企业会计制度论文范文

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从农业企业本身的角度来看，如今的农业企业已发生了很大变化。我国从计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获粮食后由政府统一收购。农业企业并不直接向市场提供农产品。在目前完全市场经济的条件下，农业企业的经营管理体制、经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的会计核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。并且外部环境也发生了重大变化，这都需要农业会计进行相应的调整。

（二）会计处理手段落后

农业是人们对动植物自身生长发育的自然再生长过程实施控制和强化的过程，是以取得更好的经济效益为前提的经济再生产过程，自然再生产过程和经济再生产过程相互交织构成了农业的根本特点。这一特点在某种程度上使农业生产经营组织及其会计核算较其他行业更为复杂。不同地区、不同农业企业的生产经营活动都有可能不同，这加大了农业会计处理的复杂性，具体表现为：一是农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性；二是农业生物资产的特点决定了农业成本核算的困难性；三是农业会计标准具有多重性。目前的农业会计处理手段难以满足复杂的农业会计业务需要。

（三）存在会计信息失真的问题

农业企业的生产活动受到自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生，不能对农产品的生产全过程进行有效的控制和监督，因此无法保证农业生产活动的会计计量与计录的准确性，导致会计信息失真。此外，作为土地承包者的农户、家庭农场，在自主经营的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任务后的剩余部分，而反映农业生产活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有产生多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致会计信息的失真。

（四）不能适应农业企业自身发展的新需要

从农业企业本身的角度来看，如今的农业企业与以前刚开始实行《农业企业会计制度》时相比，已发生了很大变化。那时我国还处于计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获粮食后由政府统一收购，农业企业并不直接向市场提供农产品。在目前完全市场经济的条件下，农业企业的经营管理体制、经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的会计核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。并且外部环境也发生了重大变化，这都需要农业会计进行相应的调整。

（五）企业管理者社会责任意识淡薄

随着经济的发展企业管理者社会责任意识淡薄问题随之出现，目前的农业企业社会责任所要求内容更为复杂多样，包括企业收益的社会贡献、对社会公益的责任、对人力资源的责任及对生态环境的责任、对产品和服务质量的责任等。由于农业会计内容的广泛性和复杂性，尤其是当这些事项没有进入市场，不以交易形式发生时，便要求企业在提供这些信息时采用各种不同的方式。农业企业管理者社会责任意识淡薄体现在服务客户、关爱员工、注重环保、回馈社会等具体的责任实践欠缺，农业企业社会责任管理是近年来兴起的理念，农业企业尚未将其落实到管理体系中去。责任管理要低于责任实践，说明农业企业社会责任落后于责任管理。

二、改善农业企业会计核算的总体思路与方案

（一）有针对性地制定会计确认标准

由于农业生产活动是自然再生产和经济再生产的结合，其许多特征又决定了农业企业会计确认的复杂性和差异，其中关于生物资产的确认尤为复杂。我国现行的会计准则和会计制度均未对生物资产的确认做出专门的规定，《国际会计准则第41号——农业》关于生物资产的确认规定，企业只有在以下情况下才能确认生物资产。第一，企业因过去的交易结果拥有或控制该资产；第二，与该资产相关的经济利益很可能流入企业；第三，该企业的公允价值或成本能可靠地计量。我国可以参照《国际会计准则第41号——农业》中关于生物资产的确认，针对具体的生物资产（种植业农作物资产、林业生物资产、畜牧业生物资产、渔业生物资产）制定不同的确认标准。

（二）在会计记录方面

会计记录主要涉及到会计账户的设置问题，在农业企业会计核算中除了需要设置与其它行业具有共性的会计科目以外，还应设置反映农业特殊性的会计科目。

（三）在会计报告与披露方面

现在尚未制订农业活动会计准则和农业会计核算办法，因此缺乏农业活动会计信息披露的规定，按照普通会计事项的披露政策。根据农业活动的特殊性，仅仅像对待普通的活动一样来报告披露农业活动会计事项是远远不够的，因此，为了减少会计信息的不对称，使投资者对农业活动有全面的了解，必须制订可行的农业活动的报告披露政策。

（四）加强企业管理者的社会责任意识

农业企业加强企业管理者的社会责任意识，需主动承担环境保护责任，推进环保技术的开发与普及。对这部分经营者来说，是要求他们对农业活动过程中的各种耗费和损失进行流水账式的记录和反映，以便为农业公司系统的会计核算提供翔实的原始资料。

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其表现在：(1)明确了金融企业会计核算的基本假设和一般原则。会计假设和一般原则是会计确认和计量的前提条件，比如权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则等是企业确认费用的前提条件，历史成本原则是企业对资产、负债进行计价的前提条件。(2)对资产、负债、收入等概念进行了重新定义。概念框架的重构是进行会计确认和计量的基础，比如新制度对资产的重新定义，成为将开办费用、待处理财产损失、资产减值等不能给企业带来经济利益的项目排除在企业资产之外的理论依据。事实上纵观通篇新制度，大多数的条款是关于如何进行会计确认、计量的规定，其次是关于如何对外进行信息披露的规定，而对会计记录方面的规定则基本没有涉及。会计记录方面的规定留待与会计制度配套的分行业会计核算办法来解决。

2、新制度采取了更加稳健的会计政策

(1)对朝末资产的计价采用成本与市价孰低法，要求对不实资产计提减值准备。新制度第四十五条规定：“金融企业应该定期或者至少每年年度终了对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”应为之计提减值准备的资产包括：短期投资、应收款项、各项贷款、抵债资产、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等，涉及金融企业的各种主要资产。提前确认可能发生的资产减值损失，充分体现了稳健主义思想。

(2)对与或有事项相关的或有损失和预计负债予以确认并充分披露，而对或有资产一般不予确认。根据会计的实现原则，当期没有实现的业务或事项就不能在当期确认。按此原则，各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票等依赖未来事项证明的或有事项，以及未履行或处于履行过程中的衍生金融工具，都不具备确认条件，因而都属于表外业务。表外业务虽然尚未实现，但给企业带来极大的潜在风险，特别是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保证金就能完成交易，其风险放大作用就更加明显，英国巴林银行的倒闭即是一个明证。“以衍生金融工具为代表的表外业务是一把‘双刃剑’，经营得好会带来较高收益，否则会蒙受巨额损失。”(刘玉廷，2001)因此，对与或有事项相关的或有损失和预计负债予以确认和披露，是金融企业预防风险的一项重要措施，有关规定在第一百二十五至一百三十一条中得到了充分体现。

