时间:2023-03-07 15:03:58
引言:寻求写作上的突破?我们特意为您精选了4篇集团公司范文,希望这些范文能够成为您写作时的参考,帮助您的文章更加丰富和深入。
从一些案例中可以看出,根据企业(公司)集团的法律性质,企业集团只是具有一定规模的企业法人联合体,并不拥有独立承担民事责任的资产,不具有法人资格,不具备作为担保主体的资格。也就是说,企业法人营业执照不等于企业具有法人资格;企业具有法人资格,并不一定就具有经营资格、担保主体资格;注册资金不等于拥有独立承担民事责任的资产。从形式上看,其可能领有“企业法人营业执照”,并载明一定数量的注册资金,但其仍不享有担保权能,不能以其名义订立担保合同。
2.谨慎接受集团公司担保
一、绩效审计
绩效审计在实施的时候主要围绕三个要素进行审查和评价,包含经济性、效益性、效率性,也称“三E审计”。经济性主要是指组织经营管理过程中获得一定数量和质量的产品或者服务时所耗费的资源最少,即投入是否节约。效率性主要体现在商品、服务和关联资源利用的关系,即思考如何以较少的投入来取得较大的收益,简单的讲就是支出是否讲究效率。效果性主要是指项目、计划实施实际情况和预期结果的关系,简单的说就是是否达到经营管理目标。绩效审计随着审计工作的发展而日益完善,在上个世纪七十年代的时候,一些西方国家政府部门开始绩效审计,即按照规范的标准,由独立的审计机构来对西方国家发展过程中的公共项目支出进行核对、检验,并对国家专项资金的使用效果开展综合评估。当前,绩效评估水平成为衡量一个国家审计发展程度的重要参考指标。在1983年的时候,我国成立了专门从事审计工作的部门,绩效审计被引入到多个企业中。
二、集团公司绩效审计特点
第一,集团公司绩效审计指标的有机性。集团公司是一个复杂的综合体,在发展的不同阶段、不同时期会呈现出不同的特点,因此,将绩效审计引入到集团公司内部的时候要注重根据不同部门的实际情况和集团公司发展要求来选择适合的审计方法。第二,集团公司业务复杂,在实施绩效审计管理的时候会面临比较多的风险。和一般公司相比,集团公司具有业务范围广泛、业务规模庞大、所受外界干扰大的特点,在开展集团公司绩效审计管理的时候需要相关人员使用科学问卷和恰当的咨询来全面了解集团公司在社会主义市场经济环境下的发展情况,根据社会政策和经济环境来选择绩效审计方法。第三,集团公司审计周期较长、审计内容繁多。集团公司的审计业务活动多,内容繁杂,既包含被审计单位发展过程中的各个业务活动,也包含其他非经济范畴的管理活动。在集团公司工作量不断增多的背景下,集团公司绩效审计工作在开展的过程中需要更多审计时间,审计人员的工作量和审计工作任务开始变得更加繁琐。
三、H集团公司绩效审计浅析
(一)H集团公司基本情况概述
H集团公司是一家国家级别的注册公司,从事仪表的生产销售,主要经营业务和业务模式、特点如图一所示,该集团公司由A信息集团公司、B仪表集团公司和自然人C共同出资形成,后来在长期发展衍变的过程中形成了集团股份有限公司,总体资产6亿元,几个集团的出资比例如表一所示。后来自然人C将持有公司股份的280万元全部转让给A信息集团,股权变更后的结构如表二所示。
(二)整个集团公司的业务内控流程
