内部审计整改报告范文
时间：2023-03-13 11:04:31
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篇1
关键词：
审计整改，就是被审计单位在对审计报告的审计意见和建议没有异议的基础上，自我进行整改和纠偏的过程。审计整改作为审计闭环中的最后一环，是审计发现问题的重要延伸，直接影响审计目标的实现。只审计不查处、不整改，等于没有审计。从一定意义上说，没有整改的审计发现比没有发现更可怕。发现的问题得不到整改，审计意见和建议得不到采纳，既达不到内部审计查错纠弊、揭示和预防的目的，也直接影响到内部审计部门的权威，不仅发挥不了审计制度本身应具有的震慑作用，相反还可能增加被审计单位“前审后犯、边审边犯”的胆量，从而导致类似违法违规问题屡查屡犯、屡禁不止。本文结合系统主管部门内部审计工作的实际，着重从主管部门内部审计的角度，对当前内部审计整改中存在的主要问题进行分析探讨。
一、内部审计整改存在的主要问题及原因
（一）主观认识不到位，导致审计整改难落实
从被审计单位看，一些单位领导对审计整改促进单位加强规范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的预防作用认识不足，担心整改使自身利益受损，往往采取避重就轻、避实就虚，有意识地进行“选择性”整改［1］，使得审计整改难落实。表现为：一是对与切身利益关联度不大的问题，一般比较容易整改。如对加强内部管理的建议，只要象征性地修改或完善几个制度就可以算是完成整改。由于制度的执行效果有一定的滞后性，内部审计部门短时间内很难对整改的效果进行评价，使得审计整改仅限表面化，整改工作往往流于形式。二是对涉及单位局部利益的问题浅源性整改。一些单位对普遍存在的共性问题在整改时存在攀比心理，徘徊观望、左顾右盼，不愿深入整改。如纠正单位超标准超范围发放奖励等问题时，被审计单位往往以维护稳定为由，采取由少数单位领导层退回多发的奖励，不愿触及多数人的“利益”，只是进行浅源性整改就算是完成了审计整改任务。三是对责任难以界定的问题拖延整改。如经济责任审计中，对于前任或者历史遗留的一些问题，“现任不管前任账”的现象普遍存在。因为历史遗留问题大多情况复杂，整改难度大，现任领导大多数不愿花大力气去整改，或是表面上答应、实际上就是不改，敷衍拖沓，严重影响整改时效。从内部审计部门看，内部审计“监”而不“督”，重审计、轻整改现象普遍。由于内部整改主体之间关系错综复杂，审计整改的问题往往会触及一些部门或个人利益，督促审计整改远比审计发现问题要复杂，利益冲突导致很多单位内部审计部门的后续审计工作流于形式。如内部审计部门一般仅要求被审计单位在规定期限内提交整改落实情况报告，对被审计单位的整改报告只作书面形式上的审核，并未依据审计发现和建议的相对重要程度，及时采取不同的后续跟踪审计，使得被审计单位的一些表面化、形式化的整改蒙混过关。
（二）内部审计部门独立性差，审计报告质量不高，导致审计整改难落实
内部审计机构设置是否独立、审计报告关系是否恰当，对实现内部审计的独立性、客观性以及在组织中地位至关重要，它是内部审计有效履行其责任的必要因素［2］。在内部审计部门隶属层次不高，内部审计不是主要领导分管的情况下，其在审计中就很难保证适当的信息沟通，审计报告关系不顺导致审计信息在向上报告的过程中，受个人利益冲突影响，往往会选择性过滤掉一些性质敏感的问题。一些应该反映的重大问题未能如实反映，审计报告中意见或建议不够客观，导致内部审计部门的后续审计、被审计单位的审计整改只能跟着流于形式。从经济责任审计实践来看，一般情况下，审计组组长的职级往往远低于被审计单位领导的职级，如果内部审计部门的主管领导再不具有职级优势的话，内部审计人员在执行内部审计工作时多少会有所顾虑，往往不能客观地反映审计发现的问题，导致审计报告质量不高，审计整改失去了良好的基础，使得被审计单位的审计整改和内部审计部门的后续审计都只能对一些表面上的问题进行整改，一些深层次的重要问题反而得不到整改，审计整改仅限表面化。
（三）督促审计整改的监督力度不够，导致审计整改难落实
一是内部审计部门督促审计整改的后续审计力度有限。由于内部审计部门只有建议权，没有决策权，使得审计意见或建议本身缺乏硬性的约束力，在出现被审计单位消极应付审计整改的情形时，后续审计的督促作用就显得十分有限。二是缺乏督促审计整改的部门联动机制，监督合力远未形成。由于大多数被审计单位审计整改的问题与主管部门的业务指导、督促、管理有关，内部审计部门如未将审计中发现的主要情况通报主管部门的纪检、监察、巡察、人事和财务等各相关业务部门，让“条条”这条线也来督促整改，就难以形成监督合力。从内审工作的实践来看，仅靠内部审计部门独立督促审计整改，是很难有所作为的。三是审计整改结果透明度不够，群众监督乏力。公开、透明是促进审计整改的最有效手段之一。目前，内部审计中普遍缺乏审计结果公告制度，审计查出的问题以及审计整改情况一般只有审计整改责任主体自己知道，群众对此并不知情，更无从监督，这在一定程度上助长了“屡审屡犯”行为的发生［3］。
（四）督促审计整改的考核、问责力度不够，导致审计整改难落实
目前，虽然大多数单位内部审计部门建立了审计回访、审计约谈制度，对督促被审计单位落实审计整改取得了一定效果，但由于相应的奖惩问责力度不够，其执行效果不够明显。一是主管部门对被审计单位落实审计整改情况考核力度不够。如有的未将被审计单位落实审计整改情况纳入对该单位的综合考核、评先评优中，有的虽纳入考核但所占分值权重太小，引不起被审计单位整改责任相关部门的重视。二是审计整改结果运用流于形式。由于被审计单位落实审计整改的情况对其主要领导考核、提拔的“参考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很难引起相关单位领导者高度重视。三是审计整改追究问责力度不够。多数单位未建立内部审计整改问责制度，或是建立的制度中关于问责的奖惩规定过于原则，缺乏可操作性。实践中，内部审计部门很难依据审计中发现问题、审计整改措施落实情况对被审计单位相关责任人进行追究问责。
二、内部审计整改的对策与建议
（一）提高认识，积极推动审计整改工作落实
内部审计整改到不到位，关键在于落实审计整改的各责任主体的领导认识到不到位，是否真正从思想上、行动上高度重视内部审计整改工作。一是要明确被审计单位主要负责人是落实审计整改工作的第一责任人。只有被审计单位主要负责人重视审计整改工作，亲自组织整改工作，被审计单位的整改部门之间才不会相互推诿，审计整改工作才能有效推进。二是内部审计部门要高度重视后续审计工作。后续审计作为内部审计发现问题的延伸，对于督促被审计单位落实审计整改起着至关重要的作用。内部审计部门要改变以往“监”而不“督”，“重审计、轻整改”的误区，切实履行督促审计整改的后续审计责任，使内部审计工作有始有终，取得应有的成效。
（二）增强内部审计机构的独立性，提高审计项目质量，为审计整改奠定良好的基础
一是要强化内部审计机构建设，增强内部审计部门的独立性，内部审计部门要与单位主要负责人或权力机构保持恰当的审计报告关系。单位主要负责人要主管内部审计工作，经常听取内部审计部门工作汇报，及时、全面了解审计发现的问题、审计整改的落实进度，切实解决内部审计工作中存在的实际困难和问题，支持和鼓励内部审计人员大胆开展工作、客观反映问题。二是提高审计项目质量，为推进审计整改工作奠定良好的基础。内部审计部门要依法履行审计职责，严守职业道德，不断强化审计项目全过程质量控制，提高审计结果的客观性、公正性。同时，内部审计部门要积极与被审计单位就审计发现、审计结论、审计意见和审计建议进行必要的讨论和交流，取得被审计单位管理层理解和认同，促使其从“要我改”向“我要改”转变，为推进审计整改工作奠定良好的基础。
（三）健全和完善督促审计整改监督机制，提升监督合力
一是健全和完善内部审计部门的后续审计制度。内部审计部门要根据审计发现问题的类型，细化审计整改内容、目标、时点。根据审计发现问题的严重性及其整改所需时间决定采取不同的后续审计程序。如采取专项后续审计，或是附带式的后续审计。内部审计部门要对重要的问题整改措施进行现场确认、评估，评价整改现状，形成后续审计报告及时报单位领导和被审计单位，加大督促审计整改的力度。二是健全和完善审计整改联动机制。内部审计部门要争取在主管部门负责人的支持下，建立督促审计整改的联席会议制度。定期将审计发现、提出审计意见和建议情况向主管部门的纪检、监察、巡察、组织人事等有监督、奖惩权的部门通报，借助相关管理部门的力量，共同督促被审计单位落实审计整改。如一些单位已经在探索将被审计单位审计整改情况纳入巡察整改工作督办中，以巡察整改督促审计整改，由于主管部门巡察工作直接对单位权力机构负责，无形中加大了督促的力度，使得一些屡查屡犯的“老大难”问题得到解决。三是逐步扩大内部审计整改结果公告范围。内部审计部门要逐步扩大审计报告的主送和抄送范围，将过去只向被审计单位主送审计意见书的做法，改为根据不同情况、有针对性向对被审计单位上级主管部门领导、监督、管理部门抄送，形成对被审计单位落实审计整改的压力和推力。借鉴国家审计整改结果公告制度的做法，建立内部审计整改结果公告制度，逐步扩大审计整改情况的公开范围，除及特殊原因不宜披露的内容外，要充分保障职工的知情权、监督权，以发挥群众监督的积极作用。
