审计体系论文范文

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【关键词】免疫系统功能实现路径高校内审

审计“免疫系统论”是审计理论的最新成果,对推动审计实践实现跨越式发展具有重要意义和影响。在教育审计环境变迁的背景下,以“免疫系统论”指导教育审计工作的开展有着深刻的现实意义。

1审计“免疫系统论”的历史溯源

审计是对公共受托责任履行情况的监督、评价与鉴证。审计因受托责任的发生而发生,又因受托责任的发展而发展[1]。迄今,公共受托责任的核心内容历经受托财务责任、受托管理责任与受托社会责任三种形态,与之相应,学界对审计本质的认识亦由“经济监督论”转为“经济控制论”直至时下的“免疫系统论”。

“经济监督论”产生于民主制度尚不发达的阶段,此时受托方承担的是受托财务责任,其职责是确保财政、财务收支及相关经济活动符合法律法规与财务制度的规定。委托方较多关注的是受托财务责任的履行状况,审计重点验证受托方在财务信息处理中,是否遵循了真实性、合法性、合规性。

20世纪70年代,新公共管理运动兴起,新运动强调结果至上,更加关注管理绩效。随之,公共受托责任由偏重受托财务责任发展到受托财务责任、受托管理责任并重,且以受托管理责任为主,委托方更多地强调对管理绩效的评价,审计也随之从以经济监督为主转向以经济控制为主,“经济控制论”由此诞生,审计目标更新为对3E的追求,即经济性、效率性、效果性。

20世纪90年代以来,由于以往单纯强调经济的发展,一些曾经被忽视的环保问题、社会问题日益严重,作为委托方的社会公众希望政府能够及时发现、解决、防范这些问题及其带来的危害,该建议的推行将公共受托责任由受托管理责任拓展至受托社会责任,在这种背景下,以3E为重点的“经济控制论”已经无法满足社会公众强化社会管理的需求,新的审计理论呼之欲出。2007年12月26日,刘家义审计长在全国审计工作会议上首次将审计定位为经济运行的“免疫系统”,运用医学领域免疫学的概念,将人体免疫系统的发现病毒、风险预警、产生抗体直至最后产生免疫功能的作用机理巧妙地引入审计工作,形象生动地阐述了现代审计应当具备预警、清除、修补功能[2],审计“免疫系统论”应运而生。

2以高校为代表的教育审计发挥“免疫系统”功能的现实背景分析

高校内部审计是我国内部审计体系的重要组成部分。传统的高校内部审计是对学校各部门各单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的事后内部监督活动,审计特征显然主要符合“经济监督论”的目标约束,辅以“经济控制论”的目标约束。

近年来,随着我国教育体制改革步伐加快,高校办学自不断扩大,学生扩招、基建修缮工程量大增、学校融资投资活动日益频繁,这些都给高校带来了前所未有的经济压力和管理压力,这些压力引发的各式危机不断显现,例如因巨额贷款导致的破产风险已成诸多高校面临的共性难题,因基建寻租引起的违纪违规案件时有发生。此时若仍施行惯例的事后监督审计模式,对一些即成损失往往无计挽回。要扭转局势,高校内审就必须以主动性来扩大发现问题的视野、以预防性来提前感受风险、以整体性来看待问题对全局的影响、以宏观性来进行分析和判断、以公开性来促进整改与规范[3],这既是高校审计发挥“免疫系统”功能的基本要求,也是审计“免疫系统论”的总体思路。

3高校内审发挥“免疫系统”功能的路径选择

高校内审发挥“免疫系统”功能的缺陷主要表现为审计的预警性不足,未将学校资产资金经营等的安全性目标列为一级审计目标,安全只是隐身于各审计项目之中;审计的层次较低,长期以低标准的“摸清家底、核实盈亏”为审计目的[4],审计领域狭窄,如内控制度审计、问责制落实开展不力;审计建议仅仅针对发现的具体问题提出改进措施,鲜见对问题形成的深层次原因如体制制度、法律法规、环境建设进行剖析并从整体上促进学校管理科学化、效益化。

高校内审克服缺陷、发挥“免疫系统”功能的实现路径,主要在四个层面展开:体制层面,应当赋予内审机构相当的独立性;制度层面,要不断加强和完善审计结果公告制度;机制层面,需要建立和完善各部门的协调机制;技术层面,要逐步形成以信息化技术为主要手段的计算机审计作业方式。

3.1树立科学审计理念,以安全性为一级审计目标

提高审计层次,加强学校资产资金经营的安全意识。拓展审计领域,强化关键领域重点环节的审计,包括专项资金(重大对外投资、合作办学、教育收费、科研经费)审计、预算执行和决算审计、经济责任审计、基建修缮审计、内部控制审计等;做好审计调查,围绕学校中心任务,及时发现和反映经济活动中出现的普遍性、倾向性问题,更好地为学校宏观决策服务。

3.2提高内部审计地位,保障内审机构实质独立

据调查,2008年江苏省高校的内审独立性不太理想,总体上看,相对于教学、科研等部门而言,高校内审部门所受重视不够,高校独立设置内审机构的比例仅占28%,其余多为与纪检监察合署办公,对外保留或不保留审计牌子。内审独立性与权威性相辅相成,树立权威的前提是保障独立。增强内审独立性,赋予内审机构形式独立,特别是保障其实质独立,是未来改革的方向。

3.3完善审计结果公告制度,推行审计问责制

实施审计结果公告,目的在于扩大审计监督主体,功效在于通过审计透明化提高审计质量。当前在审计透明化进程中,众多高校采取的跟踪审计方式将审计关口前移,实现了事前、事中、事后监督的统一,有利于审计预警功能的发挥。而审计问责制的推行也是大势所趋,不仅符合相关法律法规建立责任追究制度的要求,也有利于促进所发现问题的消除和管理漏洞的修补,遏制屡查屡犯情况的发生。

3.4建立规范的内审工作机制,加强各部门协调

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【论文关键词】内部控制；审计委员会职能；公司治理；内部审计机构

新《基本规范》虽然在形式上借鉴了美国《内部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但内容上却充分体现了《企业风险管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的实质，始终贯穿了全面风险管理的理念，并在文字上给予了更中国化的定义和细化。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》（以下简称新《基本规范》），这是中国会计审计领域的又一重大改革举措，体现了我国的内部控制规范正在向国际接轨。

《基本规范》将审计委员会确定为监督企业内控制度制定和执行的机构，明确提出企业应当在董事会下设立审计委员会。这表明审计委员会在公司内部的作用越来越重要，其职能也在发生变化。

一、《企业内部控制基本规范》的相关要求

（一）现行内部控制的总体要求

《企业内部控制基本规范》提出，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益的原则，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素来制定和实施企业内部控制制度。

可以看出，新《基本规范》有效地整合了公司治理结构、内部控制与风险管理的关系，将三者归结为风险控制，提出了内部控制的关注重点。

（二）新《基本规范》对审计委员会的要求

新《基本规范》第十三条、第十五条规定，企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。

除了这些明确的规定以外，规范中时时刻刻突出了对企业风险管理的高度重视，因此审计委员会的作用渗透到了内部控制的全过程，它能否准确地定位、明确自身的职能、有效地发挥监督作用，对企业能否真正贯彻新《基本规范》的精神内涵至关重要。

笔者认为，审计委员会的目标应与企业内部控制紧密结合，可定为：监督和报告企业内控制度的制定和执行，确保董事会和经理层的行为合法合规，确保资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

审计委员会的职能也应该由传统的关注公司财务收支、监督企业经济效益而有所扩大和发展。新《基本规范》突出体现了从会计控制到全面内部控制的转变，风险管理的重要性大大凸显，因而审计委员会的职能也不应仅仅还停留在监督公司的财务和经济效益上，而应对企业的机构治理和管理起到更加积极地作用。

根据中国内部审计协会会长王道成在2009年内部审计热点问题调查报告会上的发言，结合《基本规范》的精神，笔者认为审计委员会应该有以下职能：

1、监督内部控制的有效实施，发现内部控制缺陷及时向董事会、股东大会汇报。

2、以公司治理和风险管理为导向，对董事会、经理层的经营决策行为进行监督，确保他们的行为合规、合法，无行为，并审查经营决策的结果，对董事会、经理层的风险评估、风险控制行为进行评判，适时对不当的决策提出批评和建议。

3、审核公司的财务信息及其披露，确保公司财务报告的真实性和完整性。

二、影响我国企业审计委员会职能发挥的主要因素

1、由于公司治理结构的缺陷，审计委员会的作用受到限制

我国的审计委员会隶属于董事会，对董事会负责，难以实现对董事会的监管。美国对这一问题的解决主要是规定审计委员会委员应当全部由独立董事组成,并且除作为董事会成员和审计委员会成员外,不得从公司中接受任何咨询、顾问费或者其他酬金,也不得为公司或者其子公司的关联人士。（见《萨班斯-奥克斯利法案》）。我国《上市公司治理准则》也规定审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人。但是我国的独立董事制度还不健全，并且企业的独立董事通常由大股东、董事会推荐产生,独立董事依附于大股东,独立性不。另外，独立董事因为不在企业内部担任其他职务，对公司的相关信息了解不足，加上他们分心于其他工作，参与性不够，难以对企业内部控制进行监督和评估。

