租赁准则论文范文

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一、准则对融资租赁进行了严格的界定

准则规定：“融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。”准则还规定了认定融资租赁的条件：“满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该准则不适用。④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该准则不适用。”从以上规定不难看出，准则特别强调了租赁资产的已使从年限不得超过该资产全新时可使用年粮的大部分。这样规定符合所有权的风险与收益相对位的原则，若该项资产的巨使用年限已超过了该资产全新时可使用年限的大部分，此时与该项资产有关的大部分收益已由出租人获取，其与所有权有关的主要风险已由出租人承担；因此该资产的所有权仍应归出租人，而不能转移给承租人。此时这项租赁只能认定为经营租赁，承租人不能将其列为自己的资产，也就无法达到虚列资产的目的。这样便有效地防止了一些企业滥用融资租赁进行报表粉饰。为了督促企业严格按照此规定处理，笔者建议应要求企业披露确认融资租赁的确认标准。若确认标准为准则所列的③或④，则企业还应披露租入资产的已使用年限、尚可使用年限以及租赁期。

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二、准则充分体现了谨慎性原则

谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。它是我国会计工作所遵循的重要原则之一，在该准则中得到了充分的体现。

1．在融资租赁承租人的会计处理中的体现。准则规定：“在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。”企业按此规定进行会计处理，不会虚增资产和收益。否则，当租赁资产原账面价值高于最低租赁付款额时、租入资产的入账价值为租赁资产原账面价值，其高于最低租赁付款额的部分将列在贷方，形成一项融资收入或所有者权益，也就相当于企业租入的这项资产除了能在今后的使用过程中为企业带来正常的使用收益外，还会带来一笔额外收益，这样便提高了收益。反之，当租赁资产原账面价值低于最低租赁付款额时，租赁资产的入账价值为最低租赁付款额，资产价值与长期应付款之间无差额，也就相当于企业的租赁活动使该项资产的价值得到了增值，这样不仅提高了资产，而且二者之间的差额——增值部分也未得到反映。

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表外融资是企业在资产负债表中未予反映的融资行为。由于表外融资行为未反映在资产负债表中，因此利用表外融资可以改善企业的负债比率，优化资产结构，同时还能开辟融资渠道，加大财务杠杆作用，提高自有资本金利润率等。但是由于表外融资使得会计报表的信息缺乏完整性和真实性，无法真实反映企业的投资规模和投资收益率，所以可能成为企业管理人员蒙骗所有者及其他报表使用者的手段。虽然会计准则机构在表外融资予以表内化的过程中，付出的巨大努力初见成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以对表外融资的问题仍然不能忽视。

一、关于表外融资调查结果

经过对张家口市100人的随机调查分析，不论是投资者还是潜在投资者，不论是金融机构工作人员还是政府工作人员，100%的人不了解表外融资。目前涉及表外融资的事项，会计准则基本上都是要求对其在报表附注中加以披露。但是据调查显示，投资者中仅有3.3%的人在分析企业财务状况时会关注报表附注。至于涉及到表外融资是否会影响投资决策的问题，投资者中仅有1.7%的人认为会影响投资决策，而少数人认为不会影响，大多数人甚至对这个问题是不清楚的。所以有必要阐述常见的几种表外融资业务，分析各种表外融资业务对于企业财务状况的影响，提醒投资者在进行投资时加以关注，以免投资决策错误，导致经济损失。

二、表外融资对企业财务状况的影响

（一）经营租赁

在经营租赁中，承租方获得了长期生产、服务能力，增加了物质基础，但在资产负债表上却没有把这种增加的生产能力或物质基础反映出来，造成对资产确认的不完整。同时企业还少记了预计租金这一项负债，从而导致了表外融资的产生。这一后果的产生，是因为现行的会计准则是以规则为导向的。租赁分为经营租赁和融资租赁，满足融资租赁的规定条件就需要表内反映，所以企业会在签订租赁合同时逃避租赁资本化。例如合同符合租赁期满，资产的所有权转移给承租人，该项租赁就属于融资租赁，那么企业签订合同就不签订所有权转移给承租方。由于少计一项资产和一项负债，会导致我们分析企业的长期偿债能力指标，例如资产负债率、产权比率较低，误以为企业偿债能力强。同时通过经营租赁，租赁资产发挥生产能力，为企业创造利润，所以应将租赁资产视为企业的投资，而企业却因经营租赁产生表外融资，导致资产净利率、净资产收益率等盈利能力指标的高估。

