审计职称论文范文

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2.诚信的重要性。我国坚持市场经济为主、宏观调控为辅的经济模式，市场经济追求自由，自由环境下会出现很多的问题，诚信是保障经济能够自由健康发展下去的重要原则。会计工作是一项基础性工作，各种经济得到运行和应用都离不开会计，若是诚信问题出现在会计工作中，其带来的损失和影响必然是不可估量的。会计行业是对诚信要求最为严格的行业，若是会计行业中失去了诚信，那么独立的审计工作就无从谈起了。我国现在的经济体制正处于转型的关键时期，如果说，会计师事务所与评估方、审计单位一味迎合，抛掉自己的专业素养，只顾自身的利益，不能如实评估实际资产诚信价值，制作出虚假的审计报告，这不但损害了会计行业的诚实信誉，还会损害到国家利益。

目前看来，我国的会计行业的确出现了所谓的诚信危机，并且已经进入了一个恶性循环。会计师出具虚假的会计信息不仅仅对自身有利，对被审计单位也是有利的，所以说这种诚信问题是被审计单位默认的，他们喜欢这样的审计报告。在这个恶性循环当中，受益的是当事人双方，受损害的外部企业和社会。因此，这是恶性循环得以长存的道理所在。

二、会计审计诚信价值的博弈理论

经济学领域有一种应用范围十分广泛并且有着深远影响的方法论，即博弈论。博弈论主要集中在博弈双方或多方就彼此之间存在的对抗、冲突等进行讨论。市场经济运行原理也可以通过博弈论来进行解释，市场经济的每一个参与者都可以看作是博弈论中的一个主体，不同的主体代表着不同的利益群体，但是这些主体所掌握的信息量是不尽相同的。就经济发达的地区而言，市场经济机制相对成熟，信息流量大，流转速度也快，不同的主体之间掌握的信息量也可以更加对称。此时，博弈的结果是呈现均衡趋势的。但是在经济相对不发达甚至落后的地区，市场经济体制是不完善的，信息量很小，信息流转速度慢且相对闭塞。此时，博弈的结果就要取决于各个主体掌握的信息量的大小，谁的信息量大且有效，谁就是这场博弈的胜出者，非对称信息也是通过这种形式表现出来。

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（一）审计权责不明确

高校内部审计活动的相关活动宗旨以及权力、责任的划分，就如其他相关社会组织一样，是通过相关的章程进行规定、限制的，相关的审计工作人员和领导则是通过这些审计章程来对自己的审计工作进行有效定位。俗话说：无规矩不成方圆，审计章程就是审计人员的“规矩”。但是有极个别高校审计章程的制定并不完善，有的即使制订了相关规章也不能完全按照规章的规定去做。所以“规矩”并没有充分实现好“规矩”的价值，那么“方圆”也就不复存在。审计人员无法通过审计规章对自己的审计职责进行定位，便无法有效开展审计工作。严重地影响审计活动质量的提高。

（二）审计部门的独立性

目前我国各高校普遍设立了独立的审计部门，这是审计部门实现独立的重要保障。虽然审计部门名义上已经独立设置，但是，在审计活动的具体实施过程中，在审计环节安排、审计经费的预算安排以及审计人员的工作职责等方面，仍然对审计部门的独立性和审计人员在审计工作开展时看待问题的客观性等带来影响，在一定程度上审计工作的独立性还不能真正地完全做到。

（三）审计项目的规划不合理

高校内部的审计项目规划目前还存在诸多的不科学、不合理的因素，这些因素在一定程度上影响着内部审计水平的提高。具体表现有：审计项目所规划的任务与审计人员的安排不相匹配，审计业务盲目性较大；审计工作人员不足，审计期限较短；被审计部门的不配合；审计规划人员的自身审计知识和眼界的有限等。

（四）审计的质量保证制度的不完善

审计的质量保证制度是高校内部审计工作质量提高的一项基本保障，它是以保证和改进高校内部审计工作水平和质量为具体目标，对高校内部审计的效果提高具有重大意义。但是，有些高校对审计的质量保证制度没有给予足够的重视，他们的审计部门和审计机构几乎处于被放任自流的状态，审计人员的审计工作开展无法得到有效管理和监督，导致高校内部审计工作的滞后和质量不高。

