内部审计先进交流材料范文

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各镇人民政府，区有关委办局，区有关直属单位及有关企业的内部审计机构。

二、考核内容及计分标准

（一）内部审计工作保障情况。20分

1.单位按照国家有关规定建立健全内部审计制度；5分

2.单位领导重视内部审计工作，主要负责人或者权力机构定期听取内部审计工作情况汇报，并督促内部审计人员履行职责；5分

3.单位按照规定设立独立的内部审计机构，或者授权本单位内设机构履行内部审计职能，并保证内部审计机构必要的工作条件；5分

4.内部审计机构配备了具有岗位资格的内部审计人员，内部审计人员稳定，每年接受后续教育或参加一次专项业务理论技术培训；内部审计人员能遵循审计职业道德规范。5分

（二）内部审计工作成果情况。30分

1.按时完成年度审计项目计划（各镇、政府部门和企业内审机构每年应对三分之一以上的所属行政村、下属单位的财务收支进行审计。按照第十届村民委员会换届工作的要求，实施或配合对第九届材委会任期内的财务进行全面审计。）；8分

2.及时完成单位领导和上级领导临时交办的审计任务；6分

3.能发现经营风险或管理风险方面的重大问题，审计报告得到领导重视，审计建议被有关部门采纳；10分

4.后续审计能促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。6分

（三）内部审计工作基础质量情况。30分

1.根据单位管理需要制定年度审计项目计划并在每年2月底前报送内审办事处；8分

2.按照内部审计基本准则的要求履行必要的审计程序；12分

3.建立完整规范的审计项目档案。10分

（四）内部审计工作统计宣传情况。20分

1.及时上报内部审计统计资料；5分

2.正常上报内部审计信息；5分

3.积极参加理论研讨和交流活动；5分

4.向媒体投送宣传内部审计成果和经验材料，并被采用。5分

三、内部审计工作考核采取百分制，设标准分和加、减分条件，详见《内部审计工作考核表》。

四、内部审计工作考核采取自查、初核和复核相结合的方法，先由各单位内部审计机构进行自我总结并填写考核表（附后），然后组织抽查和复核。考核结果作为评比先进的重要依据。

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中图分类号：F235文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2017）04-0095-03

随着市场经济的不断改革和发展，民营企业如雨后春笋般迅速崛起并茁壮地成长，民营经济的重要性也愈发被凸显出来，人们也开始逐步意识到，民营企业开展内部审计是非常有必要的。由于中国民营企业起步较晚，以至于其内部审计的发展历程非常短暂，民营企业实行内部审计是为了满足自身需求而做出的一种具有随意性的主动抉择。中国民营企业由于历史发展的原因而渲染上具有“三缘关系”色彩的高度集中产权结构和经营管理方式等不同于国有企业的特征，从而导致其在开展内部审计的过程中存在很多问题，诸如审计目标定位不准确、机构设置混乱、人员配置不足、审计理念和技术手段落后等等。同时，民营企业缺少审计协会的指引和协助，行业间尚未搭建内部审计的交流和沟通平台，这些不利的外部环境也造成了民营企业内部审计发展相对缓慢，落后于西方经济发达的国家。所以说目前中国民营企业的内部审计在各个方面还有待进一步加强，需要在未来不断地发展和完善。

一、中国民营企业内部审计存在的主要问题

（一）内部审计目标定位不够准确

中国民营企业随着其规模的日益壮大而愈来愈注重自身的规范发展，但是内部审计在规范其自身发展和增加其价值中起到的关键性作用并没有获得足够的重视和认可。民营企业开展内部审计是其做出的一种满足其本身生产、运营和治理需求出于自愿的内在性选择，目前中国并没有相关的法律法规对其进行硬性的规定，也没有相应的理论及制度对其进行规范、支持和引导，因此，民营企业对待内部审计的态度各不相同。一部分民营企业主的态度是觉得企业的资产包括负债甚至是商誉等所有东西都是自己的，他们觉得这些都是自己在管理，根本没有必要开展内部审计来自己审计自己。另一部分的态度则是为了减少企业不必要的成本而直接选择不开展内部审计。另外，尽管有一些民营企业虽然设立了内部审计机构，但是对其认识存在偏差，导致目标定位不准确，进而影响了其功能的发挥效果。除此之外，还有一部分民营企业不仅设置了独立的内部审计机构而且建设了具有先进的管理理念和技术的现代企业制度，然而对内部审计的目标不明确，还是定位在监督和检查这两项职能上，导致内部审计无法最大限度地发挥提升组织经营管理效率和效益、增加组织价值的功能。综上所述，当前民营企业对内部审计的认识和目标定位还处在一个模糊的非理性时期。

（二）内部审计机构设置混乱、独立性差

中国民营企业对内部审计目标的定位不够准确，还处在一个模糊的非理性时期，可知民营企业对内部审计的认识依旧不足，部分民营企业对待内部审计的态度是非常随意的，他们想不想以及想怎样设立内部审计机构都是其主观行为，不受外界环境的干扰。因此，民营企业内部审计的出现不仅在时间上晚于国有企业而且在机构设置上缺少规范性和独立性，比较混乱。现在，很多民营企业为了简化部门或者是节约成本，并没有在企业内部专门设置审计机构及审计专职岗，而是采用部门合并制度来确定组织结构，将内审部门融入到其他财务相关部门，内审人员也是由财务部门或者其他部门临时抽调或者兼任。还有些虽然独立设置内审部门，而且将其直接归属于决策层或者监督层领导并向他们直接汇报工作，但是其并没有根据企业自有特点因地制宜的设置内审机构从而导致独立性流于形式。总而言之，内部审计机构的混乱设置非常容易造成内审人员职责不明确、工作效率和效果不佳等弊端，进而难以实现对内部审计工作的总体安排及全面规划。

（三）内部审计业务缺乏规范性

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在经济社会发展迅速，社会面貌日新月异的今天，企业内部审计工作在引进了信息技术的技术理量之后取得了长足的发展，信息技术在其他各领域的广泛运用和产生的积极影响，为我国企业内部审计工作机构引进信息技术手段起到了重要的借鉴作用。企业在信息技术的引进过程中，不仅升级优化了内部审计工作的技术能力，也对传统的企业内部审计工作理念进行了改良创新，内部审计工作彻底摆脱了传统的形式主义局限，真正实现了为企业长远发展采集关键性数据的作用，信息技术发展前景广阔，能够及时吸纳世界先进国家的最新信息技术，对信息技术进行创新和完善，企业的内部审计领域实行信息化管理，能够有效地避免由于审计工作出现误差而导致的企业经济效益蒙受损失。

2.提高了审计部门的权威性

在我国市场经济不断发展，社会分工不断明确的今天，企业的内部审计工作必须充分保证审计部门的权威性。在传统的大型企业中，很多企业的运行管理模式沿用旧式行政手段，企业内部审计工作，受到企业领导者与决策者的权力干预，一些领导者与决策者为了自己的业绩考核成绩，动用公共权力对企业内部设计机构进行非法干预，这严重影响企业效益考核的公平性，极易造成腐败。对企业内部审计机构实行特有的权利保护，使企业内部审计机构具有高度的独立性与权威性，让企业决策机构和领导机构不能够对企业内部审计机构进行权力干预，确保企业内部审计机构工作的公平与公正。将企业内部审计机构的工作人员薪资福利情况，与企业经济效益脱离，使企业审计机构的工作人员不会因为对企业不良现象进行统计监督而造成自身利益受损，企业的内部审计人员与企业的领导者并非上下级的关系，而是平等地监督管理关系，这种公平合理的审计监管环境，会对企业实行高效率的内部审计工作提供良好的条件，为信息技术的引进和信息技术与企业内部审计工作的有机结合提供良好的现实基础。

3.大幅度节约了审计工作信息成本

我国各领域都已经对信息技术工作手段运用娴熟，办公无纸化已经成为许多企业习以为常的办公状态，电子计算机技术的一些列高科技手段被企业员工顺利接受并切实运用到工作之中，企业内部审计工作引进信息技术会在很大程度上增强企业审计工作的质量，提高审计机构工作人员的素质，节约大量审计工作信息成本，传统的纸质办公，在耗费大量纸质资源，影响国家木材资源的情况下，工作人员对内部审计材料进行手工书写，也影响了审计工作的准确性与规范性。信息技术具有良好的运算功能和规范的统计功能，在企业实行内部审计的过程中，能够很快的将审计工作需要的信息资源及时整合，以高效率的运算能力，对审计工作的信息进行准确的计算，为企业审计工作的进行提供了坚实的技术性保障。在节约大量审计工作成本的情况下，企业审计机构要积极转变思想观念，彻底改变以往效率低下时期对审计工作的认识，充分认识到信息技术手段在企业内部审计工作中的重要影响和独有优势，积极主动地参与到信息技术学习交流活动中，切实提高自身升级工作职业技能和职业素养。信息技术可以高效率的获得企业内部审计工作所需要的各方面资料，对资料采集的范围较广，避免了企业内部审核资料由于具代表性和普适性而造成的企业内部审计工作的误差，信息技术拥有一些列世界高端的审核复查系统，可以有效地对采集到的企业信息资料进行调查审计，避免审计过程中出现的误差为企业发展建设造成不良影响。

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一、目前我国施工企业会计内部控制的弊端

1.施工企业的内控意识淡薄

目前，国内大多数企业将注意力集中在建设工作上，缺乏会计内部控制意识，管理混乱，使得施工进度被延迟，施工企业内部会计控制制度往往难以被有效实施。即使有少数企业内部会计控制制度比较先进，但也仅仅停留理论层面，难以实施。同时，施工企业往往注重落实规划项目。而在成本预算，核算内部控制作用等方面的管理权限还不明确。

2.企业会计内部控制的作用不能充分发挥

建筑施工企业的管理涉及各类经济项目和会计业务。这些业务目标是通过会计内部控制来实现的。与此同时，施工企业会计的内部控制，有利于保证会计信息的真实可靠性，并为决策者提供准确的决策依据。但在目前，有相当一部分的建筑施工企业缺乏内部监督体系，即使建立内部监督体系，它也没有得到足够的重视和利用，各种会计信息不能及时沟通和交流。