（二）附追索权转让应收账款

我国企业会计准则规定，将应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认，作为销售处理；保留了应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认，作为融资处理。企业既没有转移也没有保留应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：其一，放弃了对该应收账款控制的，应当终止确认。其二，未放弃对该应收账款控制的，应当按照其继续涉入所转移应收账款的程度，确认继续涉入形成的资产和负债。利用这种表外融资会对企业现金资产造成影响，进而影响现金比率。所以我们在分析企业现金比率时，应当将其从现金总额中扣除，或者采用经营活动产生的现金净流量作为计算的基础，以消除对财务指标造成的影响，反映企业真实的短期偿债能力。

（三）售后回购

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回夫人销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移到购货方，以确定是否确认相关的销售商品收入。大多数情况下，回购价格固定或等于原价加合理回报，售后回购属于融资交易。商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但是如果卖方有回购选择权，并且回购价是以回购当日的市场价为基础确定的，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。这种可能性的存在，一方面现金资产增加，会导致高估企业的现金比率。另外一方面会增加企业的收入，就会导致高估企业的各项营运能力指标。因此建议从谨慎性原则角度考虑，在采用售后回购方式销售资产时，应当作出统一的规定。不管什么情况均不确认收入，只有待回购期满，根据实际情况再做处理。

三、对策研究

（一）完善会计准则制定机制，建立高质量会计准则。

首先，制定机构应当独立。借鉴国际会计准则委员会（IASC）的做法，IASB全权负责准则制定，其成员的首要条件是技术专家，他们要与原雇主解除一切雇佣关系，且不能保留任何有损于准则制定独立性的其他利益关系，在准则制定中仅代表自己而不受任何组织或地区的影响。其次，要有广泛的参与性。虽然财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性，几乎不会受到外界利益集团的干预，但是直接参与准则制定的人员，基本上都是财政部会计司的工作人员，其他方面社会人员较少介入。我们是否也应该考虑扩大参与准则制定人员的范围，比如可以来自于会计职业界、证券交易所、企业界、政府、专业研究机构、投资人等各个方面。

（二）选择有效会计准则制定基础，增强会计人员可操作性。

会计准则的制定基础有两种：一种是以规则为导向，试图详述每一种假定情景下恰当的会计处理，除了给出某一对象或交易事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑到原则适用的所有可能情况，并将这些情况下对原则的适用具体化为可操作的规则。但是包括太多的例外情况、很多的界限检验和大量的操作性指南。最终使得会计准则制定的越是严格、详细，对提供报表公司的实际情况的适用程度也就越低。另一种是以原则为导向。以原则为基础的会计准则体系能在一个完整、一致和清晰的概念框架下提供具有广泛适用性的会计准则，从根本上避免了众多例外事项，同时也减少了准则间可能存在的冲突，从而减少了利用形式重于实质的交易设计进行舞弊的机会。但是要求公司会计师及其审计师更多的运用职业判断，也留给公司管理层一定的操纵空间。鉴于此，我们应当克服两种制定基础的各自缺陷，使得会计准则既有很强的可操作性，又可以清晰地反映交易和事项的经济实质。#p#分页标题#e#

（三）提高自身认知水平，做出正确投资决策。

前两种对策是需要我们比较长远的努力才能达到的，目前情况下我们能够快速做到的就是提高自身的认知水平，认识到目前存在的表外融资方式对我们分析企业财务状况会产生何种影响，排除这种影响即可揭示企业真正的财务状况，以便我们做出正确的决策。

参考文献：

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由于租赁业务主要涉及出租、承租两方，所以各国租赁会计准则制定的重心均放在出租人和承租人会计核算两方面。虽然各国租赁会计准则研究范畴相近，但关于租赁的种类划分和租赁种类的判别标准，各准则仍有明显的不同。

