计算机审计模式范文

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计算机审计技术，是指通过计算机完成一系列审计工作的计算，从大体上讲，主要包括数据转换和验证。计算机审计的目的分析数据和整理数据，最终获得审计证据。审计的最重要步骤是数据分析，这个过程直接影响审计结构。

在计算机审计中，数据的分析方式是审计工作中最重要的步骤，审计人员应掌握数据的分析思路，并将自身的审计能力和水平发挥出来。从审计事业的角度来讲，能够给审计思路进行正确和深入的总结是体现计算机审计整体发展水平的重要内容。审计人员应从设定计算和限定条件的过程中，创新审计思路，由此判断审计单位经济活动的真实性和合法性，然后做出合理的判断。

二、基于数据挖掘的审计模式

随着计算机审计理论的不断发展和实践的不断完善，很多计算机审计模式被合理的融入到审计工作中，由于实际工作的需要和相关技术的发展，数据挖掘技术被尝试性地引入了审计过程当中。审计人员通过数据挖掘给审计工作的创新带来了新的突破，现将数据挖掘计算的计算机审计模式归纳如下，如图1所示。图1：数据挖掘计算的计算机审计模式数据挖掘技术能提供高效的方法，让审计人员在面对大量而复杂的审计数据时，拥有宽广的思路。数据挖掘技术在审计项目中主要有两大作用：一是在海量的数据中寻找有用的知识作为审计线索；二是直接找到孤立点。

计算机审计模式因为数据挖掘技术的应用而有所完善，并解决了很多计算机审计模式中的缺点。我国正处于“问题导向型”政府审计的环境中，计算机审计的目的是发现一些异常数据明确被审计单位的业务活动是否具有合法性和合规性。数据挖掘技术在计算机审计中，是为了找出一组异常和孤立的数据，由此获取知识丰富现有的审计知识，并完善业务逻辑等方面。

(一)查询式

在计算机审计模式中，最常被使用的是查询式。这种方法主要是审计人员将采集到的被审计单位的数据，在整理后存入审计人员的数据库，然后编写成SQL语句，进行灵活的查询，由此更加有效的利用数据挖掘技术进行查找和分析，并对记录进行累计、基数，综合计算其最大值和最小值，连接不同的表格，运用函数编写公式，从而生成疑点再进行核实。

这种审计模式的核心技术是掌握SQL语句，该方法的主要对象是关系数据库的二维表。该方法对审计人员的SQL语句的掌握能力要求较高，如何审计情况比较复杂，那么SQL语句也会变得复杂，步骤也较多。这种方法的图形数据很少，结果无法直观的体现出来。例如在以此农村信用社贷款的审计过程中，审计人员在将数据导入整理后，想在贷款数据表输入对应的查找条件，并对应写出转换后的SQL语句。

(二)验证式

这种审计模式需要审计人员先提出自己的假设，然后采用一定技术和方法进行验证和否定这个假设。这种假设到验证的分析方法在日常生活中很常见，在审计工作中，应充分分析这种审计模式的关键，并提出相关合理的假设，假设的提出与审计人员的职业判断有一定关系。例如在某大型酒厂销售的真实性审计中，酒厂标准的酒包装是每盒1瓶，每箱6瓶盒，每件6盒，所以可以得出1件=1箱=6瓶=6盒。由此审计人员能够得到假设，在酒厂进行销售期间，酒产品的数量和消耗的包装物数据应该有一定比例关系，然后在通过这一假设，验证酒厂销售收入情况是否真实。如果审计数据过于复杂，就无法简单的假设，那么可以使用多维分析技术进行准确的分析。

所以，审计人员运用数据挖掘分析和计算审计数据，并找出数据的规律和特点，然后通过相关方法，将这些数据整理成图形或报表展示出来，根据这些内容总结审计经验，建立审计经验库，或是得出新的审计经验，并对这种经验的合理性和准确性进行判断。审计人员应根据审计经验进行适当的更正，并之前不够准确的审计经验，重新挖掘和分析，进行总结归纳，由此可以得出，数据挖掘技术的工作可能是一个不断重复的过程，并且是对目前计算机审计的一种补充。

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账套式审计模式作为一种计算机辅助审计正在被广泛应用，被审计单位的财务数据和业务数据大多数都能在审计软件中实现数据采集和转换，便于审计人员用自己熟悉的方式对财务数据和相关业务数据进行分析和审核。然而，审计软件的发展总是落后于财务软件的发展和变化，财务软件多种多样，数据结构和后台数据库形式不一，有时无法实现财务软件数据和业务系统数据与审计应用软件的对接，有时使用审计应用软件采集分析业务数据要比直接在数据库系统中分析数据更加繁琐。

数据式审计模式与账套式审计模式不同，数据式审计模式不是将被审计单位的电子数据转换成规定的电子账套，而是直接把被审计单位的财务与业务电子数据作为审计对象。数据式审计模式更加科学地考虑到计算机系统内部控制的因素，考虑到电子数据预处理过程中的数据质量定义，它将“适合使用”作为衡量数据质量的标准。数据式审计模式是计算机审计的未来发展趋势。

一、账套式审计模式与数据式审计模式结合应用的必要性

计算机辅助审计是循序渐进的过程，一步到位采用数据式审计模式，对审计人员的专业素质要求显然太高了。

在现阶段，账套式审计是不可或缺的，也是审计现状的要求。例如AO(2008)在设计上充分体现了审计质量控制原则和流程，从编制审计计划、开展审前调查、制定审计实施方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、撰写审计报告、审计复核、审计归档等全过程进行控制，能实现建立项目、财务数据采集、账簿凭证浏览查询、审计抽样、项目数据筛选、日常会计资料的分析计算、财务指标分析、审计底稿和审计报告编制、辅助工具、系统管理等多项功能，以计算机管理方式实现了规范审计行为、健全审计程序、明确审计责任、提高审计质量的目的。

然而，当前审计软件的发展并不能满足这种变化的需要，如，审计软件的开发仍没有摆脱传统的手工审计模式，仅适用于一些固定的查帐的程序，跟不上信息化的发展要求，等等。而且，通过账套式审计模式采集的财务数据和业务数据，一般是经过数据清理或整理的“有用”数据，只是被审计单位数据库系统中的部分数据，其它大量可利用数据沉淀于采集的数据之外，同时也将一些审计线索隐藏起来。从隐藏的数据中“淘取”有用数据要通过数据式审计来实现。只有将账套式审计模式采集的数据与数据式审计模式淘取的有用数据进行重新分析，才能解决审计软件采集数据缺失的问题，实现审计数据获取的完整性。

账套式审计模式与数据式审计模式各自在审计中发挥着应有的作用。相比之下，数据式审计比审计软件占据优势，效率更高，但审计软件的项目管理和工作底稿功能、人员管理功能、信息交互功能，是数据式审计不能直接实现的。因此，在审计工作中将账套式审计与数据式审计结合应用。

二、账套式审计模式与数据式审计模式结合应用的路径

1.提高审计队伍信息化素质。

一方面，以普及应用现场审计实施系统为目标，开展学习培训，使审计业务人员通过认证考试，使现场审计实施系统成为审计人员普遍掌握的审计工具；另一方面，积极探索，按照审计信息化发展的要求，培养和造就计算机审计高级人才，从而为账套式审计模式与数据式审计模式在审计工作中结合应用做人本准备。

2.不断优化审计软件。

以应用为导向，按照审计业务和管理工作的实际需要，开发完善审计应用系统，推进计算机技术在审计业务中的应用。并不断地总结审计人员和相关计算机专业人员的实践经验，将审计思路和计算机语言紧密相联，优化审计软件，使其更加实用。如AO(2008 )就设计了界面操作按钮，可以让审计人员简单、方便地完成基本审计查询操作，还提供了图形化SQL功能，并不需要太多数据库专业技术知识。从而为账套式审计模式与数据式审计模式在审计工作中结合应用做物质准备。

