制造业成本核算论文范文

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二、作业成本管理下我国造纸企业环境成本核算

作业成本计算法是指通过对所有的作业活动动态的追踪反应，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业消耗资源的情况，将资源分配给作业，再根据成本对象消耗作业的情况，将作业成本分配给成本对象。作业成本制度不仅更加准确的提供了产品信息，而且提供了产品动因及作业资源信息，可以将成本直接追溯到各成本对象，了解并运用作业成本可以给管理者提供更多成本信息，促使管理者发现并关注那些隐性的可以带来成本节约的机会。

1.确定我国造纸企业环境成本。

环境成本计算较为复杂，主要是因为有一部分外在环境成本在生产过程中产生，却表现为非货币性不可计量的成本，增加了成本会计核算的难度。国际会计准则对成本的确认标准包括相关性、可定义性、可计量性和可靠性分析。本文根据我国学者徐家辉的观点，认为环境成本资本化的标准既包括能产生未来收益又包括能降低环境污染。环境成本资本化后在本期或未来期间进行摊销处理，其余的计入费用处理。对我国造纸企业满足下列条件之一的均予以资本化：（1）发生的环境成本能够提高其他资产的能力，提高企业生产能力及效率；（2）环境成本的发生能够减少环境的污染，或者能够减少未来环境成本的支出；（3）环境成本的发生能够保护职工的健康，提高工人效率。

2.分析我国造纸企业各项环境耗费，确定作业。

作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，作业成本法核算法在确定产品作业的基础上首先确定产生作业的成本动因，再根据成本动因计算作业对资源的消耗，确定作业成本，最后按产品对作业的消耗，将作业成本分配到产品上。作业是作业成本管理和核算的核心，是作业成本核算的枢纽。本文根据造纸企业环境污染状况及造纸企业生产流程，按照造纸企业生产流程确定环境成本作业。环境作业确认条件：（1）可以直接区分为某产品发生的环境成本，直接计入该产品环境成本；（2）可以直接区分为某作业消耗的环境成本，直接计入该作业成本消耗；（3）不容易确认消耗来源的环境成本，则根据相应的作业成本分配方法在各作业中分配。

3.建立造纸企业环境成本库。在确定我国造纸环境成本及作业分配后，可将属性相同的环境成本进行分类汇总，形成造纸企业环境作业成本库，在生产过程中发生的废气处理费成本和销售过程中、采购过程中发生的废气处理成本等均属于废气处理成本，由此可将环境成本作业汇总为废气处理、废水处理、废气固体废弃物处理、绿化环境成本、管理人员工资、预防环境污染成本，组成造纸企业环境成本的作业成本库。

4.确定造纸企业环境成本动因。

造纸企业环境成本动因是指解释我国造纸企业环境成本发生的计量指标，反应了各作业耗用成本的数量，是造纸企业环境成本在各作业中合理分配的标准。在考虑造纸企业环境成本的成本动因时既要考虑作业成本动因与环境成本的相关性，还要有助于激励造纸企业管理者降低环境成本，加强环保意识，保护社会环境。根据造纸企业特点，选择合适的成本动因。

5.造纸企业环境成本根据环境成本动因分配并分配至各产品成本。

在作业成本法核算中环境成本按照成本动因分配至各作业成本中，得出作业成本库的成本量，再按照成本动因将作业成本库成本分配至各产品中，将各成本分配进行汇总结合，得出各产品成本。

6.举例说明——作业成本法在造纸企业中的应用说明。

首先根据上述讲解将造纸企业环境成本分为如下七个作业成本库，选择适当的环境成本动因进行分配。最后根据各纸类在作业中的占用量计算出各产品占用各作业成本库成本，分配环境成本在各产品中的成本，再将各类产品占各成本库的成本总和，得到各产品分得的环境成本。通过作业成本法核算，将环境成本在造纸企业中更加精确的分摊，更加全面并准确的核算我国造纸企业环境成本。

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摘　要：生产制造业重复性业务和操作较多，成本驱动因素多元化，并且管理者对成本信息的要求很高，因此生产制造业应用作业成本法是非常有必要的。就其现状来看，企业为了使作业成本法得到有效应用，应当合理定义作业，建立适当的成本库，并准确选择成本动因，同时还应当建立成本核算标准修改制度和作业成本法核算操作规范。

关键词 ：生产制造业；作业成本法；成本动因

中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0186-02

一、作业成本法基本原理及生产制造业应用作业成本法的必要性分析

（一）作业成本法基本原理

作业成本法是在20世纪中后期提出的。美国学者斯托布斯于1971年首次对作业成本法相关概念做了系统性探讨。随后，哈佛商学院教授卡普兰和库珀又对此做了深入研究，发表了一系列论文和多部专著。就所提供的成本信息准确性和详细程度来说，作业成本法相比于传统成本计算方法而言，有着天然的优势，有利于提高企业的成本管理水平。

随着企业成本构成越来越复杂，管理者对成本信息的要求也越来越高，传统的成本计算方法逐渐暴露出无法克服的局限。鉴于传统成本计算法的缺陷，作业成本法便在各大企业得到了广泛传播。作业成本法要求以作业为核算对象，成本动因为分配依据，成本库为费用归集和分配单元。其中作业是指带来成本并具有价值创造特性的经济业务活动，如生产、检验等；成本动因是指造成成本增加的驱动因素，也是成本对象好用作业的计量单位，如生产批次、检验次数等；成本库是可用一项成本动因进行归集和分配的作业中心，如收货和检验、打包和发货等。具体操作作业成本法时，一般包括定义作业、建立成本库、选择成本动因、计算成本库分配率和将成本库中费用分配到产品等5个步骤。

（二）生产制造业应用作业成本法的必要性

生产制造业与其他行业相比有着明显的特征。首先，重复性的业务和操作较多。在原材料环节有材料订购、检验等，生产环节有生产准备、材料加工等，产品环节有产品验收、入库等。其次，成本驱动因素多元化。比如厂房电费成本驱动因素是生产批次和每批次的时间，质量保证的成本驱动因素是保证批次等。最后，成本信息质量的要求高。生产制造企业成本的高低直接关系到产品的定价，进而影响到生产决策。为了合理定价并做出有效的生产决策，管理者需要了解详细而准确的成本信息。

作业成本法是以重复性的作业为核算对象，不同的成本动因作为费用分配依据来进行成本核算的。由此可知，生产制造企业如果采用作业成本法来进行成本核算，必然可以充分考虑多元化的成本驱动因素，全面计算每一作业的成本，从而克服传统成本计算法的缺陷，为企业管理者提供更加详细更加准确的成本信息。因此，生产制造业应用作业成本法是非常有必要的。

二、生产制造业应用作业成本法的现状

近年来，国内对作业成本法的理论研究不断深入，不少企业逐渐认识到其优点，开始尝试应用作业成本法进行成本核算。但在尝试过程中却遇到一些阻碍，使得作业成本法在国内企业的应用十分有限。

1作业定义和成本库设置不合理。有的企业在定义作业和设置成本库时直接照搬成功企业的经验，不考虑自身业务活动的实际情况；有的企业仅凭成本核算经理个人经验判断，不征求他人意见；有的企业则不考虑具体业务流程，直接由高管决定。最终导致定义的作业和成本库根本就不符合企业实际情况，甚至不科学不合理。开展作业成本法的第一步就是定义作业并设置成本库，这将直接影响到成本归集的准确性。作业定义和成本库设置不合理将直接导致成本信息不准确。

2选择的成本动因不准确。在应用作业成本法的过程中，企业往往没有经过自己研究就随意选择成本动因。比如在某一作业由多种成本动因时，到底选择哪一个更合理，企业往往没有经过全面深入的考虑，就随意确定。成本动因直接影响到费用的分配，一旦选择不正确，必然严重损害成本信息的质量。

3成本核算标准前后不一致。由于作业定义和成本动因选择往往存在争议，企业便出现了频繁更改作业定义和成本动因的现象，这种情况如果在应用作业成本法的前期出现是正常的，但如果一直频繁出现，那么必然严重损害成本信息的准确性和前后一致性。从而致使作业成本法在企业无法开展下去。

三、生产制造业应用作业成本法的改进措施

1合理定义作业并建立适当的成本库。在定义作业和建立成本库时，企业不仅要避免照搬成功企业经验的做法，还要杜绝单凭个人判断决定的做法，应当结合企业自身情况来考虑。为此，企业在开展作业成本法之前可以成立专门的作业成本库工作小组，对作业定义和成本库设置的选择进行反复研究和论证，形成几个较好的备选方案，并通过各级会议表决来确定最终方案。在开展作业成本法的前期，改小组还要全程跟踪作业成本法的各个核算环节，及时发现问题并记录，形成调整方案，最后通过各级会议表决来确定是否调整。例如：东风公司在进行作业成本法改革时就既没有照搬成功企业经验，也没有仅凭个人判断来决定，而是采用了面谈、问卷调查等多种方式来研究和论证其作业定义的合理性，在具体实施过程中及时总结，并且在通过严格的审核程序后对不恰当的地方及时进行调整。

2准确选择成本动因。在有多个成本驱动因素时，企业不能随意选择，而要经过严格的论证程序来确定。成本动因的选择是一个十分复杂的问题，没有具体的标准，不同的作业会有不同的成本动因。类比于作业定义和成本库设置的方法，企业也应当成立专门的成本动因研究小组，对成本动因进行反复研究和论证，并跟踪观察及时调整。除此之外，由于成本动因直接影响到费用的分配，并且是成本控制的主要考虑因素，所以成本动因研究小组应当是企业的一个长期组织。该小组不仅服务于作业成本法，而且更服务于企业的成本控制。其固定成员应当来自各个不同的业务活动环节，在必要时也可以选拔来自不同成本库或者不同作业的人员作为临时成员。例如，集装箱运输业务就有产量和时间两个成本驱动因素，中国远洋在应用作业成本法时就没有随意选择其一，而是由相关机构进行充分论证后选用单位时间产能成本和单位作业成本的乘积作为单位作业成本，也就是说综合考虑了产量和时间两个成本动因。

3建立成本核算标准修改制度和作业成本法核算操作规范。作业、成本库和成本动因一旦定下来就不能够随意变更，否则会严重影响成本信息质量，进而影响企业其他工作的开展，甚至可能给企业带来巨大损失。为了保证成本核算标准的前后一致，企业应当建立一套完善的成本核算标准修改制度，严格规范成本核算标准修改的条件、程序。在这一制度中必须明确规定什么情况下可以改、怎么改、由谁改等内容。此外，还应当包括不遵守既定成本核算标准或者随意修改成本核算标准的处罚措施。在做好开展作业成本法的初步工作之后，就应当开始建立作业成本法核算操作规范。在这个规范中，把作业定义、成本库设置以及成本动因选择详细列出，并且将作业成本核算法每一步的操作写清楚，从而为相关人员应用作业成本法进行成本核算提供依据和指引。除此之外，还应当在该规范中列明奖惩措施，从而促使相关人员严格遵守。

四、结论

随着市场经济不断发展，生产制造业的成本日趋复杂，而管理者对成本信息的要求又日益提高。传统成本计算方法已经无法满足管理者要求，生产制造业十分有必要引入作业成本法。就生产制造业应用作业成本法的现状来看，企业应当合理定义作业，建立适当的成本库，准确选择成本动因，进而建立成本核算标准修改制度和作业成本法核算操作规范，从而使作业成本法在制造业企业得到良好的应用，为企业创造价值。

