审计经济论文范文

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供电企业可以通过制定审计整改流程和管理办法，固化审计整改工作标准，明确审计结果应用的程序、内容、范围、分工和考核，对已下达审计决定和审计意见的项目，按照“四不放过”的原则要求被审计单位在规定时间内落实整改措施，并将整改情况及有关书面材料报公司审计部，审计部建立各单位整改情况档案。同时将督导责任落实到个人，尤其是屡查屡犯问题的责任人，严格考核，绝不姑息，从制度上保证和提升了审计的成效和成果的转化与运用。

(二)提高审计经济成果的利用价值

一是对审计发现问题，结合业务部门职责分工，梳理分析，将整改任务进行分解，下发整改要求，明确责任部门的整改措施、完成时间，并将整改责任落实到分管领导，部门主任及成员。二是对复杂且难以整改的问题组织相关部门讨论，制定整改措施，督促整改实施进度，形成专项整改报告。三是对审计发现问题持续跟踪，避免同类问题再次发生。对于整改不到位或屡查屡犯的问题，严格按照相关规定进行责任追究。通过上述方法加强审计经济成果的落实，提高审计经济成果的利用。

(三)建立跟踪机制，加强后续审计，开展审计“回头看”工作

按照“四不放过”原则，认真督促审计意见及建议的落实，有选择地开展后续审计，确保审计发现问题得到全面纠正和整改，形成闭环管理，解决“审而不改，审用脱节”的问题。可以针对全年的审计项目整改事项进行排查和梳理，着力跟踪历史遗留问题和整改难度较大的问题，形成书面报告提交总经理办公会议进行集体决策，根据决议结果开展监督整改落实工作。

(四)提升审计经济成果转化率，建立沟通与协调机制

发现问题、披露风险、提出审计意见和建议、进行审计评价是审计部门的职责，但对问题的处理或进一步落实整改，涉及许多人和事，则是各业务部门的职责，审计部门仅起监督和报告的作用，不能直接去处理，因此必须加强沟通与协调，强化业务部门在审计整改中的作用，明确责任追究主体，建立审前、审中、审后的全过程沟通机制。及时向其他管理部门、监督部门通报审计经济成果，如通过开展其他费用专项调查和线损管理审计调查，及时将结果反馈给营销部、财务部、基建部等，促进监督管理主体之间的信息共享，有效避免重复监督，业务部门能更好地利用审计成果，夯实基础管理，完善内部控制，优化管理流程，从源头进行治理，提高审计质量和审计经济成果转化率。

(五)扩大审计经济成果的影响和透明度，建立披露机制，落实责任追究制度

供电企业可以在完成经济责任审计工作后，组织被审计单位召开审计结果见面会，在一定范围内对审计情况进行通报，通过审计结果的公开制度，通报企业经济活动中的薄弱环节和管理漏洞，使错误观念和违规违纪行为得到纠正，切实提高各级管理人员依法办事、依法管理、依法决策的意识和能力。同时通过增加审计结果透明度，引导职工参与企业管理，提高企业管理水平。

(六)实行定期报告制度

编制《审计综合分析报告》，就审计结果向公司领导进行专题汇报，形成有数据证明、情况分析和对策建议的综合分析报告。提出切实可行的解决办法，从提高审计工作的建设性，推进制度机制着眼，针对审计发现的问题和隐患，从企业经营管理和主要业务流程中深入分析，查找根源，揭示管理过程中的薄弱环节，总结成功的管理经验，更多的是发现存在问题，提出针对性、操作性强的审计意见和建议，帮助提高企业管理水平，规范企业经营行为，规避经营风险，使审计工作效益最大化。

(七)提升审计人员业务素质

长期的业务积累和经验判断会影响到工作深度和广度，近年来加大内审人员专业培训力不断加强度。通过组织开展多渠道多形式的培训。如可以让参加培训的审计人员写出培训心得，有助于培训效果的应用。理论与实践相结合，提高现有审计人员业务水平和综合素质，扩展其知识结构，优化审计队伍结构，适应不断拓展的审计业务需要。通过培训使审计人员熟练掌握审计方法和技巧，熟悉企业生产流程，并保持应有的职业谨慎，做到依据充分，取证适当，才能进一步提高确认程度，提高审计质量，做到客观公正，最终提高审计经济成果利用率。(八)审计与纪检相结合，提高工作实效性经济责任审计中发现违规违纪行为时，可将线索提供给纪检监察部门，经进一步查实后追究相关人员责任，同时纪检监察部门将较具体的举报线索交由审计部查证落实，从这个意义上讲，审计与纪检密不可分，相辅相成，也实现了资源共享，节约了人力、财力。审计与纪检同作为供电企业监督部门，可发挥协同监督的作用，以实现管理效益。

二、供电企业审计经济成果运用目标和方向的探讨

与被审计单位建立沟通机制，沟通方式主要有：在实施常规审计项目期间，对前期审计整改事项进行“回头看”，持续跟踪，加强后续审计，督促审计经济成果有效落实，确保发现问题得到全面纠正和整改。同时通过审计人员实现与被审计单位的沟通，起到了“审、帮、促”的作用。

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（二）内部审计人员的综合素质不高大多数公路部门的内部审计人员都是从单位内部调派的，并且在开展实际工作的过程中，内部审计机构收到本单位的直接领导，这与部门中注册会计师的独立审计权有着巨大的差别，本单位直接对内部审计机构领导，在人员的配备及使用上，存在人手少、任务重的问题，并且，在实际工作开展的过程中，人员的变动严重，这使得内部审计机构的人员结构存在较大的波动性，并且内部审计机构中的工作人员大多是从财务部门或者是其他部门调派而来，专业性不强，由于不具备专业的审计知识与审计技巧，对于现代审计技术与相关审计方法没有一个全面的了解，这会直接导致在实际工作中，内部审计质量不高的问题。

（三）公路内部审计的内容与审计范围比较单一目前的公路内部审计工作还主要停留于财务收支及相关的经济活动的审计工作中，内部审计工作人员在开展审计工作的过程中，将主要精力放在会计信息的合法性与真实性的监督与查证上，对于其所审计的工程项目的有效性与合理性往往没有开展深入的分析，如其在物资采购的审计过程中，往往将关注点放在采购程序的规范、采购支付金额、发票金额是否一致、采购合同的完整性等问题上，对于实际的采购数量与采购价格是否合理没有予以重视，对于使用后的社会效益、经济效益等问题更是很好关注，关于经济管理、专项经费管理、领导任期经济责任、预决算的执行、效益等方面的审计几乎没有涉及，这种单一的审计内容与审计范围，难以起到良好的内部监督、管理作用。

（四）审计理念的落后在长期的发展过程中，公路部门内部审计理念相对来讲是比较落后的，其往往只重视审计机构的监督职能，而忽视了监督机构的服务职能，在实际工作中，也只将审计的重点放在财务报告数据的合法性与真实性的查证上，对内部审计职能的理解只停留在经济监督层面上，对于内部审计机构的服务咨询职能往往予以忽略，这会导致内部审计部门的工作只局限于财务领域，对于工程建设领域与决策服务领域则很少涉及。另一方面，在其开展审计工作的过程中，只注重事后审计工作，对于过程参与予以忽略，目前很多公路内部审计部门都将关注点放在事后审计工作中，很少真正参与到经济管理与工程建设过程中，并且在事后审计中还存在走形式、走过场的问题，对于其中存在的相关问题很难发现，即使是发现问题，其所造成的经济损失也已经难以挽回，这就很难起到有效的监督作用，再加上其独立性不强的问题，使得这种内部审计管理模式很难在实际的公路工程建设中发挥良好作用。

（五）审计方法的不科学目前的公路内部审计工作中，还应用内审人员查凭证、报表、账簿等传统的审计方法，导致其在实际工作中没有应用内查外调等方法，审计工作不能触及要害。随着各项技术的发展，不法分子的作案手段越来越隐蔽，单纯地应用以账查账的做法是很难发现其中存在的不法事实，导致建设单位蒙受经济损失，积极改善不科学的审计方法显得尤为重要。

二、加强公路内部审计的相关措施

（一）设置独立的内部审计机构各级公路部门应该在现有基础上，设置专门的、独立的内部审计机构，并要为该机构配置专门的审计人员，只有在实际工作中保证内部审计机构的独立性，才能保证内部审计工作的顺利开展，这样才能保证内部审计的职能与作用得到充分发挥，这也是开展内部审计工作的前提条件。在行政隶属关系上，内部审计机构不能隶属于纪检部门或者是财务部门，要让其能够在实际工作中独立地行使内部审计职权。

（二）积极提升内部审计人员的综合素质目前的内部审计机构中的相关工作人员，大多是从财务部门抽调出来的，不仅缺乏独立性，还缺乏与内部审计工作相关的知识，这会导致其自身知识储备及综合素质难以很好地满足实际的审计工作所需，这就需要积极提升内部审计工作人员的综合素质，将工作人员的考试、考核、培训等予以结合，并要积极引进专业的审计人员，有利于内部审计质量的提升。

（三）拓宽内部审计范围公路部门的内部审计工作中，不能仅仅局限于监督工作中，还应该充分地结合行业特点，不断地拓宽设计范围，以便于有效实现内部审计经济监督职能向服务、管理及评价等综合监督职能的转变，这就需要结合实际需求及相关规定，对内部审计的工作职责及工作范围予以明确的规定，拓宽其审计范围，使其能够在实际工作中发挥良好作用。

（四）建立起有效的内部审计工作模式公路部门要能够认识到内部审计工作在交通经济建设中的重要作用，并要认识到传统审计工作模式中存在的不足之处，对内部审计工作有一个正确的认识，建立健全的内部审计工作制度，制定出科学、合理的内部审计工作模式，以便于在实际工作中真正体现出内部审计工作的重要性、权威性与独立性，以便于促进公路内部审计工作高效开展。