国际会计准则对租赁的分类较为具体，除依据“与租赁资产所有权有关的风险与报酬归属于出租人和承租人的程度”，将租赁分为融资租赁和经营租赁外，将融资租赁进一步划分为销售型租赁和直接融资式租赁。IAS17这一分类标准被许多国家及地区采纳，包括英国、德国、日本、加拿大、澳大利亚、墨西哥、印度、马来西亚、新西兰、巴基斯坦、新加坡、南非和我国香港等。美国租赁会计准则分别从承租人和出租人对租赁会计处理目的不同的角度对租赁业务会计处理进行分类：对承租人按租赁性质分类――资本性租赁和经营租赁；对出租人按照租赁资产投资来源分类――直接融资租赁、销售型租赁、杠杆型租赁和经营型租赁。我国租赁会计准则在制定过程中力求与国际会计准则趋同，其理论研究主要借鉴了IAS17的先进经验，并参考了FAS13的某些规定，同时基于中国的特有的国情、经济和会计实务操作水平（如租赁业发展不够成熟，相关配套措施包括法律法规监督系统的建立不够完善），发展出一套适合我国金融资本市场的租赁会计准则。

二、现行租赁会计准则的弊端及影响

通过对于最具权威性和实践性的两套租赁会计准则――国际租赁会计准则IAS17和美国租赁会计准则FAS13进行对比研究，笔者发现两种租赁会计准则仍然存在弊端。

其一，经营租赁、融资租赁分类的标准过于抽象而难以操作。在实务中，租赁准则对租赁分类的判断标准起着“通用”标准的作用，但在实务中纷繁复杂的租赁关系仅用这些通常的判断标准来区分绝非易事。所以，对于租赁实务而言，租赁准则的判断标准是主观的和武断的，也是力不从心的。另外判断标准涉及的内容具有模糊性，又由于经营者会计处理的方法偏好，导致在实务中经营者通过精心设计，就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同以经营租赁之名处理。此外，准则可操作性不强，这又给企业管理当局过大的操纵空间，随意性过强。因此，对于租赁准则的种种漏洞及弊端，英格兰及威尔士特许会计委员会（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称ICAEW）在其于2010年9月14日的IASB Project on Lease Accounting（FAQ）一文中全面阐述并解释了关于租赁准则征求意见稿颁布的背景及拟定的新试行办法――考虑到融资租赁和经营租赁之间的“明线划分”，导致现行模型过于复杂；实务中难以用合理的方式准确界定融资租赁和经营租赁，IASB和FASB联合发起了一个共同项目，目的是制定一种新的、单一的租赁会计处理方法，确保租赁引起的所有资产和负债都能够在财务报表中得以确认。

其二，经营者将租赁分类偏向于经营租赁。不同的租赁业务会计处理方式会产生巨大的财务差异。对于经营租赁，承租人不需要将租赁期支付的款项作为负债列示在财务状况表中，即无需将所租赁的资产予以资本化；相反，如果是融资租赁，承租人需要将租入资产资本化并将租赁负债列示在财务状况表中。是否将租赁资产予以资本化处理，对企业的财务影响具有显著差异。其对公司财务指标的影响包括：一是对公司的资本结构产生影响。这是由于公司将融资租赁资产作为长期负债在财务状况表内予以反映，使得公司资本结构中的负债比率上升。二是对获利能力产生影响。比起经营租赁方式，公司依靠融资租赁方式取得利润更少，净资产收益率也更低。一般认为，经营租赁由于无需资本化处理，与融资租赁相比具有明显的表外筹资效果，可以“扩大”投资收益率，美化企业财务形象。作为上市公司的管理层，不仅有动因而且有可能采取各种方式将租赁类型向经营租赁靠近以进行利润操纵。