按照生产步骤包含采购和付款、生产和仓储、销售和收款等,如下所示:第一,采购和付款流程。集团公司的生产成本计划人员根据销售部门制定的销售计划编订出产品计划,在计划中展示出产品的拼成、型号等。经过批准之后,采购计划人员会根据日产品生产计划和库存情况来编订每天的采购计划,选择条件适配的供应商签订单次采购合同,供应商按照合同的要求来进行货物的供应。在货物被运输到仓库之后,按照合同约定的标准来对货物实施必要的验收管理,对于供应商,选择按照月份或者季度的方式来对其结算账款。第二,产品的生产和仓储流程。仪器仪表公司的制造部车间包含机械加工、电仪车间,机械加工车间负责零部件产品的生产加工,电仪车间负责组装半成品,生产车间按照成本计划来组织相关人员进行日常生产。质量检验部门进行抽检出具检验报告,不合格产品退回车间复查原因或销毁,合格产品出具合格检验报告,由仓储部门验收入库。第三,销售和收款流程。销售部门将整个企业的产品销售划分为多个销售区域,各个区域安排专门的业务人员进行管理。业务人员可以通过电话、传真等方式和客户进行沟通交流,并在每个月的时候按照预定的计划去审查和拜访客户,就客户的个人资信情况实施考察。集团公司制定的销售政策采取先付款后发货的方式来组织一系列销售活动,销售模式为30%比例的预售,30%比例的验货后收取。产品到达客户经调试验收后,由技术服务人员、客户相关负责人、销售人员在技术服务清单上签字确认,并按约定收取30%比例的货款,在达到一年保证期之后收回10%的尾款。
(三)所处行业的业务特征
按照产品服务和应用领域可以将仪器仪表行业细分为工业自动化仪器仪表系统、科学测试系统、专用仪器仪表、电工仪器仪表等,文章所研究的集团公司经营业务主要涉及到工业自动化仪器仪表产品。自动化仪表具体包含执行器、压力仪表、控制系统等,所生产出来的产品被广泛的应用到冶金、有色金属、化工、电力、建材、石油、水处理等关系到国民经济发展的行业。从宏观层面来看,仪器仪表行业所生产的产品数量和生产速度深受整个下游行业发展建设规模、发展进度、投资总额等因素的影响,整个仪器仪表行业发展也趋于一种市场成熟度较高状态,产品的生产数量和生产种类在不断增多。
四、H集团公司在发展过程中所面临的风险分析
(一)宏观层面上的经济波动风险
现阶段,从事工业自动化仪表生产的下游行业包含有色金属、冶金、化工、石油、轻工、建材等,这些行业是国民经济发展的基础,其发展也深受国家宏观政策制定的影响并与经济形势变化密切关联。在世界经济一体化的背景影响下,H集团公司发展面临国内及国际经济发展波动、资金整合利用效果不理想等风险,对公司产品的销售以及产品价格的制定产生了复杂影响。
(二)激烈的市场竞争
H集团公司所生产的产品包含电动执行器、流量计、信号调理仪表等,这些产品市场竞争激烈,由于该集团处于工业自动化仪器仪表行业的中游,产品的行业集中度较低,产品类型多,市场份额分散,发展动力较差。
(三)业务模式发展风险
H集团公司的业务模式包含自主模式和国际合作模式两个类型,与一些合作伙伴保持着长期的业务往来,在合作过程中会根据下游客户需要来安排生产产品。自主模式及国际合作模式的差异具体体现在产品的研发和销售上,其中,自主模式下的产品由公司自主研发,采用自己的商标来进行产品生产销售。在与国际公司合作时,公司利用合作伙伴授权许可商标进行产品销售,国际合作下产品销售收入占据整个公司总体收入的比例较高,因此,H集团公司的长远发展对国际合作模式有所依赖。
(四)内部控制的有效性
审计在了解内部控制后,对H集团公司内部控制制度的设计和执行是否有效(即效果好坏)进行测试发现管理层的权利较大,容易出现随意滥用权利干扰企业发展的问题,集团公司在发展的过程中没有采取强有力的控制措施对管理层进行合理授权,为H集团公司发展埋下了安全隐患,需要在集团公司内部建立有效的风险防范机制。
五、H集团公司绩效指标体系的建立及审计评价
(一)传统意义上的财务指标