（五）积极应用有效的内部审计技术方法随着社会市场经济的发展，中国的公路建设也取得了一系列进步与发展，对于其内部审计方法也提出了新的要求，一些传统的内部审计方法已经难以很好地满足现代内部审计工作的实际需求，积极改进传统内部审计方法，开展手工操作向电算化处理的转变，进一步提升公路内部审计工作的技术水平，对于交通经济的发展具有积极的作用。

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二、加强会计审计工作精确性的有效对策

在上述内容中，我们已经清晰直观的看到了企业的会计审计工作对经济效益的重要影响，它对企业经济管理以及资金有效利用具有十分重要的意义。下面我们就来简单阐述一下，如何通过切实可行的对策加强会计审计工作的有效性，促进企业可持续发展。

1.提高企业职工对会计审计工作的认识

想要从根本上提高会计审计工作的精确性，就要完善企业全体职工对审计工作的认识。具体而言，企业要加大宣传力度，帮助企业职工了解审计工作的重要意义及其对企业经济效益的影响，在实际工作过程中做好教育。企业领导者更是要积极了解审计工作的情况，做好上行下效的工作，让企业所有人员对审计行为和会计行为进行监督，发挥全体员工的功效。

2.拓宽会计审计工作的工作范围

由于企业工作内容的逐步增多以及管理事项的多样性，企业的财务管理和会计工作需要管理的项目愈加多样，以往的会计审计工作不够全面，审计内容不健全。对此，企业审计部门一定要不断扩宽审计工作的内容，完善监管环节，细化审计的各个方面，从而细化责任制，提高工作效率。

3.加大资金投入，构建单独的审计部门

众所周知，审计工作是企业经济管理最重要的环节之一，是约束企业经济行为的主要手段。为了切实提高审计工作的效率，企业一定要加大资金投入数量，建立单独的会计审计部门，不能将审计工作与财务管理工作分开进行，形成严格的监管。与此同时，企业还要完善设备建设情况，加大资金投入，引进现代化的审计设施，发挥科学审计。

4.提升会计审计人员的综合素质

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2.会计审计对企业经济效益的具体影响分析。从现代的企业发展情况来看，经济效益是企业的最终寻求目标，故此对会计审计的管理要能够从主要的机能进行着手，在审计职能的有效管理过程中才能够最大化地促进企业的经济效益发展。企业会计审计的科学化管理，对企业的决策机能进行客观性的审查及评价，能有利于对决策机能作用的充分发挥起到促进作用，从而进一步地提升企业经济效益。在这一管理的过程中，内部会计审计人员要能够有明确的目标，对其的考核要严格地遵从制度内容，结合实际制定考核的内容。这样，在企业的会计审计上就能够得到有效的管理，从而最大程度地提升企业经济效益。

其次，会计审计的科学性是对企业经济效益提升的重要保障，所以为能够在这一领域得到健康发展，企业就需要在实际的经济活动当中尽量地对劳动消耗和占有等采取降低的措施，然后对企业的经济活动状况加以准确客观的审计，由此才能够为企业的决策提供详实和准确的经济信息。不仅如此，从会计审计中的会计监督层面来看，这也是企业经济效益得以有效提升的保障，这样能够及时将企业的各类物资实际存储数目与账目的契合度得到准确掌握，这就对企业在固定资产上的安全性得到了确保。再者就是企业的会计审计对企业的会计信息准确性及资金的利用效率和企业整体实力等，都能够产生直接性的影响，这些影响最终也会反映在企业的经济效益层面。企业的发展最为主要的就是依靠着资金的运作，所以资金的管理在信息上的准确性就能够对财务管理中的一些漏洞得以及时掌握，从而能够对信息不真实的情况加以避免，对资金的使用效率就能够得到充分利用。而会计审计也是企业经济监管的关键环节，可以对企业的财务工作缺陷进行弥补，对其管理措施得到有效的完善，进而来提升企业的整体竞争力。

另外就是企业在会计审计工作上的加强能够促进企业进行自觉的对自身缺陷或者不足及时的修复，将管理的水平得以有效提高。当前的企业正处在经济活动多样化及现代化的发展阶段，经济效益审计能够从检测和评估的基础上对企业各部门内控模式着手，从各个环节进行搜寻管理执行中的漏洞，通过对其精确全面的评估判断再结合企业的实际情况采取应对措施。这样就能够有效地将企业经济活动中的风险最大化的降低，关键时候也能够对企业的经济损失可以有效地避免，保障了企业根本利益。在以上的积极影响中要注意，会计指定的经济目标是企业经济效益得以提升的前提。

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在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，从笔者掌握的外文资料来看，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源（包括可再生的和不可再生的）的消耗进行的计量；因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响；生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位（例如千克、焦耳等）计量公司对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。就此而论，国外的环境会计实际上是一种把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的一种综合体系，与我们一般称谓的财务会计大相径庭。

环境信息披露应当是环境会计的主要表现形式。具体来说，我国现阶段的环境信息披露主要在于各企业的范围内，主要是针对企业的环境状况而披露的治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的收益等。由于这样的信息一般是用企业的财务数据来表示的，所以也常被称为“环境会计信息披露”。

（二）我国企业环境信息披露的现状

应当说，我国的环境会计信息有很多属于宏观性的，比如，国家对维护生态平衡已经有了很大的投入，这些投资带来的效果怎样呢？就我国现阶段的管理水平，还很难直接回答这样的问题。可是，在企业范围就不一样了，企业对自身因治理环境的耗费和收益各是多少？对现在和将来的影响怎样？与国家的环境保护法规又有多大的差距？应当是了如指掌的。因此，我国现阶段的企业完全有条件、有能力对外披露与环境有关的财务信息。

就我国目前的情况来看，与环境会计信息有关的披露还只限于企业范围内，而且主要是上市公司。比如，湖北兴发化工集团股份有限公司在其1999年的年度报告中就这样进行了披露：

环保因素的限制：磷化工产品的生产过程中存在对“三废”进行处理的问题，1996年、1997年和1998年公司已陆续投资了199万元、24万元和31万元对生产过程中产生的废水、废气和废渣进行了一系列的治理、预计1999年环保投入将达到35万元。目前，公司各项环保指标均已达到了国家标准，并在1997年被评为湖北省合格化工清洁文明工厂。另外，近年国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品，将对公司产品市场带来一定影响。

针对环保因素的限制：公司将进一步加大环保投入，加强环境保护工作，积极推行清洁生产和ISO14000环境管理系列国际标准。对后续拟投资的项目，坚决贯彻“三废”治理与生产装置建设“三同时”的原则，即同时设计、同时建设、同时投产，把“三废”消灭在生产过程之中，使环保指标一次性达到国家环保标准。

当然，这样的披露带有用财务数据对环保状况进行总结的因素，与一些西方国家企业披露的信息相比确实“粗”了一些，但是环境会计信息的披露一般是这样的。

（三）搞好环境会计与环境信息披露的重要意义

笔者认为，将与环境有关的业务事项专门收集、形成环境会计信息并对外披露，对于环境保护工作是极有意义的。即，虽然这样的内容看起来很简单，但是我们可以就此进一步思考以下问题：如果企业的生产经营会对自然环境形成污染，它是否重视了这样的问题？如果企业属于对社会环境有强污染的企业，它们在怎样防止污染环境？作为这样的上市公司，若不举出与环境有关的财务数据，怎样让社会公众放心？怎样让股民对它投资？作为国家对企业环境的管理，以什么样的方式才能取得预期的效果？如此等等。

通过这样的分析还可以看出：社会管理机构、投资者（含银行、股民等）等需要企业，特别是处于强污染状况的企业及时提供有效的与环境保护有关的、带有综合性的财务信息，从各方面加强对企业环境污染的约束。这是非常重要、切实可行的。对我国现阶段的情况而言，这是必须要做的工作。

二、环境审计及其必要性分析

（一）环境审计及其特征

按照笔者的理解，环境审计应该是由独立的审计人员，按照国家的环保法规与相关规范，对各级政府、企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的审计活动。

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方世南认为，在构建环境友好型社会的过程中，需要政府强化环境责任，发挥主导性作用，实施政府主导型的生态环境建设战略，政府环境责任意识缺失或不强，将直接影响到旨在实现社会与经济发展目标的政策的科学性和生态性，使得这些政策对生态环境问题产生外溢效应，即这些政策加剧了生态环境的恶化。许继芳认为，政府环境责任缺失集中体现在中央政府与地方政府环境责任不对称和地方政府经济责任与环境责任不均衡两大方面，这种缺失既造成了公众环境利益的受损，又导致了政府合法性的下降，还引发了社会发展的环境不公平。巩固认为政府环境责任的基础应为公众环境利益。肖萍认为，由于环境保护责任的缺失以及问责机制的不健全，环境问责的有关规定并未发挥其应有的作用，环境问责制不是一项单一的制度，它包括问责的依据和条件、问责的主体和对象、问责的方式（内容）和程序等一系列配套制度。就问责主体而言，环境问责制包括权力机关问责、司法机关问责、上级政府（行政机关）问责，环境审计属于行政机关问责。

（二）审计与问责的研究

马骏认为，以人大预算监督以及国家层面的审计监督为代表的平行问责，互相支持、互相促进，共同推动着我国财政问责的进程。冯均科认为，国家审计问责制度是特定国家以国家审计监督为基础建立的规则化问责体系，包括审计机关的直接问责与其他机构借助审计结论所进行的间接问责。王会金认为，责任监督是政府审计活动的固有功能。