（五）责任追究制的缺失

目前，国内一些高校内部审计工作质量的追究责任制度存在规范和实施方面的不足。具体表现为：高校内部审计工作的责任主体无法有效确认；追究责任制度建设力度不足；审计工作人员责任意识的缺失等等。

二、高校基建项目内部审计质量的控制存在的问题及成因

（一）相关法律法规的建设不完善

高校内部的审计工作的相关法律法规，目前只有审计署的《关于内部审计工作的规定》。而关于面向高校基建项目审计的相关法律法规则只有国家教育部所颁发的《教育系统内部审计工作规定》。这与国家审计和社会审计所拥有的法律法规而言，法律法规基础较为薄弱。

（二）高校基建项目的内部审计体制的不健全

目前高校内部审计的独立性和审计人员看待问题的客观性较弱，这也是高校基建项目的内部审计体制的不健全所造成的问题之一。高校内部审计体制不健全主要表现在：内部审计人员的利益和被审计主体相挂钩；审计部门的审计工作开展受到纪检监察部门等的相关限制；内部审计的领导者难以确定等等。

（三）审计操作过程不严格

由于内部审计体制不健全、审计人员知识储备不足以及审计经费紧张等众多不利因素的影响导致审计工作的审计方案制定环节出现问题，继而使得审计工作的操作过程存在诸多问题。出现了某些不符合内部审计程序和相关法规要求的现象，进而可能导致项目最后的审计结果失去应有的作用和意义。

（四）审计工作开展前的调查准备工作不足

当前情况下，高校开展审计工作时对审计工作前的调查准备工作不重视，导致审计工作开展前的相关被审计主体情况的调查严重不足。具体来说，审计部门在审计工作正式开展前只是通过书面报告对高校项目工程的相关合同条款、项目工程的建设预算、建成工程的时间和期限以及每日项目工程的建设进展情况等进行较为片面的了解，而没有进行实际走访活动，缺乏直观的认识和判断，这对内部审计工作的结果产生严重的不利影响。

（五）工程审计的组织力量不足

工程审计一般而言具有系统性较强的特性，所以对于工程审计而言，审计工作的组织安排较为重要。然而，在实际的审计实践中，工程审计组织的能力严重不足，审计组织安排水平较低，导致工程审计工作严重滞后且审计工作结果质量较低。

（六）审计重点不突出

工程审计涉及的内容多，工作量大，尤其是一些利润和成本较大的工程项目。工程审计如果对工程项目的各项内容眉毛胡子一把抓，忽视了突出重点的审计原则，就会导致工程审计无法深入下去。再者，由于审计人员数量不足、精力有限，审计工作者对工程项目的组织科学性、相关数据分析的真实性以及相关费用支出的合理性进行事无巨细的审计，会导致审计人员疲于应付，各项审计程序流于形式。

（七）内部审计监督不到位

内部审计对于工程的审计工作主要包括两方面：一方面，内部审计贯穿审计全过程，即审计准备、审计实施和审计报告等，也能够指导和监督工程审计人员；另一方面，内部审计监督机制的有效完善，促使工程审计工作的相关调查和整理等烦琐任务的减少，大大减轻了审计工作者的审计负担，使得审计人员可以集中精力处理和审查关键问题和关键环节。

（八）审计结果得不到有效落实

在进行审计时，由于要受到人员年龄结构的限制、领导和审计工作者个人的知识和道德修养的限制，导致审计工作进行中的分析和认识事物的角度不同，从而影响到审计结果的有效落实。再加上，某些高校的内部审计部门和被审计单位或主体还存在利益联系或者博弈关系，从而对审计工作的开展造成较大的困难，并使得高校内部审计监督的能力难以准确度量、确定，而且内部审计监督机制的有效实施又受到各个方面的制约，对被审计单位处罚时顾虑较多，所以审计结果难以得到有效落实。

