内部审计整改报告范文

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关键词：

内部审计；审计整改；对策

审计整改，就是被审计单位在对审计报告的审计意见和建议没有异议的基础上，自我进行整改和纠偏的过程。审计整改作为审计闭环中的最后一环，是审计发现问题的重要延伸，直接影响审计目标的实现。只审计不查处、不整改，等于没有审计。从一定意义上说，没有整改的审计发现比没有发现更可怕。发现的问题得不到整改，审计意见和建议得不到采纳，既达不到内部审计查错纠弊、揭示和预防的目的，也直接影响到内部审计部门的权威，不仅发挥不了审计制度本身应具有的震慑作用，相反还可能增加被审计单位“前审后犯、边审边犯”的胆量，从而导致类似违法违规问题屡查屡犯、屡禁不止。本文结合系统主管部门内部审计工作的实际，着重从主管部门内部审计的角度，对当前内部审计整改中存在的主要问题进行分析探讨。

一、内部审计整改存在的主要问题及原因

（一）主观认识不到位，导致审计整改难落实

从被审计单位看，一些单位领导对审计整改促进单位加强规范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的预防作用认识不足，担心整改使自身利益受损，往往采取避重就轻、避实就虚，有意识地进行“选择性”整改［1］，使得审计整改难落实。表现为：一是对与切身利益关联度不大的问题，一般比较容易整改。如对加强内部管理的建议，只要象征性地修改或完善几个制度就可以算是完成整改。由于制度的执行效果有一定的滞后性，内部审计部门短时间内很难对整改的效果进行评价，使得审计整改仅限表面化，整改工作往往流于形式。二是对涉及单位局部利益的问题浅源性整改。一些单位对普遍存在的共性问题在整改时存在攀比心理，徘徊观望、左顾右盼，不愿深入整改。如纠正单位超标准超范围发放奖励等问题时，被审计单位往往以维护稳定为由，采取由少数单位领导层退回多发的奖励，不愿触及多数人的“利益”，只是进行浅源性整改就算是完成了审计整改任务。三是对责任难以界定的问题拖延整改。如经济责任审计中，对于前任或者历史遗留的一些问题，“现任不管前任账”的现象普遍存在。因为历史遗留问题大多情况复杂，整改难度大，现任领导大多数不愿花大力气去整改，或是表面上答应、实际上就是不改，敷衍拖沓，严重影响整改时效。从内部审计部门看，内部审计“监”而不“督”，重审计、轻整改现象普遍。由于内部整改主体之间关系错综复杂，审计整改的问题往往会触及一些部门或个人利益，督促审计整改远比审计发现问题要复杂，利益冲突导致很多单位内部审计部门的后续审计工作流于形式。如内部审计部门一般仅要求被审计单位在规定期限内提交整改落实情况报告，对被审计单位的整改报告只作书面形式上的审核，并未依据审计发现和建议的相对重要程度，及时采取不同的后续跟踪审计，使得被审计单位的一些表面化、形式化的整改蒙混过关。

（二）内部审计部门独立性差，审计报告质量不高，导致审计整改难落实

内部审计机构设置是否独立、审计报告关系是否恰当，对实现内部审计的独立性、客观性以及在组织中地位至关重要，它是内部审计有效履行其责任的必要因素［2］。在内部审计部门隶属层次不高，内部审计不是主要领导分管的情况下，其在审计中就很难保证适当的信息沟通，审计报告关系不顺导致审计信息在向上报告的过程中，受个人利益冲突影响，往往会选择性过滤掉一些性质敏感的问题。一些应该反映的重大问题未能如实反映，审计报告中意见或建议不够客观，导致内部审计部门的后续审计、被审计单位的审计整改只能跟着流于形式。从经济责任审计实践来看，一般情况下，审计组组长的职级往往远低于被审计单位领导的职级，如果内部审计部门的主管领导再不具有职级优势的话，内部审计人员在执行内部审计工作时多少会有所顾虑，往往不能客观地反映审计发现的问题，导致审计报告质量不高，审计整改失去了良好的基础，使得被审计单位的审计整改和内部审计部门的后续审计都只能对一些表面上的问题进行整改，一些深层次的重要问题反而得不到整改，审计整改仅限表面化。