（四）健全和完善审计整改结果运用、问责机制，加大问责力度。
一是将审计整改结果与干部选拔任用结合。把被审计单位落实整改的情况与其领导个人政治前途挂钩，促进被审计单位领导落实审计整改责任。二是把审计整改结果纳入考核范围。主管部门要将被审计单位落实审计整改情况作为考核其绩效、评选评优的重要内容，推动被审计单位整改责任相关部门的落实审计整改责任。三是加大审计整改问责力度。要健全和完善审计整改问责制度，增强惩处的威慑力。加大对拖延审计整改或应付整改、造成重大损失或恶劣影响的相关责任人的问责力度，必要时移交纪检、监察等部门，发挥问责的震慑作用，确保审计整改工作真正落到实处。
作者：曹晓娟 单位：安徽省司法厅
参考文献
篇2
目前我国公立医院属于微利事业单位，审计只局限于外在审计，也就是上级对医院的审计，而开展内部内部审计工作关乎着医院工作质量的高低。
一、审计内容选定是保证医院内部审计工作质量的前提
为了提高医院的经营和管理水平，实现优质、高效、低耗、规范管理的内部审计目标，审计内容应是在对可能影响内部审计目标实现的风险进行评估的基础上。一是要确定哪些事项应列入内部审计范围；二是确定哪些列为内部审计对象的事项会给组织带来风险；三是确定哪些事项要先审；四是结合审计资源状况选定项目
二、强化审计内容过程管理是保证医院内部审计工作质量的核心
实施过程包括三个阶段，分别是审前、审中和审结。
（一）审前主要工作是制定审计内容
通常医院内部审计工作主要包括三大方面内容：（1）审查医院各种业务活动的合法性、合规性。例如，对医院的药品及器械的采购，医疗事故及纠纷的防范和处理，计划、人事、投资决策等活动进行检查与监督，以保证医院各部门遵循国家有关政策、方针、法规、制度，减少差错和失误。（2）审查医院内部各种业务活动的经济性和安全性。例如：检查医院内部各种活动的执行与计划是否一致；各部门是否忠于职守，严格执行医疗、护理等操作制度；效率如何，是否取得预期效果；是否厉行节约，讲求成本效益原则等。（3）审查医院经济活动资料的真实性和有效性。例如，对医院的会计资料进行审查，检查账实是否相符，有无私设“小金库”等情况，保证会计信息真实可靠及国有资产的安全完整。
（二）审中主要是依据审计方案内容开展工作
在进行内部审计测试的过程中，首先要了解被审计部门的内部控制状况，如重要职能部门的各项制度的严密性、逻辑性和衔接性，评价被审计项目内容的内部控制状况，进行审计抽样，搜集审计证据。同时将审计证据与审计依据进行对比，看是否存在差异，分析差异所带来的影响及差异产生的原因。
（三）审结是内部审计报告阶段
审结应包括被查事项的任务和目标与医院任务目标是否一致、医院任务目标是否完成、被查事项是否达到预期目的；情况部分应按审计发现的重要性顺序反映发现的状况、依据、差异、影响和原因；意见、建议部分一要有助于解决问题，促进风险降低，二要切实可行，三要考虑成本效益原则，四要既利于解决医院现实问题，五要适合医院的经营活动。内部审计报告的问题及意见、建议部分是重点。对发现的问题．内部审计人员要与被审计部门共同分析成因以及影响，提出加强管理、堵塞漏洞、挖掘潜力、讲求效率的意见和建议，归纳出具有全局性、建设性的防范措施，提出完善体制、改革机制的具体建议，报告中不宜使用责难性的措辞，不采取简单披露问题的方法；报告应着重反映重大的问题，对一般性质的问题，在审计过程中直接向被审计部门提出并督促其审中完成整改。
三、督促审计建议的落实是保证医院内部审计工作质量的关键
建立健全审计整改监督制度、确保审计建议的落实是保证医院内部审计工作质量的关键。
（一）下达内部审计意见书后，要求被审计部门做出整改承诺
对需要落实整改的有关事项，明确责任人、督办人和整改结果反馈时间。通常被审计部门负责人作为落实整改措施的责任人，内部审计部门及上级有关职能部门作为相关问题的落实督办人。
（二）要求被审计部门定期汇报内部整改情况
责任人和督办人在规定时间内应将落实审计建议的具体情况书面反馈到内部审计部门，重要的落实整改事项结果还应向更高级别领导报告。反馈信息应包括：针对存在的问题已经采取和将要采取的措施；整改落实的责任人；不能整改问题的情况说明。被审计部门有责任保证：所采取的措施针对的是报告中提到的缺陷；所采取的措施必须针对问题产生的原因，而不仅仅是消除现存的问题；整改措施将持续产生作用。
篇3
【关键词】
企业;内部审计;成果运用
0 前言
现今一些企业在内部审计成果运用的过程中，存在一定的问题，例如，内部审计成果质量不高、对内部审计成果运用的认识不足、内部审计工作机制不健全等，都会严重影响审计成果的运用。本文主要从提高审计成果的质量、转变内部审计成果运用的思想、建立健全审计成果运用长效机制等几方面对提高内部审计成果的运用进行分析。
1企业内部审计成果运用存在的问题
1.1 内部审计成果的质量有待提高
内审工作是一个专业技术要求很高的工作，业务范围涵盖企业所有的业务领域，对内部审计人员的综合素质要求很高，但一些企业受到内部审计人员业务水平、知识结构的限制，内审人员不能合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断，影响内部审计质量，内部审计成果的操作性较低、内容比较贫乏，不够全面。审计成果的质量会影响审计结果的运用效果。内部审计成果的质量与审计成果的运用效果是呈正比例的关系。如果内部审计成果质量不高的话，那么就会导致内部审计成果的运用效果低下。
1.2 对内部审计成果运用的思想有待转变
企业内部审计，由于多年来受到传统管理模式、组织的影响，企业内部对审计工作认识不足，认为审计工作就是“找茬”，不重视内部审计结果，因而影响了内部审计成果的运用。企业经常将内部审计作为查找工作中存在问题的主要途径，但是，却没有将内部审计成果的运用放在首要的位置上，导致审计年年搞，问题依然存在的情况。
1.3 审计成果运用机制有待完善
企业在对内部审计成果运用的过程中，由于未形成系统性的审计成果运用机制，内部审计部门与相关部门之间协作、配合不到位，审计部门只有审计建议权，没有审计处罚权，当被审计单位消极对待审计结果时，审计成果就很难发挥作用。另一方面，由于未建立审计发现问题整改的问责和考核机制，被审计单位不重视内部审计发现问题的整改工作，对审计发现问题的整改存在表面化，未能做到举一反三，对照检查并进行自查自纠，从而存在屡审屡犯的现象。
2 企业内部审计成果运用的有效措施
2.1 强化内部审计工作，确保审计成果的质量
充分利用审计成果的运用，是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径，提高审计质量是促进审计成果运用的关键。审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分，因此应加强审计人员的综合素质培养。随着审计领域和技术的不断拓展，要求审计人员具备复合型知识和能力，这样才能在工作中防犯审计风险，准确使用职业判断对经济活动做出判断，从而发现问题，解决问题，给出实事求是的结论。另一方面，要加强审计实施过程的控制和管理。首先，应确定审计的目的，做好审前调查，收集与审计项目相关的资料;其次，加强对项目审计的组织，制定审计方案，对审计人员组成、程序、时间及审计重点等做出详细安排。第三，做好审计过程的质量管理，包括开展审计培训、通过信息系统对审计过程进行实时监控、落实三级复核制度等，加强审计实施过程的管理，是保证审计质量、降低审计风险的核心;第四，加强审计报告的质量管理，保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则;第五，加强对内部审计后续工作的管理。主要包括检查被审计单位对内部审计报告中指出的问题是否开展了整改工作，制定并采取相应的整改措施是否切实可行，整改是否落实到位，对整改结果进行考核，这样才能有效发挥审计成果的作用。审计后续工作管理还包括对前期的审计工作进行质量评价，包括对审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等进行评价，总结值得借鉴的经验教训。通过加强以上五个方面的工作，有效的提高内部审计的质量，确保内部审计结果为企业发展更好地服务。
2.2 提高认识，积极转变内部审计成果运用的思想
内部审计成果是企业领导全面、准确了解和掌握企业内部控制执行情况和经营情况，是制定决策的重要信息来源，良好的审计环境是审计成果转化运用的沃土。因此，要提高企业内部对内部审计工作的认识，为内部审计创造良好的环境，充分发挥内部审计的作用。一是领导重视是促进审计成果运用的保证。内部审计成果的使用者主要是企业的领导，实践证明，企业内部审计工作必须在企业最高领导的关心支持下才能顺利有序的开展。二是企业内部对审计工作的理解是促进审计成果转化运用的关键，因此，要加强内部审计工作性质、任务和服务宗旨的宣传，加强与被审计单位的沟通交流，使被审计单位明白内部审计是企业的“保健医生”，是为企业的健康发展保驾护航的，取得被审计单位对审计工作的认知、理解和支持。三是内部审计人员要转变思想，树立宏观意识，消除运用内部审计成果是审计工作的"副产品"的错误思想，将内部审计成果的转化运用作为发挥审计监督作用，促进企业经营管理的重要手段。
