时间:2023-03-16 17:46:11
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2.1完善固定资产投资跟踪审计监督制度,依法履行跟踪审计监督职能随着国家经济的快速发展与社会的不断进步,国家对于审计工作的重视程度逐渐提高,审计工作尤其是固定资产投资跟踪审计工作开展的好坏在一定程度上影响到国家的战略计划的制定与推行。跟踪审计就是通过对工程项目进行事前、事中工程建设情况的审计跟进来完善项目的相关管理机制,对项目建设管理、工程施工、监理及资金使用等工作进行特定的审查监督,进而督促相关项目实施按照国家的规章制度执行,加强基层审计机关固定资产投资跟踪审计,首先要依法履行跟踪审计监督职能,并健全相应的跟踪审计监督制度来保证职能的有效执行和实施。特别是地方政府要制定相应制度,建立各部门协调配合联动机制,强化审计监督职能。基层审计机关对于固定资产投资项目的跟踪审计工作需要站在公开、公正、公平的平台立场上来进行,从而起到宏观调控的作用。
2、施工阶段的造价跟踪管理要点。施工阶段是落实工程合同、实施投资控制的操作过程,是工程设计意图最终实现并形成工程实物的阶段。这一阶段造价咨询单位的控制重点是材料核价及工程签证管理,应采取有效的措施加强该阶段投资控制,具体如下。一是设备、材料核价。在业主确认的设备、材料品牌、生产厂家、型号、材料等级基础上,各专业造价工程师核算、项目经理审核以及公司技术经理复核后向业主出具设备、材料批价单。此外,依据项目咨询部建材及造价的数据库系统为业主提供合理的设备、材料市场价格。二是设计变更的造价控制。设计变更是影响投资的重要因素,因此施工阶段造价控制应始终将工程费用保持在受控状态并做到可预控性。跟踪审计特别需要注意的是非正常变更。即因设计失误、遗漏而导致的变更,由设计单位向造价咨询单位提交有关工程费用计算书,并附上“工作联系单”,造价咨询单位审核因设计失误引起的费用增加后,及时向业主报告,由业主裁决。三是对现场签证的管理。现场签证的管理直接反映工程项目管理的水平,施工中的隐蔽工程、现场签证是增加工程造价的重要因素。应严格签证制度,明确工程、预算等部门及相关人员的职权分工,确保签证质量、杜绝不实及虚假签证。注意收集工程施工的有关资料,强调办理工程签证的及时性,对签证的描述要求客观、准确,签证发生后应根据合同规定及时处理,要加强可预见性,尽量减少签证发生。
3、竣工验收阶段的造价管理要点。竣工结算阶段是投资控制全过程的最后一个环节。造价咨询单位在竣工验收阶段应认真及时地进行审核结算工作,根据合同条款、图纸、定额及工程预算书等,对工程变更、工程量增减、材料替换等逐项审核;仔细核对工程条款,检查隐蔽工程验收记录,按竣工图核实工程量,注意各项费用的计取,使竣工结算真实反映出工程造价;分析预决算报告的相关资料与指标,将竣工项目总造价和单方造价与预期的造价作对比分析,编制造价控制报告;建设项目在竣工验收后的保修期内,应进行回访,协助业主做好索赔;对项目投资效果进行考核,判断最初的投资决策是否正确,分析其在使用过程中是否达到设计目的及成本控制,有利于以后同类项目进行投资控制分析。
二、咨询方跟踪审计中存在的问题
1、授权局限问题。由于很多建设单位成本管理意识淡薄,选择性开放咨询机构的成本管理权限,只是允许参与预决算编制、进度款审批等常规性咨询工作,远不能实现项目咨询跟踪审计工作服务建设单位的目的。
2、参与深度问题。基于商业保密及咨询行业诚信等方面的考虑,建设单位对咨询机构成本管理参与范围有选择性,比如施工单位评审、目标成本编制、经济标评审、分包单位资格预审等工作咨询机构参与度不高,没有真正形成全过程跟踪管理的模式,削弱了咨询公司专业性和技术经济的发挥。
3、责权对等问题。咨询公司作为人力资源为主的劳动密集型服务行业,市场进入门槛较低,恶意竞价较为激烈,其自身发展缓慢、不均衡,导致自身综合实力、抗风险能力及诚信度有限,与建设单位雄厚的综合实力,及其对咨询公司责任的期望相比有巨大落差,导致咨询机构承担的责任与权利极不相称。
4、现场签证管理问题。现场签证的管理直接反映工程项目管理的水平,施工过程中的隐蔽工程、现场签证是增加工程造价的一个重要因素。由于工程、监理、预算等有关部门及人员职权分工不明、相关部门人员责任感不强、签证制度不完善及缺乏相互监督机制常导致不实甚至虚假签证的发生。
5、与监理单位衔接问题。造价咨询工作代表业主在投资控制角度参与项目各方协调,造价咨询单位除对项目施工、设计和供货单位的价格及合同进行管理之外,还要明确与监理单位的工作分工。尤其在施工初期施工单位刚进场,对投资控制程序和协调环境不熟悉,施工后期装修、安装单位平行施工工种多、协调事项复杂的情况下与监理单位合理沟通,及时验收对工程造价控制具有重要作用。