（三）督促审计整改的监督力度不够，导致审计整改难落实

一是内部审计部门督促审计整改的后续审计力度有限。由于内部审计部门只有建议权，没有决策权，使得审计意见或建议本身缺乏硬性的约束力，在出现被审计单位消极应付审计整改的情形时，后续审计的督促作用就显得十分有限。二是缺乏督促审计整改的部门联动机制，监督合力远未形成。由于大多数被审计单位审计整改的问题与主管部门的业务指导、督促、管理有关，内部审计部门如未将审计中发现的主要情况通报主管部门的纪检、监察、巡察、人事和财务等各相关业务部门，让“条条”这条线也来督促整改，就难以形成监督合力。从内审工作的实践来看，仅靠内部审计部门独立督促审计整改，是很难有所作为的。三是审计整改结果透明度不够，群众监督乏力。公开、透明是促进审计整改的最有效手段之一。目前，内部审计中普遍缺乏审计结果公告制度，审计查出的问题以及审计整改情况一般只有审计整改责任主体自己知道，群众对此并不知情，更无从监督，这在一定程度上助长了“屡审屡犯”行为的发生［3］。

（四）督促审计整改的考核、问责力度不够，导致审计整改难落实

目前，虽然大多数单位内部审计部门建立了审计回访、审计约谈制度，对督促被审计单位落实审计整改取得了一定效果，但由于相应的奖惩问责力度不够，其执行效果不够明显。一是主管部门对被审计单位落实审计整改情况考核力度不够。如有的未将被审计单位落实审计整改情况纳入对该单位的综合考核、评先评优中，有的虽纳入考核但所占分值权重太小，引不起被审计单位整改责任相关部门的重视。二是审计整改结果运用流于形式。由于被审计单位落实审计整改的情况对其主要领导考核、提拔的“参考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很难引起相关单位领导者高度重视。三是审计整改追究问责力度不够。多数单位未建立内部审计整改问责制度，或是建立的制度中关于问责的奖惩规定过于原则，缺乏可操作性。实践中，内部审计部门很难依据审计中发现问题、审计整改措施落实情况对被审计单位相关责任人进行追究问责。

二、内部审计整改的对策与建议

（一）提高认识，积极推动审计整改工作落实

内部审计整改到不到位，关键在于落实审计整改的各责任主体的领导认识到不到位，是否真正从思想上、行动上高度重视内部审计整改工作。一是要明确被审计单位主要负责人是落实审计整改工作的第一责任人。只有被审计单位主要负责人重视审计整改工作，亲自组织整改工作，被审计单位的整改部门之间才不会相互推诿，审计整改工作才能有效推进。二是内部审计部门要高度重视后续审计工作。后续审计作为内部审计发现问题的延伸，对于督促被审计单位落实审计整改起着至关重要的作用。内部审计部门要改变以往“监”而不“督”，“重审计、轻整改”的误区，切实履行督促审计整改的后续审计责任，使内部审计工作有始有终，取得应有的成效。

（二）增强内部审计机构的独立性，提高审计项目质量，为审计整改奠定良好的基础

一是要强化内部审计机构建设，增强内部审计部门的独立性，内部审计部门要与单位主要负责人或权力机构保持恰当的审计报告关系。单位主要负责人要主管内部审计工作，经常听取内部审计部门工作汇报，及时、全面了解审计发现的问题、审计整改的落实进度，切实解决内部审计工作中存在的实际困难和问题，支持和鼓励内部审计人员大胆开展工作、客观反映问题。二是提高审计项目质量，为推进审计整改工作奠定良好的基础。内部审计部门要依法履行审计职责，严守职业道德，不断强化审计项目全过程质量控制，提高审计结果的客观性、公正性。同时，内部审计部门要积极与被审计单位就审计发现、审计结论、审计意见和审计建议进行必要的讨论和交流，取得被审计单位管理层理解和认同，促使其从“要我改”向“我要改”转变，为推进审计整改工作奠定良好的基础。