国家颁布的绩效审计是1999年由财政部门、人事部门、国家经贸组织共同的国有资本绩效评价规则、国有资本绩效评价操作细则,整个体系中包含了财务效益、资产运营、偿债能力、发展能力四个方面的内容,指标体系包含三个层级的内容,具体涵盖了八个具体项目的计量指标、十六个修订项目计量指标,八个项目评议非计量指标。集团公司开展绩效审计的目的是评价整个公司经营成果是否达到了预期的委托目标,集团公司能否长远的发展下去,在实施绩效审计的时候,整个集团公司的财务效益是其中重要的内容,借助集团公司的财务报表能够清晰的了解到整个集团公司发展所面临的风险。文章所研究的H集团公司的财务评价指标如表三所示。根据以上绩效指标进行审计分析,可以了解到该集团公司经营绩效情况如下:第一,资产运作情况。受赊销规模扩大影响,虽然集团公司的总体收入在增加,但是增长幅度仍然是低于总资产的增长幅度,流动资产增加较多,回款周期长,流动资产周转率及总资产周转率降低。第二,财务效益情况。集团公司对市场变动及金融风险的应对处于一种滞后的状态,最终使得整个集团公司的报酬率降低。第三,偿债能力。受宏观经济环境变化影响,集团公司放缓了扩张速度,在财务管理上也采取稳健财务政策,导致集团公司的资产负债率降低。第四,发展能力情况。公司销售收入增长率、资本累积率在三年期间都保持在稳定的状态,可见,集团公司应对内外部风险采取的财务策略影响了快速发展。
(二)非财务指标体系构建
在全球经济一体化、国内国际双循环的经济发展环境下,集团公司所面临的市场情况也变得更加复杂,仅仅使用财务指标来评价集团公司绩效,无法全面应对风险。为此,审计建议集团公司立足实际设计出动态的非财务指标,多方面评估集团公司绩效。1.行业竞争风险。H集团公司的产品市场份额不具备绝对的优势,在产品的总体销量靠前,出现这样现象的原因是行业的集中度较低、产品类型多,优势产品过于集中,在产品细分市场中有待填补市场空白。2.技术风险。H集团公司关于技术风险的指标数据如表四所示。审计在对表四数据分析发现,H集团公司的高端产品销售额呈现出小幅度增长的状态,但是主要经营的产品仍然是中低端产品,产品生产和推广销售缺乏核心竞争力。3.国际合作风险。H集团公司的国际合作商标授权产品销售收入占据整个公司总体收入的比例较高,公司的长远发展对国际合作模式有所依赖,当中断国际合作伙伴授权许可的商标产品销售业务时,将对集团公司的销售收入及盈利能力造成较大的冲击。
(三)审计建议
针对H集团公司绩效审计发现的问题,建议:第一,控制赊销规模,保证总体收入稳定增长,降低应收账款总额,防范坏账风险,提高流动资产周转率及总资产周转率。第二,集团公司加强金融风险防范,合理控制负债规模,提高股东权益报酬率。第三,在财务管理上采取稳健政策的同时,适当进行股权融资,增加高盈利投资项目负债比率,提高投资回报率。第四,加大科技研发投入,开发高端产品,提高市场竞争能力和产品盈利能力,达到集团公司下达的绩效考核目标。第五,进行国际合作伙伴公司股权并购,或者收购其核心产品品牌在国内的终生销售使用权,降低过于依赖国际合作商标授权产品对销售收入的影响。
结束语
综上所述,绩效审计工作开展的目的是通过检查、评价企业经济活动的经济性、效率性、效果性等来为整个企业的长远发展提供重要参考支持,绩效审计和财务审计有一定的联系,也有一定的区别,必须和财务审计结合起来。在当前激烈的市场竞争环境下,各个集团企业的发展规模日益扩大,在这样背景下,集团企业对企业绩效评价的需求就变得更加迫切。财务指标是企业绩效审计的重要组成,其能够通过直观的报表数据来为相关人员提供集团企业的绩效信息。为此,在新时期,需要集团企业立足社会发展实际,简化以往的财务指标,剔除其中不合理的地方,在其中加入符合实际的内容。从而从多个角度更为全面的展现集团企业的绩效情况,科学评估集团企业发展绩效,强化反思,进而更好的促进集团企业发展。
参考文献:
[1]王靓靓.集团公司绩效审计问题研究———以XX集团公司为例[D].中国人民大学,2011.