(3)对收入确认采取更严格的标准。第八十四条规定：“金融企业提供金融产品服务取得收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：①与交易相关的经济利益能够流入企业；②收入的金融能够可靠地计量”。这一条说明，如果有证据表明与交易相关的经济利益不能流人企业或者收入的金额不能可靠地计量，企业就不能在当期确认该项收入。因此，第八十五条进一步规定：“(金融企业)发放贷款到期90天后尚未收回的，其应计利息停止计人当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计人损益的利息收入，转作表外核算。”(4)允许企业自主决定计提坏账准备和贷款损失准备的范围、方法、比例，简化环账(呆账)核销的审批程序，解决了准备金不足、坏账(呆账)长期挂账、资产不实的问题。坏账准备、贷款损失准备的提取和环账、呆账的核销是金融企业会计制度改革的核心问题之一，新制度对此作了改进。第四十七条规定：“金融企业应当在期末分析各项应收款项的可回收性，并预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由金融企业自行决定。金融企业应当制定计提坏帐准备的政策，明确计提准备的范围、计提方法、账龄的划分和提取比例。”第五十九条规定：“对有确凿的证据表明确实无法收回的应收账款、贷款、长期投资等，根据金融企业的管理权限，经股东大会或董事会，或行长会议或类似机构批准作为资产损失，冲销已提取的相关资产减值准备。”

(5)借款费用资本化的处理体现了稳健性原则。第六十九条规定：“如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间发生的借款费用，不计入所构建的固定资产成本，将其直接计入当期损益。”

此外，允许企业对固定资产采用加速折旧法，将无形资产在研究与开发过程中发生的材料费用、工资、借款费用等直接计入当期损益，长期股权投资差额摊销期限的选择等方面的规定，都是稳健性原则的具体运用。

3、新制度体现了统一性与灵活性的结合

新制度的统一性表现在两个方面：一是与《企业会计制度》统一。两个制度在基本原则、基本概念等方面是完全一致的，对多数业务的核算原理也基本相同。二是在金融企业之间的统一。新制度不再区分银行、保险公司、证券公司、期货公司等制定不同的会计制度，而是制定统一的制度框架，对各类金融企业的会计核算和报告都有规范作用。

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现行企业会计制度狭义上通常包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，以及财政部颁发的企业特殊业务的专业核算办法。另外，1993年7月1日开始施行的分行业会计制度仍在不少企业适用。上述会计制度最主要的特点是法规化、制定式，制度的内容是国际惯例、中国国情、历史沿革三者的有机统一。近年来，随着社会经济的发展，会计制度做出了许多修订，从总体上适合了现代企业财务会计工作的需要。然而，现行会计制度中仍有不少在我国适用了几十年的规定，已严重滞后于时代的发展，或影响会计信息的质量，或给会计和审计实务工作带来诸多不便。其中，以固定资产折旧核算方法、应交税金核算方法以及保险费核算办法等三个方面尤为严重。

一、固定资产折旧核算方法

对于固定资产折旧提取的时间，三个会计制度会计科目使用说明“1502累计折旧”科目均规定为：“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。”而对于无形资产的摊销，《企业会计制度》会计科目使用说明“1801无形资产”科目和《金融企业会计制度》会计科目使用说明“1701无形资产”科目均规定为：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”《小企业会计制度》会计科目使用说明“1801无形资产”科目规定为：“无形资产应当自当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。”三制度规定完全一致。至于为什么新增固定资产从下月开始计提折旧，而新增无形资产从当月开始摊销，恐怕无人能够说出一个令人信服的理由。在实际操作中，类似无形资产摊销，如新增固定资产折旧从当月开始计提，则更能方便实际工作。其理由分析如下：

在会计实务中，月末结账之前，通常先要检查待摊费用是否摊销、固定资产折旧是否计提、无形资产是否摊销，然后再结转损益。按现行会计制度进行操作，当月减少固定资产时，则先要对减少的固定资产计提折旧，然后再将该项固定资产净值转入“固定资产清理”科目，月末再对其他固定资产计提折旧，这样就造成一月提多次折旧。如果改为新增固定资产从当月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月不提折旧。则在减少固定资产时，直接将该项固定资产净值转入“固定资产清理”科目，可省去先提折旧的麻烦，一个月只要提一次折旧，避免重提、漏提折旧的可能。同时，也与无形资产摊销的规定一致，免去莘莘会计学子记忆两者差别之苦。另外，在现在普遍使用电算化会计核算软件的情况下，软件一个月只能自动计提一次折旧，而要使软件的计算结果符合现行会计制度的规定，现行折旧计提会计制度确实给软件设计带来了不少麻烦。甚至有些核算软件至今还没有解决这个问题，以至于要辅之以手工操作，才能达到现行会计制度的要求。

二、应效税金核算方法

对于印花税、耕地占用税等税种的核算，《企业会计制度》和《小企业会计制度》会计科目使用说明“2171应交税金”科目规定为：“企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目（应交税金）核算。”《金融企业会计制度》会计科目使用说明“2151应交税金及附加”科目规定为：“公司交纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目（应交税金及附加）核算。”三制度规定完全一致。至于为什么同样是税金，印花税、耕地占用税不通过“应交税金”（或“应交税金及附加”，下同）科目核算，而其他税金均应通过，可能是与当初印花税、耕地占用税金额小或不经常发生有关。

在计划经济时代，企业的销基本上由国家计划统购统销，签订的合同相对较少，相应交纳的印花税也较少，按重要性原则，印花税不需要预提，交纳当月直接计入损益，对会计信息影响不大。而在现今社会主义市场经济，全球经济一体化的时代，企业的生产经营活动离不开与其他企业的购销与合作，而要确立相互之间的权利与义务，必须通过合同或相关凭据。因此，由于合同的普遍使用，印华税的税基相应增大，从而使印花税从一个微不足道的小税种，发展成为一个较大的税种。以财产租赁合同为例，财产租赁合同按租赁金额1‰贴花，即税率为1‰；而与该合同有关的城市维护建设税，在城市的税率为营业税额的7%，财产租赁的营业税率为5%，城市维护建设税与合同金额相比，实际税负只有3.5‰，特别是在深圳，根据深圳市人民政府深府「1988232号文《深圳市人民政府关于深圳特区企业税收政策若干问题的规定》第一条的规定，城市维护建设税税率为1%，与合同金额相比，实际税负只有0.5‰。印花税税负远大于城市维护建设税，更何况印花税的征收范围与税基远大于城市维护建设税。与车船使用税相比，一个企业交纳的印花税，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花税的会计核算放在较重要的位置。