（三）健全和完善督促审计整改监督机制，提升监督合力

一是健全和完善内部审计部门的后续审计制度。内部审计部门要根据审计发现问题的类型，细化审计整改内容、目标、时点。根据审计发现问题的严重性及其整改所需时间决定采取不同的后续审计程序。如采取专项后续审计，或是附带式的后续审计。内部审计部门要对重要的问题整改措施进行现场确认、评估，评价整改现状，形成后续审计报告及时报单位领导和被审计单位，加大督促审计整改的力度。二是健全和完善审计整改联动机制。内部审计部门要争取在主管部门负责人的支持下，建立督促审计整改的联席会议制度。定期将审计发现、提出审计意见和建议情况向主管部门的纪检、监察、巡察、组织人事等有监督、奖惩权的部门通报，借助相关管理部门的力量，共同督促被审计单位落实审计整改。如一些单位已经在探索将被审计单位审计整改情况纳入巡察整改工作督办中，以巡察整改督促审计整改，由于主管部门巡察工作直接对单位权力机构负责，无形中加大了督促的力度，使得一些屡查屡犯的“老大难”问题得到解决。三是逐步扩大内部审计整改结果公告范围。内部审计部门要逐步扩大审计报告的主送和抄送范围，将过去只向被审计单位主送审计意见书的做法，改为根据不同情况、有针对性向对被审计单位上级主管部门领导、监督、管理部门抄送，形成对被审计单位落实审计整改的压力和推力。借鉴国家审计整改结果公告制度的做法，建立内部审计整改结果公告制度，逐步扩大审计整改情况的公开范围，除及特殊原因不宜披露的内容外，要充分保障职工的知情权、监督权，以发挥群众监督的积极作用。

（四）健全和完善审计整改结果运用、问责机制，加大问责力度。

一是将审计整改结果与干部选拔任用结合。把被审计单位落实整改的情况与其领导个人政治前途挂钩，促进被审计单位领导落实审计整改责任。二是把审计整改结果纳入考核范围。主管部门要将被审计单位落实审计整改情况作为考核其绩效、评选评优的重要内容，推动被审计单位整改责任相关部门的落实审计整改责任。三是加大审计整改问责力度。要健全和完善审计整改问责制度，增强惩处的威慑力。加大对拖延审计整改或应付整改、造成重大损失或恶劣影响的相关责任人的问责力度，必要时移交纪检、监察等部门，发挥问责的震慑作用，确保审计整改工作真正落到实处。

作者：曹晓娟 单位：安徽省司法厅

参考文献

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目前我国公立医院属于微利事业单位，审计只局限于外在审计，也就是上级对医院的审计，而开展内部内部审计工作关乎着医院工作质量的高低。

一、审计内容选定是保证医院内部审计工作质量的前提

为了提高医院的经营和管理水平，实现优质、高效、低耗、规范管理的内部审计目标，审计内容应是在对可能影响内部审计目标实现的风险进行评估的基础上。一是要确定哪些事项应列入内部审计范围；二是确定哪些列为内部审计对象的事项会给组织带来风险；三是确定哪些事项要先审；四是结合审计资源状况选定项目

二、强化审计内容过程管理是保证医院内部审计工作质量的核心

实施过程包括三个阶段，分别是审前、审中和审结。

（一）审前主要工作是制定审计内容

通常医院内部审计工作主要包括三大方面内容：（1）审查医院各种业务活动的合法性、合规性。例如，对医院的药品及器械的采购，医疗事故及纠纷的防范和处理，计划、人事、投资决策等活动进行检查与监督，以保证医院各部门遵循国家有关政策、方针、法规、制度，减少差错和失误。（2）审查医院内部各种业务活动的经济性和安全性。例如：检查医院内部各种活动的执行与计划是否一致；各部门是否忠于职守，严格执行医疗、护理等操作制度；效率如何，是否取得预期效果；是否厉行节约，讲求成本效益原则等。（3）审查医院经济活动资料的真实性和有效性。例如，对医院的会计资料进行审查，检查账实是否相符，有无私设“小金库”等情况，保证会计信息真实可靠及国有资产的安全完整。