2.3 建立健全的长效机制
要保证企业内部审计成果的运用，需要建立健全审计成果运用的长效机制，这样才能充分发挥内部审计的作用。首先，要完善企业内部审计整改的报告制度。审计整改是审计工作成果的具体体现，被审计单位在收到审计部门的审计意见或审计报告之后，应组织相关的责任部门召开专门的整改会议，深入分析审计中发现问题的形成原因，制定整改方案，明确整改责任部门、责任人，制定切实可行的整改和预防措施，在规定的期限内完成整改并上报整改报告和整改证明资料，确保审计整改工作取得实效，同时，被审计单位还要举一反三，开展对照检查和自查自纠，避免同类问题屡审屡犯。其次，建立完善内部审计整改工作的跟踪检查制度。企业内部审计部门要对审计整改工作履行监督职能。为保证审计整改工作落到实处并取得成效，不走过场，审计部门需对审计整改工作开展跟踪检查和考核，确保全面纠正不规范行为，有效防范经营风险，充分发挥内部审计成果的运用。第三，健全审计成果运用机制，建立审计问题整改问责机制，明确对责任单位和个人的追究标准和方法，将整改结果纳入个人及单位绩效进行考核并应用到干部考察评价机制，对于拒不整改、整改不认真或整改不及时、屡审屡犯等行为进行惩处，深化审计成果的运用，全面提高企业内部审计成果的转化运用。
3 总结
通过本文对企业内部审计成果运用的分析，将存在的问题阐明，并对其提出有效的改进措施，这样不仅能保证企业内部审计成果的质量，同时还能提高内部审计成果的运用效率，促进企业的长远发展。
【参考文献】
篇4
[中图分类号]F239.22 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）25-0111-02
1 前 言
审计整改是审计后续工作的内在要求，是帮助实现管理目标的重要途径和手段。各被审计单位和部门采取一定的措施和手段强化审计整改，一方面可以借此减少各种风险、控制漏洞、治理缺陷，另一方面还可以将一些有价值的审计信息作用于单位的内部控制活动，从而完善被审计单位的内控制度，提高被审计单位的管理水平，因此审计部门和被审计单位都要高度重视审计整改。
2 内部审计整改面临的困难和问题
六五四台经历了从1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每个项目投资额都达到了国家审计的范围，期间十年财政部先后三次委派北京三家会计师事务所对我台的工程项目进行财务竣工决算的审计，他们提出的审计整改的意见和建议一针见血，审计结论专业、到位、通俗易懂，通过和他们的业务沟通和交流，开阔了思路和眼界，学到了很多在书本中学不到的知识。从那以后才懂得审计整改起到了对被审计单位各项工作梳理作用，以及对被审计单位的财会人员、内审人员的以后工作的指导意义。但在目前形势下审计整改意见面临很多的困惑：
（1） 一些被审计单位和审计人员对审计整改意识弱化甚至空缺，整改不及时、不到位、不彻底，屡查屡犯，屡禁不止的问题时有发生。在实践中，有的审计单位对象认为审计报告送达后，此项审计工作已经结束。认识不到位，未将审计整改放在重要位置，内部审计部门与被审计对象都在同一单位，有碍于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有为难情绪。有的被审计部门或个人表面上赞同审计的意见或建议并承诺予以整改，但事实上却对审计整改的事项拖延、推诿。目前存在对领导干部的经济责任审计常常发生滞后现象，不能发挥为组织部门选拔提供依据的作用，这种客观事实更加弱化了被审计单位执行整改的意识。
（2） 通过审计整改对问题的责任追究在一定程度上增加了业务部门对内部审计工作的抵触情绪。一些业务部门的干部职工对内部审计工作的认识存在偏差，认为内部审计部门的检查就是查问题、找麻烦。审计部门发现问题责任落实和追究后，审计披露的问题会影响部门和个人的评价和考核，严重的还会受到行政处分，甚至触犯法律等，同时还要做出相应的经济赔偿。在组织实施审计发现问题责任落实和追究的过程中，有些规章制度可能理解得不够到位，提出的意见建议有时不够准确，不通俗易懂，很自然地会使被审计部门对内部审计部门的检查不支持。
（3） 大多数内部审计人员缺乏开展责任追究所必需的专业业务知识和业务技能。审计发现问题责任落实和追究工作关系到被审计者的评价和考核，涉及行政事业管理体制、干部人事制度、纪检监察制度等，是一项政策性极强、对业务能力要求很高的工作。这就要求内部审计人员一方面应该对所审计的业务工作有一定的了解，能够明白问题发生的来龙去脉，能够确定应该负主要责任的关键点和人物；另一方面应该有较高的政策水平和业务能力，熟悉有关的法律法规和内部管理规定，能够按照相关规定提出对有关责任人的处理处罚意见。目前大多数单位的内部审计人员形同虚设，由于大多数内审人员都是兼职的，既没有相对的独立性，也不经常参与单位的经济活动，也缺乏实务经验和必需的专业知识，经常被单位领导忽视其工作职能和职责。尽管近几年内部审计队伍整体素质得到了新的提高，但是与现代内部审计工作的要求相对照，还存在一定的差距。
（4） 对内部审计整改的标准和效果缺乏评判依据。实践中，对审计整改不到位或走过场的单位、部门，缺乏相应的处理手段，没有建立相应的问责制度。对未严格执行审计建议或决定的被审计部门，有指导督办的责任，却无作出处理或者提请作出强制执行的权力，整改的决定权仍在被审计单位或部门手中。
（5） 相关部门协调配合督促审计整改的机制尚未形成，在干部任期经济责任审计工作中，很少单位成立了经济责任审计工作领导小组，应由分管人事的领导，组织人事部门、财务、审计等部门主要负责人担任成员，在审计整改的督办中发挥了积极作用。但是，在现阶段对审计整改工作重视不够，认识不深，整改程序不顺，效率不高，内部审计部门与业务部门的沟通交流和协调配合还待有效加强。督促被审计单位进行审计整改不仅仅是审计部门和被审计部门的共同责任，还应包括被审计单位的主管部门、财务，组织人事、资产管理、后勤等部门的参与及协调配合，使审计整改的力度和深度不断加强。
3 有效加强内部审计整改工作的措施
3.1 改变观念，提高审计整改的自觉性
内部审计部门和内部审计人员要提高认识，将违规问题纠正，管理问责与督促被审计单位将审计和整改放在同等重要的位置来抓。内部审计部门应注重服务和帮助业务部门解决工作中的问题，使其意识到审计工作是管理层和业务部门的风险管理者，从而提高审计整改的自觉性。要探索建立单位内部审计整改责任制，建立财务部门、业务部门、管理部门等参加的审计整改机制。提高单位各级领导和职工对审计整改工作的认识、为审计发现问题责任落实和追究的开展创造良好的氛围。在内部审计工作实践中充分发挥“免疫系统”功能，当好单位的经济“卫士”和“参谋”作用。
3.2 要不断健全完善审计整改督办机制
在审计发现问题要进行适度的参与，发挥职责赋予的检查、评价、建议和报告的权力。被审计单位要逐级落实整改责任，限期抓好整改。业务管理部门要以问题整改为契机，从制度上对违规违纪行为予以约束，杜绝类似问题再次发生。要加大审计处理处罚力度，建立完善责任追究机制。加大内部审计问责制度的建立和实施工作，对审计发现的重大问题的相关责任人要严肃处理，并把它作为衡量整改工作是否符合标准的重要内容。另外要建立审计整改责任移交制度，实施审计整改工作激励奖惩机制，提高审计整改工作的指导性和实效性。
3.3 提高审计意见或建议的操作性
审计整改是审计工作质量的重要标志与体现。内部审计部门要提高自身的工作水平，在审计发现问题责任认定和提出处理建议的过程中尽量做到事实清楚、定性准确，保证审计发现问题责任落实和追究的公平、公正、实事求是。审计报告中文字、措辞的运用要准确到位。提出的审计意见和建议要针对被审计单位审计情况，切实可行。内部审计部门要深化对审计整改落实情况的跟踪检查力度，严格落实审计整改的时限，细化整改的相关内容，制定整改任务进度表，增强被审计单位对整改工作的信心和操作性。
3.4 适度进行公告审计整改结果推动审计整改
审计整改是一项长期的工作，是一个连续性的工程，在公告审计结果的同时，适度公开被审计单位的审计整改情况，是推动审计整改的有效途径。排除保密项目和工程，可以借鉴住房审计结果公告的做法，尝试在一定范围内逐步推行审计结果以及后续整改进度的公告制度。可以先对被审计单位执行审计整改的情况先进行分类汇总，再以情况通报或者简报等方式向内部公众公告。这样做既满足公众知情权，又发挥舆论的监督作用，也增强了审计透明度，有利于促进被审计单位认真整改。
3.5 开展审计回访和后续审计
这样做有利于了解被审计单位整改措施是否得当，效果是否显著，确保审计成果的落实。内部审计部门可以对在审计报告送达之日起一定期限内，对被审计部门或个人进行定期审计回访，如发现被审计对象未执行审计整改的，应查明其原因，并督促其整改与落实。同时积极对被审计部门或个人进行“帮促”工作，帮助他们加强整改，提高管理水平，对整改效果明显的部门或个人可以通报表扬，对整改不到位的要认真做好督促工作甚至通报批评和处理，以提高审计权威，确保审计整改目标的实现。
参考文献：
[1]苏珊·斯维茨尔.后萨奥时代的内部审计报告[M]. 王光远，译.北京：中国时代经济出版社，2008.
