嫉妒心理论文范文

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嫉妒心理的基本特点有哪些？综合看来，嫉妒心理有以下几个基本特点：一、嫉妒的产生是基于相对主体的差别。这个相对主体即嫉妒主体指向的对象既可以是具体人，也可以是人和某一现象，亦可以是某一集体或群体，例如单位与单位、家庭与家庭之间的嫉妒。那种相对主体的差别即可以是现实的客观差距，比如财富和相貌的差距；也可以是非物质性的差距，如才能、地位的差别；亦可以是不真实的幻想出来的差距，例如总感觉室友之间特别亲热；还可以是对将来可能会遇到的威胁和伤害的假设，例如上级对于下级才能的妒忌。二、嫉妒具有明显的对抗性，由此可能引发巨大的消极性。嫉妒心理是一种憎恨心理，具有明显的与人对抗的特征。嫉妒心理的对抗性来源于比较过程中的不满和愤怒情绪。而且，这种对抗性常常带来对社会的巨大危害性。1991年原北京大学物理系高才生卢刚在美国爱菏华大学枪杀四名导师和一名同学后自杀身亡。其原因即在于此。三、嫉妒心理具有普遍性。嫉妒是一种完全自然产生的情感，古今中外，没有哪个社会和国家的居民完全没有嫉妒心。在社会现实生活中，一旦看到别人比自己幸运，心里就“别有一番滋味”。这“滋味”是什么呢？就是嫉妒心理的情绪体验。我们每个人都会这种经历。四、嫉妒心理具有不断发展的发泄性，且无法轻易摆脱。发泄性是指嫉妒者向被嫉妒者发泄内心的抱怨、憎恨。一般来说，除了轻微的嫉妒仅表现为内心的怨恨而不付诸行为完，极大多数的嫉妒心理都伴随着发泄行为。并且，这种发泄的欲望具有无法轻易摆脱的顽固性。培根曾经幽默地引用古人的话说：“嫉妒心是不知休息的。”嫉妒是伴随着私心相伴而生，相伴而亡的，只要私心存在一天，嫉妒心理也就要存在一天。此外，嫉妒心理另外几点值得注意：嫉妒虽系从比较中产生，其必涉及第三者的态度；地位相等、年龄相仿、程度相同的人之间最可能发生嫉妒；是否出现嫉妒心理还与思想品质、道德情操修养有关等等。嫉妒心理的有哪几个不同层次？弗洛伊德在其1892年的著名论文《嫉妒、妄想狂和同行恋中的某些精神机制》把嫉妒心理划分了三种层次，即正常型、投射型和妄想型。弗洛伊德的嫉妒心理层次的划分主要是针对来分析的，有其局限性。我们可以借助于它所涉及的一些心理机制和因素，进行相对来说可能更为合理的层次分析。值得注意的一点是，任何对嫉妒心理层次划分，都只能作为一种参考。从人类进入私有制社开始，嫉妒心理也就随着私有制的不断发展一步步形成和发展起来，经过几千年的漫长历程，终于成为人际交往中的一个危害颇深的恶魔。如果将漫长的历史加以浓缩，那么嫉妒心理的形成发展层次基本可以分为如下三层次：

、难以为人所察觉的潜意识嫉妒心理。广泛的存在于人类心灵中的嫉妒心理，是嫉妒心理的第一层次，也可称为原初层次。这一层次的嫉妒心理往往深深地埋藏在人的潜意识中，很难为人有意识的觉察到，即还没有形成一种自觉意识。这种嫉妒心理对人的心理激活作用很微弱，一般不会产生什么严重后果，但这种心理因素存在非常普遍，因而应当特别引起注意。处于潜意识嫉妒心理层次的人，其嫉妒心理是羡慕、竞争、嫉妒等心理因素的自然积淀的混合体。有时我们面对同学或朋友的不断取得的成功会“隐隐”觉得不对，这种“隐隐”的感觉，其实就是一种潜意识嫉妒心理。

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二、功利性、从众性心理

1.学生的功利性心理

《辞源》中功利解释为“功名利欲”，文献认为功利是眼前的物质上的功效和利益；功利化则是将功利追求或物质利益视为唯一的价值与行为标准。通过对学生的调查研究发现，学生从找工作的角度考虑，认为电力专业英语似乎对找工作没有太大的影响，不需要花费大量时间学习专业英语，应学习专业课程知识。学生从考研的角度考虑，专业英语对考研作用不大，从而不会投入大量的时间和精力去学习专业英语，且将专业英语课堂作为考研学英语的学习时间。学生从学分的角度考虑，选择电力专业英语就是为了增加相应的学分，认为专业英语通常为考查课，很容易得到相应的学分是选修电力专业英语课程的主要原因。

2.学生的从众性心理

从心理学角度，大学生的从众性指的是人们在群众的影响和压力下，放弃自己的意见而采取与大多数人一致行为的心理状态，也可以说是与大家安危同在的选择。学生在电力专业英语课堂上，认为大部分学生都在学习考研或专业主要课程，所以自己也不注意听讲专业英语知识，随波逐流；或者抱着教师如果批评，大家都会受到惩罚的心理而不去认真学习专业英语。

三、与学生心理相适应的教学方法

针对学生学习的功利性和从众性心理，首先要帮助学生树立学习专业英语的正确的价值观，强调专业英语的重要性；其次，在教学的各个环节要激发学生学习专业英语的兴趣和提高其主动性。

1.树立学习专业英语的正确价值观

（1）从学生工作就业的心理出发。

在电力专业英语的第一堂课向同学强调学习专业英语的重要性。第一，在发电厂或变电站中工作，需要操作相应的电力设备，而部分设备的开关是由英文表示的，因此读懂相应的英文很重要。第二，在国内智能电网的发展中，智能设备的研发不仅需要过硬的专业知识，还要参考借鉴国外已研制出来的先进设备。而这些设备通常附带英文说明书，需要具备读懂英文说明书和按说明书操作的能力。第三，电力系统趋向智能化发展，在发展过程中国际之间必然会相互学习先进技术。国际的学术交流通常以英语为工具，除了需要掌握英语的基本知识以外，电力专业英语显得格外重要。因此，学生具备电力专业英语能力对从事电力事业来说十分重要。学习电力专业英语可以提高学生的视野，使学生读懂设备的英文说明书以及操作和注意事项。因此，学生需掌握电力专业英语阅读理解能力、科技英语应用的能力，以及电力专业英语表达、听说、读写、交流的能力。

（2）从学生考研的心理出发。

电力专业英语是学生继续深造的基础，在EI、SCI期刊发表电力科技英语论文或参加国际学术会议，电力学科的最新发展情况资料的交流主要靠使用英语获得最新的国内外专业前沿动态和最新学科研究动向。在申报国家奖项、专利申请时也需要用英语表达。因此，应使学生树立起学习专业英语的正确的价值观，具有自己的学习目标，避免盲目性和从众性的学习。

2.新颖的课堂教学内容

课堂上教师除了要讲解专业课相关的电力英语知识外，还应把使用国内外电力系统最新发展状态等相关资料，电力设备的英语说明书，EI或SCI等相关期刊上的文章作为课堂学习内容。以电力系统最新发展的状态为教学内容，不仅可以让学生了解电力系统的相关的先进知识，还可以指导学生如何使用电力专业英语介绍新兴事物。给学生提供电力设备的英语说明书，指导学生使用电力专业英语表达电力设备的说明，读懂电力设备的英文说明书。这与学生毕业从事相关电力专业接近，有效地提高了学生学习电力专业英语的兴趣。学生考研继续深造，在EI或SCI等相关影响因子比较高的期刊上发表文章，电力专业英语的词汇、句子结构的正确表达非常重要。在专业英语教学课堂上，给学生提取EI或SCI文章作为例子，强调不能临时从谷歌或CNKI翻译上随便提取词汇，说明那些英语专业词汇表达是不通用的；给学生讲解相关的专业词汇和相关专业英语文献的表达方法，使专业英语文章变成地道的英语表达方式，而不是中文的翻译。另外，文章的写法要符合科技英语文章的语法特点，强调科技英语文章的语法是符合英语通用的语法特点，语法的学习同样适应于一些考研的学生学习阅读理解，从而激发学生对专业英语语法表达学习的兴趣，提高学生听课的积极性。