2、我国上市公司特殊的股权结构制约审计委员会发挥职能

我国上市公司的股权结构的特征是国有股、国有法人股和社会法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股权比例35％的流通股相当分散，从而形成非流通股股东的过分集中，即存在所谓的“一股独大”现象。上市公司的重大决策权由非流通股大股东掌握，非流通股控股股东对审计委员会的成员有实质任免权。

我国上市公司股权结构中的另一个特征是国有股、国有法人股的产权管理体制没有完全理顺，国有产权虚置，在“一股独大”的情况下，上市公司高级经理层实际控制了上市公司的重大决策权，即形成了“内部人控制”。

这样，处在董事会之下的审计委员会既被大股东所掌控，自然也被高级管理层所控制，无法实现对董事会和管理层的监督。

总之，目前我国上市公司内部控制存在的突出问题在于：即使建立了良好的内控制度，但由于公司治理结构的不完善，对公司实际控制人缺乏必要制约，董事会和管理层任意超越内部控制，最终导致内部控制成为一纸空文，在战略及经营目标实现方面的风险控制严重缺失。

（二）内部审计机构的职能发挥受到限制

按照《企业内部控制基本规范》第十五条、第四十四条的要求，企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构，规范内部监督的程序、方法和要求。内部审计机构对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

内部审计委员会主要是由独立董事构成，人员有限，对公司治理的参与也不多，主要依靠内部审计机构的具体工作获取相关的信息，从而监控企业的内部控制。然而，我国上市公司的内部审计机构和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，独立性不强，容易被上级领导的意志所左右，再加上目前上市公司内部还没有形成良好的内部控制环境，使内部审计工作的开展受到了许多限制。再次，基于我国社会普遍存在的“面子”、“关系”、“人脉”等复杂的人际交往环境，企业利益与内部审计人员自身利益时有冲突，难免影响审计人员的判断和报告，降低了审计工作的客观性。内部审计机构无法向审计委员会提供真实、有效、有用的信息，审计委员会的职能也得不到发挥。

三、如何更好地发挥审计委员会的职能

（一）改善公司股权结构，减少“内部人控制”的现象。

建议适当扩大流通股的数量，增加机构持股，削弱超级大股东的权力。董事会和经理层严格实行职务分离，只有公司的治理机制得到改进和完善，审计委员会的权威性和独立性才能得到加强，才能更好地发挥作用。

（二）建立健全相关的法律法规

目前，我国的审计委员会制度是没有法律保障的，缺乏一个强制性的关于审计委员会的报告制度。我国应该加紧制定相关的法律和规范，专门对审计委员会和内部审计机构的地位、目标、职责、工作方法、成员等做出规定，以更好地指导上市公司的审计委员会在监督企业内部控制方面发挥作用。

笔者认为，审计署应该成为制定审计委员会相关法规的主要发起和推动部门，借鉴美国《萨班斯法案》和其他国外相关规范，尽早建立和健全适合我国国情和上市公司治理现状的审计委员会制度，使内部审计工作有法可依。

参考文献：

[1]企业内部控制基本规范财政部、证监会、审计署、银监会、保监会，2006.6.28

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2会计工作在企业基本建设中存在的一些具体问题

2.1对国家控制固定资产投资计划认识不到位

由于现在有一部分企业对国家控制固定资产投资计划认识的不到位，导致一些企业基本建设的项目出现了不同程度的不符合国家相关法律法规规定的问题。企业基本建设会计简单地认为只要按照上级领导的安排进行建设工作就算是很好地完成了自己的本职工作，却没有站到国家控制固定资产投资计划的总体背景的下考虑问题。从而，导致了一些“边设计、边勘探、边施工”的“三边”企业基本建设项目工程的出现，这样的工程必然不能满足规定其所应达到的质量水平。而且企业对施工队伍是否具备建设工程项目的合格的资质证书也不是很关系，有些施工队伍根本就没有施工资质就与企业签订了施工合同，从而导致了施工质量问题的出现。除此之外，在对企业基本建设项目进行工程结算以及收款的时候，没有让施工单位对资金进行统一的管理、签收以及核算，而是由施工包工头自己来处理这项内容。

2.2工程造价指标存在不足之处，基本建设的预算缺乏科学性

工程造价指标在工程性价比中占据着十分重要的位置，同时这项指标也为相关部门在评估工程的质量水平时提供了重要的依据。但是从目前的情况来看，其还存在一些不足之处，比如：工程造价中的部分指标在制定的时候没有站在实践的基础上，而仅仅是以理论要求来制定，所以在实际的基本建设项目中，有些工程造价的指标并不能符合企业的真正要求和规定，致使在工程造价中的部分内容出现了问题，也给工程造价总体的工作造成了不利的影响。

而且在部分企业的基本建设中，会计人员对资金的预算不具有一定的科学性，比如：会计人员在进行预算时，没有深入地勘测和了解基建项目的实际情况，也没有能够去全方位的探索与分析资金在企业基本建设中如何使用与管理的问题，所以就没能体现出会计预算工作所应具备的科学性，严重地影响了工程的进度和质量水平，同时也阻碍了基本建设工作的可持续性发展。

2.3核算手续以及项目成本核算不完整

企业基本建设的会计审计中的一些签字文件存在着核算手续不完整以及缺乏明确的负责人和支出说明的状况，而且有时在基建项目后期的会计核算工作中，不能找到体现资金使用状况的重要数据源，因此导致了企业资金的大量流失和浪费。而且核算手续的不完整，也导致了企业会计制度只是流于形式而没有发挥真正的作用，致使企业的财务工作制度化与规范化的缺失。项目成本核算是对基本建设工程项目的性价比进行分析的工作，但是有些企业的项目成本核算并不完整，从而导致会计无法全面地进行项目成本的核算，导致项目成本核算与企业的预算资金无法一致。

2.4基本建设财务处理不合乎规范要求

基建财务管理工作是基建会计工作中的重要内容，但是部分企业的基本建设财务的处理不合乎规范要求，导致了财务管理信息的可靠性和真实性的缺失，使财务管理工作的整体水平大大地降低。

2.5基本建设的会计人员的综合素质不高

会计人员是基建会计工作能否顺利开展的前提，也是基建会计工作中的关键性因素，更直接决定着财务管理工作水平能否提高。但是许多企业在进行基建项目时，会计人员的综合素质比较低从而对会计工作的正常进行产生了不利的影响。部分会计人员对基建会计工作认识不够，不具备过硬的专业技术以及高尚的职业道德，也没有进行定期的专业技能的培训，所以会计人员比较低的综合素质从根本上制约了基建会计工作的顺利进行。

3提高企业基建会计工作的有效措施

3.1提高企业会计对国家控制固定资产投资计划的认识度

对固定资产的日常维护保养和管理，处理多余和闲置的固定资产，定期清查盘点固定资产，定期考核固定资产的完整率和利用率，对固定资产的购进、出售、清理、报废和内部转移等都应办理有关手续等都是固定资产管理的工作内容。所以企业会计在进行企业基本建设资金管理的过程中药提高对国家控制固定资产投资计划的认识度，确保建设项目在合法地进行。

3.2让项目核算手续与成本核算更完善

严格要求在基建中的核算手续完善对原材料、半成品和产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废、清查盘点等内容，使基建项目中与成本核算有关的各项原始记录更加健全，完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。

3.3提高基建项目预算的科学性

建立科学的基本建设预算体系包含：严格资金审核拨付，强化资金使用调度；完善动态的监督管理机制，实施财务总监委派制；完善项目基础数据的收集与预算执行分析工作；增强项目预算过程评审。

3.4加强会计人员的综合素质的培养

为了让企业基建工程顺利的开展，会计人员需要加强对本职工作的正确认识，带着饱满的热情投入到工作中去，不仅要认真负责地完成任务，还要定期参加专业技能的培训，适应时展对自己提出的更高的要求。

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二、我国的企业在内部审计战略与规划中存在的问题

1.企业的管理者对于内部审计战略规划认识不足

我国的企业在内部审计战略规划与规划体系还处于初级发展阶段，很多的企业管理者尤其是企业战略的决策者在战略决策或者是企业管理中对于企业的内部审计战略规划认识不足，因此在实践管理工作中就会缺乏这种思维，在企业的管理实践中应用性不强，应用的范围也较窄，甚至很多的企业管理者或者是企业战略的决策者对于企业的内部审计工作是没有较强方向感的，综上原因主要是由于企业的管理者对于企业的内部审计战略与规划认识不够，导致在实践工作中也难以展开应用。另外，还有一些企业管理者只是简单将内部审计工作作为一种查错的方式，并没有将内部审计纳入企业的战略决策与战略规划中。存在这样的错误观念或者是认识的误区不利于我国企业现代管理制度的构建与完善，更加不利于我国企业内部审计战略与规划体系的构建。