（三）环境责任、问责与环境审计研究

Bennett和Newborough分析了英国城市实施地方21世纪议程以及实现二氧化碳减排目标的审计情况，构建了区域发展局进行的城市级别的能源审计，分析了政府审计部门如何对地方政府环境责任进行问责。Luiz和Alessandra介绍了环境管理中巴西的政府审计，分析了联邦环境许可证审批过程的业务审计问责机制，提出了政府审计在环境领域的职责，并与最高审计机关国际组织（INTOSAI）的其他成员进行了比较。巩固认为，政府环境责任的基础应为公众环境利益，公众环境利益本质上是一种社会利益，只能以法律所认可并予以保护的正当利益形式为法律所确认和保护，它具有主体共同性、客体整体性和救济彻底性等特征。肖萍论述了环境问责的条件、主体和问责体系，认为环境审计是上级政府（行政机关）问责的重要形式。潘佳认为，我国目前的政府环境信息公开问责是内部的，缺乏公众对权力的制约，应该建立由公众参与考评、环境信息领域的独立监察专员和公民或环保组织提起的、环境信息公开行政诉讼构成的外部参评机制。牛鸿斌等认为，政府环境审计的本质是控制和创新领导干部政府环境行为的管理工具，通过影响领导干部的政府环境行为，实现维护生态环境安全的工作目标。

（四）环境审计基础理论与应用研究

Tomlinson等对环境审计的术语进行了研究。Glen从哲学的角度分析了社会和环境会计问题。Cláudia等为区分环境监管和环境审计的概念，收集整理了涉及环境监管、环境审计和环境会计的295篇文献，并进行分类统计，分析了环境监管和环境审计的关系。国内有关环境审计基础理论的研究也已深入各个方面，研究范围包括环境审计理论基础、动因、本质、职能、目标、假设、原则、准则、程序、方法、主体、对象等，总体而言，研究关注宏观环境问题，具有一定的前瞻性。应用研究方面涉及农业、工业、空气质量、水、建筑、气候、能源、可持续发展、环境影响评价等众多领域。最高审计机关国际组织环境审计委员会（TheINTOSAIWorkingGrouponEnvironmentalAuditing，简称WGEA）是目前政府环境研究领域权威的国际机构，现已公布了24份研究报告，成果主要集中在实务指南，但其成果需要依据各国国情进行深化。综上所述，现有研究表明环境问题的外部性和信息不对称产生了环境问责需求，审计是问责的一种形式，属于行政机关问责，这种问责是审计活动的固有功能。目前的研究说明了环境问责对环境审计的需求，但什么条件下产生环境审计，什么因素影响环境审计的发展，环境审计的产生条件以及环境问责与环境审计之间的关系则一直缺少理论层面的解释。

二、环境机会主义和污染容忍度下降产生问责需求

（一）环境领域发生机会主义行为的风险较高

机会主义行为是交易费用经济学的重要行为假设之一，是对新古典利己主义理性人假定的延伸，是理性人寻利动机的自然结果。杨小凯等认为，机会主义是人们追求自利行为交互作用中产生的一种对策行为，这种机会主义对策行为就是“损人利己”。不对称性信息为机会主义行为提供了“温床”，而相应的收益则强化了个人的机会主义动机。机会主义行为的产生是经济主体的理性与约束它的规则发生冲突的结果，包括个人理性与社会规则之间的冲突、组织理性与社会规则之间的冲突以及组织理性与组织之间所达成契约条件的冲突。一般而言，机会主义行为最易发生于经济利益保护机制弱化的部位，机会主义行为的强度与经济主体的利益敏感度密切相关。由于公共产权的固有缺陷，缺乏产权主体、产权主体虚无或激励、监控不力等问题的存在，致使公共利益的保障机制不力，对侵蚀公共利益的行为反应迟钝［33］。因此，具有公共产权属性的领域发生机会主义行为的风险较高。由于空气、水等资源不是稀缺资源，不属于私有产权，对公共成员没有排他性，因此环境质量具有典型的公共产权属性。环境资源难以进入市场交易，不适用于价格机制，无法用市场价格确定公共产权的成本和收益，导致其价值因无形而被忽视。同时，由于公共产权的主体不明确，导致“理智的冷漠态度”和“搭便车”的心理，个体往往不会主动维护公共产权。环境的外部性使得环境领域的“损人利己”行为尤为突出，加之信息不对称的普遍存在，环境的公共产权属性明显，这些都导致环境领域发生机会主义行为的风险较高。

（二）污染容忍度下降使得问责需求强烈

经济社会的利己主义和环境领域的机会主义行为由来已久，可以说是伴随着经济社会的发展进程存在的，但是问责需求并未在环境领域出现机会主义行为时就产生，这表明环境机会主义只是问责需求的必要条件，而非充分条件。由于环境领域的公共产权属性和外部性特征，导致公民社会对环境质量“理智的冷漠态度”和“搭便车”的心理，在环境污染尚未严重到危害私人产权（包括身体健康）时，这种心理状态是普遍存在的，助长了环境领域机会主义行为的滋生。也就是说，在污染初期，公民社会对污染环境的机会主义行为是容忍的。环境容忍度与经济发展的关系可以从环境库兹涅兹曲线中得到解释。一般认为环境质量与人均收入水平呈倒U曲线型关系，这被称为环境库兹涅兹现象。这种现象表明，在经济发展初期，环境污染不是很严重时，民众更愿意接受经济增长带来的收入增长，对环境质量下降保持容忍的态度，直至经济增长到某个程度后，公民社会的收入水平和物质生活水平得到较大的提升，对环境污染不再容忍，环境开始得到治理，随着经济的进一步发展，容忍度继续下降，环境质量得到改善。环境容忍度与经济发展也呈倒U曲线型关系。这种容忍度的下降，随着环境外部性内化为私有产权损失的加剧而更加强烈。影响环境机会主义行为容忍度的另外一个重要因素是环境意识。环境意识的提出是希望通过环境意识教育的环节引导环境行为。国内外研究结果表明，环境意识与环境行为之间的关系远没有人们想象中的那么紧密，两者之间存在明显的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，环境意识与环境行为之间才可能呈现出较高的相关度。尽管环境意识的提高未必导致环境行为的发生，但是有一点是可以肯定的，即无论经济发展水平如何，环境意识的提高必然会使公民社会对环境污染行为的容忍度降低。正是由于经济发展水平的提高，私有产权受环境污染的影响程度越来越高，同时环境保护教育程度也在不断提高，环境污染的加剧也必然影响人群的健康和福利，致使社会公民对环境污染的容忍度降低，环境领域的问责需求逐步强化。

三、环境问责需求：环境审计的动因

问责需求产生后，最先考虑的是对产生污染行为当事人的直接问责，如对排污者进行处罚、要求其整改、勒令关停等。由于环境问题十分复杂，专业性强，由环境专业人员承担对污染当事人的污染行为界定比较合适，因而通常的直接问责制度设计是由相关环境行政主管部门进行的，如我国的《环境保护法》第14条就规定“县级以上人民政府环境保护行政主管部门或者其他法律规定行使环境监督管理权的部门，有权对管辖范围内的排污单位进行现场检查”。美国的环境法律也规定由联邦政府的相关机构对环境污染行为进行直接管辖。但是，布坎南曾指出，如果将政府视为一个“经济人”，它也有自己独立的利益，这种利益就不见得总与社会的利益保持一致。也就是说，政府有可能会采取“为了增加财政收入而不惜损害社会经济发展”的机会主义行为。“诺思悖论”也表明，“在历史中经常会出现财政目标偏离社会目标的现象，具体表现为，为了增加财政收入而不惜采取损坏社会经济发展的措施”。这就需要对作为直接问责主体的政府及相关部门进行再问责。例如我国在淮河流域投入大量水环境治理资金，但水污染状况并未得到明显改善，社会就会产生对环境行政主管部门的问责需求。美国在1899年颁布了《河川港湾法》，1912年制定了《公众保健法》，1924年开始实施《油污染防止法》，但是环境污染并没有得到遏制，由此产生了对联邦政府相关机构的问责需求。间接问责制度设计是对政府及相关部门管理责任的问责。如1969年美国颁布的《环境政策法》规定，在总统府设立环境质量委员会，该委员会最重要的职责就是适时收集关于当前和未来环境质量状况以及发展趋势的正确资讯，并对该资讯进行分析和解释，以确定这种状况与发展趋势是否会妨碍总统向国会提交环境质量报告中所规定政策的贯彻执行情况，同时编辑关于此项情况与发展趋势的研究报告，并向总统提出建议。我国《环境保护法》第45条也规定，“环境保护监督管理人员、、的，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。2005年，我国颁布的《环境保护违法违纪行为处分暂行规定》中进一步明确有环境保护违法违纪行为的国家行政机关，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员以及有环境保护违法违纪行为的国家行政机关工作人员，由任免机关或者监察机关按照管理权限，依法给予行政处分，存在上述行为的企业中有国家行政机关任命的人员，也由任免机关或者监察机关按照管理权限，依法给予纪律处分。由于我国直接问责主体众多，如我国《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》等所规定的环境监督管理部门就涉及环境、土地、矿产、林业、农业、水利、卫生、建设、渔业、公安、交通、铁道、流域水资源保护机构等，若再加上发展改革委员会（基建投资）、经济和信息化工作委员会（技改投资）等综合投资部门，将有15个部门之多。虽然我国法律规定上有间接问责的制度安排，但是由于环境问题复杂，直接问责主体之间职能交叉，而目前作为间接问责主体的任免机关或监察机关又难以掌握全面信息来做出判断，如农村环境整治工程涉及发改、农业、林业、水利、环境、土地等多个部门，中央一项资金拨付下来后，分渠道配发，每个部门只知道自己的配额，很难就总体责任进行监督，因而目前任免机关或者监察机关的问责效果尚未显现，对于政府的直接问责是否有效，对环境治理是否进行投入，投入多少，效果如何等民众关心的问题，难以做出准确的回应。社会有问责需求，但现有的问责机制还不能进行有效的问责，在制度上，我们希望能有一个部门可以掌握有关环境责任履行的全面信息，包括环境信息、财务信息、管理信息等，可以通过这些信息进行判断，同时拥有对违法违规行为一定的处理处罚权力，具有权威性。审计机关正是这样的综合经济部门，通过审计和审计调查，审计机关可以掌握多个部门的环境相关信息，可以做出综合诊断和评价，环境审计因此而产生。

