高新技术企业审计范文

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中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1009-2374（2012）25-0133-04高新技术企业的审计认定工作对于企业能否拥有国家的优惠政策支持具有很重要的作用，可以提高企业在市场中的核心竞争力和实现企业的稳定发展。

1　高新技术企业的特点

1.1　先进性：主要体现在内部审计的理念和方式上

高新技术企业重点在“高、新”二字上，体现的是先进性和高科技性。高新技术企业是在我们国家有一些尖端技术和技术再发展的企业，它们都有很高的研究性。很多研究成果一旦投入市场，就能给国家带来很大的利益。高新技术企业有很多自己的专利，这些成果是推进社会创新的主要力量。高新技术企业通常采用先进的企业资源管理体系，为企业内部资源管理实现智能化、自动化提供了平台。

1.2　企业的无形资产在总资产中的比重高

高新技术企业有很多专业人才和自己的尖端产品，在自己的优势产品上还在不断研发出新的产品，这些后研发的产品项目无形之中形成了企业潜在的力量，使企业在以后的市场竞争中处于同行业领先地位，也充分体现了企业整体竞争力。

1.3　高新技术产品的市场生存能力差、投资风险大

有很多高新技术产品比如电子产品，刚投入市场时有很高的市场份额，能很快地占领市场，但是竞争对手能在很短的时间内仿照出来，而且价格还低，对高新技术企业利益形成了威胁，市场逐渐被仿冒品代替，企业的产值也不断下滑。

1.4　高新技术企业内部审计出现的问题

固有风险：高新技术企业决策者的资金是否符合法律规定，高新技术企业在市场中的风险是很大的，只有不断地推出新产品，才能发展。这种行业风险是无法预测的，是企业财务无法左右的，我们只有先通过审计工作来推算产品的市场风险，进而规避风险、控制风险。很多高新技术企业内部管理方法是比较先进的，这也对高新技术企业的内部控制提出了更高的要求，科学的管理方法需要健全完善的内部控制制度及执行加以测评。只有对高新技术企业的管理生产体系充分了解的审计师才能对企业的规避风险能力做出判断、检查风险。如何使企业风险降到最低点并对风险进行有效的控制，需要审计师按照审计流程逐一检查，注册会计师可以从高新技术产品收入的确认以及科研开发项目投入费用的确认等重点环节入手，对其费用核算、编制等进行审核。企业风险的检查是直接影响评估风险水平的，风险控制的优劣直接和审计师有关系。

2　高新技术企业审计中主要的风险控制点

2.1　高新产品的研发经费确认审计流程复杂

在审查高新技术企业时，首先，要确定其研究开发费用是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围中；然后，根据这些费用的归类，详细审计企业的各项开支。在设计时应该重点对直接关系企业运行的支出项目进行审核，主要包括以下四个方面：

2.1.1　人员支出是指研发过程中所参与涉及研究开发项目的人员费用支出，包括技术研究人员和项目的辅助人员，在人员支出费用审核过程中，其核心在于对研发人员的认定工作。每年度的研发人员清单应与申报材料保持一致，同时，需要关注研发人员的薪酬设计在各项目间分配的合理性以及在各研发项目中工作分配的依据是否充分

可信。

2.1.2　直接投入是指在工作中明确划分到直接投入的开支范围内的费用。由于注册会计师对于高新技术行业技术特点和背景信息掌握程度不同，其对企业申报领用材料的真实性判断具有很大的难度。通常，高新技术企业的研发费用中各种直接材料费项目复杂多样，因而，很难直接判定该费用是否属于直接投入，缺乏可直接参考的依据。

2.1.3　折旧费用与长期待摊费用是指企业活动所造成的对自身设施的破坏或损耗折合成的费用等。在审查已经产生的费用的时候，我们首先要把企业原有的设备进行盘点，认真核对发票，并逐步检查其发票或申请单以及长期待摊费用等信息是否有研发人员的签字确认。

2.1.4　高新技术企业的设计费用主要是用在企业新产品的研发、制作上。一些高新技术企业由于自身研发能力有限，会将部分设计外包出去，涉及到部分设计费用的审核时，缺少充分的依据和凭证，给外包设计费用的审核带来难度。