参考文献：

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【关键词】

制造业企业；物流成本；控制

随着中国经济的不断发展，我国已经是世界上著名的制造业工厂集散地。而在众多的制造业企业中，中小型企业所占的比例又为最高。因而，针对中小制造业企业物流成本的研究，一方面可以对于制造业企业发展有着很好的推动作用，另一方面也为中小型制造业企业提升其自身竞争力提供了一些合理的建议。

1 中小制造业企业物流成本简介

1.1 物流成本的界定

我国在2006 年颁布实施的国家标准《企业物流成本计算与构成》中指出：“物流成本是企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。”该定义的物流成本包含方面的内容：一方面是直接在物流环节产生的支付给劳动力的成本，耗费在机器设备上的成本已及支付给外部第三方的成本；另一方面包括在物流环节中因持有存货等所潜在的成本，如占有资金成本、保险费等。

1.2 物流成本控制

物流成本控制可以分为局部控制和综合控制两种类型。局部控制实际上是指在物流的各个环节中都采用合适的方法来对成本进行控制，争取实现成本最优化。这其中包括物流成本中最重要的运输成本。同时，控制成本并不仅仅是对于花费的控制，提高装卸效率，节约时间，提高存货配送时间、减少劳务成本都可以在一定程度上控制物流成本。综合控制指的是不局限于物流一个环节，采用事前预算、事中控制、事后总结的方式，将物流与企业其他环节有机地形成一个整体来去分析研究，从企业整体角度出发来实现企业利益最大化，从而实现对于企业物流成本的控制。

2 我国中小制造企业物流成本控制过程中存在的问题

中小制造企业物流成本控制对于很多企业而言，存在着诸多困难，主要有以下几个方面的问题存在

2.1 企业管理者对于物流成本认识存在误区

很多企业管理者认为物流成本就是企业运输的成本花费，而并没有把物流成本与企业整体发展进行有机的联系。很多管理者认为运输成本几乎是不可控制成本，毕竟运输的里程摆在那里，过路费、油费、人工费几乎是不能控制，因此对于物流成本控制并没有真正的去研究与分析。实际上物流并不是简单的运输工作，这项工作与企业的生产部门、销售部门、采购部门以及众多的供应商、分销商都有着密切的联系，而这一部分费用是企业物流成本控制中最核心也是最重要的部分。

2.2 物流效率低下导致物流成本增加

物流效率的高与低代表着在单位时间内，物流转移产品的多与少。目前我国很多制造类中小企业其物流效率不高，极大地增加了企业的物流成本。很多企业在物流订单处理过程中，并没有时间意识，并没有意识到，这是物流的第一个环节，如果仅仅在订单流程就影响了效率，那么在整个物流环节中，整体效率一定会大幅下降。另外，包装费用也是物流成本中的一个重要影响因素。现在有很多中小型制造业企业，在对于产品包装时，仅仅考虑如何包装才能符合产品样式，并没有考虑到在物流过程中采用何种包装，没有专业的设计与指导 ，使得很多产品在运送过程中损耗率较高，这从另一方面增加了物流成本。产品的仓储费用是物流成本中的另一个影响因素。企业应该进一步提高仓储效率，减少仓储成本。例如企业可以统筹规划采购产品时间，让采购产品在最短的时间内被应用到企业生产中去，从而减少企业的仓储成本，同时也就是降低了企业的物流成本。

2.3 企业物流成本核算体制不完善

大多数中小型制造企业并没有建设完善的物流成本核算体系。很多企业的财务管理人员仍然按照原有的财务体系习惯来进行归依相应地费用。比如采购部门将原材料采购过程中发生的费用仍然直接放在原材料成本中去核算，销售部门把销售过程中发生的物流成本仍然在销售费用科目中进行核算。虽然在会计处理上按要求是这样进行归集，但是企业应该将这些同属于物流成本的内容进行有针对性地汇总，并进行相应地成本效益分析。

3 我国中小企业物流成本控制策略研究

3.1 更新企业管理者对物流成本管理的观念

中小制造企业的管理者应该进一步提高对于物流成本管理认识，将物流成本控制与管理与企业生产、营销、财务等重要职能等同看待。应该认识到，企业物流成本控制可以帮助企业节约成本、控制费用，也是提高企业竞争力的一个重要武器。同时，对于物流成本进行有效地的分析与研究，把握物流的各个环节，清晰明确做出合理的决策，使得企业各部门成员能够协调一致地降低企业总的物流成本。

3.2 提高效率、适当采用物流外包策略

为了进一步企业物流效率，企业应该对于企业的物流成本进行详细核算。当企业自身物流成本大于或者等于物流外包成本时，企业应该考虑将部分物流业务进行外包，将这部分工作交给第三方物流商去操作，不但减少了企业的冗余工作量，而且可以极大地提高企业的物流效率。同时，由于将部分业务进行外包，企业不但减少了人员的雇佣，同时提高了企业的信息化程度。

3.3 完善企业物流成本核算体制

目前国内中小制造业企业并没有形成统一的、规范的物流成本核算体系。大多数仍然采用传统地归集方法来去核算，此种方法并不利于企业对于物流成本有效地分析与核算。因此，中小制造企业应该建立合适的规则，统一物流成本核算体制，利用科学的分析来对物流成本进行有效的规划与控制，以期实现物流成本实现最优化的目标。

综上所述，我国中小制造企业应该更加重视企业物流成本，为了在激烈地竞争中更好地生存下去，通过更加科学地研究与分析，降低企业的物流成本，提升企业的竞争能力。

【参考文献】

[1]中华人民共和国国家标准.企业物流成本构成与计算（GB/T20523-2006）[Z].2006

[2]李金.制造企业物流成本控制研究[J]，现代商贸工业，2010

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物流业与制造业互为依托，两者相互依存，相互促进。制造业是物流业发展的前提与基础，而物流是制造业发展的加速器。同时，物流业与制造业具有反作用，没有制造业的物流业是无本之木，没有物流业的制造业是无轮之车。因此，推进物流业与制造业的协调发展具有重大的意义。

制造业是我国国民经济的重要支柱，也是我国经济增长的主导部门。江苏是一个制造业大省，制造业发展水平位居全国前列。随着近几年来世界制造业的转移，江苏省的制造业得到了强势的发展，而且结构不断完善、发展水平不断提高，现如今制造业的价值正在迅速向产前、产后的研发、分销和服务等领域转移。常州市作为江苏省的一个经济大市， 其制造业占据了全省经济的较大部分且发展水平位居前列。20XX年常州市拥有制造业企业6345家，工业总产值达73641810元，全部从业人员年平均人数达970114人，其中利润总额为4081519元，实现利税总额6131996元。由此可见，制造业对于常州的就业拉动以及经济的发展起到了很大的作用。

物流是社会经济活动的基础环节，是当代经济的主要组成部分之一。而物流业是商品经济发达以及科技与管理飞速发展前提下提高综合效益的知识型产业，是继资源、劳动力之后的企业第三利润源泉；物流业为为生产的连续性提供了保障；物流业状况对生产环境和生产秩序起着决定性的影响。20XX年，全市物流业运行情况良好，物流需求显著增加，运行效率有所提高，行业继续呈现出快速增长的发展势头。全市社会物流总额10552.96亿元，同比增长20.01%。从构成情况看，工业品物流总额8159.48亿元，同比增长19.15%，占社会物流总额的77.32%；进口物流总额454.88亿元， 同比增长58.06%，占社会物流总额的4.31%；农产品物流总额、单位与居民物品物流总额和外市商品购进额分别同比增长8.29%、11.06%和18.06%物流论文开题报告物流论文开题报告。由此可见，物流业的发展为常州市社会经济平稳较快发展提供了有力支撑和保障。

未来企业之间的竞争已不是单纯的企业之间或企业内的部门之间的竞争，而是一个供应链与另一个供应链的竞争，是企业内部之间的协调与配合，以及企业与外部供应链之间的整体合作的内外一体化合作竞争。而物流正是企业之间衔接的重要一环，更是供应链上重要的一环。要提高供应链的竞争力，就需要加强供应链上各企业之间的协作。

然而，传统的制造业历来都是重生产， 轻服务。制造业在服务上的缺失， 使整个产业链的附加值不高， 导致了大而不强的现状。现如今制造业发展到供应链管理阶段，为了迎接经济全球化带来的挑战，实施供应链管理可以合理优化资源、提高行业综合竞争力。按照这样的发展趋势，制造业与物流服务业之间的关系将变得愈发密切，两者的协调问题关系到整个国民经济产业结构的优化与升级，对促进国家或地区的竞争力有着至关重要的作用。

因此为了促进常州市的经济可持续发展， 产业结构的优化升级问题已经摆在了面前。作为一个重要经济子系统的物流业与制造业的协调发展， 对于优化产业结构、优化服务效应、促进制造业升级、达到可持续发展等方面都可以起到至关重要的作用。所以目前对于物流业与制造业的协调发展问题受到了各个方面越来越多的重视。但是由于学术界对物流业与制造业协调性的研究还处于初级阶段， 所以到目前为止研究的系统性不强， 实证的不多， 大多只是定性的提出一些促进两者协调发展的粗略建议， 而对于两者在具体地区协调状况的具体研究则很少，因此本文从定量角度研究两业协调程度非常必要。

本文研究的现实意义在于，引起地方政府与企业对物流业发展的重视。现今物流业物流成本高、第三方物流尚未形成规模、物流企业所提供的服务种类比较单一，这些在很大程度上制约了制造业的进一步发展。只有重视并落实物流业的发展、提高物流业运作效率与效益的同时，制造业才能同样得以提升；对常州市物流业与制造业协调发展提出了相应的政策建议。对于物流业与制造业协调发展中存在的问题，只有政府、企业以及高校共同努力，才能为物流业与制造业的协调发展提高强力支持。

二、国内外研究现状

(一)国外研究现状

国外对于生产者服务业与制造业的关系有着很深的研究。

在服务业与制造业协调发展方面，Riddle 认为服务业能够推动生产的发展，是刺激制造业发展的推动力；Quinn(1988)给出了制造业与服务业间的主要作用途径，认为制造业与服务业相互依赖、相互作用，服务业可以开辟市场、降低生产成本且能够增加产品的附加值。

在服务业对制造业的作用方面，Coffey Bailly 提出，将服务类业务外包可以减少风险，企业能够将主要资源集中到最有竞争力的环节，以此来提高核心竞争力；根据古典经济学派的分工理论，生产服务外包是分工深化、专业化程度高的表现。新制度经济学派的一些学者从交易成本理论角度，分析了生产服务外包问题，指出在规模效应的作用下，外部交易成本低于内部组织成本， 因此认为原单位选择生产服务外包是出于节约成本的考虑。

(二)国内研究现状

在服务业与制造业关系方面，李冠霖 运用投入产出法，提出随着制造业专业化程度的提高，服务业向制造业提供的服务会增加；叶茂盛 认为现代物流业与制造业相互影响、关系密切。制造业为物流提供先进的设备与技术水平，制造业释放了物流需求，物流业推动制造业的技术升级。

在物流业与制造业协调研究方面，路甬祥 在中国机械工程学会上的报告中指出制造业中的资源浪费问题，就业压力和人员短缺矛盾加剧；刘一霖 以第三方物流业为例，研究了第三方物流业与制造业的协调创新理论，讨论了两者的协调创新的动机、机制与过程，并通过了案例进行分析物流论文开题报告工作报告。