从会计核算的统一性及统计方便的角度，所有税种均通过“应交税金”科目核算，确实能够方便会计人员。从会计信息披露的角度，会计报表附注中，“应交税金”科目披露的内容不能完全反映一个企业纳税的总体情说，不能说不是一种缺陷。从会计确认的及时性原则、权责发生制原则的角度，与其他税种一样，发生印花税、耕地占用税应税业务的当月预计应交数，下月初按税法规定交纳税金，能够避免企业特别是个别上市公司利用提前或推迟印花税、耕地占用税的申报时点来人为操纵利润。尽管印花税、耕地占用税对一个企业的利润额影响不是太大，但在盈亏临界点附近或者上市公司相关指标临界点附近，利用提前或推迟印花税、耕地占用税的申报时点，确实能够达到人为操纵的效果。因此，有必要规定所有税种均通过“应交税金”科目核算，以避免出现遇到企业通过“应交税金———应交印花税”科目预计当月印花税时，审计人员做出两难选择的尴尬。

三、社会保险费核算方法

《企业会计制度》会计科目使用说明“5502管理费用”科目规定：“本科目（管理费用）是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，……，包括……待业保险费、劳动保险费。”而对于待业保险费、劳动保险费是指企业所有人员的，还只是行政管理人员的，制度未做出明确规定。制度中“生产成本”、“制造费用”两科目的核算内容，只规定了直接人工、车间管理人员的工资及福利费、未规定要核算待业保险费、劳动保险费。《小企业会计制度》的相关规定与此完全一致。从制度的广义可理解为企业所有人员的待业保险费、劳动保险费均通过“管理费用”科目核算。事实上，全国各大会计院校编写的会计学教科书中，各项社会保险费均通过‘管理费用“科目核算。

我国社会保险制度起始于上世纪90年代初的养老保险制度，规定社会保险费通过“管理费用”科目核算，原因大概是，社会保险费是由职工退休金转化而来，退休金通过‘管理费用“科目核算，故社会保险费也通过”管理费用“科目核算。在养老保险制度实施之前，企业支付的职工退休金确实与产品的生产成本没有直接关系，通过”管理费用“核算符合相关性原则。而现在企业在支付职工工资、福利费的同时要支付社会保险费，生产工人及车间管理人员的社会保险费与工资、福利费一样同样为生产产品的直接人工费用，而且金额比福利费要大。以深圳市社会保险费缴纳标准单位应承担的部分为例，根据《深圳经济特区企业员工社会养老保险条例》第九条规定，基本养老保险为缴费工资的8%、地方补充养老保险为1%；根据《深圳市城镇职工社会医疗保险办法》第十一条的规定，保险费单位应承担的部分，各项医疗保险共计为缴费工资的7.8%；根据《深圳经济特区工伤保险条例》及其他有关规定，工伤保险为上年度城镇职工月平均工资的3‰-9‰；失业保险为上年度城镇职工月平均工资的1%，所有社会保险费合计缴费率单位应承担的部分已超过17%，大于福利费的计提率。如此大的生产工人直接人工费用等不通过”生产成本“、”制造费用“科目核算，进而不进入产品的生产成本，是不符合现行会计制度制造成本部核算的初衷的。

为适合财务会计实际工作的需要，建议今后财政部在对相关会计制度进行修订时，对以上问题予以适当考虑。

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一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一

1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。

《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。

科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。

二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期

《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。

三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学

1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。

投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。

2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。

根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。

3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。

企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。

4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。

企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。

5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。

为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。

四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善

对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。

五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实

债权是企业的流动资产,其债权豁免债务应是资产核算范畴。以往的会计制度将债权人豁免的债务列入“营业外收入”,有可能成为部分企业粉饰企业经营业绩、提供虚假信息的借口。为此,《企业会计制度》将其列入“资本公积”进行核算,为债权正本清源,从而避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。

六、《企业会计制度》制定了符合我国现实的资产处理及固定资产折旧的审批权限

《工业企业会计制度》是以国有企业为主的经济体制制定的会计制度,国有资产的处理权在国家,经国家有关部门批准,对于防止国有资产流失具有积极意义。但是,目前全国中小型企业占全国企业总数的99%,并绝大多数是民营企业或是股份制企业,企业的资产属于个人或股东,受物权法保护。所以《企业会计制度》依据这个现实将上述事项的批准权限改为,经股东大会或经理(厂长)会议或类似机构批准,符合物权法的要求,《企业会计制度》的颁布和落实体现了我国经济市场化的进程。

七、《企业会计制度》核算内容涵盖了市场经济下企业新的交易内容

1.我国加入了WTO以后,企业的金融业务也逐步与国际接轨而趋于多种多样,交易内容的增加要求会计核算内容与之相适应。于是《企业会计制度》应运而生增加了信用卡存款、存出投资款、债务重组、非货币交易、专项应付款、外商投资企业和中外合作经营企业等企业形式所有者权益、建造合同收入、补贴收入、会计调整、外币业务、关联方交易等核算内容,这些都是《工业企业为会计制度》所没有的,《企业会计制度》弥补了这一不足。

2.《企业会计制度》对长期投资的权益的核算更适应市场化的要求。《企业会计制度》使投资收益更加明确,完善了固定资产融资租赁业务的核算,调增应交税金明细项目,调整了资本公积和盈余公积明细项目,改变了收入确认方法和计量,调整了“以前年度损益调整”的结转并明确了涉及所得税的核算。核算内容的进一步完善使制度对市场化的适应性大大增强。

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二、提高建筑施工企业会计信息质量的对策和措施

(一)规范会计原始凭证及报表编制政策

作为建筑施工企业，要想提高会计信息质量，就必须规范会计原始凭证，保证原始凭证的真实性和可靠性，并且做好会计信息的每一个环节的工作，就可以保证会计信息准确性。同时还要对原始凭证进行严格的审计和检查，制定严格的凭证审核制度，就可以有效的保证凭证的真实性。此外，企业的会计人员在进行报表编制时，一定要保证企业的利益，不可出现对报表修饰或者更改的情况，并且要针对报表制定一套严格的标准和规范，确保每个人都能按照规章制度办事。

(二)加强对企业各级领导和全体会计人员的思想道德教育和法治观念教育

会计人员是提高企业会计信息质量的关键所在，所以必须要提高会计人员的综合素质。那么作为建筑施工企业，就必须加强对会计招聘从业人员的素质进行审核，并且还要注重企业会计人员的培训，这样就可以保证企业会计从业人员的职业能力和职业素质。同时作为会计人员还要熟练的掌握会计从业法律法规和相关条文，作为企业的各级领导要起到一定的带头作用，并且要具备一定的法律意识和正确的企业管理发展观念，从而才能从根本上提高会计信息质量。