3.与学生心理相适应的教学方法

大三学生想更多地学到满足工作和考研的相关知识，因此为了满足学生的这种心理，需增加与电力专业工作和考研知识相适应的教学方法。

（1）电力专业英语学习实践的互动性。

可以设定具体的电力应聘英语场景，分角色练习专业英语的表达。教师可以作为电力招聘者，而学生可以作为应聘者，用英语提问学生相关的电力知识内容；要求学生用英语表达，特别是对电力专业术语的准确表达。这样，学生可以主动参与互动，并在互动中学到了相关的电力英语知识，满足了学生特定的学习心理需求。要求学生制作关于电力设备的PPT，在课堂时间用电力专业英语介绍电力设备，且要求其他学生对所讲PPT进行提问，与所讲PPT的学生进行交流。教师对重要的电力专业术语、电力设备的表达方式和技巧进行点评。加深学生对电力英语知识点的掌握，培养学生的创新意识和电力专业英语实践能力。设置电力行业实际需要解决的问题，将学生分成两组，用英语思考、分析问题。然后让两组学生用电力专业英语来解决问题，并且分析解决方法的异同。提高了学生的学习兴趣，不仅巩固了学生的电力相关知识，更提高了学生用电力专业英语解决实际问题的综合应用水平。电力专业英语学习实践互动性的教学方法，满足了学生的学习要求，使学生克服了从众性的心理，提高了学生学习专业英语的兴趣。

（2）课堂全程贯穿电力专业知识点的讲解。

课堂全程贯穿电力专业知识点的讲解：强调电力专业词汇、科技电力英语语法特点、电力专业英语的翻译与表达、科技电力专业英语的写作方法等。给学生放映相关的国外电力专业的英文表达讲座。要求学生仔细听讲座的英文表达，然后请学生用英文回答以下几个问题：所听到的电力英语术语有哪些？英文讲座所要传递的电力信息是什么？是怎样用电力相关术语传递电力信息的？以全方位调动学生的注意力和兴趣，将电力专业英语知识点渗透到课堂之上。以SCI或EI的相关电力文章作为课堂内容，讲解电力专业英语写作的要素、写作的表达方法和语法特点。满足找工作和考研学生的学习要求，提高学生的注意力和求知欲望。对于文章中所涉及的长难句子的理解，先为学生讲解电力英语词汇与语法，以提高学生分析句子、阅读理解、准确翻译的能力。从每组学生中选出两个学生进行翻译，翻译过后，让其他同学对这两位同学翻译的情况进行分析、判断并说出理由。竞争性的学习提高了学生学习电力专业英语的主动性，同时也让学生掌握了电力专业英语相关的知识点。一定程度上，满足了学生的学习心理特点。

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二、独立审计社会信用惩罚机制运行机理

与激励机制对应的是惩罚机制。如果说激励机制是在事前促进审计师保证审计质量并维持社会信用，那么，惩罚机制则是在事后起到保证独立审计社会信用得以良好运转的作用。由于审计市场是信息不对称严重的市场，且审计师提供的审计服务是一种无形商品，其质量难以观察，审计方比委托方具有绝对的信息优势，从而为审计师采取“逆向选择”和“道德风险”行为提供了前提。根据柠檬市场理论，在信息不对称的情况下，往往好的商品会遭受淘汰，而劣等产品则会逐渐占领市场，从而取代好的商品，导致市场中都是劣等品。如果审计费用较低，那些实际能力较高的审计师及事务所会因为其价格无法满足额外的审计成本而退出审计市场，相反，实际能力较低的审计师及事务所则会进入审计市场，长久下来结果是审计市场上审计质量的平均水平在下降，委托人在得悉这一情况后再次购买审计服务时愿意支付的审计费用会进一步降低，从而又会导致实际能力较强的审计人员进一步退出市场。声誉机制能给提供高质量审计服务的审计师带来溢价收入。但对声誉的毁损却是一次性的，只要审计师发生了审计失败，长期建立起来的声誉就会一次性贬值，审计师将受到精神上的道德谴责和物质上的经济损失。具体来说，审计声誉惩罚机制的运行路径是：（1）审计师发生审计失败；（2）市场收到审计师审计失败的信号；（3）市场调整对发生审计失败的审计师的审计质量评价，并出售其客户的股票，从而引起审计师客户股价的显著下跌和企业价值的下降；（4）受到不利影响的企业与声誉受损审计师解除聘约或要求其降低收费，最终导致审计师因声誉受损下降而承受经济损失和其他损失。

三、独立审计社会信用惩罚效应实证检验

对会计师事务所而言，迎合政府监管部门的好恶成为其考虑中的相关因素。这是由于政府具有审批事务所是否进入证券市场准入资格的权力，只有经中国证监会和财政部审批通过的会计师事务所，才能为上市公司年报提供审计服务，在这种行政划分市场准入的模式下，对审计师而言，影响其市场份额的关键在于证券监管部门或相应的政府行政部门，且有大部分上市公司的管理层和大股东本身也属于政府部门。这种行政监管的结果是，上市公司管理层和审计师的关注焦点均在于行政处罚的后续影响。在年报审计市场中，财政部和证监会实施年度抽检的例行检查，会计师事务所受到处罚交纳了罚款以后，意味着今后一段相当长的时间面临的监督压力会减小，因此，只要处罚不涉及到其证券服务资格，且上市公司管理层和投资者对审计师声誉缺乏需求，其市场份额并不会受影响。而新股发行市场与年报审计市场的重要差别在于，申请新股发行的公司面临很大的竞争压力，并且在获批后还有一段较长的等待期，任何瑕疵都可能影响其上市进程。注册会计师一旦有处罚记录会面临更多地来自于证监会的行政监管，为了规避证券监管部门对问题事务所的差印象从而影响其上市进程，准上市公司会尽量回避此类事务所。因此，为准上市公司提供审计服务的审计师在受到行政处罚后其在新股发行市场的市场份额会显著下降。据此，本研究提出以下假设：H：受到证监会处罚的会计师事务所在调查的当年及次年在年报审计市场的市场份额和审计收费并不会下降。本研究主要以2005—2008年受到证监会处罚的事务所为研究对象，剔除2年内被撤销和合并的事务所以后，涉及事务所17家作为实证研究样本的处罚案例。2006—2008年这3年中，对于受到处罚的事务所来说，从客户的绝对数量方面来看，每年事务所在受到处罚后两年的平均客户量都是增加的，没有出现减少的情况。具体来说，各年客户数量的增长幅度分别为31.94%、82.14%和63.38%。我们还计算了从2005—2008年每年上市公司客户总量的增长比率，分别为4.21%、8.09%、4.97%，远远低于受处罚事务所客户量的增长幅度。受处罚事务所在上市公司审计市场的市场份额来看，将受处罚后两年市场份额与处罚当年相比较，其变动比率分别为0.48%、1.17%、2.82%。而未受到处罚的事务所在相同期间市场份额的变动比率分别为0.26%、2.25%、-0.31%、0.32%、0.29%和-0.26%。相比来说，受处罚事务所在2003年和2004年的市场份额变动比率要低于对照组事务所，而在其余的4个年度均要高于对照组事务所，尤其是2008年。总的来说，事务所在受到处罚后两年的市场份额增长率为0.98％，而没有受到处罚的事务所的市场份额增长率是0.51％，受处罚事务所的市场份额的增长率也要高于未受到处罚的事务所。综合来说，事务所受到处罚后，声誉下降并没有带来客户的流失和市场份额的下降，反而是增加了，且增长比率要高于市场平均水平，验证了假设成立。

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1）信息系统审计是一个获取并评价证据,以判断信息系统是否能够保证资产的安全、数据的完整,以及有效率地利用组织的资源并有效果地实现组织目标的过程(国际信息系统审计与控制协会ISACA的定义。