[2]吴仲浩,姜鲲,孙辉.基于平衡记分卡的民营企业绩效审计可行性分析———向荣集团考察实例[J].市场周刊,2019(6):2.
一、引言
企业集团是产生在市场经济和社会化大生产迅速发展的过程中,通过横向一体化、纵向一体化或多元化经营的拓展形成的大型综合性企业联合体。随着我国大力推进政府体制的改革,政府科层机构组织逐步退化、市场经济结构不断完善,使得企业集团得到了长足的发展。然而,由于我国企业集团产生于计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的特殊时期,大部分企业集团的公司治理机制都十分薄弱。而内部审计作为完善公司治理的一个重要组成部分,其作用的有效发挥对健全企业集团的治理结构具有十分重要的意义。
财务审计是内部审计内涵的重要组成部分,包括对财务收入和支出、经济效率和经济责任等项目的审计。以大企业为核心、技术和资本为联结纽带、规模巨大的多元化集团企业的迅速发展,使集团公司产生了针对集团业务规模的不断扩大、经济业务的日益复杂、管理层次的多样化、生产和经营的持续分散进行控制的现实需要,集团公司财务审计的地位显得日益重要。集团公司财务审计是以经济效益审计为中心,以集团母公司及其各职能单位、分公司、子公司、参股公司以及其他成员公司和机构为被审计单位,审查被审计单位的财务收入和支出的合法性以及经济责任履行的合规性。
二、集团公司财务审计的特点
(一)审计范围十分广泛
集团企业是以资本作为主要的联结纽带,以集团母公司及其附属公司作为主要组织形式,并遵守共同的集团章程,由母公司及其附属公司(分公司、子公司、参股公司及其他成员公司或机构)组成的具有一定规模的组织联合体。集团公司财务审计主要针对集团母公司及其各职能部门、分公司、子公司、参股公司以及其他成员公司或机构进行巡回审计。一般由集团公司设立专门的财务审计机构,对这些公司或部门的财务收入和支出情况、税收法规和企业财务制度进行审计,根据审计结果提出整改建议并持续追踪建议的执行情况,并及时向集团公司董事会报告。集团公司财务审计的范围涉及集团母公司及其职能部门、各分公司、各子公司、参股公司以及其他成员公司或机构,涉及被审计单位的范围十分广泛。
(二)集团公司实现控制是基础
集团企业是以资本作为主要联结纽带的企业联合体,集团管理的基础是实现集团公司作为集团核心对集团其他部门、公司、机构的有效控制。因为资本是集团企业的主要联结纽带,而且集团企业的各成员组织拥有独立的法人地位,决定了财务审计是集团公司对整个集团实现有效控制的重要手段。通过对集团各成员组织高效率的财务审计,利用资本这一联结纽带将集团企业打造成所有成员组织的经济利益统一体。
(三)强调集团的战略性
集团企业,作为规模巨大的多元化企业联合体,是对企业外部市场与内部交易成本的权衡以及对企业合作、企业兼并和企业联合不同组织形式的选择。集团公司需要对实行集权管理或分权管理的组织结构进行战略性的选择和调整。集团财务审计,一方面可以在集团的企业战略决策过程中提供客观的数据情报;另一方面可以在集团的企业战略决策过程中,发挥独立的监督和客观的评价的作用,并为集团战略管理提供及时的反馈,从而推动集团实现总体战略目标。作为一种独立、客观的保证和咨询类活动,集团公司财务审计更加突出集团的战略性。
三、集团财务审计存在的问题分析
(一)机制不健全、独立性缺失