(三)建立健全的企业内部控制制度

企业在生产经营中，一定要建立健全的企业内部控制制度。主要是针对企业的财务会计工作和财产进行有效的管理，并且还要制定相关的制约行为的内部控制制度，这就可以有效的保证企业的生产经营活动相互协调，同时在企业内部还可以建立企业组织机构，对企业的日常管理工作进行监督。建筑施工企业在进行组织结构设计中，首先要明确企业各个部门管理人员的责任以及各个部门的管理范围，这些要素对企业的经济业务有着非常重要的作用。然后企业还可以制定详细、准确的会计制度，主要是平衡业务员之间的权责，并且起到相互制约的作用，从而就可以保证会计信息质量。

(四)明确企业内部承包经营责任

在企业内部，一定要明确责任制度，并且要科学的完善监督责任制度。作为建筑施工企业，在开展项目活动中，一定安排负责人，并且要建立奖罚激励机制，保证奖励和惩罚到位，还要严格按照合同规定进行执行和检查，这样就可以确保责任制度的可行性和有效性。同时企业在开展项目活动的过程中，一定要安排专们的项目负责人，并且要将责任落实到具体的个人。此外，针对建筑施工企业存在的会计信息质量问题，必须要确定有关的责任制度，这样就从根本上提高了企业的会计信息质量，并且起到了对项目进行监管的效果。

(五)加强对建筑施工企业外部审计的监管

为了保证会计信息质量，作为建筑施工企业，就必须加强对企业外部的审计管理工作。首先要加强政府部门职能的建设，主要是在进行审计、税收等时，不能出现徇私或者包庇的现象；然后要对会计信息进行严格的监督和管理，并且确保会计信息的真实性；最后要根据国家会计的各项规章制度，聘请专业的会计事务对企业每年的经济情况进行科学的审计。在审计过程中，如果违反会计法规，一定要严惩，这样才能提高企业的会计信息质量，从而促进企业的健康稳定发展。

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二、会计制度设计与会计信息质量的关系

(一)提高会计信息质量是会计制度设计的目标

建立和设计会计制度的初衷就是为企业管理者在日常工作中提供所需经营依据作为参考，通过会计制度得到的会计信息可以帮助管理者达到扩展经营范围、提高生产水平的管理目的，从而实现企业的生存和发展的既定目标。

(二)会计信息的准确性依靠会计制度的贯彻执行

会计信息是从业人员利用专业方法在相应制度规范下获得的综合数据信息，其质量受制度影响很大。也就是说，会计信息质量高低受会计准则的优劣所影响，会计准则的设计水平越高、执行情况越好，所汇总得到的会计信息的质量也会相应更好，会计信息也就更准确可信，更有说服力。

(三)会计制度的设计过程保证会计信息质量的提高

会计人员应根据内部对会计信息的需要，在遵守相关法律法规维护会计制度准则的前提下，灵活处理会计制度设计的过程。例如企业可以通过制定内部凭证制度，以此建立合理有效的传递程序。通过登记执行健全名目、完备内容、连续编号的相关会计凭证信息，达到加强企业内部管理控制的目的。飞利浦公司作为国外知名企业，50年代至80年代始终不断完善自1951年就开始采用的现值会计制度，但从1992年起为了适应内外环境的变化其会计制度又调整为采用成本会计制度。通过调整会计制度降低控制的风险，从而有益于保证会计信息的及时性和有效性。

三、会计制度与会计信息质量协同发展策略

(一)推进会计制度改革完善现有会计制度体系

结合已有的研究成果可以得出结论：2001年企业会计制度实施和2007年新会计准则出炉这两次会计制度改革使会计信息质量提高显著取得了实质的效果，我国整体的会计信息质量环境得到改善。因此，应不断推进深化会计改革进程进一步提高我国会计行业水平，实现与国际会计准则接轨。

(二)重视会计制度改革对信息质量的影响

首先，在工作中由于受到固有体制和行为习惯的影响，往往对新设计的制度存在理解误差导致执行时出现失误增加执行成本。其次，新的会计制度在实施之初可能与部分利益主体造成利益摩擦成本使得新制度的执行效果受到抵制或歪曲等影响。此外，还应该注意新会计制度的执行与其他制度的配合情况减少制度摩擦。因此应该加强在新制度实施的重视，加大培训力度和相关配套制度提高完善执行情况。

(三)深化改革企业管理机制

企业自身进一步推进改革完善包括治理机制在内的各项机制，规范有效的公司治理机制从运行环境方面为高质量会计信息发挥治理效用提供环境保证。因为一方面，完善各种机制可以提高会计信息质量；同时，高质量会计信息与这些机制合力能够有效地提高企业的投资效率缓解投资不足和过度投资。

(四)提高投资者对企业的信任度加大诚信建设

整体上影响会计信息治理效用的发挥包括社会整体的信息质量环境，只有企业及其提供的会计信息被信息使用者信任并使用，非效率投资才会被有效地遏制。因此，全社会共同营造资本市场的诚信氛围改善信息环境十分重要。

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健全有效的企业内部会计制度与国家颁布的统一会计制度是相呼应的，它能对企业的经营活动、人员信息等各方面进行监督和控制，使得犯错能及时发现，企业活动能够有序地进行，避免企业陷入财务危机的可能性，也使得国家的法律法规得到有效的贯彻执行。

建立健全的企业内部会计制度，能够较完整地保护企业的财产物资，无论是经营的记录还是交易行为，都能够有效地得到反映，能避免企业偷税、漏税，有效控制企业的浪费、贪污等不良行为。

建立健全的企业内部会计制度，能够使企业处于在一个良好的经营环境中发展。良好的内部会计制度，能使企业的经营活动都能有序、协调地进行着，使得企业的内部关系更加协调，从而提高了经营效率。

在设计企业内部会计制度必须在遵循合法性、适应性、规范性、可操作性、内部牵制、科学性的原则。

内部会计制度是企业内部各部门及其会计人员之间，在处理经营业务的过程中相互联系、相互约束的一种会计管理制度。完善的内部会计制度，可以保证企业经营业务活动的有效进行，保护企业财产的安全与完整，这就可以防止在执行的过程所遇到的错误能及时得到良好的纠正，并保证了会计资料信息的真实、合法、完整。而在实际情况中，很多的企业在制定会计制度时，未能有效的按规定贯彻实施。而目前多数企业的内部会计制度设立的实际情况看，这些企业都比较看重企业财务收支审批制度、现金和银行存款收支的管理制度的制定，对会计核算和监督检查的制定不够注重，甚至还有的企业没有建立较为完整的财务处理程序制度，因此很容易造成会计核算的随意性。