四、环境审计内容演化：问责需求动因的证据

根据前面的分析，环境机会主义行为越多，污染就越严重，公民社会对污染的容忍度就越低，这方面的问责需求就越强烈，这个领域就应该是环境审计的重点。本文从我国环境治理投入、环境污染主要领域、与相关环境审计关系的角度来收集数据，以实证检验环境机会主义、问责需求和环境审计的相关性。

（一）环境保护的投资问责驱动环境部门的预算执行审计

根据2001—2010年的《全国环境统计公报》和中经统计数据网相关数据，本文利用固定资产投资价格指数，将环境治理各年投资换算成2001年不变价格。我们从表1中的环境投资情况发现，2004年以前环境保护投入在1800亿元以内，2006年上升至2300亿元，环境投资的增长使得环境领域资金使用情况不容忽视。从环境污染情况来看，2005年11月发生松花江水污染事件，同年12月又发生珠江北江镉污染事件，这两起重大的水污染事件为我国的水环境保护敲响警钟。2006年，国家环保总局共接报处置161起突发环境事件，比2005年增加85起，凸显了环境污染问题的严重程度。环境污染事件的频发说明环境机会主义行为增多，环境投入大幅增加反映了环境污染容忍度下降，政府进行环境治理的力度增加。由此，对环境保护部门进行问责，对其预算执行进行监督成为必然。中央部门的预算执行情况是审计署的主要例行审计工作，从已经公布的审计结果公告来看，2005年公布的第3号《32个部门单位2004年度预算执行审计结果公告》和2006年公布的第5号《42个部门单位2005年度预算执行审计结果公告》均未将原国家环境保护总局列入公告对象。但自2007年公布第6号《49个部门单位2006年度预算执行和其他财政收支审计结果》开始，环境保护部（原环境保护总局）已经成为例行的预算执行审计对象。这表明正是环境投资增长产生问责需求，进而驱动了审计署对环境保护部门预算执行情况进行审计。就审计披露的信息来看，也从2007年的仅披露问题发展到2013年披露环境保护部内部各部门预算执行的详细数据和差异，并披露差异产生的原因，可以看出报告更具有绩效审计的特征，这也是近年来社会在问责方面要求更加深入具体的体现。

（二）水环境污染及治理问责驱动水环境审计

2001—2010年10年间公布的《全国环境统计公报》水环境污染总量控制指标COD和氨氮的排放情况见下页表2。从表2中可见，2005年是全国氨氮排放量最大的年度，2006年是全国COD排放量最大的年度，而且生活污染源总是高于工业污染源，水污染的主要来源是生活污染源，生活污染源的COD和氨氮排放在2006年达到最高点。2005—2006年之后，废水排放总量依然上涨，但COD和氨氮排放量均有所下降。水环境污染的趋势表明，2005年—2006年是我国水环境污染最为严重的时段。同时，自2003年开始，《中国环境状况公报》披露上一年度的全国特大、重大环境污染事件，2005年之后开始分类统计，2010年之后又不再公报。由于当年度公报的是上一年度的污染事件，因此我们可以从公报中得到2004—2009年污染事件的统计情况。从表3中6个年度的环境污染事件分布情况来看，水污染和大气污染是我国主要的污染形式。2005年环境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我国水环境污染最严重的时段。严重污染事件的频发使人们开始认识到环境污染造成的损害，容忍度下降。为加强环境治理，2007—2008年，我国的环境投资有较大幅度的增长，对环境污染责任人和监管责任的问责需求也十分迫切，正是这个问责需求导致大规模的水环境审计，如下页表4所示。从表4可以看出，从2004年开始，审计署开始实施大规模的水环境审计项目，2008—2009年是水环境审计项目最为集中的时期，这个时期对应的是2007—2008年环境投资快速增长后进行问责的时期。也就是说，2005—2006年水环境污染严重，环境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能让民众满意，容忍度下降，问责需求迫切；2008—2009年开始进行大规模的环境审计。从时间顺序上来看，上述各时间段存在驱动关系；从审计内容和发现问题来看，逐步从单纯的资金使用情况审计转向对水环境绩效的审计，这也是缘于公民社会对环境责任履行情况问责的需求，起初民众只是想知道钱有没有花到环境项目上，随着容忍度的下降，民众更关心花钱有没有发挥改善环境的作用，也就有了更高的问责需求，从而促使水环境审计向绩效审计发展。

（三）节能减排的问责需求驱动节能减排审计

能源消耗产生环境污染，节能减排是环境治理的途径。我国2001—2012年的能源消耗情况和增长率见后文表5。由后文表5可见，“十五”期间（2001—2005年），我国能源消耗量大幅度攀升，上升幅度达到56．91％，“十一五”期间能源消耗上升幅度虽有所减缓，但也达到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的环境污染超出了公民社会的容忍度，节能减排的需求才更加强烈。《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》提出了“十一五”期间单位国内生产总值能耗降低20％左右、主要污染物排放总量减少10％的约束性指标。为实现节能减排目标，国家出台了多项财政补贴政策，投入了大量资金。对于这些资金的使用情况及使用效果，公民社会有问责的需求，加之公民对能源消耗和环境污染容忍度的降低，这种问责需求十分强烈。正是问责需求的驱动，审计署组织了大规模的节能减排审计。目前完成的节能减排审计结果公告显示，2008年进行的41户中央企业节能减排情况审计调查是对2006—2007年节能减排投入的问责审计，之后的20个省有关企业节能减排情况审计调查及10个省1139个节能减排项目审计也是对之前年度节能减排资金投入的问责。5044个能源节约利用、可再生能源和资源综合利用项目审计是节能减排的财政科目审计，是财政资金投入的问责。从时间顺序来看，正是节能减排资金投入的问责需求驱动了节能减排审计；从内容和披露问题上看，由于节能减排审计是从2008年开始，此时问责需求已经要求审计关注绩效问题，因此节能减排审计起初就是绩效审计，只是随着内容的不断深入，审计的范围更宽。

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1、审阅法审阅的书面资料

一般包括单位管理制度、重要事项会议纪要、项目实施计划、采购招投标材料、合同、各重大事项的申请与批复、财务报表账册等，审计人员需要对其中相关、有用的部分进行取证。

2、实地调研法

通过实地察看建设现场，审计人员可以判断建设进度、财产物资的真实性、相关管理的有效性；与当地工作人员或周边群众交谈，可以获得最感性、真实的答案，有时还能从他们口中获得线索或灵感。实地调研过程中，审计人员可以采取录音、录像、拍照、索取笔录和签名等方式来取得审计证据。

3、访谈法

访谈法包括召开座谈会和进行个别访谈两种方式。访谈对象包括被审计单位相关管理人员和技术人员、上级主管部门或有关监督单位的人员、受益群众或周边企业等项目利益相关者等。应注意访谈内容须形成书面记录才能作为审计证据，最好还能够有当事人签名确认。运用访谈法时，可以采取一些技巧。如，审计人员对需要了解的问题先设想好几个可能的答案，然后在谈话中根据对方回答的符合程度去评估可靠性和疑点；使用恰当的谈话语气以降低对方的心理防御，获得对方的信任感，从而获得更多真实、有用的信息；审计人员也可以互相配合采用黑白脸的战术，给对方施加一定压力，又避免让对方有对抗情绪。

4、问卷调查法

调查问卷应注意标准化，对同一类型对象的问卷内容应该统一，才能有效统计结果。问卷的问题应以客观选择题为主，设置代表不同程度的选择答案，要求被调查者作出具体、明确的选择。发放的调查问卷应注意要批量化，达到一定数量的结果才具有代表性，确保充分回收，才能保证调查质量。

5、网络信息检索法

网络信息检索法是指通过互联网、图书馆网络、专业数据库等平台查阅相关信息的一种方法。采用此方法时，应注意网络信息来源的可靠性，选取权威平台检索信息。

6、专家咨询法

针对审计人员知识面所不能覆盖的某一领域，需要聘请专家利用其专业知识、实践经验和分析判断能力对指定事项进行检测、分析、判断并作出结论。环境项目通常都涉及一些专业性较强的评价，例如，水质检测、空气检测、废气检测等等都需要专业的检测设备和分析技术，不是普通审计人员可以掌握的。实际工作中，可灵活多样的采用各种技术方法，组合应用、相辅相成，以求达到审计目标。

二、环境绩效审计的分析方法

1、统计分析

法统计分析法是指运用数学方式将收集的各种数据和资料进行整理统计和分析，最后形成定量结论的方法。常用的有：简单线性回归、多重线性回归、聚类分析等。尤其是环境绩效审计中问卷调查的结果，必须通过统计和分析才能得出定性、定量的结论。