[2]国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
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一、审计回访的重要意义
1.对被审计单位定期进行审计回访并把它纳入内部审计程序是审计工作本身的需要。“一审二帮三促进”是审计工作的方针，开展审计工作不仅是要查出问题，提出审计建议，更重要的是查出的问题是否被整改，提出的建议是否被采纳，也就是说审计成果有没有转化为生产力。进行审计回访有助于建立长效帮促机制，督促整改，帮助被审计单位健全并完善内部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企业的经济效益和经营者的管理水平。因此进行审计回访是内部审计工作本身必不可少的一部分。
2.对被审计单位进行审计回访是提高内审部门权威性的需要。开展内部审计工作，无论付出的劳动再大、查出的问题再多，审计结果得不到落实就是无效劳动。当前我们重视了内部审计项目的开展，而忽视了审计过程中反映出的需要改正问题的落实，被审计单位全面落实审计意见和采纳审计建议未得到体现。进行审计回访，能有效监督审计结果的落实，体现审计部门的权威性和审计工作的严肃性。
3.通过对被审计单位进行审计回访，能促进审计成果的充分运用，从而有利于企业加强风险预防和管控。首先，通过审计回访，内部审计部门可以对审计发现的问题进行筛选加工，将能整改和不能整改的区分开，风险大的和风险小的区分开，管理层重视的和不重视的区分开，切实提高审计成果的利用价值。其次，审计回访过程中，在关注审计报告所反映信息的同时，也要高度重视审计过程中收集的一些基础资料所暴露的问题和薄弱环节，对整改情况进行评估，并进行系统的分析和研究，对发现的屡查屡犯、整改难以到位的问题，要挖掘问题的根源，从而在完善制度和机制、关注人员心理和企业文化等方面寻找新的解决问题的途径，提出进一步的改进建议。三是检验审计建议的适用性和可操作性，审计回访是对审计结论的再检查、再落实、再督促，有助于增强内审人员的责任感和事业心，并保证审计成果能在企业各个环节较好地执行。
4.开展审计回访可以促进审计工作质量的进一步提高。审计质量是内部审计赖以生存和发展的基础。审计质量越高，内部审计监督和服务的职能作用才能发挥的越好。审计整改不到位也有一部分原因是审计质量不高造成的，审计组提出的部分审计意见和建议不严谨，如有的审计意见和建议笼统、空泛，可操作性不强，有的审计意见和建议不切实际，有的审计意见和建议表述不当，让人费解等等，因此要下大力气提升审计质量。
5.审计回访还能充分了解审计组工作力度和廉洁自律情况，了解审计组和审计人员遵守职业道德、执行上级各项廉政规定和审计工作纪律的情况，有无吃、拿、卡、要、报等问题，有无大事化小、小事化了、隐瞒查出的违纪事实等行为，旨在发现问题及时解决，从源头上制约内部审计人员的行为，促进廉政建设。
二、审计回访应明确和注意的事项
1.审计回访时间概念要明确。如何把握审计回访时机，直接影响着审计回访质量和效果。如果审计回访时间间隔过短，被审计单位落实审计意见和建议还未完成，则无法考察审计效果及审计成果运用情况。过长，又不利于及时发现和纠正错误。因此，对什么时间回访，要有明确的时间概念、不能有随意性，不能想什么时候回访就什么时候回访。要选择恰当的时机，一般情况下，审计回访应在现场审计结束后1至3个月左右进行。否则，会给审计回访的圆满完成带来诸多不利因素。
2.审计回访重点要明确。审计回访工作，要遵循“突出重点，兼顾一般”的原则。在审计回访前，回访人员要对回访的项目认真进行筛选，选定重点审计回访对象。一方面，要确定重点审计回访项目，把一些影响较大的审计项目，列为审计回访的重点；另一方面，要确定重点单位，把财物数额较大，内控制度薄弱，违纪问题较多，对内审工作不重视的单位列为重点。不能把所有的审计项目和被审计单位都列为审计回访的对象，要改变只图形式的做法，既要全面，更要深入，紧抓重点不放，使审计回访工作收到应有的效果。
3.审计回访的目的要明确。审计回访的目的就是要维护审计权威，树立审计人员廉洁从审意识，提高审计质量，防范审计风险，促进被审计单位加强管理、提高经济效益。审计回访是一项综合性工作，组织机构一般由纪检、监察、审计组成员等组成。因为机构组成的人员不同，审计回访的侧重点也不同。因此，审计回访前，回访人员对审计回访的整体目标要明确，使审计回访的目的得到完整的体现。
4.审计回访的内容要明确。就整体而言，审计回访主要是审核审计意见的整改情况、审计建议的采纳情况，评定审计工作质量水平和审计人员廉洁从审情况等。由于审计小组成员的组成不同，被审计单位特点不同，在审计回访内容上应各有侧重。但不能在回访中，或只听听审计人员廉洁从审情况，对审计意见整改和审计建议采纳情况不予过问；或只是看看审计质量情况，对审计人员是否执行了审计纪律漠不关心。要防止审计回访内容的不明确，使之偏离回访工作的目标。
三、审计回访的主要内容和采用的主要方法
审计回访的主要内容包括：被审计单位审计意见及审计过程中发现问题的整改情况；被审计单位已采纳的审计建议的执行效果如何；被审计单位需要审计部门进一步帮助反映和解决的问题；被审计单位对内部审计工作的意见和建议；审计组在审计项目开展过程中廉洁自律情况，其它需要回访的事项。
开展审计回访工作时通常使用的传统方法有询问法、现场观察和审阅法等。询问法是最快捷的审计回访方法，适用于低风险的情况。内部审计人员直接向被审计单位的有关人员就相关问题进行询问，并与被审计单位的书面回复进行比较，记录在审计工作底稿中。现场观察法和审阅法相结合是审计回访中常用的方法，适用于重大的审计发现或高风险领域。内部审计人员根据审计建议和被审计单位的书面回复，亲临现场检查被审计单位纠正措施的落实情况，并对纠正措施进行评价，记入审计回访工作报告。具体方法主要有：
1.听。主要通过召开座谈会的形式（由被审计单位财会、纪检、内审、办公室等有关部门人员参加的座谈会），听取被审计单位主管领导就审计回访内容的情况介绍，以及对审计人员履职和加强改进审计工作的意见、建议。
2.问。主要采取问卷调查的方式，列出所调查问题的主要内容，进行现场调查。
3.查。通过了解、采取抽查相关资料，了解审计后单位加强管理、建章建制情况、收集审计建议的采纳情况及其效果。
4.谈。主要采取个别谈话的方式，对有关人员进行谈话，并认真填写回访工作底稿；与被审计单位主管领导交换意见。
5.改。针对所提问题，进行分类梳理，并召开回访工作组专题会，研究制定整改措施。
四、建立健全审计回访制度的举措
1.提高内部审计人员对审计回访工作重要性的认识。内部审计部门要从坚持依法审计，严肃国家财经纪律的高度来认识审计回访工作，把对被审计单位进行审计回访制度纳入内部审计工作程序当中，把它作为内部审计一个重要的工作步骤来对待，克服随意性和畏难思想。要深刻认识到搞好审计回访对提高审计工作质量，维护审计权威性、严肃性的重要作用。建立完善的审计回访制度，是督促被审计单位落实审计决定、贯彻审计意见的有效措施，同时审计回访也是检验审计效果的有效措施。
2.完善审计档案。内部审计在通常情况下，往往出具了审计报告就是完成任务，就可以归档。在各种审计工作质量检查、优秀审计项目的评选中也未将单位整改情况和后续审计回访工作纳入其中，致使审计人员对单位落实审计意见和建议情况不够重视，从而使审计的权威性、严肃性大打折扣。因此应当完善审计档案制度。当每个项目的审计报告经企业领导审阅批示后，在给被审计单位通报审计结论的同时，还应该下达《审计意见书》，规定整改期限，并要求被审计单位在规定的整改期限到期后以书面材料上报整改结果。同时审计人员要设定操作性强的《审计意见及建议落实情况回访调查表》，根据审计建议逐条逐项审查被审计单位的执行情况，将执行情况以及采取的措施以表格形式登记，对于暂时不能落实的问题，由被审计单位说明原因，提出以后将采取的措施和作出限期执行的承诺。并且将填列清楚的表格经被审计单位接受回访的人员签名盖章，参与回访的审计人员集体签名后，与工作底稿、回访报告一起装订归档保存。在今后的优秀审计项目评选、审计质量检查中，也应将回访情况作为重要的考核标准，促使审计人员和被审单位对审计回访工作引起高度重视，真正发挥审计查错防弊、促进管理、节约增效的目的。
3.制定处理处罚措施。对拒不执行审计意见或者屡查屡犯的单位和个人明确规定从严处理。内部审计部门要制定有关审计意见和建议整改和落实等一系列规定，从规章制度上约束审计人员和被审单位的行为，促进被审单位及时整改，并对整改的效果进行评价。
4.遵循重要性原则。审计回访应注重重要性原则，对问题少、易落实的单位可以不做回访，可以采取由此单位按时间和要求等向内部审计部门反馈整改信息，填写审计回访情况表即可；对于问题多、内部控制薄弱并且比较严重的单位，应作为重点回访对象，要深入细致地审查单位落实审计意见和建议、具体整改措施等情况。
5.由审计回访组写出回访复查报告。报告应对审计决定和意见的落实情况做详细披露，对拒不执行的，审计回访小组根据有关法律法规，对单位或直接责任人提出处理意见。对整改彻底、原审计组的审计意见和建议对单位改进管理和节约增效效果显著的予以评价，也为优秀项目评选提供基础性资料。
6.建立和完善审计回访工作责任制。要全面扎实地开展审计回访工作，确保审计意见落到实处，应该根据有关规定建立审计回访工作责任制，实行谁审谁回访、审计组长全面负责制，这样既明确了责任，又可以防止相互推诿，同时也便于审查建议执行的真实情况。此外，内审部门还应将审计结果的执行情况作为对内审人员工作责任制考核的重要内容之一，内审人员有责任检查监督被审计单位执行审计决定，落实审计意见及建议的情况，并与个人经济利益挂钩。审计回访制度的落实和细化，有利于提高审计工作质量，巩固审计成果。
五、提高审计回访工作质量的措施
1.转变观念，充分发挥内部审计的监督职能作用。
审计回访工作在目前的内部审计工作中还没有完全引起大家的重视，主要是由于我国目前的审计准则对审计程序没有一个完整准确的定义，一般把审计程序划分为计划、准备、实施、报告四个阶段，并没有把审计回访列入审计工作的必需程序，把审计回访看作是审计程序之外的一个独立的审计过程。为此，审计人员首先要从思想上转变重审计报告，轻审计结果落实的问题。在个别审计人员的意识中，完成审计报告就是完成了审计任务，至于审计建议的落实则是被审计单位的事，与自己没有关系，这种思想严重影响了审计建议的落实，亟待纠正和解决。
2.完善制约机制。
现行的内部审计制度对不落实审计意见及审计建议的单位和个人没有明确的惩罚措施，已经不适应当前形势发展的需要。审计人员在回访过程中会遇到个别单位执行力度不够，相互推诿扯皮的现象，但目前对此还缺乏一个制约的手段，所以有必要修改、补充和完善现行的内部审计相关规定，保证审计意见的落实，做到责任明确，奖罚分明，以维护内部审计监督的严肃性和内部审计部门的权威性。
3.提高审计意见及建议的质量。
