审计理念论文范文

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众所周知，财务报表审计是为审后报表不存在重大错报提供合理保证的一种鉴证业务，要求最终将审计风险降至可接受的低水平。CPA只有采纳将“审计风险控制到位”的综合审计理念，才能达到现行财务报表审计目标和一般原则的要求。本轮审计准则制定和修订力主“审计风险控制到位”的综合审计理念主要基于以下背景：

1．企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则、改进审计理念加以应对。随着经济全球化和科学技术发展的影响日益加深，竞争日益激烈，企业组织结构及其经营活动日益复杂，会计判断和估计以及非常规交易也日益复杂，一些企业进行财务舞弊的压力和动机曰益增大，加上内控失效使舞弊有可乘之机CPA面临的审计风险越来越大，急需出台新的准则、采纳更先进的审计理念予以指导。

2．我国原制定的审计准则参照当时的国际惯例，使用的是传统审计风险模型，已不能满足行业工作要求。随着审计环境的变化，传统审计风险模型的局限性日渐明显，主要表现为不能有效地识别、评估和应对财务报表的重大错报风险，导致实务中出现了只将“审计程序执行到位”即可的简单审计理念。因此，迫切需要改革风险模型，研究出更能有效识别、评估和应对报表重大错报风险的审计新思路，据此修订审计风险准则及相关审计准则。

3．国际审计准则有了新的发展，需要我们在国际趋同上有新举措。由于传统审计风险模型在识别、评估和应对报表重大错报风险方面存在严重问题，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)于2003年底出台了新的审计风险准则，启用新风险模型，改进审计理念，推行风险导向审计。同时，还加紧修改了其他相关准则，目前已经了正式稿或征求意见稿。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不采纳先进的审计理念，不仅部分准则评估和应对财务报表的重大错报风险为导向，由简单的项目难以满足CPA的执业需要，还将构成与国际审计准则的重大差异。

二、原有审计风险模型下的审计理念存在的缺陷

原有审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，要求根据该模型来计划和执行审计工作，以将审计风险降至可接受的低水平。从理论上看，这一模型也倡导风险导向审计(即以固有和控制风险的识别为导向)，但在实际运用中却面临困难，使风险导向审计没有发挥出应有的作用。比如：(1)原准则要求编制计划时，CPA应评估固有风险或直接假定其为高水平，这导致不少CPA不重视对固有风险的评估，使其流于形式。(2)尽管原准则要求对固有和控制风险综合评估，据以作为检查风险的评估基础。但实务中很容易割裂两者的内在联系，而只依赖对控制风险所作的粗放性评估或直接假定控制风险为100％来大致确定检查风险，再据此规划实质性程序，这样做难以合理保证财务报表不存在重大错报。(3)原先将“了解被审计单位情况”和“风险评估与内部控制”各制定为一个准则，使了解客户情况没有与风险评估有机结合，这容易导致CPA了解客户情部时明确目的。(4)原模型侧重指导认定层的测试工作，对报表层重大错报风险的评估和应对重视不够，进而必然会影响认定层重大错报的检查效果。

由于上述原因致使多数CPA运用原模型时出现只把那些准则规定明显必需的审计程序，特别是实质性细节测试程序执行到位即可的错误理念和做法；在过去相当长的时期，CPA侧重于关心必要程序做了没有，而不是关心审计后能否做到合理保证财务报表不存在重大错报，控制审计风险到了可接受的低水平。

三、新审计风险模型下的先进审计理念及其运用要求

新的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。从总体看，其体现的先进审计理念是以识别、评估和应对财务报表的重大错报风险为导向，由简单的“审计程序执行到位”理念转变为审计后最终能将“审计风险控制到位”的综合审计理念，在将“审计风险控制到位”的综合审计理念下再同时强序执行到位”。具体说来，先进的审计理念主要表现在以下方面：

1．引入“重大错报风险”概念，并规定识别和评估重大错报风险是首要的必要审计程序，要求CPA在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险，不能未评估重大错报风险或像以往简单设定固有和控制风险为最高水平那样假定重大错报风险为100%，就直接盲目实施实质性程序。因为不弄清重大错报风险可能发生在哪里就实施程序，往往查不出重大错报。新的风险准则及模型力主的以评估重大错报风险为导向、最终将审计风险控制到可接受的低水平的最新风险导向审计理念，也是对有些会计公司曾实行的以评估客户经营风险为起点和重心的风险导向审计法的校正。如新的风险准则规定，CPA应从多方面了解并评估重大错报风险，包括了解客户的目标和战略以及可能导致财务报表重大错报的相关而非全部经营风险。因为不是所有的客户经营风险在任何情况下都最终具有财务后果，且必然导致报表重大错报。评估和控制经营风险、实现经营目标是客户管理当局的责任，CPA的责任是评估被审计财务报表的重大错报风险，以帮助其设计和实施有效的审计程序，合理保证发现重大错报，实现审计目标。

2．新的风险模型强调要求CPA区分财务报表层和认定层评估重大错报风险，然后再针对评估出的不同层的重大错报风险，合理运用职业判断分别确定拟采取的总体应对措施和设计、实施进一步审计程序，以合力将审计风险降至可接受的低水平。还强调评估的财务报表层重大错报风险及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。而原有的风险准则和模型尽管也提到要评估财务报表层的固有风险，但并没有明确指出要针对其采取总体应对措施，也没有强调评估的报表层错报风险对认定层总体审计方案的重大影响。这容易导致不重视对报表层错报风险的评估，忽视在报表层运用风险模型，割裂报表层和认定层错报风险间的联系，难以发挥风险模型的效用。

3．改进了审计业务流程，增强了审计程序的实施效果。原模型把审计流程分4块：(1)了解被审计单位情况(主要为评估固有风险)；(2)了解内控；(3)(必要时)控制测试(均为评估控制风险)；(4)实质性测试(为降低检查风险)。而新模型把流程分为3块：(1)了解被审计单位及其环境，包括内部控制(目的是评估报表层和认定层重大错报风险)，本块称为“风险评估程序”；(2)(必要时)控制测试(目的是为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险)；(3)实质性程序(目的是发现认定层重大错报，降低检查风险)。新准则把第(2)(3)块统称为“进一步审计程序”，并指出仅靠风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，CPA还应当设计和实施进一步审计程序。流程改进后，要求CPA全程关注报表重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。可见，能否合理评估报表重大错报风险，将成为评价事务所及CPA专业胜任能力和审计质量的关键因素，这无疑对我国不少事务所现行审计思路和整体胜任能力提出了严峻挑战。专攻某一或某些行业的审计及相关业务，将成为事务所的必然选择。

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“艺术乃与自然平行之和谐”是塞尚的名言，其影响波及至今。然而他的“新”观点，并不是伴随他作画的每一个阶段，也不是在其绘画的最初时光产生的。英国著名艺术史论家和美学家罗杰•弗莱认为，塞尚的绘画经历了五个过程：青年时期（1872年前）、印象派时期（1873-1877）、成熟时期（1877-1885）、晚年时期（1885-1890）、最后时期（1890年代末-20世纪初）。这个划分并不十分清晰明确，但是足以大致对塞尚作画风格的转变给出了一个阶段性的标识。

（一）敏感内心和涌动激情的困惑

塞尚喜欢人物画，喜欢剧情冲突情绪激烈并能表达自己内在视觉的主题。这是他早期的审美倾向和角度，与他后期的作品主题有天壤之别。他被同伴们叫作“没有皮肤的人”。这是他敏感内心的表现，因此他富有激情。内向木讷的他希望找到一个表达的手段，而他面前的画布，似乎要承载的分量太重了。观察这一时期的塞尚审美特点，可以看他1866年所画的《带胡子的人头像》以及《穿长袍的律师》，《带胡子的人头像》画面的处理是模仿伦勃朗的构图，也同样强调了光影在画面中的作用。然而，厚厚的笔触奔跑在画面中，几乎个个都站不稳。他想通过画面中颜料的厚实感来增强视觉力度，在很大程度上表明了他把控画面的一丝无力。青年时期的塞尚不知道为什么这么渴望表达自己，然而又总是在这条路上跌跌撞撞。1867-1869年的作品《两个玩纸牌的人》也是他这一阶段的代表作，画面本是描绘两个相对静止的人物，他的处理却让整个画面似乎处于一个不安的动态旋转氛围中。变形的人物拉长的影子，似乎都在诉说着画家不能平静的内心。他看到的，不是外在的景象，而是内心的画面。罗杰•弗莱把这样的画，称为创意画（invention）。

（二）从内在视觉到尊重自然

塞尚是个典型的画家，更是个不折不扣的诗人。诗人总是有发泄不完的激情，塞尚的画面中总是有表达不尽的冲突。印象派的出现在传统绘画领域是一种革新。印象派这个名称，也是得于批评家的嘲讽。这一点，让当时许多寻找新式绘画语言的艺术家团结起来了。塞尚也是其中一个，虽然他总是否认自己属于印象派画家，但他的绘画认知确实受到了印象派的影响。早期，他总是和印象派团体一同作画，毕沙罗总是给予他指点。塞尚曾表明，“毕沙罗是最接近自然的艺术家之一。”印象派画家都尊称他为毕沙罗老爹，正是他指引塞尚走进了亲近自然的写生之路。就此塞尚开始从观察身边的静物和风景出发，用直观的写生来表达自己。这与他之前从文学题材出发和幻想出发的创意有所不同。他开始画静物，而且是能够摆放很久的静物。在他早期的静物画作品中，总是有一些黑色的边线，他靠它们来分割画面，实现构成上的平衡。这一时期，他一改原先的动感和旋转语言，转变为寻找平衡感和稳定厚实的状态。后来毕沙罗似乎看出他的用意，告诉他尽量不要直接用深色的线来表现，而应当观察自然真实的色。我们可以观察塞尚作品中物体的边缘线、色彩的冷暖关系贴切地表达着型体结构的转折，而这些转折绝不突兀。欧洲古典油画自有这样的传统，边缘线表达型体空间感。例如伦勃朗的光影表达和完美的边缘线处理（参照作品《浪子的归来》），新古典主义安格尔的唯美线条和圆弧感，代表作品《泉》。塞尚在这一点上，可谓是传统的继承者，并且走得更远。

