计工作者的操作方式,也可以确保数据的准确和数据传输的高效性。例如,管理制度、岗位责任制、操作流程、技术规章等,同时可以减少系统运行中出现差错的概率,实现对信息系统内部的组织控制。
3.4软件控制
企业应该积极地建立严格的会计软件验收、申请、维护等制度,将软件维护工作放在首位,任命专人来承担软件维护的工作,并且加强对软件维护工作的监督。维护工作必须在有监督人员在场的前提下进行。
3.5开发控制
如果企业自行来开发会计软件,就需要企业不断加强对于软件系统开发的控制,进而提升软件的运行质量。对于软件的系统开发,包括系统分析、系统评价、系统审查、日常维护等多个阶段。各个阶段之间的连接点就是十分重要的控制点。因此,企业要对软件的开发工作加强管理和控制,确保开发过程的顺利进行。以提高软件的质量。如果企业采用的其他的会计软件,例如,商品化的会计软件,就需要在采购的时候留意软件是否通过了审查,并且在日后的软件维护等方面是否有保障。
当前,依据新的医院会计核算制度,医院的整个经营过程都在核算范围之内,极大的提高了医院成本控制的力度,核算质量也进一步提高,对于减少医院在各方面的浪费起到了积极作用,促进了医院管理层的控制力度的增强。然而,目前我国的很多医院在进行经营性的成本核算时,仍片面的进行事前事后的核算工作,缺乏对整个工作过程进行系统的成本分析和核算,导致了会计核算工作难以成体系进行开展,难以达到医院进行整体会计核算工作的控制,某一细节问题可能因此而长期存在于成本核算工作中。此外,有的医院已经展开了会计核算工作体系的建设和构建工作之中,不过在具体的会计核算中,仅仅对医院中的相关数据进行了整理和集中处理,还不是真正意义上的会计核算、分析、评价为一体的系统体系,所以会计核算的整体效果难以形成,更不用说发挥医院对于整体会计核算控制力度提高了。
(二)基层医院会计核算意识淡薄
我国的医院很大一部分是事业编制单位,其目的是为广大人民群众提供医疗服务,其本质不是盈利机构,受到政府的控制和管理,这也就形成了医院长期不重视成本会计核算问题,会计核算意识淡薄,难以在国家出台新医院会计制度后进行相应工作的完善,最终导致了医院会计核算对医院的成本控制失去了控制能力。另外,很多的医院对政府的财政拨款缺乏有效管理,且由于医院在会计核算工作上的经验缺乏,没有完善的核算体系,造成医院在进行会计核算时仅能参考企业及其他医院的先进经验,没有自我的创新,导致其自身的会计核算体系难以完善,出现了恶性循环的状态。
(三)基层医院会计核算人员素质普遍较低
随着近年来我国对医院进行体制改革,医院的会计核算工作越来越复杂,对于医院的会计人员的素质要求也在不断提高,同时,改革后医院对于财务人员的数量也较以前有增加。我国基层医院会计核算人员的要求长期以来仍根据业务需要进行选用,对新型的财务会计人员的选用上存在较大的障碍。而且,基层医院缺乏对现有财会人员进行业务的培训,核算人员没有形成新的会计核算理念,在应对新问题时不能正确应对,导致医院的会计核算具有较大的局限性。
二、提高基层医院会计核算工作质量的对策
(一)构建完善的会计核算体系
医院要完善自身的会计核算体系,必须在遵守国家相关法律法规的前提下,并依据自身的特点,有针对性的制定和建立相关制度,从而实现自身会计核算体系的建立。这对于医院规范其会计核算体系有重要意义,也有利于医院进行全面的会计核算工作。在这个体系的建立过程中,相关体系构建者要不惜深入基层,多听取一线医务工作人员的意见,并通过约谈及各种形式的座谈,寻找问题之所在,进行相应的会计核算体系构建,力求完成一套行之有效、全面规范的核算体系,这对于医院提高其对于经营过程中细节问题的控制有重要作用,也能更好的做好医院的成本控制工作,及时纠正和制止医院在经营过程中的不规范行为和预算外费用的花费。
(二)全面提高会计的核算意识
随着社会经济的发展,人民群众的医疗要求不断提高,人民群众对于医院的各种负面影响也极易产生误会,医院进行高效会计核算工作,不断完善自身的财务建设,实现医院健康可持续的发展非常重要,这对于医院和患者都是意义重大。加强医院工作人员的会计核算意识,增强医院在会计核算方面的文化建设,有利于增强医务人员的会计核算意识。此外,医院要加强科室之间的协作能力,不仅要在业务上遵守相关流程,还要在成本核算上遵守规定,增强对内部人员的会计核算监督工作,力求会计核算的每项业务都在会计核算的体系之下进行,这对于健全医院的整个会计核算体系,提高全体医院工作人员会计核算意识有重要的推动作用。
(三)加强基层医院会计人员的职业素质及知识技能
《新医院会计制度》已经推行了有接近三年了,我国的医疗卫生改革事业可以说也取得了一定的成效,针对医院的会计人员进行必要的技能培养和培训成为一个发展过程中的现实问题,我们从几个重要方面加强对医院财会人员的素质及技能进行培养。
1.基层医院的管理者要根据实际,以身作则,积极探讨我国医疗改革的精神,不断增强自身的会计核算意识,加强财会方面的知识能力培养,进行高素质财会人员的选拔机制制定,积极引入高水平会计人才,切实提高医院会计核算水平,通过提高医院整体的会计核算水平带动广大财会人员个人素质水平的提高。
2.基层医院要提高会计人员的素质水平就要不断的开展定期的财会培训工作,将最新的国家税务政策及财会知识向会计人员进行传授,使医院会计核算人员不断更新自身的知识库,同时要积极普及会计电算化,实现医院会计核算效率的高效性。
3.医院要摒弃传统观念,放下事业单位的架子,对医院所有人员要进行绩效考核,实现工资、晋升与工作绩效考核相挂钩的制度,对于消极怠工的人员要进行辞退处理,对于工作积极,求上进的会计人员要进行相应的奖励,促进医院会计核算工作的认真务实,增强会计核算人员的素质水平和技能水平。
(四)加强会计核算人员的医院成本预测能力
当前,大多数医院的卫生材料有相应的消耗定额管理制度,医院每个科室都有自己的费用限定,而在对科室费用的管理上以包干为主要方式,所以可以有效控制每个科室的费用消耗。医院会计人员对医院的成本预算有一定的预测能力对于医院制定下一个阶段的预测有重要意义,这有利于医院掌握整个医院的成本花费,轻易的制定出每个科室的材料及费用开销计划,财务可以提高医院资金利用效率,实现医院会计核算的高效性。
随着社会主义市场经济的深入及现代企业制度的建立,企业间的竞争日益激烈,企业要想在激烈的市场竞争中求生存、谋发展,就必须强化会计、统计核算的协调统一,提高核算资料的质量,提高核算工作效率,充分发挥核算整体效应,从而提高企业的竞争能力和经济效益。
2.是国民经济宏观核算的客观要求。
从统计核算来看,国民经济核算是统计核算的最高层次,国民经济核算实际上是采用统计方法搞宏观会计核算。随着会计国际化、社会化进程的加快,作为宏观控制手段之一的宏观会计,在市场经济体制中将越来越显示出它的重要性。
