个税专项扣除细则范文
时间：2023-03-15 14:56:32
引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇个税专项扣除细则范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。
篇1
一、新个人所得税税法下的税率分析
新个人所得税法在保持原来七级超额累进税率的基础上，进行了重新的调整和改变，最大的变化就是调整优化了部分税率的级距，将基本减除费用由之前的3500元，提高到了5000元，并扩大了3%、10%、20%三挡低税率的级距，即不超过3000元的，税率为3%，速算扣除数为0；超过3000元到1.2万元的部分，税率为10%，速算扣除数为210；超过1.2万元到2.5万元的部分，税率为20%，速算扣除数为1410；超过2.5万至3.5万元的部分，税率为25%，速算扣除数为2660；超过3.5万元至5.5万元的部分，税率为30%，速算扣除数为4410；超过5.5万元至8万元的部分，税率为35%，速算扣除数为7160；超过8万元的部门税率为45%，速算扣除数为15160。可以说，这样的调整，有助于降低中低收入者的税负负担，有助于更好的调节居民的收入，促进社会稳定、和谐的发展。
二、新个人所得税法对纳税人的影响
（一）大大降低了中等收入群体的纳税负担
之所以说，新个人所得税税法下，大大降低了中等收入群体的纳税负担，是因为，基本减除费用提高到了5000元，而且扩大了3%、10%、20%三挡低税率的级距，这样一来，中等收入的群体所需要缴纳的个人所得税自然会有所下降，具体如何减轻，本文以一个案例进行具体的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一对夫妻，他们居住在河北某市，两个人育有一个女儿，现在正在上小学，他们双方父母的年龄均在60岁以上。每月在扣除五险一金之后，胡某的收入是1.8万元，李某的收入是1万元，经过夫妻二人的商量，他们决定女儿的教育和房贷费用均由胡某扣除，下面我们就分别分析一下胡某和李某专项附加扣除对个人所得税缴纳的影响。首先，我们需要明确基本的纳税计算公式，即个人需要缴纳的税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数，其中应纳税所得额=税前收入－五险一金－免征额－依法确定的其他扣税－专项附加扣除。以此来算，胡某在2019年1月1日后所需要缴纳的个人所得税为（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要缴纳的个人所得税为（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可见，相比之前，胡某需要缴纳的个人所得税减少了2620－1190=1430（元）。此时，还没有计算胡某的专项附加扣除费用，如果再减去专项附加扣除费用的话，那么胡某的应纳税所得额会更少，相应的，需要教缴纳的个人所得税会也就会更少。由此案例足以证明，新个人所得税税法下，大大降低了胡某这类中等收入人群的纳税负担。
（二）工薪所得税率结构得以优化
之所以说，新个人所得税税法的颁布和落实使得工薪所得税的税率结构得以优化，是因为，大部分工薪阶层的群众都面临着买房和还房贷的压力，而且上有老、下有小，需要面对一定额度的医疗费用，而修订后的个人所得税税法将基本扣除费用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了专项附加扣除项目，并且优化调整了部分税率级距，这样一来，工薪阶层所需要缴纳的个人所得税会有所下降，就拥有了更多的收入去进行调节分配，所以说，新个人所得税税法的颁布和落实能够优化工薪所得税税率结构。
（三）促进税负均衡和公平
新颁布的个人所得税税法，增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除的项目，这种针对性的减税政策，充分地体现了国家对民主问题关注程度的增加，而这同时也是促进税负均衡、公平发展的具体体现。
三、新个人所得税税法下纳税筹划的策略
由上述分析可知，新个人所得税税法的颁布和落实对纳税人的税负压力有了一定的影响，而如何在新税法下高质量地开展纳税筹划工作，就需要探索出一些有效的纳税筹划策略。
（一）提高纳税筹划人员的专业水平
可以说，纳税筹划人专业水平的提高是确保纳税筹划工作得以高质、高效展开的前提和基础，同时也是保障性措施。而这就需要从以下几个方面着手：第一，纳税筹划人要加强对新税法学习和研究的程度，明确其中的细则和规范，能够根据纳税人身份、工作、实际生活的不同合理地进行纳税筹划；第二，要加强专业知识和专业能力的学习程度，掌握最前沿的信息，接触最新纳税筹划的案例，在不断学习中更好的展开纳税筹划工作；第三，要加强自身的责任意识，明确自身工作的重要性和特殊性，避免人为因素造成的各种失误和错误。
（二）理解并利用国家优惠政策
国家之所以要颁布和实施新的个人所得税纳税法就是为了在使得纳税人个人负担得以减轻的同时，优化社会生产，满足社会发展的需要。在新的个人所得税税法中，国家也推出了很多优惠政策，如只要出具有效的独生子女证明就可以享受纳税减免政策等，而且个地区、地方也有着不同的优惠政策，所以，在进行纳税筹划的过程中，一定要对各地执行的各项税收优惠政策有充分的了解和掌握，并且能够通过选择不同的取得收入来源地区等策略来达到合理减税的效果。
（三）规避个人所得税交纳中的不良影响
篇2
在线专家：
直接作为费用处理，其进项税是可以抵扣的（如果是修理不动产取得的发票，则不能抵扣）。
租入地皮建设酒店应如何处理
XX公司租入王某一块地皮，用于建设酒店，租入期限10年，每年支付租赁费20万元，XX公司每年支付的租赁费记入什么科目？酒店建设完成后，怎么摊销？王某为个人，租赁费需要开据发票吗？（河北省
刘菲琪）
在线专家：
如果该项租赁符合融资租赁的有关判定条件之一的，则该公司应该将该块地皮确认为无形资产，无论是酒店建造期间还是酒店建造完成后，都应该独立的作为无形资产核算，并按10年进行摊销。
融资租赁的判定标准为：
1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。“远低于”指“小于等于25%”。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”一般是指在90%（含90%）以上。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
上述标准，满足其一即属于融资租赁，相关分录为：
借：无形资产（最低租赁付款额现值与公允价值的较低者）
未确认融资费用
贷：长期应付款
后续期间，应逐期摊销融资费用，并逐期支付租金：
借：财务费用[（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）×折现率]
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
贷：银行存款
如果不满足上述标准中的任何一个，则为经营租赁，这种情况下，每年支付的租赁费用，应当计入管理费用。
酒店建成后，酒店的建造成本应当转入固定资产，并按10年折旧。
持有股票取得的股利应如何处理
我公司持有一家上司公司股票，该上市公司刚宣告发放2012年度利润分配方案：向全体股东每10股送2股，派发现金红利0.5元（含税），转增8股。扣税后每10股派发现金红利0.375元。请问老师如何做会计处理？（云南省
李智）
在线专家：
现金股利的会计处理
借：应收股利
（股数×0.5）
贷：投资收益
（股数×0.5）
发放的时候
借：银行存款——实际收到的股利
贷：投资收益
股票股利不做会计处理，做备查登记。
收到免费样品卖给客户的账务处理
我想问一下我公司收到供应商的2件样品，是免费的。但是我公司将这2个样品卖给了客户，给客户开了增值税专用发票。那么卖的时候我该如何做账务处理？谢谢！（广西自治区
何英）
在线专家：
收到时，按接受捐赠处理：
借：库存商品
贷：营业外收入——接受捐赠（按正常的市场价格来确认其价值）
销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
房屋毁损及重建应如何处理
我公司有栋房产，已经作价入固定资产，因意外发生火灾，房子毁损，2012年12月将房子残值处置，房子净损失50万，做报废支出处理，同时，在该房子原址新建一栋房产。2013年4月，毁损房屋因投了财产保险而取得保险公司公司赔偿60万。
问题1：固定资产清理科目在年末或月末能否有余额？
问题2：假如2012年12月不知道房子能取得赔偿，已经将房产做了如下会计处理（不考虑其他因素，只考虑报废净损失）（单位：万元）：
借：营业外支出
50
贷：固定资产清理
50
那么在2013年4月收到赔款时是否是做如下分录（单位：万元）：
借：银行存款
60
贷：营业外收入
60
问题3：假如要新建房屋是否能将原房产的处理损益直接转入新房产的建筑成本。即对房产处理后的净收入做如下分录（单位：万元）：
借：在建工程：
10
贷：固定资产清理
-10
（其他分录略）（浙江省王腾）
在线专家：
（1）固定资产清理科目在月末可以有余额，在年末则一般需要结转处理。
（2）2013年4月收到赔款时，应当作为前期差错更正处理（单位：万元）：
借：银行存款
60
贷：以前年度损益调整
60
（3）假如要新建房屋，不能将毁损房屋的处置净损益计入新建房产的成本，毁损房产和新建房产是两项业务，应该分别核算。
劳务合约期满赠送设备应如何处理
我公司聘请一个劳务公司清洁，按照合同约定，合同期满后，该劳务公司将赠送我公司合同期间使用的设备一台。
对于该设备，我公司会计上该如何处理，所得税上该如何处理？（江西省杨思）
在线专家：
您公司应作为接受捐赠固定资产处理：
借：固定资产
贷：营业外收入
营业外收入计入应纳税所得额计算所得税，该固定资产的折旧可以在所得税前扣除。
餐饮业购入的酒水饮料及烟如何核算
餐饮业购入的酒水饮料及烟，被客户耗用掉是进主营业务成本吗？涉及消费税吗？（四川省
罗成渝）
在线专家：
购进时，根据取得的发票，办理入库后：
借：原材料
贷：库存现金/银行存款
领用时，根据出库单，计算领用材料成本
借：主营业务成本
贷：原材料
不涉及消费税，因为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
新成立企业未开基本户前如何处理
新成立的房地产企业，还没有开基本户时发生了很多费用了，应怎么做账务处理。（吉林省
赵登誉）
在线专家：
这种情况下，可以按照如下思路进行账务处理：
借：管理费用——开办费用等
贷：其他应付款——XXX人垫款
将来开户支付时：
借：其他应付款——XXX人垫款
贷：银行存款
新开业酒店装修费、开办费如何处理
新开业的酒店的装修费、开办费应该如何做账，之后如何摊销？（浙江省
周彬）
在线专家：
酒店如果是以经营方式租入的，则装修费用作为改良支出计入“长期待摊费用——租入固定资产”科目，然后按租赁期与两次装修的间隔期两者中的较短者分期摊销；如果是自有的房屋，装修费用应计入“固定资产——装修费用”科目。
企业的开办费可以在发生的时候一次性计入管理费用。
小规模纳税人增值税相关问题
我企业是小规模纳税人，税务局核定的是最低三万元的收入，也就是交900元的增值税，但如果我公司本月就没有销售的话，账务处理该怎么做呢？（甘肃省
姜凯）
在线专家：
理论上，这种情况是不会发生的，没有收入不会产生增值税额，实务中，税务局核定征收产生的税款应该是冲减收入，如果没有收入，计入营业务支出是可以的，企业承担的税款应该计入损益。
关于经济补偿金个税问题
关于企业支付个人的经济补偿金问题，现咨询问题如下：
1.我公司员工合同到期不续签经济补偿金，是否需要缴纳个税？如需缴纳，应当如何计算个税金额？
2.解除劳动合同经济补偿金，是否需要缴纳个税？如需缴纳，应当如何计算？（上海市吴志翔）
在线专家：
1.根据《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）规定：
近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或减员增效过程中解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策问题加以明确。经研究，现规定如下：
一、对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
二、考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。
三、按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。
四、个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。
五、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补偿个人所得税。
六、本通知自1999年10月1日起执行，此前规定与本通知规定不一致的，按本通知执行。
2.根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）：
为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革，妥善安置有关人员，维护社会稳定，现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题通知如下：
一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。
二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
本通知自2001年10月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。
无偿赠送房产个税问题
企业无偿赠送房产给投资者本人或家属，是否缴纳个人所得税？（北京市
刘敏）
在线专家：
《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第一条规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。
有关贷款损失准备金税前扣除的规定
金融企业计提的哪类贷款损失准备金可税前扣除，有什么比例限制没有？请老师列出具体法规文号。（广东省
赵明）
在线专家：
《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号）：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金税前扣除政策问题，通知如下：
一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：
（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；
（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；
（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金一本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
三、金融企业的委托贷款、贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。
四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。
六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止执行。
筹建期的确定
今年国税公告2012年15号文，其中说到“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除……”，这样的话，我们可以利用筹建期多列支一些招待费节税。那么请问，一般企业筹建期到底是从何时开始何时结束呢？我公司是做医药研发的，在外地子公司执照已经领取了，但生产地办公室等并没有弄好呢，是不是看作仍处于筹建期？（北京市
陈晓丽）
在线专家：
筹建期，不是每个企业都发生的，我们看看国家工商局对筹建的规定，《国家工商行政管理局对的答复》（工商企字[1991]第176号）明确，《企业法人登记管理条例》（以下简称《条例》）及其施行细则所规定的筹建登记，是指新建企业需要进行基本建设，其筹建期满一年的，应按国务院有关部门或省、自治区、直辖市人民政府的专项规定办理筹建登记。对不进行基本建设的“筹建处”不办理筹建登记。但对以“筹建处”名义进行经营活动的，应按《条例》及其施行细则的规定予以处罚。
从上述规定看，企业假如仅仅租房设立公司，不进行基本建设，不需要筹建登记，应该没有筹建期。
上述外地的子公司已经设立、取得执照，筹建期的说法不适用。
耕地占用税
占用草地建设奶牛饲养厂是否要缴纳耕地占用税？（内蒙自治区于志奇）
在线专家：
《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十四条规定，占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。
《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第三十条规定，暂行条例第十四条所称直接为农业生产服务的生产设施，指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。
因此，上述公司建设奶牛饲养厂不缴纳耕地占用税。
房地产开发企业土地使用税纳税义务截止时点
房地产开发企业在建项目土地使用税，在商品房出售前，应根据在建项目使用土地面积缴纳土地使用税，出售后土地使用权应该为购房拥有，房地产开发企业缴纳土地使用税截止时点在全部商品房出售完，还是取得预售许可证后，还是土地增值税清算完毕之日？（海南省
周淼）
在线专家：
换个角度，房地产企业停止缴纳土地使用税的时间，也是购买方开始缴纳的时候（假设需要纳税的情况）。
根据《财政部、国家税务总局关于对房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2005]186号）关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务时间问题的规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地的次月缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地使用时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。《江西省地方税务局关于对房地产开发企业征收城镇土地使用税问题的批复》（赣地税[2005]197号）规定，房地产开发企业自取得土地使用权之日（政府批文或签订合同之日）起，应按规定缴纳城镇土地使用税。商品房边建边出售或者建成后部分出售、部分未出售，其计税面积的计算，原则上按已出售房屋（以合同签订为准）所占的土地面积进行减除。
因此，按已出售房屋（以合同签订为准）所占的土地面积进行减除。直至将所有房产出售完毕。
以上问答精选于中华会计网校“实务咨询”栏目
何为影子银行？
3月27日，银监会下发《关于规范商业银行理财业务投资运作有关问题的通知》。媒体都报道，这意味着中国监管层将收紧对影子银行的监管，想请老师详细解释一下什么是影子银行？（湖南省
王俊）
专家：
影子银行的概念诞生于2007年的美联储年度会议上。当时美国太平洋投资管理公司执行董事麦卡利首次提出影子银行系统（The Shadow Banking System）的说法并被广泛采用。
在美国，影子银行包括投资银行、对冲基金、货币市场基金、债券、保险公司、结构性投资工具等非银行金融机构。这些机构的融资来源主要是依靠资产证券化，而不是如传统银行体系那样，融资的来源主要是存款。住房按揭贷款的证券化是美国影子银行的核心所在，它还包括资产支持商业票据、结构化投资工具、拍卖利率优先证券、可选择偿还债券和活期可变利率票据等多样化的金融产品与市场各种各样的信用扩张工具。因其高杠杆、高流动性、低监管、低透明度等特征，影子银行被认为是国际金融危机爆发的主要原因之一。它的潜在风险逐渐为世人关注，引起了我国监管层的重视并掀起热议。
那么，对影子银行如何界定就是首当其冲的问题。2011年4月，金融稳定理事会（FBS）的《影子银行：内涵与外延》报告。该报告就影子银行体系的内涵、风险成因、监管思路、监管方式等进行了阐述。FBS认为，从广义角度看，影子银行体系是指游离于（正规）传统银行体系之外的信用中介组织和信用中介业务，其期限/流动性转换、有缺陷的信用风险转移和杠杆化特征增加了系统性金融风险或监管套利风险。从狭义看，将影子银行定义为“在正规银行体系之外运行的，包括实体和业务活动在内的信用中介体系。”
2012年10月，时任中国银行行长肖钢在《中国日报》发表署名文章称，中国银行业乃至金融业未来巨大的风险来自于以银行理财产品为代表的影子银行。肖钢在文中甚至称，有些理财产品是“庞氏骗局”，因为某些理财产品根本没有跟具体的投资项目挂钩，其发行仅仅是为了偿付此前发行的理财产品的本息。
该文使得对影子银行探讨再掀波澜，对影子银行的概念如超越边界将引发监管难题的担忧开始强力出现，分歧的焦点集中在对FBS所说的“（正规）传统银行体系”究竟是机构实体还是（借贷）业务形式的理解上。
我们看到，FBS认为，“影子银行由影子银行实体和影子银行业务两部分组成”，这说明影子银行不仅仅是指实体，还可以具体指实体开展的某些业务。FBS还指出，“影子银行实体从事的业务包括：（1）接受存款类资金，（2）到期转移或流动性转移，（3）信用风险转移，（4）直接或间接信用杠杆。”那么，只要主营业务是上述4种业务之一以上的，均具有影子银行的特征。
传统银行的核心业务是——借贷，更广义上说是信用和资金融通业务。影子银行，则有银行业务之实而无其名。从这个角度来说，小额贷款公司、担保公司、财务公司、金融租赁公司、典当行等都可归入此类范畴。而从影子银行在美国产生的背景来看，它是通过银行贷款证券化进行信用扩张的一种方式。其核心是把传统的银行信贷关系演变为隐藏在证券化中的信贷关系。这种信贷关系看上去像传统银行但仅行使传统银行的功能而没有传统银行的名义和组织构架，即类似一个影子银行体系存在。这本质上是一种创新，虽然说创新与监管总是一对绕不开的矛盾统一体。中国有没有这样的影子银行？有，但它们的表现形式不是实体而是业务，主要是各种理财产品，包括银行理财、信托、券商理财、投资型保险、阳光私募等。与美国相比，我国的这一类影子银行发展阶段也较低。还有一个较为敏感的部分，就是以地下钱庄为代表的民间借贷。就地下钱庄而言，当前仍然处于非法地带，但它显然构成了中国式影子银行的客观存在。
“价值投资”投资的是什么价值？
请问老师，巴菲特的“价值投资”究竟投资的是什么价值？（江西省兵人）
专家：
“价值投资”理论最早是由美国哥伦比亚大学的本杰明·格雷厄姆创立，经过了巴菲特的使用和发扬光大，在投资界备受推崇。
“价值”始终是个模糊概念。我们认真思考一下，就会发现股票至少具有三种以上的价值：投资价值、交易价值、融资价值。
“投资价值”，一是指股票后面公司的盈利成长能力和分红能力，特别是指企业创造自由现金流的能力；二是指公司这些能力与股票市场价格的差异，即公司内在价值和市场价格的差异。根据第一层意思，公司成长性越强、竞争优势越突出，股票价值就越大。这种价值含义与公司的基本面紧密联系，而与股票是否流通关系不大。所以巴菲特认为他不在意优秀的公司是否上市，或者股市是否会关闭根据第二层意思，公司内在价值越高，市场价格越低，投资价值就越大。这种价值含义显然涵盖了公司基本面和市场动态两个方面，不能脱离市场来谈价值。投资者必须同时利用公司的优势和市场的错误来获取机会。必须说明的是，这两层意思并不矛盾，成长和便宜相辅相成，相得益彰。越是成长性强，越是市场价格低迷，投资价值就越大。