（三）追寻结构的永恒

如果说早期塞尚转变视角仅仅是从体验内在视觉转而观察外在世界的直观，那么成熟时期的塞尚则开始在外在世界的关系中，寻找永恒的规律和不变的结构支撑。如果边缘线条色彩纯度低，基本以重色调勾勒出外轮廓，是塞尚早期的作品。那时候他已经下意识地进行了画面稳定构图的选择。然而，当接受了印象派画家的直观审美理念后，他开始一步一个脚印地面对自然，与自然真实的色彩语言对话。例如《果盘、杯子和苹果》，这是塞尚成熟时期的静物画。苹果和背景之间的轮廓相当的精彩，色彩丰富并且冷暖关系协调。仔细地观察这些丰富的色彩变化又统一在一个平和的整体中，无论你怎么观察，细节都不会乏味。欧洲传统油画自文艺复兴以来就有尊重自然的传统，然而发展到古典学院派，则更加强调画面结构的稳定和一种永恒的构图气势。这一点，普桑做到了，塞尚说，他要在风景和静物画领域中再造普桑。这时，历史性的主体已经不复存在，他开始关注的重点，已经从画面中的实物转化为画面的结构空间关系。

（四）诉说绘画自己的故事

塞尚的晚年时期作品开始轻松起来了，他不再是一个艰难攀爬在视觉结构支架上的孩子，一步一个脚印的在倾听自然的声音，而是成为了一个可以和自然促膝长谈的同龄人。自然的架构和规律已经和他产生了一定程度上的共鸣，他能够驾轻就熟地把握这些隐形的结构，在他的画面中出现了轻松、畅快和自然的笔触，画面的空间感也更加透气了。而也正使他这一时期的作品，开始具有了多种层次的美感。首先是画面结构的细腻和平衡，其次是这一时期色彩的清新宁静，再就是笔触和底层画面的结合造就的层次感的律动。他最后时期的《圣维克多山》，已经在他的笔下变为一层层有节奏和旋律的点线面元素的舞蹈。

二、塞尚的审美观念

对于现代绘画的影响现代主义各个流派的画家都有这么一句话：“塞尚没有错，我们就没有错。”塞尚并不是生来会作画，也正是因为他的绘画创作对自然是那么的亦步亦趋，对自我内心是那么的执着坚持，他的作品才在学术领域具有如此不可或缺的价值。在塞尚之后受到影响的画家和流派众多，总体概括起来可以分为两个大的方向：

（一）偏于理性的发展脉络

这一支主要发端于立体派，毕加索是代表人物之一。毕加索对于现代主义的贡献不言而喻，然而殊不知毕加索的立体派思维不是空穴来风，而是受到了整个西方绘画发展风格的影响，而追根溯源，则是开端于那位笨拙的探索者——塞尚的画面结构探索。塞尚曾经用黑色或者重色调的线条直接分割画面，这和立体派的结构到解构的思维有异曲同工之妙。毕加索的立体派并不是将画面主体实物画得立体，而是将客观的多面体转化为二维平面的构成，并用自己的理解重新排列组合。这种探索，是在塞尚尊重自然、发现自然的基础上，再一次的创造自然的表征，是一种再造。虽然我们观察立体派画家的作品很难看出自然对象的形态，但他们也都秉承着欧洲写生的传统和理性主义的思想基础。这一个派别对于塞尚探索的继承是基于理性的，最为典型的也是这一个派别的尾声代表人物就是冷抽象的创立者蒙德里安。在蒙德里安的眼中，结构本身的形态不断地抽象，最终成为了几何式的数理模式，成为了冷冰冰但却变化多端的方格子。观众在他的作品面前仿佛看到了大工业生产后的冰冷繁忙的城市生活，是的，他的作品直接影响了荷兰风格派的设计理念。从而直接引发了现代派设计的开端。

（二）偏于感性的发展线索

偏重于感性表达的这一脉主要是表现主义，马蒂斯是主要代表人物。当然，在马蒂斯之前还有一位典型的表现主义大师高更。而再往前说一些，就是我们熟悉的著名画家梵高，这位同塞尚一样受到印象派绘画影响的激情充沛的殉道者。为什么说他们也和塞尚的作画风格有直接的关联并受到塞尚绘画风格的影响呢？在塞尚之前的画家，如若在平面空间中塑造不出和表现的对象实体相近的立体感，则是无论如何不可能被认可的。当时梵高也遇到同样的问题，无论他向任何老师求助都是受到讽刺和鄙夷的。原因很简单，当时的艺术等同于模仿的技术。然而塞尚开始了绘画自己的故事，他的那句“艺术是同自然平行之和谐”告诉世人绘画不等同于画得形似对象，而要在平面空间内找到自己的语言，说出自己的故事。因此，从他之后的这一批表现主义大师的作品中，我们能够看出完全不等同于照相机的变形画面，然而他们在通过特有变形表达自身个性的同时，依然尊崇了自然对比的和谐规律以及画面构成的稳定要领。这一时期的发展结束于热抽象的代表人物康定斯基，也在他成熟的著作《论点线面》中完美的收官。接着，这一支派的发展对后现代的设计理念有着潜移默化的影响。然而我们知道，不论是冷抽象也好热抽象也罢，都是西方文艺复兴到理性主义发展下的产物，也最终殊途同归，归于对于自然规律的发现和表达。塞尚和这些现代派艺术家同处于一个时代下一个文化背景中。

三、现代绘画革新对于现代设计的影响

具体而言，现代设计究竟如何受到了现代绘画的影响呢？例证繁复，难以尽数。简要地介绍两个方向的主要影响。这里所说的联系并不是历史学家在史实上直接撰写的影响，而是笔者根据绘画形式感以及设计形式的异同语言进行的猜想和假说，因此算作是一种初步的探索。

（一）由立体派而展开的革新大潮——包豪斯的设计理念、建筑设计大师路易斯•康现代设计的开端——包豪斯学校的建立，不只是一种学院模式的开始，更是设计理念的系统化起步。它的校长格罗皮乌斯当时大胆聘请的设计基础部教授大多为现代派画家，例如伊顿、康定斯基等。而影响包豪斯设计风格最为明显的，是立体派的表达思维。简而言之，便是从结构到解构与重组的概括思维。而直接受到毕加索绘画影响的设计师当属建筑设计大师路易斯•康。他的著作《建筑师富于空间想象的创造》表明了他的设计理念，一种空间结构的解构和重组。因此，他的建筑设计颠覆了传统意义上的功能决定论，而是以建筑材料所适合的空间结构出发，寻找多种重组的可能性。他的设计作品充满了数学的严谨和哲学的思辨。我们再回忆一下，这样灵活自如地运用线条和视觉元素的时代，来源于怎样的艺术变革？是的，现代绘画的探索——塞尚。

（二）表现主义浪漫的构成思维及其影响——西班牙设计大师安东尼•高迪以及后现代主义设计理念表现主义画家相对于立体派画家而言，更加自由奔放一些。引领他们的不是所谓的结构本身，而是他们自身内在的情感和表达的欲望。然而，他们也十分注重画面结构的把控，只是把这些结构隐形在他们的色彩和线条的热情之中。这样的独特个性和热情，在其理性的控制下，给更多的受众带来了艺术的共鸣。笔者认为，表现主义绘画，特别是德国的表现主义运动，对现代艺术和现代设计影响深远。而有一个十分复杂的建筑设计大师其风格明显带有表现主义的痕迹，他就是安东尼•高迪。他的圣家族大教堂充满了各种离奇的线条和充满幻想的色彩，乍看下似乎抛弃了所有艺术和设计的规范模式。但无论怎样的变化都统一在一个坚实的建筑建构和整体的艺术风格中，不得不说高迪具有所有表现主义艺术家的才情。也许他本人并没有直接承认这一点，然而谁又能说处在同一个文化浪潮中的两朵浪花没有任何关联呢？那么为什么说，表现主义绘画影响了后现代主义的设计理念？后现代主义是一个后结构主义的时代。这种文化特质不是某一个单方面领域的革新，它代表着人类文明的特质进入了另一个新纪元。在设计领域中，后现代设计没有特定不变的风格，而是多元化并存。同时，后现代阶段的设计特权已经开始模糊，逐渐演变为大众参与的体验设计模式。而这样的理念，则与表现主义艺术在同一条路上面朝同一个方向。只不过表现主义的参与者依然是少部分有才华的设计师，而后现代设计倾向于平民化体验式设计。

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随着经济的发展和现代企业制度的完善，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制，成为现代企业制度的核心。内部审计适应现代企业制度的需要开展管理审计就成立一种必然趋势。