二、会计、统计核算的联系与区别
1.联系。
从企业来看,企业的经营决策离不开统计、会计核算的资料,同时,会计和统计从量的变化都要借助总量指标、相对指标和平衡指标等主要经济指标来分析企业的生产经营状况。统计核算和会计核算是企业经济核算的重要组成部分,他们的总目标是一致的,都是对社会经济活动进行核算、监督和服务,并且依据相同的原始资料和原始凭证,共同搜集和整理企业经济活动的资料,为企业的科学管理和决策提供信息,从而实现信息资源的共享。从核算方法来看,两者相互借鉴和渗透。会计核算以统计核算的方法为基础,如在会计核算中运用统计分组法汇总编制的原始凭证汇总表;而统计核算以会计核算资料为依据,如复式记账方法的运用和会计报表中的资产负债表的编制,使统计核算方法更加完善。
2.区别。
2.1核算原则、口径、价格不同。
会计核算按权责发生制来计算生产经营成果,凡本期实现的销售收入和已经发生或者应承担的费用,无论款项是否收付都应作为本期的收入和费用入账,凡是不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收到或付出,也不作为本期的收入和费用处理;而统计核算是按生产原则和权责发生制来核算,如对本期生产但未销售的产品都计算产值。会计核算的销售收入是以取得价款或索取价款的凭证为依据,而统计核算的销售收入是以发出货物的货款为核算依据。
会计核算的固定资产是按历史成本价原则,账面价值始终按照资产购置时成本记录,分别核算原值和净值;而统计核算是针对核算时点的市场价格对固定资产进行重值价,所采用的方法是永续盘存法。对未出售的半成品、产成品,会计按成本价计算,统计则按现价计算。
2.2核算目标不同。
会计核算目标是通过会计记录和会计报表向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,其服务方向是企业所有者、债权人、企业管理者;而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面、某部门或其整体的规模、速度、效率进行集中、全面、综合地反映,主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务,更多地体现在总体分析的功能上。
2.3核算对象和任务不同。
会计核算是反映微观经济现象,以货币为计量单位,其任务是及时、准确、完整地记载企业经济活动和结果,分析检查财务计划执行情况,监督资金运用和财务收支;而统计核算具有微观核算和宏观核算的双重性质和功能,不仅以货币为计量单位,有时还用实物量和劳动量作为计量单位,既包括实物核算又包括价值(资金)核算。统计核算对象比会计核算范围广。
2.4核算方法不同。
虽然统计核算与会计核算都需要经过资料的搜集、加工分析、对比分析、汇总整理、提供信息等一系列过程,但会计核算是根据凭证和账户采用复式记账方法,对每笔业务加以登记、分类和汇总进行核算;而统计核算是通过对经济现象作大量观察,运用分组法、综合指标法、归纳推断法来掌握事物的总体特征,推断事物发展的总体概貌。
2.5核算范围不同。
虽然会计核算和统计核算都是以独立核算的企业作为核算的单位,但由于核算的目的不同,对核算范围的要求也不一致。会计核算要求核算企业主营和附营活动在内的全部收支;统计核算则是要求核算企业的主营活动。
2.6分类核算不同。
会计核算主要按主管部门分类,而统计核算中主要按产业或产品分类。具体核算时分类也不相同,如会计核算将资产按其流动性质强弱分为流动资产、长期投资、固定资产等;统计核算将资产按其货币性质分为金融资产、非金融资产。会计核算中将负债按偿还期限长短分为流动负债和长期负债;统计核算则将负债按空间界限分为国内金融负债和国外金融负债。
三、实现会计核算与统计相互协调促进数据利用效率的构想
1.规范会计、统计核算指标体系。
指标体系的设置是企业会计核算与统计核算的关键,也是进行财务分析、预测的基础。企业会计和统计核算在口径上存在差异是难免的,在设置指标体系时应本着的原则进行调整,对相同内容的指标名称、分类、计算口径、计算方法上应力求一致,以避免在核算中造成混乱。
2.改进会计、统计核算方法。
根据我国企业核算的需要,借鉴国外先进经验,吸收国际上不同核算方法的长处,建立以会计核算资料为基础,以统计核算方法为依据的核算方法。这种核算方法,不仅消除了企业核算数据多元化的现象,还可大大减少两者之间的重复计算,使企业统计人员有更多的精力从事市场调查、预测分析等统计核算活动,很好地实现了企业会计核算优势和统计核算优势的互补,从而为基层企业的会计、统计和业务三种核算一体化提供良好的开端。
3.加强会计统计的信息管理。
统计核算与会计核算虽然有许多的不同,但其基础数据的来源是相同的。因此,可构建会计、统计一体化的信息平台,加强计算机技术和网络的应用,加快统计、会计信息资源的互相利用、互相借鉴,这不仅可以减少数据在统计人员和会计人员之间的重复计算,还加快了数据处理和传输的速度。同时,会计与统计核算信息的相互传递,还可最大限度地满足宏观和微观决策与管理的需要,提高企业综合信息的经济性、准确性和时效性。
会计集中核算的内容和遵循的四项基本原则:一是会计制原则。其基本内容是,单位不再设置会计机构,取消会计和出纳岗位,只设报账员。单位的会计工作,由会计中心安排人员在会计中心集中办理。二是单位财务主体资格不变原则。其基本内容是,单位的资金使用权不变,单位原有的资金筹措渠道和债权债务关系不变。三是单位资金由会计中心管理原则。其基本内容是,取消单位所有的银行账户,在会计中心的银行基本账户下设立单位的分账户,对单位资金实行集中管理。单位的资金拨付和经费支出报账事宜,需经会计中心同意后,由报账员在单位的银行分账户上办理。四是会计中心负责单位会计工作原则。其基本内容是:单位的各项支出审批、凭证审核,以及会计资料的收集、立卷和保管由会计中心负责。
通过以上分析我们可看出,实行会计集中核算,只是会计工作的责任发生了转移,没有改变单位的财务主体资格和财务责任,也没有改变单位负责人的《会计法》规定责任。因此,无论是对纳入单位的财政收支、财务收支真实性、合法性、有效性,还是对单位负责人的会计责任,以及会计中心相对应的会计责任,以及会计中心相应的会计责任,都离不开政府审计的监督。
二、会计集中核算对审计的影响