在区域物流业与制造业协调发展研究方面，方晓昌 在分析了辽宁制造业发展总体趋势后，结合有关战略理论，提出了辽宁省制造业物流供应链发展战略。从管理角度，提出了辽宁制造业物流供应链管理模式，并从政府、行业、企业三个层面提出了具体实施对策；王晓艳，李道芳 运用经济学和管理学相关理论分析和讨论了制造业与物流业有机融合、联动发展的机理，并分析了安徽省物流业发展现状与存在问题及制造业与物流业联动发展的现状与制约因素最后提出联动发展的策略建议。

在物流业与制造业协调发展实证研究方面，袁克珠 运用灰色关联分析从定量的角度研究了长三角区域物流与制造业的相关性，并就分析结果得出的长三角区域物流与制造业发展不相匹配提出了长三角区域物流联动发展的建议；高传胜 从降低区域交易成本、专业化分工的深化与泛化、新型资本深化等角度分析了生产服务业支撑长三角制造业集聚与发展的机制。

综述：总结国内外与本文研究相关的文献，主要是研究物流业与制造业发展现状并确定发展阶段以及其发展过程中存在的问题，从宏观或微观角度进行两业联动发展机理分析，提出物流业与制造业相互促进联动发展战略。对于区域的研究，大多是针对区域发展模式提出粗略的建议，而常州该领域的研究较少，研究方法上也少有利用数据模型对物流业与制造业协调度进行分析的。因此，本文通过对常州物流业、制造业发展的具体现状，基于DEA模型对常州物流业与制造业的协调发展进行具体分析从而得出结论，以期望引起对物流业及物流业与制造业协调发展的重视。

物流开题报告范例二题目：

具有智能货位管理功能的物流仓储信息管理系统

设计(研究)内容和意义：

本次毕业设计主要是通过对当前国内外物流仓储信息管理系统的分析， 结合物流企业食品仓库管理实际，设计具有远程维护、智能货位管理功能的物流仓储信息管理系统。物流仓储信息管理系统研究的内容涉及库存管理的全过程，包括收货、入库、库存、拣货、出库、结算、客户管理、报表、库存统计查询等等。

(1) 卸货管理

卸货管理是指在物流过程中对卡车、火车、船舶等运输工具运来的货物进行卸货作业和将卸下的货物进行搬运移动，并进行初步的分类。

(2) 入库管理

入库管理是指对已经卸货的货物按品种、品名、材质、客户单位等标准进行详细理货整理。并将货物按照一定顺序放置到仓库的指定位置，进行堆垛作业。

(3) 库存管理

库存管理是指对堆放在仓库的货物进行管理，包括理货(整理需要堆放的货物)、码放(按照一定顺序将物品堆放在货垛上)、移库(改变原有货物的推放货垛)。

(4) 出库管理

出库管理使指按照客户提货要求对将待提货物从仓库搬运并装货到卡车、火车、船舶等运输工具运出仓库。包括搬运和装车作业。

(5) 计费管理

按照提货货物的重量和存储时间收取库存费用以及其他费用，包括入库费、出库费、置压费、转库费等费用。

(6) 出门查验管理

对装上运输工具上的货物进行核查，若核对正确则放行。包括对货物的数量、重量和出库手续是否完备的检查。

结合对物流公司仓储系统流程的分析(见图)，该仓储物流管理系统的具体内容如下：

仓储物流系统流程结构

本系统完全基于Web，在Microsoft Visual Studio集成环境下开发，以Access数据库系统作为后台的数据管理工具，并结合运用了XML实现，其中的ASP(Active Server Page)技术在对数据库进行动态查询领域中得到了广泛的应用，除了简单灵活外，还具有以下一些特点：

1) 使用 Jscript，Vbscript等简单易懂的脚本语言，结合HTML代码，即可快速创建网站的应用程序。

2) 无须Compile编译，容易编写，可在服务器端直接执行。

3) 与浏览器无关，用户端只要使用可执行HTML码的浏览器，即可浏览ASP所设计的网页。

4) ASP能与任何ActiveX Scripting语言相兼容。除了Jscript或VBscript语言来设计外，还可通过Plug-in的方式，使用由第三方所提供的其他脚本语言，譬如Perl，Tel等。脚本引擎是处理程序的COM(Component Object Model)物件。

5) ASP的源程序，不会被传到客户浏览器，因此可以避免所写源程序被他人剽窃，也提高了程序的安全性。

6) 可使用服务器端的脚本来生成客户端的脚本。

7) ActiveXServer Components(ActiveX服务器元件)具有无限可扩充性。可以使用Visual Basic，

Java，Visual C++等编程语言来编写所需要的ActiveX服务器元件。

实现ASP动态数据库操作主要有以下几步：

1) 设置数据库源名(DSN)。在Windows9X 或Windows2000系统中，运行“控制面板”//“ODBC数据源管理器”，按提示添加“系统DSN”。

2) 创建数据库连接(Connection)。Set Conn=Server.Create0bject(“ADODB.Connection”)。

3) 调用Open方法打开数据库。如：Conn.Open“数据源名称”。

4) 创建数据对象(数据集)。如：Set rs =Conn.Execute(“SQL语句”)

5) 对数据库进行各种操作。

6) 关闭数据库对象和连接。

具有智能货位管理的物流仓储信息管理系统的功能是：建立内外部的信息通信平台，实现工作流程自动化，实现文档管理等。就目前社会处信息化建设和经济发展的需要而言，加强物流仓储信息管理系统的建设具有相当的现实意义和发展前景，具体而言，主要有：

1、能极大地提高工作效率：计算机可以代替人工进行许多繁杂的劳动。

2、节省运营成本：包括时间和纸张。

3、规范单位管理：把一些不够规范的工作流程变得井然有序。

4、提高企业竞争力：它能够提高贸易伙伴的合作效率，优化供应渠道。

信息已成为继劳动力、土地、资本之后的又一大资源。谁控制的信息越多，谁利用信息资源的效率越高，谁就会在各方面的竞争中占有一席之地，谁就会有更多的优势。

物资供应部门是企业与生产单位之间的桥梁、纽带，是企业正常生产的物资保障部门。正因为供应部门是关键的中转环节，建立一套物资管理信息系统对于如何有效的把本单位生产所需的生产资料及时、保质保量的供应上去，有着重要的意义。从微观上讲，建立一套物资管理信息系统能够加快物资的周转速度，提高生产效率，从而加强了管理的信息化手段，提高了本单位的经济效益。从宏观上讲，顺应了社会的信息化、社会化潮流，缩短了整个社会化大生产的周期。

设计(研究)方案和进度安排：

3月12号——3月15号，讨论系统要实现的总目标和总框架，划分具体工作，安排工作进度。写开题报告，任务书。

3月16号——3月22号，查找资料，根据自己的不同功能部分找到相关文献。选择安装和熟悉开发环境，安装好开发软件和数据库软件，编写系统分析报告，熟悉系统基本流程。

3月23号——4月20号，继续查找相关资料，画数据流程图，分析各个功能模块，修改和完善功能模块和数据流程图，进行了数据库设计，进行输入输出设计及代码设计。完善数据库和统一数据库及代码格式。写文献综述和外文翻译。

4月21号——5月30号，查找资料编写程序，在制作过程中调试运行，查看各个功能模块，改进不够完备的地方。分析各模块的情况，进一步改善，等待程序验收。根据程序撰写论文，确定论文的书写规范。

5月30号——6月5号，后期进一步完善论文，等待论文答辩。

主要参考文献资料：

[1]周南，马云龙. 基于B/S模式的仓储管理信息系统的设计与实现. 中国农业大学学报，2002，7(2)：68- 71.

[2]张铎. 物流现代化的关键技术之一 — 电子数据交换. 物流技术与应用，1998，3(4)：17- 21.

[3]钟嘉鸣. 基于ASP的管理信息系统的设计与实现. 现代计算机. 2002，5：96- 97.

[4]Janak Singh. The Importance of Information Flow with in the Supply Chain. Logistics Information Management，1996，9(4)：28- 30.

[5]梅晓勇，孙建平，肖政宏.基于动态规则构造的系统设计与实现[J].微机发展，2002，(6)：12214.

物流开题报告范例三题目：

关于物流企业成本核算的探讨

一、国外研究现状

在物流发展的同时，西方发达国家的物流成本控制研究经历了。在了解物流成本实际状况、物流成本实际核算、物流成本管理、物流收益评估、物流盈亏分析等五个阶段。虽然很多物流企业开始分析其物流体系，但大多数情况下这种分析是根据经验和直觉进行的，分析过程中很少使用分析模型或工具。虽然西方学术界开发了许多有效的分析模型、工具和决策支持系统，论述这些工具、模型和决策支持系统的著作也很少，但是工业界还未真正了解和应用这些技术，因而目前部分企业物流成本控制达到第四个阶段，而大多数企业的物流成本控制还都处于第三阶段，还没有达到第四、第五阶段。虽然现在对物流成本构成有了更加全面的理解，但是由于许多会计核算方法不健全成为解决物流成本的障碍，现在对物流过程进行有效的成本管理控制仍然存在困难。

二、国内研究现状

我国现代物流经过了数十年的发展，已经迎来了物流业的春天。近十年来国家经济持续稳定的高速增长、电子商务的兴起、加入世贸组织等等，为我国物流业激起一个又一个的浪潮。目前由于政策环境与经济环境的改善，企业改革日益深化，为物流企业发展建立了良好的宏观环境与微观基础，物流事业的发展形势越来越好。

然而对于物流成本的控制而言，我国的企业物流成本控制大多还处于了解物流成本实际状况的阶段，即对物流活动的重要性认知的阶段，只有少部分企业达到了物流成本核算，即了解并解决物流活动中存在问题的阶段(但核算水平很低，了解和解决问题的层次也不深)，物流部门远远落后于生产部门，物流成本管理也远远落后于生产管理。对物流成本核算的相关理论和实务探讨非常薄弱，对物流成本的计算没有明确规定，对物流成本的计算方法的研究大多是基于日本的

三、选题背景与意义

随着人们物流管理意识的增强，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。无论采取什么样的物流技术与管理模式，最终的目的都不在与这种模式与技术本身，而是要通过物流系统的整体优化，在保证一定的物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。可以说，整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程。

同时伴随着现在新经济时代的到来，经济全球化、市场一体化的趋势日益加强，企业面对变化无常、竞争激烈的市场环境以及顾客需求多样化、个性化消费水平的不断提高，其传统的、机械的采购、生产、物流模式己经难以适应市场的需要。企业必须快速把握市场的真实需求，缩短产品的开发周期、采购供应周期、生产加工周期、流通配送周期，全面降低企业作业链过程的成本，才能提高企业的生存能力和竞争能力。在传统的企业成本管理模式下，企业往往过于强调通过产量的扩大来降低单位产品所分摊的固定成本，通过采用廉价劳动力和原材料等措施降低企业的生产成本，从而获得预期的利润。但是，随着企业间的竞争越来越激烈，单纯通过扩大产量来形成规模经济而不考虑市场对产品接受程度和竞争对手的策略的做法，己经被证明是行不通的，通过改进产品的设计和控制生产过程中的浪费来降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空间也越来越小。因此，人们意识到，为保持企业的生存能力和竞争能力，必须为企业寻找新的利润源泉。