3.规范管理软件与财务软件的开发设计，使其与审计软件相匹配。

由财政部牵头，会同工信部等有关部门，规范财务软件和管理软件的开发设计。管理软件及财务软件应建立标准的审计数据接口，使审计时顺利实现数据导入与转换，从而节省审计人员的时间和精力，提高审计效率。此外，在财务软件与管理软件中设置相应的模块，让系统能提供完整的数据修改日志，使审计线索更加清晰有效，这就要求在软件开发过程中设计相应的内部控制子系统。从而为账套式审计模式与数据式审计模式在审计工作中结合应用做技术准备。

4.建立健全审计信息化标准规范。

依托全国审计信息化标准化技术委员会，积极组织国家标准的制定和修订，完善审计信息化建设与管理规范。构建以审计信息化方面的国家标准、审计准则、审计指南为主要框架的规范体系，推进审计信息系统有序建设、有效运行。总结和推广计算机审计专家经验，建立各专业审计领域的计算机审计方法体系，积极研究探索审计抽样、控制测试、风险评估等方面的信息化实现技术和方式。从而为账套式审计模式与数据式审计模式在审计工作中结合应用做制度准备与方法准备。

5.突破账套式审计模式与数据式审计模式结合应用的难点。

将数据式审计获取与发现的底层有用数据与账套式审计中获取的财务及相关信息综合起来，进行关联分析、统计分析，从多维角度发现审计疑点，获取审计证据，实现审计目标。然而，一笔完整的业务在后台数据库的存储形式很复杂，一般会分散在多个数据表中，数据库系统中每张表代表不同的数据信息，财务软件系统和相关业务系统使用的后台数据库不同，数据表结构也不相同，如何找到数据的特点和规律，有效使用关联、排序、分组、筛选等技术工具对其进行分析是账套式审计模式与数据式审计模式结合应用的难点，需要在结合应用中给予突破，为账套式审计模式与数据式审计模式结合应用打破瓶颈。

6.合理配备审计项目组成员。

在审计工作中，审计项目组人员配备要考虑审计项目组成员的业务能力、工作经验和专业水平，审计经验丰富的老审计人员一般对于计算机技术都不很精通，而年轻审计人员计算机知识丰富，但审计经验略显不足。若审计采取账套式审计方式，则在审计组有一人能够将被审计单位的账务数据和业务数据导出，就能够为整个审计团队所分享，实现信息共享，顺利完成审计工作，实现审计目标。从而为账套式审计模式与数据式审计模式在审计工作中结合应用做组织准备。

参考文献：

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审计管理是实现审计资源的合理配置和使用，保证审计工作的效率和质量，实现审计目标的重要手段[1]。随着国家工作的全面信息化深化，国家审计管理工作也要求树立审计管理工作科学观、构建新型的审计管理模式和探索更加适合当代社会的审计管理工作方式。从而提高审计管理工作的有效性和高效性，推动审计事业的加快发展，最终完成审计工作现代化进程。

一、计算机发展给审计管理带来的挑战

（一） 审计管理投入仍以硬件为主

根据有关数据统计，目前我国的审计工作部门对计算机方面的投入仍以计算机硬件为主，大约占总投入的百分之七十二，而软件投入只有百分十十六，服务方面则占百分之十一。其中，对计算机硬件方面的采购主要包括电脑主机、笔记本、硬盘，占计算机硬件投入的一半。由此可见，我国的审计管理工作仍处于计算机运用基础阶段。

（二） 审计管理计算机水平普遍偏低

目前，由于我国审计管理人员素质非常不统一，导致了审计工作中计算机水平也也非常的不一致，年龄稍大一些的审计人员因为学习能力有限以及掌握能力有限，导致自己不能有效的操作审计管理计算机系统。反倒是年龄较小的工作人员，因为经常受到计算机文化的熏陶，所以对审计管理中的计算机运用掌握非常的快。然而，在现实生活中审计管理工作往往是以年纪大的工作人员为工作重心。因此，导致了我国的审计管理计算机水平普遍偏低。

（三） 审计管理信息共享、沟通程度低

我国的审计管理工作是属于分层管理、部门单独协作的方式，这样的管理设计导致了部门与部门之间的沟通效率非常的低，各部门之间掌握的有效信息也无法进行有效的共享，旺导致一个审计事件往往可能出现两个部门同时、重复的处理，或者一个审计事件的信息收集需要多次的采集，这样，不仅降低了我国审计管理工作的工作效率，还给审计被管理当事人带来了不必要的麻烦。

（四） 运用计算机在审计管理中意识较低

造成我国审计管理工作计算机水平低下的主要原因是审计管理工作人员在审计管理中运用计算机技术的意识比较低下。一般，在审计管理工作中主要以审计署和审计大厅工作人员对计算机运用的比较多，其他的办公室工作人员则认为不掌握计算机技术也没有关系。正式因为这样的错误观点，导致审计管理工作计算机化推行受到了阻碍，在进行日常的人事调动时也往往会因为一些计算机水平低下的工作人员而导致审计管理工作人员合理安排受阻，最终降低了审计管理工作的工作效率。

二、 计算机发展给审计管理带来的机遇

（一） 加强审计管理计算机化的推广

这是一个信息化的社会，在这种形势下审计工作应该紧紧地联系计算机技术的发展，共享审计管理信息资源，提高我国审计管理工作计算机水平，加强审计管理计算机化的推广工作，最终推动我国审计管理工作的信息化、效率化和科学化。

（二） 提高审计管理工作计算机运用意识

思想决定意识，意识决定行为。要想改变审计管理工作人员的计算机水平，激发审计管理工作人员学习计算机技术的兴趣，就必须的提高我国审计管理工作计算机运用的思想意识。结合目前我国审计管理工作的实际内容，大力宣传“三大工程，一套体系”的基本思想，积极的推广计算机技术在审计的各个领域中的开发应用，从根本上转变审计管理人员工作计算机化的观念。

（三） 加大审计管理计算机培训

要从审计管理计算机化的推广以及审计人员计算机素质的提高的目的出发，制定出符合审计管理工作特性的培训方案。然后将审计管理人员计算机培训分为两个层级，一个是计算机基础知识的培训，主要针对那些年龄偏大、接受能力较差的审计工作人员，主要是保障期日常的计算机操作;另一种则是针对那些具有一定的计算机操作技术的审计工作人员，为了更大的提高其工作效率，而不断提高审计管理工作的计算机水平，并采取先进带动后进的方式拉高整个审计管理部门的计算机水平。

（四） 完善审计管理计算机系统保密措施

由于审计部门掌握着中国每个公民的基本信息和生育情况，为了保障每个公民的隐私安全，审计管理部门应该强化本部门的信息安全保障，依照信息等级分级保护。对审计管理系统的防火墙、路由器要实施实时监控和实时升级，保证审计管理信息不被外泄。对审计管理电子政务外的互联网的稳定性、安全性和保密性要经常维护，将审计管理系统与外网系统要进行分开管理。

（五） 修订和完善审计管理计算机操作规范

由于我国目前推行的审计管理计算机一般都是装有审计平台与外网两个系统，为了避免审计管理信息被人为的泄露，审计管理部门应该明确计算机审计操作运行规章、计算机审计操作计算机标准和计算机审计管理安全机制等操作规范，规范审计工作人员的审计行为和操作行为。

四、 结语

审计管理实质上是一种对经济监督活动的管理，是管理和控制我国人口增长最重要的手段，神管理工作往往具有工作性质复杂，工作量大的特点。因此，提高审计管理工作计算机水平，能有效地使审计工作适应现代化的快节奏形势，也能加快审计事业的发展，提高审计管理工作效率。

参考文献：

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中图分类号：G642 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

党的十和十八届三中全会均将“地方普遍本科高等学校向应用技术类型高等学校转型”提上议程，并将其作为“十三五”高等教育改革及其内涵式发展的重要突破口。国家教育部、发展改革委、财政部《关于引导部分地方普通本科院校向应用型转变的指导意见》（教发【2015】7号文件2014年5月《国务院关于加快发展现代职业教育的决定》明确提出，鼓励地方普通本科院校定位为应用技术类型高等院校。在这样的教育背景下，本文就审计学专业的人才培养方案下，探讨如何对计算机审计课程进行教学模式的改革。