目前,我国集团公司财务审计面临的一个尴尬局面就是由于集团对财务审计机构管理机制和职能设计的不科学,造成集团财务审计缺乏独立的审计立场。作为集团公司对整个集团范围内的母公司及其职能部门、分公司、子公司、参股公司和其他成员公司或机构进行财务审计的机构,集团公司财务审计机构是集团公司的下设机构,得到集团公司的人员支持和经费支撑,必须服从集团公司的经营管理层。而由于我国集团公司经营管理层对财务审计的认识不足,造成当前大部分集团企业经营管理层都将“服从”作为财务审计机构的衡量标准。缺乏完善的公司治理机制,集团公司财务审计机构的独立性很难得到有效地保证,这造成审计机构对集团范围内的各被审计单位进行审计时,不能有效保证审计工作的独立、客观和公正。
(二)审计方法和程序不科学
一、研究背景
新制度经济学家在团队生产理论的基础上进一步提出了契约理论。他们认为企业是一张由利益相关者组成的契约之网。这张契约之网由要素交易契约构成并形成一个团队,这个团队的组织管理基于要素签约人之间的反复谈判。随着企业之间并购活动的加剧,涌现了越来越多的企业集团。在契约论视角下,集团公司被赋予了新的含义:更为复杂的一张契约之网。信息不对称导致委托问题无处不在,管理层与利益相关者(主要是投资者和债权人)的目标函数存在差异导致管理层存在机会主义的动机和行为。为了保证利益相关者合法权益,企业契约之网中必须引入内部控制机制。作为内部控制的一个重要组成部分,内部审计的角色和作用受到高度的关注。2002年,IIA在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》中指出,健全的公司治理结构应该是董事会、管理层、外部审计及内部审计四个“主体”的有效协作。我国也在《企业内部控制基本规范》及配套指引以及相关法律法规中,明确要求国内设立的大中型企业建立与实施有效的内部控制。
二、公司治理与内部审计
(一)内部审计成为契约之网的重要组成部分
企业并不拥有自己所有的投入,它是由要素所有者共同形成的一张契约之网,它的运行通过签约者之间的相互谈判得以保持。为了保障这张契约之网的管理、运行有效,有了中心签约人的出现。中心签约人即可以在不影响其本人契约的情况下与解除或签订契约。当然,中心签约人就有了特权。他们的目标函数与各利益主体的函数便存在了偏差。比如,中心签约人(经理层)可能会追求自身效用最大化(豪华的办公享受等)而放弃对整个企业有益的投资。为了减小中心签约人与各利益相关者的目标函数的差距,利益相关者(主要是投资者和债权人)在与中心签约人签订契约时往往引入一系列的激励、约束措施。虽然激励约束机制的建立对减轻这种问题起到了一定的积极作用。然而,这些机制的建立与运行往往是基于企业提供的财务报表,这就为经理人虚构收支、粉饰财务报表提供了动机与可能。要保证财务信息的可靠性、真实性,将内部审计引入契约之网就成为必要。同时,将内部审计引入契约之网,可以及时对企业进行事前、事中、事后的监督,对财务信息的真实性进行监督。
(二)内部审计在契约之网的角色
在整个企业的契约集合当中,公司治理是一整套制度安排,这一套制度专门用来处理公司内部利益相关者的关系。信息不对称导致委托问题无处不在为降低成本、提高企业经营效率,公司治理是否有效备受关注。在将内部审计引入企业的契约之网的同时,内部审计便存在着成为公司治理组成部分的必要性与可行性。
出于监督中心签约人的需要,包括外部审计和内部审计的审计制度在基于治理的契约之网中普遍存在。这张网络主要由董事会、股东、经理层额度相互作用关系形成。内部审计在这张网络中通过授权、监督、报告、协作等方式成为契约之网的重要组成部分。图一描述了内部审计在比较常见的治理模式中扮演的角色。通过分析可知,内部审计是治理框架的有效组成部分,在这个框架下,内部审计通过审计和监督中心签约人的受托责任履行情况,以保证其能够按照委托人的意愿行事,减小委托人与受托人双方目标函数的偏差。