其三，同一租赁分类标准可能导致租赁双方对同一租赁业务的分类不同。由于最低租赁收款额为最低租赁付款额加上与租赁双方无关的一些其他财务费用，如果租赁双方采用相同的折现率进行折算，有可能导致租赁双方对同一租赁业务的分类不同：出租人为融资租赁，承租人为经营租赁。如果租赁双方不存在关联方关系，租赁双方租赁类型不一致并不会带来什么问题，但若租赁双方存在关联关系的情况下，就会出现“表外融资目的特殊实体”（Special Purpose Entity，简称“SPE”）现象（如母公司设立子公司用于进行融资租赁或者开展某项特殊业务，由于子公司的独立法人的特性，其资产和负债不会出现在母公司的财务状况表中），使得子公司确认为融资租赁而其母公司确认为经营租赁，美化母公司的财务报表；另外，如果承租人和出租人分类不一致，对同一项租赁业务，承租人可能作为经营租赁处理，出租人可能作为融资租赁处理，这样资产既没在承租人账上反映也没在出租人账上反映，容易形成账外资产。故在此情况下，能够确保租赁双方一致性的租赁会计准则的出台显的尤为紧迫和重要。

三、租赁会计准则征求意见稿的突破

IASB与FASB联合的ED对现行租赁会计准则的改革，从根本上杜绝租赁会计处理的主观性和不透明性，摒弃现行租赁会计准则采取简化承租人会计处理的方式（即要求将所有的租赁资产、负债在资产状况表中均予以反映），力求呈现出更加完整、透明、具有可比性的财务报表。以期为广大财务信息使用者提供更加可靠的公司信贷和现金流信息，更加具有判断性的财务指标（净盈利率、财务杠杆），避免利润操纵的出现。

其一，ED模式下的新假设。ED采用“使用权”模式对承租方和出租方进行租赁核算，并依据三点假设来对承租方和出租方进行租赁资产、负债的确认。第一，租赁期假设。根据征求意见稿，租赁期是指“多半会发生的最长可能期间”。主体需通过考虑合同中明确和隐含的续约选择权或提前终止选择权，以及因法律的实施而产生的续约选择权或提前终止选择权，以评估各种可能的租赁期间的概率。第二，租赁付款额假设。采用预期结果法确定租赁期内的应付租赁款。租赁应付款包括估计的或有租金，残值担保以及承租人在行使租期选择权时向出租人支付的罚金。第三，后续重估计量假设。如有事实或情况表明负债自上一报告期以来发生了重大变化，则承租人应重新评估负债的账面金额。

其二，承租方会计模式的变化。建议的模式与现行的租赁的总体会计模式不同：在现行的模式下，承租人根据租赁条款，确认一项资产和负债，或是为待执行合同，以此核算其使用租赁资产的权利；征求意见稿中承租人的会计处理模式是基于“使用权”法。租赁期开始时，承租人取得了在固定期间使用一项资产的权利，因而将确认一项反映该权利的资产以及对支付租金的义务确认一项负债。初始计量方面，承租人会在租赁期内对所有租赁确认一项使用权资产和一项支付租赁款的义务（除短期租赁外，租赁款义务是按承租人增量借款的利率或出租人向承租人收取的费率折现后的租赁付款额现值进行初始计量，使用权资产按与租赁负债相同的金额和初始直接费用之和进行初始计量）。承租人在对使用权资产和租赁负债进行初始计量时必须考虑租赁期和租赁款两个主要因素。这一会计模式的变化将会影响主要的绩效指标：资产和负债的增加会导致资产周转率和资本收益率降低，负债权益比率增加，从而将影响主体的借款能力或偿债能力。租赁付款额方面，承租人应采用预期结果法确定租赁期内的应付租赁款。租赁付款额包括估计的或有租金。承租人应采用可获得的远期利率确定基于特定指数或比率的预期租赁付款额。如果远期利率无法获取，则应采用现行利率。现行租赁会计模式通常将或有租金排除在最低租赁付款额之外，采用预期结果法时考虑或有租金是对现行租赁会计模式的重大变更。每项租赁的信息可能各不相同，主体需要根据此类信息考虑各种情况和概率，并且重新评估有关估计，这项要求可能导致许多主体花费大量的时间和成本。