审计学专业人才培养方案里面人才培养的目标是培养具备金融、经济、法律、管理、会计等相关基础知识，掌握现代审计理论、方法和手段，掌握外语和计算机工具，具备一定的实践操作技能，通晓会计、审计和经济法律基本理论和实务，能从事政府审计、内部审计、社会审计、资产评估、会计咨询、会计服务等财经工作并具有创新精神应用型高级专门人才。在方案里面，计算机审计课程安排在大三下半学期授课。前期授课过的专业课程有：基础会计、中级会计、成本会计、管理会计、审计法规、审计学原理。后期将要授课的专业课程有：财务报表审计、专业审计综合实训、公司战略与风险管理、资产评估等。

在传统的教学模式下，计算机审计课程着重于对审计软件的学习，学生普遍学习下来，对该门课程的印象无异于在手机上学习一款应用软件一样。传统教学将计算机审计作为一门单纯的软件工具的学习课程。在应用型教学下，这样的模式应该进行如下创新：

1.学习目标的创新。按照人才培养方案的设置，要因材施教，针对前期学生所学到的专业知识，在计算机审计这门课程上要明确学生的学习目标。传统模式下，目标更侧重于计算机审计软件的使用方法、技术和工具运用，熟练计算机审计实务中销售与收款业务循环的审计、采购与付款业务循环的审计、生产与存货循环的审计、投资与筹资业务循环的审计、货币资金的审计、完结阶段审计等软件操作。而在创新的学习目标下，学生们除了要掌握计算机审计软件的使用方法，更要掌握各个循环下计算机软件的设计原理，计算机软件的设置是否满足了审计目标的实现，是否能将大部分重要的审计底稿都完整体现，一旦出现非常规情况下，算机软件的程序将如何更改以便满足审计目标的实现。

2.学习案例的创新。针对人才培养方案的设置，前期学生已经学过了大部分的会计理论知识，对审计学原理也有了初步掌握，后期即将要学到的是财务报表审计、专业审计综合实训等。这就意味着在计算机审计这门课，如果所用的案例是较为复杂甚至是涉及较多的调整分录是不适合的，比较复杂的案例应该是放在后期学习的专业审计综合实训课上使用。在计算机审计这门课上，所使用的教学案例应该是规模虽小，但是大部分的科目都有发生额的一个小公司案例，在利用这样的案例教学中，学生将学到如何在电脑上查询一个完整公司的账目，如何能将查到的信息作为审计证据用审计软件保存下来。

3.学习软件的创新。计算机审计课程的学习，既是学生复习和应用审计学原理的一个学习过程，又是学习将计算机应用于审计工作底稿的过程。在传统模式下，大部分高校都是从专门的软件公司购买审计软件作为教学软件。在培养应用型人才的背景下，建议从实际审计工作中获取审计人员的工作软件。比如很多会计师事务所，喜欢用EXCEL软件设置审计公式，在审计EXCEL软件下做工作底稿。在这样的情况下，不妨使用会计师事务所的审计EXCEL软件，这样培养出来的审计专业学生，面对自己曾经学习过的软件，在工作岗位上上手很快。

4.学习形式的创新。在现实审计工作中，大部分的审计工作都是由专门的审计团队完成。这就意味着团队精神非常地重要。在课堂教学中，应安排学生按组分为每一个审计团队。每一个审计团队配合完成一个审计案例的作业。在这组审计团队中，也要模拟实际审计工作的角色安排，有审计负责人，有审计复核人，有审计助理。在针对计算审计案例审计中，也按循环分配审计工作。教师在指导过程中，尤其注重强调审计团队的合作精神，杜绝个人主义在团队中发展。

5.学习过程的创新。在传统的计算机审计课程中，教学过程侧重于学习使用审计软件。在培养应用型人才目标下，计算机审计课程教学过程应侧重于学习设计、更改审计软件，将软件视为一个可以随时更改的工具，做到以审计为主，以工具为辅这样的学习过程。在教学过程中，教师应强调复习重申审计学原理的基本理论方法在实际审计工作的应用，以审计应用为主，而计算机软件应作为一个辅助工具，侧重于传授计算机软件如何为审计服务，一旦审计具体目标有所变化，如何重新设计和更改计算机软件，使学生明确计算机软件只是一个辅助工作，重点是将学会将软件程序设计成适用于不同审计目标的软件。

应用型本科院校的建设是大部分高等院校的一个重要工作。计算机审计又处于起步阶段，如何避免按照传统模式教学，如何培养学生实务工作能力，增强学生使用多变审计工作环境的能力，这些问题都是高校教师需要思考的问题，对计算机审计课教学模式进行创新和改革成为必然趋势。

参考文献：

[1]马述珍.计算机审计课程教学方法改革探讨[J].科技视界，2013（31）.

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一、Internet模式下，会计电算化的发展趋势及亟需解决的问题

SaaS是Software-as-a-service软件在线服务的简称，它有以下特点：1.降低企业成本获得满意的会计服务；2.为企业提供便捷的会计服务；3.易学易用传统财务软件要正式购买，需要不断进行升级，不断学习、培训；4.注重保护用户数据的安全传统的财务软件，如果出现帐套损坏、数据丢失等问题，会给企业带来很大的麻烦；5.服务对象非常广泛。

会计电算化也会出现一些舞弊问题，给企事业单位带来损失，通常会计电算化所引起的损失主要有三种：（1）由于灾害事故或电源中断故障等原因所引起的会计信息处理中断和数据丢失；（2）因电算化会计信息系统本身的错误和疏漏所引起的损失；（3）因会计电算化舞弊而引起的损失。对前两种损失，通过借助于开发控制技术就能较好地加以解决，而对因会计电算化舞弊所引起的损失却很难解决。因此如何防范会计电算化舞弊成了企业普遍关心的问题。

会计电算化舞弊的方法主要有以下几点，即篡改输入、篡改文件、篡改程序、作法操作、篡改输出和其它方法。我们可以通过一些方法进行预防和防范，在制度上：1.严格执行内部控制制度，内部控制措施的执行应该一视同仁，严密防范；2.加强电算化犯罪法制建设；3.完善内部控制系统运用计算机处理会计信息和其他管理信息的单位，均应建立和健全电算化内部控制系统。在系统的安全问题上：1.建立多层备份机制。做好财务SaaS系统的安全防护，一个重点就是要分层次地采用服务器双机热备份RAID镜像技术，财务及管理软件系统自动备份等多种保护方式。2.建立多级权限机制。在财务SaaS系统应用中，要努力实行用户级控制数据库，级控制和网络系统级控制相结合的多级权限控制机制。3.重点实施全方位的网络系统安全防御措施。这些措施包括：部署防火墙防止外部非法用户访问，为数据传输转换设置一道电子屏障；采用组合加密技术（密钥技术），专用密钥组合加密效果更佳；运用数字签名验证对方身份保证数据完整性，数字签名还可以建立不可否认机制，便于查找造成网络事故的原因；使用安全协议；应积极采用反病毒技术，同时财务软件可挂接或捆绑第三方反病毒软件，加强软件自身的防病毒能力。

二、会计电算化对事业单位内部控制的影响

（1）事业单位内部控制形式

传统的手工记账规则对总账、日记账所要进行订本账册的使用进行了规定，并且要求那些明细账必须要采用活页式的账册，通过很多套帐来实现账目之间的互相核对和互相牵制。会计电算化的条件下将手工会计账册核对的功能进行了代替，在很大程度上将不相同职务监督的能力降低。