2）目前审计机关信息系统审计主要有两种方式,一种是将信息系统审计作为常规审计的一部分,为实现审计项目的总体目标服务,即数据审计、信息系统审计和系统内部控制审计"三位一体"的结合方式.信息系统审计和系统内部控制审计为数据审计服务,通过审计数据得出结论.另一种是独立立项的,直接审计信息系统本身的安全性、可靠性和有效性。

二、为什么要开展信息系统审计

信息系统审计作为国家审计机关的一项重要工作,是信息化发展到一定程度的必然产物。

(一)开展信息系统审计是控制审计风险的要求.近几年,审计纸质账目时,内部控制也要审计,不能假账真审.同样的道理也不能假电子数据真审,如果被审计单位运载电子数据的信息系统的安全性、可靠性和有效性出现了问题,计算机数据审计就会存在风险,系统的可信与可靠程度是数据审计得以进行的前提和最终实现的基本条件。

(二)开展信息系统审计是全面履行审计职责的要求.信息化环境下的审计,电子数据、信息系统、系统内部控制审计必须"三位一体",在审计过程中,这三项内容不能少.只有这样,我们才能完成审计署党组强调的"全面审计,突出重点"的要求,全面履行审计职责。

三、信息系统审计与常规审计之间的区别与联系

1）信息系统审计是常规审计的一部分，是以常规审计理论为理论基础的，两者之间有紧密的联系，也存在一定的区别。

2）两者的联系是：信息系统审计继承了常规审计的基本理论与方法，与常规的审计一样。在立场上，要求信息系统审计师站在独立的立场上，通过选择特定的审计对象，采用询问、检查、分析、模拟、测试等方法获得客观的审计证据，来判断其与既定标准的符合程度。在程序上，信息系统审计一般也要经过审计计划、符合性测试与实质性测试、审计报告等主要阶段来进行审计工作，实现审计目标。

3）两者的区别也比较明显，主要表现在：首先，信息系统的审计对象不同于常规审计的财务领域，而是信息系统，包括基础设施，软硬件管理，信息安全，网络管理合通信等；其次，信息系统审计提出了更多的审计法与审计程序，这都是常规审计所不具备的，比如对某软件进行审计时，要采用技术含量相当高的测试，对网络安全审计时要采用穿透性测试（模拟成黑客进行各种攻击以验证其安全性）；第三，信息系统审计不光是事后审计，主要关注系统的运行现状，在某种情况下，直接参与项目的开发或变更过程，以保证足够的控制得以顺利实施；最后，信息系统审计的咨询价值显得更高，信息化的风险很高，信息系统审计师可凭借其专门知识和实践经验，受托或主动服务于被审计单位的管理者或其业务人员，在企业信息化过程中，帮助企业建立健全内部控制制度，进行系统诊断，根据企业需求，确定信息化的目标和内容，选择合适的信息系统。

四．如何使信息系统审计与常规审计有机结合

1）在项目计划上的相结合

信息系统通过选择特定的审计对象，采用询问、检查、分析、模拟、测试等方法获得客观的审计证据，来判断其与既定标准的符合程度。在程序上，经过信息系统审计，审计项目计划、符合性测试与实质性测试、审计报告等主要阶段来进行审计工作，实现审计目标。

2）在项目实施过程中相结合

（1）全面开展对项目实施过程中电子数据的审计，包括会计电子数据和业务管理电子数据。采取的具体方法是：1.精确复核。运用计算机，对各种项目数据进行精确复核，既可以对全辖并表机构的会计报表与汇总报表进行全面复核，又可以从会计流水账逐级核对至总账，还可以将业务管理数据与会计报表数据进行复核；2.编制计算机程序进行辅助计算。可以编制计算机程序对有比例关系的项目进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录；3.对一些异常会计记录和交易进行筛选和查询，为审计人员提供审计线索，主要是根据某一特征进行筛选分析，从不同角度分析可疑问题线索。

（2）以信息系统审计对项目实施时，对项目管理系统的内部控制情况进行初步的调查和评价，重点是权限管理、参数表的设置和修改控制等是否有效，被审计单位对交易录入的原始数据是否实施相应的控制，信息系统的数据流和业务流程是否吻合；3.通过系统日志等文件分析一些重大事件的原因，避免在项目实施过程中发生不可预测影响。

3）在资源配制上相结合

常规审计在我国的审计实践中，对项目资源存在的漏端很难察觉，原因主要是以下三大困难：一是审计人员难以在短时间内透彻了解被审计单位的项目存在弊病。一般来说，小型的数据管理，由专业的软件公司开发后打包在市场销售，被审计单位人员仅仅是使用者，审计人员无法获得开发设计的细节；而定制的系统多用于大型的数据管理，由软件公司或内部的开发部门根据企业的应用量身定做，这类系统技术文档和技术支持比较完善，但是由于系统过于庞大，细节设计过于复杂，审计人员在有限的审计时间内难以对系统进行评估。二是难以发现系统内的瑕疵。从表面看，常规审计的各项令人眼花缭乱审计方法无论是从开发文档还是操作手册都不会直接察觉系统的瑕疵，而且在现场审计中，审计人员一般不允许对正在运行的系统进行测试，较难识别系统的问题。三是难以评估系统瑕疵所导致的后果。在审计实践中，即使审计人员发现了常规审计存在的某些瑕疵，但是未发现该瑕疵导致的已经存在的后果，常常使得审计结论缺乏直接证据。

信息系统审计作为一种全新的审计手段和审计理念，首先，审计人员可以通过整体评价被审计单位的项目管理系统重要性的基础上，确定审计重点。其次，审计人员应用内控测试和数据审计两种方式对选定的项目管理系统进行分析，一般能迅速找出项目管理信息系统存在的瑕疵，尤其是人为舞弊的线索。第三，根据已经发现的问题，对系统进行延伸，进一步追查系统存在问题所引致财务收支失真等方面的问题。可以较好地从信息系统的角度发现舞弊问题和内控漏洞，使得审计内容不断丰富完整，较好降低审计风险。

五、在常规审计后，开展信息系统审计的意义

1）信息系统审计是未来审计发展的必然，未来审计行业和审计技术的发展动力将主要来自于信息系统审计的发展。

2）维护信息时代的市场经济秩序

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基础教育的观念更新，就是价值观、学生观和学校教育活动观的更新。

教育具有着未来性、社会性与生命性。这些新观点的提出，就是针对现在中小学教育中普遍存在的重学科知识传授和技能训练，轻学生个体生命多方面发展价值的弊端。强调教育的“终身化”联系，体现了基础教育与个体生命关系上时间维度的变化。“教育不只是旧观念中个体生命里程的一个阶段，而是生命全程的重要组成部分。”就学生个体而言，教育须承担起为其终身学习和发展奠定基础，为其有可能创造有意义而幸福的人生奠定基础的责任。“人类最宝贵财富是生命的成长。”“在一定的意义上可以说，教育是一项直面生命和提高生命价值的事业。”

通过读《新基础教育理论》这本书，能使教师认识到：在教育教学工作中，自己的心里不仅要有人，而且要有整体的人，处处从发展、成长的角度去关心人，做好自己的教育教学工作。书中还强调树立正确的学生观，在学生观的更新上，教师要认识和关注学生的“主动性”，“潜在性”和“差异性”。在这样的认识上，开展学校的育人活动，是注重沟通教育理想“彼岸”与学生发展“彼岸”的具有转换功能之“桥”。教育活动最常见的形态是持续渗透，犹如春风细雨润物无声。“新教育活动观的核心是激活师生在教育活动中的生命活力，使教育活动真正成为朝着目标实现的方向而开展的师生积极互动。”

整本《新基础教育理论》从我国的人口、资源与生态到世界宏观变化、中国社会转型、古代中国的教育回溯与反思，侃侃而谈到当代中国教育变革的任务、策略，基础教育的重建论，甚至精细到日常教育实践（课堂教学、班级管理）等，详细地论述了教育的过去、现状以及面向未来的特殊意义，读来令人收获颇丰。