（二）审中主要是依据审计方案内容开展工作

在进行内部审计测试的过程中，首先要了解被审计部门的内部控制状况，如重要职能部门的各项制度的严密性、逻辑性和衔接性，评价被审计项目内容的内部控制状况，进行审计抽样，搜集审计证据。同时将审计证据与审计依据进行对比，看是否存在差异，分析差异所带来的影响及差异产生的原因。

（三）审结是内部审计报告阶段

审结应包括被查事项的任务和目标与医院任务目标是否一致、医院任务目标是否完成、被查事项是否达到预期目的；情况部分应按审计发现的重要性顺序反映发现的状况、依据、差异、影响和原因；意见、建议部分一要有助于解决问题，促进风险降低，二要切实可行，三要考虑成本效益原则，四要既利于解决医院现实问题，五要适合医院的经营活动。内部审计报告的问题及意见、建议部分是重点。对发现的问题．内部审计人员要与被审计部门共同分析成因以及影响，提出加强管理、堵塞漏洞、挖掘潜力、讲求效率的意见和建议，归纳出具有全局性、建设性的防范措施，提出完善体制、改革机制的具体建议，报告中不宜使用责难性的措辞，不采取简单披露问题的方法；报告应着重反映重大的问题，对一般性质的问题，在审计过程中直接向被审计部门提出并督促其审中完成整改。

三、督促审计建议的落实是保证医院内部审计工作质量的关键

建立健全审计整改监督制度、确保审计建议的落实是保证医院内部审计工作质量的关键。

（一）下达内部审计意见书后，要求被审计部门做出整改承诺

对需要落实整改的有关事项，明确责任人、督办人和整改结果反馈时间。通常被审计部门负责人作为落实整改措施的责任人，内部审计部门及上级有关职能部门作为相关问题的落实督办人。

（二）要求被审计部门定期汇报内部整改情况

责任人和督办人在规定时间内应将落实审计建议的具体情况书面反馈到内部审计部门，重要的落实整改事项结果还应向更高级别领导报告。反馈信息应包括：针对存在的问题已经采取和将要采取的措施；整改落实的责任人；不能整改问题的情况说明。被审计部门有责任保证：所采取的措施针对的是报告中提到的缺陷；所采取的措施必须针对问题产生的原因，而不仅仅是消除现存的问题；整改措施将持续产生作用。

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【关键词】

企业;内部审计;成果运用

0 前言

现今一些企业在内部审计成果运用的过程中，存在一定的问题，例如，内部审计成果质量不高、对内部审计成果运用的认识不足、内部审计工作机制不健全等，都会严重影响审计成果的运用。本文主要从提高审计成果的质量、转变内部审计成果运用的思想、建立健全审计成果运用长效机制等几方面对提高内部审计成果的运用进行分析。

1企业内部审计成果运用存在的问题

1.1 内部审计成果的质量有待提高

内审工作是一个专业技术要求很高的工作，业务范围涵盖企业所有的业务领域，对内部审计人员的综合素质要求很高，但一些企业受到内部审计人员业务水平、知识结构的限制，内审人员不能合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断，影响内部审计质量，内部审计成果的操作性较低、内容比较贫乏，不够全面。审计成果的质量会影响审计结果的运用效果。内部审计成果的质量与审计成果的运用效果是呈正比例的关系。如果内部审计成果质量不高的话，那么就会导致内部审计成果的运用效果低下。

1.2 对内部审计成果运用的思想有待转变

企业内部审计，由于多年来受到传统管理模式、组织的影响，企业内部对审计工作认识不足，认为审计工作就是“找茬”，不重视内部审计结果，因而影响了内部审计成果的运用。企业经常将内部审计作为查找工作中存在问题的主要途径，但是，却没有将内部审计成果的运用放在首要的位置上，导致审计年年搞，问题依然存在的情况。

1.3 审计成果运用机制有待完善

企业在对内部审计成果运用的过程中，由于未形成系统性的审计成果运用机制，内部审计部门与相关部门之间协作、配合不到位，审计部门只有审计建议权，没有审计处罚权，当被审计单位消极对待审计结果时，审计成果就很难发挥作用。另一方面，由于未建立审计发现问题整改的问责和考核机制，被审计单位不重视内部审计发现问题的整改工作，对审计发现问题的整改存在表面化，未能做到举一反三，对照检查并进行自查自纠，从而存在屡审屡犯的现象。