很多企业领导对建立内部会计制度不够重视，对内部会计制度的建设持冷漠态度。这就使得有的企业对内部会计制度的执行、监督和检查工作不够重视，使之过于形式；有的企业没有建立专门机构或者没有指定专门的人员来负责内部会计制度的具体监督检查工作，使得内部会计制度的监督检查工作一片空白；而有些企业虽然建立有内部监督机构或者是指定专门的人员来负责内部会计制度的监督检查工作，而这些企业会计人员素质不高，或者是在领导的授意、指使或强令下，无视法律法规，账外设账、弄虚作假，这种唯领导意志做出来的账簿是起不到任何作用的，不能对内部会计制度所存在的缺陷和问题进行有效的客观公正的评价，执行过程的好坏缺少有效的考核制度和赏罚制度来约束，造成有关管理人员故意违纪，内部管理容易失控，内部会计监督不力是造成这种现象的重要原因。

内部审计是企业内部的一种独立的客观的监督和评价活动，是强化企业内部会计制度的一项措施。目前，我国多数企业内部审计都存在着一些突出的问题，使其不能充分地发挥其作用，而内部审计机构的建立是评价企业内部会计制度健全与否、控制程度高低的重要手段。

为更好的加强企业内部会计制度的实施，应结合企业的实际情况建立一个能与内部会计制度相应的运行机制，也就是把企业的决策权、执行权和监督权分立制衡起来的机制。首先，根据企业自身的会计组织机构，设立不同层次的会计小组；其次，建立一个内部治理的模式，健全内部监督，强化外部监督，使内外监督相结合；最后，是加强内部审计和稽查这有利于加强企业内部会计的监督，针对企业在执行过程中遇见的新问题和新情况能及时的得到修改。也可根据企业内部的需要决定内部审计机构的隶属关系，但必须保证内部审计在监督时的权威性和工作时的独立性。

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2.进一步加强企业的内部管理

作为企业经济管理的一项重要手段，会计工作的最终目的便是在促进企业生产、经营活动顺利进行的基础上，实现企业经济效益的全面提升。通过开展会计监督工作，可有效控制企业各项经济活动的可行性与规范性，不但保证企业按照国家相关法律规定开展经济活动，还可确保企业的决策、预算、生产与经营等行为的规范性，从而在避免不必要损失的基础上，实现企业经济效益的有效提升。

3.企业促进会计监督作用实现的有效策略

会计监督尽管在企业管理中发挥出了不可替代的作用，实际上，企业会计监督职责的发挥还存在一定的不足之处。自从我国会计制度发生改革以来，客观上要求不断强化会计监督职能，但会计监督工作依然存在效率不高及边缘化现象。基于此，笔者就如何实现会计监督在企业管理中的作用提出相应的策略。

3.1建立健全的会计法律制度

当前，财经法律法规为我国企业各项经济行为的约束标准，同时也是会计人员开展会计监督工作的重要依据。因此，为有效减少在会计操作过程中存在的主观性，进一步细化会计准则，并规范化企业会计人员的具体行为尤为必要。与此同时，企业还应完善违反财经法律的响应处理措施，加大对制造虚假会计信息工作人员的处罚力度。而针对处于电算化条件下的会计工作，则需加快行为准则的制定。我们可以充分借鉴国外一些先进的会计披露经验，将非上市的企业分为大型、中型、小型三个层次规模。其中，大型企业应将上市公司的相关会计标准作为自身的行为准则进行严格执行，并按上市企业的标准处理年终报表；对于中型企业，则需严格执行国家财政部门颁发并实施的相关会计制度，可以不执行会计准则，但必须编制会计年度报表，并进行报表审计工作；小型企业则需执行我国财政部门颁布的有关中小型企业会计制度即可，其同样需要制定出简化的年表，但无需制定现金流量表以及报表附注，并且还可自行决定是否对报表进行审计。通过开展此项做法，可极大程度上促进中小型企业市场竞争力的提升，使企业的会计监督工作做到有的放矢，发挥出真正的监督作用。

3.2建立健全的会计监督机制

企业会计工作人员应对会计从业资格相关规定进行严格遵守，同时还应加强审计、行政等部门的监督职责，并发挥出会计监督主体作用。此外，企业为确保会计人员得以顺利履行自身的监督职责，还应建立一套健全的赏罚制度，对于表现优秀的人员给予物质及精神奖励，鼓励其做好会计监督工作；对于监督工作未做到位的会计人员，则给予一定的惩罚，倘若情节较为严重，还可追究其法律责任。

3.3进一步完善企业的内控制度

随着经济时代的发展，建立完善的内控制度为现代化企业面临的一项基本要求。通过建立有效的内控制度，不但可保证企业会计信息的真实、准确，而且还可促进会计监督职能的实现。企业内控制度主要包括环境控制、风险评估，以及信息的监控与沟通等方面，为企业内部对自身各项经济活动进行制约、考核及调节的总称。企业为加强自身内部控制工作，可采取以下措施：其一，在实施内部控制责任制的同时，加大对内控制度的审核力度，进而在企业生产、经营及管理等各个环节贯彻落实会计监督工作；其二，企业会计工作人员除了开展记账、报账等一系列传统的业务外，还应积极参与进企业的整个经营环节中，以实现企业最大化的经济效益为终极目标，与其他部门做好协调、配合工作，通过预测企业做出的决策，从而帮助企业相关部门实现投资与开支的降低。

3.4促进企业会计人员综合素质的提升

作为企业会计监督的执行者，会计人员必须具备非常高的职业道德，热爱自己的本职工作，客观公正，对国家制定的相关法律规定十分熟悉，并且严密保守企业的机密等。同时，会计人员还需对会计监督所依照的理论基础有一个全面的认识。随着新形势、新问题的不断涌现出来，以及市场竞争的日益激烈，企业也面临着严峻的挑战。在这一环境下，企业为求得长远生存与发展，就需开展创新活动。而不论何种创新，都离不开工作人员的操作与支持。会计人员在面对层出不穷的新的知识与业务时，为跟上时展的步伐，就需要通过学习来不断充实自己，通过有机结合理论知识与实践操作，从而将会计监督在企业管理中的重要作用最大限度发挥出来。

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实行会计委派制也存在着一定的局限性。不能认为会计委派制实行后，会计信息的真实、完整就有了充分的保证。例如，在会计委派制下如何既能保持会计队伍的相对独立，又能保证会计人员的廉洁自律；如何让会计人员坚持独立性、不受企业行政干预、保证会计信息的客观、真实、完整的质量要求，等等。无论采用企业内部会计制，还是采用企业外部会计制，企业会计的基本职能仍然是会计核算和监督，因此，在会计委派制下仍然需要和加强对会计的审计监督。新《会计法》在“会计监督”一章中规定了三个方面的审计监督：第二十七条的内审监督，第三十一条的注册会计师审计监督，第三十三条的政府审计监督。这些规定，必须加大力度贯彻实施。