3.会计内部控制稽查制度不严密

该原则要求，由企业提供的会计信息应当清楚和明确，从而使用户能够理解和使用会计报告。它是会计信息和用户之间的连接点。会计信息即有用的会计报表的用户，会计信息的首要作用应当是被会计报告使用者所理解。因此，这种模式较为单一，达不到施工企业发展的要求。

4.企业内部审计监督不够

目前，施工企业内部审计不到位，严重缺乏内部审计人员，多数单位只用两到三年的内部审计人员，无法满足建设项目审计的需求；内部审计人员的知识结构不合理，大部分被部署到审计组，施工企业内部，审计师的合同管理财务人员缺乏，复合人才少，内部审计人员的敬业精神差，风险防范和控制力度不够，在审计执行过程中发现的问题较多。

二、解决我国施工企业会计内部控制意识的措施

1.加强对施工企业会计内部控制意识

第一，领导应加强学习，充分认识会计内部控制的作用。通过学习和研究，深刻地认识到会计内部控制工作对于整个企业的重要性，会计内部控制的重要性，只有领导深刻体会到，才可以将会计内部控制的认识逐步扩大到每一个员工的心里。第二，加强对企业所有员工的会计内部控制意识。对于企业来说，内部控制意识能够顺利进行，我们必须加强工作人员的会计内部控制意识。只有全体员工加强会计内部控制意识学习，企业才能得到发展。

2.充分发挥企业会计内部控制制度作用

建立和完善建筑企业会计组织制度的操作风险管理，应当按照决策，执行，监督这一套流程来执行。施工企业应充分梳理和整合会计规章制度，提高制度执行的有效性。根据会计规章制度，新系统已被引入，为了维持内部的控制系统的有效性，从各种各样的系统的业务处理方式中来提取有效，业务环节被注释并进行标记风险。

施工企业应注重风险管理责任制的落实，完善会计风险控制的过程。全面推行操作风险管理责任制。责任会计内部控制，明确的问责链条逐步签署的信件，使风险防范的责任目标，并直接连接个人利益，形成了分管领导直接负责，各业务主管部门具体抓，一线员工的总体责任积极参与安全工作格局。

要充分发挥内部审计的监督，利用各种审计方法，施工企业会计内部控制的有效监督的实施对于现有的会计内部控制问题的改进，进一步建立和完善保障机制，建立和完善信息交流和反馈渠道，确保了会计内部控制的问题能够得到及时的反馈和修正，以创建一个完整了解所有员工，并能认真履行内部控制环境的职责。业内部控制工作能够顺利进行。

3.加强内部稽核制度，确定关键控制点

要善于利用在关键控制点的各种制度，进行程序的设计和实施。为了保证工程质量，关键工序和特殊过程控制法规规定应当反映目标的质量。合理进行资源配置，明确人员职责，以确保工程质量。要设置材料审核，降低材料的价格，对产品进行抽查，完善合同中的项目条款，对审计工程进行签字审批；建立质量管理体系，完善质量控制体系，进行工程质量的监督，在第一时间尽最大努力，不返工，不浪费，成本低，效率高。

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通过内部审计工作使企业改善经营管理、防范经营风险、实现价值增值目标，是企业所有者和高层管理者的迫切需求，也体现了内部审计工作的核心价值。要实现内部审计为企业增值的核心价值，不仅要有坚实的理论基础，更要将其转化为实际行动，向实践要效益。本文通过对增值型内部审计发挥实效的基础条件、具体应用方法和对集团公司经营管理的增值成果进行研究，提供增值型内部审计实务工作可资借鉴的途径。

二、增值型内部审计发挥实效的基础条件

（一）集团领导高度重视，合理设置内审机构、建立健全内部审计制度，保障内审实施力度

内部审计在集团公司价值链中是一项间接、辅助活动。要发挥审计监督和风险防范的作用，必须得到集团高层领导的重视和支持。将内部审计机构独立设置，不隶属于任何业务管理部门，由集团副总裁主管，审计结果直接向总裁汇报。树立审计监督的权威，创造良好的内部审计工作环境。这样才能得到集团所属各地产及物业公司各级领导和同事的积极配合，有利于内审工作的深入开展，调查取证的畅行无阻，达到加大内审力度，挖掘管理问题的目的。

建立健全完善的内部审计制度，明确内部审计职能和权限、审计人员岗位职责、职业道德、专业水平的要求，规范审计工作流程，制定审计成果报告、反馈、整改、跟踪落实的机制。便于内审工作高效、统一的开展工作。

（二）突破惯性思想和习惯做法的束缚，摆脱畏难情绪的影响，勇于鲜明地提出内审观点，在实践中验证其正确性

中国社会素有看重“人情面子”的传统，人的本能又是趋利避害的。企业中的各级管理人员在遇到他人利用内部管控的薄弱环节投机取巧、营私舞弊时，大多采用明哲保身的做法，认为 “事不关己，高高挂起”，免得惹麻烦。久而久之，这些没有被反映出来的管理控制漏洞，侵蚀了企业的巨额资产，还被当作“受欢迎”的惯例保留下来，并以讹传讹地成为后续工作的参照样本。长此以往，企业的价值必然在侵占和漠视中消减。作为企业经营管理、内部控制和风险防范的监督者、服务者，内部审计机构和人员要打破陈腐观念的束缚，不畏艰难，勇于直言。以事实为依据，以法律法规和集团公司规章制度为准绳，旗帜鲜明地提出经营管控中存在的问题、产生的根源、涉及的责任单位及人员和整改处罚建议。将内审结论向集团主管领导汇报并取得支持，与集团本部各业务管理中心及所属被审计的分子公司管理层进行沟通交流、反馈、讨论，推动集团各业务管理中心完善相关管理制度与业务流程的设计与执行，清查、处理违规违纪事件和责任人，达到为企业增加价值的目标。

（三）内部审计人员要保持良好的职业道德和专业胜任能力

要实现增值型内部审计为企业增加价值的目标，关键的因素在人。内审机构要建立一支职业道德良好、专业胜任能力强的内审专业团队。内审人员要不媚上欺下、不受金钱利益的诱惑、不徇私情，以客观、公正的态度，保持应有的职业谨慎进行内部审计工作。内审人员更要掌握丰富的专业知识，熟悉国家法律法规、集团公司颁布的各项规章制度、业务管控流程、预算控制指标等控制文件的要求，明确房地产行业取得土地、规证办理、工程建设、结算付款、营销策划、销售回款、财务管理、行政管理等各环节的关键管控节点、管控方式、经济利益流向及容易产生管理漏洞和舞弊的事项和方式，总结实践经验并培养审计对存在问题的敏感性，不遗漏重大管控问题。

三、增值型内部审计的具体应用方法

（一）内审计划阶段

（1）在编制审计方案时，要突出内审工作的增值目标，发挥内部审计的监督与服务职能。内部审计工作要跟上企业前进的步伐，把企业经营中的热点、难点问题确定为审计重点领域。因此，审计方案中的审计范围、审计内容应主要确定为内部控制审计、效益审计及为特定经营管理目标服务的专项审计内容，体现内部审计为企业增值的战略目标。由于内部审计在集团公司内部，对集团公司的规章制度、管控流程和业务标准比较熟悉，被审计对象和经营业务相对比较固定，审计方案要借助内审工作开展贴近企业的优势，及时、准确地判断出企业内的高风险领域和重要事项，有针对性地组织审计工作，以发现企业管理上的漏洞，提出改进建议和整改措施，为改善经营管理、实现组织目标作好审计监督和咨询服务。

（2）在确定审计对象时，要抓住经营管理关键点，发挥内部审计的防范职能。增值型内部审计要围绕企业经营中心、融入经营管理才能充分发挥其作用。房地产行业的关键业务包括：工程建设、营销策划、销售回款、资金管理等，涉及的主要风险包括：越权审批、虚假合同、成本失控、虚报冒领、破底价销售、拖欠回款、截留、挪用资金等。内审工作要综合考虑企业的关键业务和主要经营风险，以关键管控节点为审计对象，确定各项业务是否达到相互监督、相互制约的效果，是否实现业务操作过程的公开透明。[3]

（3）合理进行审计分工，充分发挥内审人员积极性，提高审计工作的效率与效果。内部审计工作要求在较短的时间对一个企业多年度的经营管理情况进行深入了解、全面审查。“时间紧、任务重”的情况下，要保证审计质量，发现、证实并解决问题，就要依靠内部审计团队分工协作的力量。在审计分工中，着重考虑每个内审人员擅长的业务领域和希望参与的审计调查，结合其知识、技能和意愿程度，使内审人员在工作中一展所长，充分发挥内审人员积极性。以工程建设、销售回款、营销策划、资金管理等各业务管理板块及其管控要点划分各内审人员的审计范围和审计内容，实施审计工作责任到人，促使审计人员对所审查领域的相关问题进行主动深入地分析、思考和充分详细地沟通、验证，获取对企业管理有价值的信息和成果。

（二）内审实施阶段

（1）重视访谈、举报等沟通交流手段的应用，充分获取审计参考信息，打开审计取证渠道。在审计过程中，内审人员应对被审计单位各职能部门的管理者和基层人员就本部门的业务状况、管控模式、日常操作、遇到的困难和问题进行充分的访谈。通过面对面的沟通交流，审计人员能够获得访谈对象的即时反馈，是快速获得第一手材料、迅速打开审计工作思路、确定审计关注重点的便捷手段。访谈的形式和内容灵活多样，不局限于规章制度、管控流程、文件资料，更延伸为大到地方政策、区域经济对本企业经营的影响，小到人际关系、个人意图对具体事务产生的结果，外延到施工单位、供应商的合作情况、客户对企业产品和服务的评价与反馈。对一个企业经营管理的全方位了解，有助于多角度看问题，将不同渠道获得的信息进行对比分析，找到差异和问题关键点，进行验证，形成结论。举报是企业人员和知情人士反映企业管理问题的一种形式，可以使内部审计人员迅速找到工作的突破口，查出重大违法违纪事件。所以，一定要保持举报渠道畅通。要向被审计单位全体员工公布举报接收人的各种联系方式，包括：手机、QQ、电子邮箱等。更重要的是，内审人员在实施审计过程中，要一贯表现出客观、公正，刚直不阿的良好品质和对违规违纪事项一查到底的决心。使被审计单位人员看在眼里，取得他们的信任，建立他们反映问题的信心，才能获得关键有用的审计资料。