三、内部审计的模式与选择
前已述及,在契约理论下内部审计有了新的定义,内部审计的职能也实现了进一步扩张。基于内部审计在契约网中的作用,不同的公司治理结构形成了不同的内部审计机构管理模式,主要包括以下几种:
(1)董事会模式。该模式下 ,董事会作为公司的经营决策机构,执行股东大会决议,决定公司重大决策并决定经理人的任免。在这种模式下,内部审计具有较高的独立性和权威性。
(2)经理层模式。在该模式下,内部审计直属于经理层,能够更加直接地为公司的日常经营决策服务,有利于提高公司的经营管理水平和决策水平。在该模式下,内部审计具有一定的权威性和组织地位。
内部审计模式的选择
(1)董事会模式。在董事会模式下,内部审计的独立性与权威性较高,能够深入的对企业经营管理的各个层面进行审计,从而能够保证董事会及时了解和控制企业生产经营风险。然而,在这种模式下,因为内部审计隶属于董事会,所以无法实现对董事会的有效监督。
(2)经理层模式。在经理层模式下,内部审计的独立性与权威性稍高,但其无法对经理层以及董事会的违法乱纪和等实行有效监督与控制。
委托关系决定了在设置内部审计机构时应当隶属于公司的高层治理主体,同时,治理主体的层次越高,内部审计的独立性和权威性也就越高。因此,本文认为,如果公司的治理机制比较完善,董事会下设的模式应为最优的可选模式。因为,通过董事会对公司内部审计进行授权和监督,可在一定程度上提高内部审计的独立性,同时可以更好地实现对公司的有效治理。
四、基于集团公司的探讨
伴随着社会经济的发展,为了适应社会化大生产,集团公司应运而生。当然委托问题无处不在,集团公司也存在竞争力低下、会计信息失真问题严重等。为了缓解这些问题,加强集团公司内部控制势在必行。下面将从契约论的角度进行探讨。
(一)集团公司
集团是由所有组成部分构成的整体,并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。一个集团的组成部分指的是某一实体或者是某项业务活动。它的财务信息由集团或者组成部分的管理层编制并且构成集团财务报表的一部分。集团的结构影响组成部分的识别。比如,有些集团组织结构规定由母公司、子公司、合营公司等编报财务信息,则组成部分即为母公司、子公司、合营公司及其他被投资实体;有些集团公司更倾向于由管理层及各职能部门提供财务信息,那么集团公司的各组成部分则分为各个职能部门。不管是何种组织机构,在契约理论下,集团公司也是一张契约之网。只不过这张网相对复杂一些。其涉猎了更广的要素所有者,其组织和管理及监控更为复杂和困难。
(二)设立集团公司内部审计机构
在集团企业这样一张复杂的契约之网中,母公司及各子公司、组成单位处于不同的网结点。集团公司是一个多层次、多元化、联系紧密的有机体。与西方企业相比,我国集团公司内部控制水平落后,这就要求在集团公司内部建立有效的审计机构。通过对比,在集团公司中设立内部审计机构可采用董事会模式。
在该模式下,设立隶属于董事会的集团公司审计委员会,审计委员会对董事会负责。审计委员会下设审计机构,对集团公司直管单位,对于集团公司间接控股,或由直管单位控制、管理的三级及以下子公司,则采取渗透式的审计控制,即由直管单位董事会自行设立内部审计机构,对本单位管辖下的成员企业实施监督控制。
渗透式审计控制更依赖于直管单位自身内部审计机构的运作,但集团公司内部审计机构应建立对直管单位内部审计机构的监督管理机制。这种管理机制可以通过直管单位董事会授权的方法,把对下级审计机构的管理权部分或全部委托给上级审计机构。