“交易价值”就是市场价值、投机价值，是指股票脱离公司母体后在市场上获得的流动性价值。它与投资价值最大的区别就在于脱开了公司的基本面，而以价格趋势解释一切。交易价值仅仅与股票的市场波动、起伏、差价紧密联系，与投资人群的心理状态高度相关。体现在操作者的操作上则以看价格走势的图形和线段，打探各种消息，揣摩机构和股民心理，观察成交量以判断资金流进流出动向，最终实现高抛低吸等为特色。说简单了，交易价值就是筹码价值和炒作价值。股票的交易价值是显而易见的，也是不可小看的。否则，我们很难解释为什么技术派和短线操作者总是市场最多的人群，很难解释那些图形软件为什么如此普及，更难解释一家亏损累累的公司股票，为什么还能在市场上被炒得风生水起。
“融资价值”指的是股票在股市和银行等资本市场融资的能力。这是企业所有者眼中最重要的价值。股票是企业所有者在资本市场融资集资的产物，企业所有者在这个领域获得了最为丰厚的回报。上市之后，还可以用股票配股增发、质押典当。由于有上市公司的优势地位，不用抵押也能融到巨额款项，甚至公司破产即将摘牌，股票的投资价值和交易价值均丧失殆尽的时候，押壳卖壳也能融到不少钱。同理，有些机构和个人通过洽购或拍卖买入无法盈利、无法流通的空壳股票，也是因为它还有牌照价值即融资价值。“融资价值”对其它机构和股民，也是融资融券的手段，不少人用股票获得了相应的资金。
价值投资理论认为：股票价格围绕“内在价值”的稳固基点上下波动，而内在价值可以用一定方法测定；股票价格长期来看有向“内在价值”回归的趋势；当股票价格低于内在价值即股票被低估时，就出现了投资机会。这其中提到了市场价格也就是实质价值和内在价值。
显然，价值投资理论投资的是第一种价值——投资价值。实质价值常规的理解就是收盘价，也就是股票的价格。内在价值在理论上的定义很简单：它是一家企业在其余下的寿命史中可以产生的现金的折现值。内在价值的评估没有明确的计算方法，巴菲特等人提出了一些定性的评估指标，比如，没有公式能计算公司的真正价值，唯一的方法是彻底的了解这家公司；应该去偏爱那些产生现金而非消化现金的公司（不需一再投入大量现金却能持续产生稳定现金流）；目标公司就是以一个合理的价格买进一家容易了解且其未来5年10年乃至20年的获利都很稳定的公司；等等。目前定量评估的基本和最主流方法是以企业未来盈利折现为依据的评估方法，具体来说有：股权自由现金流量（FCFE）、公司自由现金流（FCFF）、经济增加值（EVA）、调整现值法（APV）、三阶段股利折现模型（DDM）等。以上估值的基本原理都是基本一致的，即通过一定的处理方法把企业或股权的未来赢利折现，其中公司自由现金流量法（FCFF）模型应用最广，也被认为是目前最合理有效的，而且可操作性很强的估值方法。
分红险
分红险的保障与投资功能哪个更为重要？在投保中有哪些注意事项？（安徽省
郭强）
专家：
分红险其投资功能是从保障功能衍生出来的，并没有像万能险和投连险一样设置有单独的投资账户，其本质上还应以保障为主。不能拿分红险与定期存款、银行理财产品甚至基金、股票等的收益水平相比，保险的优势是保值、安全，不会让资金恶化。分红险只是参与了投资，只是有效地抵御通胀，不是完全抵御通胀。消费者应该明确的是，分红险始终是一种兼具高保障和投资功能的保险产品，既然它还提供保险保障和固定收益，就不能简单比收益。
篇3
案例：某医院2012年从省外引进一名中国籍博士生张某，根据当地政策的规定，符合条件的人才在当地购买住房，给予不同的购房补助。2013年张某取得住房补贴6万元，该收入是否应缴纳个人所得税？
（一）相关政策
《个人所得税法》第四条第一款，按照国家统一规定发给的补贴、津贴，免纳个人所得税。
《个人所得税法实施条例》第十三条规定，税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
《国家税务总局关于印发（征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）仍有效条款规定“条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。”
有一种观点认为，住房补贴可以理解为“安家费”，因此根据《个人所得税法》第四条第七项规定“按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，暂免征收个人所得税”可以免税。此观点曲解了“安家费”含义，实施条例及其它相关税法文件未对“按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费”作出解释，可供参考有《关于颁发和》（国发[1978]104号）相关规定。离休、退休干部易地安家的，一般由原工作单位一次发给一百五十元的安家补助费，由大中城市到农村安家的，发给三百元。退职干部易地安家的，可以发给本人两个月的标准工资，作为安家补助费。退休工人易地安家的，一般由原工作单位一次发给一百五十元的安家补助费，从大中城市到衣村安家的，发给三百元。退职工人易地安家的，可以发给相当于本人两个月标准工资的安家补助费。因此，住房补贴不可以理解为“安家费”，不符合税法上暂免征税条件。
从上述分析可知，张某取得住房补贴6万元，应理解为国税发[1994]89号文中的“其他各种补贴、津贴”，同时又不符合相关免税政策，因此根据目前政策，应缴纳个人所得税。
（二）笔者观点
人才住房补贴按规定应缴个人所得税，但笔者认为，对该补贴收入征收个人所得税是值得商榷的。
理由一：混淆了“工资、薪金”概念。
我们先明确几个相关概念：工资总额、津贴和补贴、职工薪酬。
1990年国家统计局的《关于工资总额组成的规定》规定，工资总额，是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工
的劳动报酬总额。津贴和补贴，是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其因特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的“职工薪酬”，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
《个人所得税法实施条例》第八条规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
通过与前面几个概念对比，个人所得税法中的“工资、薪金”，与会计准则中的“职工薪酬”有多个共同点：都是职工因劳动而取得的报酬，即相关性；可以是货币性，也可以是非货币性；不仅仅指职工工资收入，还包括福利费等；因此，二者含义基本一致。
国税发[1994]89号文的规定则突破了“工资、薪金”的含义，将不符合条件的补贴、津贴，不管收入来源方是何方，都应并入“工资、薪金”所得。因此，笔者认为，这种规定是值得商讨的。
一般认为，工资、薪金与任职单位存有一一对应关系，同时也有前后顺序之分。一方面，职工个人只有先在单位任职或者受雇，付出了劳务，才可以取得劳务报酬。另一方面，所得具有直接相关性：任职单位直接取得，而非其它单位；所得与劳务成配比，具体表现“多劳多得”。由此的所得才可以认定为“工资、薪金所得”。当然个人所得税也规定有从二处取得收入，合并缴纳个人所得税的情况。
还有我们可以参考在其它税种上的规定，如增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。暂行条件实施细则明确，价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费等各种性质的价外收费。在《关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号）进一步规定，按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。3号公告从侧面说明了取得渠道不同，不能合并作为应税收入，缴纳增值税。
案例中，张某取得住房补贴，非医院支付，且与张某的劳务非直接相关，因此不应该认定为“工资、薪金”所得。
理由二：只从方便纳税征管角度出发，没有考虑真正的实际所得因素，不利于人才的合理流动。
国税发[1994]89号文条款的设置，站在税务机关角度，是有利于征收管理的。但从纳税人角度来看，政策没有考虑纳税人购房的成本，将取得的一小部分收益全部界定为“所得”，未免有些冤枉。按照政策，张某取得的6万元收入，不考虑实际任职单位取得的工资收入，应缴纳个人所得税为60000×35%-5505=15495元，如果考虑实际工资收入情况，该金额还要大。可以这样认为，补贴收入的1/4部分变成税款，税后补贴收入最多只有3/4。这对于较大金额购房支出来说（最少几十万），可以说忽略不计了，起不到住房补贴的真正目的。
假如案例中自然人演变成一般经营性企业，取得补贴收入，同时不符合不征税的相关文件，如《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）中规定条件，则企业取得的补贴收入，应并入企业应纳税所得，最后汇总后有盈利时才缴纳企业所得税。而该类补助应该与资产相关的，根据企业所得税法有关规定，相关资产的成本（折旧，摊销）是允许在计算所得税时扣除。然而，当自然人征收个人所得税时，同样也是所得税，就不考虑资产成本，将补贴收入计人“工资、薪金”所得，扣除的只是3500元生计费，政策差异太大了。
理由三：笔者认为，张某取得的住房补贴，实质是对其购置资产的补偿，按“工资、薪金”所得征税，有背实质课税原则。
二、各地人才住房补贴税收优惠政策执行中存在问题：
实际执行中，各地人才住房补贴相关优惠政策，笔者归纳一下主要有三类：
1.直接有相关文件规定，凡符合规定的引进优秀人才，取得的由县、市、区以上人民政府以财政专项拨款形式发放的各类津贴、补贴暂免征个人所得税。
2.对于报经省政府、国务院部委或国务院认可后发放的对高层次人才和优秀人才的奖励，免征个人所得税。
3.符合要求的优秀人才，可以享受其缴纳个人所得税一定比率（或全额）返还政策（地方留成部分）。
根据税法，符合个人所得税法第四条第一款规定的，才可以免征个税，除此之外的各类奖金，均应依法缴纳个人所得税。我们在对条款的理解时要注意，只有同时符合两个条件的奖金，才能免征个人所得税：一是必须是省级人民政府、国务院部委和中国人民军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金；二是免税奖金的范围必须在“科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等”之内。上述第1项政策，直接违背个人所得税法规定；第2项政策，将本由“省政府、国务院部委”发放，改成“报省政府、国务院部委认可发放”，虽然只是多了几个字，但是实质内容发生了重大变化，当然也是不符合免税条件的；第3项政策，不考虑合法性（地方政府是否享有先征后返政策权利），仅从个人所得税角度分析，根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。除此之外的其它各类个人所得税返还款，仍应缴纳个人所得税的。政策执行将会造成税后再税的循环现象。
三、建议
针对碰到实际案例及其它各地执行的政策，存在的问题，笔者以为：
（一）改变个人所得税目前征收方法，可能是该案例的最优选择
企业所得税与个人所得税都是对“所得”征税，无所得不征税。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、税率和计税方法。按目前的方法，无论将补贴收入放在哪项都会引起岐义。改变征收方式，个人取得的各类收入，扣除相关成本，计算出所得额，再对所得额征收所得税。这样才会避免出现类似案例情形。所幸的是，按照《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》，个人所得税改革目标是改变现有分类分项征税办法，建立综合与分类相结合的税制模式。
（二）现阶段，为配合人才强国战略，税务政策应该有所体现
1.考虑给予地方一些减免权，在笔者看来也是可供选择。各地在执行的优惠政策均存在一定程度问题，说明政策本身制定存在一些不足之处，无奈而为之。考虑下放一些权限，如经省级政策批准发放的所得，可以减征或免征。
篇4
一、新企业所得税变革亮点
1、纳税人认定、纳税义务和纳税地点。新《企业所得税法》关于纳税人的界定，取消了以资本来源作为区分标准的作法，统一了适用对象。按照国际惯例，采用登记注册地与实际管理机构地标准相结合的办法，将纳税人分为居民企业和非居民企业，并明确前者承担全面纳税义务、后者承担有限纳税义务，同时改变以独立核算为标准确立纳税地点的方法，确立了以法人为标准的总分支机构汇总纳税制度。
2、税率。新《企业所得税法》在充分考虑了财政减收承受力度、国际税收竞争等因素的基础上将内外资企业所得税基本税率统一为25%，对符合条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率，改变了原有的内外资企业所得税税率分设档次过多、不同类型企业名义税率和实际税负差距较大的现象。
3、收入确认。新《企业所得税法》在收入确认上增加了收入总额内涵的界定，首次提出了不征税收入的概念，并严格区分不征税收入和免税收入。在实施条例中又进一步明确了应计入应税所得额中的收入形式及确认标准和确认时间，比原有税法更清晰明了。
4、税前扣除范围及标准。新《企业所得税法》不仅统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，明确了不得扣除的支出范围，而且调整了扣除基数，尽量与新企业会计准则接轨，避免调整计算的复杂性。比如工资薪金支出取消计税工资标准，改为内外企业统一据实扣除；公益救济性捐赠计税基数从原来的应纳税所得额调整为年度利润总额，扣除标准统一为12%。
5、税收优惠。新《企业所得税法》在税收优惠政策方面较原有所得税法做出了重大调整。一是统一内外资企业适用税收优惠政策，同时规定了5年过渡优惠政策，使外资企业能平稳过渡。二是基本废除原有“区域优惠”体系，构建了以“产业优惠”为主、“区域优惠”为辅，兼顾技术进步的新的税收优惠格局。三是增加了对创业投资企业和企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，体现以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在细节上将原来对福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策改为工资加计扣除政策和减计收入政策。
6、反避税。为打击日益严重的避税现象，新《企业所得税法》借鉴国际惯例，专门制定了第六章“特别纳税调整”，对转让定价、资本弱化、避税港避税等各种避税行为进行规范。明确了转让定价的核心原则即独立交易原则，将独立交易原则的适用范围扩大到一切业务往来；增列了无形资产和劳务方面的成本分摊协议条款、税务机关和关联企业间的预约定价安排，要求关联企业报送关联业务往来报表和提供相关资料，强化了纳税人及相关方在转让定价调查中的义务。
二、新《企业所得税法》的变化引发的税收征管问题
1、税收管辖权问题。新《企业所得税法》统一了适用范围，按法人标准确定纳税人，排除了个人独资企业和合伙企业，并规定总分支机构汇总纳税。但在税收征管上仍适用过去“一税两管”体系，即按企业开业登记时间划分国税、地税征管范围，2002年1月1日之前成立的企业由地税征管，之后设立(开业)登记的企业由国税负责征管。而在实践中发现，原来由地税部门征管的个体工商户和个人投资企业及合伙企业，通过扩大生产经营规模、吸收新成员组建为公司制企业，这类企业是仍由地税征收，还是由国税征收？总机构在2002年之前成立由地税征管，分支机构在2002年以后成立由国税征管，汇总纳税时管辖权归国税还是地税？这些在新税法中都未明确，这就可能导致国、地税征收机关争相介入管理，也可能相互推委，无法做到有效控制，给管理工作带来许多困难。
2、税源管理。
（1）企业纳税地点变更导致的税源管理问题。原内资企业以独立经济核算的单位为纳税人，实行就地纳税，而新《企业所得税法》规定，分公司应税所得要汇总到总公司进行纳税。随着不具有法人资格的营业机构纳税地点的变更，对于各地的主管税务机关来说，其纳税户户籍管理和税源管理将随之发生变化。分支机构所在地税务机关由于没有所得税征收权不便监管，法人所在地对分支机构的生产经营情况又不了解。在此情形下，各地税务机关如何防止漏征漏管、总机构所在地主管税务机关如何掌控分支机构的涉税信息、如何交换和共享已经拥有的征管信息，这是一个值得关注的现实问题。
（2）“老企业”和“新企业”的身份认定与过渡期优惠政策的享受问题。新《企业所得税法》给予老企业5年过渡期优惠政策，新企业则不能享受。原则上说，新老企业的认定以工商登记时间在2007年3月16日之后还是之前为界限。但在市场经济条件下，随着企业改革的深化和改制重组的增多，企业新办、合并与分立之间的界限日趋模糊复杂，难以有明确的标准。
3、税基管理问题。
（1）纳税人身份认定变革带来的税基管理问题。原所得税法按资本来源划分纳税人和纳税义务，新《企业所得税法》取消了此判定标准，取而代之的是法人地位、实际管理机构和控制地双重标准确定居民纳税人与非居民纳税人。若为居民纳税人则就来源于中国境内外的全部所得作为税基缴纳所得税。税务机关如何清楚界定什么是“实际管理机构和控制地”，什么是“仅在我国设立的机构、场所”，成为确定企业所得税税基的关键性问题。
（2）收入确认、税前扣除范围及标准的变革引发的税基管理问题。基于纳税人经济理性的考虑，追求自身利益最大化，往往会利用新《企业所得税法》的变化，采取各种手段来缩小税基，达到少缴税的目的。比如新《企业所得税法》规定利息收入、租金收入、特许权使用费收入确认日期均为“合同约定的应付日期”，企业可以通过调整合同约定方式改变税基。税前扣除中的工资薪金只要是“合理”的都可以在税前据实扣除，企业就可能采取虚增雇佣人数，虚假提高工资水平等方式增加税前扣除基数。再比如，计算业务招待费、广告费当年扣除上限时，不征税收入、免税收入是否可以作为计提基数，各项扣除的审批手续是沿用原有审批规定还是一切推倒重来呢？如沿用现行规定，哪些有效哪些无效呢？如推倒重来，基层征收机关的工作量又将如何？纳税人的遵从成本又将如何？另外，因国税、地税部门对政策的理解不同带来的税务差异是否会干扰企业的经济活动呢？
4、反避税引发的税收监管问题。过去外商在优惠政策多、实际税负低的情况下，规避所得税的动机较弱，新《企业所得税法》实施后，大部分外资企业不仅税率有所提高，享受的优惠政策也将逐渐减少，这就使得外商会采用转让定价、资本弱化、成本分摊等方式在各环节规避所得税，这无疑需要我们增强税收监管。但目前税收监管本身存在以下问题。
（1）监管方法、手段落后，基础管理工作薄弱。基层税务机关在监管方面，一般以企业所填数据为准，对企业申报的境外情况基本上是依据企业申报什么，就予以承认并予以抵免，易导致反避税行为的发生。
（2）企业所得税税源动态监控体系不完善、税源信息不完整、所得税信息化程度不高。与地税、工商、统计、房管等部门信息沟通不够，信息共享和反馈机制没有建立。
（3）“一税两管”各自为政，同一类型企业税负差异较大。在实际监管工作中，两个税务部门为了强化所得税管理，各自制定了一些具体监管办法，对同一类型的企业，由于不同税务机关运用的管理方式不同、监管力度不同、规范管理的程度不同，势必会出现税负“避重就轻”的问题。
（4）税收监管缺乏专业人才，管理队伍有待加强。新企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，要想全面提高征管效能，必须拥有一定数量的具有专业素质和先进征管理念与方法的管理人员。而现实中所得税征管工作量大，人手少，人员素质参差不齐，与新税法的要求差异较大。
三、新《企业所得税法》框架下税收征管的改进建议
1、合理界定企业所得税税收管辖权，优化机构设置，明晰职责分工。从理论上说，企业所得税作为中央与地方共享税，应由国税部门统一征收、上缴国库，再按分享比例返还给地方。这样“一税一管”，执法主体明确、执法力度一致。但我国当前国税、地税机关的征管力量、征管水平短期内达不到“一税一管”的要求。因此，本文有如下建议。
（1）建议5年内延用“一税两管”，采取随流转税税种确定的原则划分税收管辖权，即企业主营业务收入缴纳增值税的，其企业所得税归国家税务机关征管，企业主营业务收入缴纳营业税的，其企业所得税归地方税务机关征管。总分支机构汇总纳税的，一律在总机构税收管辖机关纳税。一方面，两个税务机关既可以有效利用自身的征管资源进行管理，降低征管成本，又可以减少纳税人的负担；另一方面，这样划分征管范围，各级地方政府必然会加大扶持第三产业的发展力度，这对国家优化资源配置、促进产业结构调整意义重大。
（2）中长期应对国税、地税两套税务机构进行职能整合，重新设置机构，并明晰职责分工。考虑我国现行的不彻底的分税制财政体制，在国家税务总局职能不变的情况下，按照现有国税部门负责稽查、现有地税部门主管征收和管理，对国税、地税两局的资源进行整合，取消国税局的涉外税收管理部门。在国税局设置税务稽查机构，原地税局负责稽查的人员调到该机构，国税只负责对纳税人进行稽查并开展各类专项整治活动。在地税局设置税收征管机构，原国税局负责征收管理等的人员调至地税，负责为纳税人提供登记、征收、管理和纳税服务。地税局将企业所得税统一缴入地方金库，再由地方金库按规定比例上缴中央，实现共享。
2、加强税源管理、核实税基、完善汇算清缴制度。
（1）进行户籍信息源头管控。通过进驻政府行政审批中心，建立从工商登记到国税、地税税务登记的“无缝管理”机制，从源头上减少漏征漏管户。
（2）进行户籍信息全面监管。认真做好纳税人设立、变更、注销税务登记等工作，并切实加强对外出经营业户、非正常户、停业户、扣缴义务人的监督管理，堵塞信息不对称带来的管理上的漏洞。
（3）进一步落实税收管理员制度。把税源管理纳入税管员的职责范围，从日常检查、信息采集、资料核实、税源调查等方面明确税管员岗位职责，并制定统一标准的业务流程，促使税管员规范管理税源。
（4）建立经济分析制度。加强与工商、统计、物价等部门的联系，从各方面采集经济信息，运用对比分析、指数分析、因素分析等方法，摸准经济税源的变化规律，核实税基。
（5）加强日常管理，完善汇算清缴制度。即按月或按季对纳税人进行检查和监督，及时做调账；对于税法和会计准则之间的差异要求企业设立相应的辅助账簿，在按照会计准则进行正常账务处理的同时，按照税法规定对需要调整的项目在该辅助账簿中逐笔登记，在年终企业所得税纳税申报时将累计数填在纳税申报表有关项目中。这样既方便税务机关的监督管理、减轻年终汇算清缴的压力，又可以提高企业所得税的征管质量和效率。
3、建立纳税评估与税务稽查互动机制。鉴于目前所得税征管中信息不对称，税务稽查部门得到企业纳税真实信息少、难于发现问题等情况，建议先按照“降低频率，加大深度，提高质量，注重效益”的纳税评估工作要求，积极开展所得税、流转税联评互动，对纳税人的企业所得税申报情况进行对比分析，评估其纳税申报的真实性和准确性，逐步建立完善具有指导性、系统性、时效性、针对性的行业评估指标体系或评估模型。再从纳税评估中选定税收稽查的对象，避免税收稽查的盲目性；同时根据税务稽查反馈的结果，及时调整纳税评估的内容，保证企业纳税评估有效实施。这种互动机制有利于及时发现征管中的问题，找出薄弱环节，提高税收管理的质量和效率。
4、加快企业所得税信息化建设。一是做好综合征管软件更新工作，满足企业按照新税法预缴申报和按照老税法进行年度申报的需求。二是要加快电子申报、网上申报信息系统和平台建设，实现企业所得税多元化申报。三是要优先建立汇总纳税企业管理信息系统，再逐步建立各企业、各行业的基础信息数据库，为纳税评估工作深入推进打下扎实基础。四是进一步加强部门协作，拓宽信息获取渠道。要建立健全与各金融监管机构的沟通渠道，特别是与国土、科技、贸发等部门的合作，充分利用外部信息做好项目登记、信息采集、税款征收、纳税评估和项目清算等环节的管理工作。
5、强化所得税管理队伍建设，加强政策宣传和服务，确保所得税政策全面、准确贯彻执行。对内加强税务机关执法人员的业务培训，坚持专门培训与自学相结合，提高税务人员所得税征税、办税综合素质和技能，建成一支适应科学化、精细化管理要求的所得税管理队伍。对外利用网络、上门服务、免费咨询等多种方式大力开展对新税法的宣传和辅导，使纳税人了解企业所得税政策法规的各项具体规定，特别是税前扣除项目的范围和标准、涉及纳税调整的税收政策、税法与会计制度存在差异时纳税申报的办理等，提高纳税遵从度。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国企业所得税法[Z]．
[2] 国家税务总局征收管理司：新税收征收管理法及其实施细则释义[M].北京：中国税务出版社，2002.