2.对于企业的内部审计目标的确立缺乏战略性与系统性

很多的企业虽然有内部审计工作，但是在实践工作中企业的管理者对自身企业的内部审计目标认识不足，目标确立不明确，或者企业虽然确立了目标，但是企业的目标设立缺乏战略性与系统性。这样企业的经营管理过程中就难以将内部审计在企业全面推广与应用。例如，我国很多的企业在发展中实现合并或者兼并，有一些企业投资规模加大，逐渐发展成为集团公司后，企业管理者设置的战略目标缺乏战略性以及系统性，这样就导致集团企业难以在实践工作中通过企业的内部审计来实现集团的管理与控制，这样集团企业在经营过程中存在的一些潜在风险就难以通过内部审计来预防控制风险，集团在经营中面临的市场风险就会加大，集团的很多人力资源或者是资金等审计资源在集团运行中难于获得有效的利用。

3.企业的内部审计工作在范围上以及领域上缺乏战略目标的指导

企业的内部审计工作在范围上以及领域上缺乏战略目标的指导，这样就容易导致企业在发展中难以提高企业内部审计的工作质量，对于企业的长远发展也是不利的。有一些企业由于对企业的内部审计缺乏长远的、战略性的认识，因此很多的企业内部审计的工作性质以及工作范围等处于割裂的状态。企业的内部审计工作也不够全面，涉及的范围或者涉及的领域极为有限，这样企业对于风险的控制也不到位，存在的违规性为或者是违法行为不能及时发现，难以对企业进行有效的监督与管理。还有一些企业的内部审计工作流于形式，并没有在实践工作中得到实质性的应用，这样企业的内部审计工作也难以提高工作的质量与工作的效率。

三、构建企业内部审计战略规划体系的途径

1.制定并确立企业的发展战略与目标

我国的企业在发展中需要明确企业的发展目标，制定好企业的发展战略，这样企业的内部审计战略与规划体系才可以更好地构建起来。因为企业的内部审计工作的战略目标以及规划体系的构建是依据企业的发展目标以及制定的发展战略来确立的。企业内部审计战略的直接服务对象是企业本身，因此企业的发展目标以及发展战略对于企业内部审计战略规划的制定会产生直接的影响力。例如，一个企业在经营发展中没有明确的发展目标，知识注重企业的短期利益，企业在发展中就没有指导性、系统性的发展战略，那么这个企业在实践工作中内部审计也不会获得重视，也不会构建企业的内部审计战略规划体系，企业的内部审计长期滞后或者不受重视，企业在发展中也容易被淘汰的或者会积聚风险，存在的潜在威胁不利于企业的长远发展。这样企业在内部审计工作也难以展开，因为企业缺乏明确目标或者战略规划的话，企业的内部审计战略规划也难以应用并推动企业内部审计工作的开展并发挥内部审计实质作用，长期如此企业的内部审计战略与规划体系就难以构建起来。因此企业的决策者或者是企业的高层管理者在企业发展与经营中应该将企业的发展战略、发展目标与企业的内部审计战略与规划结合起来，这样企业的内部审计战略与规划体系才会得到构建并且与企业实际情况协调起来，进而将企业的内部审计战略与规划体系进一步完善，推动企业的发展，完成企业的发展目标，实现企业的发展战略。

2.完善企业的治理结构推动内部审计战略规划体系的构建

企业在发展过程中，企业的治理结构会对企业的内部审计产生重要的影响，主要是影响企业的内部审计工作范围、工作领域以及企业的审计层次。将企业的治理结构进一步完善，结合企业的发展实际以及企业的内部审计工作的开展可以更好地推动企业内部审计工作在深度上与广度上进一步扩展，进而推动企业的内部审计战略规划体系的构建。例如，企业有的是实行股份制，有的是有限责任公司，企业的治理结构上存在一些差别。企业应该对企业的治理结构进行完善，企业的管理者的管理权限以及管理职责应该进一步明晰。依据企业的组织模式来制定相应的内部审计战略规划体系，企业的决策者在企业治理中要明晰自身的职责，在决策制定以及战略决策时要将企业的内部审计战略规划结合起来，为决策者提供科学合理的参考意见，提高决策的正确性，为企业的治理工作确定发展方向。

3.通过风险导向来推进企业内部审计战略规划体系的构建

企业在经营发展过程中企业会面临很多的市场风险，通过风险导向来推动企业的内部审计工作。一般企业的风险审计主要是对企业的治理、内部控制以及企业的融资风险进行内部审计，对企业发展中存在的一些风险进行专业的评估与分析，及时发现企业在经营发展中存在的各种风险进行审查，尤其是对企业发展中存在的重大风险进行审查与监督，为企业的决策者或者管理者提供科学的决策依据，有效防控企业的风险，完善企业的内部审计战略规划体系。另外企业在构建内部审计战略规划体系时应用风险导向来构建企业的财务报表风险以及企业的发展战略风险，重点防控发展战略中存在的风险，降低审计报表的错报率，降低企业的审计成本，提高企业的内部审计工作效率。例如，某煤矿企业在发展经营中应用风险导向审计这种新的审计方法来推动煤矿企业的内部审计战略规划体系的构建，煤矿企业在实践工作中应用这种新的审计方法来预防与控制煤矿企业的经营风险。在煤矿企业日常经营中对于企业的生产部门进行严格的管理，内部审计工作人员通过制定风险防控措施来降低煤矿企业的经营风险，最大限度减少企业战略发展中存在的一些负面因素，高度重视煤矿生产安全，提高煤矿企业的治理效果，推动内部审计战略规划体系的完善，适应煤矿企业发展与管理的需要。

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关键词：信用社；审计稽核；重要性；

一、信用社审计稽核的重要性分析

首先，农村信用社在法人治理结构改制过程中，按照“所有权、经营权和监督权适当分离，相互制约”的要求，其目的是要促成农村信用社内部机制的转换，建立一个合理、有效的营运管理机制。而建立有效的激励与约束相互结合的经营机制和经营业绩、风险控制的考核体系，是农村信用社改革成功与否的重点和难点问题。而内部控制体系的构建和完善，是确保农村信用社内部机制有序转换，经营机制和考核体系有序建立的根本保证。那么，如何完善信用社内审监督管理体系，进一步落实对信用社的风险防范和处置责任，使信用社真正成为自主经营、自我约束、自我发展，自担风险的市场主体，确保各项经营活动合法合规、稳健发展就成为当前农村信用社自我约束机制中内审监督管理工作的迫切问题。

其次，农村信用社进行新的改制后，特别是有些信用社更名为银行后，在自身的经营管理要素中，将会按照银行的管理要求和经营乎段进行改革和创新。如:变革传统的经营管理制度、抢占金融市场份额、注重业务赢利能力、优化资产结构、合理配置人才资源等，使改制后农村信用社的金融竞争乎段多样化，竞争能力和创新意识将进一步增强，这就给农村信用社的经营活动增加了许多不确定因素和风险性。那么，如何在信用社引入新的营运管理机制，把经营活动中的一些不确定因素和风险因素及时得到有效控制和消除，促进农村信用社经营机制顺利有序地运行，就成为农村信用社内部监督管理工作中新的重要课题，也是信用社内部监督管理工作所面临的迫切任务。面对新的经营环境和经营机制，信用社内部监督工作就如何跟上形势发展的需要，不断创新自身监督手段、监督方式等提出了新的要求。

二、信用社审计稽核存在的问题分析

（一）审计稽核管理体系的建设较为落后，制约了其独立性、客观性和权威性职能的表现。

农村信用社经过几年的发展，其业务经营的范围和规模都有了很大的变化，与国内其他的金融机构相比，己经没有了多大的差别，但是在审计稽核制度的建设上却落后于其他金融机构，主要表现在：

1、审计稽核工作自身缺乏独立性，导致审计工作无法真正履行审计监督的职能。般来说，审计稽核工作的领导组织层次越高，其独立性和有效性才越有保障，而目前实行的上收下派制的管理模式方面不能保证审计队伍的稳定性，另一方面无法保证审计稽核工作的独立性和有效性。加之，审计稽核工作的领导一般由各县市级联社负责组织和管理，在业务上接受上级主管部门审计机构的指导，相对于外部审计而言，其内部审计的独立性较弱。

2、审计稽核工作缺乏完整的制度管理，使审计工作的开展存在一定的盲目性。信用社目前的审计稽核工作只有部较为抽象的《农村信用社稽核管理办法》，无具体实施细则，而其作为信用社内控制度的一个重要组成部分，对审计稽核工作的职能、职责、工作程序等缺乏明确细致的责权范围，使审计工作在其执行的过程中缺乏严肃性。

(二)审计稽核工作的稽核对象范围较为狭窄，不符合审计稽核作为监督部门的全面性原则

按照现有《农村信用社稽核管理(试行)办法》的要求，信用社的审计稽核工作一般包括内部控制制度的评价、自有资金的稽核、负债业务的稽核、资产业务的稽核、结算业务和其他业务的稽核、经营效益的稽核、会计账务和出纳业务的稽核、干部离任稽核审计等八个方面的内容，而对人事部门尤其是工资调级、养老保险资金的计提等涉及职工具体利益等方面的行为无明确决定,，导致对这一部分资金缺乏有效的监督。