（2）重视实地察看对访谈信息及文件资料的验证作用，获取真实的经营管理现状，从中发现管控问题。以往传统审计方法注重对审批、合同、发票、财务账册、会计报表的查阅和分析，把审计人员的工作思路局限在办公室里，往往被一些假造的资料蒙蔽，看不到企业运营的真实状况。只有走出办公室，到生产经营场所进行实地察看，才能发现那些没有记载在文件资料上的管控漏洞和企业刻意隐瞒，企图浑水摸鱼的管控问题和舞弊线索。生产经营现场反映的是最真实的企业运营状况和无可辩驳的事实，内审人员要提高审计质量，获取对改善企业管理、提升企业价值最有用的信息，就必须到现场去调查取证，分析问题。

（3）充分利用各类信息系统，及时、准确地获得企业经营及管控的信息与数据，对集团所属各分子公司经营情况进行持续监控，起到防范经营风险的作用。随着企业办公信息化、网络化、移动化的发展，集团公司对网络版、移动版的OA审批系统、财务软件系统、明源售楼系统和工程成本系统逐步升级完善，使得内部审计人员可以在国内任何地点接入互联网，调阅集团公司所属分子公司的所有账务资料、OA审批文件、可售资产、销售及回款的时间和金额数据、营销及工程成本预算、合同、结算、付款等相关资料，极大地方便了内部审计对企业经营管理信息的实时取得。内审人员应该经常性地调取相关的管控、业务及财务资料，经常性地为企业经营管理做“体检”，扫描经营管理中可能出现的风险，防患于未然。

（4）丰富和发展内部审计的调查取证方法，利用先进技术，及时取得鲜活的有证明力的审计证据。以往传统审计局限于取得文件资料复印件、企业管理层声明、情况说明等纸质审计证据。随着审计技术和科技的发展，以及审计工作更贴近真实情况的要求，内审人员应掌握更加灵活多样的取证方法，发展出对访谈和电话回访的录音取证，对实地察看情况的现场照片取证、对具体物资和作业的测量取证等取证方法和工作成果。内审人员取得有证明力的审计证据来说明存在的问题，才能增强企业管理者对事实的认可，对问题的重视，从而改善企业经营管理，为企业增加价值。

（三）审计报告阶段

内审人员要以充分验证的审计证据为依据，客观、公正地撰写审计报告。审计报告内容要重点突出、详略得当，使用规范语言，建立审计权威。应着重于深入阐述所发现问题的事实、性质、原因、风险及影响程度、涉及责任人员以及改进建议。不仅要以书面形式提出报告上交管理层，更重要的是向集团公司最高管理层当面口头汇报内审工作成果，与管理层进行经营管理方面的思想交流，让审计理念和管理建议深入到最高管理层的管理意识中去，转化到对企业价值提升有益的行动中来。

内部审计要实现为企业增值的目标，必须得到集团公司领导的支持，切实推动审计成果的落实。对于发现的问题，要求被审计单位提出反馈意见和整改措施，要求集团本部各职能管理中心对应提出完善相关管理制度、追究相关人员责任的方案并进行落实。这样才能提升管理、堵塞漏洞、震慑人心、杜绝舞弊事件的产生，挽回或预防经济损失，增加企业价值。

四、增值型内部审计对集团公司经营管理的增值成果

（一）查处违规舞弊行为，挽回经济损失，防范经营风险

内审人员通过系统化、专业化的工作，为企业查出高价采购、指定分包、垄断供应、虚报冒领、超标准发放奖金、福利等违规舞弊行为，对相关责任人员提出处罚建议，帮助制止了侵占企业资产的行为，挽回经济损失，防范经营风险。

（二）起到威慑作用，提高经营管理者对管理制度建设和遵守方面的管控意识，提高工作绩效

内部审计作为集团最高管理层授权的独立监督部门，客观上会对企业经营管理者和其他职能部门产生现实和潜在的威慑作用，促使他们维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善管理、提升工作绩效。

（三）为集团公司管理制度体系建设当好参谋，发挥提升管理、防范风险的服务职能

内部审计工作经常深入集团所属各分子公司了解情况、发现问题，对各项业务管控流程的合理性、有效性进行评价。可以在总结企业共性问题和管理需求的基础上，对完善企业管理制度方面提出管理建议，做好咨询服务，提高集团公司的管理效率与效果。

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关键词 成本核算 工程项目 问题 措施

施工企业工程项目具有单一性、生产周期长、生产地点的不确定性及造价高等特点，其成本核算工作与工业企业产品相比有很大差异，特别是在执行建造合同准则以后，施工企业的成本核算工作较以前又有了较大幅度地调整。因此，对工程项目成本核算进行探讨十分必要。

一、工程项目成本核算具体问题分析

一是成本项目的确定问题。成本核算对象确定后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制。为准确反映各个成本核算对象应负担的生产费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏。建筑安装工程成本项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。每项费用都有其特定内容，也都有与其他费用相关之处，熟悉这些，对成本核算非常重要。一般项目都能正确设置成本项目，但在使用中却容易出现概念不清的问题，仅以直接人工费项目为例，直接人工费项目包括直接从事建筑安装工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容，但不包括材料采购人员、施工机械操作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资。

二是项目核算与年度决算问题。从理论上讲，工程项目核算的周期是项目施工期，但会计分期假设是会计核算的前提，成本核算应该严格遵循权责发生制及配比原则，在编制年度决算时，一般12月结算量业主没有确认，在会计实务中通常作法是：需要预计（保守），相应未完施工及其他费用需要预计（充分），但在决算正式上报前可能确认，相应预计的项目均需调整，实行《企业会计制度》后，按照《建造合同准则》的规定，收入确认的关键在于正确计算工程的完工百分比，而计算完工百分比的关键在于预计合同总成本或尚需发生成本的合理预计，因此合同成本的预计至关重要，只有正确预计合同成本，企业的财务状况和经营成果才可能在决算中得到恰当反映。

三是成本核算程序问题。成本核算程序一般按照以下进行：（1）对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。（2）将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担。（3）将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本。（4）对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程成本实际成本。（5）将已完工程成本转入"工程结算成本"科目中。（6）结转期间费用。

四是费用具体核算与分配问题。这里的费用包括人工费、材料费和机械使用费。（1）人工费的核算。首先由劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等，每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”。然后财务部门据此编制“工资分配表”，按受益对象计入成本和费用。（2）材料费的核算。材料费的核算必须由物资管理部门根据发出材料的用途，划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入该成本核算对象的“材料费”成本项目。（3）机械使用费的核算。租入机械费用一般都能分清核算对象，自有机械费用，应通过“机械作业”科目归集并分配。

二、强化工程项目成本核算的措施

根据笔者切身工作经验，从宏观上加强工程项目成本核算可从以下几个方面进行。

第一，争取领导的重视和支持。单位领导不仅要重视争取建设项目，更要注重建设项目的财务管理工作，支持财务工作，特别是工程项目成本核算的相关财务工作。工程项目的成本核算工作不仅仅是工程开工以后的工作，财务人员在项目前期就应该参与，从财务的角度对项目进行可行性研究分析，为领导层的决策提供依据。

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一、前言

企业是国民经济发展中的中坚力量，担负着振兴国民经济、参与国际竞争的重任。长期以来，随着经济全球化的趋势和我国国际地位的上升，企业通过不断深化改革创新，规范管理，引进先进技术和管理理念，经济实力大幅度上升。但与此同时，在与他国企业进行竞争的过程中也暴露出诸多的不足，如内控机制不完善，风险防范意识淡薄，资产质量和经营成果不实等不良现象，严重制约着企业的稳定健康发展。众所周知，审计质量是审计工作的生命线，是保证企业健康发展的必要条件。因此，企业迫切需要通过加强内部审计的监督工作，来改进管理、堵塞漏洞、实现持续健康发展。

二、当前企业内部审计质量管理现状及存在的问题

1.审计计划不完善。审计计划指为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。它是企业进行内部审计调控、把握企业正常生产经营方向、充分利用审计资源的核心步骤。可以说，一份科学合理的审计计划，对于降低审计风险，提高审计资源利用率，提高内部审计质量有着重大作用。但是，当前我国企业在审计计划的制定方面还存在一些不足，如：审计计划目标不明确、管理模式不合理、资源配置不均、控制方法不科学等。正是由于审计计划的制定缺乏一定的协调性、科学性和宏观性，在执行计划的过程中，内部审计机构之间缺少对审计对象的及时沟通与协调，致使各机构间配合不紧密，审计计划无法有效执行，进而影响最终的审计质量。2.编制审计工作底稿不规范。审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据，它的好坏直接关系到审计报告的最终质量。但是，企业的审计工作底稿存在许多不规范操作，如：审计记录表述不清，缺乏足够的审计证据等。通常，审计相关部门会对审计工作进行二次复核，以此来发现审计工作中存在的问题，规避内部审计风险。但以上的不规范操作致使二级审核成了初审，给审计风险的评定带来了困难，潜在地增加了审计的风险。3.审计报告缺乏客观性。审计报告是审计结果的最终体现，是评议企业是否按照国家相关法律法规进行稳定、正常运营的重要依据。当前，企业审计报告的不足主要体现在其客观性的缺乏，具体体现为：企业相关机构对审计对象缺乏较为客观、全面的评价，报告内容套话多，揭示问题时只提出审计底稿中反映的问题，而不去挖掘、分析问题的本质；将撰写审计报告当作应付差事，审计评价泛泛而谈，改进建议苍白无力，缺乏价值等。目前，我国的大多企业对于审计报告的利用在深度、广度层面还十分有限，审计资源有待进一步开发其潜在的利用空间。4.内部审计人员的整体业务素质有待提高。企业内部审计机构的工作范围涉及整个企业经营业务活动的全过程，这就要求审计人员具备较高的整体业务素质，有着良好的专业背景知识。目前，内部审计人员由于时间、精力等多种因素的限制，在业务水平及综合素质方面还有待提高，如：业务面比较狭窄，专业知识结构单一，在工作中往往难以抓住问题的症结和关键；企业内部缺乏复合型审计人才，以至于在审计工作中表现得底气不足、力不从心；缺乏专业、持续的专业知识的系统培训，大多审计人员都只能在较长时期内固定地从事某项工作，缺乏工作交流和岗位交换，无法应对审计工作中的突发状况等。因此，目前大多企业的内审检查缺乏深度，难以适应当前不断变化的审计工作的需要。