三、相关对策
1、授权局限问题对策。建设单位逐步转变观念,通过咨询合同真正实现咨询机构全过程、全程参与成本管理的目标,让专业人做专业事。此外,咨询机构作为具有民事权利能力和民事行为能力,依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织,能够承担一定的经济责任和社会责任。营造一种咨询机构全过程参与成本管理的环境,真正实现咨询效益的最大化。
2、参与深度问题对策。在建设单位的帮助和支持下,通过加强自身的管理,提供优质高效的咨询成果来逐步建立咨询机构的专业性和诚信地位,具体对策有:规范行业行为,加强行业管理,建立和维护咨询机构专业性、客观性、诚信的行业形象;在圆满完成咨询合同规定的工作要求外,积极提供超值服务;加强公司管理,增强企业自身实力,争取能够有足够实力承担较大的经济风险和社会责任。
3、责权对等问题对策。规范造价行业标准,建立完善造价行业管理制度,堵截恶意价格竞争,提升咨询公司综合实力,形成造价公司有诚信承担责任,有能力和有资格争取到自己合法权益的良好市场环境,做到真正意义上的责权对等。
4、现场签证管理问题对策。严格签证制度,明确工程、预算、监理等有关部门及人员的职权分工,特别是明确监理的职责范围,对工程材料质量、施工质量、工期进行全面的监督。对施工过程中的签证材料进行严格的审查,分清责任,强调办理工程图1优化后的指令程序图签证的及时性,签证发生后应根据合同规定及时处理。严格四方签证制度,所有的现场签证必须经施工单位项目经理、总监理工程师、咨询单位代表、业主代表四方共同签字方为有效。签证内容必须与实际相符,签证的范围必须正确,切勿盲目签证。
5、与监理单位衔接问题对策。要求咨询单位在成本控制管理方面和监理单位之间要分工明确,紧密配合、及时沟通、定期协调。具体有效沟通措施有:咨询组定期参加由监理单位召开的工作例会,参与重点部位及隐蔽工程验收,从成本管理角度提供咨询意见,定期对监理人员的工程签证办理进行培训及检查;成本部、工程部、监理单位下发的监理月报、工程指令等各类工程文件转发咨询部备案,便于动态成本管理。
四、案例分析
结合上述分析,以钟祥购物广场为例进行案例分析。该项目总投资6亿元,建设工期1.5年,总建筑面积21万m2,主要由5栋34层住宅、1栋20层酒店及配套商业裙楼等业态组成,某咨询机构和建设单位签订咨询合同,负责配合建设单位成本部参与全过程的成本管理工作。在项目建设过程中,通过咨询方有效的跟踪审计工作方法,取得了较好的咨询成果,本文从获取授权和参与度、现场签证管理、协调监理单位三方面来分析咨询方的工程造价跟踪审计工作。
1、授权局限及参与深度。由于该建设单位属于国有大型企业,其组织结构和项目管理模式属于典型的权责逐级分配的等级架构,全过程跟踪审计在实际操作中权限及参与度受到很大的阻碍,比如总包招标过程,仅安排咨询方负责招标工程量清单、拦标价等一般性造价管理工作,而投标单位资格预审、招标文件等均由建设单位完成。咨询单位在主动配合成本部做好授权内工作的同时,结合该项目特点提出了一些符合市场化规范项目管理的咨询建议,比如编制出严谨全面的招标文件及总包合同等。建设单位在认可这些有效建议,逐步放开权限强化咨询方的参与深度。
2、现场签证管理。该项目成本部依然沿用过去落后的现场签证管理制度,存在着职权和分工不明晰、签证制度不完善及缺乏相互监督机制等问题导致的虚假签证发生的风险。比如基坑支护工程的柴油发电机费用签证中,咨询方发现建设单位签证管理存在诸多的问题:一是签证部门责任不明;二是签证流程不规范;三是签证内容及工程量不规范。针对以上存在的签证问题,咨询方积极和项目部负责人沟通,采取了以下有效措施:一是明确部门签证工作分工及职责,监理单位及工程部只对实际发生的工程内容及工程量进行记录和签证,咨询部负责对实际发生的工程量进行审核及费用计算,价格及费用由成本部负责签证和办理,最终决策权归项目负责人;二是规范签证(工程指令)程序及管理,优化后的指令程序图如图1所示。
3、协调监理单位。监理单位在造价控制管理方面参与意识相对被动,现场成本管理水平较低,如该项目中商业内装修工程现场实物工作量验收滞后,签证办理积压,导致商业内装修竣工4个月后结算资料还缺失,施工单位不能按期结算工程款。咨询部接受项目部负责人委托,针对监理单位工作问题采取有效措施:咨询方定期参加监理单位例会,明确工作的部署;咨询部全面负责审计工作,各类工程文件(监理周报及月报)都须到咨询部备案;监理单位的工程指令需要成本及咨询部进行审核;咨询方定期检测监理人员的签证工作等。