通过了多年的研究，发现在企业物资的流动过程中所发生的成本并不会增加顾客的价值，并且企业物流活动所发生的成本占企业总成本的比例较大。由此引发了学术界对企业物流的研究，同时，实务界也在积极地研究如何规划和实施本企业的物流战略。在另一方面，各国政府为搞活本国的经济，通过大流通促进大生产，希望对本国基础建设的投资来带动国家的经济发展，也迫切需要研究如何发展物流战略。通过几十年研究的积累，物流学界对企业物流成本管理的认识，形成了第三利润源、物流冰山、效益背反等理论。国内企业一般没有单独对物流成本进行核算，往往都是和企业其它成本一同核算，没有单独设立核算项目。即使有些企业将物流成本划分出来进行单独核算也往往应用比较传统的分步法或品种法等，导致物流成本核算的严重失真。

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中图分类号：F259.22 文献标识码：A

一、第三方物流成本核算现状以及研究的必要性

从我国的物流企业的业务现状来看，第三方物流仍然处于由传统运输、仓储企业向真正意义上的第三方物流转变的过程中。根据有关统计数据，第三方物流企业85%的收益来自运输、仓储等传统基础性业务，物流增值服务和信息咨询服务等现代物流服务只占15%。随着精益生产、零库存等经营管理模式的推广，小订单物流比重大幅度上升等，都对第三方物流企业的成本管理提出了新的要求。而我国传统的物流成本核算体系是以在制造企业为基础发展起来的，已经不适合建立在现代管理理论基础上的第三方物流企业成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的关键是成本的计算。所以为了正确计算物流服务成本，加强物流成本控制，减少物流作业支出，提高其自身竞争力，探索一种新的有效的成本管理方法己经刻不容缓。

二、我国现代第三方物流企业成本核算及费用归集存在的主要问题

1.传统的成本计算法的缺陷

(1)传统的成本计算法没有区分出各项物流费用。企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，而没有将企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。并且在确认、分类、分析和控制物成本上都存在许多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企业参照制造业细分成本项目或是沿用交通运输企业的成本核算方法。其缺陷是没有从企业整体业务角度来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本。

(3)传统的成本计算法通常并不能提供足够的物流量度.物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的成本计算是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。

2.物流行业的物流成本统计信息混乱

由于缺乏统一的、规范的物流成本概念、构成要素及核算方法，不同政府部门和民间组织统计出来的物流行业物流成本数据往往出现较大差异，影响了政府相关部门的物流行业政策决策，也影响了民间的物流专业组织及物流专家的研究，经常造成理论研究与政府政策出现冲突。

三、第三方物流应用作业成本法核算的优越性

1.作业成本法的概念

作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)，即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

2.作业成本法与传统成本法的区别

(1)传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。作业是企业使投入变成产出的一系列活动。

(2)在传统成本核算制度下所有成本都分配到产品中去，成本计算程序，与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪给产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。

(3)在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准是机器或人工小时;在作业成本核算制度下，首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。

3.第三方物流企业的使作业成本法的应用成为必要

对于物流企业来说，它在对外提供物流服务时是以与客户签订的合同为基础进行的，而实际上几乎没有两份完全一样要求的合同，这就是说物流服务产品生产的个性化极高。传统方法只采用单一的标准成本费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同费用的发生对产品的影响；作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待，对成本费用的分配依据成本动因的不同，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高；并且能够正确反映不同产品生产中不同费用的发生对产品产生的影响。

在第三方物流企业成本管理上实现作业成本法，能够适应现代物流企业的经营管理方式；能够更加精确的计算物流成本，为物流企业决策提供更加有力的依据和支持；将重点放在每一作业的完成及其资源消耗上，可以极大的增强成本意识，有利于了解成本何时何地如何产生，进而进行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企业作业成本核算的基本步骤

作业成本法应用于物流成本核算的基本理论是:产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。应用作业成本法核算第三方物流企业成本进而进行管理可分为如下四个步骤：

1.界定企业物流系统中涉及的各个作业。定义第三方物流企业组织中生产和服务的作业。

2.确认企业物流系统中的作业中心。一般先考虑先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集成作业中心。然后将同质性作业归集到作业中心。

3.确认动因。成本动因选择存在于作业成本法中的两个环节中，一是在作业环节选择资源动因，这一步侧重于纯粹性的考虑，兼顾实行成本;二是在成本标的环节选择作业动因，这一步是在第一步基础上通过科学地合并作业，成立作业中心，建立作业成本库之后的选择，侧重于实行成本兼顾精确度要求。

4.成本动因分配率的计算为作业成本库选择合适的成本动因，确定成本库成本动因消耗量，计算成本动因率。成本动因率等于作业中心成本库的成本除以成本动因量。

作者单位：大连交通大学

参考文献

[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.

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论文摘要:本文通过对降低机械制造业成本的方法研究,目的是把成本费用的观念渗透到企业生产经营的每个环节,即做到全员、全方位、全过程地控制成本,从而提高企业产品在市场上的竞争力,同时提高企业竞争的主动权。

中国目前已经成为“世界的制造工厂”,中国制造业竞争越演越烈,如何在市场竞争中站稳脚跟,如何实现长足稳定的发展是摆在我们每一位管理者面前的一道不容忽视的课题。同时由于机械产品存在单件小批量生产、结构和制造工艺复杂、生产设备和工装夹具种类繁多以及生产周期长等特点,而机械制造行业成本管理中存在生产计划控制模式落后、信息分散、不及时、不准确、不共享以及管理工具落后等等情况。本文为此针对机械制造业中存在的这些问题,从设计、采购、生产、工序等各个环节入手,即做到全方位、全过程地控制成本。

1.机械制造业成本管理存在的问题与挑战

机械制造业主要是通过对金属原材料物理形状的改变、组装,成为产品,使其增值。它主要包括机械加工、机床等加工、组装性行业。机械制造业涉及的工业领域主要有机械设备、汽车、造船、飞行器、机车、日用器具等等。

1.1机械制造业成本管理中存在的主要问题

机械制造业成本管理经过多年的发展,取得了许多成绩,但同时也存在一些问题,主要有以下几点:

1.1.1生产计划控制模式落后

机械制造业采用台套计划方式,即以产品最长生产周期作为构成产品各种物料的采购提前期和生产提前期。夸大的提前期造成库存和在制品储备高,流动资金占用大,生产计划与采购计划脱节,零件成套水平差,不能准时交货。

1.1.2成本信息分散

制造业供、产、销、人、财、物是一个有机的整体,它们之间存在大量信息交换。然而人工管理信息分散、缺乏完善的基础数据,信息分散、不及时、不准确、不共享、大大影响了管理决策的科学性。

1.1.3缺乏标准化

制造业缺乏标准化、规范化、制度化、程式化的管理,管理的优劣因人而异。尽管很多企业通过ISO9001制定了一系列的程序文件,但执行的效果可因企业和管理者而异。最后是成本控制还停留在成本核算上,成本核算是成本控制的基础,是一项系统工程,要求企业有先进的管理手段和信息化管理系统,但是许多企业还不具备这些条件,造成成本核算不及时,不准确,缺乏参考价值,更谈不上成本控制。

1.2机械制造业成本管理面临的挑战

中国机械制造业经过几十年的努力已经具有相当的规模,积累了大量的技术和经验。但是随着世界经济一体化的形成,由于中国潜在的巨大市场和丰富的劳动力资源,国外的技术、资金、产品大量涌入中国,中国企业面临前所未有的国内外激烈的竞争局面。

1.2.1技术更新换代快

由于市场需求变化快以及外来威胁的影响,导致对技术更新的速度要求越来越快。原来传统的产品技术长期不变的情况已经不能被现在的机械行业市场所接受。

1.2.2产品定制性强

今天的市场瞬息万变,需求多样化。按订单装配、制造、设计、生产。品种规格繁多,生产、采购异常复杂。从客户-销售-设计-生产-采购-财务-成本,需要一个完整的供应链管理,才能动态快速地响应客户需求,适应千变万化的市场和客户定制化的要求,才能提高企业的核心竞争力。

1.2.3产品质量要求高

对于大型的机械加工工程,通常生产周期比较长,在生产过程中要时刻监控车间工序的质量,质量是企业的生命,保证产品质量是提高企业生存的最基本要求。

1.2.4成本管理要求更精细化

成本管理涉及到产品的设计、物资采购、加工工艺、产品制造、物流过程、装配过程、包装发运、售后服务等诸多环节。目前的成本控制仅仅停留在成本核算上,成本核算还停留在手工操作阶段,而手工成本核算一般只能计算产品成本,无法计算零部件成本。成本费用分摊很粗,大量成本数据采集是人工归集的,数据准确性较差,使得成本计算不准确。一般不进行标准成本的计算,而成本分析也只是同历史成本比较,因此成本控制性差。

2.加强机械制造业成本管理的措施

机械制造业要想降低成本,提高经济效益,就必须深入分析企业成本管理中存在的问题,并且针对存在的问题提出解决对策,同时进一步研究降低成本的方法和途径。2.1利用现代管理系统

机械制造企业是单件小批量的订单式生产模式,可以通过利用现代管理系统,优化工艺和流程,实现快速简洁高效的制造单元,从而降低制造成本。比如通过企业内部物料资源计划(MRP)的建立与实现,根据不断变化的市场信息和用户订货需求,从全局和长远利益出发,建立决策模型,评价企业的生产经营状况,预测企业未来的运行状况,决定投资策略和生产任务安排,形成生产系统的最高层次管理信息系统。建立企业资源计划(ERP)这一建立在信息技术基础上的现代化管理平台,研究产品从设计、物资采购、生产到销售的全过程,将产品形成过程中的资源、原材料、客户、销售市场等信息及时准确地反馈到企业各级管理层,使经营管理活动中的物流、信息流、资金流、工作流加以集成和综合,形成以ERP为中心的MRP/PDM/MIS等技术集成的以管理为中心的制造系统,这样可以极大的优化排产、降低库存、节约人力物力,从而降低制造成本。

2.2加强材料采购管理

原材料的采购成本越低,对降低产品成本就越有利,从而能提高企业产品在市场上的竞争力,提高企业竞争的主动权。首先要建立材料采购的各项规章制度以及有关的文件规定,提高材料采购及相关人员的控制意识和素质。相关的规章制度主要包括物资、设备、工具、运输、行政、生产、财务、质检、理化等与材料采购和管理工作有关的部门制定的规章制度。其次要建立材料采购的计划、采购、入库、仓储、会计结算和处理等业务规程。各部门应严格按规程办事,材料采购业务流程包括:生产计划部门编制材料采购计划;采购部门与供货单位确定材料采购价格;主管材料采购的领导对采购计划进行审核和批准;采购部门与供货部门签订供货合同;运输部门将材运达企业;质检部门对购入材料进行质量检查;仓库管理部门对入库材料进行数量检查;会计部门按制度付款。再次,要建立订货和采购的控制制度。通过建立严格的采购制度、建立供应商档案和准入制度、建立价格档案和价格评价体系来加强订货的内部控制制度。

2.3优化生产环节控制

优化生产环节是降低成本的关键,重点做好以下几方面:(1)加强物资供管工作,降低采购成本。采购成本是产品成本的原始投入,它的高低将直接影响产品成本的积累,前面从成本构成上已谈到如何降低采购成本,需要建立健全内部价格运行及监督体系,成立价格审计部门,实行审批权、采购权、保管权、验收权的分离,广泛、深入对市场行情作好调查,货比三家,不断降低采购成本。(2)加强能源管理,努力降低能源消耗。能源是不可再生的资源,能源在产品成本中属于可控部分,加强能源管理,做好节能降耗工作,是降低成本的有效措施。(3)加强设备管理,提高设备效率。牢固树立设备是“本”的思想,设备运行的正常与否,是维持和扩大再生产的可靠保证。(4)加强质量管理,降低质量成本。质量是企业的生命,是企业生存与发展的根本,提高产品质量是降低成本、增加收入、增强市场竞争力的重要保证。

总之,成本竞争力是机械制造业核心竞争力的重要表现,成本管理的内容涉及企业管理的方方面面。希望通过本文对机械制造成本的分析与研究能更好地为机械制造业的长期稳定发展做一些有益的贡献。

参考文献:

[1]孙茂竹,姚岳.成本管理学[M].中国人民大学出版社,2003:32-33.