2 企业内部审计成果运用的有效措施

2.1 强化内部审计工作，确保审计成果的质量

充分利用审计成果的运用，是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径，提高审计质量是促进审计成果运用的关键。审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分，因此应加强审计人员的综合素质培养。随着审计领域和技术的不断拓展，要求审计人员具备复合型知识和能力，这样才能在工作中防犯审计风险，准确使用职业判断对经济活动做出判断，从而发现问题，解决问题，给出实事求是的结论。另一方面，要加强审计实施过程的控制和管理。首先，应确定审计的目的，做好审前调查，收集与审计项目相关的资料;其次，加强对项目审计的组织，制定审计方案，对审计人员组成、程序、时间及审计重点等做出详细安排。第三，做好审计过程的质量管理，包括开展审计培训、通过信息系统对审计过程进行实时监控、落实三级复核制度等，加强审计实施过程的管理，是保证审计质量、降低审计风险的核心;第四，加强审计报告的质量管理，保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则;第五，加强对内部审计后续工作的管理。主要包括检查被审计单位对内部审计报告中指出的问题是否开展了整改工作，制定并采取相应的整改措施是否切实可行，整改是否落实到位，对整改结果进行考核，这样才能有效发挥审计成果的作用。审计后续工作管理还包括对前期的审计工作进行质量评价，包括对审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等进行评价，总结值得借鉴的经验教训。通过加强以上五个方面的工作，有效的提高内部审计的质量，确保内部审计结果为企业发展更好地服务。

2.2 提高认识，积极转变内部审计成果运用的思想

内部审计成果是企业领导全面、准确了解和掌握企业内部控制执行情况和经营情况，是制定决策的重要信息来源，良好的审计环境是审计成果转化运用的沃土。因此，要提高企业内部对内部审计工作的认识，为内部审计创造良好的环境，充分发挥内部审计的作用。一是领导重视是促进审计成果运用的保证。内部审计成果的使用者主要是企业的领导，实践证明，企业内部审计工作必须在企业最高领导的关心支持下才能顺利有序的开展。二是企业内部对审计工作的理解是促进审计成果转化运用的关键，因此，要加强内部审计工作性质、任务和服务宗旨的宣传，加强与被审计单位的沟通交流，使被审计单位明白内部审计是企业的“保健医生”，是为企业的健康发展保驾护航的，取得被审计单位对审计工作的认知、理解和支持。三是内部审计人员要转变思想，树立宏观意识，消除运用内部审计成果是审计工作的"副产品"的错误思想，将内部审计成果的转化运用作为发挥审计监督作用，促进企业经营管理的重要手段。

2.3 建立健全的长效机制

要保证企业内部审计成果的运用，需要建立健全审计成果运用的长效机制，这样才能充分发挥内部审计的作用。首先，要完善企业内部审计整改的报告制度。审计整改是审计工作成果的具体体现，被审计单位在收到审计部门的审计意见或审计报告之后，应组织相关的责任部门召开专门的整改会议，深入分析审计中发现问题的形成原因，制定整改方案，明确整改责任部门、责任人，制定切实可行的整改和预防措施，在规定的期限内完成整改并上报整改报告和整改证明资料，确保审计整改工作取得实效，同时，被审计单位还要举一反三，开展对照检查和自查自纠，避免同类问题屡审屡犯。其次，建立完善内部审计整改工作的跟踪检查制度。企业内部审计部门要对审计整改工作履行监督职能。为保证审计整改工作落到实处并取得成效，不走过场，审计部门需对审计整改工作开展跟踪检查和考核，确保全面纠正不规范行为，有效防范经营风险，充分发挥内部审计成果的运用。第三，健全审计成果运用机制，建立审计问题整改问责机制，明确对责任单位和个人的追究标准和方法，将整改结果纳入个人及单位绩效进行考核并应用到干部考察评价机制，对于拒不整改、整改不认真或整改不及时、屡审屡犯等行为进行惩处，深化审计成果的运用，全面提高企业内部审计成果的转化运用。