其三，出租方会计模式的变化。征求意见稿对于出租人提出了两种会计模式：履约义务法和终止确认法。履约义务法下，出租人应履行允许承租人在租赁期内使用标的资产的义务。因此，在租赁期开始时，出租人应确认一项租赁负债，金额等于按其收取的费率折现的预期租赁付款额的现值。出租人应就其收取租赁款的权利确认一项资产，金额等于租赁付款额（包括出租人发生的初始直接费用）按其收取的费率折现的现值总额。出租人不应终止确认标的资产。终止确认法下，出租人应在租赁期开始时履行向承租人交付资产的履约义务。出租人应就其收取租金付款的权利确认一项资产，标的资产中代表出租人未转让权利的那部分账面金额，应从财务报表中移出并且重分类为剩余资产。此外，在租赁期开始日，出租人应按照租赁付款额的现值确认租赁收益，并按照终止确认的那部分资产的成本确认租赁费用。此类金额如在出租人日常经营活动中产生，则应归类为收入和销售成本。对特定租赁合同应用哪一种模式取决于出租人是否保留了与标的资产相关的重大风险和收益。保留了与标的资产相关的重大风险或收益的出租人应采用履约义务法；否则，应该采用终止确认法。主体应在租赁开始时确定恰当的会计模式，之后不再对采用的会计模式进行评估。

两种会计模式均希望符合出租人的商业模式。商业模式主要是通过积极管理标的资产来产生回报（即，资产风险为主要风险）的出租人，应采用履约义务法（如，在资产使用寿命内将其租给多方或者在租赁期末出售资产的出租人）。相反，商业模式是在资产使用寿命内将其租给某一方（即，信贷风险为主要风险）的出租人，应采用终止确认法（如，将租赁作为除销售外用以实现商品价值的替代方法的制造商/经销商出租人）。在ED模式下，目前确认租赁合同预计利润的出租人可能无法确认此项利润，出租人需要确定其在租赁期内和租赁期后因租赁合同而需面临的与标的资产相关的风险和收益程度。由于在确定恰当的会计模式时并没有明确的标准，因此主体需做出重大判断。

四、租赁会计准则征求意见稿的影响

征求意见稿的影响表现为以下三种形式：第一，ED要求企业改变其资产负债表的呈报和计量，即将租赁资产和负债如实在财务状况表中反映。据美国联邦交易委员会（the U.S. Securities and Exchange Commission，简称SEC）统计，此举将会导致总值高达约一万三千亿美元的表外负债被回加至各公司的财务状况表中，使得许多公司将会出现更高的财务杠杆。企业的资产负债率、权益债务比率和固定费用涵盖比率等揭示企业债务负担能力的融资指标可能出现较大变化，债务资金提供者需要从新的角度审视会计变更对企业偿债能力的实质影响。既然租赁资产也应当在财务状况表中反映，那么对某些企业而言，购买而不是租赁房产和设备也许是更有利的选择。此新准则制度意在减少会计主体偏向于经营租赁，刻意进行利润操控的几率；第二，承租人要面对更大的管理责任。为了确认资本化金额，承租人必须搜集相当多的数据并执行更复杂的计算。与租赁有关的费用将不再是直线摊销，而是在租赁的早期年份高而后期年份低，这也会对企业利润计量带来影响；第三，对于那些与债务资金供给者签订了财务指标保证条件的企业而言可能面临风险。例如因不能满足合同中的资产负债率等要求，必须扩大权益基础或支付更高的资金使用成本，甚至失去融资机会。ED为承租人的租赁会计核算提供了框架，但对短期和小规模租赁，或有租金和现有已经实施的租赁的计量等内容的具体规定，FASB和IASB尚未达成一致意见，出租人的租赁会计核算也没有出现在该意见稿中。

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一、会计方法的选择对现金流量分类的影响

现金流量表是根据收付实现制编制出来的。会计方法的选择，一般不会对企业净现金流量产生影响，但是有可能引起现金流量分类的变化。也就是说，同一经济业务由于采用的会计方法不同，可能引起各类现金流量的此增彼减，从而影响各类现金流量的变化趋势。