[2]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].东北财经大学出版社,2001:7.

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一、论文研究的现状、内容及观点

1.论文研究的现状

20世纪初，成本控制系统主要针对直接材料、直接人工这两大类成本项目。但现代企业的直接材料成本在大幅上升的同时，直接人工成本的比重也大幅上升；且先进设备的使用也大大加大了折旧费用的比重；另外，小批量、个性化产品的生产要不断调配和转换生产设备和工艺流程，从而导致制造费用比重的加大。使成本结构偏向于直接人工和制造费用两个项目。

对于新型成本管理模式的要求和成本结构的变化，仅采用单一的标准成本法的成本核算方法不能精确、及时提供成本信息，帮助企业决策者对企业的产、供、销、人力、研发等作出正确的决策。长此以往，将使企业在竞争日益激烈的环境中被淘汰。

2.研究内容及观点

为了满足现代企业的成本管理模式的要求，在ERP系统中综合使用标准成本法与作业成本法的有机结合体――作业标准成本法是可行的，而且也是必要的。

二、ERP系统的概念

ERP系统是指建立在信息系统的基础上，以系统化的管理思想，为企业的决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。是新一代的集成化管理信息系统。成本核算能否自动完成是作为衡量ERP实施是否成功的标志之一。

一般制造业的ERP系统有下列模块：会计核算、财务管理、生产控制管理、物流管理、采购管理、销售管理、库存控制管理、人力资源管理等模块。

三、标准成本法的概念及ERP系统中标准成本控制原理

1.标准成本法的概念

标准成本法是起源于美国的一种成本计算方法，即标准成本控制制度。它将成本核算与成本控制融合在一起，为产品成本规定各种标准，是适用于企业管理工作中对产品成本进行有效控制的一种成本计算方法。

2.ERP系统采用标准成本控制的原理

（1）标准成本的计算

现行ERP系统是采用标准成本法进行成本核算和控制的。而在制定标准时，都普遍采用与产量关联的分摊基础――人工工时，机器工时，制造费用率等。ERP系统中的标准成本是通过成本卷积计算出来的。

首先，企业在ERP系统中设置各种预定的单位标准成本、物料清单（BOM）等参数。将产品成本划分为三个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。

其次，ERP系统会自动从BOM的最底层的原材料或标准件中消耗材料费和采购间接费开始汇总向高层逐层滚加得到直接材料成本。在汇集了材料成本的基础上滚加上层的加工装配的制造费用和人工成本就得到了标准成本。其中：

采购间接费用=采购费用×采购间接费率

直接人工成本=设定单位标准人工费率×根据工艺计算出的标准工时

制造费用=设定单位标准制造费率×根据工艺计算出的标准工时

标准成本=直接材料 + 直接人工 + 制造费用

（2）标准成本的控制

标准成本法中的成本控制是通过事前计划、事中控制、事后分析进行的。

事前计划是通过对历史资料的反复分析，根据企业正常生产状态而非理想情况下制定出的各种标准，并将此标准输入ERP系统作为各业务活动的成本控制的基础和依据。

事中控制是ERP 系统自动将标准成本与实际成本进行比较，并将差异提示给管理层，管理层就会依此线索查明形成的原因和责任，并在此基础上及时调整生产计划，控制不良差异的不断扩大。

事后分析，是指生产完成后，把实际发生的成本资料与按标准成本编制的成本预算对比、分析出各成本的数量差异、价格差异。找出标准成本制定的不足因素和生产过程中应改进的流程，为制定新的标准成本找到更合理的依据，为企业降低成本，改善内控，完善企业的管理水平。

四、作业成本法的概念及适用的条件

1.作业成本法的概念

作业成本法（即ABC成本法）是为改善传统成本核算方法中制造费用分配不合理而导致错误的成本信息提出的。是以提高成本信息的精度为目的，以生产导致作业发生，产品消耗作业，作业消耗资源，资源消耗产生成本为依据，根据成本动因将作业成本精确地分配到产品或服务上的间接费用分配方法。

2.作业成本法适用的条件

一般而言，要采用作业成本法，需要具备以下基本条件：

（1）企业规模较大，产品种类繁杂；（2）企业管理水平较高；（3）企业生产经营的自动化程度较高，间接费用占总成本的比重较大；（4）拥有先进的ERP系统；（5）财务人员的素质较高，掌握了ABC成本核算方法的管理思想。

五、ERP系统中标准成本法与作业成本法的比较及综合使用的可行性和必要性

1.两种方法的优点

（1）标准成本法的优点

①ERP系统中标准成本法不仅是一种成本核算方法，而且也是一个成本控制系统。它可以同全面预算、责任成本结合使用，对于编制预算、明确责任、制定价格等大有益处。

②标准成本相对实际成本而言，简单有效。它可以简化存货的计价和成本核算的帐务处理。

③标准成本法所制定的标准成本，是企业在正常生产经营条件下的所期望达到的成本水平，因此，以此为基础编制的预算作为绩效考评的依据，有利于挖潜增效，提升企业的管理水平。

（2）作业成本法的优点

①作业成本法以生产经营过程中的各种作业作为成本核算对象，它根据成本动因将间接成本和辅助资源更准确地分配到产品成本中，大大提高了成本信息的精度，有利于提高决策的正确性。

②作业成本法还能引导企业经营者高度关注成本动因，克服传统成本法中间接费用责任不清的缺点，使间接成本得到更好的控制。同时也促使管理层去识别增值作业和非增值作业，消除不必要或无效的非增值作业，以提高企业竞争力。

③作业成本法被广泛运用于产品定价、新产品开发、产品组合决策；自制或购买决策；顾客盈利分析、业绩评价等方面，是战略成本管理的核心和基础。

2.两种方法的缺点

（1）标准成本法适用产品相对稳定，生产规模较大的企业。但随着卖方市场向买方市场的转变，为顺应市场多样化、发展多元化的要求，生产的品种也相应增加。如仍单一采用标准成本法，不仅需要制定越来越多的标准参数，而且也难以赶上新产品变化的速度，同时增加了企业的管理成本。

（2）作业成本法虽然能根据成本动因较准确地计算成本，通过作业分析使管理层认识并消除不增值的作业，改善业务流程，降低成本。但中小企业尚未形成清晰的业务流程，因此，该类企业不适合适用作业成本法。

作业成本法并非适用所有的企业，它更适用产品多样化、生产批量小、人员费用、制造费用较高的制造业。

作业成本法不适用所有的成本。当市场需求下降时，企业就会出现剩余生产能力。而作业中的一些固定制造费用不会减少，因而分配到作业中心进而分配到成本中心的成本失真，导致计算的产品成本偏高。

作业成本法并不一定符合成本效益原则。只有具备产品差异性、间接成本重要性和市场的竞争性三个条件的企业使用作业成本法最具有成本效益。

3.两种方法综合使用的可行性

鉴于标准成本法与作业成本法的优缺点和适用的局限性，在ERP系统中，同时采用标准成本法和作业成本法是可行的。这是因为：

（1）ERP 系统和标准成本卷积法为实施作业成本法提供了可行的条件之一。

（2）在ERP系统中采用标准成本法核算直接成本，包括直接材料成本、直接人工成本，用作业成本法计算间接成本。两者的结合使用既能保持标准成本体系内部控制的优势，又能发挥作业成本法能较好地对制造费用分析的作用。两者扬长避短、有机结合成一种新型的成本核算体系――作业标准成本法是非常可行的。

（3）在ERP 系统中，以作业为中心，对所有作业活动采用追踪动态反映，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，将浪费、损失降低到最小，为企业创造出更多的利润。

（4）作业成本法以反映成本动因的作业为基础，与实际制造费用的相关程度较高，在很大程度上反映了真实的成本。

4.两种方法综合使用的必要性

当代企业如果想在现代商业环境中不被淘汰，就必须从战略角度重新审视成本管理对企业竞争优势的深刻影响。采用最相关、最有效、最能反映企业真实成本的成本管理系统，获得最真实、准确地成本信息，才能对企业的各业务活动作出正确的决策。因此，成本管理实际工作对这两种方法综合使用有需求上的必然性。同时也是成本会计学发展的趋势。

参考文献：

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一、目前职业中专成本会计教学存在的问题

成本会计是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课，对于职业中专学生来说，要想在有限的时间内掌握所有内容，特别是成本计算方法是困难很大的。当然，在成本会计教学过程中也存在不少问题：

(一)教学手段单一乏味，影响教学效果

当前，在职业中专会计课程的教学过程中，教学手段绝大多数还是停留在自然媒体(如黑板加粉笔)，这种教学手段在成本会计教学过程中受到很大的限制，因为它无法适合成本会计教学过程中图表多的教学需要。成本会计内容组成有特殊的地方，从要素费用分配到成本计算方法等，涉及到的公式、图表数量很多，教师讲课很不方便。由于表格的理解没有文字理解直接，而教师又受到课时、黑板等传统教学手段的限制，不可能将所有表格在黑板上一一讲解，只能解释数据在表格中的关系，学生听起来乏味，教学效果不佳，影响了教学质量。

(二)成本会计教学缺乏实践教学环节

目前大多数职业中专学校对成本会计的教学普遍采用“传统的以教师为中心”的单向式、灌输式教学方法，欠缺实践环节。学生缺乏对制造业生产的直观了解和认识，势必影响学生对成本会计知识的理解和灵活应用。一般成本会计教学均以制造业成本核算为例讲授，学生对课程中涉及到的一些简单的制造业术语难以理解，影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握。如对生产工序和生产步骤的正确区分，对生产中投料方式和在产品转移方式的了解，影响他们对分步法中作为成本计算对象的生产步骤的确定等问题的理解掌握。单纯的理论讲授方式强调成本核算过程中各费用的具体分配方法，没有实践环节很难将各费用分配方法的一些要点整合起来，形成完整的成本计算方法加以运用。所以，学生得到的是成本核算过程各环节的知识片断，对各种成本计算方法的掌握很不系统，难以对成本会计知识进行整体灵活运用。成本会计的实践教学仍局限于成本核算，主要包括在财务会计的模拟实习中。教学过程没有包括对制造业生产过程了解这一环节，不利于学生对以制造业为背景组织教学的成本核算过程和成本计算方法的理解和掌握；另一方面成本会计实践教学没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法、成本报表编制和成本管理于一体的成本会计整体应用层次，不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。

二、成本会计教学改进措施

(一)运用多媒体教学

通过多媒体教学的应用对成本会计中的有关企业生产工艺过程、特点、成本计算的基础资料及各种表格进行演示，使抽象的理论转化为形象的“有形物”，把教学内容通过多媒体信息(文字、图象、声音、动画、视频等)有机集成并显示在屏幕上，能使学生在较短时间内了解企业工艺过程和成本计算的全过程，使学生在成本计算方法学习之前能初步了解什么样生产类型企业，采用什么样生产工艺过程，应用什么样的成本计算方法计算产品成本。这样可以改变过去单一的教学方式，提高教学效果。著名会计学家阉达五教授曾提出“会计学多媒体教学将成为2l世纪会计教学的新模式”可见多媒体教学的运用是成本会计乃至会计学教学的需要和发展趋势。对于开展成本会计多媒体教学，提出以下几点建议，供大家探讨：