篇5
一、竞赛目的
通过竞赛，检验和展示职业院校教师会计电算化、会计业务操作和财务数据处理技能，引领和促进中职学校财会类专业教育教学改革，提升职业院校教师的岗位适应与发展能力，提升教学质量。
二、竞赛项目
1.会计手工技能竞赛
2.会计实务技能竞赛
3.财务数据处理与应用
4.智能财税职业技能
三、组织领导
主办单位：海南省教育厅
承办单位：海南省商业学校、海南省中职会计工作室
技术支持单位：畅捷通信息技术股份有限公司、广州市福思特科技有限公司、北京鹏燊国际科技有限公司、中联集团教育科技有限公司。
四、竞赛时间
1.竞赛时间：11月13日—11月14日
序号
赛项
竞赛时间
赛项模式
1
会计手工技能竞赛
11.13
上午
9:00-13:00
个人赛
2
会计实务技能竞赛
个人赛
3
财务数据处理与应用
11.14
上午
9:00-13:00
个人赛
4
智能财税职业技能
个人赛
2.竞赛场地：海南省商业学校
五、参赛对象
参赛对象包括海南省中等职业学校会计专业教师；允许1人报2个项目。
会计实务技能竞赛为个人赛，每个学校限报4人；
财务数据处理与应用为个人赛，每个学校限报4人；
手工会计技能竞赛为个人赛,每个学校限报4人, 系统设置为会计、出纳、会计主管工作岗位，每一位选手需分别扮演各岗位的权限独立完成一套业务。
智能财税职业技能赛项为个人赛，每个学校限报4人，系统设置为票据整理岗、综合财务岗、涉税服务岗和管家服务岗4个岗位的实务操作内容，每一位选手需分别扮演各岗位的权限独立完成一套业务。
六、竞赛内容及评分标准
（一）竞赛内容
1. 会计实务技能竞赛（个人赛）
模拟制造业企业一个月的40-50笔经济业务，执行《小企业会计准则》和现行税法（截止2020年5月1日前），依据《小企业会计准则》、现行税法（截止2020年5月1日前）和财政部《会计基础工作规范》《企业会计信息化工作规范》，运用记账凭证核算形式，经济业务主要以原始凭证形式呈现，参赛选手根据题目要求完成相关业务处理。
竞赛平台启用总账、财务报表、工资、固定资产、购销存管理、税务等模块，业务处理按要求在对应的模块中完成。基本操作包括初始设置、填制和审核原始凭证、编制记账凭证、审核记账凭证、记账、对账并结账、编制资产负债表和利润表、防伪税控开票、纳税申报等。要求参赛选手结合竞赛平台操作，由竞赛平台自动评分。比赛总分100分，限时180分钟。
统一使用畅捷教育云平台财税一体化系统作为比赛平台。
2. 手工会计技能竞赛（个人赛）
手工会计技能竞赛的比赛案例资料是模拟一家小型制造企业（一般纳税人）某个月的经济业务，执行《小企业会计准则》和现行税法，运用科目汇总表核算形式，完成 40～50 笔经济业务的会计核算。操作过程包括：账簿的设置、原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制与审核、科目汇总表的编制、账簿的登记、对账与结账、财务报表的编制、纳税申报表编制等。竞赛统一使用使用福思特财税分岗位竞赛系统。比赛总分为100分，比赛时间为180分钟。
3. 财务数据处理与应用（个人赛）
（1）竞赛要求
熟练运用Excel（2016 版本）处理财务数据录入、整理、加工和分析。借助竞赛系统完成：
财务数据录入：根据原始数据录入到 Excel 中，包括：标题、文字、数量、金额（1 位∽9 位）。
财务数据整理：根据原始数据录入的结果、题目给定的条件进行筛选、整理或排序等。
财务数据加工：根据数据筛选和整理的数据结果，以及题目给定条件设定公式、引用函数对数据进一步加工、计算、引用或编辑。
财务数据分析：根据数据加工得出的结果或图表进行分析（不定项选择题）。
（2）项目内容
①单元格操作、数据处理基本操作、数据透视表中分析和处理数据。
②薪资管理应用，包括职工工资结算表、工资结算汇总表、工资分配表、社会保险缴费计算表和住房公积金缴费计算表、个人所得税计算表等。
③采购管理应用，包括材料（商品）采购汇总表等。
④固定资产管理应用，包括固定资产折旧计算表（平均年限法、加速折旧法）等。
⑤产品成本管理应用，包括产品成本计算表（品种法）等。
⑥销售管理应用，包括商品销售收入汇总表、区域销售业绩统计、区域销售目标或成本目标达成率分析等。
⑦财务分析应用，包括收入、成本、利润分析、区域门店数与营业额相关性分析等。
（3）评分标准及成绩评定
最终取数的结果正确，即可视为答案正确（按题目指定方法处理）。
（4）竞赛时长与总分。比赛总分100分，限时90分钟。
4. 智能财税职业技能赛项（个人赛）
本赛项采用个人竞赛方式，执行《企业会计准则》和现行税法，模拟一家小型制造企业一个月的典型经济业务，竞赛内容涉及智能财税系统初始设置、日常业务处理、期末会计事项处理、纳税申报表编制及政务服务等五个方面。
（二）评分标准
四个赛项由系统自动进行评分。
1.会计实务
竞赛内容
技术要求
评分规则
参考分值
评分方式
初始
设置
按照题目要求进行初始设置
根据初始设置的内容进行评分
15
系统
会计凭
证填制（或生成）
按照题目要求填制、审核或填制原始凭证、编制或生成记账凭证
根据原始凭证填制和审核，记账凭证填制或生成的内容（种类、日期、附件张数、借贷方科目、借贷方金额、辅助核算信息等）进行评分
62
系统
凭证
审核
按照业务处理要求进行记账凭证审核
根据凭证审核过程进行评分
3
系统
记账
按照业务处理要求进行记账
根据记账的过程进行评分
对账和
结账
按照业务处理要求进行对账和结账
根据对账和结账的过程进行评分
编制
报表
编制资产负债表、利润表
根据报表项目的设置和生成的数据评分
5
系统
电子开票与纳税申报
防伪税控开票、增值税纳税申报、城建税和教育费附加纳税申报、企业所得税纳税申报、个人所得税纳税申报
根据财税模块设置和生成的数据评分
15
系统
合 计
100
2.手工会计技能
手工会计技能操作评分标准表
竞赛内容
分工
评分规则
参考
分值
评分
方式
会计凭证编制与审核
会计
出纳
会计主管
按照编制会计凭证的正确性和规范性评分。
60
系统
科目汇总表编制
会计主管
按照科目汇总表的编制的正确性评分。
3
系统
现金日记账、银行存款日记账的设置与登记
出纳
按照日记账登记的正确性和规范性评分。
3
系统
发票领用、发票开具、发票认证
出纳
按照相关操作的正确性、完整性和规范性评分。
12
系统
明细分类账的设置与登记
会计
按照明细分类账登记的正确性和规范性评分。
3
系统
总账的设置与登记
会计主管
按照总账登记的正确性和规范性评分。
3
系统
资产负债表和利润表
会计主管
按照报表各项目指标的计算与填写的正确性评分。
8
系统
纳税申报表
会计主管
按照申报表各项目指标的计算与填写的正确性评分。
8
系统
合 计
100
3.财务数据处理与应用
财务数据处理与应用评分标准表
竞赛内容
分值比例
评分方式
单元格操作；
数据处理基本操作；
数据透视表中分析和处理数据。
数据处理技巧
15%
系统
薪资管理应用，包括职工工资结算表、工资结算汇总表、工资分配表、社会保险缴费计算表和住房公积金缴费计算表、个人所得税计算表等。
25%
系统
采购管理应用，包括材料（商品）采购汇总表等
10%
系统
固定资产管理应用，包括固定资产折旧计算表（平均年限法、加速折旧法）等。
10%
系统
产品成本管理应用，包括产品成本计算表（品种法）等。
10%
系统
销售管理应用，包括商品销售收入汇总表、区域销售业绩统计、区域销售目标或成本目标达成率分析等。
15%
系统
财务分析应用，包括收入、成本、利润分析、区域门店数与营业额相关性分析等。
15%
系统
合 计
100%
4.智能财税职业技能
智能财税职业技能赛评分标准
竞赛
岗位
岗位任务
分值
评分方式
票据
整理
岗位
票据采集
对进销项发票、费用类单据、银行回单等单据的电子影像或数字发票进行采集。
25
系统
票据识别与查验
使用票据管理系统对票据电子影像进行OCR识别，增值税发票真伪自动查验。根据系统自动初步完成的分类，人工对自动分类有误的票据进行分类调整。对每张单据人工核查，确认识别的正确性。
55
系统
综合
财务
岗位
票据制单
1.1通过票据管理系统开具的销售发票自动生成记账凭证；
1.2利用会计核算系统对通过票据审核的单张单据自动匹配业务类型并自动生成记账凭证，并将该笔业务已采集的相关票据影像添加至凭证中；
1.3利用会计核算系统对票据进行匹配业务类型并采用批量制单自动生成记账凭证；
1.4对会计核算系统自动匹配生成的记账凭证进行检查，如有错误进行手工调整匹配正确业务类型并生成记账凭证；
1.5手动新增凭证，并将已采集的相关票据影像添加至凭证中；
1.6检查含有增值税进项税的凭证，对有误的增值税进项税进行税目调整；
1.7对有辅助核算项的凭证进行增、删、改、查等操作；
1.8对全部凭证进行增、删、修改等操作；
1.9对生成的记账凭证进行审核。
60
系统
2.固定资产管理
2.1启用资产管理模块，对资产卡片进行初始化设置，录入期初数据，设置部门费用科目；
2.2对相关资产卡片进行增、删、改操作，自动生成记账凭证；
2.3按期间、分类别进行相关资产折旧的计算，自动生成记账凭证。
20
系统
3.薪酬管理
3.1对薪酬管理模块参数进行设置；
3.2对薪酬管理模块进行人员、工资项目的增、删、改操作；
3.3对职工薪酬、社保与公积金、个税进行计算；
3.4在智能工资模块对个人所得税专项扣除与专项附加扣除进行检查与修改；
3.5在智能工资模块对社保及公积金的基数与比例进行批量调整；
3.6导出薪酬汇总表并按公司、部门、员工导出薪酬台账；
3.7在会计核算系统中自动生成计提工资、社保及公积金、代扣个税等记账凭证。
20
系统
4.月末结转
4.1查询计算未交增值税，自动生成记账凭证；
4.2计算各项税金，自动生成记账凭证；
4.3检查核对科目余额表（现金、银行、库存不能为负数）；
4.4结转销售成本、损益结转等，自动生成相关凭证。
30
系统
5.自动生成资产负债表、利润表、现金流量表，完成月末结账。
10
系统
管家
服务
岗位
1.审核记账凭证、科目余额表、辅助账等；
2.审核会计报表；
40
系统
3.对增值税申报表进行审核；
4.对企业所得税（季报）申报表进行审核；
5.对附加税费申报表进行审核；
6.对已审核的纳税申报表进行当月的纳税申报；
20
系统
7.企业工商登记、企业信息公示申报业务操作；
8.参保人员社保登记、单位住房公积金网上开户、核定社保和公积金基数等社保及公积金相关业务操作。
20
系统
税务
服务
岗位
1.票据管理模块基础设置：根据给定的资料领用发票、添加商品服务档案、完善客户信息管理；
2.在票据系统中为企业开具增值税普通发票、增值税专用发票及增值税电子普通发票；
3.开具红字发票；
30
系统
4.对自动生成的增值税申报表进行检查与修改；
5.对自动生成的企业所得税（季报）申报表、（季）财务报表等纳税申报表进行检查与修改；
6.对各纳税申报表的减免税情况进行检查与修改；
7.对已审核的纳税申报表进行当月的纳税申报；
60
系统
8.企业税务登记、企业税务变更业务操作。
10
系统
合计
400
七、赛项命题及裁判
（一）命题：
四个赛项的命题由技术支持单位聘请省外高职会计专业的专家按照分值分布进行制题，然后由专家进行审核，最后由技术支持单位进行导题并进行保密工作，省内中职学校和工作室一律不参与制题和审核工作。
（二）裁判：
成立竞赛委员会，人员由教育厅、技术支持单位、高校教师组成，组委会设主裁判一名，裁判若干名，裁判负责赛场的监考和成绩的导入，省内中职学校和工作室成员不参与监考和成绩统计。
八、奖项设置
会计电算化赛项设个人奖，按参赛人数的10%、20%、30%设一、二、三等奖。
手工会计赛项设团体奖，按参赛组数的10%、20%、30%设一、二、三等奖。
财务数据处理与应用赛项设个人奖，按参赛人数的10%、20%、30%设一、二、三等奖。
智能财税职业技能赛项设个人奖，按参赛人数的10%、20%、30%设一、二、三等奖。
九、竞赛规则及安全保障
（一）竞赛规则
1.选手在工作人员的引导下进入考场，检查座位号与抽签号是否相符。在裁判人员指导下输入准考证号。待比赛命令后，方可开始答题，考试系统自动倒计时。
2.比赛开始后30分钟内选手不得交卷。比赛只允许交卷一次，不能重复交卷，不能随意点击交卷退场按钮。
3.依据《小企业会计准则》、现行税法和财政部会计基础工作规范处理经济业务。
4.按照比赛系统操作要求，完成相应的题目。
5.比赛结束时，将资料和工具整齐摆放在桌子上，经裁判人员确认后方可离开赛场，离开时不得带走任何资料。
（二）安全保障
1.采用杀毒软件对服务器进行防毒保护。
2.屏蔽竞赛现场使用的电脑USB接口。
篇6
国家对事业单位经费来源方式的改革，允许部分事业单位参与市场活动，从市场活动中自筹部分经费。然而参与了市场活动，从市场活动中取得了一定的收益，与企业具有部分相同的功能，因而纳税义务也就随着市场经营而产生了。
随着改革和创新两大发展方向的提出，各行各业的发展战略也随之发生了相应的重大调整，部分事业单位积极参与市场活动，取得较快发展，有些事业单位成为当地纳税大户。然而，事业单位普遍对依法纳税感到不适应，存在消极待税现象，税收筹划能力较弱。
二、事业单位税收管理中存在的问题
（一）税收管理的含义
税收管理是指事业单位依据自身的经营行为和税收法律条文的相关规定，进行自身的监督与控制的管理活动。其中应包括与纳税相关的政策管理，程序管理，成本管理，风险与争诉管理等几大方面，贯穿于税收管理过程的始终。
（二）税收管理存在的问题
1、从认识和制度层面看，事业单位税收管理目前主要存在以下问题：
（1）重视不够，纳税筹划意识弱化
事业单位本身不以营利为目的，只要完成了国家赋予的某方面事业即可，只因存在经费紧张，资金有缺口的情况，才部分参与了市场活动，筹集部分经费，以便更好完成事业任务和改善员工待遇。但因为事业单位的性质和传统计划体制，造成不少事业单位对纳税行为管理内在动力不足，大部分人观念陈旧，认识模糊，认为 “吃皇粮”的，税多税少都是国家的，与自身关系不大，用不着进行事先税收筹划。对国家“普遍征税、公平税负”的原则理解不充分，对依法纳税感到不适应，纳税意识淡薄，消极待税思想严重，税收筹划能力较弱。
（2）高级会计人才缺乏，税收筹划能力相对较弱
由于受传统观念影响，事业单位负责人和财务会计人员一般对财政预算管理、预算会计核算较为熟悉，对税收法律法规的了解、对涉税业务如何处理却知之甚少。众所周知，事业单位与企业相比，由于体制不同，竞争激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事业单位部分会计人员缺乏理论背景和业务实际操作背景，税收知识相对匮乏，税收筹划能力相对较弱，中高级人才尤其缺乏，而纳税筹划需要会计人员具有丰富的专业知识和实践经验。
（3）内控意识淡薄，税收管理难以到位
事业单位内部控制意识普遍相对较为薄弱，特别是单位负责人内控意识淡薄，缺乏对内控制度的了解，没有充分发挥财务部门在内控中的控制监督职能。税收管理要想有效地发挥作用，离不开健全完善的内部控制。目前，在内部监督方面，很多工作的开展还未制度化、规范化，因此，税收管理还不能发挥实质性的作用。
2、从具体业务操作层面看，事业单位税收管理目前主要存在以下具体问题：
（1）个人所得税方面
事业单位作为个人所得税的代扣代缴义务人，会根据其经济效益和对职工工作业绩的综合考核情况，向职工发放月奖和年终奖。而年终奖金不仅是科研单位激励职工的主要分配方式，还在吸引人才、稳定人才、用好人才方面起着重要作用。这样就决定了事业单位更多关注的是年终奖金的发放，而忽略了其中个人所得税的纳税筹划问题，导致相当一部分人年终一次性奖金的税率远高于月工资薪金的税率，税负过重的现象存在。
（2）增值税方面
2012 年1月1日起，我国在上海市开始推行营业税改征增值税试点改革（以下简称“营改增”），并逐步向全国推广。“营改增”目的在于推进税制结构的优化，打通增值税链条，避免下游纳税人重复纳税，从而促进经济的发展。“营改增”将增值税“扩围”延伸到现代服务行业，对事业单位影响最大的是将其原缴纳营业税的业务，如技术开发、技术转让、技术咨询及技术服务纳入到增值税范围内进行税收管理。而与营业税相比较，增值税管理要求的程序更加复杂，对会计人员要求更高，会计科目设置级次多，明细科目多，核算要求细化。这对于较少涉及增值税的事业单位会计人员来讲，无疑对其业务能力是一项极大的挑战。
（3）企业所得税方面
根据所得税征收管理办法，单位应纳税所得额的计算，应以权责发生制为原则，而事业单位会计核算一般采用收付实现制。目前的情况是事业单位对财政拨款资金的管理较为规范，但对经营性收支的管理不到位，经营支出存在较大的随意性。一是事业收入没有按照规定将应税收入和非应税收入分开核算，导致应税收入不明确。二是经营性支出未执行会计配比原则，没有将经营支出与经营收入配比，没有正确划分事业支出与经营支出的界限。对确实无法划分成本费用的经营支出，也没有合理的成本、费用分摊标准。在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同税收规定不一致，从而导致事业单位无法正确计算缴纳企业所得税。
三、针对上述存在的问题，笔者认为加强事业单位税收管理应从以下方面做起：
（一）事业单位要转变纳税观念，提高依法纳税意识
随着市场经济的迅猛发展和税收体制改革的不断深入，政府也日益强化对事业单位的税收征管，完善事业单位的税收政策。同时随着事业单位体制改革的不断深入，越来越多的事业单位在经费上出现缺口。因此，作为事业单位应当主动加强对税收政策的学习和研究，转变“事业单位不需纳税筹划”的观念，提高依法纳税意识和税收筹划能力。
（二）事业单位应建立科学的育才、用才机制
税收筹划是一项专业性和实用性很强，涉及多领域的系统工作。纳税筹划需要纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策及对业务的了解和掌握。一个单位税收筹划意识和能力的提高主要依靠中高级会计人才。为此事业单位应加强高级会计人才的培养，建立激励机制，各尽其用，使其自身和单位都得以更好的发展。
（三）加强事业单位部门间的沟通协调，形成“三位一体”的纳税筹划理念
加强内控的组织领导，有效实施内控，为税收管理营造良好的内部发展空间。一个单位的税收筹划涉及管理者、会计人员及业务人员。只有形成税收筹划管理部门、业务部门、财务部门“三位一体”的理念，加强财务人员参与管理的意识，促进财务部门与管理部门、业务部门的沟通、配合与协调，才能从源头、事前做好税收筹划工作，从全局出发，强化纳税理念，提高纳税管理水平。
从事业单位的具体税收来看，笔者根据实际工作情况举例说明如何进行税收筹划。
首先个人所得税方面。我国现行个人所得税法对工资薪金采用七级超额累进税率，月扣除费用为3500元，最低税率3%，最高税率45%，超额部分按高一级税率纳税。而按照我国年终奖金个人所得税计算方法，可以将年终奖分为12个月，寻找适用税率计算个人所得税。笔者认为职工的工资性收入可以采用更为优化的发放方式进行纳税，尽量设法保证年终一次性奖金的税率不高于月工资薪金的税率。科研事业单位的人力资源管理部门和财务部门应在全年工资性支出发放时合理调节年终奖与月工资的分配比例，在不违背国家税收政策前提下，为职工降低个人所得税支出，制定有效的个人所得税纳税筹划方案，从而利于实现职工收入最大化和公平化，有利于提高科研人员工作的积极性，为科研单位吸引人才、稳定人才、用好人才，促进科研事业单位的健康发展起到重要作用。
其次增值税方面。笔者所在单位是医药卫生行业中的事业单位，承担部分国家药品检验用标准品的供应任务，同时承担科研、市场开发服务工作，以及两份医药杂志的编辑出版工作，成为增值税一般纳税人。
适用增值税率包括：非生物类检验用标准品收入实行17%税率，杂志出版收入为13%税率， “四技合同”收入为6%税率，杂志广告收入为6%税率，实验动物的供应免征增值税。经科技管理部门认定的技术开发和技术转让收入免征增值税。适用增值税简易征收率的生物类检用标准品在2014年7月1日前为6%税率，2014年7月1日以后国家统一简并增值税征收率为3%税率。
根据增值税暂行条例的规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。因此，针对同一纳税人增值税收入品类繁多，同时适用多种税率的，必须分类核算清楚，否则的话，可能对纳税人产生不利影响，税务机关有权从高适用税率对纳税人所有收入征收增值税，加大纳税人税收负担。
我单位的会计科目设置就比较详细，在应交税费/应交增值税/销项税额下设明细科目，分别为：应交税费/应交增值税/销项税额/ 17%标准品收入税金、13%杂志收入税金、6%服务收入税金、6%广告收入税金、3%简易征收税金、动物免税收入、技术转让免税收入。简易征收部分设置科目有：应交税费/未交增值税/3%简易征收税金和应交税费/未交增值税/一般计税转入增值税。这样的设置为我单位合理缴纳增值税奠定了基础。
进项税额抵扣政策复杂。一是所有抵扣发票必须在开票日起180天内通过税务机关认证方可抵扣，并且必须在认证通过当月抵扣才有效，过期限则不得抵扣；二是发票所载的业务事项必须与增值税业务相关才可抵扣，与增值税业务无关的即使认证通过也不能抵扣；三是发票所载业务事项如为增值税和营业税收入共用的（其中包含简易征收、免征增值税、出口的货物或劳务收入），则不得在增值税应税收入形成的销项税中全额抵扣，必须按一定方法计算比例抵扣。
同样以我单位的进项税额抵扣为例，在进项税票报销时由各业务科室相关负责人签字证明业务的真实性；财务部门报销后要及时进行发票认证，同时按税法规定审核是否属于不得抵扣的事项并在认证联上标明会计处理凭证号，以便日后查询；发票认证前并不能直接进行增值税税前抵扣。因我单位应税业务收入来源复杂，除增值税前段所述适用不同税率和免税外，同时还有部分营业税业务的发生。这就需要按增值税暂行条例实施细则规定的公式计算进项税，并进行进项税转出工作。由此可见，增值税计算过程，对理解和掌握政策的要求相当高。
最后企业所得税方面。企业所得税是终端税种，也是政策最复杂，核算要求最高的一个税种。作为纳税人，在进行企业所得税计算时，要充分考虑税法规定与会计规定不一致可能给企业带来的纳税风险。税法规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。而事业单位收入确认的基本原则是收付实现制，只有部分经营性收入按权责发生制原则核算。