教育就是育人，以培养全面发展的人才作为目标而存在。所以说，教育的核心，在于一个“人”字。

如果说教育理论是书写这个“人”字的一撇，那么具体的方式方法，则是构成“人”的一捺。在理论的依托与指引下，行使恰当的教育方法，最终能使书写出的“人”字完整且美观。

针对以上述，恰如书中所谈：当前我国学校教学实践中存在生命价值的缺失。大部分教师对教育价值的选择还停留在“传递知识”上，其中有一些教师虽已关注到学生技能、技巧，甚至能力和智力的发展，但大多仅为点缀。至于认识范围以外的目标则更少涉及。然而，对于学生而言，课堂教学是其学校生活的最基本构成，它的质量直接影响学生当下及今后的多方面的发展和成长。美国著名教育家杜威提出“教育即生活”，他主张要从学生的生活出发来改造以书本作为出发点的旧教育。同样，每一堂课都是教师生命活动的构成，如果一个教师一辈子从事教学工作，就意味着他生命中大量的时间和精力，是在课堂中和为了课堂教学而付出的。由此可见，课堂教学的意义对于教师和学生的人生无疑是重大的。

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二、建立基于TD-SCDM无线通信的调度管理系统

随着计算机网络技术的发展，通信技术的应用已受到了社会各界的广泛关注，相应的网络平台经历了终端主机方式到服务器方式的演变。并且在信息数据收集、存储和处理上，也从封闭式逐步走向开放时。由此可知，通信技术的转变，促进了我国社会经济的发展。在科学技术不断发展的今天，井下越来越多的电力设备、调度中心的信息资源共享及工作流程优化的要求，为了有效满足煤矿井下的安全生产要求，建立基于通信技术的调度管理系统，不仅可以确保煤矿安全生产，同时也是促进煤矿企业经济可持续发展的重要保证。由于煤矿生产调度系统在煤矿井下安全生产中发挥着不可替代的作用，因此，利用通信技术来建立煤矿生产调度管理系统，规范煤矿生产的调度管理，减少指挥人员的工作负担，从而提高工作效率和精确度。

针对当前煤矿生产调度管理系统存在的问题，在建设调度管理信息系统中，首先应借鉴国内外比较先进的煤矿生产调度管理信息系统进行分析、研究，结合煤矿企业内部的具体生产情况和实际需求进行分析，将两者有效结合，采用TD-SCDM无线通信技术，并结合煤矿企业现有的信息化平台，提供语音、视频、数据一体的网络平台，如图1所示，通过利用通信技术与调度管理信息系统连接，其可以及时对井下生产进行指挥，同时也可以及时进行紧急情况的处理。采用TD-SCDM矿用无线通信与煤矿生产调度系统，其主要有以下特点：第一，具有先进的无线管理功能，通过搭载无线视频监控和人员定位等数字化建设，指挥调度人员只需要通过语音、视频进行调度或召开会议，则可以进行通信与管理；第二，信息收集与分析功能，对掘进队的生产数据及井下各个环节的安全生产情况等基础资料进行收集，按照年、月、日对煤炭生产产量及安全情况进行统计分析，实现信息共享，及时地、有效地解决煤矿生产中的实际问题；第三，资源合理分配功能，根据煤矿企业内部的具体情况和煤炭生产需要合理分配劳动力，对机电设备、配件、雷管等进行检查；第四，数据资料存储、查询功能，对收集到的生产数据及相关资料以超文本的形式存在，从而实现规范化的煤矿安全生产；第五，可靠的冗余功能，煤矿生产调度系统支持单板、设备、网络级等三级冗余能力，在煤矿生产中，若某一环节或节点发生故障，调度管理信息系统将会自动进行主设备的倒换，以保证整合系统的正常运行；第六，漫游功能，利用无线通信技术在煤矿井上设置多个基站，实现多点漫游和无缝却换的功能，这样系统不仅可以实时对煤矿井下的生产进行监测，也可以对各个基站的指挥调度人员进行网络级调度和漫游调度，该系统支持全局录音功能；第七，多级调度功能，指挥调度人员只需权限设置，则可以实现上级调度台对下级调度台的调度，同时总调度台可以对各分调度台进行调度，建设全网多级调度管理信息系统，以满足对多用户管理的需求。

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目前，大部分高校财务管理都是实施校长行使总会计师职权的模式，已经无法适应高校领导的要求。因此，高校必须设置专门的总会计师进行协助校长进行财务管理工作，才能高效管理多渠道所筹集经费，不断完善运行机制，使高校财务工作重点由核算转变到管理。

1.2难以健全财务内部控制制度

我国部分高校财务管理制度不断完善，但是却难以健全财务内部控制制度，导致部分资产管理中存在风险。由于财务内部控制制度的影响，在各种经济项目中难免会出现问题。内部控制制度内容不完整，可能会降低高校投资的准确性，造成经济损失。部分高校内部控制范围无纳入级单位财务，容易出现放贷款、非法集资情况。

1.3财务管理人员素质参差不齐

我国高校无法正确认识到财务管理工作的重要性，导致财务管理工作过于形式化。部分财务管理人员无经专业化教育培训，缺乏系统的财务管理理论知识与熟练的业务操作技能，无法明确工作中的责任与义务，将难以保证会计信息的质量。

二、分析新会计制度下财务管理模式

2.1健全高校财务管理机制

在现代财务管理中，高校必须改变传统的校长行使总会计师职权的模式，我国高校的办学规模不断扩大，必须全面实施两级财务管理制度。我国高校在接受国家拨款支持的同时，也可积极发展社会多渠道资金筹备，并进行安全合理的对外投资，以获取更多的资金。

2.2完善高校财务管理内部控制制度

新会计制度的实施，要求高校财务管理人员必须加强对专业理论知识与专业技能的学习，切实提高自身综合素质。根据新会计制度，进行完善财务管理知识基础，对外提高对外投资预算与资本核算水平。同时，完善财务报表制度，加强高校领导对企业财务信息的核查，对财务管理情况做到了如指掌，从根本上提高财务管理质量。

2.3提高财务人员综合素质

在进行招聘财务管理工作人员时，必须提高工作人员的招聘标准，可选取职业道德良好、专业素质较高、学习表现突出的学生留校就任本职工作，因为本校的专业人才具备一定的财务管理能力以及创新能力，为高校的财务管理注入了新鲜的活力。同时，不断完善岗位责任制度，实施奖励分明的考核机制，对高校财务管理人员进行理论知识与技能操作的测试，可对通过考核的工作人员给予表彰，对考核与测试不合格者，必须限期离职等。

2.4优化信息管理系统

现代化信息管理系统在高校财务管理工作中具有重要的意义，有利于健全财务管理信息，实现高校内部财务信息资源共享局面。同时，优化信息管理系统，可增强高校的财务管理内控信息的真实性，提高财务管理工作效率，从根本上提高财务管理水平。

2.5构建高校三维一体财务管理模式

分级管理作为财务管理的重心，主要手段为目标管理，绩效预算和管理为桥梁，进行构建三位一体的财务管理体系，全面发挥财务管理的重要职能。同时，充分利用现代信息技术和网络技术，进行构建财务数据分析平台，实现各项财务管理目标。为了实现高效资源的优化配置，充分发挥分级管理的有效，必须立足于二级学院和单位调研上，进行完善预算管理模式，构建功能一体化的财务业务综合平台，实现资源优化配置模式，形成一体化的学校预算和预算控制。进行财务管理体系，可及时发现处理财务管理中存在的问题，实现学校可持续发展战略目标。

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2护理核心制度的内容

护理质量管理制度、病房管理制度、抢救工作制度、分级护理制度、护理值班交接班制度、查对制度、给药制度、护理查房制度、患者健康教育制度、护理会诊制度、病房一般消毒隔离管理制度、护理安全管理制度、护理缺陷报告讨论分析和管理制度、术前患者访视制度、护理文件管理制度和护理病历讨论制度。

3落实护理核心制度的意义

随着患者法律意识的不断增强和对医学知识的普及，在就医过程中患者越来越关注自身的合法权益，医患矛盾也逐渐增多，此时医疗安全就显得尤为重要。落实护理核心制度是护理最核心，也是最基本的制度，它是一切护理制度的根本，是护士的医疗行为准则。在医疗活动中，只有落实护理核心制度，才能确保护理安全，只有落实护理核心制度，才能构建和谐的医患关系。