1、对审计对象的影响。由于实行会计集中核算,没有改变纳入单位的财务主体资格和财务责任,只是单位会计工作的责任部分发生了转移,所以,纳入单位作为财政收支、财务收支的被审计对象的地位没有变化,单位负责人作为经济责任审计的被审计对象地位也没有变化。根据《审计法》第二条第二款的规定,“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、财务收支,国有的金融机构和企业事业组织的财务收支”都应当接受审计监督,根据中央两办关于《县级以下党政领导干部经济责任审计的暂行规定》,在会计集中核算后,政府审计不仅要把纳入单位作为财政收支、财务收支的审计对象,把单位负责人纳入党政领导干部经济责任的审计对象,同时还要把会计中心纳入审计监督的对象。
2、对审计目标的影响。会计集中核算影响到单位部分会计责任的转移,相应的影响到审计目标的调整。新的《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负有责任”。一方面,会计集中核算,与原有会计管理形式相比较,使得单位原有的会计利益的一致化和会计责任的完整化格局被打破。主要是会计和出纳人员不现是在单位负责人领导下开展会计工作,而是依法、独立的行使会计工作职责,如果出现了会计监督不力、核算不规范、甚至出现违反《会计法》和《审计法》的行为,会计中心及其有关会计人员要承担相应的会计工作责任,这种责任是不能推脱的。另一方面,会计集中核算,对会计资料的真实性、完整性,被审计单位及其单位负责人仍然负有完全责任。如果单位制造虚假的会计信息,提交虚假的会计资料,造成会计信息失真,会计核算不准确,单位负责人和财务主管人员则应承担相应的会计法律责任,如果对审计结论的真实性造成了影响,还要承担审计法律责任。因此,在审计中,审计不仅要查清被审计对象的会计责任,还要分清会计中心的工作责任,任何否定相应会计责任的独立性,或者否定会计责任的联系性,都不能算作完整的审计。因此,会计集中核算后,政府审计应当及时调整审计目标。
3、对审计内容和审计重点的影响。审计目标决定审计内容,会计管理方式决定审计重点。由于会计集中核算运作存在着阶段性,决定着审计在各个时期的工作重点有所不同。会计工作移交阶段。审计要把纳入单位的财产清理、财务清理和会计移交手续情况作为审计重点,同时按照政府要求,审计要担任好会计移交工作的“监交人”。会计中心运行初期。审计需要针对会计、出纳不在纳入单位工作,身份发生变化,情况不熟悉,会计核算与单位财务脱节,会计核算不准确的问题加强三个方面的监督:一是要围绕与单位职能相关的专项资金和重点问题展开审计,检查被审计单位执行国家经济政策的情况;二是要围绕单位预算内、外收入开展审计,检查被审计单位落实收支两条线规定的情况;三是要围绕单位各项支出以及发放津补贴开展审计,检查被审计单位遵守国家财经法规和有关会计集中核算纪律的情况。会计中心稳定运行时期。审计要对被审计单位财政收支、财务收支情况实行全方位的审计监督,其目的是维护财政经济秩序,保障会计集中核算体制的健康运行。
4、对审计方式和方法的影响。由于会计集中核算,与原会计管理模式比较,开展对被审计单位的审计,在审计机关与被审计单位之间,增加了会计中心这个中间环节,它使得审计程序执行环节增加,审计方式方法得到调整。如,会计资料的收集和取得、审计方案的制定、审计准备、审计报告征求意见形式、审计意见和审计决定的下达方式、审计罚款资金的收缴,审计决定、建议督促落实方式、审计的工作方法等都带来了影响。对此,政府审计及其审计人员需要更新观念,增强开拓创新意识,一方面要依照审计法规定的程序进行审计,另一方面,要积极探索新的审计模式和审计方式方法,努力提高审计效率和质量,为会计改革服务。
三、审计应采取的对策
1、建立健全审计制度,为审计监督提供法律保障。为了支持会计改革,审计要建立健全与会计集中核算方式相适应的审计法律制度。以法规形式明确,审计机关有权依法对进入会计中心单位的财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性进行审计监督,同时,明确审计机关及其审计人员的职责权限、工作程序和法律责任;明确被审计单位的义务和责任;明确审计中会计中心的义务和责任。使得审计有章可循,有法可依,做到依法审计。
2、规范审计行为,防范审计风险。会计集中核算方式下,更加需要进一步规范审计行为,加强审计风险的防范。与原会计管理方式相比较开展审计,审计需要不再是从被审计单位提取会计资料,而是从会计中心取得被审计单位的帐薄,凭证等会计资料,审计在环节上、检查被审计单位的会计资料真实性、完整性上难度增大。取消了被审计单位的银行账户、被审计单位失去资金管理权,也对审计检查被审计单位有否账外收支、资金体外循环等问题的难度和风险。因此,执行审计程序,审计人员应当做到以下几点:一是审计对被审计单位下达审计通知书,同时也要抄送会计核算中心;履行审计承诺手续,审计应当与被审计单位和会计中心分别签订承诺书,承诺书的内容要符合针对性和合法性要求。二是审计报告要向被审计单位征求意见,涉及相关内容要求会计中心有关人员参加;审计报告、审计决定书在主送被审计单位的同时,审计机关认为需要的,可以抄送会计中心;审计对涉及问题的处理意见和处罚款额的收缴,由于被审计单位的资金集中在会计中心管理,这样,在审计报告征求意见后,审计应当要求会计中心积极配合审计决定的执行、审计处罚款额的清缴,以及审计决定和意见的落实。三是对会计中心业务质量方面的问题,审计机关应当下达审计建议书,并督促其进行整改。
(一)按会计核算风险种类划分
1.系统性风险。主要是指随着会计核算电子化程度不断提高,中央银行在会计核算过程中由于网络和信息系统技术运用不合理、运行和管理措施不到位等因素造成中央银行资金遭受损失的可能性。主要表现为计算机病毒风险、系统漏洞风险、系统失灵风险等。
2.制度风险。顾名思义,是指制度不能有效的指导当下的会计核算操作过程造成中央银行资金遭受损失产生的风险。主要表现为一是制度的滞后性,即制度修订不及时。比如《国家金库条例》自1985年颁布至今一直没有修订,目前许多条款已经不能适应当前国库工作。随着电子化程度的不断提高和国库核算体系的改变,这一条例已经不能有效的防范和控制不断增加的国库资金风险点。二是制度覆盖面窄,即制度建设不能适应于中央银行会计核算软硬件环境的变化和业务的发展,现有制度不能涵盖各类业务全过程,存有漏洞或“真空”,造成会计核算风险控制无据可依。比如目前还没有出台具体的规范和管理会计核算电子化、电子信息和电子票据的相关制度。三是制度的可操作性差,即在会计核算的一些领域总行虽然出台了一些规定,但新规定原则性强,可操作性差,需要各分支机构出台相应细则提高新制度的指导性和可操作性。