事业单位收入上的特点就是财政资金来源较多，其中的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金作为不征税收入。除了基本运营经费由上级主管部门或财政直接拨付外，更多是的专项资金，可能来源于不同的政府部门。如我单位，专项资金来源有：国家药监总局、卫生部、财政部、农业部、科技部、省级政府部门、企事业单位等。税收上规定对来源于各部门的财政资金，只要不是政府购买服务的市场竞争性收入，符合税法规定的，可以在五年内暂不征收企业所得税，作为不征税收入进行纳税申报。而不征税收入不是免税收入，根据配比原则精神，单独核算的支出不得在税前扣除，上述不征税收入用于支出所形成的费用，也不得在计算应纳税所得额时扣除。
会计制度仅要求对经营支出与经营收入配比，而税法并非仅对经营收入征税，事业单位除财政拨款外的各项收入，包括事业收入、上级补助收入、接受捐赠收入等都要征税，而税法规定收入和支出的配比性、相关性以及权责发生制核算原则等，对事业单位的税前可扣除成本费用可能与会计核算的支出大不相同。
篇7
为了贯彻落实《中华人民共和国企业破产法》对注册会计师承办企业破产案件管理人相关业务的要求，给注册会计师承办相关业务提供技术支持，我会起草了《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南(试行)(征求意见稿)》，现予印发。请组织征求意见，并于2007年6月10日前将意见反馈我会。
联系人：研究发展部彭鹏
联系方式：，010-68721166转1204
通讯地址：北京市海淀区广源闸5号广源大厦6层，邮编100081
附件1：
注册会计师承办企业破产案件相关业务指南
(试行)(征求意见稿)
第一章总则
第一条为指导注册会计师承办企业破产案件相关业务，依据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国企业破产法》(以下简称“企业破产法”)及其他相关法律法规、行业规范，制定本指引。
第二条本指引所称注册会计师承办企业破产案件相关业务，包 括但不限于：
(一)受人民法院指定，担任管理人；
(二)接受管理人委托，提供清算审计等相关专业服务；
(三)接受债权人委托，提供相关专业服务；
(四)接受债务人委托，提供相关专业服务。
第三条本指引所称注册会计师，是指会计师事务所及取得注册会计师证书的执业人员。
第四条注册会计师承办企业破产案件相关业务，应当遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。
第二章 管理人职责
第五条注册会计师受人民法院指定担任管理人，职责主要有：
(一)接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；
(二)对债务人进行清算审计，调查债务人财产状况，制作财产状况报告；
(三)决定债务人的内部管理事务；
(四)决定债务人的日常开支和其他必要开支；
(五)在第一次债权人会议召开之前，对债务人营业情况进行调查，决定继续或停止债务人营业，同时形成调查报告；
(六)管理继续营业的债务人的营业事务；
(七)决定解除或者继续履行破产申请受理前成立而债务人和对方当事人均未履行完毕的合同，并通知对方当事人；
(八)接受债务人的债务人或财产持有人的债务清偿或财产交付；
(九)发现债务人有企业破产法第三十一条、第三十二条所列可撤销行为的，请求人民法院撤销该行为，并追回相关财产；
(十)发现债务人有企业破产法第三十三条所列无效行为的，请求人民法院确认该行为无效，并追回相关财产；
(十一)依据企业破产法第三十五条的规定，要求尚未完全履行出资义务的债务人的出资人缴纳所认缴的出资；
(十二)追回债务人的董事、监事和高级管理人员利用职权从企业获取的非正常收入和侵占的企业财产；
(十三)可以依据企业破产法第三十七条的规定，通过清偿债务或者提供为债权人接受的担保，取回质物、留置物；
(十四)接收债权申报材料，登记造册，对申报的债权逐一进行审查，并编制债权表，提交第一次债权人会议核查；
(十五)妥善保存债权表和债权申报材料，供利害关系人查阅；
(十六)调查债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，列出清单并公示，对职工提出的异议经核实后予以更正；
(十七)提议召开债权人会议；
(十八)于债权人会议召开十五日前通知已知债权人，列席债权人会议。向债权人会议报告职务执行情况，并回答询问；
(十九)代表债务人或另外委托人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；
(二十)注册会计师作为管理人负责管理财产和营业事务时，制作重整计划草案，同时向人民法院和债权人会议提交；
(二十一)注册会计师作为管理人制作重整计划草案的，应向债权人会议就重整计划草案作出说明，并回答询问；
(二十二)依据企业破产法第八十七条第一款的规定，可以同未通过重整计划草案的表决组协商；
(二十三)未通过重整计划草案的表决组拒绝再次表决或者再次表决仍未通过重整计划草案的，但重整计划草案符合企业破产法第八十七条第二款所列条件的，可以申请人民法院批准重整计划草案；
(二十四)依据企业破产法第八十六条的规定，自重整计划通过之日起十日内，向人民法院提出批准重整计划的申请；
(二十五)依据企业破产法第七十三条第二款、第八十九条第二款的规定，向债务人移交财产和营业事务；
(二十六)在重整计划规定的监督期内，监督重整计划的执行；
(二十七)重整计划执行的监督期届满前，可以视情况申请人民法院裁定延长重整计划执行的监督期限；
(二十八)重整计划执行的监督期届满时，向人民法院提交监督报告；
(二十九)债务人不能执行或不执行重整计划的，可以请求人民法院裁定终止重整计划的执行、宣告债务人破产；
(三十)和解程序终止时，向债务人移交财产和营业事务，并向人民法院提交执行职务的报告；
(三十一)及时拟定破产财产变价方案，提交债权人会议讨论；
(三十二)按照债权人会议通过或者人民法院裁定的破产财产变价方案，适时变价出售破产财产；
(三十三)及时拟定破产财产分配方案，提交债权人会议讨论，债权人会议通过后提请人民法院裁定认可，人民法院裁定认可后，执行破产财产分配方案；
(三十四)自破产程序终结之日起十日内，向破产人原登记机关办理注销登记。
第三章 接管
第六条本指引所称接管，是指注册会计师受人民法院的指定担任管理人，对债务人实施全面接收和管理。
第七条注册会计师应接收债务人的财产、印章和账簿、文书等资料，包括但不限于：
(一)现金、债权、存货、固定资产、在建工程、对外投资、无形资产等财产及相关凭证；
(二)公章、财务专用章、合同专用章、海关报关章、职能部门章、各分支机构章、电子印章、法定代表人名章等印章；
(三)总账、明细账、台账、日记账等账簿及全部会计凭证、重要空白凭证；
(四)设立批准文件、营业执照、税务登记证书及各类资质证书、章程、合同、协议及各类决议、会议记录、人事档案、电子文档、管理系统授权密码等资料。
第八条注册会计师应对债务人的财产、内部事务和营业事务实施管理，必要时经人民法院许可，可以聘请工作人员参与管理工作。
第四章调查债务人财产状况
第九条本指引所称调查债务人财产状况，是指注册会计师受人民法院指定担任管理人，对债务人进行清算审计，调查债务人财产状
况，并制作财产状况报告。
第十条注册会计师应对债务人的出资情况、现金状况、债权状况、存货状况、固定资产状况、在建工程状况、对外投资状况、土地及无形资产状况等财产状况进行调查。 第十一条注册会计师在调查时，应关注有关财产的真实性、合法性及权属状况，也应关注其可变现情况。
第十二条注册会计师对债务人出资情况进行调查时，要重点关注：
(一)出资人名册，出资协议、公司章程、验资报告及实际出资情况；
(二)非货币财产出资的批准文件、财产权属证明文件及权属变更登记文件；
(三)历次资本变动情况及相应的验资报告。
第十三条注册会计师对债务人现金状况进行调查时，要重点关注库存现金、银行存款及其他货币资金。 第十四条注册会计师对债务人债权状况进行调查时，要重点关注债权形成原因、形成时间、具体债权内容及债权催收情况。 第十五条注册会计师对债务人存货状况进行调查时，要重点关注存货的存放地点、数量、状态、性质及相关凭证。
第十六条注册会计师对债务人固定资产状况进行调查时，要重点关注：
(一)债务人的房屋产权及重要设备权属；
(二)债务人有关海关免税的设备情况。
第十七条注册会计师对债务人在建工程状况进行调查时，要重点关注在建工程立项文件、相关许可，工程进度、施工状况及相关技术资料。
第十八条注册会计师对债务人对外投资状况进行调查时，要重点关注：
(一)各种有价证券；
(二)对外投资情况证明；
(三)被投资企业的所有者权益情况，必要时可以申请进行审计、评估。
第十九条注册会计师对债务人土地及无形资产状况进行调查时，要重点关注：
(一)债务人土地使用权属及使用情况；
(二)债务人拥有的专利、非专利技术、商标、版权等；
(三)债务人拥有的许可或特许经营权情况。
第二十条注册会计师应对债务人是否存在企业破产法第三十一条、第三十二条、第三十三条所列的可撤销或无效行为进行调查。
第二十一条注册会计师应对债务人的董事：监事和高级管理人员是否利用职权从企业获取非正常收入和侵占企业财产进行调查。
第二十二条注册会计师应对债权人主张抵销的债权债务进行调查，调查时要重点关注是否存在下列情形：
(一)债务人的债务人在破产申请受理后取得他^对债务人的债权；
(二)除因为法律规定或者有破产申请一年前所发生的原因而负担债务外，债权人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实，对债务人负担债务；
(三)除因为法律规定或者有破产申请一年前所发生的原因而取得债权外，债务人的债务人已知债务人有不能清偿到期债务或者破产申请的事实，对债务人取得债权。
第二十三条 注册会计师在财产状况调查过程中，应关注有关财产是否存在抵押、质押等权利受限情况，以及相关争议情况。
第二十四条 注册会计师根据对债务人财产调查情况，在整理、分析相关证据后，出具债务人财产状况报告。
第二十五条 债务人财产状况报告包括但不限于下列内容：
(一)标题；
(二)收件人；
(三)目的和范围；
(四)执行的主要程序；
(五)财产状况说明；
(六)报告使用范围；
(七)管理人印章；
(八)报告日期。
第五章调 查债务人营业状况
第二十六条本指引所称调查债务人营业状况，是指注册会计师受人民法院指定担任管理人，接管债务人后，对债务人的营业及相关合同等情况进行调查，并根据调查情况决定是否继续履行相关合同、是否继续营业及其他相关管理事务。
第二十七条注册会计师应对债务人基本情况、经营情况、签署的重要合同(协议)情况等营业状况进行调查。
第二十八条注册会计师调查债务人基本情况时，要重点关注：
(一)营业执照、税务登记证书、特许经营证书、资质证书、相关批准文件，以及相关合同及文件；
(二)组织结构、股权结构、下属公司、分支机构及营业网点等。
第二十九条注册会计师调查债务人经营情况时，要重点关注：
(一)债务人产品、服务结构；
(二)债务人所在行业发展状况；
(三)债务人市场位置；
(四)债务人亏损的重要原因；
(五)债务人生产产品、提供服务能力。
第三十条注册会计师调查债务人签署的重要合同时，要重点关注：
(一)与股权有关的合同；
(二)在债务人财产上设定抵押权、质押权、留置权等限制债务人权利的合同及履行情况，以及债务人作为抵押权人、质押权人、留置权人等相关合同及履行情况；
(三)与合并、分立、重组、收购有关的重要合同及文件；
(四)重要服务合同；
(五)重要特许合同；
(六)与知识产权有关的重要合同；
(七)重要租赁合同；
(八)重要购销合同；
(九)重要保险合同；
(十)重要借款合同；
(十一)附条件、附期限的合同。
第三十一条注册会计师应对有关债务人的民事诉讼或者仲裁情况进行调查。
第三十二条注册会计师应根据对债务人营业状况调查的情况，拟定债务人财产管理方案。
第六章 调查劳动债权
第三十三条本章所称劳动债权，是指债务人所欠职工工资和医疗、伤残保险、抚恤费用，所欠应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。
本章所称调查劳动债权，是指注册会计师受人民法院指定担任管理人，对职工基本情况及劳动债权情况进行调查，列出劳动债权清单。
第三十四条注册会计师应对劳动债权情况进行调查，调查时要重点关注：
(一)职工人数、工资标准、职务岗位、在债务人连续工作时间和参加工作时间；
(二)债务人与职工签订的劳动合同；
(三)补偿金额应达到法定最低要求；
(四)董事、监事、高级管理人员的工资应按照债务人职工的平均工资计算。
(五)劳动债权金额、类别等。
第三十五条注册会计师应根据劳动债权调查情况，列出劳动债权清单并予以公示。
第三十六条职工对劳动债权清单有异议要求注册会计师更正的，注册会计师核实后应予以更正。
第七章 接受债权申报
第三十七条注册会计师受人民法院指定担任管理人，应接受所有提供了企业破产法第四十九条规定的债权申报材料的债权人的债权申报。
第三十八条注册会计师收到债权申报材料后，应当登记造册，列明各债权人申报材料中提供的债权数额、有无财产担保及有关证据等情况。
第三十九条注册会计师应对申报的债权逐一进行审查，在审查
基础上编制债权表。
第四十条注册会计师应妥善保管债权表和债权申报材料，供利害关系人查阅。
第四十一条注册会计师应将编制的债权表提交第一次债权人会议核查，债务人、债权人对债权表记载的债权无异议的，提交人民法院裁定确认。
第八章 制作重整计划草案
第四十二条注册会计师受人民法院指定担任管理人，在人民法院裁定债务人重整后，负责管理债务人财产和营业事务的，应在前期调查基础上，在人民法院裁定债务人重整之日起六个月内制作重整计划草案，同时向人民法院和债权人会议提交。
第四十三条重整计划草案应当包括下列内容：
(一)债务人的经营方案；
(二)重整计划执行的监督期限；
(七)有利于债务人重整的其他方案。
第四十四条注册会计师在制作重整计划草案时，要重点关注下列问题：
(一)各类债权人因重整计划的实施而获得的受偿比例是否低于破产清算的受偿比例；
(二)不减免债务人欠缴的企业破产法第八十二条第一款第二项规定以外的社会保险费用。
第四十五条注册会计师制作重整计划草案的，应向债权人会议就重整计划草案作出说明，并回答询问。
第四十六条债权人会议部分表决组未通过重整计划草案的，注册会计师可以同未通过重整计划草案的表决组协商。
未通过重整计划草案的表决组拒绝再次表决或者再次表决仍未通过重整计划草案，但重整计划草案符合企业破产法第八十七条第二款所列条件的，注册会计师可以申请人民法院批准重整计划草案。
第四十七条注册会计师应依据企业破产法第八十六条的规定，自重整计划通过之日起十日内，向人民法院提出批准重整计划的申请。
第九章 破产清算
第四十八条注册会计师受人民法院指定担任管理人，在人民法院宣告债务人破产后，应做好破产清算有关工作。
第四十九条注册会计师收到人民法院宣告债务人破产的裁定书后，应及时整理财产清册、债务清册、债权清册、清算期间有关的财务会计报告等材料。
第五十条注册会计师应当组织对破产财产进行审查、估价，及时拟定破产财产变价方案，提交债权人会议讨论。
第五十一条注册会计师应根据债权人会议决议或人民法院的裁定，适时变价出售破产财产。
变价出售破产财产应当通过拍卖进行，但是，债权人会议决定以协议处分或资产抵债处置等其他方式进行的除外。
第五十二条注册会计师应当及时拟定破产财产分配方案，提交债权人会议讨论。
第五十三条注册会计师应执行经人民法院裁定认可后的破产财产分配方案。
第五十四条注册会计师在破产财产最后分配完结后，应及时向人民法院提交破产财产分配报告，并提请人民法院裁定终结破产程序。
第五十五条注册会计师应编写履职情况报告，内容包括但不限于：
(一)管理人基本情况；
(二)破产人基本情况；
(三)破产财产情况；
(四)债权申报及审查确认情况；
(五)破产人对外债权催收情况；
(六)破产清算中财务收支情况；
(七)破产财产的管理、变价及分配情况；
(八)诉讼和仲裁情况i
(九)未完结事项安排。
第五十六条注册会计师应自破产程序终结之日起十日内，持人民法院终结破产程序的裁定，向破产人的原登记机关办理注销登记。
第五十七条注册会计师于办理注销登记完毕的次日终止执行管理人职务。但是，对于未决的诉讼或仲裁，注册会计师应继续参加，直至完成诉讼或仲裁程序。
第五十八条注册会计师依据企业破产法第一百二十二条规定终止执行职务后，应当将管理人印章交公安机关销毁，并将销毁的证明送交人民法院。
第十章 承办其他相关业务
第一节为管理人提供专业服务
第五十九条注册会计师可以接受管理人委托，提供会计、审计、咨询等相关专业服务。包括但不限于：
(一)对破产申请受理日债务人的资产、负债、所有者权益进行清算审计，出具清算审计报告；
(二)对清算期间的财务报表进行审计，出具清算审计报告；
(三)对清算终结日债务人、破产人的资产状况、财务收支情况、财产分配情况进行审计，出具清算审计报告；
(四)进行其他专项审计；并出具审计报告。
第六十条注册会计师可以接受管理人委托，协助管理人履行职责。包括但不限于：
(一)接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；
(二)调查债务人财产状况，制作财产状况报告；
(三)审查债权人申报的债权；
(四)清理劳动债权；
(五)制作重整计划草案。
第二节 为债权人提供专业服务
第六十一条注册会计师可以接受债权人委托，提供相关专业服务。包括但不限于：
(一)协助准备有关破产申请材料；
(二)申报债权；
(三)债权人出席债权人会议，行使表决权。
第三节为债务人提供专业服务
第六十二条注册会计师可以接受债务人委托，提供相关专业服务。包括但不限于：
(一)协助准备有关破产申请材料；
(二)协助编制重整计划草案；
(三)协助制定和解协议草案；
(四)协助引进战略投资人。
第十一章承办企业破产案件相关业务时的补充要求
第六十三条注册会计师接受管理人、债权人或债务人委托，提供专业服务时，应与委托人签订业务约定书，在业务约定书中，应订明工作方法、所出具报告的内容与格式、报告分发和使用的限制等事项。
第六十四条注册会计师承办企业破产案件相关业务，应制作必要的工作底稿，工作底稿应真实、完整、记录清晰。
第六十五条注册会计师接受管理人、债权人或债务人委托，提供专业服务时，应考虑是否具有必要的素质和专业胜任能力。
第六十六条注册会计师担任管理人时，应考虑是否与企业破产案件具有利害关系。
第十二章附则
第六十七条注册会计师承办企业破产案件相关业务，除有特定要求者外，应当参照本指引办理。
第六十八条本指引自2007年月 日起试行。
附件2：
关于《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南(试行)(征求意见稿)》的起草说明
为了指导注册会计师承办企业破产案件相关业务，我们依据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国企业破产法》(以下简称“企业破产法”)以及其他相关法律法规、司法解释、行业规范，完成了《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南(试行)》(以下简称“《指南》”)征求意见稿的研究起草工作。现将有关情况说明如下：
一、《指南》起草的主要经过
一是开展法律和国外文献等相关研究。2006年7月开始，受最高
人民法院委托，中注协参与了《企业破产法》实施相关司法解释的研究工作。为此，我们对《企业破产法》进行了认真、细致的研究，对德国、法国、英国、美国、日本、俄罗斯、台湾等国家和地区破产法、有关破产法的相关文献等进行收集、整理、分析，并借此机会，重点研究了破产程序、管理人职责、管理人指定、管理人报酬以及与管理人相关的法律关系等问题。其间，考虑到破产案件管理人业务涉及财务会计、法律、企业管理相关综合性专业知识的实务特点，中注协决定起草《指南》，为注册会计师承办企业破产案件相关业务提供技术指导。
二是形成《指南》征求意见稿。中注协于2007年1月开始，组织部分事务所研究有关破产管理实务和操作程序，于4月底起草形成了《指南》讨论稿；5月组织成立了由立法专家、法官、注册会计师、律师组成的《指南》起草组和专家咨询组，并于5月11日―14日召开起草组工作会议，对《指南》讨论稿逐条讨论、修改，形成了《指南》征求稿。
二、关于《指南》总体框架结构和主要内容
《指南》征求意见稿分为十二章，共68条，主要规范了注册会计师承办管理人业务，以及接受管理人、债权人、债务人委托承办其他相关业务的操作程序和需要重点关注的事项。主要包括管理人职责、接管债务人财产、实施财产调查、实施营业调查、接受债权申报、制作重整计划草案、破产清算、承办管理人、债权人、债务人委托的相关业务、相关补充要求、附则等。
三、需要说明的几个问题
(一)关于起草原则
一是对《企业破产法》及相关司法解释进行疏理，形成管理人的法定职责及操作程序等；二是充分考虑破产清算工作实践，将注册会计师从事企业破产案件相关业务的核心工作内容、重点关注事项等进行了规范，力争为注册会计师承办企业破产案件相关业务，特别是担任管理人提供技术支持；三是充分借鉴执业准则的成果，包括体例、结构、表述方法等。
(二)关于文件名称
考虑到目前最高法院的有关实施细则正在制订中，还有一些不确定事项，另外，在企业破产案件中，会计师事务所除可受人民法院指定担任管理人外，还可以提供其他相关专业服务，故名称暂定为《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南(试行)》。
(三)关于清算审计
考虑到企业破产实务中，注册会计师调查债务人财产状况的最有效最常用的方法就是清算审计，在旧的清算组制度下，清算组也要委托注册会计师进行清算审计，在《指南》起草中，律师也普遍认为，律师承办破产案件通常也需要委托事务所做清算审计。故此，我们在《指南》征求意见稿中加入了有关清算审计的内容，包括注册会计师担任管理人调查债务人财产状况职责前的清算审计，以及接受管理人委托提供清算审计相关业务。
二零零七年五月二十八日
企业会计准则实施问题专家工作组意见
企业会计准则体系(以下简称“新准则”)实施以来，经过各方面的共同努力，较好实现了新旧转换和平稳过渡，市场反映良好。新准则实施已过一个季度，为了深入贯彻新准则，针对近期上市公司、会计师事务所等方面提出的新准则执行中的问题，企业会计准则实施问题专家工作组进行了讨论，达成一致意见，现予。
一、问：如何正确地对投资性房地产进行后续计量?
答：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在符合新准则规定的条件下，才允许采用公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：
一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。
二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。“同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。
不具备上述条件的，不得采用公允价值模式。
二、问：如何正确地根据辞退福利计划确认和计量应付职工薪酬?
答：(一)辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利必须同时满足下列条件，才能确认预计负债：
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。
辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构的批准，除因付款程序等原因使部分付款推迟至一年以上外，辞退工作一般应当在一年内实施完毕。
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
(二)企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬(辞退福利)，不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
(三)辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年支付的辞退计划(含内退计划)，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额进行计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计人财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现。
三、问：如何正确地进行交易性金融资产和可供出售金融资产的分类和会计处理?
答：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，公允价值变动计人当期损益。
可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。可供出售金融资产在初始确认时，
应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计人所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。
企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录，并在附注中加以说明。
四、问：企业应当采用何种税率计算确认递延所得税资产和递延所得税负债?
答：递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。
《中华人民共和国企业所得税法》已于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起实施。企业在进行所得税会计处理时，资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异、这些暂时性差异预计在2008年1月1日以后转回的，应当按照新税法规定的适用税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除原确认时产生于直接计入所有者权益的交易或事项应当调整所有者权益(资本公积)以外，其他情况下产生的递延所得税资产和递延所得税负债的调整金额，应当计入当期所得税费用。
五、问：企业按原制度核算的资本公积执行新准则后应当如何处理7
答：企业按照原制度核算的资本公积，执行新准则后应当分别下列情况进行处理：
(一)原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积(资本溢价或股本溢价)进行核算。
(二)原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积(其他资本公积)。
(三)原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积(其他资本公积)中单设“原制度资本公积转入”进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。
六、问：售后租回交易中，资产售价与其账面价值之间的差额如何处理?出租人对经营租赁提供激励措施的。如提供免租期、承担承租人的某些费用等。承租人和出租人应当如何处理?
答：(一)售后租回交易中，资产售价与其账面价值之间的差额应当记入“递延收益”科目，售后租回交易认定为融资租赁的，记人“递延收益”的金额应按租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
售后租回交易认定为经营租赁的，记人“递延收益”科目的金额，应在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，资产售价与其账面价值之间的差额应当计人当期损益。
(二)出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人应当分别下列情况进行处理：
1.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。
2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
七、问：企业在编制合并财务报表时。因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税?母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，执行新准则后在合并财务报表中如何列报?
答：(一)企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
(二)执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。
企业在编制执行新准则后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。
八、问：2007年7月1日起执行新准则的证券投资基金。其持有的资产、负债和所有者权益以及实现的收入、发生的费用应当如何进行会计处理和编制财务报告?如何实现新旧转换?
答：证券投资基金(以下简称基金)属于独立的会计主体，其资产、负债、所有者权益(基金净值)、收入和费用等，应当按照新准则的规定进行确认、计量和报告。
(一)基金持有的金融资产和承担的金融负债，通常分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产和金融负债，应当采用公允价值进行初始和后续计量，公允价值的变动以及取得时发生的相关交易费用计入当期损益。
基金持有的除上述划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债之外的其他金融资产或金融负债，包括买入返售金融资产和卖出回购金融资产款等，应当按照《企业会计准则第――2号――金融工具确认和计量》等相关规定处理。
基金涉及金融资产转移和套期保值的，应当分别执行《企业会计准则第23号――金融资产转移》和《企业会计准则第24号――套期保值》。
(二)基金的所有者权益(基金净值)，是指基金的资产减去负债后的余额，包括实收基金、未分配利润等。在基金募集、申购、转换转入、基金红利再投资等时，应当增加相应的实收基金；在基金赎回或转换转出等时，应当减少相应的实收基金。基金在期末应当根据当期实现的净利闰(或亏损)增加(或减少)未分配利润；根据利润分配数，减少未分配利润。
(三)基金应当按照新准则的规定设置会计科目，并按照所附的报表格式定期编制财务报告。基金财务报告应当包括：资产负债表、利润表、所有者权益(基金净值)变动表、附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。基金可以根据实际需要在不违反企业会计准则中确认、计量和报告规定的前提下自行设置相关会计科目。附注的编制应当遵循《企业会计准则第30号――财务报表列报》和《企业会计准
则第37号――金融工具列报》及其应用指南等规定。
(四)基金在新旧转换时，应当按照下列要求进行处理：
在首次执行日，基金应当对所有资产、负债和所有者权益项目按照新准则进行重新分类、确认和计量，编制期初资产负债表。
因首次执行新准则而导致会计政策发生变更的，应当采用追溯调整法进行处理，根据会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益(未分配利润)，其他相关项目的期初金额和列报前期的比较数据也应一并调整。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在首次执行日确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
(五)其他类似基金或类似于证券投资基金运作方式的产品(除企业年金基金)，比照本意见进行会计处理。
附录：1、基金会计科目表(略)；2、基金资产负债表、利润表、所有者权益(基金净值)变动表格式(略)
二零零七年四月三十日
关于调低部分商品出口退税率的通知
财政部 国家税务总局财税[2007]90号
经国务院批准，调整部分商品的出口退税率，现就有关事项通知如下：
一、取消下列商品的出口退税
1.濒危动物、植物及其制品；
2.盐、溶剂油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油气等矿产品；
3.肥料(除已经取消退税的尿素和磷酸氢二铵)；
4.氯和染料等化工产品(精细化工产品除外)；
5.金属碳化物和活性碳产品；
6.皮革；
7.部分木板和一次性木制品；
8.一般普碳焊管产品(石油套管除外)；
9.非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品；
1O.分段船舶和非机动船舶。
具体商品名称及税则号见附件1(略)。
二、调低下列商品的出口退税率
1.植物油出口退税率下调至5％；
2.部分化学品出口退税率下调至9％或5％；
3.塑料、橡胶及其制品出口退税率下调至5％；
4.箱包出口退税率下调至11％，其他皮革毛皮制品出口退税率下调至5％：
5.纸制品出口退税率下调至5％；
6.服装出口退税率下调至11％；
7.鞋帽、雨伞、羽毛制品等出口退税率下调至11％；
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、宝石、贵金属及其制品出口退税率下调至5％；
9.部分钢铁制品(石油套管除外)出口退税率下调至5％，《财政部国家税务总局关于海洋工程结构物增值税实行退税的通知》(财税[2003]46号)规定的内销海洋工程结构物仍按原退税率执行；
10.其他贱金属及其制品(除已经取消和本次取消出口退税商品以及铝箔、铝管、铝制结构体等)出口退税率下调至5％：
11.刨床、插床、切割机、拉床等出口退税率下调至11％，柴油机、泵、风扇、排气阀门及零件、回转炉、焦炉、缝纫机、订书机、高尔夫球车、雪地车、摩托车、自行车、挂车、升降器及其零件、龙头、钎焊机器等出口退税率下调至9％；
12.家具出口退税率下调至11％或9％；
13.钟表、玩具和其他杂项制品等出口退税率下调至11％；
14.部分木制品出口退税率下调至5％；
15.粘胶纤维出口退税率下调至5％。
具体商品名称及税则号见附件2(略)。
三、下列商品改为出口免税
花生果仁、油画、雕饰板、邮票、印花税票等。
具体商品名称及税则号见附件3(略)。
四、执行时间
以上商品出口退税率调整自2007年7月1日起执行。具体执行时间，以海关“出口货物报关单(出口退税专用)”上注明的出口日期为准。
出口企业在2007年7月1日之前已经签订的涉及取消出口退税的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同(正本和副本)到主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。对在2007年7月20日之前未办理备案手续的，一律按取消出口退税执行。
有对外承包工程资质的出口企业在2007年7月1日之前已经中标的长期对外承包工程或已经签订价格不能更改的长期对外承包工程合同所涉及的出口设备和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中标证明(正本和鬲0本)或已经签订的长期对外承包工程合同(正本和副本)及工程概算清单，到主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。对在2007年7月20日之前未办理备案手续的，一律按调整后的出口退税率执行。
补充说明：财政部负责人就部分商品出口退税政策调整答问
记者：这次出口退税政策调整的主要考虑是什么?
答：今年以来，我国经济继续保持平稳快速发展，农业生产基本稳定，工业结构有所改善，财政收入持续增长，市场销售更加旺盛，改革开放有序推进，城乡居民收入明显增加，就业人员增多，社会事业加快发展。但是，当前经济运行中也存在一些问题，其中外贸顺差过大、投资增速继续在高位运行、流动性过剩等问题依然突出。
据海关统计，2007年1-5月进出口总额为8013亿美元，同比增长23.7％。其中：出口总额4435亿美元，同比增长27.8％，进口总额3578亿美元，同比增长19.1％，出口增幅高于进口增幅8，7个百分点，累计顺差857亿美元，同比增长83.1％。
外贸顺差增长过快，不仅加剧贸易摩擦，而且加大了国内流动性过剩和人民币升值压力。为了缓解贸易顺差过大，促进外贸平衡，政府需要利用多种政策工具，出台一揽子政策措施，继续加强和改善宏观调控。这次出口退税政策的调整，作为一揽子政策措施的重要组成部分，主要目的是为了进一步抑制外贸出口的过快增长，缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾，同时，进一步落实科学发展观，优化出口商品结构，抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，减少贸易摩擦，促进经济增长方式的转变和经济社会的可持续发展。
记者：这次出口退税政策调整的主要内容是什么?
答：这次政策调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37％，主要内容包括三个方面：
一是进一步取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，主要包括：濒危动物、植物及其制品，盐、溶剂油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油气等矿产品，肥料，氯和染料等化工产品(精细化工产品除外)，金属碳化物和活性碳产品，皮革，部分木板和一次性木制品，一般普碳焊管产品(石油套管除外)，非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品，以及分段船舶和非机动船舶。
二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率，主要包括：植物油，部分化学品，塑料、橡胶及其制品，箱包，其他皮革毛皮制
品，纸制品，服装，鞋帽、雨伞、羽毛制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、宝石、贵金属及其制品，部分钢铁制品，其他贱金属及其制品，刨床、插床、切割机、拉床，柴油机、泵、风扇、排气阀门及零件、回转炉、焦炉、缝纫机、订书机、高尔夫球车、雪地车、摩托车、自行车、挂车、升降器及其零件、龙头、钎焊机器，家具，钟表、玩具和其他杂项制品，部分木制品，以及粘胶纤维。
三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策。主要包括：花生果仁、油画、雕饰板、邮票和印花税票。
具体政策内容及各类商品出口退税率的具体调整情况见《财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》，可查询财政部门户网站：mof.省略。
记者：对政策出台前签订的出口合同是否和去年一样设有过渡性政策?
答，2006年9月，财政部曾会同有关部门了《关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类目录的通知》，对部分商品的出口退税政策作了调整。当时考虑到政策调整的品种较多，涉及面较大，一些已经签订的出口合同在价格上难以更改，为减少企业损失，保证政策的平稳过渡，特别规定了三个月的过渡期，即对调整出口退税率的商品只要符合一定条件并在一定期限内办理出口合同备案的，可以按原出口退税率执行。但在执行过程中出现了很多虚假合同，影响了国家宏观政策的调控效果，也造成了企业之间的不公平竞争。鉴于这次出口退税政策调整以缓解外贸顺差过大为主要政策目标，考虑到去年出口退税政策调整设置过渡期出现的问题，这次出口退税政策调整没有设置过渡期。但是，为了让企业有提前准备的时间，这次将调整的政策内容提前一定时间对社会公布。同时，考虑到一些造船合同和对外工程承包合同一般期限较长，价格难以调整，因此，规定对此前已经签订的船舶出口合同和工程中标或已经签订的价格上不能更改的长期对外承包工程合同涉及的出口设备和建材，于2007年7月20日前在主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。
记者：这次政策调整会对我国外贸产生什么样的影响?
答：此次出口退税政策调整后，出口退税率结构由原17％、13％、11％、8％和5％五档调整为17％、13％、11％、9％和5％五档。
取消和降低部分商品的出口退税，我国相关出口商品的成本将会增加，从而会对外贸出口的过快增长产生一定的抑制作用。由于这次在政策设计时采取了“有保有压”的区别政策，释放了国家产业结构、出口商品结构调整的明确信号，有利于引导企业减少“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，减少低附加值、低技术含量产品的出口，加大高附加值、高技术含量产品的出口，从而引导企业调整投资方向，避免盲目投资和产能过剩。因此，从长远看，将有利于促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展，符合国家和全民的长远利益。总体上看，这次出口退税政策调整力度适中，并且重点在于结构调整，不会对正常外贸出口产生明显的负面影响。
二零零七年六月十九日
关于调整部分商品进出口暂定税率的通知
国务院关税税则委员会
经国务院关税税则委员会第九次全体会议审议通过，并报国务院批准，对部分商品进出口暂定税率进行调整。现将有关事项通知如下：
一、调整部分商品进口暂定税率
(一)对煤炭、软木和燃料油等7个税目的资源性产品实施0-3％的进口暂定税率；
(二)对排液泵、密封件、轴承及阀门用零件、空调和冰箱用压缩机及其零件、工程机械零件、照相机零件、电视机零件、摄录一体机镜头等62个税目的零部件实施2－6％的进口暂定税率；
(三)对婴儿食品、厨房炊具、餐具、食品加工机、视力矫正镜片、建筑材料、装饰用陶瓷、家用电器等140个税目的日用商品实施6-17％的进口暂定税率。以上三类商品共209个税目，其中5个税目只涉及该目中的部分商品(见附件一；略)。
二、调整部分商品出口暂定税率
(一)对卷材、板材、钢丝等53个税目的钢材产品以及偏钨酸铵、菱镁矿、烧镁等5个税目的资源性产品实施5％的出口暂定税率；
(二)对普碳钢条杆、角型材等30个税目的钢材产品以及煤焦油、天然石墨、稀土金属、精炼铅、氧化镝、氧化铽、未锻轧锌及部分有色金属废碎料等21个税目的产品实施10％的出口暂定税率；
(三)对焦炭、钢坯、钢锭、生铁、部分铁合金、萤石、非针叶木木片以及镍、铬、钨、锰、钼和稀土金属等国内稀缺的金属原矿共33个税目的产品实施15％的出口暂定税率。
篇8
(一)重流转，轻持有
房地产持有阶段课税少、税负轻；而流通环节，多个税种同时课征。着重对营业性房屋、个人出租房屋征税，如个人房屋出租收入既要征收房产税，又要征收营业税和个人所得税，明显存在重复征税的问题。但不对个人非营业性住房征房产税，这相当于给了土地持有者无息贷款，只要未流通，就无须为土地的增值而纳税。这样做实际上鼓励了土地持有，助长了土地投机，导致了高房价与高空置率的存在。据国家统计局的数据，截止20*年4月，全国商品房空置面积为1.27亿平方米，其中空置商品住宅0.69亿平方米，全国空置率超过25%，大大超过国际公认的10%的警戒线。一边是1亿多平方米的商品房白白空置，一边是大量迫切需要住房的居民买不起房子，这一不正常的现象已到了需要严重关注的时候了。
(二)税制不统一，内外两套有违公平
内企及华籍居民适用房产税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税，外企和外籍人士适用土地使用费和**年当时的政务院公布的《城市房地产税暂行条例》的城市房地产税。这不仅给税收征管增加了难度和成本，还造成内外资企业竞争起点不同，税负不公，不利于统一市场的构建和市场经济体制的培育发展。
(三)税收立法层次低，征税依据不太充分
按税收法律主义原则，税收的征收必须基于法律的规定进行，没有法律依据，国家就不能征税、任何人就不得被要求纳税。这里所指的法律仅限于国家立法机关制定的法律，不包括行政法规。但我们现行的企业房地产税、城镇土地使用税，其法律依据是由国务院制定并以暂行条例的形式颁布实施的行政法规，级次较低。
(四)征税范围窄，财政功能不强
房产税限在城市、县城、建制镇和工矿区征收，还把行政机关、人民团体、军队自用、财政拨付事业费的机构、个人居住用房等房产列为免税对象；土地使用税也排除了农村土地，仅限于对城镇土地征税。房地产税范围过窄，税基偏小，收入不高，也使其难以成为地方政府的主体税种。
(五)税、费不清，费高于税
目前，我国涉及房地产开发、销售全过程的所有税收，约占建设成本的9%；而如配套费等各类规费却达到41%。
(六)配套制度不健全，税收征管难度大
考虑到将来的税制改革，需要进行财产评估的税种和数量会很多，而我国的房地产评估业起步较晚，既不规范也不成熟。房产评估制度作为房地产税收的主要辅助手段还很不健全，目前还无法帮助实现房地产税收的顺利征收。
二、房地产税制改革的总体思路
采取“一清，二转，三改，四留”的办法，即对现行涉及房地产方面的税种进行整合，清理取缔不适应经济发展的税种，合并税基重叠或有紧密关联的税种；将流转环节过重的税收负担转移到房地产持有阶段；把一部分体现政府职能，属于税收性质，且便于税收征管的收费，改为征税；对符合国际通行作法，又属必要的少量规费，继续规范化保留。统一内外资企业的房产税，简化税制；提升房地产税收的立法层次；扩大税基，公平税负；建立和完善房地产估价制度等配套措施，促进我国房地产市场持续、健康、有序地发展。
三、房地产税制改革的具体设想
(一)合并税种，开征统一规范的物业税或不动产税
把房产税、城市房地产税、城镇土地使用税和土地使用费，以及属于税收性质的其他收费，合并为全国统一的物业税。既包括房屋、土地，又包括难以算作房屋的其他地上建筑物及附着物。我国物业税的主要设想如下：
1.扩大征收范围，确定征免界限。要改变房地产税收重流转，轻持有的现状，就必须适应市场经济发展的要求，扩大不动产的征收范围，取消那些不适应现实情况的减免。一是取消个人所有非营业性住房免税的规定，初期可把征税范围只限制在非普通住房，特别是对占用土地资源多，拥有住房面积大的豪宅、别墅等高档房实行高税率，而对占土地资源少、拥有住房面积小的低收入阶层给予税收减免政策。这样可改变部分居民买不起房，而买得起的人因持有成本过低，就多买多占的现状。这笔税款应专项使用，作为廉租房、经济适用房建设专项基金，鼓励房地产开发企业积极建设廉租房和经济适用房，也可作为对符合城镇居民最低生活保障标准且住房有困难的家庭提供购房或住房租金补贴，这样将高收入者的收入转移给低收入者，抑制目前我国逐渐拉大的收入差距，控制收入分配中的“马太效应”，缓和社会矛盾，构建和谐社会。二是取消对事业单位有关免税的规定，把非公益性事业单位和社会团体用地用房纳入征税范围。三是把农村的工商营业用房和高标准住房纳入征税范围。
2.对房产税以评估市场价作为计税依据。现行房产税一是从价计征，是以房产余值(房产原值一次扣除10%--30%后的余值)作为计税依据；二是从租计征，以租金收入作为计税依据。这很不合理，按历史成本价余值征收，使得税收收入与房地产价值背离，国家不能分享土地增值收益，还将承担通货膨胀损失；从租计征的则对其实际租金难以把握，且对经营行为征税与营业税有交叉；而且对同一宗房地产按从租计征与从价计征两种方法分别计算出的税额相差很大。
3.对土地使用税应按类型和用途分别制定税率。现行城镇土地使用税是分地区按单位面积实行固定税额的办法，一是国家不能及时分享土地增值收益；二是税率过低，且不同等级土地之间的税额差距太小，体现不了调节级差收入的作用，对促使土地使用者节约用地，提高土地使用效益等方面的效果不明显；三是随着城乡经济的发展，许多地方城乡结合部难以区分，分设在城乡的企业由于地理位置的不同，也会产生税负差别；四是部分减免税规定，过多地照顾了纳税困难企业，不利于一些占地面积大而经济效益差的企业加强自身的经营管理，影响企业间的平等竞争。对此可借鉴国际通行作法，对个人住房按类型、经过评估的市场价格采用三四级超额累进税率制。
4.全国税率应有弹性。我国地域广阔，经济发展极不平衡，全国不宜采用统一税率。可设立一个弹性控制区间，各地根据经济发展的水平、纳税人支付能力等因素，在许可的范围内选择适用的税率。
(二)提高立法级次，下放管理权限
中央制定物业税的基本法，对税法要素做原则性规定，而由省级立法机关或政府制定细则，明确具体征收范围、税目税率、减免优惠、实施办法及其征收管理等，不仅有利于维护中央的税制统一，而且有利于各地因地制宜、灵活处理税收问题，充分调动地方政府的积极性，逐步把物业税培育成为县市级地方税的主体税种。
(三)开征不动产闲置税
篇9
一、我国现行房地产税制存在的主要矛盾
我国现行的房地产税制中，涉及到营业税、土地增值税、房产税、城市房地产税、契税、耕地占用税、印花税、城镇土地使用税、土地使用费等10余类。随着住房制度的全面改革以及房地产市场的建立和发展，房地产税制与经济发展存在矛盾，不同税种之间也存在冲突。这不适应当前人们已购有较多较高价位住宅，需要进行有区别的财产占有关系的税收再分配调节，缓和社会矛盾的迫切要求，也不适应需要通过税收调节房地产供需关系及其结构，促进房地产市场持续健康发展的现实要求。
(一)重流转，轻持有
房地产持有阶段课税少、税负轻；而流通环节，多个税种同时课征。着重对营业性房屋、个人出租房屋征税，如个人房屋出租收入既要征收房产税，又要征收营业税和个人所得税，明显存在重复征税的问题。但不对个人非营业性住房征房产税，这相当于给了土地持有者无息贷款，只要未流通，就无须为土地的增值而纳税。这样做实际上鼓励了土地持有，助长了土地投机，导致了高房价与高空置率的存在。据国家统计局的数据，截止2007年4月，全国商品房空置面积为1.27亿平方米，其中空置商品住宅0.69亿平方米，全国空置率超过25%，大大超过国际公认的10%的警戒线。一边是1亿多平方米的商品房白白空置，一边是大量迫切需要住房的居民买不起房子，这一不正常的现象已到了需要严重关注的时候了。
(二)税制不统一，内外两套有违公平
内企及华籍居民适用房产税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税，外企和外籍人士适用土地使用费和1951年当时的政务院公布的《城市房地产税暂行条例》的城市房地产税。这不仅给税收征管增加了难度和成本，还造成内外资企业竞争起点不同，税负不公，不利于统一市场的构建和市场经济体制的培育发展。
(三)税收立法层次低，征税依据不太充分
按税收法律主义原则，税收的征收必须基于法律的规定进行，没有法律依据，国家就不能征税、任何人就不得被要求纳税。这里所指的法律仅限于国家立法机关制定的法律，不包括行政法规。但我们现行的企业房地产税、城镇土地使用税，其法律依据是由国务院制定并以暂行条例的形式颁布实施的行政法规，级次较低。
(四)征税范围窄，财政功能不强
房产税限在城市、县城、建制镇和工矿区征收，还把行政机关、人民团体、军队自用、财政拨付事业费的机构、个人居住用房等房产列为免税对象；土地使用税也排除了农村土地，仅限于对城镇土地征税。房地产税范围过窄，税基偏小，收入不高，也使其难以成为地方政府的主体税种。
(五)税、费不清，费高于税
目前，我国涉及房地产开发、销售全过程的所有税收，约占建设成本的9%；而如配套费等各类规费却达到41%。
(六)配套制度不健全，税收征管难度大
考虑到将来的税制改革，需要进行财产评估的税种和数量会很多，而我国的房地产评估业起步较晚，既不规范也不成熟。房产评估制度作为房地产税收的主要辅助手段还很不健全，目前还无法帮助实现房地产税收的顺利征收。
二、房地产税制改革的总体思路
采取“一清，二转，三改，四留”的办法，即对现行涉及房地产方面的税种进行整合，清理取缔不适应经济发展的税种，合并税基重叠或有紧密关联的税种；将流转环节过重的税收负担转移到房地产持有阶段；把一部分体现政府职能，属于税收性质，且便于税收征管的收费，改为征税；对符合国际通行作法，又属必要的少量规费，继续规范化保留。统一内外资企业的房产税，简化税制；提升房地产税收的立法层次；扩大税基，公平税负；建立和完善房地产估价制度等配套措施，促进我国房地产市场持续、健康、有序地发展。
三、房地产税制改革的具体设想
(一)合并税种，开征统一规范的物业税或不动产税
把房产税、城市房地产税、城镇土地使用税和土地使用费，以及属于税收性质的其他收费，合并为全国统一的物业税。既包括房屋、土地，又包括难以算作房屋的其他地上建筑物及附着物。我国物业税的主要设想如下：
1.扩大征收范围，确定征免界限。要改变房地产税收重流转，轻持有的现状，就必须适应市场经济发展的要求，扩大不动产的征收范围，取消那些不适应现实情况的减免。一是取消个人所有非营业性住房免税的规定，初期可把征税范围只限制在非普通住房，特别是对占用土地资源多，拥有住房面积大的豪宅、别墅等高档房实行高税率，而对占土地资源少、拥有住房面积小的低收入阶层给予税收减免政策。这样可改变部分居民买不起房，而买得起的人因持有成本过低，就多买多占的现状。这笔税款应专项使用，作为廉租房、经济适用房建设专项基金，鼓励房地产开发企业积极建设廉租房和经济适用房，也可作为对符合城镇居民最低生活保障标准且住房有困难的家庭提供购房或住房租金补贴，这样将高收入者的收入转移给低收入者，抑制目前我国逐渐拉大的收入差距，控制收入分配中的“马太效应”，缓和社会矛盾，构建和谐社会。二是取消对事业单位有关免税的规定，把非公益性事业单位和社会团体用地用房纳入征税范围。三是把农村的工商营业用房和高标准住房纳入征税范围。
2.对房产税以评估市场价作为计税依据。现行房产税一是从价计征，是以房产余值(房产原值一次扣除10%--30%后的余值)作为计税依据；二是从租计征，以租金收入作为计税依据。这很不合理，按历史成本价余值征收，使得税收收入与房地产价值背离，国家不能分享土地增值收益，还将承担通货膨胀损失；从租计征的则对其实际租金难以把握，且对经营行为征税与营业税有交叉；而且对同一宗房地产按从租计征与从价计征两种方法分别计算出的税额相差很大。
3.对土地使用税应按类型和用途分别制定税率。现行城镇土地使用税是分地区按单位面积实行固定税额的办法，一是国家不能及时分享土地增值收益；二是税率过低，且不同等级土地之间的税额差距太小，体现不了调节级差收入的作用，对促使土地使用者节约用地，提高土地使用效益等方面的效果不明显；三是随着城乡经济的发展，许多地方城乡结合部难以区分，分设在城乡的企业由于地理位置的不同，也会产生税负差别；四是部分减免税规定，过多地照顾了纳税困难企业，不利于一些占地面积大而经济效益差的企业加强自身的经营管理，影响企业间的平等竞争。对此可借鉴国际通行作法，对个人住房按类型、经过评估的市场价格采用三四级超额累进税率制。
4.全国税率应有弹性。我国地域广阔，经济发展极不平衡，全国不宜采用统一税率。可设立一个弹性控制区间，各地根据经济发展的水平、纳税人支付能力等因素，在许可的范围内选择适用的税率。
(二)提高立法级次，下放管理权限
中央制定物业税的基本法，对税法要素做原则性规定，而由省级立法机关或政府制定细则，明确具体征收范围、税目税率、减免优惠、实施办法及其征收管理等，不仅有利于维护中央的税制统一，而且有利于各地因地制宜、灵活处理税收问题，充分调动地方政府的积极性，逐步把物业税培育成为县市级地方税的主体税种。
(三)开征不动产闲置税
目前，土地、房屋资源浪费现象相当严重，存在大量已征未用和购而不用的情况，有的地方政府还征用大片土地，等待招商引资时高价出让。国内有1亿多平方米的商品房空置总量，其中空置一年以上的超过50%，占压资金超过2500亿元。而我国商品房开发商大多以银行贷款为主，房子销售不出去，必将威胁金融业的良性运行。为制止这种坐享房地产自然增值带来的收益的行为，打击囤积居奇，抑制非理性投资，制止资源浪费，优化资源配置，防范金融风险，需要采取税收强制措施，开征不动产闲置税。这样可大大增加国家的税收收入，非常有效地遏制房地产投机，避免任何因房地产泡沫给国家发展带来的负面影响。
(四)完善各项配套改革措施
一是建立和完善房地产登记制度，全面掌握房地产各方面情况，找准征税目标。二是建立和完善以房地产市场价格为依据的价格评估体系。三是注意房地产税制改革与其他税制之间的协调。房地产税制的变动，将关系到有关房地产业的多项税收和收费，因此，要把该项改革和整体税制完善结合起来，处理好相关税种之间的关系。
篇10
一、现行的可再生能源财税支持政策
为了推动部分可再生能源产业的发展，在支持可再生能源技术的研究与开发、推动技术的应用和商业化进程方面，我国中央政府与地方政府相继出台了一系列的财政、税收政策措施。
（一）财政政策
1．补贴政策
（1）中央政府补贴
实施中央政府补贴政策是直接推动可再生能源技术进步和生产规模扩大的有力措施。目前已实施的中央政府补贴政策主要有以下几个方面：一是研究与发展补贴。国家对可再生能源技术的研究开发给予科研经费支持，对关键的可再生能源设备制造的产业化给予补助，支持新技术的示范项目建设和设备的国产化；二是投资贴息补贴。通过相关部门由中央财政对可再生能源技术的发展项目提供贴息。例如，国家发改委每年拥有1. 2亿元人民币的贴息贷款用于支持可再生能源产业发展，水利部有3亿左右的贴息贷款用于小水电的发展。三是项目补贴。中央政府通过不同的渠道对可再生能源项目进行补贴，如户用沼气系统、省柴灶推广，小水电、小风电机和光伏发电示范和推广工作等。四是电力上网补贴。对于生物质发电项目上网电价，如果实行政府定价的，由国务院价格主管部门分地区制定标杆电价，电价标准由各省（自治区、直辖市）2005年脱硫燃煤机组标杆上网电价加补贴电价组成，补贴电价标准为每千瓦时0.25元。发电项目自投产之日起，15年内享受补贴电价；运行满15年后，取消补贴电价。自2010年起，每年新批准和核准建设的发电项目的补贴电价比上一年新批准和核准建设项目的补贴电价递减2％。
（2）地方政府补贴
地方政府的补贴在可再生能源技术发展中起着决定性的作用。由于资源条件和对可再生能源发展认识的差异，各地政府对可再生能源的补贴政策有较大差异。但各地都对户用沼气系统，省柴灶的推广应用采取了补贴措施，部分地区对小型风电机和小型光伏发电系统的推广给予了较大的补贴扶持，如内蒙古牧民购买一套100瓦风力机或16瓦光伏系统补贴200元，新疆每套补贴50元－200元，青海每套光伏系统补贴300元，甘肃每套光伏系统由地方财政和光电基金补贴300元。
2．国债投入
利用国债资金是临时性的政策扶持，只是针对具体几个项目而言的。例如，原国家经贸委的国债风电项目利用2000年国家重点技术改造项目计划（第四批国债专项资金项目），建设8万千瓦国产风力发电机组示范风电场。
（二）税收政策
1．增值税
目前我国对可再生能源还没有制定统一的增值税政策，只是对部分可再生能源产品给予了增值税优惠：一是人工沼气的增值税按13％计征；二是规定风力发电的增值税按8.5％计征。
2．关税
自1998年1月1日起，国务院决定对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备，在规定范围内免征进口关税和进口环节增值税。在这两个项目中包括了部分可再生能源设备，主要是适用于风力发电机与光伏电池。
3．所得税
对综合利用废弃资源如地热、农林废弃物生产电力、热力的内资企业，5年内减征或免征所得税而对涵盖于《当前国家鼓励发展的环保产业设备(产品)目录》、《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》、《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2004年度)》、《促进产业结构调整暂行规定》等规定中的可再生能源利用的内资企业实行加速折旧、投资抵免等方面的税收优惠。
对设在国务院规定地区的外商投资企业，属于可再生能源电力利用项目的，可以按15%的税率征收企业所得税。
4．其他的地方性税种
一些地方考虑以加快设备折旧的方式来减少企业的所得税，部分地区对风电机占地采取了减免城镇土地使用税。
二、现行可再生能源财税支持政策存在的问题
（一）现行财政政策存在的问题
我国现行的财政政策侧重政策的宏观性，比较零散，而且缺少与之相配合的实施细则，具体表现为：
1．缺乏政策的系统性
我国的财政政策结构比较零散，缺乏全面的系统性。如：主要以可再生能源投资方面的支持为主，对促进可再生能源设备国产化、增加可再生能源产品的供给以及加强可再生能源产品的政府采购等系统的政策措施考虑不够；另外，支持的可再生能源的种类单一，主要集中于风力和小水电。
2．市场开拓政策力度小
我国现行促进可再生能源发展的财政政策措施侧重于技术研发，市场运行机制方面的财政税收政策支持力度明显不足。而对于在生产补贴方面，除了可再生能源发电在2006年开始实施了一部分生产补贴之外，其他方面的利用还没有，使得许多企业出现了“有产量、无市场”的现象。
3．边远地区的政策扶持不够
我国现有的财政补贴政策虽然直接推动了可再生能源技术的进步和生产规模扩大，促进了地区经济的发展和农牧民生活条件的改善，但是对于鼓励和支持贫困地区、偏远地区的可再生能源利用的力度还远远不够。
4. 中央对地方政府的激励不够
发展可再生能源存在着体制，缺乏上级对下级政府有效的激励政策，使得部分地方政府出于财政方面的考虑，不愿意对可再生能源进行财政支持。
（二）现行税收政策存在的问题
税收政策的主要问题是缺乏系统性，优惠水平不够以及缺乏其他相关政策的搭配，具体表现为：
1．增值税
目前，我国还没有对可再生能源技术产品给予增值税优惠的统一规定，其税收优惠政策缺乏系统性和完整性。此外，目前人工沼气13％的增值税率和风力发电8.5％的增值税率仍然偏高。
2．关税
一方面进口关税的优惠仅仅局限在可再生能源设备上，并且是有限范围内的设备，例如对外资企业可再生能源项目进口关税的减免仅仅适用于风力发电机与光伏电池，对国家重点鼓励的项目仅仅局限在可再生能源的发电利用上；另一方面，外商投资企业与国内重点项目根据不同的进口产品和技术目录免税，实行不同的进口税收政策，外商投资企业可以享受免税优惠的可再生能源进口设备范围大于内资企业，显然这会使该行业内的内资企业与外资企业竞争待遇不平等。
3．企业所得税
我国一直没有制定全国统一的可再生能源所得税优惠办法，只是一些地方根据当地情况，对部分可再生能源产品出台了一些优惠措施。这些优惠政策措施或是地区之间不统一，或是政策支持力度太小，对于可再生能源在研发、再投资方面都没有统一的规定和优惠措施。
4．其他税种
我国在城镇土地使用税、房产税、土地增值税等方面，都没有相关的税收优惠政策。而实际上，在这些税种中采取优惠政策有利于降低可再生能源企业的运营成本，有利于促进可再生能源产品的消费。
三、国外可再生能源财税支持政策的做法
近年来，发达国家和一些发展中国家都十分重视可再生能源对未来能源供给的重要作用，纷纷采取立法和各种政策措施支持可再生能源的技术开发、市场开拓和推广应用，使得可再生能源产业得到快速发展，其中一些国家的财税政策对我国具有一定的借鉴意义。
（一）美国
美国政府自1978年实施《能源税收法》以来不断加大政策扶持的力度和范围，从财政补贴、政府采购到直接减税、加速折旧、税收抵免不一而足，并且不仅有联邦政府的扶持还有地方州政府的扶持。一是加大科技投入，并通过公开招标管理公司进行管理，实行私有化的管理模式对项目经费进行控制，并吸引社会资金加入；二是提出补贴，如每生产1千瓦时的电能补助1.5美分；三是以法律形式规定政府的绿色产品采购；四是直接减税，如对太阳能和地热的非电力项目永久性减税10%，对风能和生物质能发电实行为期10年的产品减税，每发l千瓦时减少1.5美分，并在2005年8月8日通过的新《国家能源政策法》明确规定，美国将在未来10年内，向全美能源企业提供146亿美元的减税额度，鼓励能源行业采取节能、洁能措施；五是加速折旧，根据《能源税收法》，可再生能源企业可获得5年的加速折旧；六是采取技术开发抵税和生产抵税的方式抵免企业所得税；七是个人所得税方面，2005年美国推出的新能源法决定将拿出13亿美元鼓励私人住宅使用零污染的太阳能等。除了这些联邦政府推出的扶持方式之外，各地方州政府如加州、华盛顿州、俄勒冈州等为了发展风电，也采取了对风电产业的减税或免税等很多办法。
（二）德国
德国扶持可再生能源发展的政策主要集中在财政政策方面，其财政扶持涵盖了整个产业链的各个环节。在研发投入方面，政府每年投入6000多万欧元，用于开发可再生能源，推动太阳能、风能和地热的开发；在投资补贴方面，德国政府对风力发电投资进行直接补贴，并且根据《电力供应法案》，风力发电价格与常规发电技术的成本的差价由当地电网承担；在产出补贴方面，德国政府根据2000年出台的《可再生能源法》对不同运营成本的运营商提供金额不等的补助，如对风电给予每千瓦时9.1欧分的补贴，至少持续5年；在市场推广方面则通过给予优惠贷款及补贴等方式扶持可再生能源进入市场。
（三）印度
印度作为发展中国家中可再生能源利用较快的国家，其风力发电发展最快。印度鼓励国内投资和独立发电商的发展，吸引国外投资者向电力部门投资。因此，风力发电被列为印度能源工业的重要项目，并得到迅速发展。这主要归功于印度政府在可再生能源尤其是风力发电方面给予了强有力的财税政策支持。印度政府支持风力发电的具体财税政策如下：
在财政政策方面，印度政府成立了可再生能源投资公司，专门为可再生能源技术的开发提供低息贷款，帮助可再生能源项目进行融资；非常规能源部和可再生能源开发署宣布了一些特殊的财政优惠政策；可再生能源开发署还设立了专项周转基金，通过软贷款形式资助风电项目；另外，印度政府为降低可再生能源企业的运行成本，特别提供10%－15%的装备投资补贴。
在税收政策方面，印度政府全额免除风电设备制造业和风电业增值税；对风电整机设备进口提供25％的优惠关税税率，免除散件进口关税；对风力发电设备实行100％的加速折旧政策；风力发电企业5年内免缴企业所得税；工业企业利润用于投资风电的部分可免交36%的所得税；减免风电项目的货物税、销售税及附加税。
四、对我国可再生能源财税支持政策发展的建议
我国应该借鉴国外的经验做法，同时结合我国的基本国情，构建起具有中国特色的促进可再生能源发展的财税政策。
（一）财政政策
1．设立可再生能源专项发展基金
设立可再生能源专项发展基金是促进可再生能源技术研究以及科技推广的长远规划，具体操作应该注意以下几个方面。
融资渠道多样化。
专项发展基金的资金融资渠道可以归纳为以下三种：一是财政拨款，既可以是财政直接划拨一般性税收收入中的一部分，也可以是已有的各项相关财政专项资金的整合、充实。二是电力附加费，即在零售电价上再征收少量附加费用于支持可再生能源发展。三是排污费或污染税，即向发电厂或电力公司征收污染税或污染费，并将其中一部分资金作为基金。
明确基金的使用范围。
我国财政收入有限，需要补贴支援的事业很多，因此只能有选择地进行财政支持。总体上，我国可再生能源专项发展基金将主要用于以下几个方面：列入国家规划的大型可再生能源重点工程和项目，以及部分可再生能源重点产业项目；科技含量高、市场前景好、但商业性资金尚不具备进入条件的可再生能源产业里的中小企业；农村可再生能源基础设施的建设，特别是西部地区、偏远地区的电力设施建设。
加强基金的专项管理。
财政管理部门要把好专项资金申报单位的准入关，同时建立专项资金流动的信息共享和信息监测系统，多部门共同合作保障基金的长期性和稳定性。
2．采用多样化的财政支持方式
（1）财政补贴
按照《可再生能源法》的要求，对可再生能源的财政补贴政策需要加强以下几个方面。
一要为更多类型的可再生能源基础研究项目提供补贴，扩大研究的范围；二要为可再生能源应用性研究项目提供补贴，促进技术转化为生产力，从而调动投资者的积极性，发挥财政杆杠效应；三要对产品产量进行补贴，这有利于增加产品产量，提高企业经济效益；四要对消费者进行补贴，这可以鼓励消费，扩大市场，反过来促进可再生能源事业发展；五要解决贫困边远地区的用能问题，保障他们的最低能源需求。
（2）财政贴息
首先要适当增加贴息额度，扩大贴息范围；其次要适当延长贴息期限，可再生能源这一新兴产业本身就有投资期限长，见效慢的弱点，财政贴息若要有效发挥作用，必须要延长贴息期限；最后还要丰富提供贴息的机构，如允许商业银行进入，从而拓宽融资渠道。
（3）价格支持
我国电力体制改革开始实行“竞价上网”，由于可再生能源产业尚处于起步阶段，单位成本远高于常规能源的成本，因此在同等条件下利用可再生能源产生的绿色电力肯定难以上网。但是发展绿色电力可以减少温室气体排放，有效解决环境污染，对社会具有很明显的正外部性。因而从福利经济学中“庇古税”的角度看，政府有义务给予绿色电力价格补助或允许绿色电力以固定价格全部上网，超出均价部分由政府承担。
（4）政府采购
对于绿色电力这种大宗可再生能源产品，可以通过政府补贴保证其上网从而拉动需求。对于其他的可再生能源产品，如太阳能热水器、太阳能照明产品，可以通过对各级政府及其他机构的采购主题的引导保证他们对可再生能源产品的优先购买，从而拉动需求。
（二）税收政策
我国目前正在简化税制，并决定在“十一五”时期及此后一段时间内实行“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，因此不宜设立专门的可再生能源税收制度，而应当结合我国今后一段时期的税收改革以及《能源法》完善各个税种。
1．增值税
（1）降低可再生能源企业的增值税税率。这是由可再生能源的正外部性特征以及可再生能源企业生产投资结构的特殊性决定的。可再生能源企业生产过程中需要的燃料等原材料很少，主要的成本来源于设备等固定资产，因此进项税少，单位能源供应成本中增值税的比例要比常规能源生产企业大，这不利于与常规能源企业进行公平竞争。所以建议降低可再生能源企业的增值税税率，既可以降低可再生能源发电企业的不含税电价，也可以降低含税的上网电价，对发电企业和电网都有利。
（2）推行消费型增值税。现在全球只有中国和印尼实行生产型增值税，按我国现行的生产型增值税率推算，税率水平远高于西方国家的平均水平，在中国实行消费型增值税已是必然趋势。并且可再生能源企业有特殊性，因此应该尽快对可再生能源企业实行消费型增值税,即从产品销售额中扣除当期购进的固定资产总额。
2．关税
（1）调整对可再生能源企业的优惠关税适用范畴。首先应该保证内资可再生能源企业和同类外商投资企业享有相同的关税优惠政策，从而保证内外资企业可以公平竞争，保证国内资金对可再生能源产业的投资；其次，扩大优惠对象，不仅电力设备、零部件可以享受进口关税优惠，其他用途的国内不能生产的可再生能源转化利用设备也应该享受适当的进口关税政策；另外，除有免税规定的特定项目，对国内能够生产并且设备技术已经成熟的整机进口应该适度征收关税。
（2）实施对可再生能源产品出口企业的税收优惠。主要是太阳能热水器和太阳能电池及其他可再生能源形成电池。我国生产这些产品的技术、产量相对其他可再生能源产品具有比较优势，可以考虑给予一定的增值税出口退税和关税优惠，以扩大国内产业的规模，提高可再生能源产品在国际市场上的竞争力。
3．所得税
关键在于制定一个国家和地方政府协调一致的所得税优惠政策，重点对以下几个方面给予关注。
（1）扩大优惠对象，拓展优惠区域
我国的可再生能源产业尚处于初级阶段，规模很小，即使对整个产业实行所得税优惠也不会对全国税收平衡造成大的影响，因此所得税优惠政策不应该只局限于蔗渣发电、沼气发电等几个领域内，而应该对可再生能源发电技术及非电利用技术都实行相应期限的优惠。另外，我国现行的可再生能源所得税减免主要集中于各地的开发区，但可再生能源企业大多分布于自然条件恶劣的地区而并非在开发区内，所以应当将区域优惠转化成产业优惠。
（2）实行再投资退税
为了鼓励可再生能源发电企业的滚动发展，鼓励发电企业把经营所得10年后再用于可再生能源的发电项目的投资，实行再投资所得税抵扣优惠；对其他可再生能源企业经营所得再投资于可再生能源项目的，相应给予所得税的部分退还。
（3）提供更优惠的扣除项目
对于可再生能源利用企业的研究开发支出，进行全额税收抵扣，并且当年抵扣不足的部分可以结转到以后年度；对可再生能源利用企业的生产设备，经税务部门审核认定后可以采取加速折旧；对于研究与开发过程中所需要的仪器、实验设备，可按照2年期加速折旧。
参考文献
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[2]郭祥冰、廖世忠、郭力群，美国促进可再生能源发展的政策和实践[J]，能源与环境2004(4)，
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篇11
无论中外，政策都为租赁业的发展起到了重要的推动作用。以租赁市场最为发达的美国为例，20世纪60年代初期的“税收抵免制度”吸引了大量投资人进入租赁行业，进而带动了美国租赁业的蓬勃发展。近几年中国融资租赁业的繁荣更是与政策息息相关，上海自贸区、天津东疆保税区及深圳前海自贸区的政策优惠引发了租赁公司的集聚现象。
毫无疑问，我国目前的租赁政策对行业发展起到了重要的促进作用，但在两方面还存在改进空间。一是与国外的租赁扶持政策相比，我国在税务、会计、保险等方面的政策优惠尚不完备。比如租赁资产的加速折旧政策、降低租赁企业税负、政府设立租赁专项基金等均是国外比较成功的政策案例。二是“假外资”租赁公司与“空壳”租赁公司的政策套利问题比较严重。“假外资”公司利用外债额度的优势开展资金通道业务，而“空壳”租赁公司空拿牌照获得补贴，并不开展实际业务。显然，这两类公司的存在使得租赁公司促进设备投资、服务实体经济的作用大打折扣。
本文即基于政策扶持与规避政策套利两个视角，借鉴国外租赁业的政策经验，以期为中国租赁业提高政策成效略尽绵力。本文的创新之处主要有两方面：
1. 本文从租赁业外延的五个方面（税收、会计、法律、监管及其他）入手分类比较国内外租赁政策，该分类标准与中外租赁专家、学者的观点一致。与现存文献相比，本文除包含税务、会计等财务内容外，也对法律、监管方面有所涉及，因此在政策内容的比较上更为完备、全面。
2. 以往文献只提及了与租赁相关的扶持政策，而对如何规避“政策套利”现象鲜有涉及。本文分析了中国租赁业“政策套利”现象的成因及现状，并对如何规避提出了相关建议。
二、 文献综述
目前已经有学者对租赁政策进行研究。比如周英章、金戈（2001）从税收、保险、信贷、财政补贴等方面分析了国外政府对租赁业的扶持政策，并提出了相关政策建议；李刚等（2009）对东方航空公司进行案例研究发现经营租赁的一个动机很可能是隐藏负债和降低资产负债率，进而建议不断健全完善租赁会计准则、正确界定真实经营租赁和融资租赁；丛林（2015）借鉴爱尔兰发展飞机租赁的政策经验，建议我国政府适度放开融资和资本管制、简化管理并促进关联产业发展；高圣平（2014）从基础设施投融资改革的视角，分析了基础设施融资租赁交易的现实与法律困境，并提出“应善用法律解释的方法，尽量减少过时的法律规定给金融创新带来的桎梏”；孙磊（2012）对上海市融资租赁行业试点营业税改征增值税进行了利弊分析，认为改革有利于降低承租人税负，但使得租赁公司的流转税负略有增加。
综上，目前关于租赁政策的研究有些针对具体行业提出建议，有些则针对租赁业外延的某一角度（如会计、法律）。本文则从租赁业外延出发，对中外的赁政策进行全方位比较，希望为租赁政策构建出较为完善、清晰的框架，并对政策如何促进行业发展有所启示。
三、 国外租赁扶持政策与中国政策现状
本文采用史燕平关于租赁业外延的定义，从税收、会计、法律、监管及其他五个方面对中外租赁业政策进行比较。
1. 税收。作为租赁产业的支柱之一，税收制度在美国租赁业的发展初期就起到了重要的推动作用。1962年美国税法首次提出了“投资税收抵免制度”（Investment Tax Credit-ITC）。根据ITC，在投资者投资设备的当年，其投资金额的一定百分比可以抵扣应纳税额。这一税收优惠措施为出租人节省了税收资金，出租人又进一步通过降低租金的形式将“税收好处”转移给承租人，最终吸引了大量企业涉足租赁行业。1981年，美国推行“经济复兴税法”。该税法进一步扩大了投资的税收优惠力度，并对“真实租赁”（True lease）与“有条件销售”（Conditional Sale）作了严格区分。除美国以外，英国、德国、日本与澳大利亚等国也实施过ITC政策，对国内租赁业的发展起到了积极的推动作用。
我国在2000年也曾对国企实行过ITC政策，规定使用租赁引进设备的国企纳税时可抵消新增利润纳税额的40%。但值得注意的是，只有当应纳税额大于等于可抵免税额时，政策才有效；否则政策的优惠效应不能完全发挥。当时我国国企业务亏损，因而ITC政策在较大程度上失效，未能达到期望的政策效果。
此外，降低税率也是一种途径。爱尔兰即为“低税负”的典型国家，其规定所得税率为12.5%，远低于我国的25%的税率。低税率促进了当地飞机租赁业的发展。
近年来我国各地政府陆续推出了适用于租赁业的多种税收优惠措施，以天津为例，其现存的税收优惠政策涉及营业税、所得税、契税、出口退税等多个税种。值得一提的是，“营改增”对以售后回租占比巨大的中国租赁业是一记重创，改革后针对营业税的政策或已失效，但在改革之前该类政策确实起到了吸引投资的作用。
2. 会计。在会计方面，美国对租赁业实行加速折旧政策以促进行业发展。折旧费用可以从应纳税额中扣除，因此每年的折旧费用越大，当年的税收抵免越多。尽管租赁年限短于法定折旧年限，但税法允许在资产租期内计提足额折旧，这进一步增加了租赁的“税收好处”。
爱尔兰在飞机租赁业占据“龙头”地位，这与其灵活的折旧政策密不可分。在爱尔兰，飞机的经营性租赁允许使用8年加速折旧，且残值为零，这进一步降低了企业的税负。
我国并未允许租赁业实行加速折旧政策。根据我国税法规定，当资产的会计折旧年限高于税务折旧年限时，不允许根据最低税务折旧年限对资产计提折旧。该折旧处理方式使我国租赁企业的税负显著高于国际水平。
3. 法律。世界各国租赁业的立法情况不一，有些国家对租赁业专门立法，有些国家则并无专门立法。
对租赁业专门立法的国家有法国、巴西。法国租赁业受《关于从事融资租赁的法律》监管。巴西则在1974年与1981年分别颁布了《6099号法》与《巴西进口租赁法》，两部法规对成立租赁公司的最低资本及资产负债比作了规定。特别地，巴西法律规定国外投资者只能拥有公司1/3的表决权和公司全部股本的55%，以保证本国企业的权益。
对租赁业不实行专门立法的国家有美国、英国、日本、德国等。英国的租赁业受合同法限制，日本租赁业受民法与商法限制。德国则依据股权结构将租赁公司分类，银行股权比例大于20%的租赁企业受银行法监管。
另外，还存在由专门立法向不专门立法转型的国家，比如韩国。1998年以前，韩国租赁业由《租赁业促进法》管理；1998年以后，韩国取消了对租赁业的专门立法，租赁业由《金融业特别信用法案》管理。
我国并无针对租赁业的专门立法，与融资租赁相关的法律可分为两部分。一是合同法，一是物权法项下的担保法。其中融资租赁合同隶属于合同法分论，该分论为出租人与承租人之间的权利义务提供了法律参考。
4. 监管。根据世界各国的监管实践，对租赁业的监管主要包括市场准入、最小资本要求、财务比率要求和经营范围要求等方面。
俄罗斯、法国、西班牙、意大利对租赁企业的市场准入进行监管。在俄罗斯，主营业务中至少有40%来源于融资租赁业务的公司才能获得租赁执照；法国租赁企业的成立则需经由全国信贷理事会的批准；西班牙的租赁企业审批由央行负责。在意大利，业务规模超过5 000亿里拉的大型融资租赁公司必须在意大利中央银行进行注册。
在最小资本和财务比率要求方面，法国规定资本（及自有资金）与长期资产的比例需达到6∶10，资本（及自有资金）与总风险资产的比率不得少于1∶20；西班牙规定租赁企业的最小资本为500万欧元，且资本充足率要大于8%；韩国在1998年对租赁业的市场准入由审批制改为登记制以后，租赁企业的最小资本也由100亿韩元增加为200亿韩元。
有些国家对租赁公司的经营范围进行监管。比如日本的租赁公司不能开展房地产、证券及分期销售业务。
我国主要对租赁业的市场准入与注册资本进行监管。设立租赁公司的审批主体有商务部与银监会，其中商务部负责审批内资试点租赁公司与外资租赁公司，而银监会负责审批金融租赁公司。其中，内资试点租赁公司的最低注册资金为1.7亿元人民币，外资租赁公司的最低注册资金为1 000万美元，且外商投资者的总资产不能少于500万美元。
对于金融租赁公司，2012年以前规定最低注册资本金为5亿元，2012年的修订后的《金融租赁公司管理办法》将最低注册资本金降低为1亿元人民币或等值的自由兑换货币，并提出了必须满足8%的资本充足率要求。
5. 其他。各国对租赁业的相关政策除上述提及的税收、会计、法律与监管以外，还包括保险与补贴等。如20世纪70年代，日本通产省服务产业局、中小企业厅和保险局联合推出的租赁信用保险制度，为日本中小企业的设备更新与技术升级起到了促进作用。20世纪70年代末，日本政府通过租赁公司提供低利息的美元贷款，租赁企业通过“武士租赁”改善了日本的贸易收支情况。
我国的租赁业政策“特色”主要体现在：（1）鼓励特定投资人（如江苏鼓励符合条件的港澳台同胞投资者开办租赁企业，广东鼓励小微企业及民营企业等）；（2）鼓励特定行业（如天津鼓励飞机、船舶，福建鼓励新能源汽车、大中型医疗设备等）；（3）对租赁企业及其高管发放补贴（上海、天津均有开办费补贴奖励及高管与专业人员补贴）。
四、 租赁业政策套利现象及对策
目前我国租赁业主要存在两类政策套利现象：一是由外资租赁公司借外债政策导致的“假外资”现象；二是由补贴导致的“空壳公司”现象。
在筹资方面，我国对外商投资租赁企业在借外债方面的政策十分优厚。根据规定，外资租赁公司可借外债额度为其净资产的10倍。很多民企变身“假外资”租赁公司，专门利用该项优惠政策从事外债资金的通道业务。监管层目前也注意到了这一现象，通过规定租赁公司的实质业务、存续期限等打击“假外资”。
为鼓励投资融资租赁业，多地政府均向新开办的租赁企业及企业高管发放补贴。以上海自贸区为例，根据《浦东新区促进金融业发展财政扶持办法实施细则》，根据注册资本不同，对新引进的融资租赁企业给予一次性补贴500万元～1 500万元不等。对注册资本达到10亿元以上的大型融资租赁机构高管给予每人一次性住（租）房补贴20万元，对注册资本1亿元（含）以上的租赁企业高管也给予一定额度的人才补贴。优厚的补贴政策吸引了大量投资人，但也导致了“壳公司”。一些公司在注册资金到位后套取补贴，空拿牌照而不发展租赁业务。目前上海自贸区管委会已采取约谈租赁公司高管的方式调查业务状况，说明监管层已开始关注政策套利问题。
其实，政策套利现象在中外均存在，政策制定者应通过一定手段对政策受益主体加以限制。如1981年的经济复兴税法为保证受益主体为租赁业，其对“真正租赁”（True Lease）进行了界定，税务局对“真正租赁”与“有条件销售”进行严格区分。我国监管层在监管方式上，可从业务开展、缴税情况、股东背景等多个方面排查“假外资”与“壳公司”。此外，由于资金通道业务大多采取售后回租模式，且回租资产大多为数额较大的旧固定资产，承租人以中小企业及制造类企业为主，监管层应对回租资产及承租人类型予以重视。
从以上分析可以看出，就租赁业外延方面的政策而言，我国在扶持力度上与国外相比尚有差距。表1对比较情况进行了总结。
五、 结论
通过前文对中外租赁政策的对比，我国租赁业政策在以下三个方面尚存改进空间：
篇12
税收政策是在一定时期内，政府通过各种税收手段，达到筹集财政收入和促进经济、社会发展目标的策略。税收政策主要由宏观税率、税负分配、税收优惠和税收惩罚四大内容构成。宏观税率指的是总的税收水平，是税收总额占国内生产总值的比重。宏观税率一旦确定，税负分配就通过税种和税率设计来实现，税负分配对于收入的变动、个人与企业的生产经营活动以及各经济主体的行为均可能产生重大影响。税收优惠，是国家在确定了宏观税率和税负分配的基础上，根据一定时期社会政治经济发展的目标要求，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收豁免或减少，从而鼓励某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，以实现宏观经济政策目标。税收优惠通过各种政策手段干预企业经济行为，诱导企业的经济活动符合宏观经济发展要求。税收惩罚则是相对于税收优惠而言的，指通过规定对纳税人的某种行为多征税，从而达到对这种行为进行惩罚目的的一种经济调节手段。
本文所研究的税收政策主要指促进中小企业技术创新的税收优惠政策，即为促进中小企业技术创新所采取的一系列特别税收措施的总和。
（二）现行促进中小企业发展的税收优惠政策
我国现行税法规定的税收优惠政策，大部分并不是为中小企业所制定的，但从受益主体来看，基本上或相当大部分是中小企业。
1.乡镇企业政策。乡镇企业所得税可按应缴税款减征10%,用于补助社会性开支，不再税前提取10%.
2.鼓励安置城镇待业人员就业政策。新办城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，经税务机关审查批准，可免征所得税3年；劳动就业服务企业免税期满后，当年安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。
下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业自其领取税务登记之日起，3年免征营业税。
3.支持高新技术企业政策。国务院批准的高新技术产业开发区内企业，经有关部门认定为高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税；并自获利年度起免征所得税2年。企事业单位进行技术转让及在技术转让过程中发生的相关技术咨询、服务、培训所得，年净收入在30万元以下的，免征所得税。
4.支持贫困地区发展政策。在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年。民族自治地方企业，需照顾鼓励的，经省政府批准，可定期减征或免征所得税3年。
5.支持和鼓励第三产业政策。
（1）对农村的农业生产服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站以及农民专业技术协会、运输业合作社对其提供的技术服务或劳务所获得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入免征所得税；（2）对科研单位和大专院校技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入免征所得税；（3）新办独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税；（4）新办独立核算的交通运输、邮电通讯企业或单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税；（5）新办独立核算的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教卫生企业或单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。
6.福利企业政策。民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税；安置“四残”（盲、聋、哑和肢体残疾）人员占生产人员总数35%以上免征所得税；安置“四残”人员占生产人员总数超过10%不足35%的，减半征收所得税。
7.有利于小企业的所得税、增值税政策。现行税制改革确定的企业所得税为33%的比例税率。为照顾盈利较少企业税负能力，减轻中小企业的税收负担，对年利润在3万元以下企业，减按18%征收所得税；3万-10万元企业，减按27%征收所得税。目前国务院决定年销售额180万元以下的小型商业企业，增值税率由6%调减为4%.
二、现行中小企业税收政策存在的问题
从总体分析，目前我国中小企业的税收政策存在的主要问题是：
（一）政策目标起点不高，支持力度不足
现行的税收政策更多的是被当作一种社会政策工具、解决社会问题的手段，侧重于减轻中小企业的税收负担，却忽视了中小企业核心竞争力的培育，政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性，也没有考虑中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提高正是中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提高正是中小企业生存与发展的首要问题，应该是政策扶持的重点，而现行的税收优惠政策在这方面的支持力度明显不够。
（二）政策缺乏系统性和规范性
现行对中小企业的税收优惠政策分散于各个税种的单行法、实施细则中，而且多以补充规定或通知的形式，优惠内容多，补充规定零散，而且政策调整过于频繁，虽然这种做法较好地体现了税收政策的灵活性，但却缺乏系统性、规范性和稳定性，缺乏有效的法律保证，透明度低，不利于实际操作，影响到中小企业长期发展战略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于实现公平税负和平等竞争。
（三）税收优惠政策低效
税收优惠政策方式单一，范围窄，间接优惠政策少，造成税收优惠政策的低效。现行对中小企业的税收优惠政策局限于税率优惠和减免税等直接优惠方式，而像国际上通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少。这样，不能真正体现公平税负、平等竞争的原则，不利于鼓励中小企业对于投资规模大、‘经营周期长、见效慢的基础性投资。此外，对中小企业缺乏降低投资风险、筹集资金、缓解就业压力、引导人才流向、鼓励技术创新、提高核心竞争力等方面的税收优惠政策。并且税收优惠主要集中在企业开办之时。
（四）税收优惠政策设计不合理
现行对中小企业的税收优惠政策设计不合理，没有真正起到鼓励和支持中小企业发展的作用，效果不明显。例如，企业所得税实行的18%和27%的优惠税率，由于采用了全额累进税率的设计，使得两档税率的临界点附近税负增长过快，税负不合理，抵消了低税率的作用，使中小企业的税后收益降低。同时，适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得太高，使得不少应予扶植的中小企业得不到扶持照顾，从而在一定程度上限制了中小企业增加投资、扩大规模，影响了中小企业的发展。
（五）对中小企业的税收优惠政策导向不明
现行对中小企业的税收优惠政策导向不明，不利于产业结构的调整和优化。税收优惠政策应按照国家产业政策要求对宏观经济进行调控，要体现鼓励、允许和限制精神，引导中小企业的资金、资源流向国家巫需发展的产业，而现行优惠政策未能充分体现导向性原则。
（六）现行税收政策对中小企业存在歧视和限制1.现行增值税税制对中小企业存在歧视和限制
现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，凡达不到销售额标准的纳税人，一般不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。小规模纳税人的征税规定是：进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票；经营上必须开具专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这不但加重了小规模纳税人的税收负担，而且购货方因不能足额抵扣进项税额不愿购买小规模纳税人的货物，使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于不利的地位，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往，严重地影响到中小企业的正常生产经营。增值税两类纳税人的界定不合理，把中小企业大量地划为小规模纳税人，再加上小规模纳税人的征收率实际仍然偏高江业企业6%,商业企业4%），税负超过一般纳税人，严重地影响到中小企业的生产经营与发展；同时，现行增值税实行“生产型”增值税，企业购置固定资产的进项税额得不到抵扣，加重了税收负担，降低了产品在国内外市场的竞争力，这对中小企业的发展极为不利。
2.现行所得税制不利于中小企业的发展
现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外商投资企业优惠多，税负轻，对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少，税负偏重。据测算，现在内资企业的实际税负率比外商投资企业高出约一倍左右，其中内资中小企业实际税负率则更高。这主要是以下税收政策规定造成的：
（1）税收优惠政策过少。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定了诸多的税收优惠政策，如对生产性的外商投资企业从获利年度起实行“两免三减半”的优惠，而内资企业只对设在经国务院批准的经济特区、经济技术开发区等特定地异的企业可享受15%、24%的优惠税率，大部分中小企业享受不到这一优惠。
（2）费用列支标准过严。外商投资企业对工资支出、利息支出、广告费支出、公益救济性捐赠等许多支出项目，基本上都可税前据实列支，而内资企业无权受这一优惠。如工资支出，内资企业实行计税工资，尤其对沿海和经济发达省和高科技产业而言，严重脱离实际工资水平，加重了内资企业的税收负担；除些不经批准实行工效挂钩的大型企业还可享受一些优惠外，绝大多数中小企业则无法享受优惠，税负不公。
（3）折旧年限规定过死。外商投资企业经批准不少是实行加速折旧，内资企业则限定过死，特别是很多中小企业机器设备超负荷运转，磨损很快，折旧计算贝、不予照顾，加重了税收负担。
（4）扩大投资税负过重。外商投资企业分红的利润用于再投资，可退还的部分企业所得税，而内资企业股东权益转增资本金还要再缴纳一道个人所得税税负明显偏重，不符合公平税负的原则。
三、促进中小企业发展的税收政策建议
（一）支持中小企业发展的税收支持取向选择
根据我国经济发展的实际情况，在运用税收政策手段支持中小企业发展时，应重点考虑以下几个方面：
1.运用税收政策支持中小企业发展，要坚持税制统一，税负公平的原则。根据《中华人民共和国中小企业促进法》，对现行的中小企业的税收优惠政策进行清理、规范和完善，按照效率优先、兼顾公平，平等竞争、税负从轻、便于征管的原则，并以正式法规的形式予以颁布，以增强税收政策的规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有效的法律保证，以此积极营造有利于中小企业生存和发展的税收环境，引导中小企业经营行为，提高中小企业自身素质和竞争能力。
2.运用税收政策支持中小企业发展，不能夸大税收在促进中小企业发展中的作用，不能片面强调税收手段的运用，税收手段也有其局限性。论文格式要科学选择税收手段的作用方式、方法和作用范围；注重发挥加速折旧、税收投资抵免、风险投资扶持、费用扣除等间接税收优惠政策的作用；注重系统的观点，与其他政策手段，如财政支出、投资政策、金融政策、产业政策等的配合运用。
3.支持中小企业发展的税收优惠政策，要充分考虑到中小企业和经济、社会发展的现状和特点，具有明确的针对性和有效性。当前及今后一个很长的时期，支持中小企业发展的税收优惠政策的方向和重点应当明确为：
（1）支持发展科技型中小企业。要把鼓励企业技术创新、支持科技型中小企业发展作为一个明确的政策目标，通过培育企业技术创新机制和必要的政策支持，引导中小企业大力推进技术进步，不断提高企业的技术素质和产品竞争力，加快科技成果迅速转化为现实的生产力。
（2）支持发展特色型中小企业。要把特色资源优势的开发、利用与促进工业生产的专业化、加快培育优势特色型中小工业企业的发展结合起来。
（3）鼓励发展服务型中小企业。要把发展信息服务业、商贸流通、交通运输、市政服务和会计、咨询、法律等现代服务业以及旅游业、社区服务业，作为中小企业着力发展的重点产业，引导中小企业向生产生活服务型领域拓宽。
（4）积极推动发展外向型中小企业。要把积极推动外向型中小企业的发展作为一个重要战略举措，鼓励和引导企业主动出击，参与国际竞争，使中小企业在国际市场的地位得到进一步巩固，让中小企业在“走出去”战略中发挥其应有的作。
4.支持中小企业发展的税收政策应与产业政策结合起来。在制定支持中小企业发展的税收政策时，应适应市场需求结构的变动，对目前产业结构与产生组织结构不合理的状况加以调整，推动传统产业的调整和升级，培育和发展产业，发展高新技术，改业，加快产品更新换代，实现经济结构的优化升级。
5.支持中小企业发展的税收政策应与就业政策紧密结合起来。当前我国就业压力仍然很大，促进就业，特别是国有企业下岗失业人员再就业是社会稳定的关键因素。因此，制定支持中小企业发展的税收政策，应充分考虑我国的这一特殊国情，这对促进经济发展，实现充分就业，支持鼓励下岗失业人员再就业，维护社会稳定具有深远意义。
6.支持中小企业发展的税收政策应与振兴东北、西部大开发、中部崛起战略的实施结合起来。针对东西部中小企业发展存在的客观差距，应结合国家实施振兴东北、西部大开发、中部崛起战略，加大对东北、中西部中小企业的税收扶持力度，促进东北、中西部地区等欠发达地区中小企业的发展。
（二）建立促进中小企业发展的税收政策体系
要建立促进中小企业发展的税收政策体系，更好地支持中小企业发展，应从以下几个方面着手：
1.我国对中小企业的现行税收优惠政策的优惠方式比较单一，主要采用减免税方式，而此种方式的过度运用导致税收收入大量减少，使财政紧张的状况进一步加剧。建议借鉴国外的经验，采用灵活多样的税收优惠方式支持中小企业发展。特别应当注重采用加速折旧、延期纳税、投资抵免等税收优惠方式。这些税收优惠方式实质只是将资金的时间价值让渡给了企业，既不会造成过大的财政压力，又能够“四两拨千斤”,使企业加快固定资产投资，缓解资金短缺，从而可以获得政府与企业“双赢”的效果，非常适合于像我国这样的发展中国家运用。
2.我国对中小企业的现行税收优惠政策在覆盖范围上主要局限于企业的初始创建环节，而缺少针对中小企业特点对其在产品和技术研发、设备更新、增资、再投资以及改制等企业发展关键环节的政策扶持。建议应针对这些环节加大税收政策支持力度。具体设想是：
（1）对中小企业为研发新产品、新技术而添置或更新的设备，可按其投资额的一定比例抵免企业所得税，或允许其对所购置的设备实行加速折旧，以支持中小企业技术创新、产业升级。
（2）对中小企业的股东将在企业获取的利润再投资于该企业，增加企业注册资本的，比照外商投资企业所得税法对外商再投资退税的规定，按照一定的比例退还该利润额己经缴纳的所得税部分。
（3）对中小企业改制、重组、上市等给予一定的政策支持，以扶持中小企业发展。
3.我国对中小企业的现行税收优惠政策目前涉及税种太少，且主要集中在企业所得税一个税种，限制了税收对中小企业的调控和支持力度。建议应注重发挥不同税种对中小企业的调节作用。特别是对中西部地区和东北老工业基地，应下放给其地方政府更多的税收管理权限，使他们能够因地制宜、因时制宜地通过多税种的税收优惠政策对中小企业加以扶持，以便促进这些地区中小企业更快发展，振兴地方经济，尽快改变这些地区的经济落后面貌，促进我国不同区域间平衡发展。
4.我国对中小企业的现行税收优惠政策忽略了与其他政策手段的配合，从而难以构建起完整的中小企业政策支持体系。鉴于此，今后应注重税收优惠与其他政策的配合，具体建议是：
（1）配合政府对中小企业的产业政策，加强对中小企业投资方向的引导。对于高污染、高能耗、与国家产业政策相悖或布局缺乏合理性，且经济效益十分低下的企业，几政府应采取有效措施加以限制，绝不能盲目地通过税收优惠手段加以扶持。而对那些符合国家产业政策、布局合理、具有良好发展前景，如从事环境保护产业、高新技术产业的企业和安排城镇下岗职工及吸纳农村剩余劳动力就业的企业，可考虑给予税收优惠。因此税收对中小企业的支持应采取“特惠制”,而非“普惠制”.
（2）配合政府对中小企业的金融支持，通过对向中小企业资金支持的金融机构的税收优惠，以解决中小企业面临的融资困难问题。要与政府的相关的金融政策和措施相配合，对向中小企业提供优惠贷款的银行和其他金融机构在营业税、企业所得税和印花税等税种上给予一定的税收优惠。
（3）通过对为中小企业提供服务的中介机构的税收优惠，促进中小企业社会化服务体系的建立与发展。由政府组建或资助民间建立为中小企业提供服务的中介机构是发达国家通行的做法。我国近年来出现了为中小企业提供信用担保服务的机构。据统计，目前全国己有近万家为中小企业提供信用担保服务的机构，但是这些担保机构普遍存在着规模小、资金薄弱、担保实力不足问题，远不能满足广大中小企业的需要，其自身的经济效益也不够理想。为促进它们发展壮大，政府应运用包括税收在内的政策工具给予支持和扶助。
（4）我国的《中小企业促进法》规定国家设立中小企业发展基金。并规定该项基金的来源除由中央财政预算安排的扶持中小企业发展专项资金外，还包括基金收入和捐赠等。为配合这一举措，建议对中小企业发展基金的运营收益应予以免税；对企业和个人向中小企业发展基金提供的捐赠应允许按照一定标准在其所得税前扣除，以促进我国中小企业发展基金制度的建立与完善。
（三）促进欠发达地区中小企业发展的具体税收措施在明确中小企业税收政策支持取向和建立相关税收政策体系的基础上，笔者提出以下促进欠发达地区中小企业发展的具体税收措施：
1.完善现行增值税税制，维护中小企业的合法权益。
（1）扩大增值税按一般纳税人征收的比重。从事工业生产加工和修理、修配的中小企业，凡生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，都可认定为增值税纳税人，享受增值税进项税额允许抵扣的待遇。中小企业中从事商业经营，年销售额未达到180万元标准的，如会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经批准也可认定为增值税一般纳税人。中小企业在达到一定条件后，允许自行选抒纳税办法，也可改按增值税一般纳税人计算纳税。
（2）进一步调低小规模纳税人的征收率。为贯彻公平税负的原则，减免中小企业的税收负担，缩小增值税两类纳税人之间的税负差距，促进小规模纳税人生产经营正常健康发展，应进一步调低征收率。工业增值税小规模纳税人的征收率，可以调低为4%;商业增值税小规模纳税人的征收率，可以调低为3%.
（3）增值税及早“转型”.我国现行生产型增值税的弊端越来越明显，特别是对资本有机构成高的中小企业更为不利。根据我国当前国家财政承受能力必须抓住机遇，认真总结东北三省“转型”试点的经验，抓紧在全国范围先选择特足地区、若干基础产业全面试行“消费型”增值税，允许对当年新增固定资产已缴纳的增值税给予抵扣，逐步实现增值税转型，从而消除重复课税，鼓励固定资产役资，加速设备更新和技术进步，促进经济发展。
2.改革现行所得税税制，减轻中小企业的税收负担。
（1）统一所得税，以法人身份来确定企业所得税的纳税人。统一后的所得税规范税基、统一费用扣除项目和税前列支标准。合理确定所得税税率，税率采用比例税率，可定为25%,从照顾为数众多的中小企业发展的角度出发，可对小型微利企业实行20%的比例税率。这样既考虑了我国中小企业的国情，又不至引发贸易争端和违反WTO相关规则。
（2）放宽税前费用列支标准。两税统一后的企业所得税法税前费用列支标准，原则上应向现行外商投资企业和外国企业所得税法税前费用列支标准靠拢，彻底消除对内资企业的限制，特别是对中小企业的歧视。改革的重点是：一要取消“计税工资”的不合理规定，改按企业实际支付的工资全额税前列支；二要取消对公益性、救济性捐赠等的限额规定，准予税前列支；三要取消只准按国家银行贷款利率标准列支利息的规定，对不违反现行法规的融资利息支出，都应准予按实税前列支，更好地促进中小企业的发展。
（3）扩大中小企业税收优惠范围。统一、规范税收优惠政策。税收优惠应改变现行的以地区优惠、经济性质优惠为主的税收优惠政策，改为以产业倾斜和特定地区为导向的优惠，优惠形式也要多样化。出于政策目的考虑，支持中小企业发展的税收优惠政策宜由单一的直接减免税，改为采用加速折旧、投资税收抵免、专项费用扣除、延长税收宽限期、放宽费用列支、再投资退税等间接优惠方式，以体现对中小企业的鼓励、支持和引导。并应扩大对中小企业的优惠范围。重点是要采取以下税收优惠措施：一要适应扩大新办企业定期减免税的适用范围，不仅限于部分第三产业可以减免，对生产领域新办的中小企业也可给予定期减免税扶持；二要准许个人独资和合伙经营的小企业，在企业所得税和个人所得税之间选择，股息允许税前列支；选择按个人所得税纳税的，股东应得的股息、红利，并入股东个人所得征税，避免重复征税；三要对少数民族地区、贫困地区等欠发达地区创办的中小企业，授权省级人民政府给予定期减免税照顾。
3.支持中小企业技术创新
税收支持中小企业技术创新应体现在：降低科技开发成本，推动基础研究和应用开发的进程；降低科技投资的风险，刺激科技投资的不断增长；支持中小企业应用新成果，引进新技术，更新生产设备，加快技术改造；支持新兴产业迅速成长，鼓励技术和高科技产品出口带动本国技术产业发展。
（1）鉴于高新技术产业的资本密集和直接物耗率低的特点，可考虑率先对其实行生产型增值税向消费型增值税的转轨，以减轻其增值税负担偏重的问题，降低中小企业高新技术化过程中固定资产投资的成本，刺激其投资扩张的欲望。
（2）推行投资税收抵免制度，对中小企业投资于政府鼓励的科技项目，允许按本年投资金额的一定比例或按超过基数部分的一定比例抵扣，缓解资金困难、设备陈旧的问题。
（3）缩短固定资产的折旧年限。当今世界科技进步日新月异，中小企业也必须不断更新设备，不断开发新产品，才能满足市场的需要。对中小企业特别是科技型的中小企业的机器设备，允许实行加速折旧，缩短折旧年限，提高折旧率，以促进中小企业加快设备更新和技术改造。
（4）建立准备金制度，允许中小企业按销售收入的一定比例提取发展科技的准备金，用于研究开发、技术革新和技术培训。或者选择对中小企业的研究开发费用据实扣除。
（5）针对高新技术行业高智力劳动成本高的情况，提高技术研究开发人员的讨税工资标准；科研人员的研究成果实现的收益（如特许权转让收入、研究成果转让奖励所得等）应给予个人所得税优惠照顾；对外国技术人员在本国技术服务的所得，给予一定的个人所得税优惠。
（6）对先进设备的引进免征关税和进口环节税；对国外技术输出单位和个人所取得的技术转让费，对单位可按低税率征收预提所得税或免税，对个人在征收个人所得税时予以优惠照顾；对本国企业技术输出所取得的特许权使用费，可按一定比例在应税所得中扣除。
4.鼓励对中小企业投资
对中小企业在其利润和规模未达到一定额度之前，可考虑免除企业所得税；对中小企业用税后利润转增资本的再投资行业，给予税收抵免，鼓励中小企业将所获得的利润用于再投资；投资的净资产损失可以从应纳税所得额中扣除；以体现政府与中小企业共担投资风险。对个人和民间资本进入中小企业的风险投资取得的利得，免予征税。
5.缓解就业压力
要继续保留对安置待业人员、安置下岗员工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策。对现有中小企业凡安置下岗失业人员占生产人员的比例达到一定程度时，可考虑免除企业所得税。对新办中小企业凡当年安置下岗失业人员占生产人员30%以上（含30%），3年免征企业所得税，当年安置下岗失业人员不足职工人数30%,3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。
6.支持人力资源开发。
（1）鼓励人才向中小企业流动。对中小企业各类专业技术人员和中高级管理人员，取消其计税标准工资的限额，允许按照实发工资额在税前扣除；对有突出贡献的人员给予的奖励也可以在税前扣除。
（2）对中小企业员工的教育培训投入予以税收上的支持。允许中小企业以高于一般企业的比例提取职工教育经费，在税前扣除；对中小企业为购置用于培训的设备发生的费用，作为专项费用在税前扣除；对社会上的各类培训中心、职业技术学院和大中专学校按国家规定的价格向中小企业提供培训服务所收取的培训收入免征营业税和所得税。
7.提供政策咨询，加强税收服务。
对中小企业可以进行征纳税方式的创新，简化纳税申报和办理纳税事宜的程序，延长纳税期间，对部分规模小、会计核算不规范的中小企业可以实行简易申报和合并申报的办法。税务部门应加强信息提供、纳税辅导、税收宣传和纳税培训等服务，尽量减少中小企业因不熟悉税收政策法规而造成的纳税中的种种失误，从而促进中小企业的健康发展。
8.建立中小企业信用担保体系。
通过多种渠道筹集中小企业担保资金，同时鼓励各类商业性担保公司的设立。在组建中小企业信用担保机构和再担保机构的过程中，应充分发挥税收政策的支持作用，对地方性非盈利性的中小企业信用担保和再担保机构，可以给予5-10年的免征营业税的照顾。
附：案例
在我国，新办软件企业希望充分利用国家的税收优惠政策，达到企业快速发展的目的，而因许多企业对政策运用不够灵活，没有享受到税收优惠。本文通过A软件开发公司筹划享受国家税收优惠政策的实际案例，以说明新办软件企业如何灵活利用国家有关政策，合理合法地享受国家税收优惠，提供一种模式，以供相类似企业在筹划享受国家税收优惠政策时参考借鉴。
A软件开发公司是2008年6月1日开办的企业，主营范围为计算机硬软件的开发、生产、销售，其自主研发的CAD辅助设计软件，同时获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业于2008年进入获利年度，当年应纳税所得额40万元，按25%的税率缴纳企业所得税。