审计署审计长李金华在中国内审协会五届二次理事扩大会议上指出，今后内部审计要开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计，为改善组织的运营，提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋。

管理审计在我国开展时间较短，规范化的实践经验尚显不足。对一些在实践中必须清楚的重点问题讨论颇多，这些问题的认识直接影响管理审计的有效开展及发展方向。本文对管理审计是什么、为什么、怎么做，注意点作一概念性的探讨，以期对开展企业管理审计有一清晰的思路。

一、管理审计的概念、内容、形式

1、管理审计的概念。解决好管理审计是什么的问题直接影响管理审计的发展方向，国外管理审计理论经过半个多世纪的不断发展与延伸已逐渐成熟和稳健，但是由于国情不同，不能奉行“拿来主义”，必须建立一套符合中国特色的管理审计理论。没有理论的指导，再好的行动也只能是盲动。中国内审协会在管理审计理论研讨会上达成的初步共识是：管理审计指为了明确一个组织中的所有职能部们和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和管理效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。此概念揭示了管理审计的范围：一个组织中的所有职能部们和经营环节；职能：明确现存的和潜在的薄弱之处，进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价；目的：帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。由此看出此概念较全面的解决了管理审计是什么的问题，是当前指导管理审计实践的较全面的定义。

2、管理审计的内容。管理的内容是相当广泛的，但管理审计是否渗透到管理的方方面面，尚需探讨。从管理审计的概念中看出它的目的是帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。所以说，当前管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如人事、环境等不应成为管理审计的内容。管理审计的内容只能是经济管理活动，有其特定性，不应包罗万象，不应与组织内其他职能机构产生职能冲突。具体内容可以是战略决策、投资效益、物资采购等生产经营各方面。

3、管理审计的形式。管理审计是一个发现问题、解决问题的过程。通过对表面经济现象的监督检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。所以企业管理审计从形式上应该是一种过程审计，不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，更要将审计关口前移，延伸到经济活动的事前和事中，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内控制度进行全面调查分析，提出改进建议，促进企业获利能力的提高。管理审计总体形式上是过程审计，不要停于一点或一面。具体形式应包括：风险管理审计、内控制度审计等。

二、管理审计的程序、方法、特点

管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力。突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。由于其审计目标的特殊性，也决定了其程序和方法有其自身的特点。

1、管理审计的程序。对于管理审计的程序，习惯上基本包含准备、实施、报告三步。我认为面对纷繁复杂的、处于动态变化中的审计对象，应进一步细化，突出其特定性对指导实践更有帮助。第一确立审计项目。由于管理活动内容广泛性，市场经济的多变性，以及对管理审计前瞻性、预警性的要求，管理审计要把握要点，切中管理活动的要害，立项工作显得尤为重要。立项时不仅要考虑项目的效益效率，还要考虑人员、时间和成本效益原则。要通过风险分析、与管理者交流等手段确定管理风险点。第二审前准备。管理审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂的资料。深入现场调查研究，了解企业的体制、产品、生产规模、生产能力、业务流程、管理模式、财物管理系统等多种信息资料。第三审计实施。此阶段就是要认真做好调查取证，研究分析证据。这不仅限于财务资料，跟重要的是深入生产经营第一线，客观公正地获得评价企业经营管理的可靠和足够的数据。并通过系统科学的分析鉴证得出审计结论。第四审计报告。管理审计的审计报告重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，揭示普遍存在的问题，挖掘产生问题的根源，提出建设性的建议。第五后续审计。只管过程，不顾后果的做法，将无法体现管理审计的过程控制性和企业发展的连续性。所以后续审计对管理审计是非常必要的。通过后续审计看那些建议得到了落实，效果如何；那些没有落实，原因何在，从而不断提升审计工作的层次。

2、管理审计的方法。管理审计是对管理活动的分析评价，所以要用到大量的现代管理方法和经济活动分析方法，而不仅仅是核对、盘点、调节等传统方法。主要技术方法一是财务分析方法，如比率分析、趋势分析、报表分析，主要解决财务管理问题，并揭示潜在的经营问题。二是经济分析方法，如量本利分析，经济批量分析。主要对管理活动进行系统分析，为正确决策提供充分、必要的信息。三是现代管理方法，如头脑风暴法、决策树法等主要是为提出科学、合理的管理建议，提高审计质量，减少审计风险。

3、管理审计的特点。管理审计有别于传统财务审计的特点很多，从内容、形式、程序方法、报告上都有其自身特性。较为突出的特点有：一是审计范围的广泛性。由于经济管理活动的宽泛性，所以管理审计的范围可以涉及经济管理组织、管理的各个层面，如计划、财务、物资、合同、内控制度等。二是审计方法的多样性。管理审计除使用常规财务审计方法外，更多的要用到包括现代经济管理技术在内的非财务分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是审计结论的建设性。管理审计的结果主要是为被审计对象加强管理，提高效益服务，不应具有强制性。内部审计人员在实施管理审计时只提建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内审人员不承担经营责任。

三、实践中存在的问题与对策

1、审计效果问题。管理审计花费力气大，成果不好量化，直接成果不大，且短期内不易显现，影响管理审计的有效开展。审计人员一是要树立服务意识，不计一时之荣辱。二是注重于管理层和被审单位的沟通与交流，在企业管理层的重视下，使内部审计在企业具有较高的组织保证。

2、审计业务的独立性问题。组织上的独立是开展一切审计工作的基础，管理审计也不例外，但是由于内部审计自身的局限性，只能是相对独立。加之管理审计参与范围的广泛性，为避免发生利益冲突，一是从组织形式上提高审计部门的地位，保证必要的独立性，二是人员管理上保证内审人员的客观性。有条件的企业可进行不定期的轮岗制度。

3、人员素质问题。由于当前内审人员大部分为财会人员，对财会知识有余，而企业管理知识不足，所以一方面内审人员要跟上时代潮流，加强学习；另一方面充分利用内审的内部优势，进行资源整合，根据不同项目情况在有关企业部门调用相关专业技术人员以及技术装备等资源，这是当前最有效的解决方法，也得到了实践证实，美国无线通信公司AirTouch通过此形式进行内审组织再造，取得良好效果。

四、结语

管理审计是企业发展的内在需要，这是实施管理审计的基本社会基础，企业发展需要管理，管理的发展又需要审计的支持。企业内审部门要从实际出发，开展管理审计定位要准确，基本概念要明确，循序渐进，不断实践，理清思路，稳步发展。

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随着社会的发展，交叉学科和边缘学科不断出现，学术发展的趋势是文理接近或融合，文理互渗日渐明显。这些跨学科的综合性研究对人才提出了更高的要求，即不仅要有各门学科和多学科的综合性知识结构，而且还要有综合运用知识的能力。大学语文课程对于把大学生培养成为沟通文理两科的“通才”，使学生求得关于自然、社会、人文的“通识”等方面，具有不可替代的作用。大学语文课程对于提高大学生的文化素质、思想修养等方面所起到的作用，已经成为有目共睹的事实。然而，由于受大学教育专业化的影响，在思想上对大学语文课程不够重视等方面的原因，大学语文教学的现状并不使人乐观。正确地认清大学语文教学中存在的问题，找准大学语文教学实践过程中的实现方式，对其加以理性的把握，对于更好地发挥大学语文的教育功能，有着不容忽视的意义。

1.大学语文教学中存在的主要问题

高职院校是培养和造就各类高素质技能型人才的摇篮，是知识创新、推动科学技术成果向现实生产力转化的重要力量。大学语文作为一门综合性人文基础课，对于培养高素质的技能型人才具有特别重要的作用，这一点毋庸置疑。然而，高职院校大学语文教学的现状并不使人乐观，主要表现在如下几个方面。

1.1教材内容缺乏创新，课程定位比较模糊

大学语文课程主要不是培养学生的实际技术和办事能力，而是培养学生做人的知识和能力，让学生在掌握科技知识的同时发扬人文精神，重视人的自身价值与正确人生观、世界观、价值观的塑造，让学生学会做人，能摆正人与社会、人与自我、人与他人的关系。大学语文不是文学课、语言课，而是人生教育课。因此，大学语文在教学内容上有其自身显著的特点，它与中学语文不同，与其他的一些实用类课程也有很大的不同。

然而，纵观现有的大学语文教材，虽然林林总总不下几十种，编排立意也各有所重，各有千秋，但基本没有跳出中学语文教材的模式范畴。总的看来形式比较单一，大多属于名篇选读名著节录加文体写作指导，定位上缺乏大学语文必要的个性特征和体系的开放意识，内容覆盖面也有待开拓。这样的语文教材只适合于语文基础知识技能训练的教育实际，却不能适应大学教育的新的要求。

1.2教学模式陈旧，学生的主体性得不到体现

传统的教学模式是教师讲，学生听、记，这种教学模式与名篇选读类的教材比较合拍，有利于发挥教师的主导作用，给予学生一种比较完整的解读和提示。这种模式对于中学语文教学来说比较合适，因为它能适应高考指挥棒的驱使。但对于大学语文来说却显然已经不适合，一方面是大学生的自主意识比较强，思维比较活跃，要他们始终处于接受状态并不现实；另一方面没有了高考的压力，沿袭的教学模式会让学生心有抵触，他们更希望有新的模式接受新的内容。学生的主体性得不到体现，造成学生学习积极性不高，参与度不够。同时，由于忽视了学生个性程度的差异，课堂教学缺乏针对性，导致程度好的学生感觉上课没有新意，而程度较差的学生又感觉跟不上的尴尬局面。另外，由于在课堂上现代化教学手段开发不足，教学的直观性、形象性欠缺，直接影响了学生想象力和思维能力的开发。