3 总结

通过本文对企业内部审计成果运用的分析，将存在的问题阐明，并对其提出有效的改进措施，这样不仅能保证企业内部审计成果的质量，同时还能提高内部审计成果的运用效率，促进企业的长远发展。

【参考文献】

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[中图分类号]F239.22 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）25-0111-02

1 前 言

审计整改是审计后续工作的内在要求，是帮助实现管理目标的重要途径和手段。各被审计单位和部门采取一定的措施和手段强化审计整改，一方面可以借此减少各种风险、控制漏洞、治理缺陷，另一方面还可以将一些有价值的审计信息作用于单位的内部控制活动，从而完善被审计单位的内控制度，提高被审计单位的管理水平，因此审计部门和被审计单位都要高度重视审计整改。

2 内部审计整改面临的困难和问题

六五四台经历了从1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每个项目投资额都达到了国家审计的范围，期间十年财政部先后三次委派北京三家会计师事务所对我台的工程项目进行财务竣工决算的审计，他们提出的审计整改的意见和建议一针见血，审计结论专业、到位、通俗易懂，通过和他们的业务沟通和交流，开阔了思路和眼界，学到了很多在书本中学不到的知识。从那以后才懂得审计整改起到了对被审计单位各项工作梳理作用，以及对被审计单位的财会人员、内审人员的以后工作的指导意义。但在目前形势下审计整改意见面临很多的困惑：

（1） 一些被审计单位和审计人员对审计整改意识弱化甚至空缺，整改不及时、不到位、不彻底，屡查屡犯，屡禁不止的问题时有发生。在实践中，有的审计单位对象认为审计报告送达后，此项审计工作已经结束。认识不到位，未将审计整改放在重要位置，内部审计部门与被审计对象都在同一单位，有碍于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有为难情绪。有的被审计部门或个人表面上赞同审计的意见或建议并承诺予以整改，但事实上却对审计整改的事项拖延、推诿。目前存在对领导干部的经济责任审计常常发生滞后现象，不能发挥为组织部门选拔提供依据的作用，这种客观事实更加弱化了被审计单位执行整改的意识。

（2） 通过审计整改对问题的责任追究在一定程度上增加了业务部门对内部审计工作的抵触情绪。一些业务部门的干部职工对内部审计工作的认识存在偏差，认为内部审计部门的检查就是查问题、找麻烦。审计部门发现问题责任落实和追究后，审计披露的问题会影响部门和个人的评价和考核，严重的还会受到行政处分，甚至触犯法律等，同时还要做出相应的经济赔偿。在组织实施审计发现问题责任落实和追究的过程中，有些规章制度可能理解得不够到位，提出的意见建议有时不够准确，不通俗易懂，很自然地会使被审计部门对内部审计部门的检查不支持。

（3） 大多数内部审计人员缺乏开展责任追究所必需的专业业务知识和业务技能。审计发现问题责任落实和追究工作关系到被审计者的评价和考核，涉及行政事业管理体制、干部人事制度、纪检监察制度等，是一项政策性极强、对业务能力要求很高的工作。这就要求内部审计人员一方面应该对所审计的业务工作有一定的了解，能够明白问题发生的来龙去脉，能够确定应该负主要责任的关键点和人物；另一方面应该有较高的政策水平和业务能力，熟悉有关的法律法规和内部管理规定，能够按照相关规定提出对有关责任人的处理处罚意见。目前大多数单位的内部审计人员形同虚设，由于大多数内审人员都是兼职的，既没有相对的独立性，也不经常参与单位的经济活动，也缺乏实务经验和必需的专业知识，经常被单位领导忽视其工作职能和职责。尽管近几年内部审计队伍整体素质得到了新的提高，但是与现代内部审计工作的要求相对照，还存在一定的差距。

（4） 对内部审计整改的标准和效果缺乏评判依据。实践中，对审计整改不到位或走过场的单位、部门，缺乏相应的处理手段，没有建立相应的问责制度。对未严格执行审计建议或决定的被审计部门，有指导督办的责任，却无作出处理或者提请作出强制执行的权力，整改的决定权仍在被审计单位或部门手中。