2、比较分析

法比较分析法是指相互联系的两个指标数据进行比较，从而认识事物的本质和发展规律的一种方法。在实际应用时，可以将实际发生数据与计划数据进行比较得出目前实现程度，将同一主体不同时期或不同空间的指标数据进行比较得出发展规律和趋势，将同类型的不同主体的指标数据进行比较得出被审计主体所处的水平，将实际实施情况与政策法规要求进行比较得出规范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析问题的根本原因和其他原因，并通过因果图直观、条理分明地表现出来的方法。先将有可能影响结果的因素都列出来，然后通过审计证实哪些因素确实导致了问题的产生，并分析这些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果图清晰表现出来。除了上述三种方法，还可以根据审计实际情况需要，适当运用一些管理学、经济学上的方法，例如投入产出模型法、杜邦分析法、净现值法、量本利分析法、数据分布分析法等。

三、实务应用案例

本文选取一个政府投资的环境项目———广东某城市环境项目作为案例（案例数据经过技术处理），综合阐述绩效审计证据收集方法和分析方法的应用。

1、项目背景

该项目立项的宗旨是改进和调整区域环保设施服务，从而协助解决广东省珠江三角洲地区和南中国海的环境问题。项目总投资估算为人民币30.8亿元，建设期为6年，主要建设内容包括：污水处理厂和污水处理系统建设、有害废弃物管理中心建设及有害废弃物管理政策研究、城市间环境治理区域合作、水质监测与数据共享等。

2、绩效评价过程

在完成调查准备、构建三级评价指标体系、设定各项指标的评分权重、设定评分标准等环节后，审计组进入绩效评价过程。该项目的一级评价指标包括相关性、经济性、效率性、效果性、可持续性、安全性等六大方面。本文分别从评价指标体系中，选取经济性、效率性、效果性指标中的一个三级指标来举例说明。

（1）经济性分析

经济性分析主要从资金经济性和管理经济性两方面（二级指标）开展，反映资源的节约程度。其中，以三级指标“招标采购合同预算节约率”为例。对该项指标的分析主要采取审阅法和分类统计分析的方法。首先，查阅项目评估文件、年度实施计划、历年审计档案、招标采购合同等资料，分类统计出所有进行招标采购的合同信息。其次，对不同类别的合同分别对其预算成本与实际成本作出比较。其中有一些设备采购是项目评估文件和项目实施计划中均有详细的资金预算的，例如水质监测与数据共享子项中的“通风、温度控制系统”，在项目实施计划中的成本预算为140万元人民币，实际签订一个合同，合同金额为129万元人民币，比成本预算节约了7.86%的资金。还有一些项目内容的预算没这么具体，例如有害废弃物管理子项中的“现场作业、进场公路土建工程”预算成本为7970万元，实际建设过程中通过招标签订了5个此类合同，金额合计7990万元，比预算成本高了20万元，没有实现节约。按照此方法，对所有招标采购合同进行比较、统计后，得出，264个招标采购合同中，有102个合同（占合同个数总数的38.64%）实现了节约，预算节约率为7.32%，但是其余162个合同（占合同个数总数的61.36%）的实际结算都等于或超过了原计划金额，超出预算8.48%。审计组对该项评价指标的评价等级为中，评分为该指标的满分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要从项目建设执行效率和项目运营效率两方面（二级指标）开展，反映产出与资源的关系。其中，以三级指标“项目征用土地效率”评价指标为例。对该项指标的分析主要采取审阅法、访谈法以及因果分析法。首先，通过查阅历年审计报告，得知污水处理子项和有害废弃物管理子项均遇到征地困难的问题。然后采取面访负责项目征地相关人员、查阅征地过程形成的文件（如会议纪要、问题汇报、协议）等方法，详细了解征地困难的原因、征地拖延的时长、征地困难造成的后果等。经审计得知，其中污水处理子项在2006年开始征地，正值土地与房屋价格上涨之时，其中一个村庄的居民集体要求更高的补偿金额才愿意搬离。赔偿问题的商议严重拖延了该子项的进度，原本预计4个月内完成，但实际上花了超过1年半的时间。另外，有害废弃物管理子项中，前期对安全填埋场的可行性研究不够充分，未能准确判断所选建造地点的地形特征，而后在项目具体设计阶段经过更为详细的测算，土地需求从原来的20公顷增加为33公顷，增加了65%。由于征地规模的增加，一方面增加了征地审批和赔偿商议的难度和时间，另一方面需要当地政府增加配套资金，而这部分资金又未能及时到位，致使此填埋场的征地效率非常低，也是导致有害废弃物管理子项延迟了1年才开工以及项目最终延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要从建设目标实现效果和社会效果两方面（二级指标）开展，反映效果与目标的关系。其中，以三级指标“珠江流域环境治理水质改善程度”为例。对该项指标的分析主要采取审阅法、实地调研、聘请专家测评、问卷调查以及比较分析等方法，来评价珠江流域环境治理水质改善的效果。首先，通过案卷调查得知，通过该项目的实施，新建和扩建的三个污水厂总共增加了每天47.5万立方米的处理能力。污水处理比例从立项前的50%上升至项目结束时的97%。第二，到污水处理厂排水口所在流域观察水质状况和周边环境，作出书面记录并拍照取证。关于水质，肉眼未发现污染较严重的情况，也未发现明显臭味。对周边环境的了解发现，其中一个污水处理厂所在流域上游有几间印刷、制衣和电子企业。第三，到污水处理厂调阅污水处理监测设备的数据，获得前三年化学耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水质中悬浮物（SS）等污水处理主要监测指标情况，然后查阅实时监测设备的数据，一方面了解历年数据的变化趋势，另一方面也对比和核实数据变化的合理性，以判断是否存在历史数据造假的可能性。经审计确认，收集回来的污水经过处理后，全部达到环保指标，污水处理效果较好。第四，审计组聘请环境监测专员，抽查了30个断面的水质监测数据进行分析和统计。根据环境监测专员提供的监测报告，其中一类至三类水质占91%，四类至五类水质占5%，劣五类占4%，总体水质评价为优。其中，污染较严重的是SZ河GS段，其他河段的水质较为良好。审计组将这些数据与项目可行性研究报告中项目实施前的水质监测数据进行对比分析，认为比起5年至8年前有了稍微改善。最后，对流域周边群众进行问卷调查，收回调查问卷153份，55%的群众认为水质没有明显改善，8%的群众认为有所改善，37%的群众认为水质比以前差了。其中一名群众还表示曾在某污水处理厂上游的一家企业工作，知道企业存在偷排情况，影响水质。

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随着经济增长方式的转变，内部审计制度日趋完善。首先，中央企业内部审计制度在这一时期有突破性进展。2004年国资委了《中央企业内部审计管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》），这是首部规范中央企业内部审计的部门规章制度。在这一时期，对于内部审计制度的文件已经更加有针对性，不再是泛泛而谈管理规范或者审计，而是准确地提出内部审计制度的具体内容，体现出内部审计制度的规范化。《暂行办法》突出强调了内部审计对于企业风险控制的监督，对内部审计机构主要职责和工作程序的说明单独成章，细化了中央企业内部审计机构的权责内容。同时随着上市公司逐步发展和不断成长，为了适应一系列变化，推动上市公司建立和完善现代企业制度，促进我国证券事业健康发展，证监会在2002年了关于《上市公司治理准则》。证监会以准则的形式规定了内部审计制度及其工作的负责人，通过将责任明晰化，可以更有效的落实上市公司的内部审计工作。2007年深圳证券交易所了《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。这是深圳证券交易所首次直接针对内部审计工作提出的相应规范，旨在提高中小企业板上市公司的内部审计工作质量。其中对于内部审计工作的职责和要求及具体实施进行了一系列详细的规定。在第四条中要求：“上市公司应当依照国家有关法律，法规，规章及本指引的规定，结合本公司所处行业和生产经营特点，建立健全内部审计制度，防范和控制公司风险，增强公司信息披露的可靠性，内部审计制度应当经董事会审议通过”。并在第七条中指明：“上市公司应当在股票上市后六个月内建立内部审计制度，并设立内部审计部门，对公司财务信息的真实性和完整性，内部控制制度的建立和实施等情况进行检查监督，内部审计机构对审计委员会负责，向审计委员会报告工作”。十八届三中全会以来，中央提出要大力发展中央企业和民办企业组成的混合所有制，吸引更多的民间资本进入央企主导的领域内，鼓励民间资本更多的参与到建设当中，从而提升资本的利用效率。新的混合所有制企业将是以央企与民企合作的形式存在，双方均有一定程度的话语权。这种新的产业组织形式势必会带来新的内部审计问题，因此内部审计制度也应当顺应企业组织形式的调整做出相应的调整，从而保证内部审计制度能够满足新企业形式的需要。

二、内部审计制度发展思考

（一）内部审计制度是经济环境发展的必然结果

所有内部审计的相关规定都是对于当时特定经济环境与经济事件所作出的具体反馈。通过不断变化的经济形势，以及一些经济事件的发生促使内部审计制度不断发展和完善。银广夏事件的爆发引起了监管机构对于上市公司内部审计的重视，屡见不鲜的上市公司舞弊作假使得各监管机构出台针对企业的内部审计制度。一些在海外上市公司的财务作假行为或与国际标准相悖的行为干扰到了外国投资者对我国企业的信任，损害了我国企业在国际资本市场的形象，严重阻碍了中国创业创新型企业在海外融资与走向国际。我国创业者相对而言资本意识较差，企业更加依赖于“人治”而非制度管理，普遍在资本市场上很难获得投资人的青睐。由于类似的问题我国企业在海内海外频频出现，企业走向世界的需求日益迫切，经济环境不断发展不断变革，推出适应当前经济环境的内部审计制度是势在必行的，这是对企业管理当中实际存在的问题进行反馈与约束。