3.操作性风险。主要指因操作人员的业务素质差异、过失等原因,造成核算资金损失的可能性。主要表现为一是操作人员风险意识淡薄,未严格按照相关规章制度执行操作。比如一些操作人员在会计核算过程中未落实内控制度,有章不循,导致制度执行流于形式,制度落实不到位。一些具有多年会计核算经验的操作人员在操作中凭经验行事,易造成核算资金的损失。二是操作人员业务能力有限,导致进行了不正确的流程操作。这主要是由于新的会计核算方式对操作人员有了更高的业务要求,操作人员业务技术培训力度不够,导致相关业务知识普及程度不高从而造成资金风险。三是人员配备不足导致不合理兼岗从而造成资金损失的风险。总而言之,操作风险是由于操作人员无意识的疏忽造成的资金损失的风险。
4.道德风险。从经济学上的意义来讲,道德风险是指由于经济活动双方信息不对称,当行为人可以获得自己行为的收益并容易将成本转嫁给他人时,给他人造成各种损失的可能性。在会计核算过程中,不仅是操作人员,也有可能是系统维护员,或是负责培训、考核的管理人员等,由于他们具有信息优势和专业技术优势,加之内控制度存在缺陷,当其违规违法提供虚假会计核算活动骗取国家资金成本过于低廉时(即当其预期成本小于预期收益时),就会违背原则主动造假,提供虚假的会计信息、进行不实的会计处理,从而给中央银行资金造成损失。总的说来,道德风险与操作风险的最主要区别在于前者是有意为之,而后者是无心之失。道德风险具有更大的隐蔽性,危害也最大,带来的损失也最大。
5.监督检查风险。主要是指会计监督和检查落后于会计核算主体和会计核算组织形式的变化而产生的风险。主要表现在一是会计核算监督虽然现阶段可以分为事前、事中和事后监督,采取集中监督和分散监督的方式,使用人工监督、计算机监督以及现场监督、非现场监督的监督手段,但一方面由于制度的缺失和执行的不到位,另一方面由于现行的中央银行会计监督还主要采取非现场的、人工的事后监督方式,导致会计监督流于形式。二是由于机制不完善,时效性差,检查手段落后等原因,会计核算检查环节依然存在资金风险。
(二)按照会计核算风险的程度划分
风险程度不同,需采取的风险控制措施也不相同。中央银行会计核算风险可以划分为高风险、中风险和低风险。高风险是指容易造成资金重大损失的风险。虽然此类风险发生的频率可能很低,但相关部门必须给予高度重视并严加防范。中风险是指容易造成较大资金损失的风险。此类风险必须采取积极措施关注风险变化。低风险是指基本不会造成资金损失的风险,此类风险虽造成资金损失的程度较小或基本不存在,但发生频率通常较高。
二、层次分析法介绍
层次分析法(AnalyticHierarchyProcess简称AHP)最早是由美国运筹学家萨迪于上个世纪70年代提出的,是一种系统性、层次化的将定性分析与定量分析相结合的分析方法。具体方法是首先建立多层次模型,在模型中将有关要素分别设定为目标层、准则层和方案层;其次构造两两判断的比较矩阵,以确定每一要素的相对权重;最后对计算结果进行排序,并选择最佳方案。层次分析法目前已经广泛应用于经济、军事、农业、医疗等多个领域。其之所以可以有效处理多层次、多选择的复杂决策问题,是因为它将与决策有关的要素划分为不同层次,简单直观。层次分析法尤其适合于难以直接计量决策结果,需要将若干个决策目标排列顺序的复杂问题。
三、中央银行会计核算的风险评估
对于中央银行会计核算风险评估本文拟采取两步进行,第一使用层次分析法确定会计核算风险的权重,第二计算风险值。
1.构建层次结构模型。层次分析法模型的构建一般分为三层,最上面为目标层,最下面为方案层,中间是准则层或指标层。就本文而言,目标层应是中央银行会计核算风险评估,准则层或指标层是本文整合出的中央银行会计核算的系统性风险、制度风险、操作性风险、道德风险、监督检查风险这五大类风险,分别用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案层为会计核算风险的不同程度,即低风险、中风险、高风险,分别用C1、C2、C3表示。
2.计算风险值。评价中央银行某一分支机构会计核算的风险值主要依据风险种类权重、风险造成资金损失的程度以及风险发生的可能性(或概率)。计算会计核算风险值的公式如下:风险值=(风险权重×程度×发生概率)以上利用层次分析法讨论的会计核算风险模型中将准则层设定为五大风险种类,将方案层设定为会计核算风险的程度,则计算出的层次总排序权向量即为风险权重×程度,若需要计算该中央银行会计核算风险值则需根据会计核算历史资料确定该行低风险、中风险、高风险发生概率即可。同时预先设定一个风险临界值,定期计算其会计核算风险值。当风险值小于临界值时,表明风险可控。当风险值大于或等于临界值时,则应采取风险应对策略及时纠正风险管理薄弱环节,并对风险持续监控。采取层次分析法进行会计核算风险评估其优点在于简单明了。不足在于两两判断矩阵的设定在很大程度上依赖专家意见,具有较强的主观性,同时由于参考历史资料具有一定的时效性,因此建议中央银行根据会计核算组成要素的变化及时调整两两判断矩阵,以确保层次分析法的有效性。
1会计核算与统计核算的差异
1.1会计核算与统计核算目标的差异
会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映,主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。
1.2会计核算与统计核算确认的差异
会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果,凡是属于本期取得的收入和发生的费用,不论款项是否实际收到或付出,都应作为本期的收入和费用入账,凡是不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收到或付出,也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值,会计核算则不计入销售收入。
1.3会计核算与统计核算配比的差异
会计核算要求在核算当期盈亏时,要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比,即收入是由于一定费用耗费而产生;其次是时间配比,即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时,强调要保持中间消耗和总产出相结合,中间消耗的计算范围要与总产出保持一致,以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。
1.4会计核算与统计核算计价的差异