1.3课程地位认识不够，课时安排严重不足。

目前国内高职院校虽也普遍开设大学语文课程，但在课时安排中，一般都只有32~40学时，大学语文并没有被视为与人文素质教育密切相关的课程而得到应有的重视，相当一些学校教学管理部门对大学语文课程的认识存在着严重的局限性。它既不像英语，与中学自然接轨，并有种种量化的考级系统检测手段与之配套；也不同于政治理论课，有教育部指定的必要的课时作为政策保障。因此大学语文的课程地位、教学目的、教学的检测手段及其教学效果实际上是相当含混模棱的，它与前期的语文教学脱节，而向后延伸又缺乏继续拓展的后劲和保障，实处于一种不尴不尬的境地。

2.面对问题，大学语文教学的应对策略

大学语文一方面有专家学者的呼吁和强调，它的重要性得到了肯定，但另一方面却又是日益遭到了边缘化[1]，面对这种现状，在日益呼唤人文精神关怀的今天，作为肩负人文素质教育的主要课程大学语文，有必要以积极主动的姿态首先进行自我调适，对课程的教学做出全方位的变革。

2.1调整教学内容，变名篇赏析为传统思想文化的传授与熏陶

在以往的大学语文教学中，通常是以文学史为线索，以名篇佳作的赏析为重点来安排教学内容，这样的教学内容不仅与中学语文教学内容有所重复，不能体现大学语文的课程特点，而且对于学生来说，即使全部掌握了教学内容也只是学习了一些文字知识，欣赏了字词句篇，特别是对于理工科专业的学生来说，似乎收获不大。针对这一现状，笔者认为在教学内容上应以传统的思想文化为中心，以思想学说对文化形成的影响为重点，梳理思想学说的传承与发展的脉络，认识传统思想文化的现实意义。再结合经典篇目，在学习、继承优秀的中华文化的同时，陶冶学生的情操，树立正确的人生观、价值观，培养学生具有强烈的民族自豪感和振兴中华的历史责任心。

一个民族的传统思想文化是维系一个民族的生命线，如果一个民族漠视并丧失了自己优良的传统，结果必将是这个民族的逐渐衰落，直至消亡。中华民族五千年的文明，其文化思想博大精深、璀璨夺目，每一种思想学说的形成都有其特定的历史背景，都对文化产生极其重大的影响，都能反映出各个历史时期的时代风貌，思想文化的传承都有其特定的意义，这种传统文化在现代仍有非常积极的意义。大学语文从传统文化的角度审视作品，因此，它既是对中学语文的超越，又是对中学语文涉及的文化知识的重新组合。通过对教材内容的改革，让学生能够真真切切地感受到这些知识对完善精神人格、拓展思维视野、加深文化修养都有着非常重要的作用。

2.2更新教学模式，优化教学主体，培养思维能力

“激发学生主动学习的内在动力，这是搞好大学语文教学改革的重要方面”[2]在高职院校中，大学语文始终存在着课时少而任务重的矛盾，如何在有限的几十个课时里激发学生的学习兴趣，以最少的时间获取最大的效率，全面实施大学语文的教学目的，提高广大学生的语文水平与人文素质，已越来越成为大学语文课程现代化进程中必须解决的重要问题。

2.2.1变传授知识为培养能力

据专家研究，当代大学生的最佳智能结构应具备六种能力，即自学能力、思维能力、研究能力、创造能力、表达能力和组织管理能力，这几种能力的培养，以往传统的以传授知识为主的教学方法是不能胜任的。学生不具备开拓性和创造性，知识传授得再多也有用完的时候，况且在大学学习期间，获得今后够用的知识是绝对不可能的。因此作为教师一定要转变观念，要变传授知识为培养能力。在大学语文的课堂教学中，学生才是课堂的主人，教师应启发、引导、点拨，为学生服务，教师在上课时，不要言无不尽，要把学生思维的时间和空间还给学生，让学生自主学习、积极思考，着重培养学生的思维能力，同时还要努力培养学生的创新意识和创新能力。比如，在讲述《诗经》时，可以让学生去思考《国风》中的爱情诗反映出了当时怎样的一种爱情婚姻状况，与人们头脑中固有的古代的爱情婚姻状况有何不同？诗经时代的爱情观与现代人的爱情观有何异同？再如鲁迅为什么称曹操为“改造文章的祖师”？中国传统的思想文化对曹操的影响主要表现在哪些方面？等等。

在改革开放不断深入的今天，中西思想激荡，传统与现代并存。作为人文社科主干课之一的大学语文的教学，不能再是单纯地传授语言文学知识，简单、孤立地讲几十篇文章，而是让学生通过传统思想文化和经典著作的系统学习，了解思想文化产生、发展和不断改革创新的过程与经验教训，了解人类在人文社科方面的创见、进步与成果，不但要“择取中国的遗产，融合新机”，而且要提高学生分析问题、解决问题的能力，认识社会、改造社会的能力，培养他们的创新意识、创新思维和创新能力。

2.2.2变封闭式教学为开放式教学

传统的封闭式教学以传授知识为能事，以填鸭式的文章分析为方法，既限制了学生能力的培养，又挫伤了学生学习的积极性。社会形势的发展，呼唤着开放式教学方法的实行。因此，教师应当注重对学生学习方法的引导，培养他们良好的读书习惯，激发他们对传统文化的热爱。在教学中，教师必须打破单一的课堂教学环境，必须将课堂教学辐射到课外，把教学内容和空间从课堂延伸到图书馆、互联网和社会之中，引导学生关注现实、关注社会、关注生活，启发他们积极思索、寻求智慧、关怀人生。比如，对于社会热点话题，引导学生去网上收集各家观点，形成自己的看法，到课堂上讨论，这样不仅能活跃学生的思维，使教学主体性得到充分的体现，而且还能让他们进一步去关注社会，了解现实。

2.3配置课外活动，全面提高学生的人文素质

“为培养学生健全的人格、完善的知识结构、造就具有创新潜能的复合型人才，大学语文作为文化素质教育的基础课程和组成部分，理应受到重视”[3]，但是，由于对大学语文课程地位的认识不够，课时安排严重不足却是不争的事实。作为一门语文课，我们除了对学生进行传统思想文化的传授与熏陶之外，还要注意培养和提高学生的阅读能力、写作能力、审美能力和思考、分析、表达等能力，使每个人的综合能力和创造性得到最充分的开发，以实现大学语文的教学目标。因此，除了课堂教学之外，还要结合专业应用开设一系列的中文选修课，如写作理论与实践、实用文体写作、演讲与口才、唐宋诗词鉴赏、诗歌鉴赏与朗诵技巧、小说鉴赏等等。这一系列选修课的开设，一方面可以提高那些在中学阶段偏科学生的语文水平，另一方面可以培养大学生的文学欣赏能力和文字表达能力。在系列选修课程开设之外，还要配置丰富多彩的课外生活，如在课外时间教师可以有针对性地开设一些学生比较感兴趣的课外专题讲座，建设一些作家或思潮兴趣小组，针对当下一些文学现象和社会现象帮助学生搞不同形式的辩论赛，举办知识竞赛、演讲比赛，组织实践活动等，这样既能够提高学生的人文修养，又能够丰富学生的校园文化生活，培养他们健康的心智和高尚的人格，以人文修养来拓展自己的专业领域，为将来走上社会、成为一名高素质的技能型人才打下良好的基础。

总之，大学语文教学与改革应该是一个开放的系统工程，它决不是一个相对狭小的封闭空间，它需要许多主客观条件和因素的配合，可谓任重而道远。但我们相信，只要我们认准方向，不懈努力，就一定能使这门人文素质课程结出丰硕的果实。

参考文献：

[1]邢宇皓：遭遇尴尬的大学语文[M]，光明日报，2004.2.13（A3）

[2]袁振国：教育新理念[M]，教育科学出版社，2002

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那么，如何在义务教育阶段的数学课程中突出体现基础性、普及性和发展性呢？笔者认为，课堂的鼓励性评价有着至关重要的作用。

1.鼓励性评价的效应

新课标明确指出："评价的主要目的是为了全面了解学生的数学学习历程，激励学生的学习和改进教师的教学，不仅要关注学生数学的结果，更要关注他们在数学活动中所表现出来的情感与态度、帮助学生认识自我，建立信心"。我曾以两组学生进行实验，对第一组学生只告诉他们尽量做好；对第二组学生则不断地对他们做的结果作出鼓励性评价。结果表明第二组比第一组正确率高了15.3%，完成作业速度也相对快些。这个例子告诉我们：鼓励性评价信息反馈，对学生的行为活动有着重要的激励作用。可见，在教学中教师要多创设让学生表现自我的机会，对学生反馈过来的信息不失时机地给予引导、肯定和鼓励，使之不断增强学习的自信心和力量去获得不断的成功，而成功又能使人愉悦、自信、具有强烈的激励作用。这就是"鼓励"所产生的良性循环效应。