（5） 相关部门协调配合督促审计整改的机制尚未形成，在干部任期经济责任审计工作中，很少单位成立了经济责任审计工作领导小组，应由分管人事的领导，组织人事部门、财务、审计等部门主要负责人担任成员，在审计整改的督办中发挥了积极作用。但是，在现阶段对审计整改工作重视不够，认识不深，整改程序不顺，效率不高，内部审计部门与业务部门的沟通交流和协调配合还待有效加强。督促被审计单位进行审计整改不仅仅是审计部门和被审计部门的共同责任，还应包括被审计单位的主管部门、财务，组织人事、资产管理、后勤等部门的参与及协调配合，使审计整改的力度和深度不断加强。

3 有效加强内部审计整改工作的措施

3.1 改变观念，提高审计整改的自觉性

内部审计部门和内部审计人员要提高认识，将违规问题纠正，管理问责与督促被审计单位将审计和整改放在同等重要的位置来抓。内部审计部门应注重服务和帮助业务部门解决工作中的问题，使其意识到审计工作是管理层和业务部门的风险管理者，从而提高审计整改的自觉性。要探索建立单位内部审计整改责任制，建立财务部门、业务部门、管理部门等参加的审计整改机制。提高单位各级领导和职工对审计整改工作的认识、为审计发现问题责任落实和追究的开展创造良好的氛围。在内部审计工作实践中充分发挥“免疫系统”功能，当好单位的经济“卫士”和“参谋”作用。

3.2 要不断健全完善审计整改督办机制

在审计发现问题要进行适度的参与，发挥职责赋予的检查、评价、建议和报告的权力。被审计单位要逐级落实整改责任，限期抓好整改。业务管理部门要以问题整改为契机，从制度上对违规违纪行为予以约束，杜绝类似问题再次发生。要加大审计处理处罚力度，建立完善责任追究机制。加大内部审计问责制度的建立和实施工作，对审计发现的重大问题的相关责任人要严肃处理，并把它作为衡量整改工作是否符合标准的重要内容。另外要建立审计整改责任移交制度，实施审计整改工作激励奖惩机制，提高审计整改工作的指导性和实效性。

3.3 提高审计意见或建议的操作性

审计整改是审计工作质量的重要标志与体现。内部审计部门要提高自身的工作水平，在审计发现问题责任认定和提出处理建议的过程中尽量做到事实清楚、定性准确，保证审计发现问题责任落实和追究的公平、公正、实事求是。审计报告中文字、措辞的运用要准确到位。提出的审计意见和建议要针对被审计单位审计情况，切实可行。内部审计部门要深化对审计整改落实情况的跟踪检查力度，严格落实审计整改的时限，细化整改的相关内容，制定整改任务进度表，增强被审计单位对整改工作的信心和操作性。

3.4 适度进行公告审计整改结果推动审计整改

审计整改是一项长期的工作，是一个连续性的工程，在公告审计结果的同时，适度公开被审计单位的审计整改情况，是推动审计整改的有效途径。排除保密项目和工程，可以借鉴住房审计结果公告的做法，尝试在一定范围内逐步推行审计结果以及后续整改进度的公告制度。可以先对被审计单位执行审计整改的情况先进行分类汇总，再以情况通报或者简报等方式向内部公众公告。这样做既满足公众知情权，又发挥舆论的监督作用，也增强了审计透明度，有利于促进被审计单位认真整改。

3.5 开展审计回访和后续审计

这样做有利于了解被审计单位整改措施是否得当，效果是否显著，确保审计成果的落实。内部审计部门可以对在审计报告送达之日起一定期限内，对被审计部门或个人进行定期审计回访，如发现被审计对象未执行审计整改的，应查明其原因，并督促其整改与落实。同时积极对被审计部门或个人进行“帮促”工作，帮助他们加强整改，提高管理水平，对整改效果明显的部门或个人可以通报表扬，对整改不到位的要认真做好督促工作甚至通报批评和处理，以提高审计权威，确保审计整改目标的实现。

参考文献：

[1]苏珊·斯维茨尔.后萨奥时代的内部审计报告[M]. 王光远，译.北京：中国时代经济出版社，2008.

[2]国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架[M].北京：中国财政经济出版社，2009.