4不落实护理核心制度的危害

不落实护理核心制度就不能培养高素质的护理人才，同时也是对护士护理的不重视，更是对病人的不重视。不落实护理核心制度会对护理工作产生影响，缺乏规范的护理制度和护理操作规范，从而影响护理工作的进行，影响护理安全，不利于和谐医患关系的建立。

5具体核心制度未落实临床上出现的问题

具体例举了没有落实分级护理制度、查对制度和抢救工作制度而在临床上出现的问题

5.1分级护理制度未落实临床上出现的问题

分级护理制度未落实，观察病情的水平有限，不能按分级护理的要求巡问病室,对病人的动态情况掌握不够,专科护理水平有限,对病情的判断能力和分析能力有限。如护士未能正确评估病人，未及时记录并按要求为病人翻身，受压部位皮肤擦伤，病情不允许翻身，恶液质，低蛋白血症，高度水肿，某些特殊病例等极易发生疮，如镇静剂中毒的病人极易发生压疮。

5.2查对制度未落实临床上出现的问题

查对制度未落实主要表现在处理医嘱,执行医嘱及进行各种治疗前后不认真执行“三查七对”，而是凭经验、,印象作主观判断或带侥幸心理匆忙行事，出现给错药、错误给药途径、错误给药时间、错误给药剂量等。这类问题最常见，也是最危险的。如注射青霉素、中草药针剂、生物制剂的过敏性休克；口服药误作静脉注射：泰诺、瑞素、能全力等注入静脉；肌内注射、气道湿化液误作静脉注射；血透病人或用肝素等抗凝药物的病人当天肌内注射后引发局部血肿的问题。

5.3抢救工作制度未落实临床上出现的问题

抢救工作制度未落实应急能力不高，主要表现技术操作有章不循,抢救仪器设备掌握不熟练,药物知识掌握不够,遇紧急情况时的应急能力不高。如在临床中出现①未能妥善固定、安装错误、滑脱、扭曲、阻塞、断裂、引流物的量与性质未能准确及时记录。如：胸腔闭式引流管可能出现的问题：胸腔闭式引流管断裂、胸管固定不妥、胸管放置时间较长，缝线脱落，胸管滑脱；水封瓶的长管和短管接错，误将短管接在胸腔管上，引发气胸；更换水封瓶时无菌操作不严而致污染、吸入气溶胶；水封瓶液体倒流。鼻饲管可能出现的问题：喂饲前未能验证胃管是否在胃内、鼻饲管不在胃内而盘曲在咽喉部、未发现病人已经严重胃潴留而继续喂饲引发病人呕吐窒息；鼻饲管堵塞，鼻饲管固定不妥、滑出，翻身时拉出或病人不能耐受自己将管拔出；鼻饲管断裂；鼻饲与静脉用药混淆。②不能一针见血、抽错病人、抽血的试管出错、抽血量过少或过多而不能进行化验、溶血，以及血液被污染、抽血部位选择不当，如在颈外静脉抽血后按压不当造成意外等。尤其是一些特殊的病人，如出血、贫血病人，小儿，老年人，极易因重抽血而增加病人痛苦引发纠纷和投诉。③输液泵未能按要求工作，造成药物应用的错误，尤其是在用血管活性药、化疗药、湿化气道时会造成严重的后果。监护仪、呼吸机的报警限设置有误或报警功能完全丧失，在临床上是非常危险的事情。

6根据出现的问题采取以下措施来落实护理核心制度，实现护理安全，杜绝问题发生

6.1成立护理安全质量控制小组，定期检查。

医院和科室设立护理安全领导小组，定期进行护理安全检查，及时发现安全隐患，对可能造成安全隐患的及时上报护理部并及时整改。建立健全护理质控体系，成立了护理质量管理委员会，加强各级质控组织的职能落实，更新补充和完善护理工作制度，明确护理人员岗位职责与工作质量标准，规范临床护理技术操作规程及质量标准，进一步完善质量考核办法。实行每周护士长夜查房一次，每月全院护理质量检查一次，每季度组织护士长护理业务或管理查房一次，定期召开全院护士长例会，及时对工作进行分析、总结、交流经验。

6.2落实各项护理措施,加强危重病人防护，制定护理预案。

认真落实各项护理措施，履行三查七对制度,工作时做到尽心尽责,对危重病人、重点病人要做到心中有数,重点巡视观察,防止并发症和意外事故的发生。对重危患者、烦躁不合作的患者应加强保护，并适当约束和镇静，防止坠床，防止引流管的脱落。病室通风不够，会增加院内感染的机会，易增加患者对护理的投诉。病室患者多，不利于保护患者的隐私，易引起患者心理和生理上的不舒适感，所以要注意保护病人的隐私，加强病室环境通风。同时制定护理应急预案、管理规范、操作标准和流程：如心脏猝死的应急预案，输液不良反应等应急预案；输血的管理规范；各项操作标准，各种疾病的护理常规，抢救室的工作流程等并组织学习落实。严格执行交接班制度,转科、急诊收住病人时,双方认真交接,并做好相应记录。

6.3加强护理队伍建设，提升护理人员素质。

不断学习和巩固基础理论及专业知识,扩大知识面,提高专业技术操作水平,力求做到精益求精,提高应急能力,妥善和正确处理各种情况,提高分析问题和解决问题的能力。组织护理业务查房，疑难病历讨论，提高护士专业技术水平。不但具备丰富的理论知识和熟练的操作技能：除常规的护理操作技术外，还应熟练侵入性操作技术，深静脉穿刺术、如：气管插管术。要熟练握抢救仪器：如除颤器、呼吸机、心电图机、监护仪的操作使用。鼓励年青护士参加函授、自考、电大等多途径、多渠道的学习以提高护理队伍整体素质。加强各级各类护理人员的在职培训，督促检查各科内业务学习、护理查房、工休座谈会是否按规定开展。组织护理业务学习，组织护理基础理论考试和技能操作考核。鼓励护理人员撰写论文。有计划地选派护士长、业务骨干到上级医院参观学习。

6.4学习各种法律法规，做好带教工作。

学习各种法律法规，加强医疗安全意识。做好带教工作,在护理过程中和病人沟通要耐心、礼貌、灵活,忌简单,禁刺激和伤害性语言。带教老师要跟随实习生进行操作,这样不但可以锻炼实习生的胆量,提高操作成功率,也会增加病人对实习生的信任,一旦操作失败,老师要向病人道歉,并亲自完成操作。实习生的工作差错由带教老师负全责。杜绝护理教学中的安全隐患，制定防范措施：在临床教学过程中，带教老师应选择业务好、责任心强、善于交流的优秀护经过规范的岗前培训，考核合格方能担任。坚持教学讲课，提高实习护生的理论知识。

6.5及时评价和考核。

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财务管理中除了预算管理的缺失，其现状还表现在财务工作者上，众所周知，财务管理工作者是整个财务管理系统中的重要开展人员，对于财务管理工作的具体实施有着重要的影响作用，但是就目前来看，部分行政事业单位中的财务管理工作者并没有具备良好的财务工作素质，在工作中马虎大意甚至由于对财务管理工作的不重视导致财务工作上不必要的失误等等问题。个中原因不乏这些财务工作者并没有对财务管理工作具备系统的了解，本身对于财务工作也没有较为专业的技能素质，而事业单位也没有将此问题重视起来，进而导致了由于财务人员造成的财务管理上的问题。

2.财务管理中关于资金管理

除了上述两种现状外，还包括了关于资金管理的现状，部分的行政事业单位中的财务管理工作并没有建立严谨的资金管理体系，在实际的资金使用以及管理中常常会出现资金上管理不严的现象，在这种情况下，甚至会出现非法挪用资金的问题，给整个财务管理工作造成了严重的恶劣影响，除此之外，还有些事业单位对于资金管理中一些资金长期的闲置不用，并没有将这些资金用在需要的地方，而这些现状的背后原因不乏是事业单位的财务管理并没有建立严谨的管理系统，在平时的资金使用中也没有及时的盘点或者是清算等[2]。