（2）事业单位内部控制的内容

传统的手工会计系统中，会计要将那些数据可以用到的符号、数字等直接在纸张上面进行记录，事业单位的每笔交易都必须要有相关的经办人员进行签字确定，甚至可以将不同笔迹作为控制的重要手段。但是，在事业单位会计电算化以后，传统会计工作的单据、凭证部分会消失不见，对其进行取代的就是那些将数据处理资料进行存储的光盘、磁带以及磁盘等等。而这些在磁性介质上进行存储的信息往往是我们人类肉眼不能够看到的，这样也就导致这些数据很容易被篡改或者删除，在这里消失、中断的传统控制程序以及传统的控制方法有些已经不能再适用了。

三、会计电算化对事业单位内部控制制度的新要求

会计电算化要求我们职责分离，也就是事业单位的资产保管、记录、执行以及业务授权等工作和职责要很好的分开。根据相关的会计电算化工作规范中所规定的内容，我们可以将事业单位会计电算化职责和岗位进行一定的划分，可以将其分为：数据分析、电算审查、审核记账、软件操作、电算主管等。

四、会计电算化必然导致电算化审计

（1）会计电算化下审计线索不能满足传统审计的需要

在手工会计中，审计线索包括会计凭证、会计账薄，会计报表等会计资料，这些资料都是纸质的，每笔交易都有一个完整的审计线索，审计人员根据这些资料来检查会计信息是否公允、会计处理方法和会计政策是否一贯、财务收支是否合法。但是会计电算化中，会计人员只需录入原始数据，就能自动生成财务报表、总分类账、明细账，中间会计处理由计算机按程序自动完成，传统的审计线索中断消失，审计中即使发现可疑之处，对其进行追查也是比较困难。

（2）会计电算化下审计内容更复杂，技术性更强

会计电算化下数据处理环节减少，并且由计算机接程序自动集中处理，尤其是许多会计软件有取消出纳签字、取消审核、反记账和反结账的功能，这些功能可以对会计资料进行无痕修改。会计电算化应用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得计算机只会按照给定的程序处理会计事项，造成资产的不明流失。这些都加大了审计的难度。

（3）会计电算化下审计标准和准则有待完善

传统的审计在实际工作中已经建立了一系列审计标准和准则。实施会计电算化后，审计对象和审计线索发生了变化，审计的技术和手段也相应的发生了变化，故在原有的审计标准和准则基础上，还应建立与会计电算化相适应的新的审计标准和准则。

（4）会计电算化下内部控制系统更加复杂

手工会计中，内部控制的测试是看得见、摸得着的。会计电算化系统中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在会计电算化中，而会计电算化系统的内控功能是否恰当有效，会直接影响系统输出数据的真实和准确。

（5）在动态的会计电算化中进行审计取证较难

会计电算化的优点是对数据的处理能及时反馈给管理人员，某些企业每天都要进行成本和利润的结算，进行生产动态分析，因此系统必须一直处于运作状态，一旦停止工作，将会给被审计单位造成经济损失。而审计人员一方面要完成审计任务，另一方面又不能终止被审计单位会计信息系统的运行，存在一定的审计风险。

那么，如何实施电算化审计呢？

（1）提高审计人员的素质、培养复合型审计人员

电算化审计是综合了会计、审计和计算机的一门边缘学科，它对从业人员的素质要求更加全面。因而审计机构和会计师事务所应重视电算化审计的应用，积极引进既有审计经验又具备高层次计算机知识技能的复合型人才，同时对现有会计人员要有计划、有步骤地进行计算机的后续教育，提高他们对会计电算化系统的控制能力；另一方面要让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们开发的电算化审计软件更科学，更有效。此外高校对审计专业的课程设置中应加大计算机程序，数据库相关方面的课程，拓宽学生的素质和能力，培养复合型审计人员。

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同学们每人都暗暗地写了一个数。

浩浩写的是 851 。便问：“接下去怎么办？”

魔术师说：“用三位数，将数字颠来倒去，不许重复出现，最多能组成多少数？”

大家又紧张地写起来。

浩浩先是按原来从左往右写了： 851 、 518 、 185 ，之后再按原数从右往左写了 158 、 581 、 815 。他这样有顺序地写，自然既不会重复，也不会遗漏。便十分自信地大声说：“可以组成 6 个数。”

“是的！”魔术师说，“只能组成 6 个，多了肯定有重复的，少了肯定有遗漏的。现在你们再把这 6 个数加起来，得出的数，再用原来三位数的数字和去除，算好后，得出的商你不要说出来，我来告诉你！”

大家直犯疑，咱们全班几十个人，写了几十个数，你能知道每个人的得数吗？

魔术师见大家疑惑的神情，便十分自信地说：“你们尽管各自计算吧！待会儿就知道我的神机妙算是名不虚传的。”

浩浩的计算结果是：

（ 851+518+185+581+581+815 ）÷（ 8+5+1 ） =3108 ÷ 14=222

魔术师见大家已经停笔等待，便说：“你们应得的商都应该是 222 ，否则就错了！”话音刚落，只见众人你看看我，我看看你，十分惊诧，商果然都是 222 。

除了不准有 0 参与，众人的数都是随意写的，魔术师是怎么知道的呢？你能揭开其中的奥秘吗？

会场上的握手

五位老朋友A、B、C、D、E在会场上见面，互相握手问候。由于会前时间有限，他们之间，A和4个人握了手，B和3个人握了手，C和2个人握了手，D和1个人握了手，会议就开始了。

在会前的这段时间里，E和几位朋友握过手呢？

思考和分析：

在纸上画5个点，分别在各点旁边标注字母A、B、C、D、E，表示这五位朋友。哪两位朋友互相握过手，就在相应的两点之间连一条线。

A和4个人握了手，所以A点和另外4点各有一条线相连。

D和1个人握了手，所以从D点只有一条线引出。现在已经有了D和A的连线，所以D点和其他3点都没有线相连。

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人工神经网络(anns)作为强大的计算工具,应用于分类、模式识别、函数逼近和生物神经网络建模等领域。人工神经网络具有从实例中学习的程序,它们可以解决那些还不知道算法解的难题。但是,人工神经网络的缺点之一就是它学习的知识是通过一种非常不透明的形式来表示,这就是人工网络的“黑箱”特性。在本专著中,作者介绍了一种新型的模糊规制库(frb),称为模糊全排列规制库(farb)。作者证明了模糊全排列规制库和人工神经网络具有等价性,这种等价性把符号范式模糊规制库和亚符号范式人工神经网络的优点融为一体。基于这一点,作者使用模糊全排列规制库设计了一种新的基于知识的神经计算方法。

本书共7章。1. 引言,介绍了人工神经网络(anns)、模糊规制库(frbs)、人工神经网络与模糊规制库的协同、基于知识的神经计算、模糊全排列规制库;2. 模糊全排列规制库,引入定义、输入输出映射;3. 模糊全排列规制库和人工神经网络的等价性,介绍模糊全排列规制库和前馈的人工神经网络、模糊全排列规制库和一阶递归神经网络(rnns)、模糊全排列规制库和二阶递归神经网络、总结;4. 规制简化,介绍灵敏度分析、一种简化模糊全排列规制库的方法;5. 采用模糊全排列规制库的知识提取,主要包括艾里斯分类问题、发光二极管显示屏识别问题、l4语言识别问题;6. 人工神经网络基于知识的设计,包括直接法、模块法;7. 结论和后续工作,后续工作包括规则化的网络训练、在训练过程中进行知识提取、从支持向量机中做知识提取、从网络训练中做知识提取。

本书简明扼要,内容新颖,适合模糊集、粗糙集、神经网络、演化式计算、概率和论据推理、多值逻辑等相关领域研究生和研究人员参考学习。

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为了适应建筑市场的客观要求，通过市场作用优化各种相关资源的配置，从而高质量、低成本、高效率地进行工程建设，工程建设领域开始实行《 建设工程工程量清单计价规范》。新规范的出台，对巩固工程量清单计价改革的成果，进一步规范工程量清单计价行为具有十分重要的意义。在文章中我们将探讨计价模式下在分包工程项目方面的工程结算审计。