一般情况下,对于会计要素的计量采用历史成本计量,以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价,使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量,经营费用也是资产混合量的当期派生流量,而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格,是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。
2会计核算与统计核算的补充
2.1统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面,会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的,静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额,这实际上是统计所讲的时点指标;而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额,这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点,对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外,在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法,其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面,统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥,如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用,从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具,可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面,风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法,筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构,财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法,其基本原理是由统计相对数所提供的。
2.2会计资料在统计方面的应用
随着市场经济的发展,会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告,发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督,参与企业的经营决策和长期决策,为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,使会计信息符合宏观经济管理的需要,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,能及时的将信息提供给使用者,并使会计信息清晰、简明,便于理解和利用。会计的复式记帐法,以及账账、账证、账实相互一致,为会计信息严肃性提供了重要保障。
1会计核算与统计核算的差异
1.1会计核算与统计核算目标的差异
会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映,主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。
1.2会计核算与统计核算确认的差异
会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果,凡是属于本期取得的收入和发生的费用,不论款项是否实际收到或付出,都应作为本期的收入和费用入账,凡是不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收到或付出,也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值,会计核算则不计入销售收入。
1.3会计核算与统计核算配比的差异
会计核算要求在核算当期盈亏时,要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比,即收入是由于一定费用耗费而产生;其次是时间配比,即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时,强调要保持中间消耗和总产出相结合,中间消耗的计算范围要与总产出保持一致,以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。
1.4会计核算与统计核算计价的差异
一般情况下,对于会计要素的计量采用历史成本计量,以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价,使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量,经营费用也是资产混合量的当期派生流量,而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格,是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。
2会计核算与统计核算的补充
2.1统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面,会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的,静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额,这实际上是统计所讲的时点指标;而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额,这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点,对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外,在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法,其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