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内部审计的作用可以归纳为：能够建立健全企业内部控制机制，提升经营管理的水平；能够监督企业的经济活动，保障企业自身合法权益；正确评价企业的经营管理水平，加强企业内部监督机制；促进企业转变经营管理方式，提升经济效益。内部审计的目标是：保障企业整体财产的安全和完整；维护法规法纪；治理意义上的监督；协助完善内部控制。该目标具体体现在：协助企业审查各职能部门管理制度设计的合理性，组织目标和方针的适当性及其履行的有效性，这是对内部控制目标实现的一种综合性检验，鉴明组织内部各职能部门存在的或潜在的薄弱环节，协助企业领导确认经营方针、决策是否合理、可行，并积极提出具有建设性的改进措施和建议，做好部门的“经济良医”，以促进企业经济管理制度及能力水平的提高。
二、企业内部审计存在的问题
（一）内部审计地位问题。独立性是审计的灵魂，无论是民间审计、政府审计还是内部审计皆如此。内部审计机构设置的最突出原则就是独立性和权威性两个方面，这两个原则一个反映内部审计机构的设置情况；另一个反映机构隶属领导的情况。现代企业制度下的内部审计机构设置不合理，主要表现为不少企业内部审计机构与财务会计机构重合，“一套人马”既当会计，又当审计，自己做账自己审，独立性缺失，或者内部审计隶属会计部门，对财务经理负责，这样难免会削弱内部审计工作的权威性，出现粉饰业绩的现象，自我约束机制不完善，内部审计难以起到应有的制约监督作用。
笔者调查了江苏宜兴当地68家企业的内部审计机构设置情况，结论如图1所示。被调查的68家企业没有设立内部审计机构的有12家，占样本总量的17.65%，而剩下的56家企业，其中38家企业无内部审计专职机构，并入他部，占调查总数的64.29%，与纪检监察合署办公的占7.14%，设在财务部的占51.79%，归属于监事会的占5.36%，甚至还有3.57%既没有独立机构也无专职人员。这样的机构设置，从表面上看好像是节省了开支，但实质上，由于行为决策上的依附性必将导致内部审计组织不能独立地开展工作，影响工作效率及效果。
在被调查的68家企业中，内部审计机构隶属于总经理或总裁的户数为13家，占统计总数的23.21%；隶属于主管财务的副总经理或副总裁的户数为14家，占统计总数的25%；隶属于总会计师的户数为7家，占统计总数的12.5%，如下页图2所示。这三者居多，占总比例的60.71%，但内部审计机构无论从独立性、层次还是地位来讲，都是相对较弱的。总经理是企业的最高经营管理人员，对董事会负责，便于对生产经营予以有效的监督及评价，但由于内审人员受雇或受聘于经营者及总经理，其任免、奖惩、升迁均受其操纵，这使得内部审计的独立性大大降低，也就是说即使内部审计人员在实施审计的过程中，发现管理层存在蓄意操控公司、扭曲治理机制控制权等行为，也难以站在第三方独立人角度实施有效监督及调整，故该设置不利于对总经理的受托经济责任、业绩等进行独立的监督和评价。而在隶属于财务副总经理和总会计师这两种模式下，内部审计只能开展部分日常性的稽查工作，难以拓展到整个企业的经济运行层面，同时内审工作及财务工作由一人领导，必将加大舞弊风险，违背了审计与会计不可兼容的原则。图2中内审机构隶属于监事会户数为5家，占统计总数的8.93%，户数较少的原因在于部分企业已意识到监事会虽能保持权威对董事及经理予以有效监督，但同时又仅限于此，中止了参与管理者完善内控制度、战略决策的协助服务性，而且易造成两机构职能重叠现象的发生。图2中符合国家法规认可的隶属于董事会或审计委员会的户数为12家，占统计总数的21.43%，这样不仅有利于保持内部审计较强的独立性、客观性和权威性，便于内部审计为委托人服务，加强对管理层的监督，而且也使内部审计具有一定的灵活性，协助管理层提出建议和对策，从而提高服务效益。但美中不足的是，一旦总经理身兼数职或管理层与决策层存在裙带关系，那么董事不独立，相应的审计委员会也无法站在独立、客观、公正的视角有效地实施监督职责。设想是否可以设立一个内部审计机制体系，在定位上保持其应有的权威性和独立性，同时又能保持内部审计执行部门在基层监督经营运作，为总经理的决策提供协助作用，这成为业内人士亟需解决的问题。
（二）内部审计制度问题。
1.内部审计法律法规滞后。《审计法》第29条提到：依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。该规定是以国家审计为主体，内部审计为辅，甚至只是附带，同时强调内部审计要接受国家审计的监督，只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强。1985年12月，国家审计署了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，成为我国开展内部审计的首例法规依据，随后，又在1989年、1995年和2003年分别对该规定进行了修订、完善和更新。2014年1月，审计署对该规定进行修订，草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》并征求意见。但就总体而言，与我国审计三大监督体系中其他两类相比，内部审计在法律法规制度上明显滞后，实务操作中缺乏一套完整、科学和具备一定权威的内部审计专业法规来指导。
2.内部审计准则尚待调整且可执行性存在问题。2013年8月，中国内部审计协会以公告形式了新修订的《中国内部审计准则》，并将于2014年1月1日起施行。修订后的准则体系由《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、20个具体准则和5个实务指南构成。准则较全面地界定了我国内部审计的基本概念、总纲、活动的目标、宗旨、范围、性质、功能及应遵循的具体规范，一定程度上既体现了国际上IIA组织在《内部审计实务标准》中阐述的宗旨要求，也反映了我国国情的需要。但是对内部审计执行情况调查却不容乐观，企业对于内部审计准则的执行与否过于随意化，从侧面体现了企业领导及相关人员对内部审计的认识不够，内部审计协会对准则宣传及指导的力度不强，没有形成职业化发展的趋势。
（三）企业自身内部审计制度问题。从图3可以看出，在被调查的企业中制定审计计划制度的有29家，占总数的51.79%，制定审计处理处罚制度的有5家，占总数的8.93%，制定后续审计制度的有6家，占总数的10.71%。通过上述数据及图示分析，目前企业对于审计计划制度的安排还是比较充分的，但是后续的处罚、考核、评价制度尤为薄弱，表现形式为严进宽出，这样不能扎扎实实地落实内部审计工作。同时，我国正处在体制转轨时期，市场经济正在逐步完善，现代企业制度尚未真正建立起来，法律还不完整，制度还不健全，管理上还有许多漏洞和薄弱环节，此时从比较全面、长远的目标来看，深化企业产权制度改革，将现代企业制度的产权不仅清晰到法人，甚至明确到自然人，是尤为必要的。这样不仅参加经济活动的主体是清晰的，而且承担法律后果、担负经济活动中的风险责任的主体也是明确的，将使得投机行为及违法行为串通舞弊的后果最终归结到个人财产所有权的损失，一旦企业的兴衰与个人紧密联系，舞弊行为必将得到适当的控制，这同时也是现代市场经济秩序对制度的要求。钱伯斯曾说，内部审计总是在经济较困难的时候最受关注。那么，面对全球经济发展前景堪忧、国内经济转型与资源不足的压力凸显，有必要转变内审初衷，加大对审计组织机制中的环境约束、组织制衡及考核追究制度等的界定、解释、说明，突出针对性和可操作性，使企业的内部审计工作有章可循、有法可依，纳入法制化、制度化、规范化的轨道，实现内部审计工作的高效率、高质量。
总体说来，内部审计制度方面呈现出法律主体欠缺，行业准则操作性较差，内部审计自身制度设定不乐观，特别是对后续执行情况的要求及处罚考核情况无法可依、无章可循。
三、内部审计机制整改的主要困惑
随着内部审计工作的深入开展，管理层和员工对内部审计工作的期望越来越高，审计揭示问题的纠正和整改情况也越来越受关注。审计整改是开展审计工作的内在要求，是提高内部审计质量的重要体现。内部审计的目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率，而审计整改是帮助实现组织目标的重要途径和手段。各被审计单位和部门采取一定的措施和手段强化整改，一方面可以借此消除各种减值风险、控制漏洞、治理缺陷，另一方面还可以将这些有价值的审计信息作用于单位的经营管理内部控制活动，从而创造出超过预期价值的价值。审计整改是审计部门和被审计单位的共同责任。然而，目前内部审计整改面临着一些困惑：
（一）一些被审计单位和审计人员对审计整改意识弱化甚至缺位，整改不及时、不到位、不彻底，屡查屡犯、屡禁不止的问题时有发生。在实践中，有的审计对象认为审计报告送达后，此项审计工作已经结束，认识不到位，未将审计整改放在重要位置。内部审计部门与被审计对象都在同一单位，有碍于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有畏难情绪。有的被审计部门或个人表面上赞同审计的意见或建议并承诺予以整改，但事实上却对审计整改的事项拖延、推诿。目前，对领导干部的经济责任审计常有滞后现象，不能发挥为组织部门选拔干部提供依据的作用，这种客观事实更加弱化了被审计对象执行整改的意识。
（二）审计对问题的责任追究在一定程度上增加了业务部门对内部审计工作的抵触情绪。某些业务部门的干部职工对内部审计工作的认识存在偏差，认为内部审计部门的检查就是查问题、找麻烦。建立审计发现问题责任落实和追究制度后，审计披露的问题会影响部门和个人的评价和考核，严重的还会施加行政处分，做出经济处罚。同时，在组织实施审计发现问题责任落实和追究的过程中，内审部门对有些规章制度理解得不够到位、提出的意见建议有时不够准确，自然会使部分干部职工对内部审计部门的检查不支持、不配合，增加审计整改工作的难度。
（三）内部审计人员缺乏开展责任追究所必需的业务能力。审计发现问题责任落实和追究工作关系到被审计者的评价和考核，涉及行政管理体制、干部人事制度、纪检监察制度等，是一项政策性极强、对业务能力要求很高的工作。这就要求内部审计人员一方面应该对业务工作有一定的了解，能够明白问题发生的来龙去脉，能够确定应该负主要责任的关键环节；另一方面应该有较高的政策水平和能力，熟悉有关的法律法规和内部管理规定，能够按照相关规定提出对有关责任人的处理处罚意见。尽管近年来内部审计队伍整体素质得到了提高，但是与现代内部审计工作的要求相对照，还存在一定的差距。
（四）对内部审计整改的标准和效果缺乏评判依据。实践中，对审计整改不到位或走过场的单位、部门，缺乏相应的处理手段，没有建立相应的问责制度。对未严格执行审计建议或决定的被审计部门，有指导督办的责任，却无作出处理或者提请作出强制执行的权力，整改的决定权仍在被审计部门手中。