2.鼓励性评价的的时机

鼓励性评价的的时机的掌握是决定鼓励在教学中的作用和效果的关键，它的要求是：

2.1 在发问中鼓励。课堂教学中，应多鼓励发问，因为学生的发问是思考了的结果，而教师的提问只是为了使学生思考。所以，学生的发问比学生的答问更值得教师们的重视和表扬。如教学"分数的基本性质"时，让三位学生上台按老师要求去分"月饼"。甲生分去13，乙生分去26，丙生分去39。不等"月饼"分完，下面已是一片"分得一样多"、"相等"的声音。这时有学生发问："老师！怎么会一样多呢？这三个分数的分子、分母都不相同呀？"我抓住这一极好的鼓励时机对学生的发问予以积极鼓励的评价，进而促使这位学生进一步去思维去探索新知识。

2.2 在创造中鼓励。创造性是课堂教学的精髓。我们不但要提倡创造性地教，而且更要鼓励学生创造性地学，重视首创精神的培养，要及时肯定创新苗头。创造教育指出：要促进学生创造能力的发展，可采取激励办法来促使学生思维灵活地从各种不同角度，去观察分析认识客观事物，积极主动地去寻找最佳的独创的解决问题的方法。如我曾用"9+9+9+9+9+5=？"这道题来测试学生的解题策略。我把学生列的算式都一一地板书出来并及时地给予评价：①9×5+5； ②9×6-4；③ 10×5；④5 ×6+4×5。 我特别表扬了持第3种算法的同学。这样及时予发鼓励性评价，有利于学生创造性思维的发展。

2.3 在挫折中鼓励。教学实践证明：当学生学习有困难时，就会出现某种失误的挫折，此时教师所要讲究的接触方式就是及时鼓励。只有鼓励才能帮助学生转化"失败者"的心态，使之尽快在克服挫折中获得重新成功的勇气和力量。如在教学"能被3整除的数时，课前让全班学生与教师进行口头判断比赛，由于学生受"能被2和5整除的数"特征负迁移影响，把个位上是3、6、9的数误判为能被3整除。这样有意让学生判断失误，在学习挫折中产生疑问，此时老师的鼓励不但激起学生探求新知的热情，而且使学生的学习潜能得到不断开发以至学习的成功。

3.鼓励性评价的方式

根据不同的教学内容和不同的学生，即不同的对象，教师采用恰当的鼓励性评价至关重要。鼓励性评价应注意从正面肯定学生知道什么，掌握了什么，善于发现学生的每一点变化，使其感到成功的喜悦，从而不断增强自信心，要注意从学生的现实背景出发，创设问题情境，让学生去发现问题，鼓励学生用自己的方式解决问题，陈述自己的观点，教师鼓励要恰当，指导应到位，但不能越位，要防止"过滥夸奖"，"过头夸奖"。 鼓励的方式是多种多样的，下面就以常用的语言鼓励法、体态鼓励法和评语激励法为例，加以略述。

3.1 语言鼓励法：即针对不同学生不同的问题情境，通过口头给予肯定和表扬。鼓励语言应明确、灵活有层次性。对一般性问题解答正确，可用"对！""不错！"等肯定语言；对稍难问题，报之以"很不错！"、"很棒！"面对有一定难度的问题，或有创新的解答，则以"非常好！""真聪明！""真了不起！"等溢于言表的语言给以夸奖。语言鼓励评价必须严防随意生、过奖性，要注意多变的激励语言与体势语言协同，以提高激励的感召力和穿透力。

3.2 体势鼓励法。即运用教师的体势语言对学生的解题、课堂表现、作业……予以肯定和表扬、奖励。常用的方法是：一般性肯定激励（轻轻地点点头，微微地"笑一笑，或走近学生身边，亲妮地摸摸头……"和突出怀激励（伸出大拇指夸奖，在全班同学面前，带头鼓掌……）。由于体势鼓励常有从内心发出之感，往往比语言激励更有感召力和表现力，教师应很好掌握，但无论是面部表情还是手势语言，体势语言，都应注意自然、真诚、和谐，恰如其分，切忌虚伪、造作。

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《政府审计维护国家金融安全的作用路径与实现机制》一文，基于国际金融危机的视角，从金融危机理论及其生成机理分析入手，提出了政府审计应对金融危机的战略目标；对政府审计维护金融安全的免疫功能进行了定位；分析了政府审计应对金融危机发挥免疫功能的自身优势；在描述当前我国金融安全面临的主要问题和影响因素的基础上，探讨了政府审计维护金融安全的作用、路径；构建了政府审计应对金融危机、维护金融安全的机制框架；并从审计理念、方式方法与技术手段等层面提出相应策略和建议。

《经济案件线索审计研究及其案例分析》一文，以研究经济案件的本质属性、特征、表现形式为切入点，从理论和实践的有机结合点上，探寻挖掘经济案件线索的有效路径，并通过大量的审计案例，对审计在发现经济案件线索的总体思路、主要方法和技巧等重点、难点问题进行了多层次分析和论证，运用多种学科及相关理论，归纳、梳理和提炼发现经济案件线索的科学有效的审计方法，为审计查找经济案件线索、加大审计执法力度、提高审计监督水平提供了思路。

《国家审计机关聘用审计风险防范研究》，主要从聘用审计的委托关系、聘用审计的动因、聘用审计的作用、聘用审计的过程管理和基本指标评价等方面构建出了一套国家审计机关聘用审计风险防范体系，充实和丰富了现有国家审计理论，同时为构建合理科学的聘用审计风险防范体系提出了科学的建议。

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关键词：内部控制风险管理

1国内内部控制概述

1.1内部控制概念的演变

1）内部控制论理论是随着企业内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。1992年COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》报告，标志着内部控制理论与事件进入了整体框架阶段，整体框架对内部控制做了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。这一定义明确了四个要点：是一个过程；受人为影响;为了达到三个目标；合理保证。它由相互关联的五项要素构成,分别是：控制环境；风险评估；控制活动；信息和沟通；监督。

2）控制环境:任何企业的核心是企业中的人以及这些人的个别属性和所处的工作环境，个人的诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源政策与程序。

3）风险评估:在瞬息万变的市场环境和异常激烈的竞争中，企业的经营风险越来越大，企业要生存和发展，必须清楚并应付其面对的各种风险。同时，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。

4）控制活动：企业必须制定控制的政策和程序，刁一有助于确保既定目标及必要改善措施的有效实施。

5）信息和沟通：围绕着这些控制活动的是信息与沟通系统，这些系统使得企业内部的员工能够获取和交换他们所需要的信息，以指挥、管理和控制企业的经营。

6）监督：企业整个内部控制的过程必须受到监督，并在必要时得以修订，这样，系统及制度才能反应自如，并能视情况而随时调整。

1.2我国内部控制概况

我国企业内部控制制度理论起源于20世纪80年代，但到目前为止，尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系。我国有关内部控制制度的指导原则、指引、规范则出自不同的政府部门，这是由于企业的管理体制造成的。国资委管国有大中型企业；证监会管上市公司的信息披露；财政部管全国所有企业的财务与会计工作，并负责会计准则与制度的制定。然而，内控指导原则、指引或规范由各政府部门分别制定，有许多弊病：

1）各部门各自研究与颁布内部控制的相关指导原则或指引，不利于内控制度的统一与协调。财政部正在陆续制定并的是内部会计控制规范，截至目前已经了十多个。而其他政府部门则仅制定了内部控制的指导原则、指引或对企业各项业务内部控制流程的设计与制定缺乏具体的指导。

2）关于内部控制的定义、范围、目标等不相一致，内控要素、内控内容，以及内控方法的解释也不一致。

3）缺乏统一的推进机构，不利于企业内部控制制度的贯彻与实施。各部门颁布的内控指导原则、指导意见或指引在实务中并未得到有效的贯彻执行。上市公司、银行、证券公司、未上市国有企业的频繁出事便是佐证。

客观地讲,我国近几年对内部控制的研究主要是以会计控制和审计评价为主线的,我们可将之简称为“会计导向”和“审计导向”。会计导向的典型代表是我国目前已的内部控制法律法规,它们是以内部会计控制为核心的,基本上没有涉及管理控制等非会计控制领域,甚至没有包括审计方面的内容。审计导向下的内部控制研究则主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制等。

2我国企业内部控制与风险管理存在的问题

2.1内部审计不具备真正意义上的独立性

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告。我国一些上市公司内部审计即使存在，但却不具备真正的独立性，有的也流于形式。

2.2缺少风险评估和风险防范意识

各企业缺少对自身固有风险的评估以及制定相应有效的管理措施。此外，管理者还应在对固有风险采取有效管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估和预防。

2.3人力资源管理发展滞后

近年来，我国企业改革力度大，与之配套的人力资源管理却跟不上业务的需要。许多企业在员工的岗位培训方面，没有形成完善的制度，不利于员工的素质提高。

2.4有效的价格风险评价机制尚未建立

由于当前市场不完善，竞争激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标游戏规则，都不能使企业按企业定额客观报价，为了争取中标，不惜压低报价，承担更大的价格风险。

3完善我国企业内部控制与风险管理的途径

3.1完险管理体系

全面风险管理是对整个机构内各个层次,各个种类风险的通盘管理。全面风险管理可使组织中各业务单位分散的决策者之间协调合作,使数据的收集、测量与处理更加一致,有利于审计和监督。企业要从全局、总体层面权衡利弊,使部门安排有关的业务流程都有所遵循。同时要制定严密的业务操作规程及信息传输报告制度,建立一个有效的全面风险管理框架,全面控制各方面的风险。