一、控制分包工程结算的总纲――分包工程合同

分包工程合同是工程建设中的重要法律文书，现代建设工程规模越来越大，相应的合同关系越来越复杂，合同条款越来越多。分包工程合同管理水平往往决定一项分包工程管理是否到位，效果好坏，甚至影响了整个工程的质量。通过审计，我们发现有些分包工程合同管理混乱，既无合同管理台账，又无没有安排专人负责。特别是一些大型分包工程，工程的规模较大，单位工程多，若是合同管理不及时跟上，极易出现管理漏洞和引起纠纷。分包工程合同常见的问题主要有：

1、因承包方资质问题而引发的纠纷 我国法律规定，建筑施工企业应具备相应的资质后才可在其资质等级许可的范围内从事建筑活动。

2、因履约范围不清而产生的纠纷：施工实践中，总包单位与分包商之间常常因为各自的履约范围不清而发生纠纷。

3、因转包而产生的纠纷 转包（也称“违法转包”）是指承包人在承包工程后，又将其承包的工程建设任务转让给第三人，转让人退出现场承包关系，受让人成为承包合同的另一方当事人的行为。建设工程转包被法律所禁止。

4、合同工程内容涵盖面不够，某些条款与业主的主合同违背。

二、清单计价模式下的工程结算审计

随着《 建设工程工程清单计价规范》在国内的实施，工程计价模式已经由传统的定额计价改革为工程量清单计价“企业自主报价、市场竞争形成价格”的计价模式，由此工程计价模式的改革深刻影响了工程分包合同价格的形成。由于缺乏与工程量清单计价模式相配套的合同示范文本，因此如何顺应计价模式的改革，提高审计质量、防范审计风险，切实做好分包合同的审计，是工程分包合同审计工作面临的新课题。

1、工程分包合同审计的重点

要做好合同审计工作必须要深刻理解准确把握工程分包合同的实质性内容。分包合同实质性内容是工程分包合同中确定双方当事人基本权利与义务的条款。工程价款、工程质量和工程质量对双方的利益影响最大，决定了双方的基本权利与义务，是工程分包合同的实质性内容 。

1.1审查分包工程的工程量 作为组成工程造价的基本要素，工程量计算的精度决定了工程造价准确程度，因此分包工程结算审计的重点之一就是工程量核对。

1.2审查工程分包合同的完备性及符合性 合同的完备性包括合同文件的完备性和合同条款的完备性。审查合同文件的完备性，即审查属于该合同的各种文件是否完全；合同条款的完备性审查，即审查合同的条款是否齐全，对工程可能涉及到的各方面的问题是否都有规定等。合同的符合性，首先要检查合同的条款是否符合国家的法律法规，其次关注合同条款与招标文件以及投标承诺的符合性。

1.3 对于采用工程量清单计价的施工合同重点 审计其条款是否符合《 建设工程工程量清单计价规范》 的有关规定：合同中只有类似的变更工程的价格， 可以约定参照类似价格变更合同价款给与差价补偿原则，防止不平衡报价；对因为材料价格较大幅度变化等因素而造成的价格调整，应约定分担原则或调价公式。

2 、工程分包工合同审计中常出现的一些问题及对策

2.1分包工程质量问题 有的分包单位技术力量相对弱,工程质量意识淡薄。对此，要选择有承担同类工程项目经验、资信条件好的分包单位承接。审查分包单位的资质、资信情况 ,看是否有营业执照,是否进行了税务登记等。

2.2分包工程合同文本不规范 对分包工程管弱化,放任自流,极少数人甚至与分包位相互勾结侵害企业利益。应对此问题，要制定规范的分包合同文本，避免经济纠纷发生,在分包单位进场前必须签订分包合同,交付信誉保证金和质量保证金。

2.3分包工程资金控制不力 有的分包单位在无利可图时,以拖时间、撤设备、撤人员相要挟,造成承包单位工作十分被动。因此分包单位的选择和确定，合同正式签订后是否通过公证机关进行了公证 ,分包单位是否按合同规定按期足额地信誉保证金就显得至关重要。

三、工程分包合同审计的一些思考

1、 对设计变更的必要性进行审查。设计变更多数是由于原设计局部不能满足使用要求，或施工较为困难，而对原设计内容进行修改、完善和优化，意义就是使设计更加合现。但是某些动机不良的承包单位会在串算后，选择合理的变更方案，从而达到改变合同价款的目的。设计变更在工程量清单计价模式下，综合单价往往会发生变化，因此对该综合单价必须按照规范进行审计。

2 、对现场签证的真实性进行审查。现场签证是工程管理结算的重要凭证 ，现场签证应由业主代表、监理工程师、施工单位代表共同签字，并加盖单位公章;若是口头指令则应该尽快得到有关人员的确认。对造价影响较大的变更，应有主管项目领导批示，并经设计人员同意并签字，各方代表应为合同指派人员。

3、对竣工结算资料完整性的审查。审计部门要求施工单位一次性提交完整、合格的竣工结算资料，竣工结算资料经审查不合格的，要求施工单位重新审报，直至完全符合审计要求，最后，建设单位按照审计程序提交承诺书。

总结：

工程量清单计价不只是一种简单的造价计算方法，其更深层次的意义在于提供了一种由市场形成价格的新的计价模式。在新的模式下进行工程分包合同审计应准确把握审计的重点，在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立健全工程分包合同审计程序和审计规范，使合同审计逐渐走上规范化、制度化、程序化的轨道，从而更好地做好合同审计工作。

参考文献：

[1]陈彩英.计价模式下的分包工程结算审计[J].消费导刊,2009,(07)

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在日常黑盒测试模式中，我们要根据用户需要，展开相关环节测试，确保其输入关系、输出关系、用户需求等满足，确保其整体测试体系健全。但是在现实生活中，受到其外部特性的影响，在黑盒测试模式中，其普遍存在一些漏洞，较常见的黑盒测试问题主要有界面错误、功能的遗漏及其数据库出错问题等，更容易出现黑盒测试过程中的性能错误、初始化错误等。在黑盒测试模式中，我们需要进行穷举法的利用，实现对各个输入法的有效测试，实现其程序测试过程中的各个错误问题的避免。因此，我们不仅要对合法输入进行测试，还要对不合法输入进行测试。完全测试是不可能实现的，实际的工作中我们多使用针对性测试，这主要是通过测试案例的制订来指导测试的实施，进而确保有组织、按步骤、有计划的进行软件测试。在黑盒测试中，我们要做到能够加以量化，只有这样才能对软件质量进行保障，上文中提到的测试用例就是软件测试行为量化的一个方法。

在白盒测试模式中，我们需要明确好其结构测试问题及其逻辑驱动测试问题，这是非常重要的一个应用问题。通过对程序内部结构的测试模式的应用，可以满足当下的程序检测的需要，实现其综合应用效益的提升。在程序检测过程中，通过对每一个通路工作细节的剖析，以满足当下的通路工作的需要。该模式需要进行被测程序的应用，利用其内部结构做好相关环节的准备工作。进行其整体逻辑路径的测试，针对其不同的点对其程序状态展开检查，进行预期效果的判定。

二、计算机软件的深入应用

1 在计算机软件工程应用过程中，其需具备几个应用阶段，分别是程序设计环节、软件应用环节及其软件应用环节，通过对上述几个应用环节的剖析，进行当下的计算机科学技术理论的深入剖析、引导，从而确保其整体成本的控制，实现软件整体质量的优化，这是一个比较复杂的过程，需要引起我们的重视，实现该学科的综合性的应用。在软件工程应用过程中，其涉及的范围是比较广泛的，比如管理学、系统应用工程学、经济学等。受外部影响条件限制，软件开发需要经过几个应用阶段。软件开发中的三个阶段。通过软件工程这种方式，对软件进行生产，其过程和建筑工程以及机械工程有很大的相似性，好比一个建筑工程自开始到最后往往会经历设计、施工以及验收这三个阶段，而软件产品的生产中也存在着三个阶段：定义、开发以及维护。当然，在建筑工程及软件的开发阶段也存在着一些不同，比如，建筑工程的设计蓝图一旦形成之后，在其后续的流程中将不会有回溯问题，而在软件开发工程中，每一个步骤都有可能经历一次或多次的修改及适应回溯问题。