2.2　高新技术产品收入的确认难度高

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审计模式的发展共经历了三个阶段:一是详细审阅财务报表和凭证,核实账表关系的账项基础审计;二是根据内部控制评价进行实质性测试的制度基础审计;三是根据全面的风险评估制定审计策略,使用分析程序作为辅助,对审计风险进行控制的风险导向审计。1933年,美国做出审计人员有举证的法律责任的规定,颁布了《证券法》,法律风险的日益增高催生了风险导向型审计的诞生。蒙哥马利审计学(第八版)在1957年首次将风险引入审计程序的设计过程,这是审计风险与方法研究的融合。上世纪60年代之后,资本市场的审计失败案例不断增加,公司管理层发生舞弊的案件层出不穷,风险导向审计更多地开始强调对风险的分析。

关于审计风险模型的描述最早是在1981年的美国第39号审计准则中涉及的。在1983年,美国注协最早提出了风险导向审计,认为审计风险是由检查、控制、固有风险构成的。2001年,Wallage和Elilifen以毕马威的一个商业银行客户作为研究对象,分析了项目小组的审计人员组成、项目管理情况、审计风险评估过程、审计证据的收集和整理,得出了现阶段风险评估时会更注重被审单位的经营战略和风险,审计过程更多地考虑行业化、专业化的结论。2002年,审计风险委员会成立,开会讨论了新的审计风险模型。2001年10月,国际审计准则出新,规定审计人员在审计过程中应该做出更加深入的风险评估,将审计风险模型中的固有风险和控制风险放在一起,称之为重大错报风险。

我国对于风险导向审计的研究开始得比较晚,在21世纪前后才开展。1994—1999年颁布的35项以及2012年修订的多项准则中都有风险导向审计相关的要求。我国2006年了推行风险导向审计的新的审计准则,这是一个技术方法的重大创新。安晓蓉(2010)指出,风险审计的指导思想是强调经营战略的战略观。风险导向审计与前两个阶段的审计模式的区别在于,需要更多的注册会计师的专业判断来判断、降低重大错报风险;需要对被审计的企业有更深入全面的了解来确定风险因素、评估风险的等级;审计策略的制定、审计程序的实施都是以风险水平的评价结果为基础的。郑子远(2011)指出,经营风险是风险导向审计的重点,通过风险分析来确定审计重点,会改善原有的审计模式只评估内控而不考虑环境因素对财务报表的影响的缺陷。

杨欣、田蓉(2011)根据实习经验和研究分析得出,风险导向审计的施行存在很多不足:审计项目相关的工作人员的业务素质能力水平不够高,对于风险审计的相关方法缺乏了解应用;被审计的企业的内部控制制度不够完整;事务所缺乏相关行业或公司的数据资料统计信息;审计法规不完善导致风险审计缺乏应用指导;审计工作的辅助软件不能将风险评估的相关因素很好地联系在一起,电子版的制式底稿不能很好地应用于审计工作,增加了人工导入数据的繁琐操作,降低了审计效率等。

风险导向审计需要审计工作人员根据风险评价的结果、被审单位的情况、制定相对应的审计程序。罗星(2013)研究了审计人员的职业谨慎相关的问题,风险导向审计运用的风评方法多种多样,审计程序需要审计人员主观的根据风评结果进行设计,重大错报的评判需要注册会计师有一些经验判断的因素,这些都要求,审计人员要有一定的职业谨慎性才能够很好地实现。施行现代风险导向审计,需要被审计的企业具备全面风险管理的意识和能力。方敏(2014)在研究中指出,风险导向审计应该以分析模型为基础,对企业日常的经营进行分析和评估。企业的全面风险管理需要明确一个清晰的思路,对风险的偏好程度和承受能力都应该有一些限定水平,对于公司层面的风险因素进行有效的辨别,定时对公司的全面风险管理系统检测评估,及时发现问题。

二、审计风险模型相关研究

为了提高审计质量和效率,四大会计师事务所在实践过程中总结经验提出了有关审计证据的三方印证理论、经营风险的计量程序等观点。在具体的业务操作过程中,风险评估很容易被形式化,忽略报表、认定层次的影响,从而导致审计过程的不连贯,不能有针对性地进行测试程序,难以达到降低风险的目的。陈雪梅、石勇(2010)利用层次分析、德尔菲、模糊数学相结合的方法,将风险元素拆分成目标层、准则层以及方案层3个层次,结合定性和定量的方法,对风险量化评价。重大错报风险的概念提出之后,部分事务所不能完全执行2006版准则中规定的相关内容,依旧按照固有风险和控制风险的风险类别进行认定。郭巧玲(2011)研究了事务所进行重大错报风险评估的相关问题,总结出了注会在对重大错报风险进行评估的实际操作中面临的操作问题:综合评价重大错报风险需要考虑的因素更为复杂,操作难度加大;重大错报风险(单个因素)比控制和固有风险(两个因素)评价的结果可比性降低,注会的职业素质高低不一,评价结果客观性降低。