三、加强内部审计质量管理的有效途径

1.注重吸纳人才，加强专业培训，组建高素质的内部审计师队伍。面对企业越来越激烈的竞争和风险，必须提高审计内部管理水平，所以对内部审计人员的综合素质要求也随之增高。统一员工思想，加大培训力度，建立一支高素质的内部审计队伍是保证和提高内部审计质量的首要措施。首先，人力资源部在聘请内部审计人员时应充分考虑到该企业的组织人员知识结构搭配，对于复合型人才或者组织内部所欠缺的人才进行优先考虑。另外还需要明确：具有内部审计证书或内部审计技能的人员只是一个基本条件，不能据此一概而论，还要另外考察应聘者的从业经验及其他技能，如具备计算机、金融、统计学等方面知识的人才。其次，注重对员工的专业锻炼和培养。例如，可以利用轮岗制度打破专业分工的界限，让员工在不同的业务中熟练掌握各种审计业务技能，锻炼自身的审计能力；让员工从不同的业务中吸取经验，培养发现问题、解决问题的能力，以此来提高审计队伍的综合素质。尤其要注重审计人员的后续教育和培训。知识经济时代各种事物更新速率非常快，社会、市场环境也随之变化，如果内部审计人员不及时更新自身的技能和知识，就难以适应不断变化的市场需要和逐渐提升的工作难度。对此，企业可以采取多种方式对审计人员进行培训，如：外聘专家授课，定期对审计人员进行考核和培训，组织审计人员外出学习等，以保证审计人员知识水平及专业技能的不断提升。2.夯实基础工作，建立规范体系，完善内部审计部门的规章制度。审计工作必须要遵循一定的审计原则来执行，否则审计制度、规范等只能仅仅留在纸面上，很难给员工带来一定的约束力。因此，企业应该加强内部审计法律法规体系制度的建设和规范工作。对此，应按照最新的《中国内部审计准则》提出的要求，以及企业内部审计行为应该遵循的技术性要求和条例，制定并完善内部审计的规范，具体包括：确定该企业内部审计的目标及具体计划、明确规定各个组织内部审计人员的具体职责和具备的权限、规定审计工作底稿、审计报告撰写应遵循的原则及要求等。根据这些相关规定及准则，结合本组织的实际情况制定内部审计工作手册，各个审计机构和相应的审计人员必须严格遵守和执行，以此来确保审计工作顺利、规范地展开。其中应该注意的是：一是内部审计人员需明确工作准则及审理质量管理目标，实现审计工作的规范化和制度化，从而实现对内部审计全过程的控制；二是内部审计机构必须针对审计工作全过程设置相应的规章制度，如：审计的立项制度、审计人员的委派指数、外勤工作管理规定等，通过制定、传达制度，及时完善和修补制度上的漏洞，以制度约束来保证审计质量。3.创新审计技术，引入先进方法，执行质量管理动态控制。企业内部审计技术和方法是有效加强审计工作质量的关键因素，也是考核内部审计机构工作效益和效率的重要尺度。审计技术方法的创新可以从多个方面入手，如计算机技术的运用、分析性复核技术、审计风险分析技术等，利用先进的管理理念和管理模式，结合计算机网络技术等降低审计的风险。在执行质量管理动态控制的过程中，首先，必须明确并贯彻以质量管理为核心的理念，在审计计划、实施、审计报告等各个环节中实行动态化、标准化的管理。例如：编制审计实施计划的方案时，不仅需要理解编制计划的基本目标，将计划的指导思想和重点贯彻落实，针对审计目标采用高效的审计方法，确保计划的可行性和完全执行，还要针对审计依据、审计方式、审计程序等各个环节进行全过程的动态控制，及时了解审计的执行进程、具体执行状况及相应结果，及时发现审计过程中各种问题及纰漏，做到规避风险、及时应对、不断完善。其次，要加强对审计工作底稿的质量管理控制：审计证据的收集要广泛，以保证审计证据的充分性和全面性；对相关的审计证据和材料，要做出客观、公正的评价，以此来保证审计结果的客观性，使其最大限度地发挥参考价值。4.掌握评价原则，发挥行业监管，建立检查和评价应对机制。检查和评价的方式不可一概而论，而是要根据企业内部审计部门的规模及相应的运行方式来考虑，一般采用以下两种方式：以审计组长为主要负责人的、自上而下的审核方式；由内部组成的审计部门而进行的审查方式。不同的企业可以结合自身的部门发展规模、属性等采用不同的方式进行审核。其审核的内容包括：（1）已经通过批准的、并给予了相应修改方案的审计项目；（2）在开展审计之前形成的各种调查资料；（3）审计人员在进行审查的过程中形成的各种记录；（4）用于判断审计事项的依据。针对以上内容进行检查和评价时，还要注意各项记录是否详尽、完整、准确；审计底稿、报告是否与计划、方案相吻合；审计评价是否合理，审计建议是否可行等。除此之外，审计负责人还要在审计现场召开总结会议，及时梳理和解决现场发现的问题，控制现场审计的风险。最后，加强审计复核、审计考核和审计责任追究，积极推行分级复核控制，全面落实责任，以提高内部审计工作质量。

当前，在多变的市场需求以及激烈的企业竞争背景下，企业经济发展方式已由对外扩张型转化为内涵发展型，也给内部审计工作提出了更高更严的要求。因此，企业要更加注重对内部审计质量的管控，从而切实提高企业内部审计质量管理水平，促进企业的可持续性发展。

作者:李媛媛 单位:东北财经大学

参考文献：

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一、房地产企业内部审计在企业风险管理的价值

当下经济发展方式的转变使得经济正在经历着换挡。在这样的特殊阶段，房地产企业的风险特别是资金风险变得越来越大，对其资金风险管理的能力要求越来越高。在企业的资金管理过程中，企业的内部审计是重要的环节之一，是及时发现其资金风险点以及采取相应应对措施的重要基础。因此，房地产企业应该积极改进自身的内部审计方式和措施，引入全面风险管理理念，全面提升企业的资金管理能力，提升审计效果，规避企业风险。

二、当下房地产企业的内部审计现状

(一)制度方面

在市场经济和现代管理理念的双重作用下，内部审计已经成为众多企业进行企业内部控制和管理的标准手段之一。对于房地产企业来讲，内部审计的重要性不言而喻，企业的领导者和管理层都深知这一点，因此在内部审计制度建设方面的动作比较频繁。但是，在众多的房地产企业中，都或多或少的存在着一些问题，主要体现在两个方面：一方面是制度本身的合理性和科学性；另外一方面是制度对于企业本身的适应程度。对于制度本身的合理性和科学性，当下的房地产企业由于受到自身知识水平、技能以及经验的限制，在制度设计的合理性和科学性方面存在着一定的不足和缺陷，制度的完整性方面缺乏事前审计和事后监督评价，制度的更新频次较低，导致制度的设计逐渐落后等等方面。对于制度对企业自身情况的适应程度方面。房地产企业在进行制度设计的时候，或多或少会对先进企业的内部审计制度和方式进行学习和借鉴，但是也正是这样的借鉴可能会导致其脱离企业自身的实际情况，形成没有实际效果和实践意义的“空制度”。

(二)人才方面

良好的人才资源和储备是科学的制度建立的基础。房地产企业在制度建立的过程中，通常受到人才技术的限制。总体来看，当下房地产企业的内部审计人才问题主要集中在质量上面。由于经济环境的变化，导致企业在面临新的经济环境时需要及时的调整相关的管理方式和策略，同时，随着管理本身的发展，企业内部审计的管理理念及方式也在不断的更新和进步，这几点要求企业的内部管理人才就需要具备较强的学习能力以及持续不断学习的意识，只有这样，才能使自己企业的人才结构和人才所带来的知识和技能不会落后，也就从基础上防治制度和执行方面的不科学合理以及脱离实际。我国房地产企业的内部审计人才结构就存在着一定的落后的问题，一方面是企业的人才更迭机制不足，另一方面也是人才自身的惰于学习，以至会导致并使得在经济环境和管理目标变化时，房地产企业的内部审计人才显得较为落后和能力不足。

(三)激励和控制方面

在激励和控制方面，这是房地产企业内部审计制度切实落地的过程，是内部审计发挥其应有效果的过程。在房地产企业的内部审计执行过程中，由于房地产企业项目复杂度和周期交错度较高，其建造的设计、材料等价格具有一定的隐蔽性，内部审计结果可能涉及相关人员利益等，这就给内部审计增加了很大的难度，也是房地产企业亟待提升内部审计能力的重要原因。总体来看，当前的房地产企业在内部审计的执行和监督方面，有一些流程化的东西，发挥着重要的作用，但是也存在着“形式重于实质”的现象。针对房地产企业项目的地域跨度大、信息不流畅的问题没有着手解决，对经营过程中可能存在较为隐蔽的舞弊行为没有提前预判，导致企业的内部审计流于形式，达不到预期的效果。

三、案例浅析

作为中国房地产企业集团——恒大地产，其在经营过程中显示出来的前瞻性和稳定性是毋庸置疑，其在内部审计完善和优化方面也必然有值得借鉴和学习的地方。在今年的年度工作会议上，恒大集团董事局主席许家印先生发表讲话，其在谈到2017年的重点工作时，就以单列的形式强调了内部监管和约束机制的建立，而在内部监管和约束中，内部审计就是一个重要的环节。由此可见，尽管恒大集团拥有很强的资金管理能力以及内部控制能力，但是仍然将以内部审计作为重要环节的内部控制和约束作为工作重点。具体来看，恒大集团今年在内部审计方面的工作主要由以下几个方面。一是加强内部审计部门自身的建设，这包括制度建设、流程建设、队伍建设等等；二是加强巡视和专项检查力度，最后是强调相关人员要加强自身学习，打铁必须要自身硬。从恒大集团的相关措施来看，对于内部审计工作的完善和健全，主要从制度完善，强力执行和人才学习等方面进行。房地产企业也可根据自身情况，借鉴和学习其适合自己的地方，提升企业内部审计能力。