通过对应用软件开发模式的应用，可以满足当下的计算机开发的需要，比如对大型仿真训练软件的应用，对计算机辅助设计软件的应用，这需要实现相关人员的积极配合，进行应用软件的整体质量的优化，根据软件工作的相关原则及其设计思路，实现该工作环节的协调，实现其综合运作效益的提升。在该种软件开发模式中，我们要进行几个系统研究方法的应用，比如生命周期法、自动形式的系统开发法等。在生命周期法的应用过程中，需要明确下列几个问题，从时间的角度对软件定义、开发以及维护过程中的问题进行分解，使其成为几个小的阶段，在每个阶段开始及结束的时候都有非常严格的标准，这些标准是指在阶段结束的时候要交出质量比较高的文档。在软件定义过程中，我们主要是确定软件开发总目标、工程可行性以及开发过程中应使用的策略及必须实现功能等。软件的定义又可以分为稳定定义、可行性研究以及需求的分析。软件开发则是由总体设计、详细设计、编码以及测试这几个部分。

2 通过对原型法的应用，来满足当下工作需要，软件目标的优化需要做好相关环节的工作，实现其处理环节、输出环节及其输入环节的协调。在此应用模块中，要按照相关方法进行系统适用性、处理算法效果的提升，实现对上述应用模式的深入认识。这需要研究原型的具体模式，工作原型、纸上原型等，利用这些模型可以就软件的一些问题展开解决。至于工作原型则是在计算机上执行软件的一部分功能，帮助开发中及用户理解即将被开发的程序；而现有模型则是通过现成的，可运行的程序完成所需的功能，不过其中一部分是在新开发基础上改善。在利用原型法进行开发的过程中，主要可以分为可行性研究阶段、对系统基本要求进行确定阶段、建造原始系统阶段等。

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中图分类号：G420 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2017）02（a）-0186-02

虽然计算机在大学应用教学中被广泛的应用，但是基于计算机的大学英语教学模式并没有得到很好的展现。原因在于：在大学课堂之上，很多教师都会使用计算机，但是基本是使用计算机放映外文电影或者是播放教学幻灯片。这种教学方式虽然说改变了传统的板书教学，但是在科学技术日新月异的今天，还是和如今大学英语教学改革背道而驰。如今高校改革是为了提倡教师个性化教学，为了促进学生自主学习，鼓励培养学生的主动性。使用计算机制作幻灯片在技术角度来说实现起来比较简单，而且有利于教师对所要讲解知识的梳理。但从教育方面来说，使用幻灯片对于学生学习英语的帮助是微乎其微。对于教师而言，教书育人是责任，但使用最佳的方法，最大化的提高学生的外语能力则是一种艺术。因此，我们必须要考虑如何正确的使用计算机进行教学，如何能够发展我们个性化的“基于计算机的大学英语教学模式”。

1 基于计算机的大学英语教学模式实施的原因

这种模式的诞生，最初是因为外界的压力。随着时代的发展，全球化进程的不断推进，校园之外的公司、企业、政府机要部门迫切的需要大学生能够熟练的使用英语，可以运用英语进行必要的交流和工作，但结果并不尽如人意。基于这种压力，教师希望有一种新的教学模式，可以打破传统教学模式的束缚，最大限度的提高学生的英语使用能力。但是，如何进行创新，如何可以收到最大的效益这都是一个有争议的话题。在这样的背景下，基于计算机的大学英语教学模式诞生了，但需要注意的是：该教学模式并非是万能的，它也是一种时代的产物，随着时代的发展也必然会进入历史的长河。而且我们也应该知晓，使用该教学模式是为了更好的满足教学需求，并不是为了使用而使用，要成为它的主人，而非“仆人”。

2 基于计算机的大学英语教学模式和学生学习效率的关系

使用计算机教学，使用该模式就一定可以提高学生的外语学习能力，提高他们的学习效率吗？使用这种具体的教育技术手段，学生就一定可以得到最大的受益吗？教育界的教师和相关教育者进行思考和讨论，其结果得出：使用该种模式，确实提高了学生的外语学习效率。但注意并不是因为该模式的实施而提高了学生的学习效率，而是伴随这种模式的实施使得一系列的教学改革得以实现，从而提高了学生的外语学习效率。

关于学生学习效率的提高，一些教师认为是因为计算机的使用，解放了他们的体力劳动，使学生不用费力费神的去抄写笔记，他们可以使用U盘短时间内完成拷贝，节省了他们时间，从而提高了他们的学习效率。但笔者想说，计算机教育技术的实施仅仅是一种手段，它并不能直接性的影响学生的学习效率。至于使用计算机后，学生的学习效率得以提高，一方面是因为使用计算机后学生的学习兴趣得到了增强，另一方面则是因为使用计算机后一系列的教学改革得以实现，使得教学任务和目标更加清晰与准确，避免了许多的弯路，从而减轻了学生的负担，使学生的效率得以明显的提升。

3 基于计算机的大学英语教学模式的真正实施

教学机器可以使学校发生革命性的变化，这是斯金{在19世纪60年代初就给出的结论。虽然如今并没有看到他所提到的“超级教学机器”。但是如今我们可以确定，计算机对于我们的学习变得越来越重要，其影响也是越来越深远，但由于计算机的重要性越来越突出，所以并没有人可以准确的预测出在将来的计算机究竟能起多大的作用。在我国的教育界，何克抗教授对于教育技术进行了三个阶段的预测，分别为：计算机辅助教学、计算机辅助学习、信息技术与课程整合阶段。其中这第三个阶段依然被我国教育界所接受。之后他又指出，从传统教学模式转变为基于计算机教学的新模式，是一个根本的转变，是由教师为中心到以学生为中心的改变。英语作为教学中的一个学科，同样具备这样的道理。基于计算机的大学英语教学模式能否得以实现，能否成功的提高学生的学校效率，其关键在于解放教学理念。

由于解放教学理念是关键，所以教师应该摆正自身位置，应该由原先的传授者转变为指导者或者引领者。允许学生拥有自己的主见和观点，允许他们能够各抒己见。在基于计算机的大学英语教学模式下，应该通过计算机来鼓励学生参与到学习中去，让他们去讨论，运用外语去阐述自己的观点，在实践之中，提高自己的学习能力。

4 基于计算机的大学英语教学模式的实施方法

鼓励学生主动性，提高学生主动性，这句话经常会被提及，但是很少会真正实施。简单来说，鼓励学生主动性，是该教学模式的目标，是通过使用计算机来调动学生的积极性，从而鼓励学生在课堂之上的主动性，而并非单纯的使用计算机，这是“基于计算机的大学英语教学模式”的目的与目标。

教师在实施过程中可以使用幻灯片，虽然电子幻灯片在教学技术上表现的能力比较“弱小”，但是不可否认，它还是有一定的价值，教师在教学过程中当然也可以使用。通过幻灯片可以为学生提供视频、图像、文字等资料，进一步丰富学生的知识，扩展他们的眼界，也是一种很好的方法。但是笔者认为，使用幻灯片仅仅是教学的一种辅助教学工具，不要将其定义为直接授课工具，这样会更好一些。

提供专业和技术支持，教师不仅要会使用基本的计算机工具，如PPT、Excel等，还应该掌握一些新兴的技术，了解多宗教育工具，有利于教师在备课时选择更适合的工具，从而可以提高其教学质量，进而提高学生效率。

参考文献

[1] 丰久光，王巍.对基于计算机的大学英语教学模式的重新审视[J].电化教育研究，2010（11）：97-103.

[2] 贾f.计算机网络环境下大学英语生态化教学模式之构建研究[D].齐齐哈尔大学，2014.

[3] 陈冰冰，陈坚林.大学英语教学改革环境下教师信念研究（之二）――“基于计算机和课堂的英语多媒体教学模式”的认知与实际课堂教学情况分析[J].外语电化教学，2008（4）：11-15.