面,统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥,如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用,从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具,可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面,风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法,筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构,财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法,其基本原理是由统计相对数所提供的。2.2会计资料在统计方面的应用
随着市场经济的发展,会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告,发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督,参与企业的经营决策和长期决策,为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,使会计信息符合宏观经济管理的需要,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,能及时的将信息提供给使用者,并使会计信息清晰、简明,便于理解和利用。会计的复式记帐法,以及账账、账证、账实相互一致,为会计信息严肃性提供了重要保障。
新会计制度下明确高职院校会计核算采用收付实现制,但是在部分的项目核算上按照制度仍然要采用权责发生制,从高职院校的大部分的经济业务来看主要的还采用的是收付实现制的核算基础,很少一部分的收入的核算基础是权责发生制。
(二)负债核算方面发生了变化
在新的会计制度下取消了高职院校中原来的“应付及暂存款”,将“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等一些与企业会计制度的科目引入了进来,这体现了权责发生制的要求。
二、新会计制度下高职院校会计核算存在的问题
(一)高职院校科研经费核算中的问题
高职院校在新会计制度下,科研经费的核算也面临着调整,在核算中肯定会出现一些问题,主要表现在以下几点:首先,缺少对间接费用的归集核算要求。在新的会计制度中高职院校可以通过“科研事业支出”科目统一核算高校开展科研及其辅助活动发生的支出,这样就可以使高职院校中的独立的科研机构人员的薪酬在“科研事业支出”中一起得到反应。但是从实际情况来看,高职院校在进行科研活动的时候还要发生一些间接的费用,例如水电费、薪金、非科研人员的劳务费等,在新的会计制度中并没有相应的科目对其进行归集,只是将这些间接费用计入了“教育事业支出”、“后勤保障支出”等科目,导致了“科研事业支出”反映科研成本不够完整。其次,科研经费管理不够科学。我国还没有建立与科研项目有关的立项、审批、过程管理以及结题等方面的制度,即使是有的高校制定了相关的科研经费管理制度,其中包括了审批权限、经费开支范围等,但是由于经费来源的多元化、复杂化,导致了高校对经费难以控制。同时,各个高校有着各异的经费管理方法,在对于经费管理上很难有一个统一的制度进行规范。
(二)会计核算人员的素质有待于提高
由于新会计制度在高职院校实施的时间还比较短,高职院校的会计核算人员要通过一段时间来接受新的会计制度,实现与旧的会计制度相对接,同时由于高职院校在日常的经营上比较注重的是教学水平的提升,对于会计核算人员的综合素质并没有过高的要求,这就在一定程度上影响了高职院校会计核算工作的水平,会计核算人员学习新会计制度的积极性也就不是很高,不能在很短的时间内熟悉的掌握新的会计制度。
三、完善高职院校会计核算的对策和建议
(一)完善高职院校科研经费核算的建议
1、设置明细的科目对间接费用进行归集
对于上述新会计制度下对高职院校科研经费缺少间接费用的核算的问题,我们不能新增会计科目对其进行核算,因此我们可以通过设置一些明细科目对间接费用进行核算,例如对与科研经费有关的水电费、薪金、非科研人员的劳务费等,可以细化支出的用途,把科研支出与教育支出相分离,建立科研成本核算体系。
2、设立科学的科研管理制度
高职院校在对科研经费的管理上要严格按照新会计制度的要求进行管理,要建立科学的科研管理制度,要进一步明确高校财务部门、科研部门、以及项目负责人在科研经费管理中的权力和责任,建立科研经费预算审核和会计核算制度,建立经费内部检查制度,通过严格的内部审计,检查高校经费的审批、使用是否合法合理;建立科研经费奖罚制度,对科研工作做出卓越贡献的人员予以奖励,对违规使用科研经费的个人要予以惩罚。
(二)转变思想观念,不断提升会计核算人员的职业素质
在新会计制度下高职院校不仅要注重在会计制度、会计方法上与原来的财务工作有所区别,更重要的是在观念、思想上的转变,观念要从旧的会计制度向新的会计制度转变,树立一种全局观念,提高对新会计制度的重视程度,实现旧制度与新制度的对接。在实际工作中,要通过实践来提升自身素质,摆脱旧会计制度的会计核算处理方法,灵活运用新的会计核算处理方式。同时,高职院校也应该提高对会计核算人员的录入门槛,选择一些高素质的会计核算人员,使高职院校内部拥有一支高素质的会计核算队伍,使他们能胜任新会计制度下的工作。
二、企业在使用中管理制度不完善、缺乏复合型人才
会计电算化主要运用在企业当中,处于企业的特殊情况,加上对会计电算化制度了解不够详细,所以在人员分配上出现纰漏,也没有相应的岗位制度,甚至出现管理、维护量职位加到一人身上的情况,档案管理也存在数据收集不及时,没有严格的档案调用规定。会计部门对会计电算化认可度很高,但是由于缺乏复合型人才,所以在运行会计电算化系统时,常出现一些困难,比如对会计软件系统掌握熟练的人,不懂得会计专业知识,而另一些工作人员虽然对会计专业知识很熟练,但是无法很熟练的掌握计算机的使用方法,这就导致在会计软件遇到问题时不能很好的解决问题,导致工作效率不能随着提高。会计电算化信息资源不能共享会计电算化资源是企业综合系统,但由于企业普及程度不够深入,倒是人事、仓库以及生产等部门不能得到财务以及会计部门的照顾,无法做到资源共享。
三、会计电算化发展趋势