四、基于风险管理导向的房地产企业内部审计措施

(一)制度方面

针对房地产企业内部审计制度科学合理性以及切合实际两方面的不足，企业应该着力从制度入手，建立和不断完善内部审计制度和流程，提供通畅的运行通道和流程。具体来讲，房地产企业应该积极把握当下经济形势下的管理目标和方向，在国家抑制房地产泡沫的大背景下积极加强自身内部控制，提升管理水平。一方面，房地产企业应该和具有良好关系的兄弟企业建立起良好的合作关系，相互探讨和研究关于风险管理的制度设计和执行工作，并且在此基础上根据自身的具体情况，遵循自身企业发展规律，因时因地制宜，建立起本地化的内部审计制度。另一方面，企业应该深刻认识到房地产业务过程中的资金信息隐蔽性，做好各个环节的公开和可追溯，建立起追溯体系及追溯责任制，使得相关的审计工作能够在“可查”的基础上进行，提升内部审计的效率和效果。

(二)人才方面

“打铁要自身硬”，这是恒大集团内部控制管理针对人才培养和优化方面给我们的重要启示。房地产企业的内部审计工作由于行业特性，显得较为复杂和多变，一方面需要扎实的专业知识技能，另一方面也需要丰富的实践经验。因此，房地产企业除了在人才引进方面做好工作外，还要加强内部的学习、交流和培训，营造进步氛围，打造相关的学习体系，保持人才结构和人才知识的新鲜度。一方面企业可以与本地高校相关学院建立良好的沟通交流机制，做好人才和知识储备；另一方面，企业可以与关系良好的企业建立合作关系，取长补短，共同培养内部审计人才，达到内部审计能力提升的共赢。

(三)激励和控制方面

在激励和控制方面，房地产企业应该积极践行相应的内部审计制度，并且在实践中不断的总结和摸索，逐步优化企业内部控制制度。具体来讲，一方面企业应该建立相关的执行和时间流程，做好各个环节的责任制下放，环环相扣，做好监督和审查，奖惩并举，做好激励工作；另一方面，企业要结合人才方面的措施，着力提升执行人员的业务水平，增强执行和实践的效果以及反馈能力，为后期的总结和优化奠定良好的基础。

五、练好内功任重道远

在房地产市场深入发展的今天，经济增长方式发生着较大的改变，房地产市场面临着较大空间的泡沫抑制以及政策调控，各家房地产企业需要审时度势，根据自身的具体情况积极适应这样的大情势、大背景，在做好外部转变的同时积极进行内部管理的优化和完善，进一步练好内功。内部审计工作是企业内部管理重要的一环，总体来讲，企业应该立足内部审计制度的建立和优化，逐步探索和研究相关课题，为后续的制度完善提供理论和经验支撑。同时，企业应该做好人才方面的优化，在做好人才引进的同时逐步建立内部培训体系，达到企业的长期人才战略和短期人才战略的并行和融合，促进人才资源的可持续发展。最后，企业应该做好后续的执行和监督工作，以期达到总结经验和激励执行的效果，为房地产企业的健康发展进一步练好内功作出应有的贡献，这是一项十分重要的任务，我们要不懈的努力，任重而道远。

作者:付华英 单位:重庆爱普地产(集团)有限公司

参考文献：

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第二条本制度所称内部审计，是指公司内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，旨在增加价值和改善企业的运营。它通过系统、规范的方法审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实现。

第三条公司贯彻依法审计、服务大局、围绕中心、求真务实的方针，坚持全面审计、突出重点、强化内控、立足服务的原则，在公司范围内实现法制化、规范化、科学化审计。

第四条公司至少应当关注涉及内部审计的下列风险：

(一)公司内部审计机构不健全，组织架构不科学、不合理，或职责分工不清，可能导致内部审计缺乏独立性和客观性。

(二)内部审计未经适当授权，可能因得不到有效支持而导致内部审计失败。

(三)内部审计人员不具备应有的知识、技能和经验，内部审计方法滞后，或内部审计质量控制制度不完善，可能会造成内部审计质量和效率低下。

(四)内部审计人员不遵守内部审计职业道德规范，影响审计的客观公正性，可能导致道德风险。

第二章机构设置

第五条公司设立审计部，负责开展整个公司的内部审计工作。审计部

对公司董事会审计委员会负责并报告。公司应确保内部审计在确定审计范围、实施审计和报告审计结果时不受干扰。

第六条公司下属各单位(指公司分公司、全资或控股子公司)可根据需要设立内部审计机构或配备专、兼职内部审计人员。原则上，营业收入达到公司总收入10%及以上的生产型企业应设立内部审计机构;达不到公司总收入10%的生产型企业或从事贸易业务的企业应配备专职或兼职的内部审计人员。各单位的内部审计机构(人员)在行政上接受所在单位领导，在审计业务上接受公司审计部的指导和监督，并向公司审计部报送年度内审计划、年度内审总结及内部审计报告。

第三章审计范围和方式

第七条公司的审计范围包括公司及其下属各单位，以及根据有关约定需要进行内部审计的公司的联营公司和有重大影响的参股公司。

第八条公司审计部对属于内部审计范围的被审计单位，可根据需要分别采取直接审计、委托审计或联合审计的方式。

(一)直接审计:即由公司审计部为主，组成审计小组对被审计单位进行审计;

(二)委托审计:即由公司审计部委托具有国家规定相关资质的社会中介机构进行审计;

(三)联合审计:即由公司审计部会同国家审计机关、中介机构或有关单位组成联合审计组进行审计。

第四章职责和权限

第九条公司审计部在董事会审计委员会的领导下，依照国家法律、法规、政策以及公司的有关规章制度，独立地行使内部审计监督权。

第十条公司审计部的职责是：

(一)按照有关法规和公司要求，及时建立、健全公司内部审计制度。

(二)制订公司内部审计发展规划和年度审计工作计划，经批准后组织实施。

(三)独立进行公司内部的各项审计业务，并及时报告审计结果。如发现公司存在重大异常情况，可能或已经遭受重大损失时，应立即报告公司董事会。

(四)负责对公司及下属各单位内部控制制度的健全性、有效性及风险管理进行评审，及时反馈公司内部控制和风险管理的薄弱环节，提出改进建议，督察改进情况。

(五)负责对公司及下属各单位预算的执行情况进行审计。

(六)负责对公司及下属各单位财务收支、经营成果及其有关的经济活动的合法、合规、真实性进行审计。

(七)负责对公司及下属各单位各项资金、各类资产的使用和处置情况进行审计。

(八)负责对公司及下属各单位主要经营者的经济责任进行审计。

(九)负责组织对公司各项工程建设项目的中期及竣工审计。

(十)负责对公司及下属各单位的各项专项审计和审计调查，或配合公司有关部门进行专项检查。

(十一)负责委托、协调外部审计机构，并监督其审计过程，评价其工作质量。

(十二)负责对公司下属各单位内部审计工作的指导和监督，负责总结、宣传、交流内部审计工作经验，表彰先进单位和个人。

(十三)其他有关审计工作。

第十一条公司审计部的主要权限是：

(一)根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送制度、流程、计划、预算、决算、报表和其他有关文件、资料等。

(二)检查经营活动中有关的文件、合同、银行账户、会计凭证、账簿等内容;核查资金和资产;财务软件登录查询和有关的计算机系统及其电子数据等资料的查询。

(三)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料，被调查者应保证所述内容客观、真实、完整。

(四)对被审计单位正在进行的违反国家法律法规和公司规定的财务和

经济行为，有权予以制止;制止无效的，可以直接向公司主管领导或董事长进行汇报。

(五)对拒不提供有关资料、拒不回答提问等阻挠、妨碍审计工作的，可以采取要求立即配合、限期报送、现场封存等必要的措施;对提供虚假资料或配合不力，造成内部审计工作误判或审计工作无法进行的，有权通报批评，有权建议调离原工作岗位，涉嫌犯罪的，有权要求移交司法机关。

(六)对严格遵守法规和公司制度、经济效益显著、贡献突出的集体和个人，可以提出表扬和奖励;对违反法规和公司制度的行为视情节轻重提出限期整改、通报批评、移交有关部门处罚。

(七)对企业内部控制、风险管理的重大缺陷和薄弱环节提出审计建议的权力。

(八)对执行审计决定的情况进行督促、检查和汇报的权力。

(九)根据审计需要，有申请调动公司相关部门专家及技术人员协助审计工作，或依据审计业务内容指定和督促相关部门、相关人员配合审计工作的权力。

第五章审计工作程序

第十二条内部审计工作程序包括:准备、实施、报告、督察检查四个阶段。

第十三条内部审计机构根据年度、月度工作计划或公司之临时决定，结合实际需要确定审计项目。

第十四条审计项目确定以后组织成立审计小组，初步了解被审计单位情况，拟定审计方案，并在审计实施三日前向被审计单位送达《审计通知书》;遇有特殊情况，经公司主管领导或董事长批准，审计人员可以直接持《审计通知书》实施审计。

第十五条被审计单位在接到《审计通知书》后,应当配合审计人员的工作，提供必要的工作条件，并在规定期限内按通知要求准备齐全审计所需要的相关资料。

第十六条审计实施阶段，审计小组根据审计范围和重点，实施必要的

审计程序、收集充分的审计证据，形成审计意见出具审计报告初稿。

第十七条审计报告阶段，审计报告初稿应当在征求被审计单位意见后，出具正式审计报告，提交公司审计委员会审批。

第十八条审计对象必须执行审计报告;对审计报告存在异议的，应在审计报告送达之日起七日内向公司审计委员会或董事长提出书面意见，逾期视为无异议。

第十九条督察检查阶段，对审计报告述及的重大审计事项和审计建议及决定，内部审计机构将对被审计单位进行跟踪检查，必要时实施后续审计。

第二十条审计完毕后，所有形成的与审计项目有关的资料经整理后纳入审计档案管理。

第六章审计人员

第二十一条内部审计人员的调动，应事先征求内部审计机构负责人的意见;内部审计机构负责人的任免应由主管领导提名并报审计委员会批准。

第二十二条内部审计人员原则上应持有中国内部审计协会颁发的《内部审计人员岗位资格证书》方可上岗，内部审计人员应参加内部审计人员后续教育。

第二十三条内部审计人员应当具备必要的专业知识和业务能力，熟悉本公司的经营活动和内部控制，并通过学习来保持和提高专业胜任能力。公司应安排内部审计人员参加每年不少于两周的脱产学习、培训或进修。