[4] 陈坚林.大学英语教学新模式下计算机网络与外语课程的有机整合――对计算机“辅助”外语教学概念的生态学考察[J].外语电化教学，2006（6）：3-10.

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从定额计价到工程量清单计价，是我国工程造价改革的一次飞跃，也是与国际建筑市场接轨的一项重要举措，目前，这项改革在全国绝大多数省市已经开始实行并取得了良好的效果，广大工程技术人员和参与建设的各方也正逐步接受这种市场化的计价方法，但随之而来的问题也逐渐显现，如对工程造价控制带来困难，对工程决算审计增加了难度。那么，与定额计价下的决算审计相比较，清单计价下的决算审计有何特点？

采用定额计价，决算审计阶段的重点是审核工程变更、签证所涉及的工程量，以及套用定额子目是否合适？取费是否合适？绝大多数变更的计价依据是定额，在不考虑定额价与市场价偏离的前提下，定额计价规则简单，大家使用熟悉，方便。清单计价在决算阶段的审计情况就有所不同，如果在合同范围内有相同或相似的清单子目，变更则比较简单，如果没有可借鉴的子目，双方就对价格的争议就比较大，这就要求决算审计人员不仅对造价控制熟悉，也要对施工程序和施工细节熟悉，还要对市场材料价格行情熟悉，而且要对出现的新材料、新工艺都要有相当的了解，清单计价下的决算审计，审计人员的责任更重了，对审计人员的要求也更高了，那么，如何搞好清单计价模式下的决算审计？

一、决算审计要强调提前介入

决算审计的提前介入，与原来的开工前审计有着本质的不同，开工前审计主要是对工程进行政策性审计，资金是否到位？各项报批手续是否完善？目前，这项审计已经不再作强制性要求，取而代之的是建设主管部门对工程开工前进行行政许可，这里所说的提前介入，是指在工程招标阶段，决算审计人员参与其中的工作，从而在控制工程造价方面达到事半功倍的效果。

二、设计图纸审核和图纸交底阶段

在这个阶段，决算审核人员的主要职责就是熟悉图纸，尽量把图纸中有关计价的内容全面了解，利用自己的专业知识，确定是否可以完成准确计价。这一阶段主要的问题是图纸中表述不清楚的或未做表述的，决算审核人员一定要及时纠正或做出详细的表述。如工程设计中，有些图纸对外墙面砖的规格图纸中没有明示，只提供相应的标准图集做法，而标准图集中只提供做法、施工程序和施工材料，绝大多数情况下不涉及材料规格，因此，这种情况对招标文件而言就会造成表意不准，会给有的投标单位造成可乘之机，在投标报价中标明套用造价低的规格或已经淘汰不用的规格，到后期施工时造成甲方不得不变更，并以图纸或清单未涉及为由要求调整造价；再如，有些分部分项工程，多数图纸中一次设计往往达不到施工深度，需要有资质的单位二次设计，二次设计最好在招标前完成深化设计，否则，就会导致报价的差异，如外墙花岗岩幕墙，一次设计中由于深度不够，后期施工中，变更就非常难控制，像角钢龙骨防锈这样一个看起来非常小的问题，差异也非常惊人，按刷红丹防锈漆两遍和表面热镀锌两种处理方法比较，差价就会达十几倍之多，同时，也会造成投标的标准不统一，各单位之间的报价没有可比性。因此，在图纸审查阶段或交底阶段一定要给出所有的做法详细而明确的表述，图纸深度一定要达到施工要求，一方面给各投标单位创造一个公平的投标环境，另一方面可以有效地减少后期变更。

三、工程招标、标底审核阶段

做好这一阶段的审计关键是对清单和投标报价的审核。清单计价下的招标，准确地工程量计算是前提，准确包括两层意思，一是工程量数量的准确，既不能少算或漏算，也不能多算或重复计算，二是子目内容的全面，包括子目类型要全，不论数量多少，应该出现的子目都要出现；在子目说明中，包含的内容一定要全面，表述要到位，要逐字推敲，力争不要出现漏洞，也不能随意删减、省略，更不能想当然的认为“这种表述中已经包含了某种做法”。

四、合同签订阶段

合同签订前，必须认真斟酌合同中关于变更调整价格的条款，做到防患于未然。现行格式合同中，对于涉及工程量变更的几种情形，调整价格有明确的规定：

1.合同中有适用于变更工程的价格，据合同中已有的价格变更合同价款。

2.合同中只有类似的变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款。

3.合同中没有适用于或类似变更工程的价格，由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。

但在实际执行中，情况要远比合同中规定的复杂，如合同中已有的项目变更，变更量过于大，价格如何调整？合同中一般都有工程量增加（减少），单价应适当下调（上涨）这样的合同条款，真正实施时，会引起执行困难，工程量增加（减少）多少可以下调（上涨）？下调（上涨）的幅度是多少？工程量增加（减少）与价格下调（上涨）是否一种线性关系？，像这样笼统的表述对后期变更造价调整没有丝毫的指导意义，特别是在目前建筑市场并不完善，清单计价刚刚开始实行的情况下，许多施工单位为获得更大的利益，利用和业主掌握的施工成本方面信息的不对称，漫天要价，在工程量减少时尽量多的提高价格，在工程量增加时则不同意降低价格，总有各式各样的理由，使事情的复杂程度大大的增加。如果决算审计人员在签订合同时就在条款中明确规定：清单中已有或类似的项目增加（减少）的比例超过n%，则双方应协商调整价格，调整幅度m%，该子目最低下降或增加幅度是多少。这样的条款可执行度就大大增加。同时，对于清单中没有涉及到的项目变更，定价原则要明确，建议采用套用定额或综合定额法，再优惠一定的比例，这样双方都可以接受；或采用市场询价法，但必须事先有约定，否则，施工单位就会以个体单位成本原因增加报价，双方协商难度非常大，最后往往是业主不得不接受不合理的价格。

五、施工过程中，决算审计要严格审核

工程施工中，变更是不可避免的，关键是变更的多少和程度，但工程变更往往会导致清单子目中的施工内容和施工程序发生变化，这种情况在签证中一定要注意，如某装饰工程，由于后期增加了设备，导致原屋面网架荷载不足，经专业设计单位设计后，业主要求施工单位对网架进行加固处理，施工单位在报送变更价格时，包含了网架安装和满堂脚手架费用，从变更本身来看，没有不合理的地方，如果和原来的清单报价比较，就会发现，原报价中吊顶子目中已经包含满堂脚手架的费用，实际上脚手架是重复计算。那么，如何做好常见工程变更的审核？

1.注意核对工程变更

一般来说，项目变更时，对于变增的变更，施工单位都及时要求变更函，但对于变减的工程量，施工单位并不积极，这就要求建设单位或监理单位施工单位能及时给出变更文件。对于既有变增又有变减的情况，就要十分注意，变增的工程量中是否已经扣减了相应的变减的工程量?如某工程将走廊铝合金格栅灯调整为普通吸顶灯，施工单位在变更签证中只是提到增加走廊吸顶灯,没有扣减相应的格栅灯，如果不到现场或在图中核对变更,很难发现其中的问题。

2.单纯的材料变更,一定要充分了解材料价格

在建筑工程施工中，单纯的材料价格变更是很常见的，如材质变更、质量等级变更、规格型号变更，这类变更的关键是材料价格的确定，一定要对市场行情有足够的了解、货比三家，要亲自去市场，亲自去询价。如某工程用电线,原设计是铝线。施工中调整为**牌的铜芯线缆。施工单位在变更时附上该厂家的公开报价单并在此基础上优惠5%，经决算审计人员仔细了解市场后，发现在同等采购规模下，公开报价可以优惠30%，后来与施工单位核对，施工单位不得不承认高报价，按照决算审计人员的意见进行了调减。而大多数材料,鱼龙混杂,同一品牌下的产品有不同的档次,同一档次的产品由于品牌不同,价格千差万别,因此,对材料的了解是为这类变更签证把关的关键所在。