在机构内部广泛开展“深化内控理念，落实内控措施”的创建活动，结合自身情况及上级单位的要求，通过确定风险控制环节，分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责，并对控制状况进行检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，从而全面有效地控制经营风险。

3.2健全内部审计控制

内部控制具有的限制因素具体如下：

1）内部控制受企业的成本效益原则的限制。

2）内部控制仅针对管理中的常规业务来设计。

3）内部控制可能会因执行人员的差池而失败。

4）内部控制可能会因不同政治气候、地方差异等环境影响而失去作用。

这些内部控制的限制因素，可以通过建立独立的内部审计机构来加以克服。内部审计人员定期检查项目的建设情况和建设成果，及时纠正各种错误和弊端，能促进内部控制的有效实施。

3.3营造企业风险管理的文化氛围

企业风险管理框架是建立在内部环境的基础之上,内部环境直接影响和制约企业风险管理的成败。内部环境的要素包括员工的诚信,职业道德和工作胜任能力,管理层的经营理念和经营风格,董事会或审计委员会的监管和指导力度,企业的权责力分配方法和人力资源政策。要不断提高企业风险管理能力,需要一套企业层面的方法。这种企业层面的方法是由企业的组织结构,文化理念和经营管理哲学共同决定的。随着企业文化中风险敏感程度的提高,企业管理者会进一步掌握有效的风险管理能力。通过他们的推进、提供报告、贯彻相应的方法、构建适当的体系,以实施既定的风险战略和政策,企业风险管理水平将不断提高。

3.4设计一套科学的内部控制行动指南

设立一套科学的内部控制行动指南，为管理者进行内部控制有效性评价提供指引也是当前急切需要解决的问题。国家相关部门可统一制定各行业通用的行动指南，也可由公司聘请会计师事务所设计适合各公司实际情况的行动指南。在内部控制评价方面，被评价单位可以聘请年报评价的注册会计师以外的中介机构或有关专业人员协助对该单位的内部控制的建立健全及有效性进行评价，并对评价过程中发现的重大控制缺陷或重要控制弱点进行必要的改进，保证财务报告的编报质量，降低财务风险。国内的会计师事务所也应当借鉴一些国际会计师事务所报告中的做法，在事务所内部组建由高级和资深的评价人员组成的专门小组，专门从事内部控制评价和咨询业务。

致谢

本论文设计在老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着老师的心血和汗水，在我的毕业论文写作期间，老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。在此向老师表示深深的感谢和崇高的敬意。

在临近毕业之际，我还要借此机会向在这四年中给予了我帮助和指导的所有老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。

同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。

我还要感谢同组的各位同学，在毕业设计的这段时间里，你们给了我很多的启发，提出了很多宝贵的意见，对于你们帮助和支持，在此我表示深深地感谢。

参考文献

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一、引言

随着安然、世通、帕马拉特以及“银广夏”事件的出现，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到了国内外审计理论界和实务界的广为关注。近年来，国际金融形势复杂多变，公司面临的风险日益加剧，能否对风险进行有效的管理和控制，在一定程度上取决于完善的公司治理体系。而内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，决定了其在风险导向审计方面的重要地位。无论是国际内部审计师协会，还是中国的内部审计准则都强调了内部审计在公司风险管理中的重要性。

从20世纪90年代中后期开始，国外学者开始关注风险导向内部审计理论的研究，国内学者陈毓圭（2004）在分析了国外职业界以及国际审计与鉴证准则理事会对风险导向审计方法改进的历史后，提出了传统的风险导向审计方法已经不能满足审计业务的需要，急需修改的观点。目前，西方内部审计理论与实践都已经进入了风险导向内部审计阶段。但是，在中国，风险导向内部审计在其框架和具体实施方法方面还存在着不少的争议和困难。

因此，本文将从相关文献的回顾入手，在了解风险导向内部审计的发展现状的基础上，对构建公司风险导向内部审计体系提出几点建议财务论文，以进一步完善风险导向内部审计的框架。

二、相关文献的回顾

进入21世纪以来，中国有很多学者开始关注风险导向内部审计方面的研究，严晖（2004）从管理学角度出发，认为战略管理理论的出现，促进了内部审计由管理导向迈向风险导向阶段。风险导向内部审计的发展深受以迈克尔·波特为代表的战略管理理论以及迈克尔·哈默及詹姆斯·钱皮的企业再造理论的影响。并从国际内部审计协会对风险、内部审计等相关概念的定义出发，构筑了风险导向内部审计理论结构框架。

王晓霞、孙坤、张宜霞（2004）通过从内部审计的定义，首席审计师的概念以及剩余风险3个方面比较分析了国际内部审计协会2001年版《内部审计实务标准》的新变化，指出了2001年版本始终贯穿着风险审计的主导思想，并在研究了风险管理的目标、原则、步骤的基础上，提出了风险导向的内部审计程序。

徐德（2005）立足于COSO委员会提出的《企业风险管理框架》，通过分析风险的特征以及多种分类模式，提出内部审计的开展要与经营风险管理的要求，与公司各级风险管理组织相配合，并且要全过程参与风险审查，进而研究了规避和减少风险的措施与决策，进一步丰富和发展了对内部审计的风险管理控制方法。

孟焰、潘秀丽(2006)分析了风险的实质和分类以及风险管理的内涵，认为对公司风险管理进行监督和评价是现代内部审计发展的结果，风险管理审计的目标取决于对公司内部审计的功能定位。在此基础上，明确了内部审计机构和人员对公司风险管理过程的审查和评价的目标和主要内容，并指出对公司风险管理的有效性进行审查和评价是现在公司内部审计的一个新的领域免费论文。

路媛媛、袁洋（2008）从COSO委员会提出的《企业风险管理框架》产生的背景和风险导向内部审计产生动因出发，阐述了风险导向内部审计的特点和风险导向内部审计与ERM的互动关系，指出公司内部审计参与企业风险管理的必要性，以及风险导向内部审计的发展现状，并且从4个方面提出了风险导向内部审计的实施措施。

邸丛枝、于富生（2009）梳理了国际和国内有关内部审计定义的发展历程，分析了内部审计和风险管理的关系，认为内部审计和风险管理是相辅相成的，内部审计是风险管理的重要组成部分，风险管理是内部审计确认和咨询的对象。并且从内部审计的目标、服务对象、职能、方法等6个方面入手，提出了基于风险管理的内部审计的框架。

国内学者们历年来的这些研究对风险导向内部审计在中国的实施和发展具有很大的推动作用，但是，从文献的梳理过程中可以看出，大部分文献比较重视对风险和风险管理的研究，比较关注风险导向审计目标、内容和程序的分析，很少有文献对风险管理和内部审计两者关系进行详细的分析，也很少出现对风险导向内部审计在实际运用中遇到的问题的探讨，以及对风险导向内部审计的实施措施的研究。

三、风险导向内部审计的发展现状

随着全球经济的快速发展，审计模式经历了账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计和风险导向审计4个阶段的发展（胡春元，2009）。现代社会日益激烈的市场竞争和高度膨胀的经营风险，促进了风险导向审计的进一步发展。公司所处的经营环境的变化财务论文，经营风险的大大增加，同时，对公司内部审计的要求也越来越高。为了维持公司可持续发展，风险导向内部审计这种有效和灵活的审计模式便得到了广泛的运用。

(一)开展风险导向内部审计的意义

为了适合经济活动发展的需要，风险导向内部审计模式被广泛运用到公司的经营活动中去。风险导向内部审计不仅能全面关注公司的经营情况，充分识别公司所面临的风险，又能有效配置公司的资源，具有很大的现实意义。而传统内部审计模式只关注公司报表的错报风险，忽视了对公司经营环境与经营风险的评估，已不能满足公司的发展需要。

其次，风险导向内部审计能适应公司目标的多样化，它能对公司的这些目标进行风险评估，了解公司所面临的风险，从而提出防范措施和改进意见，使公司的经营风险降到最低。在事后，对这些风险进行后续评估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司将来对这些风险进行规避。

作为公司重要组成部分的内部审计机构和内部审计人员，独立于公司的经营管理部分，而且非常了解公司的经营目标和经营流程。由他们开展风险导向内部审计工作，不仅可以随时随地对公司的经营活动展开审查，而且还可以深入到公司经营中极其细微的环节，及时了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理体系的完善，实现公司经营目标，增加公司价值。因此，风险导向内部审计在中国公司里有着广阔的应用前景。

(二)风险导向内部审计发展现状

早在2001年，国际内部审计协会就开始强调内部审计要参与工地风险管理过程，这对促进和推动风险导向内部审计的发展具有极大的现实意义。近年来，随着公司经营环境的扩大，经营内容的日趋复杂。面对复杂多变的经济活动，风险导向内部审计更加突出对风险的识别、计量和预测。由于内部审计部门和内部审计人员参与公司风险管理过程，对公司面临或者将要面临的各种经营风险更了解，就更有利于公司健康快速地发展，实现公司的经济效益。

目前，已经有不少公司在日常经营中推进了风险导向内部审计的应用，但还是出现了不少的困难。不同经营范围，不同规模的公司，其所推行的风险导向内部审计模式应是有差异的财务论文，其所负担的成本也是有差异的。因为不同的公司面临的经营风险是不同，其内部审计人员对经营风险的划分也是不同的，也就是说公司的风险管理体系是不同的，内部审计人员的专业胜任能力也是不同的，公司所能负担成本的能力也是不同的。