二、探析行政事业单位在新会计制度环境下财务管理改变对策

1.财务管理中健全预算管理

针对上述财务管理中预算管理的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是健全财务预算管理，具体来说，要求行政事业单位必须要建立完整的财务预算体系，同时还要将预算管理的编制方式针对问题部分进行一定的调整和完善，使财务预算体系能够更加的完整，具备科学性。要大力提倡“零基”的预算方法，同时还要将原有的“零基”方式进行一定的修改。在整个事业单位的财务管理工作中将“零基”预算全方面的推行，同时在实际的预算管理中将预算的资金要最大程度的用到实处，避免间接拨付带来的资金“损失”，也就是说要将资金直接拨付到需要资金的项目中，这样不仅能够有效的降低预算资金的再次分配率，还能对事业单位的财务管理工作的顺利进行保驾护航。

2.财务管理中培养财务人员

针对上述财务管理中财务人员的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是培养财务人员，财务工作者对于财务管理工作的实施有着重要的影响，财务工作者能力以及素质的高低很大程度上影响着财务管理的有效开展。因而行政事业单位应该加强对财务工作者能力的培养，培养其对市场的了解以及对经济发展状况的了解，同时还要积极开展财务工作者技能竞赛活动，通过这种竞赛活动使其潜移默化的增长财务技能，还可以开展专业技能培训班，定期对财务工作者进行培训。再在此基础上对财务工作者进行思想上的教育，宣传新会计制度精神，将新会计制度深入每一个会计工作者心中。

3.财务管理中完善资金管理

针对上述财务管理中关于资金管理的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是完善财务资金管理，可以说资金管理是整个财务管理工作的核心，对资金管理涉及到很多方面，事业单位应该在原有的资金管理体系中针对问题环节提出切实有效的解决方法，建立完善的资金管理体系。在资金的使用中加大清算的力度以及资金使用后的盘点环节次数。要将每笔资金的用处以及数量金额记载清楚，做到资金的使用要心中有数，同时财务管理的部门领导要经常对资金进行核查，这样不仅能够及时的发现资金管理中存在的问题，还能针对这样的问题快速的进行解决[3]。

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二、新高校会计制度对高校财务管理工作启示

（一）高校应加强新旧会计制度之间的衔接

高校新会计制度转变了收付实现制、权责发生制等，并调整高校内部会计核算方式，新会计制度对高校财务运行状况做出更好的反映，更能促进高校财务核算中会计信息质量的提升，为规范高校会计工作提供依据。同时，高校新会计制度废除了一些旧科目，增设了部分新科目，为配合累计折旧、累计摊销，财务部门应积极跟资产管理部门配合，完成好清查学校各类资产的工作，为后续开展财务会计工作打下基础；减少或取消使用临时性的账户，统一使用国库集中支付；组织高校财务会计人员积极学习新会计制度，让财务人员能熟练操作新系统、新软件、新科目，做好新旧衔接工作。另外，在转换新旧高校会计制度的节点上，高校财务管理工作要面对巨大的挑战、机遇，高校财务管理部门应好好把握契机，及时整理财务信息数据、规范财务制度，安排实施新高校会计制度，开展好内部财务工作。

（二）加强预算管理，提高财务管理水平

1．构建预算编制机构，强化预算管理意识

多数高校目前并没有专门构建预算编制机构，只是由学校的财务部门编制预算，预算管理意识较弱。为切实加强高校预算管理工作，提高预算的权威性及预算执行力度，高校当务之急就是构建预算编制机构，从思想意识上给予预算管理足够的重视。高校预算编制机构主要由校领导负责，由财务部门牵头，由学校的资产部门、审计部门及二级学院派出的专人等共同组成。预算编制机构负责收集学校各个部门的预算资料、预算编制，并由各部门向预算编制机构反馈预算执行情况，从而全程监控预算的全过程，最终有效强化预算管理意识，将高校的预算管理工作跟二级单位工作目标有机结合在一起，最优化配置教育资源，充分发挥出资金的效率。

2．规范预算编制，

加强预算管理预算是高校事业计划的货币体现，而规范学校预算编制、加强学校预算管理、提高学校的财务计划能力和控制能力是高校在新会计制度下加强财务管理的重要内容[3]。其一，高校财务部门应坚持综合预算，将学校可能发生的各项支出和收入全部纳入到预算管理中；其二，坚持把增量预算过渡到零基预算，并由学校财务部门根据干部人数、教职工人数、学生人数及相关标准确定预算基数；其三，进一步细化经费的指标管理，严格以项目管理要求为依据，设立项目明细，实施刚性项目预算，防止任意挪用预算资金；其四，严格执行既定的预算，坚决防止超预算的现象、无预算就支出的现象，即使是收支情况发生变化，也要在调整预算之后才能处理。通过加强高校预算管理，不仅能强化高校对资金的管理和使用，还能确保高校的科研事业、教学事业等正常运转，在新高校会计制度下成功提高资金使用效率。

3．加强完善预算的绩效考核机制

高校应及时将各个二级单位在预算执行过程中的表现和结果等纳入到相应部门的年终考核系统中，从而把预算跟全体员工的利益密切联系起来。针对执行预算项目的具体情况应定性、定量进行分析，通过运用投入———产出完成成本分析。针对严格执行预算文件的部门，可适当给予奖励；针对资金使用效率偏低、预算执行情况较差的部门，应给予一定的处罚、警告；情况特别严重的，要依法追究相关责任人的经济责任。对于高校的各个重大项目支出，务必要进行预算绩效考核，明确相关人员应当承担的经济责任，克服一些领导的主观意识，避免在预算管理、财务管理等方面存在缺陷，以提高新会计制度下高校的财务管理水平。

（三）建立健全财务管理及内部控制机制

1．进一步完善高校财务管理体制

在新会计制度的实施中，高校应实行集中核算、统一领导的财务管理体制。学校的财务部门是一级财务管理机构，直接由校领导组织开展工作；学校的后勤集团应实行二级核算，推行会计委派制。财务部门负责贯彻国家财政法规、执行上级部门的指示，统一管理高校的每一项财经工作。在高校党委及行政的领导之下，高校财务管理部门要进一步完善财务管理体制，争取通过多渠道筹措教育经费来发挥自身的重要作用。

2．积极建章立制，规范收取学费

目前，我国高校普遍面临政府财力投入不足的问题，为有效缓解学校承担的资金压力，以解决教育经费不足的难题，高校应积极建章立制，规范收取学费，努力提高自身的创收能力：高校在努力扩大招生规模的基础上，可通过多样化办学的方式创造学校收入的增长点；在继续教育学院开展专套本、大专、电大、中专等办学，以切实提高学校收入；财务部门积极以高校的实际情况为基础，及时制定切实可行的学费收缴管理办法，采取适当的激励机制，真正做到该收的学费、住宿费应收尽收，从而有效提高高校学生的缴费率。

3．加强财务监督，有效规避财务风险

新高校会计制度要求高校实行集中财务管理体制，财务部门要集中管理各类账号，各项合格的收费全部由财务人员收入账户，不留任何死角，坚决避免小金库的出现。在使用资金时，财务部门要加强资金管理，严格实行审批、核算及监督等程序，确保统一调度学校资金，提高资金使用效率。同时，高校应顺应新会计制度的要求，加强建设内部控制制度，有效规避财务风险。如高校可建立政府采购制度、招投标制度及经济合同制度等，财务部门建立起部门预算管理制度、收费管理制度等，以全面提升高校财务管理水平，促使高校尽早走上科学的财务管理轨道。

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独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突（BeauchampandBowie，1988）。注册会计师的工作需要大量的职业判断，而职业判断的受益人是社会公众，社会有理由期望注册会计师的判断能代表他们的利益，如果审计报告的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，则注册会计师面临着利益冲突。

（一）直接经济利益

直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有者权益。国际会计师联合会1992年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。美国注册会计师协会的职业行为规则解释101认为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益。

2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少违反一项事务所及注册会计师协会所规定的独立性准则的要求。不仅11位资深合伙人中的6位承认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5％违反了规定。其中最主要的事实是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。