(三)审计稽核工作缺乏完善的

对信用社各项业务活动和管理工作进行评价和签证的指标体系。审计稽核工作除了对个企业的各项业务进行审计监督外，它的另一个重要的职能就是对个企业的整体经营实力做出评价和签证。因此，信用社的审计稽核工作除了进行监督和风险防范外，每个会计年度必须对信用社的整体经营实力进行综合考核和评价。

但是，从现有信用社审计工作的开展情况看，因缺乏一套具体细致的评价和签证指标体系，使长期以来审计稽核只停留在查缺补漏的工作层面上，无法对信用社的整体经营状况做出客观、公正的评价，每个会计年度的考核或是基层信用社的管理人员的离任审计，也仅仅只是根据报表和账簿反映的情况，核实下在这一会计年度或主任任期内其各项业务经营的真实性，而不能对经营成果的好坏做出实质性的评价。

三、加强信用社审计稽核对策分析

（一）建立适度集中的稽核监督机制

建立完善的、有效的内部控制系统，是金融风险防范和控制的重要保证。审计稽核监督机构是内部控制系统的关键环节和核心机构，它能为企业管理层实现既定目标，起到内部控制和自我约束的管理作用。农村信用社改革后，应建立较合理的股权结构和组织结构，并在经营理念、用人机制、业务范围、服务方式等方面发生相应的转变，将稽核监督机制贯穿于现代经营管理的整个理念中。

(二)建立和完善审计工作规章制度，构建安全、快捷、高效的审计监督体系

必须在现有制度的基础上建立一套执行性强的适合信用社审计工作需要的规章制度，使其涵盖信用社的所有业务，方而尽快将信用社信贷资产的内外核对工作纳入信用社的审计工作日程，使审计工作不留死角；另一方面，建立和完善一套适合信用社审计监督工作的审计监督指标体系，使审计工作能从简单的审计监督到综合评价。信用社现有的审计监督指标仅仅依赖于会计指标体系中的贷款收息率、存款付息率、盈亏金额等几个相对独立的数据进行评价，缺乏一个统一、综合、科学的指标体系，片面的依据这些数据，会导致一些信用社为急攻近利而出现拔苗助长或杀鸡取卵的经营行为，不利于信用社的长远发展。

因此信用社应该从财务效益状况、信贷资产运营状况、存款支付能力状况、发展能力状况等定量指标和领导班子基本索质、存贷款市场占有率、基础管理水平、业务水平、经营发展战略、长期能力预测等定性指标方面建立一套综合、科学的绩效考核和监管制度，科学解析和真实反映信用社资产运营的效果和财务效益状况。

(三)加大对审计基础设施的投入，提高审计稽核工作的效率和工作质量

现阶段，随着国有商业银行逐步向大城市收缩，农村信用社的整体经济实力有了很大的提高。业务的快速发展，也使信用社的经济案件发案率比以前高出很多。因此，信用社应加大对审计稽核工作基础设施的投入，加强审计稽核工作的电子化进程，充分发挥远程非现场审计的作用，建立非现场审计和现场审计、序时审计和专项审计的立体审计体系，提高审计稽核工作的效率和质量，防范和杜绝经济案件的发生，使信用社的审计稽核工作为农村合作金融事业的发展提供更好更全面的服务。.

参考文献：

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新会计准则的正式实施，标志了我国在会计审计工作上有了质的飞跃。同时，在新准则的实行过程中，不可避免的出现一些问题与不足。我们需要关注问题和不足出现的原因，并针对这些问题和不足，给出相应的解决措施。

一、公允价值存在的意义

大家都知道，在进行计量工作时，计量属性是计量完成的关键因素。公允价值是应用范围最广，同时也是最为复杂的计量属性。2006年，国家了新的会计准则，并于2007年在上市公司中开始正式执行。新的会计准则起点比较高、适用范围广、具有多种创新，实现了我国会计准则的。我国现使用的新会计准则主要包含：基本、具体准则和应用指南。基本准则是其他准则的纲领和准则；具体准则是具体进行的会计办法；应用指南在操作层面上进行了规范。首先，颁布的新会计准则可以有效地保持经济市场的秩序，还能对政策进行落实，确保社会利益得到保障，以及对我国的市场经济的完善提供了可靠的保障。其次，颁布的新会计准则可以促进市场进行规范的发展，还能增加企业的核心竞争力，为企业可持续发展提供新的动力。

二、公允价值和会计审计间的关系

公允价值这种计量方式，有着其特有的复杂性质和特殊性质，公允价值所涉及到的情况，对审计工作的时效性都会产生影响，通常情况下，使用这种计量方式还是相对比较便捷的，一旦市场价格不需要通过未来现金流量的现值，进行计量，那么使用公允价值就会变得复杂，可能涉及到的风险比较多，还具有非常多的不确定因素，致使财务报表可能出现错误，或者存在第三方有可能进行舞弊的现象发生。

三、公允价值与实务中出现的问题

（一）工作人员的职责分配不合理

财务工作人员的职责分配不合理，就会导致关于财务的所有工作都不能顺利的执行。为了避免这样的问题，就应对涉及到财务的相关人员有更高的要求。财务管理的人员要形成良好的财务管理思想，使企业可以顺利的开展对运营情况进行管理的活动。

（二）整体的财务管理不恰当

企业以前的财务核算模式，往往是重视核算却轻视管理，实行这种模式和经济体制之间，虽然没有比较大的冲突，但是，最终还是会不能满足经济体制的发展。有些企业明知道如此，还是选择核算为主的管理方式。大多数的私企，出现很多的财务管理问题，就是因为没有做好财务管理工作，使整体的管理工作都无法有效的进行下去。

（三）没有健全的内部审计机构

一些企业的内审机构，只是用来发现问题和检查问题是否存在，得出结论后，并不会敦促问题发生部门去解决问题，提出了整改的建议和意见后，并不会强制要求问题整改，不能体现内部审计的权威性。

（四）不重视内部审计的技术和方法

目前，大部分公司的币计工作每年都进行变更，并没有一套规范的管理方法，仅仅凭借审计工作者的多年经验，随意抽样并进行审计，而不是使用风险审计这种在国际上比较先进的审计方法。导致了审计结果缺乏科学性，同时还大大的增加了审计成本与时间，从而致使了审计效率偏低。所以，要在审计的技术和方法上，进行科学性的选择。

（五）内部审计工作的力度不够

许多企业的内部审计力度都比较弱，致使监督的工作时间过长，没有达到审计监督的作用，使企业的运营遭受风险的几率变大。这种现象的产生原因主要为：企业内部审计的工作人员专业能力不足，再加上各方面的素养水平低，不能胜任内审工作；企业的用人标准不明确，无法对内审人员的资格进行考核，导致了内审工作随意性太大。

（六）内部审计未能发挥作用

就目前来看，许多企业只是在总部设立了审计部门，建立了一种垂直的内审机构，在下面的子公司没有组建审计部门。这种管理方式固然可以做到，全面的监督子公司和各个部门，但是，这种报告形式的监督，在反映问题上，就有可能出现大事化小和避重就轻的现象出现，致使问题报告不够真实，不能从实际情况出发去反映问题。还有一些企业的内部审计部门是在强制的约束下才建立的，只是流于形式，没有实际效用。一些企业的审计人员对内审工作不了解，从字面意思上理解，认为内审是对审计人员的监督，抱有抵触情绪，不配合内审工作。

四、针对所出现的问题，给出相应的措施

（一）完善所需的各种制度

1.对凭证进行审核。企业进行收支款项的业务处理以及账务处理之前，都要对所有凭证进行审核，凭证审核正确无误后，再开始工作。审核的主要内容就是，查看凭证的真假以及合法性。还要对所有相关证件进行审查，查看证件的审批过程是否完全。2.对岗位进行职责明确。对每个员工的职责进行明确，还要建立与此相应的奖惩机制，从而提高员工的责任感，进一步加强员工的积极性和主动性。同时，改变员工的工作方式，从原先的被动模式转变为主动的去做自己份内的工作。3.推行预算制度。员工应该所有的工作，都提前的进行预算，并把预算结果上交到管理部门，管理部门根据预算进行预算资金的下发。集中核算机构，要对管理部门所下发的预算金，进行管理和核算。

（二）改善财务管理制度

建立好会计核算重心以后，应该实行新的财务管理制度，并且还要对老的管理进行整顿，来保证以后的工作都可以顺利的开展，把财务工作的重点从核算转变成管理，这样可以确保财务转型工作能够顺利的开展下去。

（三）对内部审计的工作人员进行规范和培训

要想能够有效的、快速的开展内部审计工作，就必须要有一个，由高素质的工作人员组成的审计队伍。对于现有的审计工作人员来说，对审计方面的知识要熟练的掌握，方便可以更加深入的学习相关的知识。但是对新招收的审计工作人员，一定要保证质量，最好能够招收那些责任心强、专业能力高、事业心重、思想觉悟高的人员。此外，定期的要对审计人员进行培训，确保他们可以了解和认识新出现的审计知识，并提高他们的专业能力，促使他们可以从容的面对审计工作。综上，我国在近些年所进行的财政改革中，所提出的公允价值，是最重要的改革。因为，公允价值具有很强的适应性，被社会很快的认可，随着我国经济制度的持续完善，公允价值对企业的财政管理起到的作用越来越重。所以，财务工作人员对公允价值这种计量方式的有关知识要深入的去了解。只有这样，才能顺利的进行会计审计的工作，才能规避在工作中可能出现的风险。

参考文献：

[1]曾干鲜.后危机时代公允价值会计的改革与重塑问题分析[J].今日湖北（下旬刊）,2015,26(10):128-128.