（二）内部审计制度化推进

随着美国次贷危机不断深化，全球金融系统风险不断增加，甚至影响到全球经济发展，进一步加强企业内部审计制度成为了控制市场风险势在必行的一环，从最初针对一些不法事件的控制，转向对于操作和风险的控制。充分理解西方内部审计体系中的漏洞，从而进一步完善并且贯彻落实内部审计制度。内部审计制度颁布、发展是为了建立高效率的内部审计监督机制，及时堵塞漏洞，防止舞弊和违规操作，不断完善内部控制制度，保证政策和制度能够得到落实与贯彻，从而理清企业与事业单位的经营管理状况，提升效率。内部审计制度对于经济的影响很难直接被定量化模型分析，但是制度化的完善对经济发展有着显著的正面作用。一方面内部审计制度对于企业管理是十分重要的，另一方面，完善内部审计制度，可以避免不规范或者违规违法行为，降低企业经营过程中的系统风险。

（三）内部审计制度范围拓展

内部审计制度概念也是在不断地延展过程之中。顾名思义，最初的内部审计制度是以规范财务收支为目标，严格控制每一笔收支保证准确，规范财务人员的行为，消除隐瞒舞弊的行为。随着经济状况不断的变化，金融手段日益增多，单纯地规范财务收支的制度已经不能够满足企业的需要，由此内部控制逐渐将目标从规范财务收支转向企业的经营管理。内部审计制度不仅涵盖了传统的交易事项、资产及营运的内部控制。除了保证财务数据是真实可靠的，内部审计制度也成为风险控制的一种手段，在金融市场日益发达的今天、全球性竞争、企业的内部经营环境日趋复杂，企业面临的风险大大增加，任何一项违规操作都可能给公司带来致命的损失。内部审计制度贯穿生产经营管理全过程，并着眼未来预测。由此可见，我国内部审计制度正在逐渐从简单转向复杂完备，从粗放式管理转向精细控制，这样有利于降低管理运营风险，改进控制和治理，提高企业的绩效。

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二、防范审计风险的措施

审计工作的有效开展对于企业的生产经营活动具有一定个监督作用，对于企业的生产经营活动也能够起到一定规范作用。而审计工作中的风险，却是对于审计作用有效发挥的极大的阻碍。面对审计工作中的风险因素，我们也采取有效的针对性的措施，将审计中的风险降到最低，保证审计工作的有效性以及准确性，以便于审计工作能够更好的为企业的发展服务。我们在实践的过程中不断总结经验，降低审计风险，提高审计质量，为企业管理建立高效模式，提高企业的经济效益。

1.进行从业人员的培训工作，提升审计人员的专业素质。经济的快速发展，带来的便是各行各业的改革的深化，而对于审计工作来说，人们对于审计工作的期望值是越来越高，希望进行的审计工作能够更加有效以及准确。而这随着而来的便是对于审计的工作人员的要求在不断的提高，所以说，对于从业人员的的素质要求以及培训工作的开展，是提升审计人员的专业素质是社会的需求。首先对于审计人员的培训应该从思想上帮助他们建立一种风险意识，只有从思想上建立了，才有可能更好的指导实际中的工作，在实际的工作中始终保持一种高危意识，仔细全面的开展审计工作，确保审计工作的有效性以及准确性。其次，便是对于相关专业素质的培训，而这其中也包括了职业道德、专业能力以及职责范围等等，帮助审计人员进行一个全方位的培训，不断提高审计人员的专业素质。在经济的不断发展的过程中，我们审计内容也在不断的变化，而这也要求审计人员对于期工作内容能够有一个积极的了解，全方位的素质培训能够有效的帮助审计人员胜任由于时代变化而产生的工作内容。最后我们还应该进行相应法律的学习工作。审计人员便是在这些法律的基础上进行一些审计工作，而这些工作的开展便是利用这些法律对于收集到的一些信息做出一定的判断，而判断的准确性，一方面是取决于审计人员的专业能力，即一种经验上的准备，而另一方面便是相关信息的更新的速度，而落后的法律知识对于审计结构会产生致命的影响。所以说，审计人员不仅仅需要相关的知识以及经验准备，同时还需要会计、法律企业管理等等全方面的知识作为辅助。

2.收集全面的信息，确保审计工作开展的准确性。不同的行业所进行的审计的内容是不同的，而这也意味着所进行的信息收集是不同的，而企业内部管理方式的不同，也代表了进行信息收集的方式是不一样的。所以说，在进行有效的审计的时候，要了解全面的信息资源以及确定信息的有效性，以便于能够根据一个企业的特殊性来进行相应审计工作的高效开展，针对可能出现的审计风险进行有效的规避，审计工作的开展做到有备无患，在充分收集信息的基础上，对于收集到的信息做好分析总结工作，提高审计工作的准确性，从而提高审计工作的质量以及科学性。

3.建立相应的审计管理制度，建立相应的激励机制。对于审计部门来说，我们不仅仅为审计工作的开展创造一个良好的外部环境，与此同时审计部门还要为创造一个有利的内部环境，以促进审计工作的有效开展。所以，审计部门自身建立一个高效的管理制度，同时建立相应的激励机制，保证内部审计人员进行审计工作的责任意识。在进行审计的过程中严格按照审计程序进行，对于审计工作开展时的审计报告、结论、建议等等都要进行一定的控制，减少人为造成的审计的误差，从而保证审计工作的准确性。与此同时，还应该建立相应的激励机制，让审计人员明确自己的责任意识，避免为了完成工作而敷衍了事的情况的出现，让每一位审计人员在工作中都能够明确自己工作的重要性，激励机制的出现能够在一定程度上调动审计人员的工作热情，有效的避免人为因素造成的审计风险。

4.建立规范的审计程序，保证审计结果的科学性。每一个行业都有自己相应的工作程序，或者是工作标准。当然了，审计工作也不例外。在长期的审计工作中都形成了一定的工作技巧，对于审计风险的降低具有一定的作用，而我们需要的便是面对这些经验进行有效的总结，建立规范的审计程序，确定出每一次审计工作的重点，并且针对审计工作中的重点进行有效的程序规划，同时明确每一位审计人员的工作内容以及采用的方式，同时建立相应的问责机制，确保出现问题的时候能够有效的追源，能够将审计错误带来的损失降到最低，保证审计工作人员尽心尽职的工作。有效的经验的总结，能够为下一次审计工作的有效开展提供经验以及一定的审计程序，而这是实践给与我们的重要的知识，是理论所给与不了的，我们有效的总结能够不断提高审计工作的科学性，对于审计风险的规避奠定了一定的制度基础。

5.选择审计方法的正确性，降低审计的风险。不同的方法对于审计的风险是有着不同的影响的，而这对于审计结果也会产生不同的影响的，而审计结果便会影响到一个企业的长远发展。所以说，审计人员要善于根据企业行业的特殊性，以及企业管理模式的特点进行科学、准确方式的确定，保证审计结果的有效性。对于可能对于审计工作产生一定影响的因素要格外重视，适当的加大样本的容量，或者是有目的的扩大审计范围，尽量的避免这些因素对于审计结果的影响。同时开展灵活多变的审计方式，为审计工作的顺利进行提供基础，从而减低审计的风险。

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这类风险形成的主要原因是因为审计人员在审计实践之前未能按照规定的审计程序对被审计的人员进行审计而造成的，具体可分为：①没有执行先审计在离任的原则。按照规定应该在离任前进行审计工作，否则会给审计工作带来困难，使得评价不够客观。②没有在审计所规定的时间内通知被审单位。有的只是电话通知，甚至是在审计当天才将审计通知发给被审单位。③无调查，有结论。没有制订一个方案对被审查人员进行调查，或者审前调查不够深入，只注重形式，不能抓住审计的重点所在。

（二）在审计实施阶段存在的风险

这类风险存在的主要原因是因为审计人员的专业技能不够，而导致政策水平时受主观或者客观因素的影响，使得对审计的结果产生偏差，这个主要表现在：①取证的风险。这主要是审计人员在对审计的获取证据时不能符合客观性、相对性和合法性的原则，使得审计与事实不符，形成风险。②在检查时的风险。这主要是审计人员在审计过程中由于操作的失误而造成的审计偏差，使其与事实不符。

（三）在出具报告阶段存在的风险

这类风险主要是审计人员在出具审计报告时对要审计的事项不能全面掌握，或者是不能对责任者的经济责任给予准确的评价，还有就是未能征求被审计对象的意见，对责任者产生了不利的影响，具体表现为：不能按规定征求被审计人员的意见，或者只是在口头上进行询问，不做书面的记录。

（四）在审计人员的专业素质上存在风险

这类风险主要表现在：①目前的审计人员专业知识比较单薄，不具有复合专业的背景，在遇到新的情况时不能及时作出反应。对于经济责任审计来说，设计的方面比较广，这就不仅要求审计人员具有简单的查账能力，还要具有了解有关的管理知识和法律法规的能力，然而现在很多审计人员专业素质不够全面，严重的影响了审计工作的效率；②现在的审计人员职业道德不够，面对被审计的干部个人，遇到问题时经不住软磨硬泡，使得原本就职业道德薄弱的审计人员妥协，不能公正的处理审计责任。

二、如何防范经济责任审计风险

（一）要树立防风险的意识

作为审计机构必须要加强经济责任审计的风险防范意识，要从思想上对审计过程中的风险因素做好重视，在审计过程当中严格遵守职业要求，认真实施审计程序，在获取充分证据后做出正确的审计判断。

（二）要提高审计人员的专业素质

要想提高审计人员的专业素质，可以增加对审计人员的培训和再教育工作，让工作人员一直能处于不断更新自己专业知识的状态，还可以培养出一批新型的审计人员来满足新的工作需要。还有就是加强各员工之间的交流，在工作当中相互学习，共同进步。