内部审计、社会审计和政府审计在目的、范围、程序等方面不一样，但就其对会计工作有序运行和保证会计信息质量来说，应是一致的。因而，在会计委派制下，加强各种审计对企业会计监督非常迫切和必要。

一、会计委派制度的必要性

1、会计委派制——现实选择、审慎推行

笔者认为政府应该有条件地审慎推行会计委派制，加强会计监管的力度，防止国有资产流失。会计委派制是在产权制度缺损、公司治理结构不规范和外部经济监督不力情况下的一种权宜之计。认为只要国有企业在社会主义市场经济条件下依然存在，国家作为公法人所导致的国有企业产权主体虚置的问题依然存在，会计委派制就会继续存在。目前进行会计委派制的试点是必要的。遏制会计信息失真，根治社会腐败，阻止国有资产流失，实行会计委派制是一种见效快、费用省的好办法。但这不是长久之计。随着我国法律法规体系的完善，全球经济一体化进程的推进和人们法律意识的提高，会计委派制会完成它的历史使命而退出历史舞台。

2、会计委派制——悖论研究、理性探讨

会计信息失真的原因是多方面的、多层次的，既有企业内部管理的问题，也有企业外部控制的问题；既有观念变化的因素，也有体制变革的原因。公司治理结构不完善，会计群体行为失控，会计定位存有偏差，会计法规体系不健全等都会导致信息失真。所以会计委派制理论上的合理性和实践中的可行性是必须探讨的。

3、会计委派制——政府推动、时代要求

会计委派制是我国政府极力推动的结果，目的在于规范会计行为、强化会计监督、根治会计信息失真。随着市场经济的不断发展，国有企业资产所有权与经营权日渐分离，经理人员拥有越来越大的经营自，并且完全控制了企业的财务会计系统。实践中出现了许多问题：

如违规经营，随意篡改财务报告，导致了会计职能弱化，会计监督乏力，会计秩序混乱已经成为滋生腐败的重要源头。社会调控和监督体系还不完善，特别是注册会计师尚未发挥真正意义上的经济警察的作用，约束与惩戒力度不够，一定程度上影响了会计工作的有序性和会计信息

的真实性。为此，政府决定从改革会计人员管理体制入手，试行会计委派制，是必要的。会计信息失真现象为会计委派制的提出与推行提供了直接的驱动力量。

二、完善会计委派制度的建议和对策

1、规范会计人员的行为，防止形成新的官僚作风。

因为在会计委派制下，会计人员从事会计核算工作，这一行为的性质已发生了根本变化，它不再是一种企业行为而是政府行为。当会计人员为政府而不是为企业负责的情况下，他们可能不再以为企业决策服务的面貌出现，而是以政府委派的身份去对待会计工作。因而很难保证会计人员在工作中能真正设身处地地为企业着想，为企业经营负责。因此，在推行会计委派制的情况下，必须加强会计委派人员的服务意识，加强审计对会计的再监督，从更高的层次上去规范会计人员行为，防止其滥用政府权力和形成新的官僚作风。

2、增强会计人员的责任心，维护企业的合法权益。

3、杜绝弄虚作假，确保会计信息的质量。

会计委派制不能完全排除委派人员与企业共同违规违法造成的会计信息失真，只有加强对企业财务报表的定期审计制度，加强对企业资产的定期和不定期审计，才能确保会计信息的质量，提高会计信息的有用性。

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随着我国社会主义市场经济的日臻完善，我国企业也逐渐融入到经济一体化中，企业将面对着更加繁多的经济业务，如何处理好企业日常核算和资金管理，已成为普遍关注的问题。作为企业内部管理制度核心组成部分的内部会计制度，对于改善企业生产经营管理内部环境，提高经济效益，增强竞争优势等方面有着极其重要的意义。然而，目前很多企业的内部会计制度都存在着一定的问题，这些问题若得不到解决，必将会影响企业的发展。

1.企业会计制度概述

1.1企业会计制度含义。企业内部会计制度是企业根据国家会计法律法规，结合企业经营管理的特点和业务管理的需要而制定的企业内部会计管理活动的规则、方法和程序的规范性文件。为企业内部管理者提供管理信息，它为企业外部关系人提供决策信息。

1.2内部会计制度是一种综合性规范。会计制度涉及到企业管理诸多方面，一是在企业内部控制角度上，会计制度是占据控制制度的主体地位，企业的各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。二是企业内部会计制度直接约束会计的行为分工，比如登记账簿和编制会计报表等技术做出明确说明。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。

1.3内部会计制度是企业的一种经济政策。企业在发展的过程中，根据不同时期采取不同的经济政策。而企业内部会计制度为企业的发展提供决策参考，并且这种政策具有一定的稳定性，它是企业经济政策中不可缺少的内容。

2.企业内部会计制度存在的主要问题

2.1部分企业没有建立内部会计制度或制度不健全。有些企业直接以行业的统一会计制度或上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，导致企业日常会计核算工作随意性过强，影响到会计信息的质量。还有一些企业虽然是建立了内部会计制度，但对财务管理缺乏应有的认识，致使在企业运行当中，职责划分不明确，越权行为突出，造成财务监控不严，财务管理混乱。

2.2账务处理程序不规范。企业通常注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，大多数企业忽视账务处理程序制度的建立。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性。

2.3制定的内部会计制度实用性差。企业会计制度是应结合企业的具体实际情况制定会计规则、方法和程序，因此制度需要具有实用性的特点，以便于企业经营活动和会计行为能够有序、灵活地运行。但大多数企业设计的会计制度，缺乏详细操作内容或无操作规程。

3.对策

3.1转变观念，高度重视企业内部会计制度建设。内部会计制度建设是为了保证企业活动正常有序地运行，企业管理者要转变思想观念，高度重视内部会计制度的制定和完善，按照权责明确的原则健全内部机构的设置、完善内部的审计机制，实行组织上统一领导、政策上统一制定、实施效果统一检查，特别是企业领导要带头执行制度，让内部会计制度约束企业内部涉及会计事项的所有人员。这样才能明确责任，规范运行，使制度顺利有效的实施。

3.2结合实际，建立健全企业内部会计制度。企业应当重视内部会计制度的制定工作，成立工作小组，财务部门负责人及主要财务人员应作为小组的成员。制度在遵循《中华人民共和国会计法》及《企业会计准则》的前提下，结合本企业的实际情况,建立符合企业要求的内部会计制度。在制定完成后应进行充分的讨论及征求意见、修改，以保证其具有可操作性。在正式下发后，要组织财务人员进行培训学习，以保证其执行效果。