（二）间接经济利益

间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益；二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益；三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的报告任务；对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规则。对于第二种情况，国际会计师联合会也认为会影响独立性，因而应加以禁止。对于第三种情况，当非客户接受客户投资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性；同样，当客户接受非客户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后强调，注册会计师应独立于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。

（三）与经济利益相关的情形

1、借贷关系

注册会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独立性就会受到损害。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，若注册会计师接受或向客户公司及其高级管理人员、董事、主要股东贷款，理性的观察者则会认为其独立性受到损害。因此，无论是注册会计师本人还是其配偶、未成年子女，都不能向客户贷款或作为客户借款的担保人，也不能从客户处取得贷款，或由客户担保而取得贷款。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》指出，会员或事务所，与企业或其高级管理人员、董事或主要股东之间有借贷关系，应视为对独立性的损害。不过，行为规则的解释101-5中提到了例外情况，即“不追溯贷款”（Grandfatheredloans）和“其他允许的贷款（OtherPermittedloans）不属于限制范围。

2、在公司的任职

注册会计师在公司中曾经担任或正在担任一定的职位，则其独立性会受到影响，因为“没有人能够超然独立地评价自己的工作”。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在接受业务前（不短于两年），如果是公司的合伙人、董事会成员、高级管理人员或职员，则将被视为在公司中拥有利益，这会削弱他对该公司做出报告时的独立性。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》除禁止会员担任客户公司的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员或职员外，同时禁止会员成为客户的股票承销商、股权信托人、客户养老金或利润分享信托业务的受托人。

3、物品和劳务

如果注册会计师接受了客户的物品和劳务，其立场和表现将受到影响。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师不应接受与社会生活中正常的礼貌不相当的馈赠或礼物。美国注册会计师协会认为，如果审计人员或合伙人接受纪念物以外的礼品，即使通知所在事务所，也会影响其独立性。

4、前任从业者

会计师事务所前任合伙人或股东，由于辞职、离任、退休或出售股权等原因离开事务所，仍可能与客户发生利益关系，特别是参与事务所的业务活动或就职于原事务所的客户公司（如安达信的审计师被安然公司聘用），可能存在损害独立性的情形。美国注册会计师协会认为，如果前任合伙人仍使用原事务所的办公室，或收到原事务所的利润分成，则这种利益关系影响事务所的独立性。

5、收费

如果注册会计师的收入严重地依赖于某一客户或某一客户集团，可能会屈从客户的压力而不再保持独立性。国际会计师联合会认为，从某一客户或客户集团的收费是会计师事务所总收入的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑其独立性是否受到损害；向客户提供服务而收取的费用，延期后尤其是在下一年度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性。

6、佣金

注册会计师通过向某些人员支付介绍费来扩展业务，或通过介绍他人的产品或服务收取佣金，可能使注册会计师面临利益冲突。美国注册会计师协会《职业行为准则》，对佣金与介绍费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣金而向客户推荐或介绍产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务；因推荐或介绍某注册会计师的业务给他人或团体而收受介绍费的会员，或通过支付介绍费已获得客户的会员，应披露收受或支付的介绍费。

二、行为约束与核心价值

根据传统的观点，美国审计实务界和理论界一直把独立性视为一项由美国证券交易委员会或美国注册会计师协会强加的行为限制。而1997年7月美国注册会计师协会发表的白皮书则将独立性作为注册会计师职业的核心价值。

（一）行为约束观

从20世纪60年代至今，学术界对独立性进行了长期而广泛的研究探讨，这些研究分别从不同的角度入手，主要为抵制客户压力或影响、审计人和经理合作或合谋、审计人员实质独立和形式独立以及审计的客观性和公正性等。具体表现为对缺乏或丧失独立性的行为做出判断，并制订了一系列限制性条款。目前，美国注册会计师协会和美国证券交易委员会对执行上市公司财务报表审计业务的注册会计师的某些行为与关系都做出了禁止性规定，包括直接经济利益和间接经济利益关系等。这些规定以堵漏的方式提炼出来，但却不能涵盖所有的方面。不仅投资者和管理者担心由于情况的变化使得限制性规定捉襟见肘，实务界也对这一套复杂刻板的准则颇有微词，认为费时费力，成本过高。

鉴于公众认为注册会计师同时审计客户提供审计和咨询服务，不可避免存在利益冲突，美国证券交易委员会前主席列维特（ArthurLevitt）在其任期内欲拿“五大”开刀，要求他们在2000年分离咨询业务。列维特认为“贪婪与狂妄”已经使注册会计师传统上为股东提供公允财务报告的使命产生偏离，致力于拓展利润丰厚的咨询业务使会计师事务所疏于其主营的公司审计，导致上市公司的财务报表质量下降。为保证注册会计师实施审计时的独立性，列维特建议禁止会计师事务所向客户提供包括设置财务信息系统、内部审计、保险统计、薪酬系统设计等在内的一系列咨询服务。但这一建议遭到了包括“五大”在内的注册会计师界的强烈反对。他们坚持认为，如果审计与咨询分开，会计师事务所很难吸引最佳的专业人才，注册会计师全方位解决问题的能力会将受到影响，同时将降低注册会计师提供审计服务的质量水平，并将阻碍会计师事务所吸引优秀人才。

经过一番长时间的讨价还价，“五大”会计师事务所与美国证券交易委员会初步达成妥协。“五大”有条件接受SEC关于独立性的限制：事务所只有经上市公司董事会的审计委员会充分论证后才能获准提供IT及其他咨询服务；事务所的独立性须受独立监管，以判定其业务是否有利益冲突；事务所不能接手超过其全部业务收入40％以上的内部审计业务；上市公司须披露向会计师事务所支付的会计、顾问及税务服务费明细。

（二）核心价值观

1997年7月美国注册会计师协会注册会计师独立性白皮书，其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观，即独立性并非只是对注册会计师的外在行为加以限制，而是保障和提高自身执业水平的基石，一个缺失独立性的注册会计师的工作成果对相关利益主体而言毫无意义。因此，为实现注册会计师的社会价值，就必须时刻把独立性视为自身的核心价值，并养成一种基本的职业意识。美国审计准则委员会（ASB）成员威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》杂志上发表的论文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》对此作了进一步的解释：独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一（另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力）。注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值，注册会计师对独立性的遵守应源于一种由内向外的动力。

2000年11月，美国独立准则委员会了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案，其中包括独立性准则的定义、目标以及基本原则等。该概念框架草案列出了各种可能削弱审计独立性的潜在威胁：(1)自我利益威胁(self－interestthreats)，即“来自于注册会计师涉及个人利益时的威胁”，自我利益包括注册会计师的情感、金钱或其它个人利益。(2)自我检查威胁(self－reviewthreats)，即“来自于注册会计师检查自己工作或事务所他人工作的威胁”，评价自我或自身事务所的工作很难没有偏见。(3)倾向威胁(advocacythreats)，即“来自于注册会计师或事务所倾向支持或反对客户的状况或观点的威胁，即注册会计师容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威胁(familiarityortrustthreats)，即“来自于注册会计师与客户密切关系的威胁”，注册会计师与客户有着密切的个人或职业关系时，可能不加怀疑地接受客户声明书或观点。(5)胆怯威胁(intimidationthreats)，即“来自于注册会计师认为他被客户或其他相关利益主体强制的威胁”，如注册会计师或事务所不同意客户关于会计准则的运用时被威胁解除业务约定等。

倘若将行为约束视为他律，核心价值则是自律。在注册会计师行业发展的特定时期，缺乏自律能力成为注册会计师贯彻独立性的最大障碍，于是有关方面就会制订相关的法律、法规，对有损独立性的各种行为进行限制。这时，独立性主要表现为一种行为约束。随着服务选择范围的拓宽、审计技术的现代化、经济信息的几何级数增长、社会公众对审计信息的依赖和期望度的提高，尤其是非鉴证业务比重的扩大，注册会计师面临着恪守独立性的挑战。审计独立性不再是对外部限制的一种机械反应，而成为注册会计师赖以生存和发展的必备职业素养。因此，独立性应是行为约束与核心价值的统一。