随着风险评估的方法不断发展,数学知识和统计学知识也被运用到风险量化评价的领域之中,提升了评估的科学性。模糊综合评价法得出的评价结果较分析性审核法、风险因素分析法得出的结论更为公允、精确。王风华、梁星(2012)根据模糊综

合评价的方法,建立数学模型,通过对风险因素的区分,再进一步判断因素的权重,划分不同的重要性等级,解决了审计风险的模糊性问题。米宁(2014)在研究中总结出,风险导向审计有内容的广泛性、风险性、建设性、客观性、独立性、合法性以及真实性等特点。作者总结了关于风险评估的方法,包括定性的方法和定量的方法。其中,定性的评估方法包括分析性复核的方法、德尔菲(专家意见)法、故障树分析法(FTA)、内部控制评价法;定量的分析方法包括模糊层次综合评价法(FAHP)、模糊综合评价法(FCE)、数据包络分析(DEA)、神经网络分析法、灰色关联分析法等。董丽虹(2014)指出,根据目标对风险进行识别,梳理风险点、类型、环节等,利用概率论的相关知识,将标准差作为测量指标的方法可以使风险评估的结果更为可靠。作者以概率作为出发点,对于风险因素的权重进行重新评估,同时根据审计经验进行修正,得出更为贴切的评估结果。 三、高新技术审计相关研究

高新企业对我国经济转型有重要的推动作用,政府的扶持会推动企业研发的积极性,推动企业研发更多的附加值比较高的高新技术产品和服务。在这良好的社会背景下,财政部发现,高新认定的虚假情况也时有发生。徐勇慧(2010)对收入的专项审计进行了研究,发现企业将改造的传统项目工艺生产的产品归类于高新技术产品,计入高新收入;某些企业对于有混合销售(高新与非高新产品搭配销售)行为,在进行高新收入核算的时候没有扣除非高新产品的收入额。戴立波(2013)在研究高新企业的审计情况的文章中指出,高新收入的技术领域认定比较困难,企业的收入账户未按照申报要求设置明确的明细账,研发项目的费用核算存在很大的人为操作的空间和可能性,对于研发费用的审计不够深入具体等情况。

杨建安(2011)指出,2009年审计署对高新企业税收的抽查结果令人吃惊,116家被抽查的企业有85家不符合要求。有些高新企业因为没有进行有效的研发,没有自主知识产权,研发费用的比例没有符合《办法》的规定,从而造成申请失败或者复核失败。《办法》对于企业侥幸通过认定、逃避缴税的行为起到了抑制作用。陈素珍(2012)对高新企业的特点进行分析,得出研发项目成果有先进性、无形资产比例较大、市场风险大、同业竞争比较激烈、经费审计流程比较复杂等结论。韩丽娜(2013)总结出,针对高新企业的审计,我们应该有应对措施:审计时要关注宏观政策的侧重点、相关行业情况,确定产品是否符合高新产品的规定和要求;获取投资活动相关的信息,查阅研发项目有关的仪器设备的折旧是否正确地归入研发费用科目;获取研发人员的分布信息,判断研发人员的工资归集情况是否正确,判断外部单位接受委托开发的研发项目相关的费用是否剔除;获取相关批复、记录、资格性文件,以审核研发项目的步骤完整;借助专业人员的意见,核定知识产权的核心程度,规避风险。熊玉婷(2014)研究了在风险投资项目中,高新企业的管理层舞弊的相关问题,概括了舞弊的相关理论、风险投资项目的相关审计方法。高新技术企业的研发产品有很高的科技含量、生命周期比较短;企业所处的产业竞争都比较激烈、风险比较大。高新技术企业的会计核算方法和内容相对比较复杂,产品的附加值比较高,存货的保值能力较弱。

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根据《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）规定：企业申请高新技术企业认定时应提供经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告，以及经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个年度的财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）。《工作指引》引入中介机构“专项审计”制度，其目的显而易见，中介机构对申报高新技术企业的研发费用、高新技术产品（服务）收入实施专项审计，并出具的《专项审计报告》，审计结果应当成为评判申报企业是否符合高新技术条件的关键性证据。为了指导、规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，确保执业质量，降低执业风险，中国注册会计师协会为此专门制定了《高新技术企业认定专项审计指引》。遗憾的是：从审计署抽查的享受高新技术企业税收优惠的116户企业，竟有85户不符合高新技术企业条件，这些企业享受企业所得税税收优惠36.31亿元。一方面，这些“假”高新技术企业的认定，直接导致国家税收的大量流失，也造成企业之间不公平性竞争；另一方面，高新技术企业认定引入“专项审计”制度出发点是好的，但未能有效地防止虚假的高新技术企业出现，在一定程度上，中介机构难辞其咎，发人深思。