2项目施工全过程跟踪造价审计内容
在项目施工作业实施的全过程,造价审计工作人员需要关注的主要内容包括以下几个方面:(1)对工程项目合同以及双方所签订各类协议的合法性、合理性进行审查;(2)对工程项目建设施工合同当中与工程造价有关条款的执行情况进行全面监督;(3)安排工作人员参与项目施工例会以及技术经济协调会,对会议主要内容进行记录与汇报;(4)对工作量月度报表进行审查,结合项目施工特点,提出阶段性的工程付款咨询意见;(5)安排工作人员参与项目施工现场图纸会审以及技术交底工作当中,配合其他各方负责人,完成对施工预算的编制工作;(6)对工程项目质量实施的动态情况进行观察与掌握;(7)面向建设方提供各类项目施工期间可能涉及到的反索赔事件咨询服务;(8)对施工全过程中造价审计工作的开展情况与成果进行总结并编制形成完整文件报告;(9)结合工程项目实际施工情况,提出在项目施工全过程当中与造价控制以及降低造价相关的合理、可行性意见。
3项目施工全过程跟踪造价审计方法
由于项目施工全过程跟踪造价审计在实际开展中具有事先性、主动性、以及动态性的特点,因此,为了能够及时向现场提供造价咨询服务,就需要委派专门的造价工程师深入施工现场,常驻现场并参与到工程造价的管理工作当中,与建设方负责人相互配合,在控制工程造价的基础之上合理降低工程造价。期间,所涉及到的造价审计方法归纳如下:
3.1对工程合同以及相关协议的审查在审查工程合同以及相关协议时,首先需要验证其合法性。以我国现行的法律法规以及行业标准为依据,审查合同及相关协议的精神、文本格式是否符合要求。对于审查合格的合同协议,需要进一步评估其合理性。合理性的评估包括:合同协议中所使用语言文本是否规范,有无歧义,是否简练,重点评估相关条款是否存在语义表述不当的问题,避免后期发生索赔事件。特别是涉及到费用以及计算依据的条款,更需要工作人员严加审查。还需要审查合同协议的附表、附录、签章等手续是否完整齐备。通过对工程合同以及相关协议的审查,能够从源头入手,最大限度的规避后期的索赔问题以及争议问题。
3.2对设计变更以及签证费用的审查在项目施工现场发生设计变更问题后,首先需要对其进行定性审查。这一环节中所涉及到的审查内容包括(设计变更所对应的手续以及变更依据是否符合现行法规以及行业标准的要求,是否与项目招投标精神意志,是否准确的反应了现场变更的情况,设计变更是否出现了重复计取的问题)。在以上审核结束后,需要进一步进行定量审查。即重点审查设计变更中的文字表述是否清晰且明确,同时与签证费用相关的计算方法与结果要求是否合理,附件、附录是否完整。整个审查过程当中,需要确保核定的严密性,并根据审查结果,对工程项目用款计划进行合理的调整。
3.3配合建设方进行工程款项拨付需要积极与建设方负责人配合,做好对工程款项的拨付工作。在监理单位对工程进度报量表付款申请单进行审核并签字确认以后,需要与施工方负责人配合,以月度为单位,根据每个月的工作量完成情况逐一核对项目内容,同时根据工程项目建设前期所签订的施工合同相关条款,汇总形成整体性的工程形象进度意见书,将意见书及时报送给建设方负责人并将其作为工程进度款项按阶段拨付的重要依据。通过此种方式,能够使工程建设全过程当中,款项的拨付得到数额上的限制,避免在工程施工作业中出现超付等方面的问题。
3.4对竣工验收的审查工程造价审计工作人员需要参与到项目竣工验收的工作环节当中,对项目主体工程竣工后未完成的尾工工程进行全面清理,若涉及到未完工工程,则需要根据未完工工程的实际情况,专门编制对应的明细表,同时,在所编制明细表中注明未完工工程的具体内容。若在未完工工程当中涉及到与工程价款有相关联系的项目,则还需要在对整个工程项目进行结算审核的过程当中对这部分价款予以扣除处理。
1工程招标阶段