（五）有关部门协调配合督促审计整改的机制尚未形成。在干部任期经济责任审计工作中，多数单位成立了经济责任审计工作领导小组，由分管人事的领导、组织人事部门、财务、审计等部门主要负责人担任成员，在审计整改的督办中发挥了积极作用。但是，现阶段对审计整改工作重视不够，认识不深，整改程序不顺，效率不高，内部审计部门与业务部门的沟通和交流有待加强。督促被审计单位进行审计整改不仅仅是审计部门和被审计单位的共同责任，还应加强被审计单位的主管部门、财务、组织人事、资产管理、后勤等部门的参与及协调配合，使审计整改的力度和深度不断加强。
四、内部审计机制整改的几点建议
（一）转变传统观念，走出对内部审计的认识误区。原有的观念一直认为内部审计工作需要政府进行监督，但是单纯凭借政府的监督，并不能够实现企业内部审计的有效性与科学性，而是需要企业自己来解决。因此需要企业领导者转变对于内部审计工作的认识，才能形成对内部审计工作的强大推动力。企业的多层领导需要在当前的社会经济形势下认识到企业内部审计工作的重要性，这是完善企业管理结构的重要措施。
（二）不断健全完善审计整改督办机制。在内部审计发现问题时要进行适度的参与，发挥职责赋予的检查、评价、建议和报告的权力。被审计单位要逐级落实整改责任，限期抓好整改。业务管理部门要以问题整改为契机，从制度上对违规违纪行为予以约束，杜绝类似问题再次发生。要加大审计处理处罚力度，建立完善责任追究机制。加大内部审计问责制度的建立和实施工作，对审计发现的重大问题的相关责任人要严肃处理，并把它作为衡量整改工作是否符合标准的重要内容。另外要建立审计整改责任移交制度，实施审计整改工作激励奖惩机制，提高审计整改工作的指导性和实效性。
（三）建立内部审计的独立性和权威性。对内部审计中发现的问题，属于违反企业内部控制制度的要分析其出现违规现象的原因，如是属于主观原因的，通过对企业经济业务活动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违规的苗头。属于制度设计缺陷的，如是内部管理制度、内部运行过程存在不合理的地方所造成的，就应对相应操作规程、工艺流程进行调整，要会同有关职能部门堵住漏洞，及时对制度中的相关内容进行完善，减少不必要的损失以保证内控制度的先进性和权威性。此外，还应审查资产盘盈盘亏的审批手续是否完备，账务处理是否正确及时，就可以在很大程度上防堵库存商品盘点中可能存在的漏洞，保证企业资产的完整。在内部审计中如有发现违法、违纪案件，要决不姑息手软，积极和司法部门取得联系，严肃追究相关人员的责任，并在公司内部给予通报，以起到警戒的作用。
（四）提高审计意见或建议的操作性。审计整改是审计工作质量的重要标志与体现。内部审计部门要提高自身的工作水平，在审计发现问题责任认定和提出处理建议的过程中尽量做到事实清楚、定性准确，保证审计发现问题责任落实和追究的公平、公正、实事求是。审计报告中文字、措辞的运用要准确到位。提出的审计意见和建议要针对被审计单位审计情况，切实可行。内部审计部门要深化对审计整改落实情况的跟踪检查力度，严格落实审计整改的时限，细化整改的相关内容，制定整改任务进度表，增强被审计单位对整改工作的信心和操作性。
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一、审计成果运用存在的问题
A公司系成本中心，没有业务收入来源，公司实行扁平化管理，管理职能集中在公司本部，会计集中核算，下级单位不单独设置财务部门，公司本部审计部门不独立，与纪检监察部门合署办公，规章制度统一应用省级主管部门通用制度，审计成果运用存在以下问题：
（一）审计成果运用未有相应的企业内部资源支撑
内部审计部门与被监督部门同级。内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，工作也就容易开展。A公司内部审计部门处于同级监督状态，审计的独立性和权威性较低。
内部审计部门与纪检监察部门合署办公，人力资源配置受限，两种不同的监督业务混杂，不利用审计成果运用的专项开展。
内部审计部门统一运用上级主管部门的规章制度，与自身实际情况脱节。
（二）审计成果运用流于形式
A公司高层很重视审计报告发现的问题，每次审计报告特别是上级审计报告出炉后，都会及时指示整改，业务部门也兢兢业业开展整改工作，但整改后，类似问题不久就会卷土重来，一再重复发生。经营风险未达到有效控制。
（三）审计成果运用未持续深入
A公司对审计成果的运用停留在问题整改的层面上，未进一步深挖审计成果，除了问题整改，未进一步采取防控措施，使风险点仍然是出血点。
（四）审计成果运用未与员工奖惩挂钩
A公司审计报告发现问题的整改未与员工奖惩机制挂钩，什么人对问题负责不确定，什么时间整改完毕不确定，整改效果如何不确定。
二、利用审计成果开展企业经营风险立体防控
针对前文所述问题，A公司高层管理人员指示审计部人员采取切实有效的措施改变现状，A公司审计人员采取以下方式，充分利用审计成果，构建全方位的经营风险防控系统。
（一）制度审计成果运用规章制度，为风险防控提供立足之本
在A公司本部各部门及下属单位中充分开展调研工作，听取多方意见，结合公司实际情况，对上级部门制定的《审计成果运用实施细则》进行了修订，从运用原则、程序及内容上明确相关部门的权限和职责，对下属单位负责人的绩效考核办法中，明确了被内外部审计发现的问题，如果未按有关规定做好问题整改、检查、督促和落实工作的要进行考核的规定。特别强调了已发现问题的再次发生，将考核相关责任人，从制度上保障审计工作的权威性。
由于A公司无法对内审机构进行增设，职能采取增加审计人员，审计人员与纪检监察人员的工作职责相对独立，以增强审计工作的独立性。
（二）建立督办程序，为风险防控搭建防范大堤
（1）审计人员整理审计报告相关内容，形成审计决定，报公司总经理审批，再将审计决定以整改通知书的形式下发相关整改单位，整改通知书明确整改时限。
（2）整改单位整改完毕后，将整改情况及今后的防控措施形成整改报告报送审计部门。对未整改事项，要专题说明遇到的问题和困难，并明确最终整改期限。
（3）审计部门对整改情况不定期抽查，确定整改事项的真实性和合理性，对不按期整改及弄虚作假行为进行通报，并扣减当期绩效工资。
（三）建立审计分析会制度，为风险防控提供正反馈
在每次审计结束后，审计部门及时召开审计分析会，联合公司各部门、各单位讨论审计报告发现的问题，一方面对审计成果予以通报，另一方面让相关部门参与审计成果运用的讨论，提高了审计整改工作的可行性。
（四）宣贯风险防控手册，将风险防控关口前移
审计部门主动将风险防控的职责前移，加强事前监督的力度，汇总分析公司历次内外部审计发现的共性问题，以业务流程为主线，逐个分析风险点，提出防控措施。将以上成果以手册形式，通过教育培训的方式开展宣贯工作，使业务工作人员对工作中存在的经营风险了然于心。
三、利用审计成果开展经营风险防控的原则
综合A公司案例，我们发现在利用审计成果开展风险防控时，我们应该把握以下原则：
（一）注意防控工作的职责界面
审计部门在风险防控中只是监督和提示部门，不是执行单位，要注意“到位不越位”，不能跳过业务部门开展经营风险防控，更不能替代业务部门开展风险防控工作。
（二）注意防控工作的实效性
防控工作应该与企业的业务工作密切相关，不建空中楼阁，脚踏实地，以内部审计的基础数据为准，有的放矢的开展风险防控工作。
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为了进一步加强企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年5月联合下发了《企业内部控制基本规范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的大中型企业执行。通知明确要求企业应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请会计师事务所对内部控制有效性进行审计。2010年4月上述五部委又根据《基本规范》印发了《企业内部控制配套指引》的通知，规定自2011年起在境内外同时上市的公司施行，自2012年起在国内主板上市公司施行，并择机在中小板和创业板上市公司施行，也鼓励非上市大中型企业提前执行。因此，无论是国际形势、国内要求，还是自身发展的内在需要，企业当前开展内部控制自我评价工作显得尤为紧迫和必要。
二、由内部审计部门组织实施内部控制自我评价的依据
根据《企业内部控制基本规范》规定，企业内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告：对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告；企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。
三、内部控制自我评价工作的具体开展
(一)评价工作目标
企业的内部控制体系建设是一个涉及公司治理、财务管理、业务流程控制等众多方面的系统工程，也是一个不断发展、不断革新的动态过程。内部控制评价的工作目标就是通过测试评价发现内部控制缺陷，从而提出改进建议，达到揭示和防范风险的目的。
(二)评价工作准备
1.制定评价工作方案，组成评价工作组。
2.组织召开被评价单位负责人会议，布置与会单位及时提供评价所需的制度文件、业务流程及相关记录等书面资料。
(三)评价工作实施
1.评价工作组应根据各单位提交的书面资料，运用查阅、调查问卷、个别访谈、专题讨论等方法，对企业内部控制五要素的总体情况进行初步评估。
2.评价工作组应对需重点评价的业务事项设计相关的调查问卷表，并将调查表及时发放给相关部门人员填写，要求其在规定时间内提交。评价工作组应根据调查表的汇总结果确定下一步需测试和评价的重点环节，并通过个别访谈、专题讨论、检查记录、抽样、重新履行等方法进行具体的测试与评价。
3.评价工作组应根据现场测试与评价情况，规范编制工作底稿，并与被评价单位负责人交换评价初步结果及意见，要求被评价单位制定内控缺陷的整改计划。
(四)评价报告编制
1.内部审计部门应对评价工作组编制的工作底稿进行汇总和复核，复核内容主要包括：①根据评价工作方案及评估情况，复核现场评估范围是否完整，有无重大遗漏。②全面复核或抽查评估底稿，检查评估程序是否完整，评估方法和样本量是否符合评估质量要求，评估工作记录是否清晰，底稿是否规范等。③复核现场评估结论是否恰当，是否有充分可靠的评估证据做支撑；对于内控缺陷的认定与判断是否正确，缺陷潜在负面影响的分析是否充分、适当，缺陷认定的标准是否前后期一致等。④复核内控缺陷的整改计划是否具体可行，责任部门或责任人是否落实。⑤复核现场评价结论是否均经被评价单位负责人签字认可，有无相关的特别说明。