一、高新技术企业在认定过程中“专项审计”制度形同虚设

企业申报高新技术企业存在着巨大利益冲动，企业一旦通过了高新技术企业认定，可以在三年内享受15%的企业所得税优惠税率，从而获得一笔现实的或潜在的税收收益；另一方面，企业冠以“高新技术”的头衔，也是一种无形资产，它将会给企业带来其他的经济利益，如广告效应、地方政府对高新技术企业资金扶持等。一部分企业在这种多重利益驱动下，将不符合高新技术条件的经过人为包装，让其符合高新技术企业的条件，从而加大了审计的风险。高新技术企业认定过程中“专项审计”业务竞争异常激烈，中介机构为了争取这项业务，一方面不惜牺牲执业质量，低价竞争；另一方面中介机构一味地迎合客户要求，对于不符合高新技术企业在专项审计过程中睁一眼闭一眼，不符合高新技术条件的企业被认定为高新技术企业不足为奇了。此外，一些地方政府的主管部门如：科技部门、财政部门、税务部门等，为了完成当地考核目标任务，以及地区之间相互攀比，这些政府主管部门纵容或默许一些不符合高新技术条件的企业通过人为调整数据，让其达到符合高新技术条件的各项指标。由于上述主观、客观上的原因造成了高新技术企业认定过程中的“专项审计”制度形同虚设，中介机构的专项审计工作只不过是走过场，完成必要的程序，为申报高新技术企业提供一种必备材料。

二、中介机构在实施专项审计工作中发现的突出问题

（一）新技术产品（服务）收入与非新技术产品（服务）收入划分缺乏标准和必要依据，注册会计师难以准确做出划分

目前，国家重点支持的高新技术领域与高新技术产品（服务）没有明确的一一对应产权关系，各地还没有建立一套高新产品（服务）认证管理办法。注册会计师要对企业申报的高新技术以及高新产品（服务）的性能、特征、技术特点、应用的领域等全面了解、掌握，做出专业判断，在某种程度上超出了注册会计师专业胜任能力。如何判断申报企业的产品(服务)能够归属于国家重点支持的高新技术领域对于注册会计师来说也是个难题。注册会计师只能依赖于某些领域的专家，而这些特殊领域的专家往往来自于申报企业。

另外，部分申报企业收入核算不够明细，企业未专门设置高新技术产品（服务）收入明细账，一些高新产品技术（服务）收入与非高新产品技术产品（服务）存在相互交叉，如高新技术改造传统产业，生产技术或工艺改变了，产品（服务）没有明显改变，这类产品（服务）收入是否属于高新产品（服务）收入？在专项审计过程中，申报企业将产品（服务）收入分为高新产品（服务）与非高新产品（服务），人为因素较大。

（二）申报高新技术企业“研发费用”归集、分配不规范，人为调节因素过大

由于申报高新技术企业大部分执行《企业会计准则》或《企业会计制度》，也有部分企业执行《小企业会计制度》，《企业会计准则》、《企业会计制度》对“研发费用”归集内容、分配方法不尽相同，特别是“研发费用”资本化条件、内容区别相当大；《小企业会计制度》没有相关“研发费用”归集、分配规定，因此，申报高新技术企业采用会计制度不尽相同，从财务核算上讲，“研发费用”归集内容、分配方法无法有统一的标准。

《工作指引》要求申报高新技术企业设置“研发费用”辅助账目核算，并提供《企业研究开发费用结构归集明细表》及相关凭证。注册会计师在研发费用专项审计过程中发现：大部分企业财务上通过“研发费用”科目归集的研发费用支出与企业申报的研发费用支出差异很大，且前者远远小于后者。申报企业“研发费用”辅助账目所反映研发费用支出是从“生产成本、制造费用、管理费用”等科目中剥离出来，且将其分摊到每个研发项目上（研发项目少的有6个，多的有13个以上），申报企业在研发费用剥离、分摊过程中，人为因素难以避免。注册会计师在审核辅助账目核算“研发费用”剥离、分摊时，无法与财务上“研发费用”归集、分配结果相互核对，且很难反证，其归集、分摊缺乏合理性、准确性。