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二、提高审计质量要抓住要害问题

在行政事业单位审计中，总有部分单位从自身小团体利益出发，采取多种手段弄虚作假，逃避审计监督，在安排审计项目和单位时，应注重抓重点抓要害问题。一是审查收支的真实性。如隐瞒截留应上缴财政的预算内、外资金，转入其他账户进行收支核算；在所属部门或科室设置账簿核算收支，不纳入单位财务统一核算；将收取的房产或固定资产变价收入存于账外，形成“小金库”等。二是审查各类名目的收费。如无收费许可证自立项目收费或超过规定标准收费；利用部门职权无偿占用下属单位资产，谋取不正当收益等。三是支出项目的合法性。如挤占挪用专项资金购置车辆等；虚假发票列支出，套取现金用于其他方面的开支等。四是票据管理的合规合法性。票据领用存手续是否健全，是否按规定使用票据，如不按要素填写票据、填写票据大头小尾、不按票据使用范围使用票据、使用自制票据收费等。五是固定资产购置、保管和使用制度的规范性。如单位账面固定资产总值，与记载明细资产的实物数量及其价值的一致性；固定资产私下交易、长期滞留账外或被借用；固定资产发生了增值、减值变化，会计未及时进行财务处理等。

三、提高审计质量要搞好延伸审计

一是向二三级单位延伸。这主要是针对行政事业单位违纪现象“上转下”进行的，如将资金转移到下属单位，供上级机关乱支乱用，或将费用摊派给下属单位；长期无偿占用下属资金等。同时通过延伸审计，还可以发现行业、系统内存在的普遍性、倾向性问题。二是向资金使用单位延伸。对有资金管理权和分配权单位的审计，一般应延伸到用款单位，以发现资金管理、分配、使用中有无截留、挤占挪用专项资金和其他违纪行为，及时提出改进措施和建议，促进资金的科学合理使用和充分发挥效益。三是向效益审计延伸。主要检查单位计划任务完成情况、事业发展情况、资金使用的经济效益情况和社会效益情况，从中发现存在的问题，提出提高资金使用效益的措施、建议，从而发挥各项行政事业经费投入及使用效益，制止奢侈浪费，严格执行国家的财经制度，确保专款专用。

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二、企业会计信息化发展趋势

1.智能专业的会计信息分析方式

会计信息化的重要推广方式之一就是研究与开发专业智能化的专业财务软件，从事于一般财务工作的会计人员无法完成这项任务。所以具备专业的财务知识，又懂得计算机、统计等方面知识的人员会是会计信息化过程中所需要的实用复合型人才。随着会计信息化的不断发展，新的财务管理模式将会产生，比如智能操作会计电算化。

2.新的会计理论不断发展完善

随着信息化建设的不断发展，在财务方面人们也摒弃了旧式的财务会计理念和传统的会计电算化方式。随着信息技术的发展和被广泛应用的信息系统，会计信息化也会遇到前所未有的挑战。现行会计方法和理念会在一定程度上阻碍会计信息化的建设，所以我们要突破传统的会计理念和方法，在财务处理、工作组织、信息处理和系统设计程序等方面完善会计信息化的运用。

3.推广会计信息化应用

随着经济的快速发展，人们所能掌握的信息量也越来越大。从表面看，会计信息化只是一种处理信息的手段，但实质上，它是一种先进而强大的生产力。信息技术的发展将会推动会计信息化的广泛应用，同时也会推进会计信息化呈现出网络化的特点。

三、企业内部审计信息化建设的问题

企业内部审计信息化是指在进行财务工作的过程中，被审计对象采用先进的电子网络技术的方法，已达到审计目的。如果审计过程中缺乏足够的支持证据，就难以评估企业审计信息化的有效性，相应的企业内部审计啊信息化建设工作就难以维持。现阶段，企业内部审计信息化建设主要面临的问题如下所示：

1.传统落后的审计理念

很多企业采用传统的审计工作模式时间很长，由于财务人员年龄和工作环境等得限制，他们的审计理念仍旧停留在传统审计的工作模式和工作理念上，他们无法真正理解会计信息化的实施意义，无法观察到其对今后工作效率提高的积极作用，导致财务管理的信息化改革面临困难。

2.审计人员缺乏计算机知识

现阶段企业的审计人员更注重于财务知识、相关政策法律法规知识，而相对缺乏计算机技能知识，对信息系统的深层知识更是微乎其微。随着会计信息化的建设，企业开始实施信息系统，实行独立的审查制度，这要求企业定期维护更新信息系统，保持其稳定性和准确性。3.审计软件研发落后审计软件的开发要和企业审计工作的需求相协调，现阶段审计软件在开发过程中更侧重于收集会计数据，局限于信息系统管理评价、基础设施安全性等方面的研究上。而对企业内部审计的基础工作，比如查询修改账务信息、检查账表通用、等方面的模块设计工作研发力度不够。

四、企业内部审计信息化建议

企业内部审计信息化的建设离不开国家的支持，国家审计部门应该推动相关制度、规范基础设施等方面的建设，营造出健康的外部审计环境。企业内部审计在利用有利条件的同时，还要创造健康的内部环境，使内部审计信息化的道路更快发展。

1.摒弃传统审计理念，加强对审计信息化的认识

企业要通过一定的财力、物力和人力的支出，采取有效的措施改变内部的传统审计理念，提高他们对审计工作的重视程度，加深他们对审计信息化建设的认同感，提倡企业内部把信息技术的知识和审计的方法技术合理地结合运用到企业日常审计实践当中去。

2.规范计算机审计准则

传统的审计准则在信息化建设的过程中已经部分脱节，根据审计行政法规制定相应的计算机审计准则以引导信息化环境下审计工作的方向。内容主要包括系统语言模块标准、评价计算机控制系统、相关工作人员的资格权利、审计技术和审计证据等方面。

3.提高通用软件开发速度

通用软件的开发对于今后的审计工作具有重要的意义。国家审计部门应该组织兼备计算机和审计知识的人员研发通用软件，保证软件的实用性和通用性，符合企业的内部审计需求，对企业的审计工作效率起到积极作用。同时，鼓励相关的软件公司开发审计软件，使审计软件更快发展。

4.培训审计人员的计算机知识

要积极培训审计人员的计算机知识，加强培养开发、维护、管理等方面的审计人才。另外，要关注培训的后续工作，鼓励相关人员将计算机知识和审计知识结合起来运用到日常的审计工作当中去。

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关键词：平衡记分卡企业绩效管理实感应用

1992年，哈佛大学商学院的卡普兰(RobertS•Kaplan)教授和波士顿资讯公司的咨询顾问诺顿(DavidP•Norton)在《哈佛商业评论》上发表文章《平衡记分卡――驱动绩效的评价指标体系》，提出了一种“兼顾长短期目标、财务和非财务指标、滞后和先行指标以及外部和内部绩效”的新型绩效衡量方法，这就是20世纪最具影响力的管理思想之一——平衡记分卡(简称BSC)。如今，在经历了十余年的竞争环境和管理实践的巨大变革之后，BSC仍然保持着创新的活力，并在更为广泛的领域内得到了应用。截止2007年，世界500强企业中有70%以上的使用了平衡记分卡，并取得了成功。其中著名的例子有美孚石油，可口可乐公司。我国企业也从上个世纪90年代末开始尝试实践平衡记分卡。

一、平衡记分卡产生的原因及背景

卡普兰和波士顿指出“传统的财务业绩考核方法在工业时代备受欢迎，但是今天有些落后了。”纯粹由财务指标构成的传统的绩效评价体系在工业经济时代曾经对企业的发展起到了积极的推动作用。在那个时代，企业在经营上的成功主要依赖于规模效应所带来的利润；实物资产在企业生产经营活动中占据主导地位，它引导其他类型资产的配置，资本回报率等综合性财务衡量指标，既能引导公司内部资源的合理配置，又能监督各经营部门使用资金和实物资产，为股东创造最大价值。所以，在当时财务指标体系能够较综合、全面、系统地反映企业的经营业绩和市场竞争状况，符合经营者决策和管理的要求。