1、支出的资本化与费用化。

划分收益性支出和资本性支出是会计要素确认和计量的一个重要原则。会计准则对支出的资本化与费用化问题一般都有明确的规定，但有些支出由于其产生的未来经济效益具有很大的不确定性（如自然资源的开发成本、新产品的研究与开发费用），所以对该类支出是予以资本化还是外用化，仍会有争议。同一项支出如果将其资本化，将减少现金支出期间的投资现金净流入量；相反，如果将其费用化，会导致支出期间的经营现金流量减少，这样将其费用化的企业的经营现金流量就会小于将其资本化的企业。所以在分析两个规模相当的同行业企业的经营现金流量时，必须对其支出的资本化政策进行比较，并予以调整到相同的比较水平。

2、经营租赁与融资租赁。

现行的会计准则对经营租赁和融资租赁采取不同的会计方法进行处理。在融资租赁的方式下，承租企业在接到租赁资产时予以确认入帐，并视同自有资产进行折旧，而在经营租赁方式下则不予入帐。对同一租赁如果采用不同的租赁方式并不影响企业总的净现金流量，因为每期支付的租金是一定的，但是租赁方式的不同将引起经营现金流量和筹资现金流量的此增彼减。

例如，A企业就一台设备与出租企业B签订一份租赁合同，合同规定在未来四年内A每年末支付给B10，O00元租金。如果A企业采用融资租赁方式，则在第1年初同时确认融资租赁固定资产和长期应付款；如果采用经营租赁则只需在备查帐中登记而不予确认入帐。每年年末支付租金时，在融资租赁方式下有一部分计入财务费用，其余冲销长期应付款；而在经营租赁方式下全部计入当期的经营费用。由于我国《企业会计准则——现金流量表》将利息费用归入筹资现金流量，所以融资租赁方式下每年支付的租金作为筹资活动现金流出，但是经营租赁下的租金则是经营活动的现金流出。也就是说，在经营租赁下经营现金净流量将比融资租赁小。

虽然我国财务制度对融资租赁的条件作了明确的规定，但是企业为了达到特定目的，可以对相同的租赁业务选择不同的租赁方式、采用不同的会计方法进行处理。因此，在分析不同公司的现金流量表时，应该关注其采用的租赁方式对现金流量分类的影响，并将它们调整到相同的比较起点。

3、合并会计报表的合并范围。

我国现金流量表准则将权益性投资分得股利或利润所收到的现金，划入投资现金流量。因此，对于子公司的投资，如果母公司采用权益法核算而未将其纳入报表合并范围，那么母公司从子公司分得的现金股利，属控股集团投资活动的现金流入。反之，如果对其纳入合并范围，那么母公司收到的现金股利与子公司分发给母公司的现金股利相抵销，子公司经营现金流量并入合并现金流量表，使集团公司的经营现金流量增加。

例如，母公司P占子公司S的80％股份，S的净利润和经营活动的现金流量均为1，000分配现金股利5000如果P不将S列入报表合并范围，那么P公司投资现金流量增加400；如将其列入合并，则P（集团）公司的经营现金流量增加1，000，筹资现金流量减少100（支付给少数股东的股利），投资现金流量不变。由此可见，合并报表的合并范围的选择不仅影响集团公司的净现金流量，而且影响现金流量的分类。

我国《合并会计报表暂行规定》指出，母公司在编制合并会计报表时，应将其控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围，同时又允许六类子公司（如已关停并转的子公司、准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司）可以不纳入合并范围。因此，企业合并会计报表的合并范围并不是刚性的、一成不变的。在分析集团公司的现金流量时，应关注合并会计报表合并范围的变化，并对现金流量的分类进行恰当调整，以正确反映企业各类现金流量的变化趋势。

二、非经营活动对现全流量分类的形响

有些不经常发生或者性质特殊的非经营活动，其现金流量的归类，对各类现金流量的变化趋势也有一定影响，为了准确地评价和预测企业正常经营活动带来未来现金流量的能力，我们应对这些特殊经济业务对现金流量分类的影响进行调整。现举两类阐述如下。

1、购并与剥离。