3.3加强培训，提高企业会计人员素质。会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。会计的素质对企业的管理尤为重要。建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。通过对会计人员进行集中培训，掌握专业知识和财务制度，使他们能够严格自律、坚持原则，自觉遵守和执行各项会计制度,形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。以达到德、能、才、绩等综合素质的进一步提高，

3.4建立考评体系，提高内部会计制度的执行力。内部会计控制是由人制定的,也是靠人去执行和完善的。一方面要加强对相关人员的素质培训，另一方面要建立与之配套的监督考评体系。定期对制度进行全方位的考评，建立有奖有罚的考评体系，是激励和促进有关部门及员工尽心尽责地做好会计工作的重要措施，也是预防财会人员和单位出现重大财务问题的重要手段。对于那些违反制度的人员，要根据考评体系，进行相关处罚，情节严重者移交当地司法部门。

当前，尽管企业在内部会计制度的建设和实施过程中出现了这样或那样的问题，只要企业领导高度重视，各部门及员工积极配合，企业一定能够逐步完善会计管理制度体系，改善经济管理。

参考文献

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中小型企业的健康发展,有利于确保国民经济稳定增长,对于促进市场竞争、推进技术创新,促进市场繁荣、方便群众生活、保持社会稳定等方面发挥愈加重要的作用。但是,中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制,企业组织体系通常采用垂直管理模式,管理跨度小、幅度窄,尤其是内部会计控制不健全,岗位设置、职责分工交叉重叠等现象严重,对中小企业的持续经营和健康发展颇有影响。因此,根据中小企业自身的特点和经营管理的需要,帮助其建立健全有效的的内部会计控制制度尤为重要。

1建立、健全中小企业内部会计控制制度的标准

对内部会计控制制度进行研究,特别是建立内部会计控制制度实施标准,对帮助中小企业建立和完善其内部会计控制制度,提高中小企业会计信息质量,保护投资人利益,提高企业整体的效率和效果具有重要意义。建立中小企业内部会计控制制度应当遵循成本效益,突出重点、分清主次,灵活多变,因地制宜的原则。并且一般来说,有效的会计内部控制制度至少应实现以下几个基本目标:

1.1保证企业决策所依存信息的可靠性和完整性。

随着现代经济的发展,中小企业中也常见多地区的经营,这就使得中小企业决策越来越依赖于各种错综复杂的财务经营信息。内部控制的目标之一就是保证这些信息系统所产生的信息的可靠性和完整性,防止支持决策信息的错误和贫乏。

1.2保证企业各部门遵循已制定的政策、计划、外部法律法规。

政策、计划是企业管理层制定的,而法律法规源于企业外部法律环境,遵循企业内部的政策、计划是为了保证经营活动的有序进行,遵守法律、法规则有利于企业避免来自外部政府的惩罚损失。

1.3保护资产的安全。

中小企业应制定一系列内部控制制度,以实现保护资产安全的目标。如对资产接触人进行权限的限制,设置计算机密码和操作口令,聘用保安人员和对仓库保管员制定严格的物资流动程序等。

1.4提高经营活动的经济性和有效性。

中小企业应依靠内部控制制度进行完整的会计核算,进而编制财务报告,并采用运筹学的方法分析各个经营指标的经济性,考察企业是否存在设备未能充分利用、费用核算不规范、工作人员是否超标和生产台班开工不足等情况,保证提高经营活动的经济性和有效性,实现企业财富最大化。

1.5保证实现企业所制定的经营目标。

中小企业的诸多经营活动和一切内部控制措施都是为了经营目标的实现,因此中小企业内部会计控制制度应围绕企业的经营目标来建设,以确保企业经营目标的实现。

只有达到以上5个基本标准的内部会计控制制度才称之为有效的内部会计控制制度。只有在这样的内部会计控制制度下,中小企业才能健康稳定地发展。

2建立和健全中小企业内部会计控制制度的策划

我们应当坚持对中小企业内部会计控制制度进行效益评价,分析其不足与有效性,其最终目标在于帮助中小企业建立起达到上述5大标准的有效的内部会计控制制度,防范可能遇到的风险,促进我国中小企业繁荣发展。中小企业规模小、资本和技术构成较低、机构简单、人员精悍,因而要结合这些特点,在控制上把握好“小而不粗、疏而不漏”的原则,从“实用、简洁、有效”着眼。具体应从以下几方面入手来建立和健全其内部控制制度。

2.1建立严密的财务控制

2.1.1不相容职务相分离制度。要求中小企业按照不相容职务相分离的原则,合理设置财务会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。

2.1.2授权批准控制制度。要求中小企业明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级经办人员,包括管理层,必须在授权范围内行使职权和承担责任。

2.1.3会计系统控制制度。要求中小企业依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计工作流程,建立岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、会计档案管理制度等。

2.2现金流量预算控制

中小企业应通过现金流量预算管理来实现现金流量控制。即要求企业加强现金预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,坚持“以收定支,与成本费用匹配”的原则,明确现金预算项目、建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序。同时,根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金预算,及时发现和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。实施预算资金审批制度。

2.3应收账款控制

中小企业必须建立完整的应收账款核算体系,财务核算准确详实,债权债务关系明确,并且真实完整。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程度。通常从信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况等五个方面来评价客户的资信程度。从而选择资信、信誉良好的客户,加强应收账款的账龄分析,确定收款率和应收账款余额百分比。中小企业可以结合销售合同、确定收款率和应收账款余额百分比,保证应收账款的安全性。落实专人专职负责应收账款的催收力度,提高资金周转率。

2.4实物资产控制

实物资产控制是为保证企业实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。具体内容主要有:第一,建立实物盘点制度。定期盘点存货等实物资产,与记录相比较,看是否存在缺损现象,并查明原因。严格控制对实物资产及实物资产相关文件的接触人员,以保证资产的安全。第二,及时入账。经济业务发生以后,必须立即入账,特别是现金、银行存款,要做到日清月结,防止挪用,保证资金的安全和合理使用。第三,做好档案保管。建立实物资产会计档案保管制度,便于业务复查。

2.5财务风险控制

债务就好比是一把双刃剑。有效地利用债务,可以大大地提高中小企业的经营收益。当企业经营好、利润高时,高负债会带来企业的高速增长。但是负债经营要承担相当的利息费用,并且债权人对企业的资产有优先求偿权。如果经营不善,或出现其他不利因素,则中小企业资不抵债,破产倒闭的危险就会加大。