（三）在审计评价时要客观公正

审计人员在审计评价的时候要保持客观公正的态度，对评价的结果要有据可循，能对存在的问题进行公正分析，能透过存在的现象看到问题的本质，在评价过程中要听取被审计人员的意见和辩解，公正客观，在事实的基础上，做出判断，从而保证评价的正确性。

（四）在各部门之间的联系上要加强

经济责任审计涉及的方面比较广，所以就需要和其他部门之间相互配合，从而强化审计的实施，还有就是将审计过程责任制，有其他部门实施监督功能，使得审计能在一个公正公开的环境进行，从而降低审计存在的风险。

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1.目前师生与生生关系关于师生、生生关系的调查，我们设计了三道题：“除了室友，你经常与班里其他同学交流吗？”有36%答“经常”，有28%答“有时”，还有24%答“很少”，这说明学生之间的交流偏少；关于“同学之间关系现状”的调查，有46%认为很融洽，有20%感觉关系一般，有23%认为关系不太好，有11%根本对班级同学漠不关心，这种现状不容乐观；关于“你与班主任关系”的调查，有30%选“尊敬”，有33%选“喜欢”，有29%选“一般”，显然师生、生生关系不和谐、不融洽的现象比较突出。

2.班干部选拔与培养情况这里设计了两道题：“你班中的班干部产生方式是哪一种？”有35%班级采用竞选制，有50%班级仍是班主任任命；“你的班级由谁管理？”有46%由班干部管理，有33%由班主任管理，只有21%由学生自己管理，看来还有不少班主任不愿放手。

3.班风与学风情况班风、学风是班级精神文化建设的重要内容，设计了6道题：“你认为自己班级的班风属于下列哪一种？”有24%认为班级充满了和谐与竞争向上的氛围，有34%认为“团结友爱”，有32%认为“安静、有秩序”，有10%认为“人心涣散”；“你对你们班目前的学风评价”，有33%答“很好”，有36%答“较好”，有约1/3认为一般；“你班团组织工作状况如何?”认为“能团结协作、基本协作、不能协作”的各占1/3；“你认为班级自习纪律现状如何?”答案中本班级均“有管理者”，但选“能很好管理”的只是1/3多一点，有38%认为班干管理者能力不强、管理无法，有26%认为管理混乱；“关于班级卫生状况”，30%答“很好”，36%答一般，24%答“保洁不好”；关于“班级对你学习的影响”，有31%反映管理过严，有24%反映学业负担重，有25%反映班风、学风对自己有影响。

4.团队精神与集体舆论关于团队精神与集体舆论调查，我们设计了三道题：“你认为一个班级最重要的是什么？”有34%答“归属感”，看来不少学生已经把班级看作自己的“家”，有33%答“学习氛围”，这是学习型学生的答案；“你所在班级凝聚力如何？”有44%答“一般”，只有28%认为很好，更有24%认为“很差”，看来班级凝聚力的形成是一个长期的过程：“你对本班级的热爱程度如何？”有26%答“很热爱”，有35%认为无所谓，看来班级精神远没有形成。

5.团队精神与集体舆论对于学生责任感与诚信意识调查，我们设计了六道题：“你觉得个人在班级文化建设中所起的作用是哪一种？”有45%认为是“积极作用”，还有32%认为“没什么作用”，有23%认为起消极作用；关于“建设一个优秀的班级文化主要途径”，有41%认为要靠全班同学的力量自主实施，有25%认为那是班干部的事，有34%认为要加以强制实施，班主任应加强优秀班级文化的传播；关于“你所在班级的获奖情况”，调查的三个班，有一个班不曾获过任何荣誉；谈到“班级的未来”，充满希望的占56%，还有30%表示有些希望；“你对你的班级或对你分管的工作是否有强烈的责任感？”有56%“非常有”，有42%“有一点”；“你给班级或他人承诺的事是否一定尽力办到？”有79%表示一定办到，有21%表示尽力办。通过这六道题可以看出，学生责任感与诚信意识较为薄弱。

6.团队精神与集体舆论关于教育活动开展情况调查设计了四道题：关于“班级开展文体活动的次数及学生的态度”，有1/3班级经常组织活动，但参加的人数少，只有25%热情高涨，偶尔组织的情况高达42%；在调查“部分学生不参加集体活动理由”时，选“活动质量不高，同学们不愿意参与”的占29%，说明学生中的三种意识几乎都是1/3左右，应该提高活动质量；关于“一个班级是否应积极开展活动”时，有68%同意，可见已达广泛共识；关于“班级活动开展方式”时，有34%认为老师是主角，学生是配角，只有1/4认为学生担任主角，还有28%认为“老师在唱独角戏”。看来以学生为主体的观念落实起来，老师还有诸多不放心。

7.简答题情况分析本次调查设计一道简答题：如果你想对班主任、班干部、班级管理提些意见或建议，请写出来。对班主任的建议大致有：要理解我们，我们已长大；不要体罚，要相互尊重；多举办一些活动；教室办一个图书角；等等。对班干部的建议有：多数挺满意的；有责任心，但方法要改变；学习委员不称职等。对班级管理的建议有：举办一次艺术节，经常调位有利于眼睛健康，班貌布置应当定期更换，黑板报最好按小组出版……可以看出，许多学生很认真，体现了对班级的关心。

二、结论与建议

1.构建民主、平等和相互尊重的师生与生生关系调查显示，多数班主任已经与学生初步构建了平等、民主与相互尊重的关系，但也有部分班主任放不下架子，高高在上，与学生存在明显的代沟，这势必影响师生关系，进而影响学生的健康成长。从某种意义上说，能否建立真正民主、平等的师生关系是做好一切教育工作的出发点。

篇12

平昌县位于大巴山南麓，境内多属深丘低山地貌，是川东北旱灾频繁区。我县水利化程度平均仅22.4%，最低的得胜区仅13.8%，最低的西兴区佛楼乡仅6.6%。据水利工程与水土流失的分布调查表明，凡是严重缺水的地方必然是水土流失严重的地方，二者内在联系紧密。由于受地形的局限，一些地方不宜修建骨干水利工程，出现旱片死角，而且虽然我县年均降雨量在1100—1200mm，但是降雨在时空上分布极为不均。据县气象局统计，夏旱出现的频率为52.8%，伏旱出现的频率为67%。高频率的旱灾导致农业滞后，荒山造林成活率极低；区域水系紊乱，植被稀疏，造成固土、涵养水源的功能降低，直接加剧了水土流失，如此形成恶性循环。大量实践证明，没有水的农业造林植树其成效无疑难以得到保障，治理水土流失首先要解决蓄水、保水、节约用水的问题。

我县地下水都属岩裂隙水，由于降雨量充沛，径流条件好，循环交替积极，而且一般远离污染源，受污染的机会小，充分利用地下水是完全可行的。

为了推广该项技术，我们在云台铺垭村、尖山七里村进行了深井节灌技术在农业和水土保持造林两个方面的试点，取得了成功。

二、深井喷灌技术在农业试点区的具体应用

(一)试点区的基本情况及井位规划

试点区涉及铺垭村的四社、五社，位于通河右岸一级阶地上，阶地后山雄厚，属地下水较丰富的地形。试点区是该村历年旱象最严重的社。

井位规划主要综合考虑了三个方面的因素：一是集流环境，二是灌溉需要，三是建井条件。机井位置主要选择在：

1、在灌溉农田附近，引水、取水方便，一般在田旁地角。

2、地下水丰富，埋藏浅，井深不大。

3、有一定的集流面，降水后能形成地表径流，通过人工措施能汇集到井里。

4、建井地质条件好，避免在山洪沟边，陡坡、陷穴、滑坡、堆积层等地。

根据以上几项井位选择要点，在试点区初步规划了机井30口。

(二)成井技术及配套设施

1、机井设计

在试点区所建的均为非完整圆筒式大口井，井内径为1.8m，井深8—10m不等，蓄水15m3左右。地下水进水方式为井壁、井底同时进水，地表水则通过沉沙过滤池，再穿过埋置的斜管注入井内。机井主要包括井筒、过滤层、井台、井盖几个部份。

1>井筒

井筒是成井的关键，即要有足够的强度，又要在井壁上设透水设施。井筒分三部分：不透水层部份的井筒、含水层部分的井筒、底盘。

不透水层部分的井筒做成隔水、采取浆砌砖、石、砼预制块或观浇砼。试点区采用标号M7.5砂浆浆砌砖、块石。

透水层部分的井筒采取干砌砖石或现浇无砂砼。试点区采用干砌砖、块石，为了保证井筒强度，按深度方向每隔1m设置预制钢筋混凝土圈梁，梁高为0.12m，宽与井壁厚一致。

底盘即井筒底部与基岩接触部位，为避免井筒沉降，底盘采用规则条石干砌，高0.3—0.4m，内径与井筒内径相同，外径大于井筒外径0.2—0.3m。底盘料石的规格为长0.5—0.6m，高0.3—0.4m，宽0.3—0.4m。

井筒厚度。根据部颁标准SD188—86《农用机井技术规范》推符的经验公式确定：δ=0.1D2+C3

δ—井筒壁厚，m；

D2—进水部份的井筒直径，m；

C3—经验系数，砖砌为0.1；砌为0.18m；

试点区的井筒厚按此式确定为：砖砌厚度为0.25cm；块石砌厚为0.33m，取0.40m。井筒厚度上下一致。

2>过滤层

过滤层是保证井水水质及防止机井淤积的重要设施。过滤层设在会水层部份的井筒周围和井底。

含水层部位井筒周围的过滤层分三层，滤料粒径由外至内逐渐加大，试点区土质为壤土，其滤料外层为粒径3mm的中砂厚0.15m，中层为粒径15mm的豆石厚0.15m，外层为粒径为60mm的卵石厚0.10m，滤层总厚0.40m。