3.对于清单中没有的项目定价,双方要协商确定

对于清单中没有的项目的变更,价格要双方确定,定价原则不外乎有以下几种:

小型变更或单纯的人工变更,以计日工单价的形式确定。

（1）市场上产品竞争比较激烈,价格机制比较完善的,可以采用市场询价、加权后确定,对于这类定价,一般不建议业主选用市场询价中得到最低价作为价格变更的依据,这样相当于鼓励、纵容或逼迫施工单位采用低质低价或假冒伪劣产品。

（2）采用新技术或新工艺或市场价格竞争少的项目,最好能套用定额确定价格,定额中没有此类价格的,可以会同施工单位分别估算出人工、材料、机械台班费用,然后组价形成新的价格。

在工程竣工决算中，要仔细做好最后的把关。

六、决算中的注意事项

在定额计价模式下，这一阶段是最重要的环节，决算审计人员这一阶段也开始介入，几乎所有的工作量都集中在这一阶段。但在清单计价模式下，如果决算审计人员提前介入，竣工决算的工作量就不是很大，但决算中依然要注意：

1.工程变更签证单必须有建设单位、施工单位、监理单位三方盖章签字认可，任何一方缺少手续都不能进入决算，此外，对于变更中内容不全或没有工程量和工程内容只有金额的签证也不能进入决算；没有形成书面资料的口头承诺更不能进入决算。

2.仔细核对签证变更单，特别是那些单纯扣减工程量工作内容的签证单，施工单位是否进入了决算，是否进行了全面的扣减。此外，还需注意的是那些既包含变增又包含变减的签证单，如果变增的金额少于变减的金额，在造价中是否进行了调整，该签证单是否按实进入决算进行计算。

在清单计价模式下，决算审计的作用是加强了而不是减弱了，对工程造价控制的意义更加重大了，这就要求推广决算审计社会化，采用注册造价师执业，依法赋予更大的权力，同时承担更严格的责任，加强职业道德建设和行业风险教育，最终营造出一个成熟完善的市场。

作者单位：长安大学

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中图分类号：TU99 文献标识码：A 文章编号：

一、做好结算审核的前期准备工作

1、首先审核人员应通读招投标文件、施工合同、图纸（含招标图与竣工图）、工作联系单、设计表更、工程签证等资料，对整个工程的施工过程做到心中有数，在熟悉上述资料过程中，对影响工程造价的相关内容要做好重点标记，以备后期查阅。

2、核查竣工图纸的准确性及明确结算施工范围根据竣工图纸的内容，对现场进行实地考察测量，市政工程受周

围环境及建筑物影响比较大，拆迁不到位的情况诸多，因此竣工图的审差显得尤为重要。审查方式采用重点审查与抽查的方式相结合，对于现场与图纸不符的位置，在竣工图中予以标注，方便后期的工程量计算。

结合实地考察，依据招标文件，总、分包施工合同(附件)、补充

协议及有关文件的总承包施工范围相关条款，核查总承包工程施工结算范围，已报送工程是否竣工验收合格，对于未完工程或未做的工作内容在结算时应予以扣除。

3、，审核竣工结算文件的合法、有效性

严格审核变更、洽商、认价的真实、有效性。例如：设计变更是否连续编号、有无缺号；现场签证前后是否有重复；现场认价是否标注材料规格、材质、型号、价格组成，有无加盖公章；竣工图除加盖竣工图章外是否有建设方人员签认等。

二、建设工程竣工结算审核的中期工作 1、 全面审核竣工结算文件的合理、准确性 重点审核结算文件中工程量、综合单价、费率、价格调整、工程签证等。

（1)工程量审核方面：固定总价合同形式的需招标图与竣工图对照，同时结合设计变更与工程签证进行审核。固定单价合同形式需对工程量全面逐项审核法，审查工程量是否有漏算、重算、错算，注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法，严格按照工程量清单项目及计算规则进行审核计算。市政工程涉及的土方量比较大，结算审核中土石方的计算方法是争议的主要内容。以沟槽土石方为例，市政管线埋深多数达到1.2以上，也就是满足了放坡的条件。工程量计算规则规定按照原地面以下构筑物最大水平投影面积乘以挖土深度以体积进行计算。管线施工的工作面及放坡部分的体积均不能计算，此部分工程量应该在报价中予以体现。沟槽填方体积的计算规则按挖方清单项目工程量减去基础、构筑物体积。该部分内容为结算审核的重点。

签证、设计变更的工程量审核，审查设计变更、洽商、现场签证除了按合同约定的要求甄别其合法性与有效性之外，还要注意各个洽商变更、签证是否已含在合同约定的风险范畴之内，如果签证工程量在合同约定范围内或者已经包含在清单费用之内，即使对此工程量签证，也只能理解为承认其工程量的发生，并不能对其再计费；其次签证、变更费用是否符合合同约定的变更计价原则；签证项目是否只计算增项金额，未计算减项费用，增项费用是否需从原合同金额中扣除等。签证、变更问题市政工程结算争议最多的项目，因市政工程在室外作业，周围的环境及地址情况对工程施工影响较大，工程施工时，存在诸多不确定性，现场发生的签证、变更数量较多，因此在审核时应把签证、变更作为审核的重点。

（2)综合单价审核方面：对于清单中的项目要仔细对照清单项目中的项目特征、工作内容是否与竣工图中项目的特征、工作内容相一致，如有偏差应按照清单外项目的组价原则进行组价。

清单外项目组价为单价审核方面的重点，工程费用包括的内容各地不一，具体计算时应当按当地的现行规定执行，主要注意审查费用定额是否区分专业工程性质，再重点审查所使用费率与工程类别、造价部门有关文件、招标文件、施工合同等是否相符，最后审查各项取费是否符合规定，是否合理，取费基数是否正确，是否提高取费等级现象，计费基数和工程造价计算程序是否正确。对于投标时竞报费率的工程，应该严格按照投标时竞报的费率进行套项。另价目表的套用亦是审核的重点，要严格套用合同约定的价目表。

价格价差方面：a.材料价差方面，由于建筑材料的庞大性、多样性、复杂性，使得建筑材料具有多样性且材料价格随时间(特别是季节)变化的明显性，这就要求审核人员除了要掌握建筑材料的一些新变化、新动态、新趋势外，还要深入到建筑市场了解建筑材料的价格，在依据合同约定材料调价原则、已有现场认价单的前提下，审查是否按合同约定调整暂估价价差，是否按合同规定计算材料差价，是否存在施工单位将建设单位委托购买的材料列入工程结算。另外审查时要仔细阅读材料批价单中的文字描述，即材料价包含的内容，运输费、装卸费、税金是否包含，另外室外大型材料设备是否包含安装费；

b.人工、机械费的审核，人工费是否按照合同约定的单价计入，如果合同中约定执行本市定额管理机构下发的最新文件，则按文件中规定的文件执行日期进行套用。c.机械费的审核，与人工费审核方式相同，区别之处在于大型机械进出场费的审核，大型机械进出场费在清单报价中，施工单位对此应进行综合考虑，如果未报价视为包含在其他报价中，结算时不能对此费用单独计费。除非因甲方及其他非施工单位原因造成大型机械多次机场，此种情况应走索赔形式进行进场次数的确认，应结合招投标文件、施工合同及索赔文件进行认真审核。

（3）措施项目费用的审核

措施项目费应该严格按照合同约定进行审核，清单计价表中措施项目（一）合同中多数约定包死，如果此项目为包死，结算时则按照投标报价进行计入；如果按费率计取，应严格按照投标费率进行计入，对于投标中为报价的措施项目，则视为包含在其他项目费用中，结算时不予计量。措施项目（二）应为审核的重点，市政工程项目多在市区，施工时受周围环境影响比较大，措施费投入大且重点审核的项目为围挡、水马等。市政工程施工路线比较长，为了保证周围市民小区的出行，多半为分段施工。计量难度比较大，应结合招投标文件、施工合同、施工组织设计、施工图纸、工程量确认单进行仔细审核。