风险导向内部审计对公司内部审计机构和审计人员的专业胜任能力有很高的要求，即需要具备较高的风险识别能力和丰富的工作经验，而大多数公司的内部审计机构和内部审计人员很难充分识别公司所面临的风险，并对其进行防范。大多数内部审计机构和内部审计人员很难配合风险导向内部审计工作的开展，缺乏风险识别知识，不具备指导管理的意识。

另一方面，风险导向内部审计还处于发展阶段，缺少完善的理论体系的支撑，也没有配套的全面的运作模式。虽然很多公司已经大力推广风险导向内部审计的运用，但审计方法并没有跟上，还是停留在传统的审计方法上，也没有学习国际上有关风险导向内部审计的技术和方法，不能完全发挥风险导向内部审计的作用。

四、对在中国实行风险导向内部审计的政策建议

近几十年来，中国市场经济发生了巨大的变化，全球化进程的进一步加深推动了中国很多公司开始实施风险导向内部审计，以适应经济的发展和公司内部的需求。由于这种审计模式还处于发展阶段，且其与传统的审计模式在技术、方法等方面存在着很大的差异。因此，公司要全面实行风险导向内部审计要注意很多问题。

（一）全面推行风险导向内部审计模式，重视内部审计的独立性

公司应在全面推行风险导向内部审计模式的同时，重视内部审计机构和审计人员的独立性免费论文。独立性是对开展公司风险导向内部审计的最低要求。没有独立性，就没有任何审计质量可言。

内部审计机构和审计人员独立于公司经营管理部门之外开展审计工作，是风险导向内部审计的前提。只有在独立于公司其他部门的情况下开展风险导向内部审计工作，才能全面参与公司的日常运作，客观地对公司所面临的风险进行评估，这样，才能及时地发现公司管理体系的漏洞，有效地提出改善建议，降低公司的风险，完善公司的管理体系，提高公司的经济效益。

（二）加强对内部审计人员专业知识的培训，提高内部审计人员的专业胜任能力

内部审计人员是内部审计机构的重要组成部分，也是开展风险导向内部审计工作的主体，只有内部审计人员充分掌握专业知识和专业技能，才能满足风险导向审计对内部审计人员的要求，公司才能有效地开展风险导向内部审计工作。因此财务论文，公司应加强对内部审计人员的培训，提高他们的专业胜任能力。

风险导向内部审计不同于传统的审计模式，对风险识别和公司治理领域等相关知识有很高的要求。只有内部审计人员拥有较高的风险识别能力的情况下，才能有效地识别公司所面临的风险，及时提出防范措施。只有内部审计人员具备公司治理相关领域的知识的情况下，才能真正参与到公司日常运作中，发现公司管理体系的漏洞，及时提出整改意见。

（三）建立健全公司内部治理机制和风险管理体系

审计质量的高低不仅取决于审计的独立性和内部审计人员的专业胜任能力，还取决于公司内部治理机制和风险管理体系的完善程度。风险导向内部审计的开展主要是对公司所面临的所有风险进行评估，进而提出防范措施。因此，要有效地开展风险导向内部审计工作，就要建立健全公司内部治理机制和风险管理体系。

只有公司拥有比较健全的内部治理机制，才能明确每个审计人员的工作范围，有效地进行资源配置，降低公司的成本。只有公司拥有比较健全的风险管理体系，内部审计人员才能全面参与到公司的风险管理过程中去，及时地发现风险，提高公司价值。

风险导向内部审计是内部审计领域的进一步发展，国外对其理论研究与实践也处于初级阶段。中国公司开展风险导向内部审计比西方国家要晚很多，与西方发达国家还存在着一定的差距，在理论与实践中还有很多问题有待于进一步解决。但随着经济全球化的进一步发展，风险导向内部审计将会有更好的发展，其理论体系和实际应用将得到完善。

责任编辑：

参考文献

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（2）胡春元：《风险导向审计》，东北财经大学出版社，2009年。

（3）张坤、李嘉明、周和生等：《风险管理与内部审计》，北京工业出版社，2004年。

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（5）陈武朝：《内部审计有效性与持续性改进》，《审计研究》，2010年第3期。

（6）邸丛枝、于富生：《内部审计的新发展——基于风险管理的视角》，《财会通讯》，2009年第12期。

（7）高伟、李晓慧：《风险导向审计与独立审计准则的运用》，《审计研究》，2004年第3期。

（8）刘峰、许菲：《风险导向型审计·法律风险·审计质量──兼论“五大”在我国审计市场的行为》，《会计研究》，2002年第2期。

（9）黎志刚：《提高现代风险导向审计质量的对策》，《中国注册会计师》，2009年第8期。

（10）孟焰、潘秀丽：《企业风险管理审计研究》，《审计研究》，2006年第3期。

（11）严晖：《风险导向内部审计:背景分析与框架建构》，《财会通讯》，2004年第6期。

（12）王咏梅、吴建友：《现代风险导向审计发展及运用研究》，《审计研究》，2005年第6期。

（13）王晓霞、孙坤、张宜霞：《论风险导向的内部审计理论与实务》，《审计研究》，2004年第2期。

（14）汪月祥、杨文蔚：《金融危机下的风险导向审计对策》，《中国注册会计师》，2009年第11期。

（15）徐德：《论现代内部审计的风险管理控制方法》，《审计研究》，2005年第2期。

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一、现代风险导向审计方法的内涵

现代风险导向审计方法是以战略观和系统观为指导思想，以被审计单位经营风险为导向的新的审计方法。而传统风险导向审计方法则是在制度基础审计方法上发展起来的，是将审计风险模型运用于制度基础审计之中，并以此指导审计工作和进行审计风险的控制的一种旧的审计方法。现代风险导向审计方法，作为一种新的审计方法，除了继承吸收传统的详细审计和制度基础审计的优势外，在适应经济业务复杂化和合理规避审计人员风险的要求下，体现出：重点在于对风险的评价和防范；重心前移至计划阶段；内外环境相结合，以实际审计结果作为调整重点；合理预期的使用，有效地识别各种重大错报风险等特点。

二、政府审计应用现代风险导向审计的必要性

随着政府职能的转变，已有的责任机制已经不能很好适应社会发展的需要，政府审计的地位和作用越来越重要，政府审计风险也为越来越多的业内人士所重视。

（一）现代风险导向审计是适应信息社会和知识经济要求新的审计方法

进入新世纪以来，整个世界处于一种急剧变化的过程中，全球性的市场竞争日趋激烈。随着信息社会和知识经济时代的来临，政府与其所面临的多样的、急剧变化的社会经济环境之间的联系日益增强。世界各国的联系更为紧密。全球经济发展速度的加快和社会经济组织之间相互依赖性的增强，使得政府所处的环境更为复杂和多变，这种情况下的风险控制和防范就显得更为重要。所以引入以风险控制和方法为主的现代风险导向审计方法具有十分重要的意义。

（二）传统审计方法的局限性要求进行改变

传统风险导向审计主要是通过对固有风险和控制风险的定量评估，来确定审计的时间，范围和内容。传统风险导向审计实质上是制度基础审计方法的发展行政管理毕业论文，它还不是一种新的审计基本方法。它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷。

而现代风险导向审计己经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性，推行现代风险导向审计势在必行毕业论文格式。但将其应用在政府审计之前，必须明确政府审计与社会审计有明显的差异。只有准确地了解其差异，才能更好的发挥现代风险导向审计的作用。

三、现代风险导向审计应用于政府审计所面临的问题

政府审计引入现代风险导向审计也不是一帆风顺的，在现实中面临着许多实际问题。

（一）现代审计人员专业技能和道德规范的缺失

首先，运用现代风险导向审计需要审计人员在审计之前对被审单位各个方面进行全面的调查了解，确定期望审计风险。而期望审计风险的大小取决于审计人员的主观判断,依赖于审计人员的专业知识结构。其次被审单位内外环境千差万别，而大部分审计人员熟悉的只是审计、会计的业务，而对其他专业方面了解很少。还有，由于风险导向审计的审计范围被扩展，会计师需要关注的是整个内部控制。审计范围决定了专业能力范围的要求，这就要求会计师充分提高自己的专业能力。如果审计人员在风险判断上出现方向性错误，会导致其搜集不到充分有力的证据证明审计结论，就极有可能导致审计无效率或审计失败。在这种情况下，很难合理科学的衡量审计风险水平。

另外，对法律风险的预期影响审计人员道德风险。一般来说，当审计人员认为法律风险较高而可能引起较大审计风险损失时，可能会执行尽可能详细的程序来保证审计质量。而当其对法律风险的预期较小而不会引起明显损失时，则可能会减少审计程序。目前我国审计人员承担的法律风险相对较低，因此，全面实施风险导向型审计在一定程度上可能反而会降低审计质量。

(二)地方审计机关独立性不足

开展风险导向审计，需要审计人员对被审单位存在的一些不可量化的风险做出主观判断，因而对独立性有更高的要求。在地方上，审计机关被各级政府和财政部门视同为一般行政机关，其经费来源主要是年初预算安排和罚没收入返还两个部分，在一些财政紧张的地方，基层审计机关有时连正常履行职责所必需的经费都得不到保证，没有充足的经费保证，政府审计机关不能正常开展工作，有时审计机关为了保证占总预算经费绝大部分的预算管理资金，势必与被审单位形成某种变相的利益纽带关系，会在一定程度上迁就被审单位，避重就轻，甚至互相串通，从而严重违背审计独立性原则。另外，审计人员方面，受体制和观念的影响，地方行政首长对审计人员有巨大的影响力，依法审计在许多地方没有落到实处。