井底过滤层厚度0.70m，从下向上依次为：粒径3mm的中砂厚0.30m，粒径为15mm的豆石厚0.20m，粒径为60mm的卵石厚0.20m。反滤层扣一层厚0.03m的多孔砼板，板上留孔间距5cm，孔径4cm。

3＞井台

井筒高出地平面0.40m，井筒顶与地表做成坡比1∶2.5的排水坡，排水坡用素土夯实或铺石板。

4＞井盖

井盖用钢筋混凝土预制板做成，井盖中留直径0.30m的孔，井盖厚0.06m。考虑人工挑水的井不设井盖，但需设高0.7m的拦杆。

2、机井施工

机井采用大开槽法施工，人力牵引用滑轮起吊挖土，一个施工组5人，一人牵引起吊，一人吊土，二人开挖，一人装土，当有地下水渗出时，用潜水泵排水，无电源的地方用柴油机动力抽水机抽排。机井开挖边坡为1∶0.3，当地质状况不良时，考虑用木板支撑。起吊上去的弃土堆码坡脚至挖方上口距离1.2m。

基础开挖成功后，开始安砌井筒，边安砌边填井筒周围的反滤层。井筒成功后最后清除井底淤积物，铺设井底反滤层。

3、配套设施

配套设施主要是地表水集流措施，包括截水沟、沉沙凼、进水管三部份。截水沟即是把高于井位的地面作为集流场，用截水沟拦截地表水，引至沉沙凼。沉沙凼凼底设反滤层，滤料上层粒径为3mm粗砂厚20cm，中层为粒径为15mm豆石厚20cm，下层为粒径为60mm卵石厚35cm，底层为干砌石板，石板与凼底留15cm高的集水区，从集水区安装φ65的硬塑管至井内。沉沙凼净空尺寸为长1.2m，宽0.8m，用M7.5砂浆浆砌条石构成。

4、机井运行维护

1＞经常检查沉沙凼，清除凼内淤泥，如果滤料被破坏或淤塞严重，则要对滤料进行清洗，重新设置。

2＞保证截水沟畅通。

3＞查看井筒是否稳固。

4＞观察井内地下水出水状况，如不良好，则需对井底的淤泥进行清除，对井底反滤层进行清洗，重新设置。

5＞因机井在野外，需作必要的宣传，做到大家爱护，而且注意安全。

(三)与喷灌技术的配套应用

我国水资源十分缺乏，在旱片区采用特殊措施蓄积的水尤显珍贵，传统落后的灌溉方式显然已不适应，为了节约用水，我们在试点区选择了喷灌作为节灌方式。喷灌具有机动性强、对水的利用率高、灌溉均匀度好等优点。

1、基本情况

试点区土壤属壤土，土壤容重为1.5g/cm3，田间持水量为22%(重量比)，允许喷灌强度为P允=12mm/h，地块基本为梯平地，允许喷灌强度无降低。主要作物为冬小麦、油菜、蔬菜，三种作物的临界需水量相近，按油菜作近似设计。经县农业局提供的数据，油菜灌水临界期平均日需水量Ep=3.2mm/d，作物计划湿润层深h=35cm，适宜土壤含水量上下限取田间持水量的65%—80%，取中等风速的喷洒水利用系数η=0.85。

2、灌溉制度的拟定

1＞设计灌水定额。据国标GBJ85—85《喷灌工程技术规范》提供的公式：

式中：m——设计灌水定额，mm；

γ——土壤容重，kg/cm3；

h——计划湿润层深度，cm；

β1β2——适宜土壤含水量上下限(重量百分比)；

η——喷洒水利用系数。

则

2＞设计灌水周期

据公式计算，按干旱情况下，同期降雨量为0，则作物日需水量即为Ep

3、喷灌系统选型及灌区总体布置

由于机井蓄水量小，为了保证喷灌机具的灵活性，选择定喷式手抬喷灌机组，即首先固定在一口井实施喷灌，完毕后把机组抬至另一口井工作。喷头利用塑料管延伸至受喷区，移动轮灌。

4、喷头选型及校核

油菜、小麦、蔬菜要求的雾化指标应在3000～4000范围内，考虑到油菜、小麦在花期需要喷灌，故选择喷头时其雾化指标应符合上限要求。而且喷头射程还要考虑山区地块的狭长特性，射程远近要适宜。综上几项要求，选择Py115型喷头，喷嘴直径d=5mm，工作压力hp=200Kpa，喷头流量1.23m3/h，喷头射程R=15m，设计喷灌强度Ps=1.75mm/h。该喷头的雾化指标hp/d=20000/5=4000，Ps＜P允，喷头各项指标适宜。

5、喷头在一个点上的工作时间

因机井分散，机井容积小，因此适宜单喷头工作。为了喷洒全面，虚拟喷头组合考虑中等风速影响，组合间距取a=1R，b=1.3R，则实际一个喷头控制面积为ab=1.3R2=292.5m2=0.44亩。喷头在一个点的工作时间为：t=abm/q=4.76h，即4小时45分。

6、一台机组每天移动的井位数，即每个喷头每天的喷点数

据规定，半固定管道喷灌系统工作时间为12h，本地取10小时，即一台机组每天移动井位数为：

n=10/4.76≈2次。即每天搬移2次。

7、需要的机组数

试点区共有30个井位，则np=30/nT=30/10=3(台)，即试点区需设置3台喷灌机组。一个周期内一口机井的地下水基本可以复原至原水位，为下次轮灌作准备。

8、喷灌管道及水力计算

喷灌管道的输水管采用涂塑软管便于移动，公称内径为25mm，工作压力0.8Mpa，在喷头工作压力内。进水竖管采用公称内径为25mm的硬塑管，长1.2m。考虑移动距离，每台机组输水管长50m。

水力计算根据国标GBJ85—85《喷灌工程技术规范》提供的公式计算水头损失，局部水头损失按hj=0.05hf。

式中hf——沿程水头损失，m；

f——摩阻系数，查表f=0.948×105；

L——管长(m)，此处L=51.2m；

Q——流量(m3/h)，此处Q=1.23m3/h；

d——管内径(mm)，此处d=25mm；

m——流量指数，此处m=1.77；

b——管径指数，此处b=4.77；

则

则动力扬程应大于喷头的工作压力加上管道水头损失，扬程应大于21.58m。

9、水泵选型

选用水泵型号为DBZ—370的自吸泵，其配套功率370W，额定电压为220V，最高扬程35m，最高吸程8～14m，最大流量2.5m3/h。

10、运行维护

主要是对井内水位的掌握，测量水位采用测绳法，即准备一根塑料绳，按每10cm作上标记，绳长9m，绳子一端系上测筒。测筒用长8cm直径5cm的竹筒做成，可在筒内填上水泥砂浆以增加竹筒重量。运行时将测绳投入井内，读取显露于井口外的测绳长度，即为井内水深。运行前测一次水深后，根据运行时间的长短，随时掌握井水深度，防止机组空运行。

三、深井节灌技术在水土保持造林试点区的具体应用

我县光山秃坡面积大，现存50万亩，政府和当地群众费了不少人力物力，但年年栽树不见树，秃山依旧。究其根本原因，是忽视了在造林区的水源建设，为造林而造林，一遇旱象，幼树自然不能成活，不但树没了，而且在造林过程中的整地行为破坏了地表，治理水土流失的行为反而变成了人为造成水土流失的行为。位于尖山七里村的试点区由四个起伏较低的小山丘组成，面积约560亩，造林前是荒山秃岭，林业部门曾在此植过树，农业部门也在此搞过开发，但终因缺水而失败。我们借前车之鉴，在该水土保持造林工程中应用了深井节灌技术结合鱼鳞坑整地措施，解决了一直困扰旱区造林成活率低的问题。

深井的成井技术基本与前节相同，只是在无地下水的部位，将井改成了水窖，即将井筒壁井底封闭，防止渗漏。对井水的利用一般用人工挑灌，离电源近的地方采用了喷灌技术，对水的利用率在0.9左右。试点区的树种选择了耐干旱瘠薄，灌水周期长，根系发达，水保功能好的栀子，栽植株行距为1.0m×1.5m，造林密度为450株/亩。干旱期每株树的灌水定额约8kg，每口井的水量能浇灌3.8亩林地，试点区150口井(窖)较彻底地解决了林地干旱问题，目前栀子成活率高达91%。

四、在试点区的效益

深井节灌技术在两个试点区的，效益明显。

1、灌溉作用好。由于兼蓄了地下水、地表水，不存在水井缺水状况，当降雨时，地表水可以蓄积到井内，部份逐渐补给入渗到地下，无雨干旱时，可以充分利用地下水，灌溉水基本能得到保障。据调查，试点区得到灌溉的农田，蔬菜增产了40%，其它粮经作物增产了27%，水土保持造林成活率达到91%以上。

2、节水效果好。喷灌技术是一项先进的节水技术，对水的利用率可达0.95，比普通的漫灌、畦灌、沟灌要节水50%以上。对于旱区的灌溉只能适用节灌技术和实施综合节水农业措施，不仅因灌溉水量十分有限，而且节水农业是我国农业的趋势。

3、水土保持作用显著。由于利用了一些水保措施，理顺了局部水系，减轻了对土壤的冲刷，尤其提高了水土保持造林的成活率，拦截水土的效果明显，大大减轻了水土流失。

五、深井喷灌技术在我县的实用性及应用前景