1.加快推广普及,实现网络财务会计电算化对企业的工作模式以及管理方式都有很好的帮助,不经可以使工作更佳科学化,也可以通过互联网技术实现网络办公,进而集移动办公、动态查询、远程监控以及电子商务等多方面于一身。2.电算化与管理会计紧密结合为了适应企业发展,会计电算化和其他业务部门的电算化工作将走相结合,会计电算化能够跨越财务会计以及管理亏阿基,为企业提供预测、决策、规划与分析,为企业做经济效益评估,推动企业管理系统,使其更加完善。3.会计电算化的发展适应商务发展要求电子商务日益成为人们生活中的一部分,在互联网日益精进、完善的时代,电算化会计在实现其基本目标的基础上将顺应电子商务的发展。4.电算化更规范更安全当前会计电算化安全性不高,为了切实保证财务数据的安全,会计电算化的制度体系需进一步完善,账表文件格式将趋向统一,方便审计工作,管理制度也将逐步完善,保证电算化信息的安全可用性。5.财务会计电算化人员的专业化通过培养大量在电算化系统实施、构建等方面的人才,提升会计电算化软实力。通过培养精通财务软件的人才,进而加快软件的开发和更新,实现全面会计电算化。
二、社会保险基金以收付实现制为会计核算基础所遇到的问题
以收付实现制来处理财会经济业务时,是以款项的实际收付为标准来确定本期的收入和费用,计算本期的盈亏(即:凡在本期支付的现款费用,不论其费用发生在过去还是本期,均作为本期应计的费用处理;凡在本期收到的现款收入,不论其收入是否属于本期还是过去,均作为本期应计的收入处理)。过去,社会保险基金会计业务相对简单,以收付实现制为核算基础,可以较为准确的计算出其基金收支、结余的情况。但随着我国政府管理理念职能的变化,社会保险制度的日益完善,社会保险基金管理范围的不断延伸,社会保险基金其会计核算已不再是单纯的基金收支和结余,还包括基金的债权、债务、保值和增值等情况,因此,社会保险基金以收付实现制为会计核算基础的缺陷也日益暴露出来:
1、不能真实的反映收支、结余。收付实现制,正如前面所提,是以实际收到或付出为作账标准,而当出现了收益的发生和实现、费用的发生和支付,其时间不在同一年度的现象,这时如果还是按照收付实现制作账的话,显而易见,不能准确的反映出该年度社会保险基金经济活动会计的真实结果。
2、对债权、债务的控制失效。收付实现制在操作上简单易行,对社会保险基金的运行结果计算准确,但当社会保险基金出现了预付或暂欠款项的行为,如发生了参保单位或参保人员的预缴、欠缴及清欠社会保险基金情况;社保经办机构的应付未付社会保险基金费用等“隐形债务”、“隐形债权”情况时,却不能给予准确、及时的反映、监督和控制,董海松徐豪兰州财经大学甘肃兰州730020从而容易误导社会保险基金管理的决策。
三、社会保险基金其会计核算基础的发展趋势分析及实施建议
社会保险基金会计核算基础的发展趋势已不言而喻,意在使社会保险基金运营时,所发生的收入、支出和结余的实际情况完整的用会计记录反映出来,避免其不良、弄虚作假的收支现象出现,更重要的是,要将收付实现制暴露出来的问题有效的进行解决。对此,笔者认为应该将权责发生制“引进来”,以收付实现制和权责发生制两种会计核算制度相结合的方式来对社会保险基金进行会计处理。具体实施建议如下:
工程建设施工一般按照施工的项目进行合同的签订,通常签订合同与会计部分是相互独立的,之后根据项目建设的相关凭证进行会计核算。工程在建设施工的过程中,常常会有已经支出暗示没能及时提供支出凭证给会计核算部门的情况发生,这样只有到付款的时候,会计工作人员才可以按照实际的付款支出对建设中的工程项目加以确认。这样一来会计核算就无法做到及时、准确,同时对于准确计算资本化的借款费用制造了困难。很多建设企业根据发票的金额对工程进行确认,但是相对于工程施工进度来说,发票获取具有一定的滞后性,这点在周期较长的工程项目中尤其突出。这样做的后果就是实际投资与账面确认严重不符,形成帐外资产或者负债。
2.会计准则规定比较笼统,不够细化
企业朝着多元化的方向发展,企业合并日益频繁,固定资产形成也向多元化局面发展。对于工程会计核算,新会计准则规定固定资产后续支出符合确认条件的计入固定资产价值中,对于建设时间较长的应该通过在建工程进行会计核算,但税法对固定资产后续支出不区分资本化和费用化,而是用改扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计入到固定资产入账价值中,这样容易造成会计利润税法利润不一致,使企业面临涉税风险。
二、提高工程会计核算质量的对策
1.工程相关明细科目的设置
企业应结合实际的情况进行二级明细科目的设置,明细科目需要将设备购置款、进度支出款、人工费用支出、利息支出以及土地使用方面的款项纳入进来。设置进度支出科目可以对企业在工程建设施工中的实际成本支出反映出来,并以此为依据对企业的资金流出情况进行准确的计算,此种方法尤其适用于企业在进行工程转包的时候应用。随着新会计准则的颁发,对于原有科目中的待摊费用科目无需再进行单独的设置,企业可以根据实际的费用发生情况将其分解细化归纳到其它费用科目中。在进行工程核算时,尤其是未完工工程的核算,企业应当对工程项目在原有的基础上做进一步的细化,将其分解为若干个小的在建项目,从而对企业在某一个项目的投资成本和各项费用支出进行准确的计算,有利于财务管理工作质量的提高。
2.工程转固定资产会计处理
企业对于正在建设中的工程进行固定资产的转换,必须在满足会计核算的条件下才能开展会计核算工作。对于满足转换条件的工程,工程的出包部分应该为结算完毕的状态,同时有关款项账户的余额清零,在企业工程建设相关的明细科目中已经将出包结算金额列在其中。如果工程还没有竣工结算,但是已经达到可使用的标准,要求必须在竣工结算完成之后根据实际工程建设投入的成本来对原有的估值进行调整。企业建设中的工程在转换固定资产的过程中,会计处理要将工程建设的全部支出进行分解,有财务部门的专业管理人员来完成解包过程并出具相关的书面资料。根据新会计准则的规定对固定资产进行会计确认,并按照新会计准则的要求根据企业实际情况严格的执行企业自身实际情况的固定资产会计目录,并确定好各项固定资产的使用年限及折旧情况"折旧方法,在实际会计核算处理中作为在建工程转增固定资产的重要核算依据。对于项目清楚的工程支出,按照实际发生的成本额度在成本账目中直接计入,对于模糊不清的工程支出按照金额比例分配到相关的支出中,同时那人道成本账目中来。
3.不断改进工程会计核算方法
会计准则个别的条款不够细化,还存在不足和漏洞,需要在实际工作中不断积累经验,不断的完善。尤其对于建设中的工程,在会计核算方面还应该更加细化。工程建设后续支出资本化的确认上,会计准则的规定和税法的规定是存在一定的差异的,要对其进行适当的调整再进行纳税的申报,以使企业有效的规避涉税风险。同时要设置专门的会计核算人员定期对建设中的工程进行减值测试,以防止过度减值的状况发生,避免造成企业日后的沉重负担。