四、政府审计应用现代风险导向审计的对策

从我国政府审计机关风险管理的现状出发，要在政府审计中应用现代风险导向审计模式，应先从以下几个方面入手。

（一） 进一步强化风险导向审计的理念

在经济全球化的背景下行政管理毕业论文，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。我国审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，是以对审计风险进行系统的分析和评价为立足点制定审计战略，制定与政府状况相适应的多样化的审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。所以有效地进行风险评估，可以简化风险导向审计工作。

风险评估的过程主要是风险辨识、风险分析和风险评价。政府应根据各种风险的分类，进一步细化，得出可能存在的风险之后，运用特定的风险评估方法，根据各种风险发生的可能性及影响程度，决定控制程度和策略。在全面风险管理过程中进行风险评估，风险可以分为5类，即战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。

风险意识是风险导向审计得以有效使用的重要前提，只有意识的提升，才能加快工作的效率和提高工作的稳健性。

（二）打造复合型审计人才队伍

复合型审计人才队伍是能否实施现代风险导向审计的决定性条件，人才队伍的专业水平也决定了现代风险导向审计所能发挥的作用，因而是重中之重，必须通过内部培养、外部吸收的办法，打造一支符合风险导向审计要求的专业审计队伍毕业论文格式。审计机关能否拥有一批具有相应能力的审计人员，对能否有效开展风险导向审计起决定作用。审计机关应加强审计人员的培训，特别是相关专业技能的培训。同时激励审计人员自主提升，从社会上吸收各类专业人才。

（三）推进审计信息化建设，实现风险导向审计的网络化信息系统的资源共享

要推动社会建立完整信用体系，在政府、银行、协会及审计机构等单位之间连网，实现资源共享。审计机构本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新审计人员运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及审计对象所在行业、企业战略，成功、失败审计案件介绍等信息，以不断拓展审计人员的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。同时为政府审计完善管理的信息依据。

（四）完善审计制度以保障审计独立性

要保持审计机关的独立性，就要求政府审计机关在经济上断绝与被审单位的联系，就必须解决地方审计机关的经费问题。对此，政府必须要制定出具体的措施和办法，把地方审计机关的经费落到实处。首先要对审计机关的经费进行垂直管理，这样不仅切断了同被审单位的经济联系，而且切断了与同级政府的经济联系，审计独立性明显增强；其次是提高审计机关经费的优先级，使之得到地方财政的优先保障，经济落后地区地方财政实在不能完成的行政管理毕业论文，由上级财政直接拨付；还有是对审计机关审计经费情况定期进行行政性抽查和专项检查，发现问题及时处理；

（五）明确政府审计人员的权责范围

针对政府审计人员责任轻，法律规范弱化的现状，最好的办法是，对审计人员的权责范围进行明确，让审计人员清晰的认识到什么可为，什么不可为，同时做到有所担当。理性的人都是趋利避害的，在明确合理的权责范围下，审计人员自然会主动的履行审计职能，规避审计风险。权力方面，宏观上，应当加强审计工作的法制化、制度化与规范化。明确界定审计机关的法定职责范围，在审计法中对经济责任审计要有明确规定，对政府审计的目标和内容要进行规范，同时明确规定必须进行政府审计的单位和项目，通过法律适当地加强审计权力。责任方面，政府审计机关及其人员如果出具虚假的审计信息，给国家、社会及个人带来利益损害，就应该对此承担相应的行政、民事或刑事责任。对此可以在法律和行政制度上加以明确。只有在明确的权责范围下，风险导向审计对审计人员个人而言才具备其应有的意义，能够得到审计人员主动的应用。

参考文献

[1]高伟.风险导向审计与独立审计准则的运用.审计研究.2004，（3）

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[3]张龙平，李长爱，邓福贤.国际审计风险准则的最新发展及其启示.会计研究.2004，（12）

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[8]陈志强，从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略，审计研究，2005，2

[9]许莉，透视现代风险导向审计，审计研究，2005，5

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（一）开展内部审计工作情况调查。一是与省厅相关业务处室、部分市、县（市、区）审计局、省直行业分会等合作，对部分行政事业单位、国有企业、乡镇（街道）等审计机关监督对象内部审计工作开展情况进行调查。通过调查，摸清目前各单位内部审计工作的开展情况，包括制度建设、机构设置、人员配备与工作成效，发现典型、挖掘经验；研究分析各单位内部审计工作存在的困难、问题及成因，分类提出进一步加强内部审计工作的规范性的意见与建议。二是配合中国内部审计协会完成民营企业内部审计调研，服务民营经济持续、快速、健康发展。

（二）出台加强内部审计工作意见。在调研的基础上，配合省审计厅研究制订出台加强内部审计工作的意见。着重对审计机关的审计监督对象的内部审计工作进行规范，包括哪些单位应该设立内部审计机构，开展内部审计工作的重点是什么，国家审计如何对内部审计进行监督指导，如何整合利用内部审计成果，整合内部审计资源等内容。同时研究制订对各单位内部审计工作开展情况的量化评价考核办法，作为意见的附件。

（三）召开全省内部审计工作会议。以省审计厅名义召开一次全省内部审计工作会议，邀请省直有关单位，各市、县（市、区）相关领导参加。通过会议，一是宣传贯彻《省内部审计工作规定实施办法》，对各级政府、各级审计机关和相关单位提出明确要求，推进内部审计工作的广泛开展；二是通过典型单位的经验介绍，展示内部审计成果与风采，进一步提高社会公众特别是有关单位领导对内部审计工作的重要性的认识。

二、做强内部审计，提高内部审计工作总体水平

转型创新，加快推进“职业化、特色化、科学化”进程，着力把我省内部审计“人员搞得多多的，事业做得大大的，素质提得高高的”，最大程度发挥内部审计应有作用。

（一）进一步加大人才培养管理力度，着力推进我省内部审计“职业化”发展。研究首批内部审计专业人才培养、管理和使用的具体措施，充分发挥专业人才在协会“服务、管理、宣传、交流”等多个层面的作用；建立完善并发挥专家咨询委员会、学术研究委员会、专业人才评选委员会、培训委员会、CIA考试委员会等各专业委员会的作用，大力提高协会自律服务能力；举办各类培训班，加强培训师资力量建设，创新培训形式与手段，丰富培训内容，切实提高培训的针对性与及时性；组织国际注册内部审计师资格证书（CIA）考试，提升内审从业人员职业素养。

（三）进一步加强先进理念引导，着力推进我省内部审计“科学化”发展。要加强理论研究，通过广泛开展理论研究，引导内部审计树立先进科学的审计理念，包括根据中国内部审计协会统一布置，组织广大审计人员参与课题研究，选送优秀论文参加全国优秀论文评比，根据内部审计实际，开展课题研究；要继续开展理论与实务经验的交流，要大力提倡开展分会主题活动，提高交流的针对性与有效性；要加大宣传力度，办好《内部审计》杂志。

三、整合各类资源，提高协会管理服务能力

创新协会管理方式，整合各种资源与成果，切实提高协会管理服务水平，努力形成“我为审计，人人为审计；审计靠大家，大家来审计”的良好局面。

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2.以服务大局为前提，扩大固定资产投资审计成果。一是在计划安排上，以中央扩大内需建设项目以及本市财政性资金投入较大的城市基础设施、廉租房建设、水利维修工程、社区卫生服务中心等项目为重点关注对象，列入计划；二是在现场审计上，严格按照《瑞昌市财政性资金及国有资金投资项目审计实施办法》进行审计实务操作，以合同和定额为依据，从账目切入查财务、从核减入手审工程，深挖细查隐蔽工程、设计变更、现场签证的合理性、真实性，有效防止了漏缴税费和虚增工程量、乱签证、假签证等问题的发生；三是在质量控制上，采取复审与回访相结合，建立健全了审计项目质量的复核体系，对中介机构协审的项目，除建立健全中介机构自身复核、审计组复核、专职人员复核、负责人复核的四层复核体系外，必要时局机关还安排专职人员进行抽查复审，规范运作，确保质量；四是在结果处理上，力求做到上下一致、官民一致、内外一致、亲疏一致，没有出现一例“人情审”项目，确保了审计的权威性和公信力。去年完成固定资产投资项目审计16个，审计固定资产投资总额20 357.41万元，审定金额18 161.06万元，核减投资额2 196.35万元，上缴财政金额227万元；并对建设单位项目超预算、招投标不规范、随意变更签证及漏交税金等问题进行了处理处罚。

3.以信息化建设为契机，提高计算机审计水平。一是抓平台建设。加大审计信息化建设力度，严格按上级业务部门的技术规范，高标准建设了审计会商系统，并为所有审计业务干部更新了台式电脑和手提电脑，完善了硬件设施。二是抓继续教育。采取送出去培训、走出去请教、请进来传授、坐下来交流等方式，鼓励和督促大家学习OA和AO知识，不断提升大家操作OA办公管理系统和AO审计现场实施系统的技巧；同时通过奖、逼、限等途径激励和引导年轻干部取得AO认证资格。三是抓技术应用。通过能手对新手的传、帮、带，积极推广先进的审计技术方法，大力推进计算机审计现场实施系统AO的运用，探索信息化条件下的审计工作方式，有效提高了一线审计人员计算机运用水平和全局工作的整体效能。