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近年来，我国高新技术企业发展迅速，越来越受到国家和社会的重视，国家为了鼓励和扶持高新技术企业的发展，制定了《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》，并提供了一系列政策上的优惠措施。随着高新技术企业的发展，高新技术企业认定专项审计工作也越来越重要，为国家鼓励和扶持高新技术企业政策的落实发挥着保驾护航的作用。

一、高新技术企业认定专项审计现状

（一）技术领域定义模糊

高新技术企业能够得到国家的政策扶植，并享受资金、税收、资源、融资等方面较为有力的支持，所以很多企业都想通过高新技术企业的认定，获得相关扶持，从而促进企业的快速发展。在利益的驱动下，部分企业往往会使用包装的办法，将那些原本没有达到高新技术水平的产品，通过某种方式，将其包装成符合标准的产品，而审计人员虽是财务方面的专家，但却是高新技术领域的外行，所以，对于企业申报的产品或服务是否符合标准往往拿不准，对高新技术产品（服务）收入的确定存在一定困难，进而加大了审计风险。

（二）企业科技投入不足

由于企业科技投入不足，我国科技型中小企业的总体经费占销售收入的比重仍偏低，虽然近年来随着社会经济的发展，企业科研经费已逐年增加，但是科研经费增长的速度与高新技术企业发展比起来仍存在一定差距，科技投入不足，我国多渠道投融资体系尚未形成，对企业科技投入引导的力度也不够。

（三）研发费用核算不规范

许多企业的管理工作不规范，会计核算不健全，主要体现在研发内部控制制度不完善，相关记录的不完整，对研发活动的了解不够专业、深入，研发活动也缺乏规范性，企业的工作人员将应计入研发费用的投入未计入，不应计入的乱计入。同时，进行高新技术企业认定专项审计的审计人员，也仅仅只核对企业提供的研发费用投入比例是否符合规定，只停留在表面的形式上，对数据背后费用的真实性，完整性一概不知，加大了审计风险。一些申报企业在财务上经过研发费用科目核算的发生额与辅助账上核算的发生额差异较大，研发费用审计需做以下界定：如何准确界定企业研发人员及其工资薪酬，都对审计人员的专业胜任能力提出了很高的要求。

二、审计中的应对措施探讨及建议

（一）积极寻求行业管理部门和行业技术专家的帮助

许多高新技术产品（服务）的认定和高新技术产品（服务）收入的确定存在一定困难，因此高新技术企业认定专项审计难度较以往大大增加，许多地方都超出了注册会计师专业胜任能力的范畴。因此，在不熟悉的工作领域中审计，为了降低审计风险，积极寻求行业管理部门和行业技术专家的帮助不失为一个稳妥的方法。

（二）审计先进理论方法和技术的应用

在高新技术企业专项审计工作中，应加强审计先进理论方法和技术的应用，特别是对计算机技术、会计电算化、财务分析的应用，网络化和电算化是专项审计发展的必然趋势。审计人员需应通过网络化和电算化分析企业内部控制制度是否健全，会计核算是否规范，高新技术产品（服务）认定是否存在问题，高新技术产品（服务）收入确认是否存在困难，研发费用核算是否合规，各项费用界定工作是否存在问题，研发费用分摊标准是否科学、合规。

（三）提高审计人员职业素质

针对高新技术企业认定专项审计工作存在的问题，不断细化高新技术企业认定专项审计中的各项要求，分解审计工作中出现的技术难点，配备具有专业胜任的审计人员进行高新技术企业认定专项审计工作。对那些在高新技术企业认定工作中弄虚做假的企业，对其委托高新技术企业认定专项审计工作坚决予以拒绝。

高新技术企业认定专项审计工作对审计人员的专业素质提出了更高要求，同时对其综合素质的要求也非常高，除却过硬的专业技术，面对困境不放弃、面对利益诱惑能拒绝的精神也是必备的。

（四）加大科技投入应成为企业发展的原动力

政府应不遗余力的调动企业科技投入的积极性，加大对科技的引导性投入，充分发挥科研水平的领导作用，优化国家对高新技术企业的各项扶植政策，发挥高新技术产业的政策导向作用。拓宽科技型中小企业投融资渠道，鼓励企业在技术开发、设备改造、项目引进等方面技术创新的投入，整体提升高新技术企业的综合技术和整体水平。

三、结束语

综上所述，由于高新技术企业能够得到国家的政策扶植，享受资金、税收、资源、融资等方面较为有力的支持，加上在政策上面有一些见解差异等，由此导致了高新技术企业认定专项审计工作中存在着各种各样的不足和问题，面对复杂多变的经济环境，高新技术企业认定专项审计人员应以较高的职业素质在专项审计这项工作发挥巨大作用。

参考文献：