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【关键词】事业单位；内部会计控制；问题；对策

事业单位内部会计控制指的是事业单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。完善而有效的内部会计控制,对加强单位经营管理,保护单位财产安全,保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。作者在事业单位从事会计工作多年,发现很多事业单位对内部会计控制工作重视不够,没有按照《会计法》和《内部会计控制制度规范———基本规范(试行)》等会计制度的要求,建立事业单位内部会计控制制度并建起有效的管理机制,还存在着以下几个方面的问题:

1.单位负责人对内部会计控制制度的重要性认识不足,有章不循和无章可循的现象较为突出。目前大部分事业单位对建立内部会计控制制度不够重视,有的并未建立内部会计控制制度;有的内部会计控制制度残缺不全;还有的一些领导干部认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等;更为严重的是有章不循,执法不严,没有对执行情况严格监督和评价,也缺乏奖惩机制。在经济业务活动中以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使内部会计控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。有的甚至为了谋取个人利益而不择手段,弄虚作假,篡改帐目或搞账外账,隐匿或偷盗财物。

2.内部会计控制制度不完善,职责分工不明。大多数事业单位并没有建立内部牵制制度、财务处理程序制度、财务分析制度等基本内部会计控制制度。有的单位甚至没有严格的复核审批制度,款项的支取手段混乱,给记账与对账造成一定困难;有的单位现金管理失控;有的单位重钱轻物,对固定资产的管理没有尽到很好的受托责任,没有定期资产盘点制度,上下级之间调拨没有办理调拨手续,有的早已投入使用却没有入账,还有的私下低价处置固定资产,造成国有资产严重流失;还有一些单位对材料的管理也不十分严格,购入时直接记,大量材料被浪费;票据的管理更是混乱,随便领用,使相当一部分预算外资金体外循环。部分事业单位管理比较松弛,经济业务事项和会计业务事项的审批人员、经办人员、保管人员之间没有实行职务分离,或实行了职务分离而没有相互制约。由于职权不明确、责任不清楚、程序不规范,致使职务重叠或者越权行事,造成会计工作秩序混乱,财务管理失控。

3.内部会计控制人员缺乏职业道德和应有的素质。目前财会教育过程中,内部会计控制制度的内容都没有被提到重要位置,可操作性不强,内容过于简单,导致财务人员对内部会计控制知识知之甚少,执行制度困难。相当多的会计人员缺乏对新知识的学习和更新,对新的经济形势下出现的新的风险防范意识较弱。个别会计人员职业道德缺失,出现贪污、挪用公款等现象,给事业单位和国家造成经济损失。

4.内部审计监督不力,外部审计监督流于形式。很多事业单位并未建立内部审计机构,即便建立内部审计机构的事业单位对内部审计也不够重视,把主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上,审计的主要对象是会计报表、账簿、凭证及相关资料,而对管理审计、内部稽核、内部会计控制制度等方面监督和评价涉及的很少。外部审计监督主要来自政府监督,目前财政、税务、审计等政府监督部门之间的监督功能交叉,现加上缺乏横向信息沟通,难以开成有效的监督合力。

综上所述,事业单位内部会计控制制度的建立与改善是目前急需解决的问题。如何加强事业单位内部会计控制,有如下几方面的对策:

1.加强领导,健全财会管理体制。单位负责人应切实加强对本单位会计工作的领导,要明确单位负责人是第一负责人,增强单位负责人的法制意识,促使单位负责人提高对会计工作的重视程度,提高自我约束,规范单位会计行为。财政部门应加强对事业单位财会工作的管理。首先,财政部门应当依据部门预算的要求,不断完善符合公共财政框架的财会管理控制制度,指导事业单位内部财会管理工作;其次,财政部门应建立起“从预算编制到执行,再到决算”的全过程监督体系,发挥财政部门在事业单位财会管理工作中的事前论证,事中控制,事后问效等功能;再次,财政部门应推动事业单位内部财会管理的改革,强化单位领导的重视意识,重塑财会管理的角色,合理财会部门的设置,提高财会人员的素质,规范单位财会管理的运作,促进财会管理在各单位的内部管理中的作用。

2.建立健全内部控制制度,提高财务管理水平。内部控制不是简单的制定一项制度或做一个固定的操作,也不只局限于某个人、某个环节、某一事项或某个载体的控制,而是对整个经济活动全过程实施的动态监督和控制。通过预算收支情况分析、开支水平分析、人员增减情况分析及固定资产利用情况分析等,能够发现问题,总结经验教训,不断完善内部会计控制。因此,在制定内部控制制度中,要把握三个方面:一是以预防控制为主,事后控制为辅,防止发生无效率或不法行为。二是注重程序制约,对主要业务的控制,必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序,特别是物资设备采购、基建项目招投标、对外投资、超预算的支出等。三是建立以“查”为主的治理机制。以现有的单位核算中心基础,建立内部审计委员会;加强资金管理,以严理财。高度重视和切实加强单位资金管理工作,建立和完善单位内部结算中心及财务管理制度。

3.加强日常管理,促进会计基础工作的规范化。要注重岗位之间相互牵制作用,从而预防发生错误和弊端,做到防范于未然,以保证会计记录的真实与完整。认真抓好会计基础工作规范,把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序,使会计业务处理规范化、标准化,避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。要建立完善的会计处理程序,按照会计处理程序所包括的会计科目的设置、会计

凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施,确保会计信息的真实性、及时性和完整性。严格内部核对制度,对已完成的经济业务记录进行复查核对,是强化内部控制制度的一项基本措施。最后要建立实物资产管理岗位责任制,对实物资产的验收入库、领用、发出及处置等关键环节进行控制,重点是控制各个角落和环节,不留漏洞,形成一个相对独立的系统。4.建立继续教育长效机制,培养高素质会计人才。会计人员素质高低会直接影响会计信息质量,加强对会计人员的监督管理,提高会计队伍的整体素质,是强化单位内部会计控制的必然要求。各级会计人员和会计管理人员要增强紧迫感和责任心,除了自身主动学习新知识、新技能外,其所在单位应提供必要的物力财力,支持会计工作,改善执业环境。财政部门要加强会计业务培训,建立起个人、单位、财政三位一体的会计人员继续教育长效机制。

5.加强内部审计,强化财政监督管理,形成监督合力。内审部门应建立定期的内控制度评价制度,及时发现内控制度的缺陷和薄弱环节,针对这些问题对症下药,制定改进措施。财政部门应加强对事业单位内部会计控制的指导和检查,定期或不定期会同审计,银行、纪检等国家机关和业务主管部门对事业单位进行例行检查和专项审计,对财务会计工作质量进行监督,对不依法设置会计账簿、私设会计账簿和设有账外账以及违反相关财政措施的单位,应依照相关法规和管理规定从严进行处罚,加大监管执法力度。

参考文献: