会计职业道德规范范文

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关键词 会计 职业道德 规范 建设

会计作为企事业单位经济活动的主体，在企事业单位日常运转中有着重要的地位，尤其是在中小型贸易企业，由于中小型贸易企业的财务运转速度快、数目大，这就要求中小型贸易企业的会计工作人员忠于职守、尽心尽力。下面，笔者就针对会计职业道德存在的问题，提出会计职业道德规范建设的建议。

一、加强中小型贸易企业会计职业工作人员的思想教育

中小型贸易企业的会计工作是一个比较具有系统性的工作，中小型贸易企业资产庞大，而这样庞大的企业财务管理仅仅靠财务部门和资产部门管理是远远不够的，这就需要对中小型贸易企业实行全过程管理和全员管理，只有这样才能够管理好中小型贸易企业资金，从而使中小型贸易企业资金发挥其应有的效益，在这里，笔者想要强调会计职业道德规范的主要内容共有八点：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。作为企业会计工作人员，就应该时刻检讨自己。

加强中小型贸易企业会计工作人员的思想教育能够最大限度的促进中小型贸易企业会计职业道德规范建设，并且提升中小型贸易企业会计工作人员的自觉性，能够在一定程度上提高中小型贸易企业领导者对会计工作人员工作的重视程度，这就要求在进行中小型贸易企业会计职业道德规范建设中实行三级管理制度，确切的说应该是三级管理责任制，三级管理责任制指的是将中小型贸易企业财务管理分为使用部门责任人、分管领导责任人以及全面责任人这三级，全面责任人主要是指中小型贸易企业的主要领导，而使用部门责任人就是中小型贸易企业会计职业道德规范建设的直接责任人，对这些责任人进行必要的思想教育，明确他们的主要职责和管理范围，并且对他们实行定期的责任履行情况考核。

二、加强中小型贸易企业会计职业监督和执法力度

加强中小型贸易企业会计职业道德规范建设就必须要加强中小型贸易企业会计职业监督和执法力度，对于中小型贸易企业会计职业监督和执法力度的加强，能够及时的将中小型贸易企业会计工作中存在的种种问题扼杀在摇篮里。加强中小型贸易企业会计职业道德规范建设还要做到建立健全中小型贸易企业内控制度，在中小型贸易企业中实行固定资产的采购以及出入库工作时，应该安排不同的人来工作，并且安排不同的人来承担责任，避免一人担任多个职位情况的出现，对于中小型贸易企业会计职业道德规范建设要进行不定期或者定期的检查工作，对于那些报废、盘亏、损毁以及盘盈的资产要明确其原因，视情况的不同做不同的处理。只有这样，才能够保证充分运用中小型贸易企业资金，并且保证中小型贸易企业会计职业道德规范建设的加强。

三、加强中小型贸易企业的会计技能

对于中小型贸易企业这个特殊的企业单位的经济运作，中小型贸易企业会计工作决定了施工企业经济和业务的健康、快速运转。随着经济不断高速发展，如今的中小型贸易企业设备、固定资产等各种物资价格都有所调整，中小型贸易企业每天的开销也不再和历史一样，市场经济发展速度快，变化速度更快。因此，市场价格波动频率高，现在的中小型贸易企业还停留在过去市场的物价和情况，不能快速、准确的反应新的市场经济事项。

中小型贸易企业应该根据市场经济变化、根据物价高低起伏，增加中小型贸易企业会计科目，根据市场情况和实际需要增加“短期投资”等科目。制定中小型贸易企业会计科目体系，并切实按照体系规定实行。做到准确反映市场，根据“事物是运动变化发展的”原理，切实做到“一切从实际出发”，找准中小型贸易企业会计职业道德规范建设的方向。

四、结语

伴随着我国经济的不断发展，我国会计职业变成了热门，由于会计职业每天都与数额巨大的金钱打交道，一些违背会计工作者职业道德现象的出现在一定程度上说明了我国企事业单位会计职业道德的缺失，我国企事业单位会计职业道德水平的低下。本文中，笔者从加强中小型贸易企业会计职业工作人员的思想教育、加强中小型贸易企业会计职业监督和执法力度以及加强中小型贸易企业的会计科目这三个方面对会计职业道德规范建设进行了浅谈。

参考文献：

[1]朱西平,涂晶晶,李莎莎.关于加强高等学校会计专业会计职业道德教育的探析.现代商业.2009(11).

[2]杨有红,徐心怡.试论销售收款内部控制制度的构建.北京工商大学学报(社会科学版).2007(01).

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改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的建立，社会经济发展迅速加快，不少财会人员在物质财富中失去了方向，贪污、等行为大行其道，客观上要求建立与之相适应的会计人员职业道德规范，使其成为各行各业会计人员必须自觉遵守的行为准则和自律标准，这是我国加人世贸组织后的必然要求，同时也是有效治理各种贪污、腐败行为的有效措施之一。本人结合实际情况谈谈对会计职业道德规范的认识。

1.会计职业道德

会计职业道德是一个比较广泛的概念，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，是引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。具体地说，是指会计职业人员在从事会计工作、履行会计行为时所应遵守的道德标准。

2.会计职业道德规范的主要内容

会计职业道德的基本内容表现为会计职业道德规范。会计职业道德规范是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。它是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。

根据我国的会计工作、会计人员的实际情况，结合会计职业道德的一般要求，笔者认为，会计人员的职业道德规范应包含爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等主要内容。

2.1会计人员爱岗敬业的表现之一是忠于职守，尽职尽责。这是财会人员职业道德规范的首要前提。它要求财会人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，做到干一行爱一行，兢兢业业，一丝不苟。同时，还要求财会人员在工作中正确处理责、权、利三者关系;刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。

2.2诚实守信这是财会人员职业道德规范的基本要求。不仅要求会计人员言行一致，表里如一，做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假，不欺上瞒下，讲信用，重信用;而且要求财会人员做到不为利益诱惑，保密守信;还要坚持做到执业谨慎，信誉至上。

2.3廉洁自律是会计职业道德的内在要求。它就是要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，不断反省、剖析、提高自己，同时要公私分明，不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。

2.4客观公正。这是财会人员职业道德规范的灵魂。它首先要求会计人员的态度额观公正，其前提是以良好的专业知识和专业技能为前提;其次要求会计人员在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出额观的会计职业判断;再次，还应实事求是，不偏不倚，如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。

2.5坚持准则。这是财会人员职业道德规范的重中之重。它要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。为此，要求财会人员必须具备高度的政治责任感，牢固树立财经法制意识，时刻保持清醒的头脑。

2.6提高技能。这是财会人员职业道德规范的时代要求。会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。会计工作是一门专业性和技术性很强的工作，从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”，才能胜任会计工作，才能够勤勉、谨慎地运用其知识、技能经验，善于根据客观环境做出正确的职业判断，如选择恰当的会计政策、做出合理的会会计估计等。

2.7参与管理。简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。这就要求会计人员努力钻研业务，熟悉财经法规和相关关制度，提高业务技能，熟悉服务对名胜的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性，不能消极被动地记账、算账和报账。

2.8强化服务。是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、严格执法、服务周到就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力，反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。

3.会计职业道德规范的基本特征

3.1原则性原则性是会计职业道德规范的典型特征。坚持原则能使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅会危害自身，也会损害了国家和人民的利益。

3.2无私性财务工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沽，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。

3.3服务性财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。

3.4时代性不同历史时期，有不同的道德标准，所以说，财会人员职业道德规范具有很强的时代性。

4.会计职业道德规范的重要作用

会计职业道德规范的作用，主要体现在以下几个方面:

4.1会计职业道德规范是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德规范对会计法律制度起到了重要的辅助和补充作用。

4.2会计职业道德规范是规范会计行为的基础。会计职业道德规范对会计的行为动机提出了相应的要求，从而起到规范会计行为的目的。

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中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

一、会计职业道德概述

会计职业道德主要涉及到八项内容，包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提升技能、参与管理及强化服务。这八项内容是对会计从业人员的要求，同时也为会计人才发展指明了方向。会计行业中，诚信是最为关键也是关注度最高的元素，是相关企业及人员赖以生存的基础[1]。会计职业道德规范尽管不具备法律效应，但对会计行业及会计从业人员依然具有约束作用，并且通过会计职业道德规范的落实，能够形成一套潜性的职业标准，让会计行为更为规范，这对于会计事业稳定发展具有积极的促进作用。

从当前现状来看，我国会计职业道德建设在部分环节上还是暴露了一定问题，具体如下：

1.会计人员职业道德意识较为缺乏。在社会经济高速发展的过程中，人们获取利益的方式及手段愈来愈多。在此环境下，部分会计人员为了自身利益，会不安心于本职工作，表现出工作怠慢、缺乏热情、对工作缺乏认同感等，导致工作质量低下。还有部分会计人员将工作重心转移至兼职上，忽视了本职工作的重要性，这对于单位、企业乃至整个行业而言，显然是不利的。

2.会计职业道德规范不够健全。由于相关规范未形成统一标准，导致部分问题界限不明朗，例如无法对会计从业人员是否具备职业道德、其行为是否遵守职业道德进行衡量，这使得会计职业道德规范流于形式，未发挥实质性作用。

二、会计职业道德规范职能作用分析

会计职业道德规范具有显著的职能性作用，具体体现为以下几个方面[2]：

1.教育作用。会计职业道德规范对会计从业者可发挥引导性作用，具有教育功能。结合相关规范，并配合激励、评价等手段对会计行为进行评判，有利于形成一个良性的会计氛围。同时，可借助社会舆论宣扬正确的会计行为，逐渐形成端正的道德风气，为会计事业可持续发展提供道德基础。

2.制约作用。尽管会计职业道德不具备强制性约束功能，但依然可对相关人员的行为产生制约作用。会计职业道德规范为会计人员提供了一种行为参考，指明了行为方向，其制约作用是潜在性的。

3.渗透作用。会计事业发展过程中，会计道德与相关实践活动保持了密切的联系，两者密不可分。会计道德源于会计实践活动，是通过会计实践活动总结而来。从某个角度来看，会计道德是会计实践活动的经验化产物，会计职业道德规范的产生则是一个由量变到质变的过程。由此可见，会计道德规范需要以会计实践活动为载体，并且要渗透到相关实践活动中才能发挥真正的效用。

4.统一作用。会计工作是社会经济工作的重要组成。会计人员的利益与企业利益乃至社会利益都是一致的。通过规范会计职业道德，可促使个人利益目标与集体利益目标统一化，以形成共同目标，让会计工作为社会发展提供动力。

三、会计职业道德规范原则分析

会计职业道德规范强调了会计行为的原则性，要求相关人员在工作或实践活动中遵从原则，这样才能让会计工作发挥实质性作用。其原则具体如下[3]：

1.真实性原则。随着市场经济体制的不断成熟，让企业利益主体变得愈来愈多元化。正是基于上述情况，直接导致了多元化契约关系的产生，也使得会计成为了企业利益冲突的重心。部分人员或企业从利益角度出发，通过会计手段对财务信息进行“弄虚作假”，严重影响了市场经济秩序。面对如此恶习，会计职业规范应强调真实性原则，保证会计信息的客观性与真实性，杜绝会计信息失真，让会计从业人员将真实反映客观经济事实作为自身的职业道德责任与义务。

2.披露性原则。在进行会计信息披露时，应做到完全披露，将会计信息客观、真实的一面毫无保留地展现出来。

3.忠于职守。会计从业人员应具备忠于职守的品质，充分履行会计职能及义务，切不能为了个人利益，而牺牲企业利益，严禁泄露商业机密等违背道德的行为。若发现企业存在故意损害公众利益的行为，会计人员有义务将其揭发，以维护社会公众的合法权益。

四、完善会计职业道德建设的建议

首先，会计人员自身应做到以身作则，通过不断提升自我素质、升华思想觉悟，让自己成为一名合格的会计人员。会计人员既要以高尚的思想道德要求来督促自己，又要在实际工作中脚踏实地，以实事求是的态度将日常事务处理好。以客观公平的角度，协调好各方利益，充分落实财务工作。其次，会计人员要始终做到诚实守信，以诚信为本，将诚信品质融入到日常工作当中，切不能为眼前之利而丧失了最基本的职业操守，做到严于律己。再者，企业及相关用人单位应切实把握用人导向，坚持任人唯贤的原则和德才兼备的标准对相关人才进行筛选，以此形成正确的导向。将思想端正、素质优秀、技能突出的人员置于关键岗位上，以保证会计工作的真实性与客观性。另外，要重视会计监督管理工作。企业内部可根据《会计法》及相关法规，构建出合理、科学的内部控制体系，从制度上对会计工作作出规定，从而为会计职业道德建设创设出一个良性的监督环境。企业内部应成立专项监督部门，对影响会计人员职业道德观念形成与发展的关键节点给予针对性控制，对违反会计职业道德的行为给予惩戒，以发挥约束性作用，从而获取一个公正、严谨的内部环境，为会计工作落实提供支持。

五、结语

会计职业道德建设任重而道远，只有重视会计职业道德规范，并将其充分贯彻与会计实践活动当中，才能使其发挥积极的导向作用，为会计事业发展创造出一个和谐的环境。

参考文献：

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二、会计职业道德建设存在的困难

（一）现行制度不健全

在当前，因为会计造假成本的不断提高，使得很多企业都开始通过现行法规中的缺陷以及会计政策的选择来对会计信息操纵。制度层面上的不完备，为会计行业中的各种不诚信、不道德的行为提供了土壤。会计行业中的很多不诚信、不道德的行为都不能够简单的归结到道德领域中，其中很多都是制度上的缺陷所诱发的，也就是不能为道德水平的维持提供完善的制度环境。

（二）缺乏完备的会计从业环境

从客观上来讲，当会计人员和单位的负责人之间出现了道德冲突时会存在有“站得住顶不住，顶得住站不住”的情况。同时，外部也没有为会计人员坚守职业道德提供良好的法律环境，不利于会计人员对会计职业道德的坚持。同时从外部来讲，做假账几乎是整个行业的趋势，这就使得会计人员没有坚持会计职业道德的社会环境。

（三）会计人员自身素质不足

对于会计职业道德的理解与掌握，不同的人看法而异，落实到实际行动中就会出现巨大的差别。特别是当前很多会计人员都没有能够充分的认识到会计师职业的特性，在执行的过程中不顾“独立、客观、公正”的原则，同时也缺乏相应的风险意识和职业道德意识，专业胜任能力也值得商榷。

（四）监管不足

我国已经逐步的形成了国家监管、社会监管与单位内部监管的三位一体会计监管体系，但是仍然存在有许多的问题：我国拥有相当繁杂、数量不少的的会计监管部门，如财政、工商税务、审计等各种国家监管部门，同时还有会计师协会等各种行业监管部门。监管部门这么多，理论上来讲能够对会计职业道德违规事件进行遏制，但是实际上这些事件却是越来越多。之所以出现这样的问题是会计监管不能发挥良好作用，监管机制的不健全、监管关系没理顺、监管成本高、重复无效的监管太多。

三、改善会计职业道德建设的建议

（一）对内部审计制度进行完善

内部控制中内部审计是一项非常紧要的内容，是对内部控制进行评价的一种重要手段，也是由独立于会计之外的专职审计人员所开展的活动。相对于外部的审计人员，内部审计对于内部的各项经济活动与业务状况更加的熟悉，并且能够随时的对各项业务活动开展审查活动，具有更好的预防性、经常性以及针对性。和外部审计监督相比，拥有更加有利的条件。通过内部审计活动，能够有效的对会计、财务以及各种业务的内部控制职能的健全性及各职能部门完成质量的好坏进行准确的评价，并在评价的基础上提供整改的建议，更好的促进内部活动的开展。

（二）对会计职业道德进行大范围的宣传，营造出良好的外部氛围

环境对于人的行为有着非常重要的影响。在国内，《会计法》的普及程度严重不足，社会工作对于各种会计知识的认识严重不足，难以有效的形成一个良好的社会氛围。因此，必须要加强对社会工作普及各种会计相关的知识，让公众能够具备有良好的识别能力；让整个社会可以形成良好的舆论监督氛围，让社会大众能自觉的对错误的会计言行进行抵制；在社会上实行多方位、多渠道的会计职业道德宣传教育，营造出一个良好的舆论氛围，让真确的会计职业道德观念能够融入到人民大众的思想观念深处，成为其自觉行为。

（三）强化会计人员后续教育

社会是在不断进步的，各种新的会计事项不停的产生，对会计人员进行良好的后续教育是非常有必要的。改善会计人员自身的修养，是会计职业道德建设的重要内容，同时也是减少各种不诚信问题的重要基础。因此，需要不断的对会计人员进行思想意识与品德的教育，提高其思想意识与品德水平，让会计人员能够自觉的对各种违规行为进行抵制，能够坚持对各种不正之风进行抵制，将会计事业放到一个非常重要的地位上。同时，作为会计人员不能够仅仅是停留在对各种业务知识的学习上，同时还必须要能够对行业规范进行自发的遵守。

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1.　对当前会计职业道德的观察剖析

1.1　会计职业道德意识淡薄。

一些会计人员在集体利益与个人利益、整体利益与局部利益发生冲突时，丧失独立性，受其单位负责人授意、指使、甚至胁迫，不能够坚持准则，违反会计法律制度的规定，直接或间接参与伪造、变造虚假会计凭证、编制虚假会计账簿、财务报表。此外，由于存在价值观念的取向偏离，一些会计人员逐步放松对自己的要求，警惕性下降，甚至存在拜金主义、个人主义，盲目追求私利，贪污、挪用公款，，侵害了国家和集体利益。

1.2　社会监督职能的界定含糊。

目前，社会监督包括会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等。但各监督标准不统一，各职能部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督机制不能有机结合，也不能最大化地从整体上发挥其有效监督作用。在会计监督中，还经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成社会组织法制观念淡薄，削弱了其自我约束机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，应通过对经济活动的监督和控制，保证国家财经法纪的贯彻执行。尽管各经济组织也设立内部审计部门，但是这种内部审计机构独立性不够，监督不到位，不能切实维护财经法纪的权威性和严肃性。况且，目前我国还未建立内容全面、规范具体、操作性强的会计职业道德准则。在某些社会组织中，存在仅执行国家统一规定的会计规范的现象。但完善的内部核算制度不仅包括国家统一制定的会计规范，还应包括各社会组织根据其自身的经营特点、规模大小、业务范围制定的内部核算制度和办法。

1.3　注册会计师舞弊作假。

面对上市公司的造假陷阱，越来越多的人关注被审计财务报表的质量及注册会计师审计的职业道德缺失和诚信危机。少数会计师事务所的注册会计师在执行社会审计业务时，不能勤勉尽职，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，说谎、欺诈甚至窜通作弊，出具不恰当意见的审计报告，客观上认同了会计作假行为，充当了委托单位会计信息失真的庇护者。而一些上市公司的造假恶性案件的发生，也大大挫伤了投资者的积极性，独立审计的公信力遭到了社会公众的质疑。

2.　会计职业道德的重要性

2.1　会计职业道德是规范会计行为的“双刃剑”之一。

规范会计职业行为，离不开法治和德治两把“双刃剑”。会计法律体系是规范会计工作秩序、保证会计信息质量必不可少的保障。会计法规在执行过程中，会计人员在第一线起着举足轻重的作用。在会计人员执业行为中，会计人员在完成日常工作任务时，总是有其不同的衡量标准、伦理道德标准和行为预期。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，而且还要求调整会计人员的内在价值取向。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，引导、约束、规劝会计人员树立正确的职业观念，严守职业操守，遵守职业道德规范，以达到规范会计行为的目的。相反，如果会计人员违背会计职业道德，必然偏离会计法规既定的方向。

2.2　会计职业道德是全面提高会计人员素质的重要抓手。

在推进会计诚信的进程中，会计人员只有专业技术水平和执业资格是不够的。会计人员如果有才无德，即使有再好的职业技能也有可能走上犯罪的道路。因此，要不断加强会计人员职业道德建设。在提高财会人员专业技能同时，把广大的财会人员培养成德才兼备的专业人才。倡导会计职业道德，引导会计人员加强自我修养，提高会计专业能力。良好的会计职业道德不仅有利于会计人员规避会计行为中所面临的道德风险，也有利于会计人员素质的全面提高。

2.3　会计职业道德是提高会计信息质量的重要前提。

目前的会计信息严重失真现象，严重影响了社会经济的快速发展。会计信息不仅是决策者进行决策的重要依据之一，也是社会和谐发展的重要影响因素。随着社会经济的快速发展，会计信息的作用越来越重要。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，对保证会计信息质量具有重要意义。“诚实守信，操守为重，遵循准则，不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。会计人员只有具备良好的职业道德，会计信息质量才能得到保证。

3.　以会计职业道德为引导规范会计职业行为

3.1　加强会计职业道德教育，满足会计人员自我实现的需要。

会计教育不仅要传授知识，培养技能，还应确定道德标准、倡导敬业精神，重视在岗会计人员职业道德的提高，培养实事求是、爱岗敬业、坚持准则、客观公正、廉洁奉公的道德品质。我国会计人员分布甚广，为了使广大会计人员都能崇尚诚实守信、客观公正的职业意识，必须加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育，增强会计人员的责任感，诚信为本，操守为重，进而满足会计人员自我实现的需要。

3.2　成立行业自律组织，约束会计行为。随着社会经济的快速发展，我国会计人才队伍不断发展壮大，会计从业人员、会计专业技术人员、注册会计师、会计教育和理论工作者以及会计管理工作者等各类会计人才队伍已初具规模，会计人才总量已近千万，注册会计师有13万。面对如此具有规模的行业，会计职业界自身应主动重树良好的会计职业形象，充分发挥会计职业团体的作用，借鉴国际惯例成立权威性的会计行业自律组织，约束和规范会计从业人员的职业行为。

3.3　赏罚分明，健全责任追究机制。

实践证明，开展会计职业道德和专业技能水平的检查与奖惩有利于促进会计人员遵守职业道德规范。在日常的财务责任制度中，规定会计人员财务责任及财务报告的重大差错的认定办法和程序。通过严格的考核、评比对恪尽职守、坚持原则、遵守职业道德的会计人员表彰奖励，并作为会计人员晋升、晋级的重要考核依据；对违反职业道德的，进行责任追究，或调离、或撤职、或追究刑事责任，将责任追究的结果纳入对相关部门和人员的考核体系中。只有这样，才能明示违反职业道德的机会成本和遵守职业道德的机会收益，才能降少违反职业道德的发生概率。

3.4　加强法律法规建设，完善职业道德规范体系。

会计法的制定已经体现会计外部环境对会计职业道德的影响，给予会计职业道德建设强有力的法律支持。《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德”，确定了会计职业道德的法律地位。但中国注册会计师职业道德准则体系应包括职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德裁决指南共同构成，因此，进一步完善相关会计法律法规，尽快出台后两部会计道德规范，促使会计人员形成正确的职业判断和道德评价模式，从而自觉地调节自己的职业行为。会计职业道德的建设是一项复杂的工程，一项长久的工程，单靠会计职业界自身的努力还不够，需要财政、税务、银行、审计等部门的配合和舆论监督的联合推动。

综上所述，会计行为规范化有赖于会计人员的道德信念和道德品质来实现。为了更好地为社会主义市场经济服务，必须从职业道德入手，加强会计职业道德建设，引导会计人员提高职业道德水平，规范会计行为。

参考文献：

[1]　张敏.浅析会计职业道德[J].教育教学论坛，2011.33

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现代CPA职业始于西方，西方学者对注册会计师职业道德做了多层面的探究，积累了许多有价值的思想与资料，值得我们学习参考。在我国开展会计诚信及会计国际化建设过程中，了解CPA道德的共性要求，在与西方发达国家的比较中，汲取融会西方CPA职业道德价值目标、体系构建和精神内涵，充实和发展我国的CPA职业道德体系，有一定现实意义。

一、IFAC的《职业会计师道德守则》

国际会计师联合会(IFAC)的职业道德委员会于1988年拟定了《职业会计师道德守则》，同年7月经国际会计师总理事会批准后。涉及职业会计师行为准则和道德原则，具体内容有定义、导言、公众利益、目标、基本原则和具体规范：(1)定义是对规范涉及的术语给出解释；(2)导言是对规范适用范围、会员国的责任及规范框架作出的说明；(3)公众利益是指职业会计师的责任并不是专门满足某个客户或雇主的需要，会计职业准则很大程度上取决于公众利益；(4)目标是指规范要达到的最高执业标准，包括：可靠性、专业化、服务质量、信任；(5)基本原则，包括：公正性，职业会计师在提供专业服务时应当坦率、诚实；客观性，职业会计师应当力求公平，不得因偏见、利益冲突和他人影响而损害客观性；专业胜任能力和谨慎原则，职业会计师应使自己的专业知识和技能一直保持在一定水平之上，以确保客户能享受到合格的专业服务；保密；职业行为，职业会计师行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为；技术准则原则，职业会计师应遵照相关的技术和专业准则提供专业服务。(6)具体规范，包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师，第二部分适用公共执业会员，第三部分适用受雇佣的职业会计师。因为本文研究的是有关注册会计师职业道德规范，故只具体介绍前两部分。第一部分包括：公正和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传；第二部分包括：独立性、专业胜任能力和利用非会计师的有关责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告和推销。对一名CPA来说，第二部分尤为重要，它规定了CPA在执业过程中应遵循的行为规范，规定了CPA应如何处理与社会公众、与客户、与其他CPA的关系。其中对“独立性”的规范十分详尽，包括：独立性要求适用的范围、实现独立的途径、对独立性的威胁及防范措施。

二、美国AICPA颁布的《职业行为规范》

在美国，比较完备的CPA职业道德规范始于1986年的“安德森报告”。该报告根据70年代以后CPA所面临的更富有竞争、更富有商业色彩的环境，在重整职业道德的口号下，提出一个职业道德规范的框架，它包括四个层次，即：概念一行为准则一解释一道德裁决。这四个层次将各项职业道德原则从抽象概念依次具体化为可操作的规范。1986年的框架又经职业道德委员会修订并于1988年正式实施，修订的框架为三个层次：职业行为原则一执业与行为的规则一规则的解释，其功能依然是将抽象的概念演化为可操作的具体规范。1992年AICPA又进行过一次修订，其框架未做大的改变。美国CPA职业道德规范包括两部分：原则与规定，规定又包括规则、解释性说明、裁定。可见该守则实际上由四个层次构成：职业道德原则(PrinciplesofProfessionalConduct)、行为守则(RulesofConduct)、行为规则解释(InterpretationofRules ofConduct)、道德裁决(EthicsRulings)。(1)原则是激励注册会计师努力达到的目标，为第二部分提供了基本概念。内容包括：责任，作为专业人员执行职责时应该应用敏感的职业和道德判断；公众利益，会员应该有责任为公众的利益服务，不辜负公众的信任，表现出对职业的奉献精神；公正，为了保持和扩大公众的信任，会员必须以高度的正直感完成所有的专业任务；客观和独立性，会员在执行专业任务时应该保持客观性，不受任何利益冲突的干扰；应有的关注，会员应该遵守专业技术和道德准则，不断提高能力和服务质量，尽最大能力完成专业任务职责；服务的范围与性质，会员在执业时应当遵守专业行为法规确定的提供服务范围与性质原则。(2)规则是AICPA成员必须遵守的具体规定，主要包括四个方面：独立、公正、客观性；一般和技术性准则，含一般准则、符合准则、会计原则；对客户负有的责任，含客户的机密信息、或有收费两条准则；其他责任与做法，含有损声誉的行动、广告与业务招揽、佣金和介绍费、执业形式与名称四条准则。(3)解释是规则适用范围和应用的指导原则。4、道德裁定则是对规则和解释性说明应用到某种实际情况的总结。

这四个层次之间的关系可用下列图1表示：

三、其他国家CPA道德规范

1、澳大利亚注册会计师公会(ASCPA)颁布的《职业行为准则》ASCPA是会计职业组织的后起之秀，其准则主要由六个部分组成，包括导言、适用于全体会员的职业行为道德原则、适用于全体会员的事项、主要适用于提供公共会计服务的会员的事项、会员手册中其他部分包含的公告和规定以及有关职业行为具体方面的公告和规定、职业公告。其中，职业行为道德原则包括公众利益、公正、客观和独立、胜任能力和应有关注、对会计和审计准则的遵守、对公会颁布的其他准则和指南的遵守、保密、职业和公会的形象。主要适用于公共会计服务会员的事项包括职业收费、咨询服务――收费和佣金、在信托公司拥有基金和保管客户的资金、执业姓名和签字、广告和宣传、客户变动、续约、不相容业务、关注信件和询问、文具和标识。其他有关职业行为具体方面的公告中适用于CPA的有：业务约定书(非审计业务)、审计业务约定书、质量控制公告、质量控制政策和程序、破产准则公告、实务描述(PracticeDe-scriptions)、实务格式(Forms ofPractice)、合伙、信托公司的业务(PracticethroughTrusts)、公司。

2、英国 英国公共会计师职业团体较多，都制定了各自的职业道德规范。本文简要介绍1990年成立的特许会计师职业道德联络委员会(CAJEC)制定的“职业道德指南(Guidelines)”，内容包括导言及基本准则；诚实、客观独立；破产实务、公司财务咨询及指导；利益冲突、保密；专业胜任能力及改任、咨询顾问、、非会员雇员；收费、业务之取得；事务所名称及公文标识，其他。

四、各国CPA职业道德规范的比较分析

上述这些国家的CPA职业道德规范多是在政府的宏观指导下，由各个会计职业团体制定，针对性强，具有较高代表性。既规定了道德规范的基本准则，又对具体的条款作了详尽的解释，并配以一些判例进行论述，可行性强，值得我们借鉴。由于不同国家的市场发展程度、经济结构、文化传统等方面存在着差异，对不同国家的CPA职业产生了不同的影响，各国CPA职业道德特征也同样存在差异。为此，有必要对这些因国而异的道德准则加以比较分析，寻找其共性，才能对构建我国CPA职业道德规范体系提供借鉴。

1、体系比较与启示(1)比较根据上文对几个有代表性国家和组织CPA职业道德规范的介绍，可以看出其体系略有差异。I―FAC的《职业会计师道德守则》除去有关定义、导言，其结构框架大致可以概括为四个层次：目标，即会计职业应达到的最高境界；基本原则，即为达到职业目标，职业会计师必须遵循的原则；准则，即职业会计师在各种典型情形中运用基本原则的详细指南，是目标和基本原则的具体化，是CPA道德准则体系的主体内容；评论，对个别重要准则所作的详细说明。这四部分的关系如下：

目标基本原则准则评论

美国CPA职业道德规范体系主要由AICPA制定的《职业行为准则》来确立。该体系亦分四部分内容：原则，代表着注册会计师行为的理想标准或理想追求；行为准则，是核心内容，代表着注册会计师行为的最低标准；解释；道德裁决。用图表表示如下：

原则行为规则解释道德裁决

澳大利亚CPA职业道德规范体系由ASCPA《职业行为规范》确立，内容虽多，概括起来大致有三个层次：原则、事项、具体公告和规定，如图所示：

原则事项具体公告和规定

英国CAJEC的《职业道德指南》大致可分为：基本准则、具体准则、指南三个层次，如图所示：

基本准则一具体准则一指南

可见，上述四个职业团体所制定的CPA职业道德规范框架虽有差异，但都形成了一个层次分明的体系，大致包括：道德原则一具体规则一规则解释三个由抽象到具体的层次。这三部分特征不一、规范力不等，层次分明、自成体系，能够为注册会计师提供不同程度的指导，具有较强的操作性。任何一种规范的有效性，在于能够比较容易地据以对被规范者之违反行为做出判断并予以适当处理，即所谓可操作性。因此，这种规范体系是有其合理性的。

(2)启示①具体规则是建立在若干道德原则基础之上的，原则的建立为规范体系建设提供了基础和强有力的指引；②最高标准和最低要求同时存在。前者为CPA的精神追求指明了方向，体现了道德的先进性；后者是CPA在执业中必须遵循的，具备可操作性和强制性；③道德原则到解释是一个逐步细化的过程。这种渐进式过程，既有助于CPA职业道德规范的制定，又便于CPA在执业过程中遵循。

2、内容比较与启示(1)道德原则比较

IFAC、AICPA、ASCPA提出的原则用表1表示如下：

可见有的原则已趋于一致，有些则不同。①ASCPA的与1FAC的原则相似之处较多，如专业胜任能力、保密、职业形象，这些是AICPA没有的；②ASCPA与AICPA亦有相似之处，而IFAC未将其列入的，即公众利益与独立性；③AICPA还提出“责任”这一原则，是另两个准则未列入的。总的来说，IFAC和AICPA的道德原则较简洁，而ASCPA更完备一些，但作为概念性的原则应以简洁为好。因为CPA职业道德原则应当是整个道德规范体系的较高层次，是指导CPA职业行为的基本信条，是CPA应当建立和遵守的观念，既要体现一定的概括性，也要体现全面性和系统性。我们应当借鉴那些国际公认的CPA职业道德原则，如客观、公正等。同时，从中国传统道德文化中汲取有益成分，以继承和发扬我国的传统道德。如此，才能使得我国的职业道德原则既能与国际惯例接轨，又具有本国特色，适合本国实情。

(2)具体规则比较IFAC、AICPA、ASCPA、CAJEC颁布的道德规范，虽然并没有明确区分基本准则和具体准则，但对独立审计职业道德的许多问题都作了具体规定，这些具体规范相当于具体准则。前文我们已经加以介绍，现用表2表示如下：

可见：(1)四个组织均做了规定的事项是：独立性、公正性与客观性、保密、收费与佣金；(2)其中有三个组织对其做了规定的是：不相容业务、广告和推销、执业形式与名称；(3)除了“应有的关注”、“或有收费”、“与其他CPA关系”只有其中的一个组织作了具体规定，其他的事项均有两个团体做了规定，即：一般准则和技术准则、专业胜任能力、客户的资金、客户变动和续约、道德冲突的解决、跨国活动和宣传、利用非会计师的责任。

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随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的建立,社会对会计工作者提出了更高的要求,即会计从业人员必须利用会计信息,使相关方面正确决策、有效配置和使用资源,并且要及时防范和预警经营风险。而实现这些目标的关键是保证会计信息的质量,这就要求会计从业人员既要遵守会计执业行为的基本准则,也要具备良好的会计职业道德。因此加强会计道德教育,树立会计职业道德意识并转化为会计职业道德行为应成为会计工作者的自觉信念。

一、造成会计人员失信的主要原因

(一)屈从领导的压力,被动做假

会计人员与单位负责人在地位上属从属关系,单位负责人对会计工作拥有领导权和管理权,负责人为了粉饰业绩或获取额外的经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规,在会计工作中弄虚作假。

(二)会计人员职业道德意、法律识薄弱

在市场经济条件下,会计人员处于利益主体的中心,由于利益的驱动,会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质低的会计人员抵挡不住诱惑,利令智昏,做出不坚持原则做假账、挪用、贪污公款等贪赃枉法触犯法律的事情。

(三)会计人员素质偏低

有些会计人员不是专业人员,没有接受正规的学校教育,而是半路出家,缺乏自我控制意识,再者对政策法规的不熟练,也会被一些不法分子利用。

(四)法律监督机制不完备

在日常工作中,经常出现企业的财务行为与会计法规制度发生抵触的现象,有些单位往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。

二、会计从业人员应具备的职业道德品质

会计人员职业道德是会计人员在工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范,它也是会计从业人员应具有的职业道德品质,具体包括以下几个方:

(一)精通业务

会计人员首先应具备的职业道德就是要精通业务。随着市场经济的发展,对会计人员的要求也越来越高,会计不仅仅要对经济业务进行事后的反映,而且事前的预测,事中的控制也越来越重要了。这就对会计人员的业务能力提出了更高的要求,只有精通业务,对企业经营中出现的新的经济事项,才能做出专业判断,并进行客观地记录、反映,为企业决策者提供决策的依据。

(二)熟悉法规

会计工作时时、事事、处处涉及到执法守纪方面的问题。会计人员必须通晓并遵守财经法规和国家统一的会计制度,强化法律意识,加强自身思想素质修养,既要懂得用法律来保障自己的合法权益又要懂得用法律来约束自己的思想行为,做到知法依法、知章循章。

(三)爱岗敬业

热爱自己的职业,是做好一切工作的出发点。一个会计人员虽然拥有了一定的专业知识,并通晓各种规章制度,但如果缺乏工作热情,不以勤奋的态度去工作,就不能发挥其应有的作用。会计人员只有爱岗敬业,才会勤奋、努力钻研业务技术,用自己的知识和技能适应会计工作的要求。会计人员长年累月、周而复始地进行着算账、记账、报账的事务工作,天天与数字打交道,只有爱岗敬业,细心耐烦,才能搞好工作,否则就容易出差错。

(四)廉洁奉公

俗话说得好“吃人家的嘴软,拿人家的手短”,作为一个会计人员,应时时刻刻记住这句话。别人之所以请吃请喝,肯定是有事相求,如果吃了别人的,拿了人家的,办事时就很容易丧失原则,甚至犯错误。因此廉洁奉公是每个会计人员必须奉守的职业道德。

(五)提高技能

在市场竞争日益激烈、知识经济和信息时代飞速发展的环境下,现代会计必须适应新形势的发展转轨变型,由报账型向管理型、决策型转变;由事后型向事前、事中、事后全过程转变;由被动型向能动型转变;由传统手工方面向现代高科技、网络化、规范化转变。特别是现阶段我国已从计划经济走向市场经济,经济全球化带来会计国际化,新的经济业务经常发生。这就要求会计人员必须具备较高的综合素质和能力。因此会计人员应不断学习、更新新知识,与时俱进,树立终生学习的思想,努力提高自身的技能。

三、提高会计从业水平的对策

(一)从源头上堵塞漏洞

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的,用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在经济活动中,非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入,会计人员依据不真实的原始凭证进行核算,结果导致一系列的会计信息失真。因此,治理造假,应从原始凭证这一源头抓起。

(二)建立和完善内部控制体系

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上,采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并进行规范化、标准化和制度化,而形成的一整套严密的控制体系。内部控制系统是遏止做假的重要工具,是实施自动防错、查错和纠错,实现自我约束、自我控制的重要手段。

(三)建立健全会计管理制度

内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度,结合本单位经营管理的特点和要求,制定旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括以下内容:内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度。

(四)强化会计监督职能

会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面监控和经常性的检查,便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误,依法查处可能存在的舞弊造假,确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。会计监督是会计的基本职能之一,是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分。强化会计监督,有效地发挥会计监督的职能,是对当前经济领域中,出现的造假现象的有力挑战,也是防止和发现会计造假的有力措施。同时,它对健全会计基础工作,规范会计工作秩序,提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

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一、注册会计师职业道德建设的重要性

1、从职业道德与经济的关系来看，加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展，注册会计师职业道德产生于一定的经济基础之上．基础经济是注册会计师职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源，因此，注册会计师职业道德必须适应社会主义市场经济的需要；另一方面．注册会计师职业道德一经建立就具有相对的独立性，并能动地反作用于社会主义市场经济，这种反作用集中体现在促进社会主义市场经济的健康发展。

2、从职业道德与以德治国的关系来看．加强注册会计师职业道德建设，是以德治国的思想在注册会计师从业工作中的具体体现。注册会计师作为特殊的从业人员，对其职业道德有着较高的要求，《

二、注册会计师职业道德建设的前提条件

1、保证注册会计师的独立性

构建注册会计师职业道德规范．首先要使注册会计师的独立性得到充分的体现。独立性是注册会计师的灵魂，既包括实质上的独立性，又包括形式上的独立性。注册会计师在提供审计服务时，必须以”独立、客观、公正”为原则，站在中立者的立场，对所审会计报表发表审计意见。对于如何保持独立性，尤其是形式上的独立性，目前受到了普遍的关注。影响形式上独立性的因素，主要是”混业现象”，即会计师事务所同时承揽客户的审计服务和非审计服务。由于五大国际会计公司(现为四大)经常在为客户提供审计服务的同时为其提供咨询服务，这在很大程度上影响了会计师事务所的独立性。因此，对”混业现象”笔者认为．为了保证注册会计师的独立性，会计师事务所不能同时承揽同一客户的审计服务和非审计服务。必须加强必要的监管机制，有力的监管将是保证审计独立性的基本条件。

2、注册会计师的专业胜任能力

独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，注册会计师的审计意见要有助于企业的利害关系人做出正确的决策，作为注册会计师本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前，由于经济环境的不断变化，技术手段的不断提高，注册会计师的专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下，更应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。在这种情况下，能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能否评估管理层的道德风险、管理层的舞弊风险．能否判断有无重大的关联交易，值得我们深思。因此，注册会计师应当遵照《指导意见》要求，通过教育、培训和执业实践不断保持和提高自己的专业胜任能力。

三、注册会计师职业道德建设采取的措施

1、完善注册会计师职业道德规范体系。我国注册会计师职业道德准则体系，可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。

2、应加大注册会计师职业道德教育力度。注册会计师资格考试应增加职业道德内容，并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材。各级协会应精选职业道德案例．树立典型，供同行学习。注册会计师应注意加强自身职业道德修养。

3、应加强注册会计师职业道德监管。注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主，事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成．以保障监管部门的专业性和权威性。

4、事务所应建立职业道德自我纠错机制。安排审计项目组以外的注册会计师进行复核。定期(一般五年)轮换项目负责人及签字注册会计师。跟踪客户动态，必要时采取非常规措施。有步骤地调整客户。

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中、英两国会计师职业道德规范各有特色，我们对两国道德规范体系中可供比较的问题作一些延伸分析。（一）职业道德规范与法律法规联系的紧密度一般地认为，法律法规具有公权力的强制性,而职业道德规范是一种更高标准的责任，受制于舆论监督，无强制性。英国的会计职业道德规范即表现这样的特征,会计职业道德规范由职业团体制定、颁布，用于约束同业会员之行为,对不遵守职业道德规范行为者予以督导和专业性惩罚，较少地依赖法律法规。而中国的会计师职业道德规范与之有着明显的差异，会计职业道德规范由中国注册会计师协会制定，而中国注册会计师协会是财政部管辖之下具有官方性质的职业团体。其制定道德规范基本准则第一条明确提出,职业道德规范依据注册会计师法。譬如针对利益相关者之回避和保密性问题的条款在会计师法与会计职业道德规范中皆在体现[1]。因此，中国的会计职业道德规范与法律是密不可分的。（二）职业道德规范内容的完整程度英国会计职业道德规范仅其指南文本有几十万字之篇幅，内容具体、完整。对会计师在执行专业活动中的一切技术性或非技术都做了具体约束,中国注册会计师职业道德基本准则共七章三十二条，对职业道德的定义与英国是类似的，但具体约束的内容与之相比少之又少。（三）职业道德规范的可执行性在英国，会计职业的设立和职业道德规范的形成历史攸久,历经多次修订、充实与完善,系统完整且极具执行性。中国现行的规范因为起步较晚还只是基本准则,短期内其执行性不是很强。

文化差异是影响会计师职业道德建设的因素

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Abstract: In this paper, the accounting personnel occupation ethics compliance and the way to enhance the accounting occupation moral standard is analyzed. The accounting occupation morals promotion, is not only the accounting personnel itself should be aware that, it should be more social, accounting department together, work together to create a good accounting environment, improve the occupation moral standards of accounting personnel.

Key words: occupation moral; credit system; occupation training

中图分类号：F810.6

随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，以及我国加入 WTO后国际竞争局势的日益严峻，企业之间的竞争也越来越频繁和激烈。为了在竞争中取得优势，一些企业通过违规操作会计账目、虚构成本、虚增利润等方式来取得有利局面。与此同时，一些会计人员在利益的诱惑下，违背职业道德，违反职业操守，协助不法企业粉饰账目，欺诈投资者和其他利益相关者，给社会造成了很大危害，因此应该采取相应的对策来提升会计人员的整体职业道德水准，以建立一个良好的会计环境。

一、 目前会计人员遵守职业道德规范的状况

会计职业道德是指一定的社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定，它是社会道德体系的一个重要组成部分， 是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。 我国会计人员职业道德的内容概括为：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。

据相关统计，截至目前，我国会计专业人才已达到 1 400 万人， 已接近市场饱和状态，但我国会计行业高层次人才所占比例很小，呈现紧缺状态。在整体会计人员水平层次不太高的情况下，会计人员遵守职业道德规范的情况也不容乐观。具体表现为会计人员的整体综合素质不高、 职业技能比较低；许多会计人员的诚实守信意识比较差，容易受利益的诱惑；许多会计人员参与企业管理的意识不强，不考虑企业的整体发展水平，容易出现过多短期行为等。由于会计人员的职业道德水准比较低，导致许多企业在竞争的过程中采取不法手段，对整个社会的良性竞争产生不利的影响，因此，应该追根溯源，分析导致会计人员职业道德水准比较低的原因，并采取相应的对策。

二、 会计人员职业道德水准低的原因分析

导致我国会计人员职业道德水准比较低的原因很多，既有社会体制原因，也有会计人员自身素质原因，因此，应该全面分析原因，以便采取相应的对策。

（一 ）对会计职业道德的培训少 、要求低

从我国目前的状况来看，对于会计人员职业道德的培训过程比较简单，培训时间比较短，要求比较低，这就直接导致了会计人员从业时的会计职业道德意识薄弱。

对于会计职业道德的要求，目前只是在教科书中简单的提到， 并没有更多的要求；而在会计类的考试中，只是在会计从业资格中 《会计法规和职业道德》中有要求，在会计类的初级、中级、注册类的考试中，基本上不涉及到会计职业道德的考试内容。 由于我国对于会计人员的职称采取的是以考代评和考评结合的方式，这种导向使会计人员只重视会计理论、 技能和实践的内容， 根本不重视会计职业道德问题。虽然对于会计人员从业资格证在全国各地会计协会也以不同的方式进行继续教育培训以及年检等，但很少进行职业道德培训， 对职业道德水准要求也不高，因此导致在职的会计人员职业道德水准也不高。

（二）会计人员违反职业道德的成本低

《 会计法 》 第三十九条规定 ： “ 会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。 ”但关于职业道德的基本内容，《会计法》没有做出具体规定。在我国《会计职业道德规范 》 中规定了财政部门、业务主管部门和各单位是会计人员遵守职业道德情况的检查部门，同时也规定了基本的奖惩办法：财政部门、业务主管部门和各单位对会计人员遵守职业道德检查的情况 ，应“作为会计人员晋升 、晋级 、聘任专业职务、 表彰奖励的重要考核依据”；“会计人员违反职业道德的 ， 由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证”等。 虽然在《会计法》和《会计职业道德规范》中有相应的会计职业道德遵守 、检查、处罚的规定，但相应的检查和处罚的力度都比较小，因此对于会计人员而言，违反会计职业道德的成本比较低，所以对会计人员的威慑程度不高，这也是导致会计人员职业道德水准比较低的原因。

（三）会计人员诚信体系不完善

目前在我国对于会计人员诚信方面的规范及评价体系较少， 因此会计人员不遵守诚信的情况屡屡发生。虽然在会计职业道德规范中有诚实守信的规定，但由于目前在会计行业中没有推行诚信的监督及评价方法，所以对于很多会计人员的失信情况企业和社会经常没有发现或者发现后没有比较好的惩戒方法，这样导致会计人员在利益的诱惑下，做假账、粉饰报表、虚假申报等行为屡禁不止，会计人员的职业道德素质越来越低。

三、 提升我国会计人员职业道德水准的对策

由于目前我国会计人员的职业道德水准比较低，因此应该结合实际情况，借鉴先进的经验，提升我国会计人员的整体素质，净化会计行业的整体从业环境。

（一） 在校培训和在职培训相结合，提高培训水平，延长培训时间

为了提高会计人员的职业道德规范遵守程度，应该从两个方面进行职业道德培训。一方面，对于将来从事会计工作的在校会计类大学生而言，强化会计职业道德课程的内容，提高对会计职业道德的要求很有必要，这样在学会计的初期就可以让学生对会计工作的职业道德要求有更深层次的理解。另一方面，对于已经从业的会计人员，会计主管部门不仅仅是监督检查，更多的是首先抓好对会计人员的职业道德教育，在会计人员的继续教育过程中更多的强调职业道德，在这个基础上，再进行严格的考核和检查，并且将考核和检查情况同会计人员以后的职业发展联系起来。在实践中，根据各省的实际情况，会计主管部门应该适当、定期进行会计职业道德培训，延长会计职业道德培训的时间，并结合现实的案例来进行培训。

（二 ）建立会计人员诚信体系 ，实行全国联网查询

要提高会计人员的诚实守信程度，就需要对会计人员的诚实守信情况进行监督和评价，建立详细的监督制度和评价体系。具体而言，会计主管部门应结合会计人员从业单位，对每一个会计人员的执业情况进行详细的跟踪，定期不定期地进行检查，根据检查情况对会计人员进行评价，给出会计人员的会计诚信等级，并且将这个等级的高低和会计人员以后的资格考试和职称评定结合起来，使会计人员可以自觉地遵守诚信，客观公正地从事会计工作。同时，为了避免会计人员在跨地区流动时管理方面的漏洞出现，会计部门对于会计人员诚信的评价程度可以通过全国联网查询的方式得到，这样可以杜绝会计人员失信逃避惩罚的侥幸心理出现，强化会计人员从业时遵守职业道德的意识。

（三 ）借鉴国外经验 ，提高违反职业道德的成本，加大惩处力度

美国有一套完整的会计职业道德规范体系，由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成， 甚至会计学术界、 会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，加强对会计人员的监管力度。同时对于我国现有的会计法和会计职业道德规范中关于会计人员违反职业道德的处罚方面进行修订，加大对违反会计职业道德的惩处力度，提高不遵守规范的成本。这样，会计人员在完善的规范体系和严格的惩处条件下， 自觉遵守会计职业道德规范的程度就会提高，会计职业素养也会提升。

四、结语

综上所述，在我国经济快速发展的过程中，企业会计人员职业道德规范遵守的情况会对整个经济产生很大的影响。而目前我国企业会计人员的职业道德水准普遍不高，导致这种情况出现的原因很多，如会计法规不健全、培训不完善、会计诚信体系缺失等，因此，应该采取相应的对策来提升会计人员的职业道德水准，以便在国内国际竞争中取得优势地位。

参考文献：

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     

    近年来,我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益。会计信息失真固然有社会环境和会计系统本身的诸多原因,但我认为会计职业道德失范是最重要原因之一。 

    一、我国会计职业道德的现状 

     

    所谓会计职业道德,就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则,也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。会计职业道德失范是指会计职业道德规范的缺乏或者丧失,它包括两层含义:一是会计职业人员失去道德观念;二是会计职业行为失去道德规范。会计职业道德失范的具体表现如下: 

    1、少数会计人员会计职业道德败坏,主动违法犯罪。 

    有的会计人员个人利益膨胀,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,监守自盗,利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为,但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下,在会计队伍中确有一些人职业道德沦丧,走上犯罪的道路。 

    2、会计人员违反实事求是、客观公正的道德规范。 

    实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范,而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性,造成大面积的会计信息失真。会计人员的主动出谋划策、配合作假的行为,主观动机虽有不同,多少都是一种故意作假行为,而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。这不同程度地反映了会计人员在客观公正,依法办事方面不能坚持原则,是会计职业道德的严重缺欠。 

    3、不熟悉法规,遵纪守法的意识淡薄。 

    不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事,遵纪守法的意识淡薄。在财政部调查中询问现岗会计人员目前我国是否存在会计职业道德规范,如果存在是在哪里规定的等问题时,居然有11%的会计人员认为不存在会计职业道德规范,只是在人们的信念之中。另有20%的人认为存在会计职业道德,但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。 

    4、部分公司受利益驱使,在会计信息披露中弄虚作假。 

    近年来,我国出现了许多令人触目惊心的会计造假案,严重违反了会计职业道德。如东方锅炉、蓝田股份、四通高科、黎明股份、银广夏等多个公司的严重造假事件。以上事实表明,会计职业道德失范乃是一个在利益驱动之下,有着深刻社会背景的复杂的社会问题。 

    二、会计职业道德严重失范的原因。 

     

    1、社会不良风气对会计人员职业道德的影响 

    (1)利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变,人们的思想意识、价值观念都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步"二律悖反"的困惑。例如,在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中,多数会计人员选择了按单位负责人意见作假帐,表现了追求最基本的自身经济利益。 

    (2)会计规范体系不完善,法律监督机制不完备,违反会计职业道德的处罚苍白无力。 

    在《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)颁布前,对会计人员职业行为的要求,散见于各种财务会计行政规章制度中,没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求。直到1999年颁布的《会计法》第39条规定"会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质。",第一次将遵守会计职业道德写进了法律中,这些虽然表明我国会计职业道德逐步发展的进程,但缺乏系统性、完整性。同时《会计法》对违法会计行为的制约,缺乏强制性和操作性。职业道德的违规行为惩治不力、缺乏职业道德自律组织及社会的监督和对道德优劣表现赏罚不明,客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延,又使会计人员抵制违法会计行为时,缺乏法律保障。 

    2、单位负责人的不良道德影响。

    会计人员是受聘、受雇于其所在单位的工作人员。他们同独立、公正执业的注册会计师不同,没有在单位之外、之上的独立执业地位,他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下,会计人员在单位的地位具有天然的从属性,使得其职业道德在单位会计工作中,能否发挥作用和作用大小,也就不可避免地具有了从属性,从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。 

    三、我国会计职业道德的重建 

     

    会计职业道德的重建是一项复杂的系统工程,应通过制度创新,采取自我修养与外部监督相结合,宣传、教育与检查相结合,行业自律与舆论监督、政府监督相结合,使"诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账"成为广大会计从业人员的行为准则。本文主要从以下几个方面对会计职业道德的重建进行探讨: 

    1、建立和完善相关的法律支持和政策保障,形成和发展良好的会计职业道德氛围。 

    (1)在会计法律中明确规定会计职业道德的内容。会计人员良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程,在我国当前社会主义市场经济秩序尚不规范、会计信息严重失真的情况下,会计职业道德的建设需要靠会计法律制度的强制作用。我国目前的《会计法》规定:"会计人员应当遵守职业道德",确定了会计职业道德的法律地位和原则要求,但是还应当将会计职业道德的核心内容浓缩,使会计职业道德不仅具备会计法律制度的属性,还便于记忆与传播,形成规模效应。 

    (2)建立健全会计职业道德评价体系。会计职业道德评价体系包括社会组织、大众舆论对会计行为的道德评价。对职业道德评价结果使用奖惩手段,并与岗位资格、升职、晋级、精神与物质奖励结合起来。同时还应当建立健全选拔机制,使德才兼备的优秀人才脱颖而出。 

    (3)加大奖惩力度,完善会计职业道德的奖惩机制。针对以往对违反会计职业道德行为监管不力、处罚不严的问题,必须进一步细化、深化会计职业道德的考评和奖惩机制。只有奖惩分明,加大违反职业道德的机会成本,提高遵守职业道德的机会收益,才能降低违反职业道德的发生频率,并逐步提高职业道德对会计人员的约束力。 