第二十四条内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，忠于职守，坚持原则，做到独立、客观、公正。

第二十五条内部审计人员在履行内部审计职责过程中所获取的所有资料和信息应视为公司机密，不得泄漏。

第二十六条内部审计人员依法独立行使职权受国家法律保护，任何单位和个人不得打击报复。

第二十七条内部审计人员违反国家有关法律法规和公司规定的，由公司根据情节轻重，依照有关规定予以处理;构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

第七章内部管理

第二十八条公司审计部应确定年度审计工作目标，制订年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算，并交由公司审计委员会审批。

第二十九条公司审计部应根据《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计准则，结合公司的实际情况，制定审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。

第三十条公司审计部应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩。

第三十一条公司审计部应在公司审计委员会的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。

第三十二条内部审计的工作结果和档案资料，未经审计委员会批准，不得向外披露。

第三十三条审计部应当每年编写一份审计工作报告，并报送公司审计委员会。审计工作报告应当着重说明重大的审计发现和建议。

第三十四条审计委员会应当定期检查公司审计部的工作，以确保内部审计工作的质量。

第八章附则

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一、医院审计中存在的主要问题

(一)审计监督工作滞后

当前医院基建项目审计工作主要是对项目完工后进行的决算审计，无法对基建工程进行全过程的监督，特别是基建维修项目，审计部门根本就无法掌握情况。管基建维修的科室不及时整理送审资料，有的维修项目已维修了好几年还没有结账。甚至维修项目已拆除还没结账，以致于维修项目中的许多内容无法核实，建设过程中存在的问题无法及时发现，审计监督根本就到不了位。

(二)审计工作方法落后

许多单位领导没有信息化管理意识，不愿意投入更多的经费在审计工作上，有的审计科电脑都没有，即便有电脑也没有配备基建审计软件，审计还是采用手工方法进行核对，这样不仅工作量大，而且数字核对不准，效率低下，严重影响了审计工作的开展。有的单位由于缺乏专业审计人员，根本就不进行审计，直接根据施工方的送审价进行打折，造成送审方虚报送审价。

(三)审计职责不清

审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立的经济监督活动。审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。目前，许多医院管基建维修的科室没有配备专门的基建预决算员，只知道让基建队人员施工，不要求对方做预算图和造价预算，协商项目也不与对方谈价，仅仅是在结算时核对一下工程量，根本就不知道套定额，最后谈价和套定额的任务就落到了审计部门身上。审计部门变成了既是执行者，又是监督者，导致职责不清，容易引起腐败现象的发生。

(四)审计人员配置不合理

单位领导不重视内审工作，内审机构不健全，人员配置不合理。有的将纪检、监察、审计放一个部门办公，还有的虽然设立了工程审计岗，但不是专业工程审计人员，有的即使是配备了专业工程审计人员，但人员配置不是根据工作任务、工作量而定的，随意配置1至2人，导致从事工程审计的人员数量少与工程审计任务繁重的矛盾日益突出，造成工程审计人员长期超负荷工作，严重影响了工程审计的效果。

(五)聘请的会计师事务所审计质量不高

按照审计法的相关规定，基建项目达到一定的金额就必须请社会中介机构进行审计。在委托社会中介机构开展审计工作中，往往会存在一些问题，而医院却无法进行有效的监督管理。1、在实施审计过程中，受托社会中介机构串通被审计人或单位，泄露与被审计项目有关的秘密，严重违反职业道德，给医院造成经济损失。2、对有害于医院经济利益。争议较大的方面，不经院方代表到场，私自拍板定案。3、在套用定额和材料价格上不从实际出发，工作不认真负责，不到施工现场查看所用材料。不核实工程量。以致于核减幅度比较少，医院基建开支显著增加。

二、加强医院基建工程审计工作的途径

(一)加强审计监督，把好审计质量关

要想保证基建项目的工程质量和节省基建开支，就必须做到审计全过程监督，以便对整个基建项目经济活动做出全面、客观、公正的评价。1、抓好事前审计。(1)要对基建项目进行科学论证，分析项目的可行性，要充分咨询专家意见，考虑医院资金是否许可、建设项目设计是否符合未来医疗业务发展等一系列因素。(2)加强对项目招标情况的监管，要对工程设计、工程概算、资金渠道、平均造价以及中标企业的资信情况心中有数，对工程概预算的准确性、招投标的合理及合规性进行分析评价，发现问题，要及时纠正。2、把好事中审计关。在施工过程中，审计人员要经常深入施工现场进行考察，对隐蔽工程和变更设计部分要进行跟踪检查，还应加强对施工现场的工程项目签证的核对工作。在施工方材料的采购过程中，要检查材料供应渠道是否正规，材料标号是否符合设计标准，材料的品牌是否与投标书相符，对材料变更应积极征求设计人员的意见，以保证工程质量。防止偷工减料、以次充好情况的发生。对预付工程进度款要加强监管，严格按施工合同办，对施工单位所报工程进度表进行严格的审核分析，查对工程款的预付与工程进度是否相符，防止所拨进度款超预算甚至决算的情况发生。3、采用新审计方法。要提高审计工作质量，就要在审计手段和方法上下功夫。要结合基建工程的特点创新思路与手段，要打破传统的手抄笔录的落后审计方式。应用先进的计算机审计工具，提高审计工作效率。4、要做好基建项目的院务公开工作。基建项目是全院职工十分关注的热点问题，要对基建项目论证、招标、结算、审计等情况进行全面公开，自觉接受群众的监督，这也是医院搞好党风廉政建设、治理商业贿赂工作的必然要求。

(二)加强委托管理，把好审计事务所进入关

选择好的社会中介机构是搞好医院基建审计的一个关键环节。1选择社会中介机构要采取招标制。首先组织人员对几家社会中介机构进行考察，然后要求考察对象递交书面材料，再请相关人员根据造价咨询服务机构的资质、业绩、内控制度、选派的注册造价师的综合素质和社会信誉度等情况进行考评确定。实践证明：聘请好的社会中介机构与差的社会中介机构对同一项目进行审计。项目的结论审减金额相差几十万。因此，在进行委托审计时，选择好的社会中介机构和注册造价师是加强委托审计监控的前提条件。2、加强对社会中介机构终审结论的管理。社会中介机构完成审计后，要出具工程造价定案表、结算书，交给委托医院，然后由医院内审人员或另聘请一名执业水平较高的注册造价师抽查复核；复核无误后，再由医院相关职能部门、施工单位签字盖章认可；最后由社会中介机构出具正式的审计报告书。3、要与社会中介机构签订廉洁服务承诺书。为确保审计结果的公正性、真实性、合法性，医院与社会中介机构签订委托协议时，要在协议中明确医院有权对有异议的受托审计项目选择第二家社会中介机构进行复审，同时与其签订廉洁服务承诺书，发现其与施工方在审计过程中有不廉洁行为的。医院将有权对其进行经济处罚。对如复审审减额超过20％者，除了解除与第一受托社会审计机构的合作，还应依法追究其相应责任，赔偿由此给医院造成的经济损失。

(三)加强内审机构建设，把好人员进入关

组织机构健全和人员到位是开展审计工作的前提条件。1、构建合理的人才队伍。基建工程预决算是一项专业性很强的工作，承担基建审计的人员应具备财务会计、审计、基本建设预决算、经济、法律等多种专业知识。要严格按照《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》的要求，配备一定数量的工程专业技术人员。2、加强人员职业道德教育。要抓好审计工作，审计人员自身的素质是很重要的。因基建工程审计质量的好坏会直接影响到医院的经济利益，而审计人员具有良好职业道德是做好审计工作的关键。审计人员在审计工作中要经常与施工单位打交道，而基建老板送钱送物的诱惑，是滋生腐败的必然因素。所以将那些政治强、业务精、纪律严、作风正、群众公认的好干部充实到审计岗位上来是必要的。同时要利用各种形式对审计人员进行教育。进一步提高审计人员自身的政治觉悟和业务水平，要让审计人员自觉地加强学习，搞好自身建设。树立正确的世界观、人生观、价值观，以适应医院发展和审计工作的需要。3、积极组织学习交流活动，学习兄弟单位的先进经验，积极参与系统内的经验交流和理论研究，多与会计事务所保持联系，积极参加省审计厅内审协会举办的内审人员继续教育学习。只有通过学习交流，才能开阔审计视野，了解当前审计的新动向，适应新形势下的审计工作。

主要参考文献

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一、内部审计与内部控制评价的耦合关系

(一)内部控制评价是内部审计的执行秘诀

内部审计常被简单地认为是查错纠弊，局限在单一的财务领域。事实上，内部审计与内部控制是相伴而生的，内部审计首先要保证和评价的就是内部控制的有效性，一旦内部控制失效，财务报告的可靠性就无从谈起。各方对内部审计的定义足以体现这一点。现代内部审计之父索耶(1990)认为，内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用各种资源，是否正在实现组织的目标。我国内部审计协会在2003年6月的《内部审计准则》中指出，内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。国际内部审计师协会(IIA)在最新的内部审计定义中，将内部审计的职能定位为确认和咨询。从字面上看，与“监督和评价”有差异，但实际上是“监督和评价”的延伸。可见，监督、评价和改善内部控制是内部审计的基本职责。