20世纪80年代以后，人类社会逐步迈入了一个崭新的时代——知识经济的时代。随着知识经济时代的到来，企业内部经营条件和外部经营环境都发生了巨大的变化。企业所面对的是一个新的充满变化的操作环境：同类产品商家之间的激烈竞争、经济贸易的全球化、客户需求的多样化、产业链上下游的新型关系都需要企业具备较强的创新能力。实物资产对于公司的相对重要性已经远远降低，它们仅仅是公司经营的必要条件，诸如人力资本、知识资本等无形资产已成为企业创新的源泉，在企业的生产经营中占据越来越重要的地位，成为公司成功的充分条件。而此时，传统的财务衡量方法无法评价企业的无形资产。企业需要一种新的评价模式去评价其拥有的无形资产，平衡记分卡在这种情况下应运而生。

二、平衡记分卡的原理及结构

平衡记分卡最初是以一种绩效评价工具出现的，但随着研究的深入，人们发现它在管理和实施战略方面有着巨大的潜力。在知识经济时代，无形资产作为企业创新与发展的决定性力量，无疑成为企业的核心竞争力，是企业在激烈的市场竞争中冲锋陷阵的关键资源。因此，如何开发和利用企业的无形资产已经成为企业重要的战略议题。而平衡记分卡在开发企业无形资产方面有其特有的优势。

平衡记分卡的基本原理是：根据组织战略从财务(Financial)、客户(Customer)、内部流程(Internalprocess)、学习与成长(Learing&growth)四个维度定义企业组织的绩效目标；每个维度又包括战略目标、绩效指标、测量指标以及实现目标所需的行动方案。平衡记分卡保留了传统上衡量过去绩效的财务指标，同时兼顾了促成财务目标的绩效因素的衡量；在支持企业追求业绩之余，也监督企业的行为、兼顾了学习与成长，并且通过一连串的由组织战略驱动的互为因果关系的关键绩效指标(简称KPI)，把产出和绩效驱动因素联系起来，把复杂、笼统的战略转化为可操作的关键流程。它的四个方面的评价维度使一系列的平衡得以建立，这就是财务与非财务衡量方法之间的平衡；长期目标与短期目标之间的平衡；外部与内部的平衡；结果和过程的平衡；管理业绩和经营业绩的平衡，硬的客观目标和软的主观目标的平衡等多个方面。

平衡记分卡的创始人在1996年发表了一本名为《平衡记分卡：一种革命性的评估和管理系统》(TheBalancedScorecard：TranslatingStrategyIntoAction)的书，书中强调平衡记分卡是一个管理系统。传统的业绩评价指标财务指标作为这个管理系统中的结果性指标(即滞后性指标)，是由客户、内部流程、学习成长这三个方面的过程性指标(又称驱动性指标)推动达成的。任何经济时代，企业追求资产回报最大化的本质没有改变，财务目标作为企业的最终目标的地位就不会改变。但是在知识经济时代，单纯的关注财务指标已经不再适合企业的发展与创新，企业要想在激烈的市场竞争中取胜就必须制定适合企业特点的长远战略，但是，不是所有的长期战略都能很快产生短期的财务盈利的，而是通过各方面的过程性指标在因果关系的驱动下完成的。因此，在强调财务性指标的同时，我们必须同样关注非财务性指标的平衡发展，从而形成一种多维的战略管理系统。下面我们就从平衡记分卡的四个方面维度之间的关系来分析其组成结构。

财务维度：其目标是解决“股东如何看待我们?”这一类问题。让企业管理者明确他们的努力是否对企业的经济收益产生了积极的作用，因此财务方面是其他三个方面的出发点和归宿。对于不同的企业，财务考核指标因其所处企业生命周期、市场环境的不同而不同。

客户维度：其目标是解决“顾客如何看待我们?”"这一类问题。通过顾客的眼睛来看一个企业的经营活动，从时间(交货周期)、质量、服务和成本几个方面关注市场份额以及顾客的需求和满意程度。客户方面体现了企业对外界变化的反映。

内部流程维度：其目标是解决“我们擅长什么?”这一类问题，报告企业内部效率，关注能提升企业经营水平的关键流程，特别是对顾客满意度有重要影响的企业过程。内部过程是企业改善其经营业绩的重点。

学习和成长维度：其目标是解决“我们是在进步吗?”这一类问题，将注意力引向企业未来成功的基础，涉及人员、信息系统和市场创新等问题。它是平衡记分卡其他三个方面宏大目标的基础，是驱使其获得卓越成果的动力。

三、平衡记分卡在我国企业实践中的问题

以战略为逻辑起点和核心的平衡记分卡有利于实施企业的发展战略，并帮助企业明确战略方向、监督和管理战略实施，最终实现战略目标。我国企业很早就在尝试着实践平衡记分卡，其中有许多成功的案例，如中外运—敦豪公司和万科房地产公司。但是，也有相当多的企业实施平衡记分卡的效果不显著，甚至失败了。研究发现其失败的原因，主要有以下几个方面。

1.企业高层管理人员对平衡记分卡价值的认识不足

在很多企业里平衡记分卡仅仅被当作是一种绩效考核的工具，或者是绩效管理的工具，而不是一种战略管理的工具。所以，制定实施平衡记分卡大多是公司的人力资源管理部门，而不是公司的最高层。平衡记分卡的指标是一系列内部逻辑相关的评价公司各个方面绩效的指标，它的逻辑起点是公司战略。因为公司战略是最高层制定的，只有公司的高层才能调动各方面的资源和下达指令。所以，如果让人力资源部门去制定和执行平衡记分卡，由于人力资源部门对企业的战略的理解较公司高层要大打折扣，同时也难以正确的选择评价指标，所以，由人力资源部门实施平衡记分卡，其结果可能偏离企业的战略目标，难以达到预期的效果。

2.企业的远景、目标和战略不清晰

许多企业缺乏符合组织发展的战略，战略目标不清晰，或者战略目标的指定缺乏依据，脱离企业实际。当企业没有战略目标或者战略目标不清晰时，就没有办法根据战略目标来进行指标分解，此时应用平衡记分卡，无异于无源之水，无本之木。而脱离企业实际，经验式的战略本来就是不能实现的，围绕这样的战略应用平衡记分卡，效果可想而知。

3.非财务性指标难以量化

卡普兰和诺顿在他们的文章中指出“Ifyoucan’tmeasureit，youcan’tmanageit.”(若您无法衡量企业经营绩效，您便无法有效管理企业)在企业管理中，没有计量就没有真正的管理。因为只有通过计量才能有效实施控制并克服业绩评价的主观随意性，使其在客观公正的状态下进行。在平衡记分卡中，客户、经营过程、学习和成长方面的指标大多为非财务的指标，指标计量属性的选择、计量标准的确定大多依据统计的方法，信息收集处理的成本较高，此外有些主观性较强的指标如员工受激励程度、客户满意程度等一般不容易量化。

4.企业的组织架构、业务流程不支持平衡记分卡的应用

在使用平衡记分卡的一些组织中，其组织架构存在问题。如权责不清，沟通不畅，定位不准，甚至部门之间职责重叠或出现“真空”地带。在权责不清，定位不准的情况下，要想为一个部门设定指标并去评价这些指标的实现情况，显然是一件非常困难的事情。另外，还有的企业业务流程存在问题，比如流程管理部门具备的功能不完全，管理脱节等。前面已经提到，平衡记分卡的主要特点之一就是不同维度之间的因果关系，强调前后指标的逻辑连贯性。流程不连贯，无疑会加大平衡记分卡的实施难度。

5.企业内部对平衡记分卡的宣传、沟通和培训不够

很多企业之所以不能使较好的使用平衡记分卡，是因为对平衡记分卡的认识不充分。平衡记分卡是实施战略的工具，需要全体员工的参与，并需要各个部门之间的密切配合。只有通过对包括高层管理者、中层管理者以及普通员工在内的所有人员进行有效的宣传、沟通和培训才能让他们充分了解和正确认识平衡记分卡的重要性。由于平衡记分卡是站在战略的高度执行业绩的评价，因此不同组织层次和部门也不能单纯的只从自己的角度理解平衡记分卡，这样容易造成理解片面、观点狭义，甚至在执行时产生纠纷。

平衡记分卡的应用是一个需要长期探索和研究的过程，不同的企业面临不同的竞争环境，需要不同的战略，进而设定不同的目标。每个企业在运用平衡记分卡时要结合自身的实际情况建立指标体系。正如卡普兰和诺顿所言，“平衡记分卡不是一块适用于所有企业或整个行业的模板。不同的市场地位、产品战略和竞争环境，要求有不同的平衡记分卡。各单位应当设计出各有特点的平衡记分卡，以便使之与自己的使命、战略、技术和文化相符。”我们要在探索平衡记分卡的过程中不断地完善和改进它，才能使它更好地为中国企业的发展服务。

参考文献：

[1]华琦.平衡记分卡在企业绩效管理中的应用.企业天地，2006，(12).

[2]丁俊.我国企业应用平衡记分卡的研究.对外经济贸易大学，2006.

[3]林绚晖.平衡记分卡理论及其发展进程.现代管理科学，2007，(10).