首先,审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,有无多算、少算、漏算,发现的问题应在标底答疑时提出来,告知每个投标单位,并对工程量清单做相应的调整。其次,审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法;甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求,价格是否合理;对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员参与招标过程,便于对评标过程有全面的了解,特别是商务标部分,常常出现一些超低或超高价,审计人员应对这些“超常价”进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求其以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款。最后,审签施工合同。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目,确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据,在市场经济条件下,甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。合同审查的重点是:合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。
2工程施工阶段
2.1参加施工图纸会审,了解施工图纸变更情况审核施工组织设计,对其中的主要施工方案进行技术经济分析,对一些施工进度、工艺、方案提出合理化建议,进一步优化施工组织设计。
2.2造价工程师定期到施工现场勘察,并填写跟踪审核日志,对有关需要造价控制内容出具施工阶段造价控制建议书和咨询意见
2.3主要隐蔽工程验收跟踪
2.3.1地基验槽记录:指基础土方开挖完成后的验收。为了有效地控制造价,主要核查基槽的几何尺寸、土质类别、排水类型、土方的运输方式、运距等的书面证明材料。
2.3.2基础结构的验收:指正负零以下结构完成后的验收,主要核砼垫层、砼基础、砖基础以及回填土的实际尺寸是否和施工图纸相符。正负零标高的确定和回填土的运距及运输机械。
2.3.3主体结构验收:指主体结构完成后在开展室内、外装修前的验收,主要核查板、梁、柱及钢筋绑扎情况,砌置、材料等和施工图及设计变更是否相符。依据设计图、变更图及变更签证进行逐项逐层核对。
2.3.4屋面工程验收:主要核查屋面防水做法,保温材料的厚度是否与图纸相符。
2.3.5工程竣工验收:指工程完工后交付业主之前的验收,主要核查设计变更、材料认证以及有关索赔的书面证明材料。以上隐蔽工程跟踪审核要做好记录。
3工程变更、洽商、签证的确认
负责工程设计变更的计量,分析设计变更对造价的影响,并核定承包人对设计变更所造成费用上的增减。工程变更发生的费用是工程造价的重要组成部分,对必要的变更应首先进行技术经济比较,选择经济合理的技术措施,力求减少变更费用,以避免不合理支出。负责工程现场实际费用的审核及签证。负责对材料、设备市场价的征询和审核,对项目殊设备市场价进行征询。审核由于现场情况及合同变化引起的费用索赔和延期竣工索赔要求,避免业主承担来自该方面的经济损失。
4工程进度拨款的控制
承包方按合同规定时限每月提交已完工程(或节点形象进度报表,经监理工程师(或甲方代表核实并对合同范围内的工程量和变更分别签证认可。承包方根据监理工程师(或甲方代表签证认可的工程进度报表,编制出当月的工程价款结算书报贵校基建处,再由基建处报审计处委托我公司审核。公司委派项目负责人对月度工程价款结算书进行审核,审核实物工程量与图纸是否相符;工程量计算是否准确;工程签证记录是否真实、合法,施工用料是否发生变化,并出具审核意见和拨付进度款建议书。
5已完形象节点工程量的审核
节点工程施工完成经验收合格后,承包方应编制已完工程量报表交监理工程师进行初审,然后报我公司由项目负责人对工程量进行审核,审核后的结果三方核对无异议填写工程量审定表,三方签字盖章作为工程结算的重要依据。
6工程结算的审核
工程验收合格后,将三方签证认可的节点工程量审定表进行汇总,即为结算工程量。经主审造价师量价汇总后提出初步审核意见,报公司专项小组项目负责人和技术负责人进行二级复核和三级复核,复核后送交委托人,委托人再送交建设单位、施工单位核对。如无异议应分别在“建设工程造价审核结论定案会签表”上签字确认。备注栏造价师可填写有必要申明的内容。工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长、变化最多的阶段,对建设项目全过程造价管理来说也是最难、最复杂的,这个难点就是工程变更、签证和工程索赔。由于设计变更和工程签证而调整的工程造价占整个单位工程竣工结算的比例,多则接近20%,少则也在6%左右,它内容广泛,构成原因复杂,规律性较差,发生的时间长,难以确定其造价。作为工程造价咨询机构来说,在工程跟踪审计过程中,应着重做好以下工作:
6.1工程设计变更的计量设计变更是工程施工过程中保证设计和施工质量,完善工程设计、纠正设计错误以及满足现场条件变化而进行的设计修改工作。一般包括由原设计单位出具的设计变更通知单和由施工单位征得由原设计单位同意的设计变更联络单两种。设计变更无论由哪方提出,均应由建设单位、设计单位、施工单位协商,经确认后由设计部门发出相应图纸或说明,并办理签发手续,下发到有关部门付诸实施。工程造价咨询机构在审查时应注意以下几点:确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的,应按设计变更程序进行。一般情况下,即使变更要求可能在技术经济上是合理的,也应全面考虑,将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失,加以比较,提出合理化建议。工程变更引起的造价增减幅度是否控制在预算范围之内,若确需变更而有可能超预算时,提醒业主注意。敦促业主在开工前组织图纸会审,设计变更要尽量提前,最好在开工之前就发现,尽量减少设计变更的发生,确需在施工中发生变更的,也要在施工之前变更,防止拆除造成的浪费,也避免索赔事件的发生。设计变更应记录详细,简要说明变更产生的原因、背景、变更产生的时间,参与人、工程部位、提出单位都应记录。设计变更实施后,还应注意以下三点:①本变更是否已全部实施,若在设计图已实施后,才发生变更,则应注意因牵扯到按原图施工的人工、材料费及拆除费。若原设计图没有实施,则要扣除变更前部分内容的费用。②若发生拆除,已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品均由建设单位回收。③调减或取消项目也要签署设计变更,以便在结算时扣除。
6.2工程签证的审核施工过程中的工程签证,主要是指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外,施工图预算或预算定额取费中未含,而施工中又实际发生费用的施工内容所办理的签证,如由于施工条件的变化或无法遇见的情况所引起工程量的变化;隐蔽工程签证;由于建设单位原因决定工程中途停建、缓建或由于设计变更以及设计错误等造成施工企业的停工、窝工、返工而发生的倒运、人员和机具的调迁等损失;在施工过程中发生的由建设单位造成的停水停电,造成工程不能顺利进行,且时间较长,施工企业又无法安排停工而造成的经济损失等。在所有签证中,主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要,因工程竣工后根本无法核对其工程量,所以必须是在施工的同时,工程咨询机构人员深入工地,全面掌握工程实况,检查隐蔽图、隐蔽验收记录,隐蔽工程签证必须请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字,手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算相应造价,这样就能有效避免事后纠纷。超级秘书网
6.3做好施工记录,注意原始资料的积累,为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据实际施工中,由于新材料、新工艺的应用,个别工程项目无相应定额可套用,这就需要工程咨询人员掌握现场施工所发生的人工、材料、机械消耗量及工艺水平做好记录,掌握第一手资料,真实合理地编制补充定额,维护各方应得利益。
6.4加强工程咨询人员的现场协调控制能力跟踪审计业务的开展需要通晓两个或两个以上专业的复合型人才,对工程咨询人员的要求除了应熟悉工程技术知识、具备实际施工经验、熟悉土建、安装、修缮、市政、园林等定额内容外,还应具备较强的现场沟通、协调能力,文字编写能力、计算机应用知识,这样才能运用熟练的技能和丰富的经验向业主提供切实可行的咨询意见,全方位为投资业主服务。
7结束语
总之,建设项目全过程跟踪审计是多学科知识的应用,跟踪审计模式同原来的事后审计模式相比有诸多优点,不管从工程建设质量、安全、进度、促进建设单位内部管理水平等方面看,还是从工程造价动态控制、资金掌握、财务管理等投资控制的角度看,跟踪审计的介入使工程建设日常管理得到行之有效的加强,使很多问题在事前、事中得到有效的解决,是工程审计工作的一种新思路,值得推广使用。同时,对审计人员提出了一系列的严格要求,要求审计人员必须熟悉和掌握各种政策法规、经济管理、工程设计、施工工程造价等知识。
参考文献
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