三、独立性的防护措施

不论是安然事件，还是银广夏事件，莫不与独立性问题相关。尽管目前我国的会计市场排斥高独立性的审计供给，但独立性依然是注册会计师安身立命的基础。“有的注册会计师炒股，有的事务所搞承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所的公章，事务所的个人收入与被审计上市公司紧密相联，独立性何在？……如果注册会计师失去了独立性，那注册会计师行业也就没有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。针对目前会计市场独立性缺失的现实，本文作者提出如下考虑：

1、作为事务所的合伙人或股东的注册会计师（包括其直系血亲和近亲，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客户中拥有直接经济利益（拥有客户的股票等），则该事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益，则他（她）本人必须回避。

2、对于涉及间接经济利益关系的三种情形，作为合伙人或股东的注册会计师，不应接受对客户的审计或其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，存在上述三种关系时，应当申明回避。

3、如果注册会计师是事务所的合伙人或股东，应禁止与客户公司、管理层、董事以及主要股东之间存在借贷关系或担保关系。如果注册会计师为一般职员，在拥有上述借贷关系时，应当申明回避。但根据正常的贷款程序、条件和要求从金融机构取得的贷款，如住宅抵押贷款、汽车贷款等除外。

4、如果注册会计师接受任务前的两年内是客户的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员，则不能接受该客户的审计鉴证服务。

5、注册会计师不应接受客户的物品和服务，除非接受的条件不比客户的大多数职员更优惠。

6、当会计师事务所从一个客户或一相关客户集团的收费超过业务总收入的15%时，应当考虑客户集中度风险对独立性的影响，并记录在案。

篇12

新形势背景下的企业发展出现了全新的方向和格局，如何在具体细致的企业管理过程中科学正确地运用经济管理方法，需要进一步全面地革新传统的管理理念。面对企业内部涉及到的资本审计、人资费用支出审核，以及产品的生产和加工问题，都需要进行严格、科学的经济管理和控制，进而才能够满足和实现提升企业市场竞争力的目标。如何为企业创新树立科学的经济管理理念，从基本的经营管理战略中，实现对企业的有效管理，并且在市场经济竞争的大环境中凸显出来呢?

一、企业经济管理制度概述

针对企业进行的经济管理制度的内容涉及很多方面，下面本文就针对企业经济管理制度的内容进行阐述，希望对新形势下企业经济管理创新的研究具有奠定基础的作用。首先，企业的经济管理制度涉及到企业需要对自身的生产和经营过程进行合同行为的经济操作，并且需要符合法律监管制度;其次，企业经济管理人员的资格需要得到相关审核部门的确认，由符合资格的人员进行企业年度范围内的资本预算，这项工作需要工作人员认真、负责，避免工作环节中出现误差，如果因为个人工作失当导致不良后果，则需要进一步追究当事人及管理领导的责任;第三，由专业人员统计出的预算资本需要得到生产部门和营运部门，以及企业主要领导的审核，经过确认后在企业未来发展中执行;第四，企业在生产和经营的过程中出现任何形式的设备和资产费用，都需要得到预算人员的审核，再经过领导的确认;最后，企业的整体经济消费都需要归纳到预算审计的范畴之中，并且进行每个级别和部门的审核，建立预算的账本，针对超出预算的部分进行报告和审核，并且根据企业现状适时调整［1］。

二、目前企业经济管理中存在的问题

(一)管理理念陈旧

当下我国企业在发展的过程中会遇到各种不同的问题，其中企业经济管理存在的问题严重地影响企业的经济收益和市场竞争力，因此需要引起极大的重视。在企业经济管理存在的问题中，落后的管理理念成为阻碍企业发展的重要因素。阻碍企业进步和发展的客观原因就是企业管理理念的陈旧，伴随时代的不断发展，科学技术也在不断进步，新形势下的企业发展需要创新的理念支持，一味坚持传统管理理念不利于企业的发展，而且会导致企业面临经济风险甚至是企业经营危机。目前我国企业针对经济管理理念的培训还只停留在表面上，没有切实地落到实处。

(二)管理制度缺失

企业经营的过程中都会遇到管理制度缺失的问题，这方面的问题主要体现在企业已经制定了部分制度，但是下级执行的能力出现了缺失，对于实际存在的制度经常会出现散漫的状态。另一方面的原因是企业发展迅速，但是具体的规章制度并没有跟上企业发展的脚步，导致出现了制度上的缺失现象。还有部分情况是企业遵循着先进集团和企业的管理制度制定了科学的体系，但是在实际的发展过程中企业的内部条件并不能满足企业制度的实施，出现了资源的过度浪费现象，以至于影响了企业的发展和进步［2］。

(三)内部管理控制缺位

企业内部的管理控制缺位是影响企业进步的重要因素和重要管理环节，目前我国企业的发展还不能够跟上时代的变化和进步，以至于企业实际经营的过程中出现了内部管理失位的现象。内部管理的细节在于对风险的预估和战略性的控制与管理，如果企业的内部管理出现缺位，很容易造成理念和制度上的空泛管理情况，不能够在预期的条件下进行管理。

三、企业经济管理创新策略

(一)全面革新企业经济管理理念

如何解决当下我国企业在经营中遇到的问题，需要企业经济管理团队付出更多的努力，针对当下大环境中出现的共性问题找到具有指导性的改革建议，更加有效地减缓当下的困境，不断地革新当下的管理策略。全面的革新企业的经济管理理念对于创新企业经济管理可以起到重要的积极作用，革新管理理念就是为企业创造一个良好的生产、经营软环境，实现对员工和企业形象的创新培养。在革新管理理念的过程中让管理人员和工作人员认识到企业经营的风险和危机，在战略经营的过程中形成巨大的企业实力，长久的维持经济发展的优势，在市场竞争中成为有力的竞争者［3］。

(二)完善企业经济管理制度

完善企业的经济管理制度对于企业的发展具有重要的意义。制度是管理的基础，也是企业发展的原动力。只有建立完善的企业经济管理制度，才能够从根本上完善企业生产和经营的体系，进而实现一个具有活力的经营主体，在不断的发展和进步过程中取得不俗的成绩。完善企业的经济管理制度，就需要从根本上了解和掌握企业经营的需求，在工作的过程中发现企业经济管理的安全隐患和风险，进而针对问题的关键和问题的主体进行管理和控制，实现对企业内部机制的完善和激活。完善企业经济管理制度不能只停留在表面上，应该针对工作人员制定奖罚分明的制度，确保工作的科学化和合理性。

(三)加强企业内部经济管理监督

强化企业内部的经济管理监督，主要是为了从企业生产和经营的内部制度入手，令企业由内而外的发生改变，革新的理念和制度也是由内而外逐渐转变的。这种发自内部的改变是更加彻底、有效的，从管理的内部进行严谨的监督才能够让革新的理念和制度形成一种完善的体系，进而伴随企业长久的发展形成一道稳定的防御系统。加强企业内部的经济管理监督主要是为了使工作人员树立一个正确的思想观念，能够更加切实有效地进行资本预算，更好地掌控企业的经济运作过程，成为有计划的科学经营。强化企业内部经济管理监管制度，也是提升企业风险控制能力的有效途径，实现对企业财务能力的深入把握，确保企业经济的创新收益［4］。

四、结束语

综上所述，本文从企业经济管理的内容入手，全面分析了企业经济管理的重要性及深远意义，希望能够实现打造企业品牌，提升企业经济收益的目的。文章中分析了当下我国企业在市场竞争中面临的经济管理问题，其中涉及到陈旧的管理理念、缺失的管理制度，以及内部监管的散漫情况等等。希望能够通过革新企业的经济管理理念，不断完善企业的经济管理制度，实现强化企业内部经济管理监督的职能，进而实现对企业完善管理，促进企业的经济收益，推动企业在市场竞争中的发展，使其立于不败之地。

作者:马石帅 单位:河南省安阳市第二中学

参考文献:

［1］栾海波．探讨新形势下企业经济管理的创新策略———以某零售企业为例［J］．现代商业，2014，32:165－166．