1.知识结构划分板块，形成多媒体演示课件

成本会计作为一门专业性课程，它的知识结构有其自己的特点，总体包括三大部分：成本费用核算、成本计算方法和成本报表分析，它们形成一个不完全线性的树状的知识结构。在教学中需要将这些内容进行板块的划分，制作成多媒体演示课件。课件中需要充分利用多媒体资源进行表格数据、计算流程、计算方法的演示，这种演示超出了教材结构束缚，可以进行超级链接，能够给成本会计的教学带来较好的教学效果。在演示教学过程中，学生通过多媒体课件中的图表数据可以很好的了解计算中各部分的关系和来源，掌握计算方法和程序，但要注意在教学中不要过度的使用多媒体展示概念性的知识，容易造成学生的视觉疲劳。 转贴于 　2.成本计算方法强调成本计算全过程的整合，体现整体案例

成本会计计算方法实际上是将独立的各成本费用核算部分组合成某种综合计算方法。教材在编写实例时考虑到篇幅问题，数据一般只涉及一个月或一个季度，数据之间缺乏连续性，教师讲授时受时间或空间的限制，也只好将程序中的一些步骤省略，只讲重点。这样对每种成本计算方法的数据的来龙去脉没有讲清楚。给学生一种不知所措的感觉。而且与前面所学知识脱节，使学生知识结构前后不能连贯且不成体系，不利于知识的消化和接受。但多媒体教学就不受时间和空间的限制，在重点讲授各种成本计算方法的概念、特点、适用范围以及成本计算的有关问题的前提下，更突出地强调各种成本计算方法从要素费用到完工产品成本的整体核算流程的讲解。所以，每种成本计算方法的讲授都应采用案例式教学，将成本核算的程序固定到某一案例之上，各个程序的数据比较完整，前一个程序计算完成后就可以进行下一个程序的计算。这样学生对各成本计算方法就有了一个完整、系统的理解和掌握。

(二)构建完善成本会计实践教学方式

实践性教学是将学生所学的理论知识与实践相结合的重要环节，是培养学生实际动手能力的一个重要手段。通过实践教学，学生可以亲身体会成本会计在不同行业中的操作与应用以及在经济管理中的重要性。成本会计教学主要以制造业生产过程为例进行讲解，而学生对企业生产过程没有感性认识，因此应该让学生对制造业的生产过程有一个较清晰的认识。同时，通过实验课程的开设，了解各种凭证的来源、去向，解决学生感性不足、认识不够的问题，提高学生动手能力。并通过团队合作可培养学生的合作、协调能力。最后，针对不同生产组织和工艺过程特点具体了解企业如何组织成本会计工作、进行成本计算、编制成本报表、进行成本管理等内容的综合实践教学，这样既可以加深学生对成本会计整体知识的理解和掌握，又可以对成本会计实践更好地应用。做好成本会计实践教学可以从以下几个方面进行：

1.采用情景教学

情景教学是一种在实际情境或通过多媒体创设的接近实际的情境下进行学习的实践性教学形式。它利用生动、直观的形象有效地激发联想，唤醒记忆中有关的知识、经验或表象，使学生利用已有的认知结构中的有关信息强化当前学习的新知识。比如，“成本会计对象”是成本会计课程的基本理论知识，学习中要求掌握的要点是：成本计算对象是成本计算过程中归集、分配费用的对象，也就是生产费用的承担者；确定成本计算对象的原则是既要符合企业生产类型的特点，又要满足成本管理的要求；实际工作中如何确定成本计算对象，设计成本计算方法。在教学中，可安排学生到某一工业企业参观产品生产技术过程，也可组织学生观看根据产品生产技术过程、生产组织特点录制的录像片，对成本计算对象的经济内容予以直观、形象、生动的显示与剖析，增加学生的感性认识，形成感性和理性的统一，在此基础上让学生结台企业产品生产实际，理解成本、生产费用、成本计算对象等概念的含义，掌握确定成本计算对象、设计成本计算方法的技能。

2.采用案例教学

案例教学是一种在教学过程中学生围绕某教学案例，综合运用所学知识与方法对其进行分析、推理，提出解决方案，并在师生之间、同学之间进行探讨、交流的实践性教学形式。它能改变学生被动、消极地接受知识的状况，培养学生主动学习、独立思考、综合分析和创造性地解决问题的能力。这种教学形式可应用到“成本的作用”、“成本会计的法规与制度”、“成本决策”、“成本控制”等这些章节中。比如，通过近期媒体公布的有关企业违反《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》的典型案例，使学生感性地认识到成本会计的法规与制度是开展成本会计工作的依据和行为规范，企业的成本会计工作应认真贯彻执行国家有关的方针、政策，保证成本会计资料真实、规范、及时和有用。让学生在参与案例讨论的过程中增强自身的法律意思，培养自己应具备的会计职业道德。

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1.确定以项目为导向的课程教学且的

教师首先向学生明确以项目为导向的成本核算与管理的教学目的是为了学习成本会计课程，以制定的教学计划为限按时掌握成本会计教学大纲中规定的知识要求和能力要求。项目组全体成员将与企业成本核算进行实际的接触，通过对企业成本会计资料的收集，了解当前周边企业产品或业务成本的主要构成和核算方式，并且通过模拟企业成本项目核算流程，分析成本管理的运用情况；在踏上工作岗位前树立节约理念，用先进成本的管理方法来实现企业成本领先，一方面，打下坚实理论基础，获得丰富实践经验，另一方面，能够运用自身所学的会计理论知识进行成本核算与管理的创新。

2.分组收集相关的理论知识资料

学生在与企业进行实际接触之前，应当做好充分的准备工作。数据的收集从以下两方面着手：一方面，教师对本项目涉及的知识和概要予以简介，对相关知识点涉及的网站、图书等进行介绍：另一方面，学生分组自学，通过课本、网络、图书馆收集相关资料。以产品成本核算方法项目为例，学生应当在前了解当前一般的企业采用的成本核算方法有哪些?每一种成本核算方法的具体步骤、适用性、优缺点是什么?小组成员能够根据书本案例做一些比较简单、完整的数成本数据计算。在该步骤进行时，学生的自学能力尤为重要，学生对知识点相当于是进行预习，在了解基本知识点的同时才能具体带着问题下企业进行学习。

3.分组设计企业成本核算与管理的调查问卷

每组学生应当在教师的指导下分组进行关于企业成本核算与管理的调查问卷的设计。调查问卷设计时，应当保持完整性和针对性，一方面，问卷的设计应当包含项目涉及的企业产品成本计算的各个知识点，此处可以参照指导教师制定的教学大纲；另一方面，学生根据分组了解的企业行业特征和产品特点，对调查问卷给予适当的修正。教师在学生具体制定调查问卷之前可以进行适当的指导，对问卷涉及的问题的个数、题型的选择予以指导；对问卷涉及的格式应当督促学生规范化；对问卷涉及知识点的完整性进行审核，避免重复

转贴于

和遗漏。学生设计的调查问卷应当进行讨论和修改，每组学生对问卷问题的设置、修改、讨论要有明确的分工，每位学生都能分配到各自的工作任务。

4.下企业进行调研并获得相关的成本核算与管理资料

学生应当在企业中了解企业实际生产或运作流程，不同的行业、不同的工艺流程对企业成本核算方法的选择和实施有着巨大影响，学生进行调研的重点是熟悉企业的具体运作过程。当然，该过程的实施具有时间和生产技术保密性的制约，学生可以针对不同企业采取不同的了解方式，普通的制造业可以到生产一线参观；对于技术保密性较高的企业，可以请企业生产负责人对主要公开的生产环节予以讲解。除了了解企业的实际生产与运作流程，该步骤的重点是学生请企业财务负责人完成调查问卷中的题项，并请他们对企业成本核算概要和成本管理的现状予以介绍。

5.整理资料，汇总分析

该步骤是整个项目教学的重点，学生对收集的资料和反馈的调查问卷进行分析。资料主要包括企业公开的财务会计制度、成本管理制度、年度成本核算资料、企业生产流程图(可白编)、企业人事制度等。资料分析包括两个层次：一是小组内资料分析，主要分析企业生产或业务特点及其与使用的成本核算方法的匹配性；数据计算的准确性；成本管理对企业管理的贡献度等；另一方面进行班级总体资料分析，主要针对每个小组获得的调查问卷，每组同学针对全班获得的调查问卷汇总分析，了解调查区域企业成本核算与管理的总体特点和不足，并得出定性的结论。

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1.确定以项目为导向的课程教学且的

教师首先向学生明确以项目为导向的成本核算与管理的教学目的是为了学习成本会计课程，以制定的教学计划为限按时掌握成本会计教学大纲中规定的知识要求和能力要求。项目组全体成员将与企业成本核算进行实际的接触，通过对企业成本会计资料的收集，了解当前周边企业产品或业务成本的主要构成和核算方式，并且通过模拟企业成本项目核算流程，分析成本管理的运用情况；在踏上工作岗位前树立节约理念，用先进成本的管理方法来实现企业成本领先，一方面，打下坚实理论基础，获得丰富实践经验，另一方面，能够运用自身所学的会计理论知识进行成本核算与管理的创新。wWw.133229.cOm

2.分组收集相关的理论知识资料

学生在与企业进行实际接触之前，应当做好充分的准备工作。数据的收集从以下两方面着手：一方面，教师对本项目涉及的知识和概要予以简介，对相关知识点涉及的网站、图书等进行介绍：另一方面，学生分组自学，通过课本、网络、图书馆收集相关资料。以产品成本核算方法项目为例，学生应当在前了解当前一般的企业采用的成本核算方法有哪些?每一种成本核算方法的具体步骤、适用性、优缺点是什么?小组成员能够根据书本案例做一些比较简单、完整的数成本数据计算。在该步骤进行时，学生的自学能力尤为重要，学生对知识点相当于是进行预习，在了解基本知识点的同时才能具体带着问题下企业进行学习。

3.分组设计企业成本核算与管理的调查问卷

每组学生应当在教师的指导下分组进行关于企业成本核算与管理的调查问卷的设计。调查问卷设计时，应当保持完整性和针对性，一方面，问卷的设计应当包含项目涉及的企业产品成本计算的各个知识点，此处可以参照指导教师制定的教学大纲；另一方面，学生根据分组了解的企业行业特征和产品特点，对调查问卷给予适当的修正。教师在学生具体制定调查问卷之前可以进行适当的指导，对问卷涉及的问题的个数、题型的选择予以指导；对问卷涉及的格式应当督促学生规范化；对问卷涉及知识点的完整性进行审核，避免重复

转贴于

和遗漏。学生设计的调查问卷应当进行讨论和修改，每组学生对问卷问题的设置、修改、讨论要有明确的分工，每位学生都能分配到各自的工作任务。

4.下企业进行调研并获得相关的成本核算与管理资料

学生应当在企业中了解企业实际生产或运作流程，不同的行业、不同的工艺流程对企业成本核算方法的选择和实施有着巨大影响，学生进行调研的重点是熟悉企业的具体运作过程。当然，该过程的实施具有时间和生产技术保密性的制约，学生可以针对不同企业采取不同的了解方式，普通的制造业可以到生产一线参观；对于技术保密性较高的企业，可以请企业生产负责人对主要公开的生产环节予以讲解。除了了解企业的实际生产与运作流程，该步骤的重点是学生请企业财务负责人完成调查问卷中的题项，并请他们对企业成本核算概要和成本管理的现状予以介绍。