2.内部审计部门应根据复核结果，编制内控自我评价报告初稿，报告内容应包括：①董事会对内部控制报告真实性的声明，即声明董事会及全体董事对报告内容的真实性承担个别及连带责任，保证报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。②本次自我内控评价工作概况，包括组织形式、评价时间、评价范围、评价方法、实施过程、汇报途径等。③内部控制评价的依据，说明企业开展内部控制评价工作所依据的法律法规和规章制度，如评价遵循了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》等。④企业内部控制五要素的总体情况及评价结果(分别表述)。⑤本次重点评价业务事项的运行情况及评价结果(分项表述)。⑥内部控制存在的缺陷(问题)及拟采取的整改措施，包括企业内部控制缺陷认定的标准，并声明前后期的一致性；内控缺陷的类别(财务报告缺陷或非财务报告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；拟采取的具体整改措施及预期效果等。⑦内部控制有效性的结论。对于不存在重大缺陷的情形，企业应作出评价期末内部控制有效的结论；对于存在重大缺陷的情形。不得作出内部控制有效的结论。
3.内部审计部门负责人应就内控评价报告的主要内容向经理层或董事会汇报，评价报告初稿经企业经理层审核、董事会审批后确定。
4.评价报告报经董事会或类似权力机构批准后应及时对外披露或报送相关主管部门。其中上市公司年度内控评价报告必须向社会公开披露，接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据；非上市企业的内部控制评价报告须按规定报送财政等监督部门，接受政府的监督检查。
四、内控评价后续事项
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（一）内部审计项目管理法宝之一———针对性的计划部署。
内部审计具有监督职责，企业需要什么样的管理，内部审计就应把监督这把仞剑指向哪里。审计工作要真正做到有的放矢，应按管理要求有针对性地制定年度工作计划，详细布置项目开展数量，确定项目类型，规划项目开展时间，明确项目最终效果。
（二）内部审计项目管理法宝之二———多管齐下的项目选择。
企业年度审计项目选择的核心思想包括三点：1、将实施传统审计作为内审项目选择的必须，是审计工作的基础；2、将开展管理审计作为企业内部管理的要求，是审计工作的趋势；3、将探索创新项目作为内审工作的亮点，是内审工作向前推进的体现。内部审计项目选择时应该坚持审计项目有为有位的观念，以提升审计价值为终极目标，谨慎选择项目。在坚持传统审计项目推进的同时重点从以下几类项目开展工作：1、增加任中经济责任审计力度，坚持三年审计全面覆盖原则，将事后审计向前推进，避免离任再审带来的重大潜在经济风险，充分发挥审计监督检查的作用；2、针对管理需要，开展适当层面、合理范围的管理审计。如，针对某部门的新产品研发基金管理，从制度设计的健全性与执行的有效性、账务核算的真实准确性、预期与实际经济效益差异分析等方面入手开展管理审计，改进新产品研发基金的管理水平；3、配合内控与风险管理工作的推进，实施风险防范审计，在充分了解审计内部环境的基础上，选择高风险事件开展风险防范审计。如，为强化资金安全，对现有资金管理制度和业务流程进行全面梳理，以加强单位资金安全意识和风险防范能力为目标，开展风险防范审计，使内部审计工作与风险管理相融合，保证战略目标的实现。
（三）内部审计项目管理法宝之三———拧紧审计项目质量控制阀。
审计项目质量控制应贯穿于审计项目全过程，它是审计工作的生命线，关系到审计价值的实现。过硬的项目质量控制应做到三先三后：1、调查在先方案在后。高质量的审计项目应建立在充分了解被审计单位及其环境的基础上。包括了解单位机构设置、所有权形式、财务状况、经营情况、投资情况、筹资情况、制度建设等等，切忌无调查就急于制订方案的做法；2、取证在先结论在后。审中阶段审计证据的取得、底稿的记录应客观规范，做到在保持职业怀疑态度的基础上未获得证据的事项和提出问题的事项不表态，确保所有审计结论均是在充分获取审计证据的基础上形成；3、制度在先执行在后。审计机构应建立适应本单位内部审计质量控制制度，明确项目质量控制责任人，质量控制复核程序、内容，在审计人员思想上树立质量至上的观念，并将质量控制落实到工作开展上。
二、审计项目管理应注重项目实施时间，必要时将审计关口前移，开展全过程审计
传统的内部审计通常是静态的事后工作，如财务收支审计、离任审计、经营业绩审计等。全过程审计则可以将审计工作转为动静相结合的工作，实现过程跟踪，实时监督。这类审计项目在对象选择上多是建设周期长、投资规模大、投资回收期长、投资回报备受关注或者无投资回报与职工利益息息相关的大型建设项目。这类项目的审计应从项目的经济性、效率性、效果性三方面入手，重点应沿着项目“决策———投入———管理———产出”过程检查制度贯彻执行有效性、决策审批流程的完整性、资金使用的真实性、项目合同的风险性等。
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中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2014年5月3日
一、引言
内部审计作为企业的监督管理机构，应真正具备其增值服务功能。企业开展内部审计不应将如何管好企业作为第一要务，而应先管好内审工作。内部审计管理的关键在于内部审计项目管理。如同企业生产管理过程――“计划”、“生产”再到“销售”，产品真正为企业带来利润必须具备设计创新性、品种的差异性和质量可靠性。受企业生产过程管理的启发，笔者在探索内审项目管理新思路中总结了项目管理的三个方面：三大法宝、项目实施时间、双层面审计整改相互补充。
二、内部审计项目管理对内审工作的重要性
内审工作的价值主要体现在完成内部审计项目质量上。内审项目管理三个重要环节动作的精准到位不仅是对审计项目质量的保证，更是对审计工作的保证。同产品生产过程管理类似，内审项目管理可分为六个环节：确立项目计划、开展现场审计、撰写审计报告、下发审计意见、跟踪整改落实、再次反馈整改。
三、内部审计项目管理的三大法宝
工欲善其事，必先利其器。现代企业内审工作更应该认清形势，更新思路，探索适应内部审计欲有所位必先有所为，欲有所为必先利其器的新思路，将内审项目管理作为内审工作质量提升的重要武器。为此，内审项目管理应从三方面入手：项目的计划部署、项目的选择和项目质量控制。
（一）内部审计项目管理法宝之一――针对性的计划部署。内部审计具有监督职责，企业需要什么样的管理，内部审计就应把监督这把仞剑指向哪里。审计工作要真正做到有的放矢，应按管理要求有针对性地制定年度工作计划，详细布置项目开展数量，确定项目类型，规划项目开展时间，明确项目最终效果。
（二）内部审计项目管理法宝之二――多管齐下的项目选择。企业年度审计项目选择的核心思想包括三点：1、将实施传统审计作为内审项目选择的必须，是审计工作的基础；2、将开展管理审计作为企业内部管理的要求，是审计工作的趋势；3、将探索创新项目作为内审工作的亮点，是内审工作向前推进的体现。
内部审计项目选择时应该坚持审计项目有为有位的观念，以提升审计价值为终极目标，谨慎选择项目。在坚持传统审计项目推进的同时重点从以下几类项目开展工作：1、增加任中经济责任审计力度，坚持三年审计全面覆盖原则，将事后审计向前推进，避免离任再审带来的重大潜在经济风险，充分发挥审计监督检查的作用；2、针对管理需要，开展适当层面、合理范围的管理审计。如，针对某部门的新产品研发基金管理，从制度设计的健全性与执行的有效性、账务核算的真实准确性、预期与实际经济效益差异分析等方面入手开展管理审计，改进新产品研发基金的管理水平；3、配合内控与风险管理工作的推进，实施风险防范审计，在充分了解审计内部环境的基础上，选择高风险事件开展风险防范审计。如，为强化资金安全，对现有资金管理制度和业务流程进行全面梳理，以加强单位资金安全意识和风险防范能力为目标，开展风险防范审计，使内部审计工作与风险管理相融合，保证战略目标的实现。
（三）内部审计项目管理法宝之三――拧紧审计项目质量控制阀。审计项目质量控制应贯穿于审计项目全过程，它是审计工作的生命线，关系到审计价值的实现。过硬的项目质量控制应做到三先三后：1、调查在先方案在后。高质量的审计项目应建立在充分了解被审计单位及其环境的基础上。包括了解单位机构设置、所有权形式、财务状况、经营情况、投资情况、筹资情况、制度建设等等，切忌无调查就急于制订方案的做法；2、取证在先结论在后。审中阶段审计证据的取得、底稿的记录应客观规范，做到在保持职业怀疑态度的基础上未获得证据的事项和提出问题的事项不表态，确保所有审计结论均是在充分获取审计证据的基础上形成；3、制度在先执行在后。审计机构应建立适应本单位内部审计质量控制制度，明确项目质量控制责任人，质量控制复核程序、内容，在审计人员思想上树立质量至上的观念，并将质量控制落实到工作开展上。
四、审计项目管理应注重项目实施时间，必要时将审计关口前移，开展全过程审计
传统的内部审计通常是静态的事后工作，如财务收支审计、离任审计、经营业绩审计等。全过程审计则可以将审计工作转为动静相结合的工作，实现过程跟踪，实时监督。这类审计项目在对象选择上多是建设周期长、投资规模大、投资回收期长、投资回报备受关注或者无投资回报与职工利益息息相关的大型建设项目。这类项目的审计应从项目的经济性、效率性、效果性三方面入手，重点应沿着项目“决策――投入――管理――产出”过程检查制度贯彻执行有效性、决策审批流程的完整性、资金使用的真实性、项目合同的风险性等。
五、实施双层面的跟踪整改审计
内部审计项目管理实施的跟踪整改包括两个层次：一是个别层面的跟踪整改。按审计整改意见书要求及时对单一项目检查整改落实情况；二是整体层面的整改管理审计。对单位内部一定年限所有类型开展的审计项目重新检查整改落实情况，针对发现的问题和实际整改情况及后续同类问题的再次出现进行原因分析，开展问题整改管理审计。个别层面的跟踪整改主要包括：根据发现问题下发审计整改意见、被审计单位提交整改情况报告、审计部门跟踪检查。整体层面的整改管理审计主要实行三结合方式：1、总结上报与抽查相结合。由被审计对象上报整改材料，审计部门抽查整改情况；2、奖惩与督办相结合。对没有整改或整改不到位的单位组织重点督办，由内部审计部门建立审计发现问题与整改落实奖惩办法，强化处理处罚力度，对整改不到位的单位处于经济处罚，对责任领导处于行政处罚；3、汇总分析与经验推广相结合。对所有项目整改执行情况进行梳理、汇总、分析，起草整改汇总报告，对所涉及的项目注重综合考虑，对整改调查中发现的同一被审计对象不同审计项目屡提屡犯的问题分析问题成因，提出审计建议，总结整改经验，及时应用推广。
总之，内部审计项目管理作为内部审计工作的一个关键环节，对保证审计监督职能提供有力武器。本文所探讨的加强内部审计项目管理的三个方面仅是内部审计项目管理体系构成的一个部分，真正完善的项目管理体系还应该包括诸如项目范围确定、项目人员分配、项目成本考虑以及项目管理信息化建设等更多、更全面的细节管理。
主要参考文献：
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1 对内部审计跟踪内涵的认识
内部审计跟踪是指内部审计机构通过检查、评价被审单位对各类审计发现问题的整改情况、对审计决定的落实程度，督促被审单位进一步完善规章、防范风险、规范管理的工作过程。
1.1 内部审计跟踪的基本功能 内部审计跟踪的基本功能是检查、评价被审单位对审计发现所采取的应对措施及其效果，是针对以往审计发现的后续审计，是督促被审单位优化工作流程、化解经营风险、巩固审计成果必要步骤，同时也是确保内部审计职能充分发挥的必要环节。
1.2 内部审计跟踪的目标任务 内部审计跟踪目标不仅仅是核查被审单位针对内外部审计、监管检查发现问题的整改完成情况，更重要的是要从深层次分析，揭示问题根源，着手于体制、机制和制度层面，找出产生问题的原因，并提出完善政策措施的意见与建议，督促被审单位加强风险防范、降低剩余风险。
1.3 内部审计跟踪的审查范围 内部审计跟踪不能只停留在审查以往审计发现的问题是否解决的层面上，更重要的是要关注被审单位是否对导致问题出现的有缺陷的制度、流程及系统进行了完善和优化，是否从根本上杜绝了问题的再次发生。
2 对内部审计跟踪重要性的认识
2.1 内部审计跟踪是维护审计工作严肃性、权威性，提高审计公信力的必然要求 内部审计跟踪是督促被审单位对审计揭示问题逐一整改的过程，是现代审计的一个重要组成部分。从我国目前各行业的内部审计工作来看，审计跟踪已成为审计监督的必要手段，是审计监督的重要程序。如果将审计工作只停留在检查阶段，而对审计整改缺乏有效监督，造成审计整改流于形式或者不了了之，就会丧失了审计的严肃性、权威性及公信力，审计成效也会大打折扣，甚至产生不良效果。因此，只“审计”不“跟踪”的审计工作流程是不完整的，审计成果也是无法完全展现的。
2.2 内部审计跟踪是提高审计工作质量的关键因素 评价审计工作质量的好坏应该全面考虑，要将质量考评贯穿审计流程的每一个阶段，除了要评价审计样本选取、核查的合理性、客观性以及审计报告撰写的真实性、正确性外，还应当将审计发现的整改情况纳入审计质量考评范围，要评价被审单位对审计发现的落实情况，考察审计发现是否从根本上得到纠正，只有这样系统地实施考核才能够更科学地把控审计监督力度，更进一步地提高审计监督质量。审计跟踪通过集中检查对审计发现的整改情况，可以有效地督促被审单位积极开展问题整改工作，避免被审单位问题整改的不及时、不彻底、不深入、不全面，是审计质量得以充分体现的有力保证。
2.3 内部审计跟踪是促成内部审计目的得以实现的必要条件 内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它的最终目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率，而审计跟踪恰恰是帮助内部审计实现这一目的的行之有效的手段。审计跟踪一方面督促被审单位整改，另一方面评价整改措施的有效性，这两方面相结合可以强化被审单位的内部风险控制，消除或减少各种经营漏洞、制度缺陷，同时还可以整合一些有价值的审计信息并提供给被审单位的经营管理层，为被审单位经营决策的正确性带来多方面的信息参考。
3 对内部审计跟踪工作方法的认识
3.1 加强被审单位管理层的重视程度，建立相应整改制度 审计跟踪必须要得到被审单位领导层的高度重视并且建立相应的审计整改制度才能够顺利开展，管理层的重视、整改制度的建立可以使被审单位各部门形成合力，共同研究，集中挖掘问题根源，优化管理制度，修补风险漏洞，同时也为内部审计机构的跟踪检查克服了外部阻力。
3.2 不断加大对审计整改工作重要性的宣传力度 在被审单位中大力宣传审计整改工作的重要性，使其深入人心，让员工认识到整改工作与被审单位及个人的发展息息相关，积极主动地去思考如何解决审计问题，并为之献计献策，这既为审计跟踪营造了良好环境，又减少了审计人员的工作压力、工作量。
3.3 选择恰当的审计跟踪方式 内部审计跟踪存在多种不同的组织方式，如报送跟踪、合并跟踪、立项跟踪等。不同的跟踪方式各有利弊，以上述三种方式为例：报送跟踪可以大幅缓解审计资源紧张的压力，但未进行现场核查，被审计单位报送资料的真实性难以保证，跟踪结论的准确性难以把控；合并跟踪可以减少一定的人员配置量，但审计人员往往将跟踪项目作为附属品，审计跟踪质量难以保证，预期效果难以达到；立项跟踪可以统一作业标准，避免同类问题不同被审单位整改状态不一致对整改率统计口径的影响，但审计跟踪人员对原项目审计发现的理解可能存在偏差，加大了项目实施难度。因此，应当依据被审单位的架构、审计发现的性质和内部审计机构具体情况的不同可选择不同的形式，如对审计发现问题较少且为一般性审计发现的可采取报送方式跟踪、对审计发现与即将开展的审计项目密切相关的可采取合并方式跟踪、审计发现问题较普遍且为重要发现的可采取立项方式跟踪。
内部审计跟踪是审计项目的延续，是发挥审计“免疫系统”功能的必然要求，是各大行业完善制度、规范机制、加大内控、强化管理、优化流程、防范风险、提高经营的质量和绩效的内部推力。通过长期不断地实施内部审计跟踪，能够使被审单位在复杂多变的竞争中得以不断自我调整、自我发展，不断加强抵御潜在“病毒”的能力，不断化解经营管理中的隐形风险，为被审单位安全、稳健、可持续发展创造良好条件。
参考文献：
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随着科研院所体制机制的逐步转变，已不再是以往单纯的计划经济，科研生产一体化发展有了更多的机遇，同时也面临着更大的风险与挑战，因而建立以风险为导向的内部审计机制，积极应对经营风险，客观、全面的进行评价，辨析经营活动过程中可能存在的重大风险，从而不断完善内部控制体系，充分发挥审计的监督与服务职能，对促进科研院所健康发展将起到非常重要的作用。
2.完善内部管理基础促进风险导向审计
以往科研院所重在完成国家下达的研制任务，可能会在一定程度上疏于经营管理，但近年来随着业务范围的不断扩大，加之先进风险管理理念的引入，科研院所已在业务活动中逐步强化风险管理，并结合自身特点建立起风险管理体系。科研院所建立完善了内部审计机构和人员配备以保障风险导向审计的稳步推进，内部审计人员完善知识储备，充分吸收风险管理理念和方法，并结合实际业务开展审计，不断练就内部审计人员内功，为建立风险导向审计体系奠定了基础。
二、夯实内部审计基础，确保内部审计作用的发挥
（一）完善制度体系，保障审计工作开展
制度是开展工作的重要依据，完善的审计制度体系是审计工作的重要保障。科研院所有着自身的特点，在深入分析业务类别的基础之上制定内部审计规定以及经济责任审计、建设项目审计等类别的审计制度，明确审计范围、审计工作流程、审计内容等，并以制度为依据细化内部审计工作流程，根据业务的变化不断进行优化，确保审计工作规范运行。
（二）健全人才队伍，打造高素质团队
如何打造一支强战斗力的审计团队一直被研究和探索，科研院所仍然存在着审计人员不足、知识储备不够的问题，而目前审计任务不断加强，势必要求加强综合性人才储备，注入财务、审计、经营管理、法律、信息管理等多结构的人才，充实审计人才库，丰富审计队伍知识结构，为内部审计全面转型提供有力保障；同时，进行多元化、多形式的审计培训，加强审计人员对审计业务的沟通和交流，以提升审计人员的业务能力。
三、拓宽审计涉及领域，转变内部审计发展方向
（一）开拓建设项目审计，推进审计关口前移
近年来，为保障国防科研任务顺利完成，国家大力投入科研院所基础条件建设，随着大量国拨资金的投入，内部审计秉承着“节约资金、保证质量、过程监控、关口前移”的工作目标，将关注点从事后的结算审计向前期的概算审核和过程管控逐步推进。鉴于专业人才的不足，聘请中介机构会同内部审计从工程设计源头开始介入，审核项目概算，控制工程总造价，参与项目重要阶段验收，审核实际工程量，审核现场签证单对工程总造价的影响等，逐步将审计关注点转移至工程项目管理过程中，以提高资金的使用效益，规避建设风险，充分体现审计价值。
（二）推进管理审计，发挥审计雷达预警作用
随着科研院所经营管理不断变化，制度与流程需要时时更新与优化才能适应经营活动的变化。此时，内部审计着重关注经营管理过程中的重点与难点，特别是管理层需要迫切解决的管理问题，以风险为导向，评估风险的影响程度，以防范风险、提升管理为目标，查找管理缺陷、深入分析原因、不断优化业务流程，提出有价值、可操作的管理建议。通过管理审计的开展、管理问题的准确剖析，可以使内部审计更加深入的融入科研生产经营活动过程中，内部审计重视程度逐渐加强，审计职能也得以充分发挥。
（三）强化审计整改，实现审计闭环管理
审计问题整改落实是审计成果得以运用的重要体现，为此，科研院所内部审计建立审计发现问题整改检查工作机制，汇总形成审计问题信息库，拉条挂账，由专人进行维护管理；针对审计问题均以审计意见的形式下发到被审计单位，督促制定整改计划，并定期进行检查；根据检查情况更新审计问题信息库，做到信息的及时沟通与反馈，确保审计问题及时归零；为确保审计问题整改到位，审计问题整改情况纳入被审计单位年度绩效考核体系，推动被审计单位整改的主动性。
四、创新审计方法，保证审计工作高质、高效
内部审计业务的拓宽使得审计人员必须深入了解业务工作，接触的业务范围也有所增加，然而以往单纯的财务审计方法以不能满足目前所涉及的审计业务，因此在有限的审计资源的前提下，创新审计方法显得尤为重要。为提高审计效率、更加全面的了解审计相关信息，内部审计部门编写项目调查问卷，从不同的管理层面选取人员填写答卷，快速掌握了审计需要了解的基本信息，以便于更准确的把握下一步审计重点。在审计过程中，为更深入的了解问题，内部审计人员深入科研生产一线，采取审计人员与一线人员面对面座谈的方式，充分了解经营管理中存在的情况，并与一线人员充分沟通改进措施，保证了审计建议的可操作性，大大提高了审计工作的效率和质量。
五、加强审计全过程管控，确保审计工作质量
审计报告是审计工作成果的最终体现，然而审计过程的每个环节都将决定着审计报告质量的高低，因此审计过程管控是实现审计工作高质量的重要保障。首先，详细的审计方案是审计工作的前提条件，审计方案要明确目标、审计重点、时间节点、人员分工、审计报告底稿要求等，组织审计人员提前学习，在审计过程中还需结合实际情况进行适当调整；其次，审计过程严格把控，将审计发现的各类问题汇总分析，按方案规定节点完成阶段工作；再次，审计报告的编写要强调简明扼要，突出重点，准确描述，减少主观性描述语言，审计报告形成后由审计成员共同完善，确保审计报告质量；最后，审计项目结束后，开展审计项目总结，每个审计成员从自身的审计内容出发共同分析讨论审计过程中还需要改进的问题，审计成员也可互相学习好的审计方法，以便在下一次审计项目中进行完善，从而不断提高审计人员业务能力、提升审计工作质量。