根据《企业内部控制评价指引》(以下简称“指引”)，在内部控制评价中，内部审计关心的并非仅是内部会计控制，而应扩展为广义控制，要与特定的社会及组织文化联系起来。因此，“内部审计人员评价组织机构各专门领域的内部控制的技能是他们渗透到组织中的敲门砖”(Moeller，2006)，其中最具代表性的技术手段是内部控制自我评估。在国际内部审计师协会(IIA)2002年的调查中，内部控制自我评估被列作“当前内部审计最佳实务”中的第2位，在“未来将愈加重要的实务”中排名第1。我国内部审计协会专门制定了《内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法》，指导内部审计人员如何运用控制自我评估法进行内部控制评价。

(二)内部审计执行内部控制评价更具权威性

按照指引，董事会承担内部控制评价的责任，企业根据自身需要，可以授权内部审计部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，也可以委托外部审计师进行内部控制评价。考虑到独立性和审计经验，许多企业在很大程度上会聘请外部审计师为其进行内部控制评价。但从实践来看，内部审计主导的内部控制评价更全面，提出的建议更适合本企业行业特点，整体上更具权威性。

一是内部审计置身于组织内控环境中，具有敏锐的观察力，随时能够洞察控制的缺陷，及时开展日常评价和专项评价等特点，其结果是主动的、积极的、深入的，而外部审计师根据合同的约定提供定期服务，对企业缺乏系统、全面的了解，内容具有滞后性，其结果是被动的、消极的、表面的；二是内审人员是组织的雇员，又是其他成员的同事和朋友，更易取得他们的信任与合作，特别在评价包括控制氛围、职业道德、诚实品质、胜任能力等“软控制”方面，可以进行无芥蒂沟通，从中发现隐藏在不同层面的控制弱点，而外部审计师无法卸除组织成员的防范和戒备之心，涉及“软控制”的评价多半会流于形式，浮于表面；三是内部审计作为组织的内部成员，其工资、福利、个人价值实现等都与组织息息相关，为实现组织的价值增值，获得组织和其他成员的认可，他们有着强烈的责任感，会更积极地履行职责，提出适合企业实际情况的解决方案，而外部审计师独立于组织之外，出于审计风险、成本效益等考虑，往往对与会计信息内容相关的内部控制给予更多的关注，对无法深入的地方只能套用通行的内部控制框架或标准，从而评价效率和效果不尽如人意。

(三)内部审计与内部控制评价成果可相互利用

内部审计与内部控制评价是两个独立的活动，但不是相互割裂开来的，两者在技术层面和实务工作中运用的许多方法是相同的，部分工作内容是相似的。在常规审前调查阶段，内部审计人员通常会关注企业的内部控制状况，如：环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、内部稽核控制、信息系统控制等，通过查找内部控制的薄弱环节，确定审计重点，这些关注的内容也是内部控制评价的主要内容；在现场审计时，内部审计人员会运用询问、观察、抽样等方法对内部控制进行测试，以发现审计线索，这些审计方法在内部控制评价中也广泛运用。可以说，内部审计与内部控制评价之间的相互作用是贯穿于各自工作的始终。因此，两者的工作成果也是可以相互利用和融合的。

内部控制评价中一部分内容可以借助全年常规审计项目的结果，汇总、分析其中涉及内部控制的内容，对内部控制作出评价。尤其是大的集团公司，可以利用这种形式的内部控制评价方式对下属分(子)公司的内部控制进行检查评价。同样，专项的内部控制评价是分步骤、有计划地对企业各部门、各环节的内部控制进行全面测试，覆盖面比内部审计更广、更深，内部审计可以直接对评价中注意到的高风险和非正常项目进行复核来确定审计工作目标，从而减少审计所需收集信息的时间和审计所需执行的验证程序，提高审计效率。

二、内部审计在内部控制评价中的角色定位

随着外部环境竞争的加剧和内部管理的强化，企业内部控制体系日益复杂，评价内部控制的内容由最初的内部牵制措施扩展为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等5大要素。如果仅依靠内部审计单一力量检查单据、实施符合性测试程序是远远不够的。内部控制评价的主体应当多元化，应形成由董事会总体负责、监事会和审计委员会负责监督、全体员工共同参与的多层次评价体系。那么，内部审计在整个评价过程中应如何定位呢?许多研究文献表明，内部审计承担的应是引导者的角色。由此引申，笔者认为，内部审计在评价活动的不同阶段，其角色定位应各有侧重。

(一)在评价准备阶段，做一名示范者和营销者

内部审计本身是内部控制系统的一部分，在组织评价其他控制时，其自身建设的好坏往往会被其他成员所关注，进而影响他们对内部审计的信任度和参与内部控制评价的积极性。在实施内控评价之前，内部审计应加强自身建设，为其他成员做出示范和榜样。一是提高自身专业胜任能力。通过参加内控培训和自身学习，了解国际、国内评价工作的发展趋势和先进方法，能够运用风险管理流程制定评估计划，借助信息技术手段识别、分析和监测风险，在实

践活动中不断探索和创新内控评价的新思路和新方法。二是完善内部审计的制度建设。合格的内部审计应当建立良好的内审制度，如内部审计章程、内部审计手册、内控评价办法等，使内审工作向规范化、科学化的方向发展。三是规范工作底稿格式。尽可能设计和使用统一的工作底稿，以确定不同成员进行评价工作的标准，也便于后续整理汇总工作的开展。这样，既可以起到以身作则的作用，也为今后的评价工作质量提供保证，得到其他部门的尊重。

内部审计在做好自身建设的同时，还应当积极营销内部控制的新理念和内控评价的先进方法，如：在公司内部局域网开辟专栏、发放内控宣传手册、召开动员培训大会等，通过传播内控评价知识，让企业所有成员了解内控体系的精髓和实施内控评价的目的、内容及程序，取得管理层和基层员工的支持，为内部控制评价的顺利开展打好基础。

(二)在实施评价阶段，做一名引导者和记录者

众所周知，内控体系是个复杂的系统工程，涉及各个层面和环节，是全员参与和全员控制的。要对控制的硬性和柔性部分进行有效衡量，每个参与作业的人应当最有发言权。目前西方发达国家广泛运用和我国积极推行的内部控制自我评价法就充分体现了这一点。内部控制自我评价法是由组织的全体成员共同参与，集体讨论，提出最佳改进措施的运营程序。内部审计凭借对控制评价概念的深厚知识和熟悉的组织营运作业流程，在此过程中担任引导者的角色。

1　内部审计人员与被评价单位管理人员组成小组，与公司高级管理层进行访谈，确定本次评价的范围和重点。之后，小组成员运用调查问卷和访谈关键岗位员工的方式了解业务流程、控制环境，在内部审计的指导下，进行必要的穿行测试和分析性复核，初步确定中、高风险区，作为下一步研讨的重点。

2　召集与评价主题有关的人员参加研讨会。在会上，内部审计一方面要营造相互信任的气氛，引导与会人员坦率、自由地交流，同时进行启发性提问，鼓励较沉默的参与者发言，避免让较多话者垄断整个局面；另一方面要在每一阶段进行小结，使与会者明白讨论到了什么样的程度，哪些问题清楚了，哪些问题尚无定论等，确保有系统地讨论，深入问题的核心。在进行访谈和研讨会时，内部审计人员应耐心聆听，记录所有访谈对话和参与者的讨论，并与书面调查问卷、测试取得的书面材料一起整理形成工作底稿，作为内控评价的证据文件，以支持评价结果。

(三)在形成评价意见阶段，做一名协调者和撰写者

全员参与内控评价可以使组织的内控整体意识得到加强，改善内部控制环境。但不同的管理人员对内部控制发表意见通常是从自身角度出发，以控制自身风险最低为标准，较少考虑内控的整体有效性和成本效益性，以致不可避免地出现与组织其他部门或人员意见相左的情况。此时需要内部审计进行协调，从组织层面考虑整体的评价意见，并及时与高级管理层沟通和汇报。

内部控制是否有效，一般是根据现有的内部控制框架来判断组织的内部控制设计和运行是否存在实质性漏洞。也就是说，内部控制的5大要素都应该满足框架要求才能得出控制有效的结论，但采用这种简单的一一对应方法势必会造成评价结论的偏差。实质上，内部控制的组成要素之间本身就具有相互补充和渗透的关系，存在着某种程度的平衡，如果把每一个控制环节都做得很完美，提供绝对保证的内部控制系统而并非最优的控制系统，往往会形成过度控制，导致不必要的额外成本支出。相反，恰恰是多个效果有限的控制在一起，就可以达到满意的效果。因此，内部审计在形成评价意见时，应进行综合分析，协调各方意见，促成双方达成共识，站在组织的高度上，评价内部控制系统设计的完整性和运行的有效性，既要指出控制中的“空白点”和“风险点”，又要指出在控制目标实现提供合理保证的前提下是否存在冗余节点。

内部审计根据评价过程中的工作底稿和评价小组对内控缺陷进行的主客观评分和评级，填写《内部控制缺陷清单》，显示评价结果和依据，据此撰写评价意见，并将建议事项发展为改善措施计划，最终形成自我评价结果。内部审计可以结合内部控制评价的特点，在以报告形式为主的前提下，适当补充其他表现形式，如使用流程图形式，以便更直观地揭示内控缺陷点；也可用图文并茂的形式编写《内部控制案例集》，在系统内展示评价成果，提高风险控制意识。

(四)在整改落实阶段，做一名督促者和再评价者

内部控制评价不是阶段性工作，是连续的循环往复的过程，需要经历评价、整改、再评价，以实现自我完善。内部审计人员作为组织中独立的监督机构，在评价意见落实阶段，无疑是整改的督促者，同时对内部控制是否持续有效也需做好再评价工作。

在实行整改监督时，监督的方式应当多样化。一是根据内部控制评价结果建立分层次的整改监督计划，对控制风险较高的控制缺陷，在整改期结束时立即进行实地调查，并在今后的一段时期内每月进行测试，以验证其有效性；对控制风险中等的控制缺陷。可采用与日常审计合并追踪的方式进行后续监督；对控制风险较低的控制缺陷，可采取报送方式取得整改报告和相关证明材料进行检查。二是建立评价结果和整改工作反馈制度。由内部审计部门牵头，与被评价部门或单位一起召开内部控制通气会，将内部控制评价结果告知被评价者；对内部控制严密、经营效益显著的单位，进行内部控制经验推广和典型宣传，使行之有效的内部控制手段实现系统内共享；对发现的重大和重要缺陷进行通报，让大家引以为戒；听取被评价者对整改工作的意见，掌握整改进度，提出适宜操作的整改建议。三是将内部控制评价结果和整改情况作为内部绩效考评的重要依据，增强领导班子对内部控制体系建设的重视程度，进一步完善整改监督配套手段，促进传导整改责任意识与压力。