5.整理资料，汇总分析

该步骤是整个项目教学的重点，学生对收集的资料和反馈的调查问卷进行分析。资料主要包括企业公开的财务会计制度、成本管理制度、年度成本核算资料、企业生产流程图(可白编)、企业人事制度等。资料分析包括两个层次：一是小组内资料分析，主要分析企业生产或业务特点及其与使用的成本核算方法的匹配性；数据计算的准确性；成本管理对企业管理的贡献度等；另一方面进行班级总体资料分析，主要针对每个小组获得的调查问卷，每组同学针对全班获得的调查问卷汇总分析，了解调查区域企业成本核算与管理的总体特点和不足，并得出定性的结论。

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长期以来,人们对装备制造业物流活动普遍重视不够,成本管理方式落后,只是将运输、仓储等对外支付的物流费用单列出来,而在整个生产过程中许多物流环节的费用大多划入生产成本,致使物流成本在财务账簿中得不到真实反映。由于没有对物流成本进行认真的分析和研究,很难从物流成本和物流成本管理中发现问题,不利于物流的合理化和经济效益的提高,直接影响了企业的经济效益。加强装备制造业物流成本管理,特别是把现代成本管理模式融入到物流成本管理中,不但能形成新的物流成本管理模式,实施有效的物流成本核算与控制,而且能消除物流成本的盲区,进而不断降低物流成本,以提高经济效益。 

1装备制造业物流成本的涵义与特征 

1.1装备制造业物流成本的涵义 

装备制造业物流成本一般包括:供应、仓储、搬运和销售环节人员的工资及福利费;生产材料的采购费用,如运杂费、保险费、采购人员的差旅费、合理损耗成本等;产品的推销费,如广告宣传费等;仓库保管费,如仓库维修费、搬运费等;有关设备、仓库的折旧费等;以及物流信息费、贷款利息和回收废弃物发生的物流费等。 

1.2装备制造业物流成本的特征 

1.2.1乘数效应性 

物流成本类似于物理学中的杠杆原理,物流成本的下降通过一定的支点,可以使销售额获得成倍的增长。假使销售额为500万元,物流成本为50万元,那么物流成本削减5万元,不仅直接产生5万元的利润,而且因为物流成本占销售额的10%,所以间接增加了50万的效益,这就是物流成本削减的乘数效应。 

1.2.2隐含性 

我国物流科学研究处于起步阶段,物流成本和物流成本管理的理论研究和实践都存在着许多空缺之处。目前装备制造业对物流成本没有单独核算,最多只是把运输、仓储等对外支付的物流费用单列出来,而在整个运营过程中,许多物流环节的费用大多划入生产成本核算,因此无法明确装备制造业物流成本。 

1.2.3分散性 

物流成本的产生并不单纯集中在某个或几个职能部门,而是跨越了涉及装备制造业的全部物资流动活动的范畴,包括采购、生产、销售及其他的相关部门。由于物流成本的产生与物资流动密切相关,而物资流动的范围是跨越了装备制造业的众多职能部门,因此使得物流成本的形态呈现出比较分散的态势。 

2装备制造业物流成本控制存在的问题 

  1对物流成本没有分列记账 

物流在装备制造业财务会计制度中没有单独的项目,各企业基本上是根据会计报表的分类办法,将成本分为生产成本和销售成本,将物流成本与销售成本混在一起。根据我国2001年8月颁布的《物流术语标准》的概念,物流包括供应物流、生产物流、销售物流、回收物流、废弃物流等环节,各个环节都有相对应的物流成本。销售物流只是物流的一个环节,其成本仅仅是整个物流成本的一部分,这样就导致了装备制造业物流成本的模糊和低估,从而使得企业并不能对物流成本进行全面的分析和控制。  2物流费用的核算方法失误 

在通常的装备制造业财务决算表中,所表示的物流费用核算的是对外部运输业或第三方物流供应商所支付的运输费用或向共用仓库支付的商品保管费等传统的物流费用,而对于企业内与物流相关的人力资源成本费、设备折旧费等各种费用则是与其它经营费用统一归集核算。因而,从现代物流管理的角度来看,装备制造业难以正确地把握实际的物流成本,这使得装备制造业较难对物流成本实施管理和控制。  3物流成本控制的手段和方法比较落后 

装备制造业在进行物流成本控制时主要还是运用一些传统的方法,而价值工程、网络优化、计算机控制等现代化成本控制方法很少被应用,更谈不上系统应用,因而难以发挥方法、手段综合运用的最优成果,致使成本控制中科技含量较低。 

3装备制造业物流成本控制的途径 

  1建立物流成本专门化管理组织 

建立现代装备制造业物流组织结构要从根本上解决内部物流职能分散、物流活动难以协调的问题,必须从改造组织结构入手,建立现代的装备制造业物流组织结构。为有效地实行物流合理化,谋求物流成本的降低,必须建立个专门负责物流工作的独立部门甚至建立一个物流分公司,对物流成本实行系统控制和统一管理,这样才能创造出物流效益。

3.2制订物流成本预算控制制度 

预算与控制密不可分,核定的预算是执行物流成本控制规划的基础,物流成本预算的编制既是一个计划过程,同时也是确定控制标准的过程,即预算控制。  2.1预算标准要细化和科学化 

物流成本非常繁杂,覆盖到装备制造业的供应、生产、销售、回收等各个过程,它包括了供应、仓储和销售等环节人员的工资及福利,材料的采购费用,产品的广告宣传费,仓库保管费,有关设备和仓库的折旧费等等。这无形要求了物流成本预算必须根据物流成本的特点,详尽的划分各预算标准,细化到各个物流环节、各项物流费用,使物流成本预算科学化,具有可考核性,使预算落实到实处。  2.2建立物流责任中心,明确各自责任 

物流成本预算管理必须同责任成本结合起来,在装备制造业内部建立起各级物流责任中心,将物流成本预算指标进行层层分解,随着预算数据的逐级分解,预算的物流责任中心的层次越来越低,预算项目越来越具体。通过建立物流责任中心,不断细化物流预算责任,从而达到指标分解、层层下达、落实到人、逐级考核的管理效果。 3实行物流业绩考核 

物流成本控制体系需要有效的物流成本考核,通过物流成本考核,将企业整个物流过程划分为各种不同形式的责任中心,对每个责任中心明确其权力、责任及其业绩计量和评价方式,建立起一种以责任中心为主体,责、权、利相结合的机制,通过信息的积累、加工、反馈而形成的物流系统内部的一种严密成本控制系统。  3.1编制物流业绩报告 

为了反映成本考核的结果,让领导知道考核体系运行情况,让被考核对象知道他们的业绩被衡量、报告和考核,也为了便于纠正偏差,改进工作,应形成一个正式的报告制度。考核部门定期编制考核报告,报送领导层及有关部门,控制报告显示过去工作的状况,提供改进工作的线索,也是实施奖惩的依据。控制报告的内容应当包括如下几个方面:实际成本的资料反映,“完成了多少”;控制目标的资料反映,“应该完成多少”;两者之间的差异和原因,反映“完成得好不好是谁的责任”。 

物流业绩报告就是根据会计记录编制的反映物流责任预算的实际执行情况,揭示物流责任预算与实际执行差异的控制报告。根据物流业绩报告,可以进一步对实际执行差异的原因和责任进行具体分析,以充分发挥反馈作用,使上层物流责任中心和本中心对有关物流活动实行有效的控制和调节,促使物流成本控制目标的实现。  3.2纠正偏差,实行奖惩 

物流业绩报告出来以后,考核任务并没有结束,还要做两件事:一是根据责任者完成目标的情况给予奖惩,二是纠正偏差。 

兑现考核结果,实施奖惩,是保证考核系统有效运行的关键。奖励完成任务好的人时应注意:第一,奖励的对象必须是为成本节支做出贡献的行为人。第二,员工事先知道成本达到何种水平,会得到何种奖励。第三,避免奖励侥幸取得好成绩的人,由于客观条件发生变化而节约成本的不应给予奖励。第四,奖励要前后一致。保持政策的一贯性。惩罚没有完成任务者时应注意:第一,在调查研究的基础上,确定责任归属,尽快采取行动,拖延会减弱惩罚的效力,要保持政策的实效性。第二,员工事先知道成本超支多少,要受什么样的惩罚,只有这样责任者才能接受惩罚。第三,惩罚要一视同仁,前后一致。一视同仁体现公平性,前后一致体现一贯性。只有保持政策的公平性与一贯性才能获得员工的广泛支持。 

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[1] 黄炎波,张汉江. 物流成本控制的系统方式[j]. 系统工程,2004(1):11-12. 

谢庆红. 制造业物流成本探析[j]. 商业研究,2003(4):160-161. 

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论文摘要:成本会计是会计学专业的一门主干课程,是会计专业课程体系的重要组成部分,其理论性强,方法、体系复杂且应用性突出的会计专业课。目前成本会计教材内容体系结构不完整,教学方法不完备,培养出来的会计人才难以适应急剧变化的社会经济环境,因此,对成本会计教学内容及教学模式提出相应的改进对策及建议。

1.现行成本会计存在的主要问题

《成本会计》是会计学专业的主要课程之一,是继《基础会计》与《中级财务会计》后开设的又一门专业课。其理论性强,方法体系相对复杂且应用性突出的专业课程。现行成本会计在教学内容及教学模式上都存在很多问题。我们必须加以重视并予以改进。

1.1 课程体系不完整。

现行成本会计是基于产品生产的传统制造环境。所谓传统制造环境主要是工人借助机器设备对原材料进行加工,生产出产品,产品成本中直接材料、直接人工所占比重较大,制造费用所占比重较小,也就是以企业所生产的产品为中心,对费用按照一定的方法进行归集与分配,计算产品的生产成本,并在此基础上进行成本的预测、决策和计划,再对实施过程和结果进行成本控制,按照责任成本进行考核和分析。从成本会计教学内容上看,一般包括五个层次:第一层次是成本会计总论,主要提供成本会计概念基础;第二层次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三层次是成本核算基础,是第二层次的具体化,也是成本会计的重点内容。包括各项费用要素的分配,辅助生产费用的分配,制造费用的分配,废品损失和停工损失的核算,生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。第四层次是成本计算方法。由于不同企业其生产特点和成本管理要求不同,决定了企业可以采用不同的成本计算方法,包括品种法,分步法、分批法、分类法与定额法;第五层次是成本报表。是向企业内部各管理部门提供成本信息的载体。十多年没有变化的传统成本会计教学内容目前主要存在以下三个方面的问题:第一,传统的成本核算方法已不适应新的制造环境下产品成本核算的要求。因为当前的经济环境和制造环境已发生变化,在新的制造环境下,机器和电脑辅助生产系统在某些方面已经取代了人工,人工成本比重不断下降,而制造费用急剧在增加,如果仍简单地按传统成本法归集与分配费用,不仅不能公平地分配费用、计算和反映各种产品的成本,甚至会扭曲成本信息;第二,从教学内容上看,没有制造业核算过程的介绍,学生对典型的工业企业的生产过程没有一个清晰的认识,学生感性不足,认识不够,不利于学生对工业制造业生产核算过程的把握,更不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践;第三,现行成本会计教学内容明显滞后。在我国经济快速发展的今天,成本会计随着经济的发展而发展,同时成本会计又要适应会计环境的变化,及时掌握社会需求动态,不断更新、补充、优化教学内容,将理论知识与实践应用融为一体,以满足培养既有理论深度又有较强实践能力的成本会计人才的需要和满足企业日益发展的管理需要。然而目前成本会计教学中,往往只注重对传统的成本计算原理和方法的讲述,即使对于近年来国外在成本会计领域出现的新思想和新方法,也会因为课时的限制而仅仅作初步的介绍。这种传统、狭窄的教学内容,即不利于培养多元化、全面掌握成本管理会计知识,具有分析问题和解决问题能力的应用性会计人才,也忽视了与企业管理实践的结合,忽视了满足企业不断发展变化的管理需要。