[4]张传贵.全新的战略性管理系统——平衡记分卡.现代企业教育，2003，(7).

[5]刘文清.平衡记分卡在企业业绩评价中的应用研究.天津大学，2004.

篇10

棘轮补偿作为电气化铁路补偿装置中的一种，以其具有的占用空间少、转动灵活、传动效率高、防腐性能好，使用寿命长、断线制动、缩小事故范围等优点，而在高速铁路、客运专线得到广泛应用。本文针对杭深客运专线棘轮补偿装置运行中出现的典型问题，从设计、施工安装、运营维护等方面进行了分析，并提出了解决措施。

隧道外棘轮补偿装置（见图1）常见问题

补偿绳偏磨问题

常见补偿绳偏磨现象：

棘轮本体不垂直，小轮补偿绳与大轮齿牙发生摩擦（见图2）。

棘轮本体不垂直，大轮补偿绳与本体齿牙出现相互摩擦（见图3）

补偿绳偏磨引发的后果：补偿装置补偿绳出现与棘轮齿牙相摩擦，如得不到及时整治处理，导致补偿绳本体出现明显损伤，发生断股、散股，易引发断裂而导致接触悬挂塌网事故。

原因分析：棘轮补偿底座架构存在缺陷，安装后无法达到水平垂直状态。棘轮底座各部连接螺栓紧固力矩不达标，运行中底座出现歪斜。棘轮旋转底座竖轴调整螺栓未调整禁锢到位，造成棘轮受力后出现偏斜。棘轮安装过程中及与接触悬挂连接受力后，施工人员未对棘轮垂直度利用水平尺进行验测调整，造成棘轮偏倒值超出产品安装使用说明书中规定的棘轮偏倒值a≤5mm的要求（见图4）。棘轮补偿绳在线槽内出现不规则性缠绕，补偿绳靠近一边侧缠绕时，容易发生与轮齿相磨现象。

整改、解决措施：检查棘轮补偿底座架构角钢，如存在明显扭曲变形情况应立即更换，并利用水平尺测量底座是否水平。调整棘轮旋转底座竖轴调整螺栓，将水平尺紧贴在小轮端面，检测垂直度，棘轮调整到位后，禁锢竖轴螺栓。棘轮在安装时或调整后，作业人员要利用水平尺测量棘轮中心线应保持垂直，棘轮偏倒值严格控制在5mm以内。线槽内补偿绳缠绕排列不规则时，应及时进行调整，将补偿绳进行拨移，使之自然顺畅缠绕。

补偿绳扭绞问题

补偿绳扭绞现象是指因为平衡轮的不水平，造成补偿绳出现旋转甚至相互扭绞（见图5）。

补偿绳扭绞引发的后果：补偿装置出现平衡轮不水平、补偿绳出现旋转相互扭绞情况时，如未及时处理，将导致补偿绳从平衡轮槽内脱出或因补偿绳出现扭绞导致补偿装置失去补偿作用，棘轮无法转动，补偿坠砣无法随着温度变化而自由升降，接触悬挂弹性降低等情况，造成接触悬挂弓网参数发生变化异常，极易引发弓网故障（事故）。

原因分析：施工作业人员在补偿绳裁剪过程中，没有按照正确的操作方法，将不锈钢油性软钢丝绳在线盘上盘绕所存在的扭力进行有效放散。补偿绳在棘轮两边的小轮上缠绕过程中，补偿绳两个端头在与棘轮本体上的楔形线夹通过回头固定时，补偿绳自身的扭力不在一个方向，固定后应力无法放散，补偿绳受力后产生扭绞，平衡论随之出现偏斜不水平。在接触网线索（承力索、接触线）架设起、落锚过程中，终端锚固线夹与线索连接时，线索存在扭绞，导致平衡轮不水平，引发补偿绳出现扭绞。

整改、解决措施：利用手扳葫芦将补偿装置与线索分离卸载，抽出补偿绳释放扭绞力后，重新安装。单纯的平衡轮不水平，倾斜角度不大的，可利用平衡轮双耳连接线夹的可旋转性达到水平，也可通过对终端线夹接触线面的调整达到水平。

隧道内补偿坠砣卡滞问题分析及整改措施（见图6）

设备现状。坠砣限制架安装不垂直、不平行。坠砣码放不规整，致使坠砣与滑到角钢之间摩擦力增大导致卡滞。

坠砣卡滞存在的隐患。补偿坠砣一旦出现卡滞现象，使其不能顺沿滑道自由升降，同时改变了接触网的张力状态，影响机车受电弓正常取流，技术参数发生改变给行车安全和设备安全带来了重大隐患，导致补偿装置损坏、弓网故障等情况的发生。

原因分析。导致限制架不垂直，主要是因隧道壁的原因和槽道预留高度不合适，限制架安装后，限制架与槽道固定的底部与中部支板距离不能保证限制架垂直。

两个垂直角钢不平行，主要因安装过程中上下横向角钢错位所致。

整改、解决措施。对限制架支板距离短，偏差在10-50mm之间的可在槽道与横向角钢之间增加垫片，达到限制架垂直的目的。对超过50mm以上的要采取更换加长的支板，使限制架垂直，位于坠砣导向槽中心。两个垂直角钢不平行的调整，以上部带导向轮的横向角钢为基准，前后移动中部、下部横向角钢，调整两个垂直角钢的平行，达到相互不卡滞的目的。坠砣的横向、竖向中心对齐，两列坠砣的重心保持在补偿绳的垂直中心位置，调整两边限制架的位置，使坠砣导向槽与限制架角钢在中心位置，不发生卡滞。

建议

棘轮补偿装置生产厂家，应按照补偿绳线径，在棘轮槽道内设计补偿绳导向槽，使补偿绳能够按照导向槽自然、规整进行排列缠绕，避免补偿绳在温度变化下，出现交错叠加、无序缠绕，提高设备在运行状态下的稳定可靠性。

通过杭深线（浙江段）开通运行三年多的经验，棘轮补偿装置的运行质量如何，除了设备自身设计、性能外，对运营管理单位来讲，应加大员工队伍的技能培养，严把施工质量验收关，充分掌握设备安装、调整工艺标准，提高日常巡检效率和质量，同时需要我们不断发现问题、积累经验，从设备管理、技术保障上下功夫，为客运专线接触网设备安全稳定的运行奠定基础。

（作者单位：浙江省宁波市轨道交通

集团有限公司运营分公司

维修工程部供电中心）

参考文献：

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电力企业内部审计是顺应我国电力企业从计划经济体制向市场经济体制转轨的产物，并随着电力体制的变革而不断得到发展。电力企业内部审计文化体系是指内部审计人员在长期的具体的审计实践过程中，不断积累，不断提炼，为全体内部审计人员J七有行为方式、共同信仰及价值观。内部审计文化的产生并不是一个完全自然的过程，要通过企业内部审计人员的不懈努力与勤劳构建，通过长期内审工作人员大量的审计实践活动，对审计行为的认识逐步升华，更加理性的归纳提炼，并在新的实践中的得以验证，进而形成的特有审计目标、审计制度、审计理念、审计工作流程、审计工作模式及方法、审计人员的培养等多方面的审计文化体系。

内部审计文化具有导向功能、规范功能、辐射功能、凝聚功能等。建立内部审计文化体系首先要结合企业发展战略，明确审计工作发展方向。只有让内部审计文化在组织系统内发挥作用，才能深入人心，才能在企业内部生根发芽，才能实现内部审计为企业健康发展保驾护航，实现为企业增加价值的根本目标。

一、围绕发展战略确立审计目标，让其在内邵审计文化体系中发挥灵魂作用

内部审计工作应围绕企业发展战略，明确审计工作目标，就要以科学发展观为指导，以促进国有资产保值增值为目标，不断创新审计理念、完善组织制度、改进审计方法、加强队伍建设、确保审计质量，将审计成果转化为生产力为主线，确立“促进规范、防范风险、提升价值”的审计目标。围绕目标，实施审计业务，充分发挥审计目标在内部审计文化体系中的导向功能，促进培育“求真务实、增值服务”的内部审计文化，进而使电力企业的内部审计充满活力。

二、制度建设是内邵审计文化体系的保障

企业的内部审计人员应该在认真学习国家相关审计法规及国际上先进审计理念的基础上，认真分析，仃细研究，借鉴成功的思路，结合企业实际，制定内部审计相关制度，如《内部审计工作规定》、《经济责任审计管理办法》、《建设项目内部审计实施细则》、《内部审计人员管理办法》等内部审计规章制度。并在今后的审计实践中，不断修订完善，要做到内审基木制度有刚性，执行力强;内审细则性制度程序化，操作性强。切实可行的规章制度为深入开展内部审计工作提供制度保障，是内部审计目标实现的根木保障。