4.提高会计人员的判断估算能力
工程会计核算涉及范围广,需要多个部门间的配合协作,要从根本上提高会计核算的质量,会计人员要具有一定的判断估算能力,能够对一些判断选择的问题进行裁量。在新会计准则要求下,全面提高会计人员的专业素质成为工程会计核算的关键问题。企业应该加大对会计人员的培训力度,定期组织专业学习,全方面的提高会计人员的从业素质,打造一支具有高度会计专业性同时又具有工程测量估算能力的高素质、复合型的会计人才队伍。
矿业开发普遍存在“重开发、轻保护”意识,许多矿业权人仅重视开采资源,而忽略了对矿山地质环境的保护。并且,部分矿产开发的设计方案中并没有将矿山地质环境保护作为重点内容。因此,许多金矿企业基本没有专门用于保护与治理矿山地质环境的专项资金,导致矿山地质环境被破坏以后,这一部分资金费用十分不明确。
(二)没有健全的会计核算监督制度
1、企业内部监督制度
在金矿开发过程中,企业内部监督工作没有落到实处,对会计核算工作没有起到应有的监督作用,导致矿产企业会计核算工作中存在不准确性与不规范性,不利于矿产企业的发展与正常运营。
2、企业外部监督制度
外部监督制度主要依赖我国相关的政策与法律法规,能够矿产企业会计核算工作带来一定约束力,约束和规范企业会计核算中的各项行为。但是由于外部监督难以充分发挥其作用,财务管理制度形同虚设,无法切实的对企业会计核算工作形成良好的规范作用,影响了矿产企业会计核算的真实性与有效性,不利于企业的发展。
(三)会计人员自身素质和专业技能不高
随着社会经济体制的大力改革,企业对会计核算人才的需求量不断增大,同时对会计人才的要求也越来越高。许多会计从业人员的职业素质标准已经渐渐无法达到企业要求,导致会计核算工作效率、财务报表信息真实性都无法保证。金矿开发的会计核算制度尚不完善,企业管理人员忽视了会计核算的重要性,不利于企业财务人员的培养。
二、加强金矿开发会计核算的有效措施
(一)完善金矿企业财务规范管理体系
健全金矿企业的财务规范管理制度,才能建立完善的管理体系,这不仅是金矿企业实施财务管理、行政管理与人力资源管理的重要依据,同时也是促使金矿企业稳定发展的重要条件。在矿业企业会计管理体系中,主要包含设置会计岗位、明确会计岗位职责、审核会计从业资格、组织会计培训、提高会计人员职业道德素质等工作。随着矿山的投资主体由国家直接投资逐渐转变为国家间接投资或企业投资,金矿开发形成的固定资产比例加大,因此必须建立完善的金矿企业财务规范管理体系,使金矿发开会计核算工作有规可循、有据可依,才能有效提高会计核算工作的质量与效率。并且,由于我国矿业企业的会计人员流动性较大,因此交接工作成为了矿业企业会计核算工作中的难点问题,会直接对企业的整体会计工作造成影响。
(二)完善金矿开发废置费用会计核算
矿产资源勘查开发等活动会造成矿区地面出现裂缝、滑坡、塌陷、含水层被破坏等现象,按照国家相关规定,矿山企业应当确认发生固定资产弃置费用的范围,承担环境保护和生态等义务支出。因此,必须要合理认定弃置义务,在进行会计核算处理时,要求会计人员具有较强的客观性预计能力。对于矿山企业而言,进行废置处理时的支出金额在固定资产中相对较高,而我国现行的会计准则中并没有具体明确矿山企业废置费用的核算范围,并且该类核算规定较少,导致矿山企业在进行开发环节的会计核算时存在一定困难。因此,金矿企业应当引进国际会计准则中关于固定资产折旧处理的相关规定,并进一步完善自身的财务核算制度,明确废置核算范围与指标。金矿企业在获得矿区资产时,应当按照资产成本与预计弃置费用的折现值总和,贷记“预计负债”科目、借记“无形资产”科目等。
(三)积极推进现代化建设
随着网络信息技术的迅速发展,管理信息技术在企业成本管理中的作用日趋重要。对于金矿企业现代化管理而言,信息化平台建设越来越重要。金矿企业在日常的会计核算中需要对大量的财务数据进行分析与汇总,而对这些信息进行人工处理会耗费较多的时间,并造成人力资源的浪费。因此,要强化金矿开发的会计核算工作,就需要以网络信息技术为基础,创建财务管理信息平台,并紧紧围绕企业自身管理的实际特点,实现金矿开发数据信息全过程、全方位的录入,同时将矿产资源的勘探、开采及销售等多层次的信息数据,及时录入财务管理信息平台,有效提升会计核算工作的效率及效益;并以此为基础,逐步提升金矿企业财务管理工作的数字化、信息化、科学化。同时,可以将金矿开发的成本预算与企业ERP管理系统有机集合,利用计算机网络技术分析成本数据,有效提高工作效率。
(四)加强财务核算的外部监管
1、强化政府监督与执法力度
金矿企业要想加强自身财务核算的外部监管工作,首先要全面发挥政府部门的积极作用,这不仅需要政府按照相关法律法规对企业财务核算中的会计行为进行监督,还需要对会计资料实施全面的监管,与企业内部监督之间形成相互补充的有利局面。同时,政府部门应经常开展金矿企业的财务核算工作检查,定期或不定期地检查金矿开发过程中的会计核算工作是否存在违法或违规行为,这不仅能强化金矿企业的会计核算工作质量,还能加强金矿企业对于环境保护的治理工作。
2、强化金矿企业的执法状况检查
由于许多矿业企业中或多或少都存在违反财务会计法律法规的行为,而相关执法部门又难以对矿业企业的违法行为实施明确处罚。因此,需要将财政和税务等职能有机结合,对企业的财务会计违法行为严加惩处,这不仅有利于金矿开发工作的顺利进行,还有利于实现金矿企业财务核算工作的科学化、规范化。
(五)引入环境会计核算体系
许多矿山企业的会计核算中都没有完善的环境保护费用的核算体系,并且现行政策中大多是征收排污费等费用。但是在金矿开发的过程中,环境保护支出费用较高。而通过环境保护治理能产生一定的直接效益或间接效益,因此矿山企业的会计核算中需要引入环境会计核算体系,规范自然资源耗减费用的计量,确认生态环境资源的补偿费用,并进行环境收益核算。
(六)提升矿业企业会计核算人员的综合素质
矿业企业的金矿开发工作具有较强的复杂性,这就对企业会计核算人员自身素质提出了高要求。矿业企业应严格按照新会计准则要求制定企业会计核算管理制度,并落到实处;企业管理人员应积极开展培训工作,强化企业会计核算人员的专业知识,还可针对矿产特征、金矿开发流程、有关政策进行讲解,全面提升矿业企业财务核算人员的综合素质;矿业企业管理应聘请专家或高层次财会人士开展讲座或宣讲会,大力宣传新的财务政策、会计管理制度等,促使矿业企业员工深刻意识到会计核算工作的重要性,有助于提升企业会计核算人员的整体素质。只有这样,才能让企业会计核算人员清醒的认识到个人财务知识和技能的提升的重要性,有利于矿业企业财务管理的科学化、精细化管理。