1.2 教学方法不完备。

目前,在成本会计教学过程中,教学方法手段绝大多数还是依靠自然媒体(黑板和粉笔),还是采用单纯、传统的以教师为中心的单向灌输式的教学方法。传统而落后的教学方法很难适应知识经济时代会计教学的需要,也存在着许多问题,主要体现在以下三个方面:第一,教学方式单一,还是采用单纯、传统的以教师为中心的单向灌输式的教学方法。任课教师主要讲授书本理论知识,而学生则被动地接受新的知识,这种教学模式着重于传授知识,而忽略知识的应用,灌输有余,启发不足,复制有余,创新不足。这种呆板的教学模式无法激发学生的学习兴趣和创新能力,不利于培养学生分析和解决问题的能力,带来的是肤浅的教学效果,更无法培养出思维开阔并适应当前经济环境的高素质会计人才;第二,实践教学欠缺,影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,通过课堂理论课的学习,确实可以把握成本核算过程中各费用的具体分配方法,但缺乏对工业企业生产过程的了解,又没有实践环节的训练,很难将成本会计知识应用于企业的具体实践,掌握的只是零碎的知识片段,难以将其整合运用,更无法对成本会计知识进行整体灵活运用;第三,教学手段落后。目前成本会计教学手段绝大多数停留在黑板和粉笔等自然媒体,而传统的自然媒体的教学手段最大的问题在于限制教学容量,不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。因为成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系反映成本核算流程的,这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的,为了讲解一个完整的成本核算过程,不可能将所有的成本数据表格在黑板上板书,只能通过课本前后翻阅才能解决,使学生知识结构前后不能连贯且不成体系,不利于知识的消化和吸收,缺乏连贯和流畅性,学生极易产生厌烦情绪,影响教学效果。因此,随着客观经济环境的变化和成本会计课程本身的特点,传统的成本会计教学内容和教学方法都面临着革新。

2.改革成本会计教学内容

2.1 在成本核算方面,增加作业成本法内容。随着高新技术在生产领域的广泛运用,使得工业企业的生产过程高度电脑化、自动化,改变了企业的产品成本结构,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅度上升。这样,无论从提高产品成本计算的相关性,还是提高成本控制的有效性来看,都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用分配上,而传统成本法下以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用分配标准分配费用已不能准确提品成本信息,甚至会造成成本信息的严重扭曲,作出错误决策。于是,一种以作业为基础的成本计算方法作业成本法应运而生,并且引起人们极大的关注。作业成本计算法与传统成本计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准,而传统成本计算法采用单一标准分配制造费用,由此导致产品产量大、技术含量低的产品成本偏高,而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低,形成不同产品之间的成本转移,造成生产经营决策的失误。作业成本法是以作业为中心,而不是以产品为中心,是将产品生产划分为若干作业中心,按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配,可以避免产品或劳务成本的扭曲。作业成本法在我国部分先进制造企业已逐步的推广和应用,因此,我们有必要让学生理解和掌握这一新的理念和计算方法,成本会计教学内容中应增加作业成本法。

2.2 在成本会计教学体系结构上,增加工业企业生产过程和成本会计知识整体应用两个环节。

从现行成本会计教学体系结构上看,一方面没有包括对工业企业生产过程进行了解这一环节;另一方面也没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法和成本报表于一体的成本会计整体应用层次。我们的学生都是从高中直接进入大学的,缺乏对工业生产的直观了解和认识。而一般成本会计教学均以工业企业成本核算为背景,学生对课程中涉及到的一些简单的工业生产术语难以理解,不利于学生对以工业企业为背景的成本核算过程和成本计算方法理解,影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握,也不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。所以,在原有的成本会计体系结构上,在第二和第三层次之间应增加一个环节,即工业企业生产过程概况,其目的是通过该环节的学习让学生对典型的工业企业生产过程有个比较清晰的认识,有利于其后以工业企业为背景的成本核算基础层次和成本计算方法层次的学习和运用。同时,在原有的第五层次后再增加一个环节,即成本会计知识整体应用。主要包括针对不同生产组织和工艺过程特点的具体企业如何组织成本会计工作、进行成本计算及编制成本报表等内容,有利于加深学生对成本会计知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。

2.3 与管理接轨,推陈出新,教授几个新知识点。

新的制造环境和管理理论与方法,要求成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息,这就要求成本会计教学必须与生产管理实践密切结合。现代成本会计已不单纯是成本的计算、归集和分配,成本核算是为了做好成本管理,形成管理决策,所以,现代的成本会计必须与管理会计衔接。在现代企业经营管理中,成本信息是企业管理当局极为注重的信息,成本管理会计越来越受到人们的重视,因此,在教学中不能就成本论成本,就教材论教材,一定要将这些时代性的新知识点传授给学生,包括作业成本管理和质量成本管理的内容。

作业成本管理将作业作为成本计算的最基本对象,以成本动因为标准进行费用分配,强调的是直接追踪和动因追踪,利用的是产品消耗费用与成本分配标准之间的因果关系。作业成本管理从以产品为中心转移到以作业为中心上来,通过对所有作业活动追踪进行动态反映,通过优化作业链,促进顾客价值的提高,可以更好地发挥决策、计划和控制的作用,也提高了企业的竞争优势。另一方面,在竞争日趋激烈的当代经济社会,顾客对产品或服务的质量要求越来越高。产品或服务质量水平高低成为企业生存与发展的关键因素。质量成为许多企业的基本战略目标,产品或服务的质量提高了,顾客的满意度就会上升,市场份额也就随之上升。质量成为企业在竞争中取胜的重要因素。许多企业已实现了全面质量管理,这就要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上,根据全面质量管理要求,实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理,同时要求在提供业绩评价的信息时,提供一些非财务性的相关信息,如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等。

在高新技术迅速发展的今天,企业的生产技术不断变化,生产组织和管理要求也相应发生了变化,因而对会计信息也提出了新的要求。成本会计体系应适应这种变化,把各种成本会计领域的新思想、新方法进行吸收与借鉴,并将其补充到《成本会计》课程中,做到成本会计教学内容的更新。

3.创新成本会计教学方法

成本会计是一门实用性很强的专业课。如果一味地采用传统的以教师为中心的单向灌输式教学方法,,不完善实践教学方式,仍采用传统的黑板和粉笔等自然媒体的教学手段,势必会影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,也无法培养出适应社会发展需要的成本会计人才。因此,创新成本会计教学方式、实施多元化教学已势在必行。

3.1 改革传统的成本会计教学方式,强化案例教学。

传统的教学方式是灌输式的,基本上是教师讲,学生听,教师写,学生抄的比较呆板的公式化的教学模式,不利于培养学生独立思考和分析、判断能力,也不利于激发学生的学习主动性与思维能动性。因此要适应现代成本会计人才培养的要求,必须改革传统的教学方式,积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法,以便在传授知识的同时培养学生的思考与分析判断能力。此外强化案例教学和模拟学习,将案例应用于教学,根据实际资料,设计具有代表性、综合性的成本会计案例,通过教师讲授,组织学生讨论,撰写案例分析报告,教师归纳总结等过程来实现教学目的。案例教学法是一种具有启发性、实践性,能提高学生决策能力和综合素质的一种新型的教学方法。通过让学生进行模拟,以便使他们加强理性认识。要想增强学生的成本会计意识,培养符合时展的会计人才,就必须加强成本会计案例教学。对教学案例进行设计时需考虑以下三个方面:一要真实。成本会计案例必须来源于现实经济生活,基本情节和数据真实可信,为学生展示近乎逼真的经济事项情景,展示出会计事项的复杂性和矛盾性,激发起学生的兴趣、思维创新和热烈讨论;二要有针对性。每个教学案例,都应该能突破课程中的某些重点、难点,使学生在该课程的某些问题上有较深的理解;三要有互动性。会计案例的展示,在老师的引导下,让学生成为案例教学的主角,引导学生的思维和操作进入会计处理的情景之中,并运用所学知识和技能分析案例,让老师的引导和学生的发言产生互动。

3.2 完善实践教学方式,建立会计模拟实验室。

在强化和完善理论教学的同时,逐步地完善实践教学方式。可以建立会计模拟实验室,配备多媒体、电脑等现代化的教学设备,创造仿真的会计环境,将成本会计理论教学与实践统一于教学中,从成本核算到成本的管理控制,通过精心设计,在模拟实验过程中给学生分配角色、布置任务,使学生积极、主动地查阅教材,搜集资料,相互讨论,寻求教师的帮助,进而解决问题。使学生对成本会计有一定的感性认识,如同在会计部门做业务一样,有一种身临其境的感觉,将课堂上的抽象理论与实践结合起来,加深学生对书本知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。同时,在有条件的情况下也可以走出校门,让学生亲自参加社会实践,到实际工作中去演练,到业务部门到基层企业去搜集资料,发现问题,进而寻求解决问题的方法。在实际的工作环境中,不仅可以使学生所学的理论知识得到检验,而且有助于进一步帮助学生对会计工作的整体环境和整个工作过程有一个更为深刻的印象。总之,要创造条件,利用各种途径进行实践性互动式教学,使成本会计的教学能够更加适应社会实践的需要,使我们的学生能够把掌握的会计知识转化为强大的实践能力,从而成为社会有用的应用性人才。

3.3 运用现代化教学手段,制作高质量的成本会计多媒体教学课件。

先进的教学工具不但可以增强教学效果,还可以提高学生对会计专业领域的最新技术与发展趋势的认知水平。成本会计有个特点:就是数据多,表格多,计算复杂,而且主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的。由于传统教学手段的限制,不可能将所有的成本表格一一在黑板上板书进行讲解,造成学生对各知识点不能有一个完整、系统的认识和理解。如果采用多媒体等现代化的教学手段,不但能够克服传统的成本会计教学法的不足,增加课堂教学内容的信息量,还可以让学生形象、直观地掌握成本会计理论和技能,把枯燥无味的成本会计理论表现的生动有趣,再加上动画、音乐和图像,会营造一个非常活跃的课堂气氛。同时,成本会计多媒体教学系统能更突出地强调各种成本核算整体流程的讲解,在重点讲授各种成本计算方法的概念、特点、适用范围以及成本计算的有关问题的前提下,更突出的强调各种成本计算方法从要素费用到完工产品成本的整体核算流程的讲解。而且,每种成本计算方法的讲授都可以采用菜单程序式教学,将成本核算的程序固定到案例讲解的菜单上,菜单的各个选项是有先后顺序的,只有在前一个程序过程完成才能进行后程序的操作,使学生对各成本计算方法有一个完整、系统、结构化的理解和掌握。

总之,随着全球化竞争的日益激烈,我国的企业,特别是大中型企业在管理上的要求越来越高,适应这种需求,开放教育培养出的21世纪的会计人才应具有全面的成本管理会计知识、较高的分析问题和解决问题的能力。所以,在成本会计教学过程中,应做到教学内容和教学方法更新的与时俱进。

参考文献

[1] 王立彦、徐浩萍、饶青.成本会计 [M].上海:复旦大学出版社,2005