    (4)重视和加强会计职业道德教育。会计职业道德教育是指对会计人员、潜在会计人员及单位负责人进行有目的、有计划、有组织的职业道德教育活动。职业道德教育是培养职业人员具有良好的职业道德品质、坚定的职业信念、自觉的职业行为不可缺少的环节。会计教育不仅要传授技巧与知识,还应灌输道德标准和敬业精神;不仅要重视在校会计专业学生的职业道德教育,更要重视在岗会计人员职业道德的提高,逐步将职业道德规范转化成自身的思想观念和行为准则,促进会计和经济的良性发展。 

    2、建立会计行业自律组织,强化行业监管,树立会计人员良好的职业形象。 

    良好的会计职业形象,不仅需要每一个会计人员的努力,更要充分发挥会计职业团体的作用。借鉴国际惯例建立一个权威性的会计行业自律组织十分有必要。对于违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩戒。 

    3、财政部门推动、社会各界配合,共同构建全面的宣传、监督体系。 

    会计职业道德的建设与实施是一项复杂的系统工程,需要政府部门的推动及社会各界的积极配合。财政部门是全国会计工作的主管部门,对会计工作的建设与发展起着至关重要的作用。由财政部组织,在全国的会计人员中开展会计职业道德规范的学习与研究,相信一定可以形成头脑风暴,迅速有效地普及会计职业道德规范。同样,会计职业道德观念的维系和发展,会计从业环境的净化,离不开社会舆论的监督。宣传、教育、文化部门、工会组织及社会各界应当积极参与、各尽其责、相互配合,把会计职业道德建设和业务工作紧密结合起来,纳入目标管理责任制,制定规划,完善措施,扎实推进,形成合力,才能使外在的会计职业道德要求转化为会计人员内在的职业道德品质,使会计人员具有良好的职业道德品质,爱岗敬业,诚实守信,自觉履行应尽的职业义务,保证会计信息的质量。 

    参考文献: 

    [1]肖薇.浅谈我国会计职业道德失范的表现及危害.湖南财经高等专科学校学报,2005(2). 

篇12

中图分类号：DF794.5文献标识码：B 文章编号：1009-9166（2010）035(C)-0113-02

引言：会计职业道德是指从事会计工作的人员在履行其职责活动中应具备的道德品质和专业素质，是调整会计人员与国家、其他不同利益体以及会计人员之间经济关系的总和。随着社会经济的迅速发展，近年来，会计行业中的“诚信”问题越来越受到人们的质疑，会计人员的职业道德面临严峻的考验。加强会计人员职业道德规范建设，尽快的使会计人员的会计职业道德问题走出尴尬的境地，是当前面临的重要问题。

一、会计人员职业道德规范建设的必要性

1、加强会计人员职业道德规范建设是建立社会主义市场经济体制的需要。建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严明、公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理。但从会计工作实际情况看，会计造假现象在某些领域、某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素。

2、加强会计人员职业道德规范建设是提高会计工作质量的有效途径。会计人员职业道德规范是会计工作规范的组成部分。会计工作质量的好坏，不仅同各项规章制度、业务水平等有关，更同会计人员的职业道德密切相连。因为各项规章制度、政策法规是会计人员来执行的，而会计人员的职业道德水平，在很大程度上影响他们对业务处理的主观判断以及对规章制度的执行程度，从而影响到会计工作的质量。建立会计人员职业道德规范，可以强化对会计人员的道德约束，促使会计人员提高职业道德水平，保证各项规章制度的贯彻执行。

二、会计人员职业道德规范的基本特征

1、原性则：原则性是会计职业道德的典型特征，作为会计人员，政策观念一定要强，要勇于坚持原则，只有这样，才能加强自身的职业义务感和使命感，有效抵制各种不正之风，使自己避免沦为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。

2、无私性：财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。

3、服务性：财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识。因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

4、时代性：时代性特征则是指在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，会计人员所要面对的不再是单纯的数字，而将是一个越来越复杂的世界，这就要求会计人员越来越高的素质。

三、当前会计人员职业道德存在的问题分析

分析会计职业道德建设中存在的问题，原因是多方面的，只有认真分析原因，找出症结，才能有的放矢，采取切实措施。造成会计职业道德失范的原因，主要有如下几方面：

1、社会变革及市场经济对价值观念的冲击。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义的意识有所抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，社会风气受到污染都是不争的事实。在会计领域也同样面对着经济发展与道德进步的困惑，会计从业人员为了争夺会计市场上的经济利益，不惜严重损害国家和社会公众的利益。都是个人利益的集中表现。

2、缺乏良好的会计从业环境。会计人员的工作不仅在会计领域，更在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种不良因素的影响。会计人员受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚持职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。

3、会计从业人员素质参差不齐，职业道德观念淡薄。注册会计师队伍人员素质参差不齐，对职业道德规范缺乏正确的理解和掌握，为职业道德失范提供了生存空间。我国虽然在20世纪80年代就恢复了注册会计师制度，但是，有相当多的从业人员对注册会计师的职业特性缺乏足够的了解，在执行过程中完全置“独立、客观、公正”的原则于不顾，缺乏足够的专业胜任能力，甚至并没有把从事的工作当成一项事业来经营，执业风险意识和职业道德意识都相当淡薄。

4、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。我国会计监管部门繁多，既有政府监管部门，如财政、工商、税务、审计等监管部门，也有行业监管部门，如注册会计师协会等，如此众多的监管者，按理说完全可以抑制职业道德违规事件了，但事实并非如此，会计造假仍有愈演愈烈之势。究其原因就是会计监管机制不健全，监管关系尚未理顺，重复、无效的监管使得企业不胜其烦，监管成本居高不下，致使会计监管收效甚微，职业道德违规事件屡屡发生。另外，我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰

四、加强会计人员职业道德规范建设的建议

1、建立健全相关的法律法规体系。首先，要结合我国的实际情况，对现行的法律法规体系进行修订和完善，明确界定会计人员职业道德的核心内容，将对会计人员的职业道德行为约束上升到法律法规的层次。其次，要加大法律法规的执法力度，强化相关人员的会计责任，明确任何触犯法律，违背会计职业道德的行为都将受到相应的惩罚，使相关的法律法规不至于成为一纸空文，对会计从业人员具有相当的法律威慑作用，加强法律的可操作性和有效性，实现立法的效果。

2、加强会计道德环境建设。构建当前转轨时期的会计道德，必须加强与之相适配的包括物质、制度、精神三个方面的会计道德环境的建设。所以，我国应该大力发展社会主义市场经济，加速四个现代化建设，提高综合国力，丰富人民的物质生活；进一步完善与会计道德直接相关的会计法、会计准则、会计制度及其贯彻执行和监督；培植和确立起正确的世界观、价值观、人生观等终极价值观念和与之相适配的市场观念、经济效益观念、竞争观念、风险观念、时间观念和营造出尊重知识、尊重人才、开拓进取、优胜劣汰、崇尚创造、讲求效率的习俗风尚。从这三方面着手，为会计道德的构建提供一个净化和优良的空间。

3、完善会计人员职业道德监督机制、自律机制与评价机制。会计监督机制是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时纠正会计工作中存在的问题和错误，确保会计核算和会计管理工作健康有序进行的体系。会计监督包括内部监督和外部监督，只有完善内、外部机制，才能不断增强会计人员的责任心，才能充分发挥会计核算和监督职能，才能有效地防治会计造假行为地发生，保证经济活动的正常运行。

4、加强会计职业道德教育培训。会计人员的职业道德教育培训是一个长期的过程，内容主要包括三个方面：会计职业品德教育：包括敬业爱岗、客观公正、实事求是等；会计职业纪律教育：包括熟悉法规、依法办事、保守秘密等；会计职业能力教育：包括搞好服务、开拓创新、精益求精等。形成以会计专业在校生教育、岗前教育和后续教育多层次的、完备的会计职业道德教育结构。让会计人员树立正确的法制观念、树立正确的会计信息质量意识，让会计职业道德成为一种深入人心的观念。

作者单位：桂林市妇女儿童医院