1.建立经济责任审计标准评价评价体系，促进经济责任审计向标准化和程序化发展。

经济责任审计是电力企业内部审计项目的重中之重，审计结果的真实有效以及审计结果的运用直接影响审计文化在组织内部的渗透;同时经济责任审计是所有审计项目里审计范围最广的审计，涵盖了经营成果真实性审计、效益审计、内部控制审计等项目的方法和内容，所以建立一套适合电力企业基木建设管理与生产运营特点的经济责任审计评价体系是保障电力企业的经济责任审计顺利开展的前提。以资产负债真实性核实为重点，以建设资金来源及占用情况为主线，根据国家对基木建设管理要求，结合企业基木建设的特点以及对领导干部绩效考核标准，把基木建设过程管理中所采取的管理方法及取得的成果作为审计评价的重要内容，并逐步形成以遵守财经纪律和个人廉洁自律、内部控制健全有效、质量安全管理、建设期管理、工程造价管理以及与签定的年度目标责任状为主的评价体系，并制定了和该评价体系配套的考核指标。通过经济责任审计评价体系的逐步完善，促进电力企业领导干部的经济责任审计向标准化和程序化发展。

2.构建部分内部审计业务外部化的审计模式，建立社会审计机构实施内部审计业务常态化管理模式。

按照现代企业制度运作的实际和审计人员不足的现状，探索利用社会中介审计力量强化内部审计的审计模式，以达到降低审计成木，多办事，精干内审队伍、资源共享，优势互补的目的。目前，电力企业的内部审计外包业务，仅限于对经济活动数据的真实性、合法性的审计项目，如工程结算审计、建设项目跟踪审计业务等。在企业实施审计业务的中介泪L构同时履行“监督与服务”的内部审计和社会审计双重职责，并在审计业务合同中明确约定。与中介泪L构签定的咨询合同要明确约定其咨询成果文件为以反映审计发现问题和整改建议为主的“审计意见单”、“整改建议书”，和根据审计进度出具的“概算执行分析报告”、“工程结算审核报告”、“竣工决算审计报告”、“管理建议书“等，逐步形成“审计实施、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的内部审计常态化管理模式。

三、以理念创新和工作成果实现内邵审计文化的凝聚力

篇12

0.引言

汽轮机油系统是汽轮机的中心，它具有以下功能。可以发挥作用，防止因固体摩擦使设备发热或磨损的危险发生，同时也提高了汽轮机的效率和安全可靠性；具有散热作用，可以减少因摩擦而产生的热量；可以用作调速系统的工作介质，使压力传导于油动机和蒸汽管上的油门装置以控制蒸汽门的开度，使汽轮机在负荷变动时，仍能保持额定的转速，以保证发电质量和安全运行；它还可以起到密封的作用：把发电机两测的轴承密封好，不让氢气外漏，以保持正常氢压。显然，汽轮机的油系统担负着机组的、冷却和调速系统执行机构的控制等任务。如果把调速系统看作是汽轮机的大脑，则油系统就是保证大脑及身体各部分功能正常的血液系统，油管路就是输送这些血液的血管。同样，如果汽轮机油管路一旦发生堵塞或爆裂，将使整个机组被迫停运。当油漏到高温热力管道或热力设备上时，将引起严重的火灾事故，危及整个电厂的安全，后果不堪设想。目前，电厂汽轮发电机组的、冷却和调速动力油均采用不同型号的透平油。而透平油渗透性强、不易挥发等特性使得电厂普遍存在漏油现象且难以消除。要搞好安全生产和文明生产，必须先解决漏油、渗油问题。

1.汽轮机油系统漏油与渗油的现象

由于汽轮机油的渗透性强，几滴油就可以使滴油处渗成一大片，由于油吸灰就使油和灰尘黏合在一起会形成大片油污。这样，汽轮机油系统准确的渗油点就不难以找到。尤其是微裂纹和小砂眼等原因造成的漏油，寻找起来就更困难。由于找不到真正的渗漏点，就使汽轮机油系统的检修计划中制定的有关消除漏油、渗油的措施，往往是盲目的，致使有些漏油、渗油问题经过多次检修仍得不到解决，延长了缺陷消除时间。所以，对漏油、渗油点的寻找就显得十分重要。

2.汽轮机油系统漏油与渗油点的鉴定方法

汽轮机油系统漏油与渗油点的鉴定方法有不同的方法，在这里介绍几种常用方法。

2.1比色法鉴定漏渗点

寻找漏油渗油点，用比色法（着色法）探伤效果较好。即首先将所有可能渗油、漏油现象的油管、接头、法兰、阀门等擦拭干净，使其显露金属本色，然后涂一薄层高岭土酒精溶液显影剂，稍等一会儿，溶液便干，显出高岭土白色。若有微裂纹等渗漏可以看到白色区域内有油印显出，大一点的渗漏处马上就可以查清，小一点的渗漏处约等数秒即可查清。若没有高岭土酒精溶液，也可以就地取材用白粉笔或白石灰水代用。当油管上下交叉布置时，应首先检查上层油管，再由上到下依次逐层检查。对于疑难的泄漏点除了用上述方法查找外，还应做周密的调查和分析，以防误判断。鉴定液高岭土酒精溶液的配制方法如下：用600g-700g高岭土粉末，加入1000g清洁的水，调匀，再加入30%的酒精即可。

2.2冷油器查漏

根据以往实践和有关资料，现将冷油器渗漏点的查找方法结如下。

2.2.1水压试验查漏

水压试验即先将冷油器芯子用高压给水冲洗干净，吊入冷油器壳体或专用壳子内，并用螺栓紧固严密，两端管板上涂有一薄层高岭土酒精溶液显影剂或石灰水，待干后，在铜管外侧加清洁水，并逐步升压至0.3MPa左右，保持1h以上，仔细检查两端管板是否有渗漏现象。若发现铜管涨口漏水，可以用涨管器重新涨一下，直到不再渗漏为止。若发现铜管本身漏水，可以用紫铜锥型堵头在管子口上堵住。堵头的锥度为1：50左右，锥度太大容易使堵头在运行中脱落，锥度太小会堵不严密。

2.2.2油压试验查漏

先将每根铜管的冷却水水侧用刷子通刷，然后用高压水冲洗干净。当铜管油侧较脏时，还应将芯子放在专用的槽箱内，浸没在3%-5%浓度的磷酸三钠溶液中，用蒸汽加热到沸腾，保持4h～6h，吊出用高压给水冲洗干净，直到用化学试剂检验为中性，才算合格。然后把芯子吊入冷油器壳体内，用螺栓紧固严密后，两端管板上涂上一层高岭土酒精溶液显影剂或石灰水，待干后，对油侧进行加油并逐步升压至0.25MPa～0.3MPa，保持2h～4h，在此期间每隔30min检查一次管板，发现渗漏时，处理方法同上。

2.2.3气压试验查漏

将冷油器油侧的液体放净，同时将下端盖用螺栓紧固，水侧充满水，并淹没上管口，然后从放油门处充入纯净的压缩空气，逐步将压力升到0.3MPa，立即可以检查上管板水面上是否有气泡冒出。若有气泡冒出，则证明该管有渗漏，可与上述漏点一样处理。

3.汽轮机油系统的改进

3.1锁母接头的改进

锁母接头多采用平口接头，这种接头一般在大修或小修后刚投运时很少发生渗漏现象，但运行一段时间后逐步会渗漏。主要原因是接头内垫片产生塑性变形，使紧力减小或消失。如改为球型接头，不须使用垫片，且雌雄球面直接接触，不用研刮便可严密不漏。

3.2用法兰代替锁母接头

将锁母接头改为小法兰连接，因为法兰连接可采用弹性较好的耐油橡胶石棉纸板垫，改善连接的密封性能。

3.3减少泄漏点

漏油、渗油的根本原因是渗漏点的存在。又不能将全部油管焊接，具体方法有如下几种：第一是几个连接件合并成一个。由于设计时考虑不周，往往可用一个连接件的构件设计成几个连接件，这样就增加了渗漏点，给消漏工作带来困难，所以要解决漏油、渗油应设法将几个连接件合并成一个。第二是取消可有可无的阀门。在汽轮机油系统上，普遍存在着可有可无的或者曾在某一时期用过后不再需要的阀门，这些阀门长期不操作、不检修，渗漏严重。对于这些阀门应通过调查分析，确认没有保留价值的，下决心拆除，以消除隐患。第三是将部分螺纹连接的阀门改为焊接式。对于部分螺纹连接的小阀门，认为拆装可能性小的阀门，在进出口螺纹处可用铜焊封焊，而在检修时采用直接阀盖的方法进行检查和修理。第四是密封与油室相通的螺孔。有些设备因将油室部分的螺孔钻穿，使得油沿螺纹的缝隙处漏出。解决此缺陷的办法是在油室内侧用堵头进行堵塞密封。

3.4增加和改进密封填料

增加结合面螺钉个数以增加密封紧力，采用改进密封填料结构或增加其他密封填料，如在电动油泵机械密封外侧再加一道耐油橡皮密封圈等。

4.结语

油系统和锁母接头等选用何种材料作密封垫片，对消除漏油、渗油起着十分重要的作用。汽轮机油系统漏油、渗油的消除是一项十分艰巨而细致的工作，需要各级人员共同努力，不断总结经验，才能达到预期目标。　[科]