内部审计不能存在一劳永逸的观念。随着人员、流程、系统和外部环境的变化，已制定的控制应对措施所起的作用会逐渐弱化。因此，内部审计要结合具体实际情况对内控评价效果进行再分析和再评价，提醒企业对已经识别的风险点要及时更新，对可能隐匿的新风险点要重新梳理，通过持续检测和反省内部控制设计与运行，不断消除内部控制缺陷，以增强企业抗风险能力。

主要参考文献：

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.013

[中图分类号]F406.72 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）06-00-02

0 引 言

在企业成本管理体系中，成本核算是企业成本管理的核心内容。企业成本管理核算主要是对一段时间内因企业生产所产生的费用进行管理的工作。其工作目的是对成本进行科学的分类、整理，然后进一步分析，以达到成本最小化，利益最大化的目的。目前，我国大部分机电企业还是采用比较传统的核算方法，

1 机电企业成本管理中出现的一些问题

1.1 机电企业成本管理方法比较落后

在社会发展的过程中，机电企业的规模不断扩大，发展的速度不断提升，这就需要在其发展阶段投入大量的新技术、新工艺作为后背力量。当下的“工业4.0”时代以灵活为基础，追究个性化和服务的新模式。但是一些机电企业在科技产品的研究、开发及对工业过程的管理方面比较落后，无法与新兴的“工业4.0”时代相衔接，满足不了机电企业的发展需求。

1.2 机电企业缺乏有效的竞争力

社会经济在不断进步，机电企业的竞争越演越烈。我国目前机电企业的成本核算方法已经跟不上经济的发展。机电企业完整的管理体系包括研发、设计、采购、生产、测试及后续的包装和服务等一系列程序，在其中任何一个环节都要有大量的资金作为支撑。如果不能进行科学合理的管理，成本就无法降低。此外，经济的快速发展促进消费水平的提高，因此，一些原材料的价格涨幅较大，且质量参差不齐。如果没有事先进行有效的调查，很有可能会以高价采购劣质产品，造成企业高成本、低效益甚至亏损的现象。

1.3 机电企业的管理信息化水平低下

通过一些程序的编排，计算机自动处理功能在不断完善，由此财务核算电算化在多数企业得到了普及。但是只有极少数企业采用资源共享系统，就目前的“工业4.0”时代而言，还存在较大的发展差距。企业应当对研发、设计、采购、生产、测试及后续的包装和服务等一系列程序的信息进行统一管理，科学分析，从中找到有效降低企业成本的途径，使机电企业在竞争中处于不败之地。

1.4 机电企业成本管理的机制不够完善

成本管理是制造企业的核心工作，但是我国大部分企业的成本管理机制不够完善。成本管理不但要有财务部门进行实地测算，还需要企业管理者、高层领导及审计部门人员的参与。部分机电企业对成本管理的理解仅仅停留在原材料采购、生产人工成本及价格上，缺少对研发及售后进行统一管理并纳入综合管理成本的认识。机电企业是一个复杂的综合体，其运用原料数量比较大，设计过程相对复杂，生产程序比较烦琐，售后问题比较多，如此多的问题仅靠财务管理者或财务管理部门是无法完成的，因此，机电企业要运用先进的科学技术，根据大数据的分析不断改进方法，制定相应的策略，使机电企业在竞争中处于优势地位。

2 机电企业加强成本管理的策略

2.1 加强企业在成本管理过程中的控制

机电企业应从市场入手，在产品研发初级阶段进行市场调查、研究、分析等来分析客户群体，通过对客户群体的锁定来设计产品的性能，制定产品的价格，这样不仅减少因产品功能研究造成的成本损失，还有效减少产品原材料的使用成本。因原材料的使用量比较大，所以原材料采购是机电企业的一项重大开支，如果控制好原材料的采购，机电企业的成本将会得到有效的控制，例如：机电企业的采购可以通过招标的形式，以定时、定点、定量的方式优化成本。在库存方面可采用小库存、零库存等形式来减少库存所占用的大量资金。机电企业的生产制造环节也直接影响生产成本，因此，应提前制订生产计划，在生产过程中严格按照生产节点进行物资补助，避免因物资短缺造成停工、产品积压等，为企业带来损失。在生产过程中要尽量使用标准化的程序，避免因程序特殊而必须采购先进的设备及高薪引进专业技术人员，增加企业成本；质量是企业的口碑，在可控的范围内对产品质量要严格控制，比如：经常对生产线进行检修，避免因线路故障造成质量下降，对于产生的故障要研究根源，避免类似故障再次发生，从而减少售后服务成本。

2.2 优化核算系统，增强机电企业的竞争力

在社会经济大力发展的基础下，机电制造业中企业与企业之间的竞争逐渐增加，他们的竞争由过去在制造、技术、管理上的竞争发展到当下以成本、预算等形式的竞争。我国机电企业不应该盲目跟风，要根据企业自身的发展状况，制定出一套符合企业发展情况的成本管理体系。以兰州某机电企业的成本数据为例进行分析，该机电企业在2014年度中成本费用数额总计达到2.2亿元，其中原材料采购成本占绝大部分、外部协助所占的费用比例也是相当多，两项合计高达1.1亿元。该机电企业通过招标形式来进行原材料采购，此方案效果显著，仅当年就为本企业节省近2 000万元的成本，高效地控制了企业成本，提高企业的经济效益。从这个案例不难看出，要想降低企业管理成本，不是哪一个员工或一个部门能够做到的，要通过各个部门的相互合作，对产生费用的情况进行分析、归类，从中找到可能降低企业成本的环节，然后制订相应的方案，进而提高企业的利润空间。

2.3 提高机电企业成本信息管理技术

市场经济逐步多元化，机电企业的发展程序逐渐复杂，产生的数据也越来越庞大。例如：不同的生产原料在价格有所差异、各类原材料供应商的情况不同、各类机械所使用工时长短不同、产品不同所消耗的原材料不同等一系列问题。这么一个庞大的数据管理体系不是仅依靠财务部门就能够完成的。因此，要将企业的各个部门互联，比如：对生产部门、预算部门、人力资源部门及审计部门等都要进行有效的整合连接，并引进先进的成本管理设备，根据时展结合自身企业发展状况建立一套高效的成本管理体系，快速找到降低成本的环节和途径，提高企业的经济效益。

2.4 完善机电企业的管理机制

就目前情况来看，大多数机电企业没有形成一套完善的成本管理机制，企业内部各个部门之间相互独立，没有统一的系统。这不仅浪费了管理资源，还增加了管理成本。在一个企业中，资金是整个企业能否正常运转的命脉，所以，机电企业要以财务部门为核心建立一个有效控制成本管理的体系，这样生产部门、设计部门、销售部门、售后部门及审计部门都能参与进来，对机电企业成本进行管理。在现实的企业成本管理过程中，有一系列的成本考核方法，在整个考核过程中企业管理者只注重企业利润是否达标。这些所谓的利润达标只是部分管理所反映的表面现象，因侧重点的不同，使机电企业成本管控的方向发生了改变，管理人员忽略了对原料的管控。因此，机电企业管理还要有完善的管理制度，要奖罚分明，调动每一位员工的积极性，形成一个全方位无死角的管控体系，部门与部门之间要紧密合作，及时发现成本管理系统中存在的问题并加以改正，以此来提高企业的经济效益。

3 防范内部审计风险的对策

3.1 坚持内部审计工作的独立性和权威性

在机电企业内部管控和风险管理上，内部审计工作显得有些力不从心。独立性和权威性是内部审计的重要特征。所谓独立就是审计工作部门或审计人员无论是在费用还是在权力上都要完全独立；权威性是保障独立性的有效措施。在审计过程中只有做到独立和权威，才能保障审计结果真实有效。在经济快速发展条件下，内部审计的主要工作是对财务进行核查。近年来，内部审计外部化逐渐被推广，比如会计所、事务所等能更好地保障内部审计工作的客观性。

3.2 建立完善的内部审计制度

国有国法，家有家规，企业也要有相应的制度来约束。将企业的审计工作列入国家法制建设中，使内部企业审计工作有法可依、有章可寻。结合国内外案例吸取相关经验，杜绝因审计失误产生相应的成本。

3.3 注重企业内部审计人才的建设

人才掌握技术，技术决定生产力。企业内部审计人员的素质直接影响到审计事业的发展，因此，企业在培养审计人才的同时要注意以下几个方面：首先，审计工作是一项特殊的工作，它以实事求是为原则，要求审计人员加强思想道德的修养，提高自身的素质；其次，不但要加强审计工作人员技能的培养，还有拓宽知识面，加强对财务、管理、法律等相关知识的学习，通过全方位的学习，实行企业的高效发展；再次，将知识与实践相结合，审计工作者通过不断积累与学习来丰富自己，然后对企业提出有效规避风险的方案。

3.4 企业内部建立相应的风险评估机制和绩效考核制度

根据心理学家斯金纳的强化理论，作用于某种行为的动机，如果反馈结果良好，那么这种行为会重复不断发生。同样道理，它也适用审计工作。对于企业来讲，建立内部风险评估机制，树立风险评估意识，防止因风险产生增加企业成本。合理的绩效考核制度不但可以提高审计工作人员的风险意识，还可以促进企业内部各个部门之间的学习与交流，使企业的利益免受到审计风险的困扰。

4 结 语

近年来，我国市场经济高速发展，在此基础上，机电企业有了突飞猛进的发展。竞争是发展的产物，发展越快，竞争越激烈。企业成本成为制约各个机电企业发展的主要因素。因此，机电企业要根据现状建立全面管理体系，控制成本，将各个独立的系统进行整合，利用先进的技术，提高企业利润，增强机电企业在发展过程中的竞争力。

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