（九）分级监督制度的缺失

分级监督制度就是对各级别的审计工作以及审计工作者进行相关指导监督以及审核和评价。但是，就现在而言，高校的内部审计部门所受到的各种因素的制约较多，例如：人员、机构编制等因素。所以必要的内部审计分级监督机构的设立较少，这使得高校内部审计的审核和评价体制机制处于真空状态，从而进一步导致内部审计质量不能得到有效地提高。即使某些高校设立了分级监督的内部审计机构，但是分级监督机构的监督内容也不过是编制底稿人员的签字活动、工作底稿填写齐全的审核以及审计报告结构和用语规范的合格性审核等，缺乏较为实质性的指导监督。

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(一)降低企业交易成本如果将诚实信用贯穿于会计审计工作中，就会促进相关交易主体建立起有效的信任，进而降低不必要的签约成本、监督成本等，从而最大限度得降低企业的交易成本。

(二)提高企业经济效益交易效率与交易总量和交易成本密切相关。交易成本越低，交易总量越大，就表明交易效率越高。从中我们可以发现，交易效益的高低取决于交易成本的高低，二者成反比的关系，交易效率的提高也就意味着交易成本的降低。对于企业来说，如果能够依照诚信原则进行会计审计工作中，保证相关信息的真实性就会大大提高交易双方预期，提高签约的效率。对于社会来说，企业间的诚信有助于加快社会资源的有效配置，降低整个经济运行的成本，从而使企业的经济效率和整个社会的运行效率得到提高。

(三)增强企业的市场竞争力一个具备良好信誉的企业，必然会在市场中得到更多交易对象的青睐。因为，诚信是一个企业最无价的利器，特别是在市场经济竞争加剧的今天，拥有良好信用度的企业才会对投资者有强大的影响力和吸引力，有利于企业在竞争中脱颖而出，不断发展壮大。

二、会计审计中诚信价值的博弈

我国现阶段的独立审计诚信制度的建设才刚刚起步，注册会计师和审计师都只承担有限的责任和风险。贯彻诚信的会计师和审计师以及拥有良好诚信度的会计审计企业能够在很大程度上保证审计信息的真实性，降低审计失真给社会带来的不利影响，从而降低整个社会的经济成本。在会计审计工作过程中，当诚信价值越大时，所带来的经济价值和社会价值也会变大。相反，当会计审计工作者的个人行为和企业行为是在粉饰相关工作报告时，将会对社会产生负面的影响和风险，从而整个社会的经济效益和社会效益也将降低。因此，在会计审计工作中每一个个体和企业都应当重视提升自身的诚信价值，在博弈中所累积的“帕累拖效应”越优，整个社会的运行效率就会越来越快。在会计审计中诚信价值的博弈会受到各种主客观因素的影响。主要表现在以下两个方面:

(一)被审计和会计审计单位的博弈在被审计和会计审计单位的重复博弈中，很多企业为了更好的分配和制约权利，将企业的经营权和所有权分离，在管理企业的过程中，企业的所有权者往往会聘用职业经理人从事相关的经营管理，职业经理人相对于股东更了解企业的运行状况，这在一定程度上导致了二者之间的信息不对称的现象，股东往往处于被动的状态。而职业经理人为了谋求自身的利益，就会高估企业的经济价值。而股东为了核实职业经理人所提供的企业运行状况，就会聘用或者委托专门的会计事务所对其工作报告进行评估，确认经理人的经营成就，提高审计报告的真实性。此外，由于很多企业的董事会股东出任企业高管，在对企业审计报告的评估中，变为徒有形式而失去其实质意义的经理自我评价，这就会让审计报告的真实性大打折扣。特别是当企业中会计审计师对报告持有怀疑时，经理往往会利用其职权和身份，打压注册会计师和审计师，他们为了不被辞退，只能一再得放弃自身得职业道德，对审计报告得准确性、真实性采取“睁一只眼、闭一只眼”的态度。

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二、会计审计中的诚信价值

尤其是我国现阶段社会主义市场经济发展的关键期，有不少的会计师为了揽取业务，迎合被审计人和评估方的要求，故意作出虚假的验资证明和报告，这种谋取个人利益而损失国家和社会利益的行为有失于会计师的诚信价值，长此以往必然会扰乱整个行业，形成公信危机。但是由于集体和社会有不同的受益群体，并且这些利益群体与企业和社会之间都有着相关的联系与矛盾，而会计审计的信息失真，实质上是由于各方利益相关者之间的博弈。而在整个的经济领域中，诚信价值是社会发展需要的产物，一方面是诚信源于交易双方共同利益，可以获得更大的成本投入与产出，利益相同其诚信收获的效益也就越大；另一方面，诚信的一方更容易接受到经济交往的机会，其自身和所在的团体其财富会随着诚信而提高，所呈现的社会效益将是共同的，在交易中也将省去很多环节，这将为交易双方创造更多的效益。这样在整个的合作中既能保证双方利益的一致性与投入产出的双赢的局面，所以提升注册会计师的诚信价值是当务之急。

三、会计审计中的博弈分析

我国现阶段的诚信环境机制还处于一个探索发展的过程，对于注册会计师和审计师所承担的风险和责任是有限的。一名诚信的会计师和审计师在一定程度上将虚弱审计中失真信息给社会带来的风险，从而将降低交易费用。在这一审计过程中，当诚信价值为正的时候社会所承当的物质将为成本，但是诚信价值无穷大时所承受的诚信变大，所承担的社会价值也将变大。相反，当会计师的诚信用于欺骗将在社会中产生负面的影响，其社会的经济效益与社会效益将减少。因此，在社会的生产生活中每一个个体与组织都应该提升自身的诚信价值，在重复博弈中得到的帕累托效应就越优，范围也就越广，该社会或组织的运行效率也就越高。在会计审计博弈中，诚实守信受到多种因素的制约，它与许多经济因素紧密相关。在博弈分析中需要审计人与被审计人交易双方主体不断进行多重博弈，有利于整个的市场经济实现有效健康的发展，在市场经济中交易双方才会达到互信互利的效果。当社会中以诚信为基础，才会更多的吸纳多方面的社会资源，从而达到用诚信接纳诚信，使诚信惠顾到各方的效果。如果审计人与被审计人的交易行为非诚信，那么将损害第三方利益这样将会损失更多的社会公信度减少诚信的交易数量，长此以往将丧失更多的诚信受益，不利于社会及审计双方的利益。因此，要求双方要理性的对待诚信，并且做到整体性的优化。在交易双方达到相信与诚信为准则的前提下，来进行长期的合作达到双方共赢。总之，会计审计工作中诚信是第一要务，在社会经济中诚信的重要性不断的产生效益。在很多的实例中诚信的不断形成和强大，是依赖与交易双方的博弈，在长久的博弈中交易双方诚信合作的关系越牢不可破，所产生的经济效益就越大，在我国社会主义市场经济发展时期，诚信建设将是我国整个经济发展的重要因素，在利益双方的博弈中，诚信将作为基础，利益双方将围绕诚信实现更大的社会利润。

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1.2高职院校对外委托工程审计导致的风险高职院校内审部门负责实施工程审计，而高职院校工程审计的力度还不叫小，很多审计任务都没有完成，因此把基建工程委托给社会设计机构，因此出现了很多风险，如审计人员对有争议的问题没有过分追究；审计人员和被审单位之间有联系而设计的力度不够等。

1.3审计资料不完善导致的风险审计资料由管理部门和施工单位出具的，有些资料受到利益的影响，会谎报工程量，提供虚假的材料，基建部门没有严格的审查资料，也会导致资料不够完整，不能保证施工单位成本价格的真实性。

2、高职院校基建工程审计风险的成因与防范

2.1审计方法落后有些高职院校的审计工作仍然停留在竣工审计的层面上，对项目中的方案设计、合同、施工都没有进行监督和管理，事后审计是具有局限性的，由此导致审计工作受到限制，不能对工程中重要的事项进行监管和控制，造成经济上的浪费。针对上述问题，高职院校的审计部门可以从社会审计方面求得帮助，通过社会的力量展开学校投资项目的委托审计，高职院校审计要以自审为主要核心，把社会审计作为辅助，一方面能够弥补审计人员不足的现象，解决堆积的没有审核的工程，另一方面还能汲取多个方面的力量，充分发挥出自身的特点。审计人员在对被委托的审计项目进行安排、协调的同时，还能够监督项目的实施，不仅增强了审计工作的质量，还能培养审计人员的个人素质。

2.2相关部门责任感欠缺虽然看起来审计部门参与到了基建工程中的事前、事中和事后，却没有把审计的职能体现出来，例如把已经更改不了的项目拿到审计部门进行审计，会导致有些问题不能纠正过来，一方面对学校也会造成损失，另一方面审计部门丧失了独立性，缺少监督的作用。为了更好的解决事后审计所带来的局限性，高职院校要打破传统的做法，把关口前移，对投资项目进行严格的审计，也就是要以投资项目为基础开展事前审计，以项目实施为主要内容的事中设计，以项目决算和效益为核心的事后审计，要把三个阶段的审计合理的融合到一起，把审计监督、服务的效果完全的体现出来，加强每个环节的监督和管理，及时的发现、预防风险，尽最大的可能提高投资效益。高职院校审计部门要适应当前的发展形势，不断学习最新的审计方法，降低工程成本。

2.3基建工程管理不到位目前高职院校基建项目的设计不合理、监督不严格，另外对基建工程的管理也不到位，对工程造价没有仔细的询价和验收，导致工程中埋藏着隐患，造成经济的损失。针对上述问题，审计人员要严格履行自身的义务，做好审计工作，为了获得更多部门的支持，可以借助广播、报刊等方法宣传审计工作，向相关部门大力宣传国家的法规制度、重点强调审计的意义，推动各个部门积极的参与到审计工作中来，只有领导和人员的支持，才能更好的理解、配合，严格的接受审计监督。

2.4审计制度不完善有些高职院校基建工程审计的进行不完善，审计的制度不够健全，例如对基建工程部门和审计部门的工作内容和权限没有清楚的说明，对审计工作的程序也没有严格的进行规范，审计制度的作用没有体现出来。实施基建工程审计的重要核心就是完善的审计制度，规范的制度是对审计人员的规范性约束，同时也是对被审单位的规定，要依照完善的制度来约束财务、审计等部门的工作，清晰的划分每个部门的工作范围和权限；要针对每个环节都制定出合理的内控制度，包括合同、施工、验收、付款等，要把高职院校基建工程审计工作真正落实，做到有法可依。

2.5审计队伍较为薄弱随着基建工程的增多，审计人员却没有相应的增加，审计任务繁重的问题越来越严重；基建工程的专业性很强，因此对审计人员的要求也较高，但是目前审计人员的专业素质和自身素质都比较低，甚至对基建工程的基本知识都不熟练。要健全内审机构，强化审计队伍的建设，可以从下面四个方向着手：①组建高素质的、专业的审计人员队伍；②对审计人员进行针对性的培训，提高审计人员的专业素质和技能；③要经常开展基建、审计的专项会议，加强审计的交流和讨论；④审计人员要多学习新技术，全面的掌握审计技能。

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2.电力工程预算编制审计中存在问题

2.1预算编制程序过于陈旧我国一些电力工程中，采用的预算编制程序比较陈旧，而且制度的细化程度以及约束力不强。很多预算编制工作程序都是从中央财政下发的，电力工程的种类比较多，传统的预算编制文件灵活性不强，如果按照相关文件直接进行预算编制，则会出现集中编制的现象，而且并未将预算编制列为财政工作中的项目。电力工程中的很多部门，还采用基数加增长的方式进行预算编制，这种方法对资金的分配并不合理，而且缺乏统一的标准，不同部门对经费的需求，并不与经济收益成正比，而且取决与原来的基数，对于部门的实际工作联系不大。长期采用这种编制方法，会使预算支出与实际出现较大误差，还会降低经费的利用率，造成预算编制不完整等问题，不利于电力工程的长期发展。

2.2预算编制数据的偏离度过大在有的电力工程中，预算编制审计的方法存在一定问题，使得预算编制数据出现了加大的偏差，这会使预算出现较大的变动，在追加税收预算金额时，会降低预算的严谨性，使预算编制缺乏实际的意义，这也不利于对政府部门对经济发展计划的规划。出现这类问题，与税收预算变动有一定关系，还与政府部门预留过多的资金有关。有的地区，政府追加税收的频率过于频繁，使得预算编制缺乏约束力，这一现象不利于审计工作，而且增加了预算编制的随意性，容易滋生腐败问题。2.3缺乏有效的监督制约机制我国电力建设的预算体系与资金管理缺乏有效的联系，使得电力工程的预算编制审计缺乏自我约束的能力以及监督约束的机制。电力市场以前处于计划经济环境下，上报主管部门审定批准后工作即告结束，在这种情况下，往往是主管部门或所谓的项目法人叫怎么编就怎么编，预算结果无人考核和监督。

3.完善电力工程预算编制审计的建议

3.1制定和完善预算和预算编制审计的法律和规定在现有的审计法规中，没有直接和具体涉及预算和预算编制审计的内容，也就是说这项审计缺乏充分的法规依据。而审计实践的发展和需要是审计法规制定和调整的基础因此，目前一项重要的工作是建立健全预算和预算编制审计法规在这方面，应循序渐进，待时机成熟再将有关内容充实到审计法律、规定中去。

3.2确定预算和预算编制审计的基础目标和主要内容预算和预算编制审计的基本目标是合法性、科学性(合理性)和完整性。所谓合法性是指预算编制是否符合国家法律、法规、政策的规定和有关原则。科学性(合理性)即是否对预算收入的增长进行了科学的预测，支出的安排是否符合经济和社会发展的实际，能否在现有财力的基础上满足公共需要，资金分配的标准是否合理，预算支出结构是否优化，预算编制方法是否科学完整性是指预算收入和预算支出的内容是否完整。预算和预算编制审计的主要内容有，预算编制是否符合《预算法》等法律法规，是否坚持了量人为出、收支平衡的原则等。

3.3建设预算管理系统建设预算管理系统应从资金的使用和控制2个方面确定完善的管理层次和监督程序，建立企业内部完整一致的造价控制及监督约束机制，明确各方责任。在技术上，运用计算机网络技术，建立建设预算管理系统，同建设预算编制方法系统相结合，设置同计划、财务、物资、施工等部门的网络接口，同时完善部门管理职能，利用资金使用的反馈累计和限额预警系统，对投资使用进行有效的帐户式分类管理，并按照社会主义市场经济规律建设预算管理系统。

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1、深基坑工程的发展趋势

（1）基坑向着大深度、大面积方向发展，周边环境更加复杂，深基坑开挖与支护的难度愈来愈大。因此，从工期和造价的角度看两墙合一的逆作法将是今后发展的主要方向。但逆作法施工受桩承载力的限制很大，采用逆作法时不能采用一柱一桩，而是一柱多桩，增加了成本和施工难度。如何提高单桩承载力，降低沉降，减少中柱桩（中间支承柱），达到一柱一桩，使上部结构施工速度可以放开限制，从而加快进度，缩短总工期，这将成为今后的研究方向。

（2）土钉支护方案的大量实施，使得喷射混凝土技术得以充分运用和发展。为减少喷射混凝土的回弹量以及保护环境的需要，湿式喷射混凝土将逐步取代干式喷射混凝土。

（3）目前，在有支护的深基坑工程中，基坑开挖大多以人工挖土为主，效率不高，今后必须大力研究开发小型、灵活、专用的地下挖土机械，以提高工效，加快施工进度，减少时间效应的影响。

（4）为了减少基坑变形，通过施加预应力的方法控制变形将逐步被推广，另外采用深层搅拌或注浆技术对基坑底部或被动区土体进行加固，也将成为控制变形的有效手段被推广。

（5）为减小基坑工程带来的环境效应（如因降水引起的地面附加沉降），或出于保护地下水资源的需要，有时基坑采用帷幕型式进行支护。除地下连续墙外，一般采用旋喷桩或深层搅拌桩等工法构筑成止水帷幕。目前，还有将水利工程中防渗墙的工法引入到基坑工程中的趋势。

（6）在软土地区，为避免基坑底部隆起，造成支护结构水平位移加大和邻近建（构）筑物下沉，可采用深层搅拌桩或注浆技术对基坑底部土体进行加固，即提高支护结构被动区土体的强度的方法。

2、深基坑支护存在的常见问题

深基坑工程支护技术虽己在不同地区、不同的地质条件下取得了不少成功的经验，但仍存在一些问题需进一步研究或提高，以适应现代化经济建设的需要。深基坑工程支护施工过程中常常存在的问题主要有以下几种：

（1）土层开挖和边坡支护不配套

常见支护施工滞后于土方施工很长一段时间，而不得不采取二次回填或搭设架子来完成支护施工，一般来说，土方开挖技术含量相对较低，工序简单，组织管理容易。而挡土支护的技术含量高，工序较多且复杂，施工组织和管理都较土方开挖复杂。所以在施工过程中，大型工程均是由专业施工队来分别完成土方和挡土支护工作，而且绝大部分都是两个平行的合同。这样在施工过程中协调管理的难度大，土方施工单位抢进度，拖工期，开挖顺序较乱，特别是雨期施工，甚至不顾挡土支护施工所需工作面，留给支护施工的操作面几乎是无法操作，时间上也无法完成支护工作，以致使支护施工滞后于土方施工，因支护施工无操作平成钻孔、注浆、布网和喷射砼等工作，而不得不用土方回填或搭设架子来设置操作平台来完成施工。这样不但难于保证进度，也难于保证工程质量，甚至发生安全事故，留下质量隐患。

（2）边坡修理达不到设计、规范要求

常存在超挖和欠挖现象一般深基础在开挖时均使用机械开挖、人工简单修坡后即开始挡土支护的砼初喷工序；而在实际开挖时，由于施工管理人员不到位，技术交底不充分，分层分段开挖高度不一，挖机械操作手的操作水平等因素的影响，使机械开挖后的边坡表面平整度，顺直度极不规则，而人工修理时不可能深度挖掘，只能就机挖表面作平整度修整，在没有严格检查验收就开始初喷砼，故出现挡土支护后出现超挖和欠挖现象。

（3）成孔注浆不到位、土钉或锚杆受力达不到设计要求

深基坑支护所用土钉或锚杆钻孔直般为100―150的钻杆成孔，孔深少则五、六米，深则十几米，甚至二十多米，钻孔所穿过的土层质量也各不相同，钻孔如果不认真研究土体情况，往往造成出渣不尽，残渣沉积而影响注浆，有的甚至成孔困难、孔洞坍塌，无法插筋和注浆。再者注浆时配料随意性大、注浆管不插到位、注浆压力不够等而造成注浆长度不足、充盈度不够，而使土钉或锚杆的抗拔力达不到设计要求，影响工程质量，甚至要做再次处理。

（4）喷射硷厚度不够、强度达不到设计要求

目前建筑工程基坑支护喷射砼常用的是干拌法喷射砼设备，其主要特点是设备简单、体积小，输送距离长，速凝剂可在进入喷射机前加入，操作方便，可连续喷射施工。虽然干喷法设备操作简单方便，但由于操作手的水平不同，操作方法和检查控制等手段不全，混凝土回弹严重，再加上原材料质量控制不严、配料不准、养护不到位等因素，往往造成喷后砼的厚度不够、砼强度达不到设计要求。

（5）施工过程与设计的差异太大

深层搅拌桩的水泥掺量常常不足，影响水泥土的支护强度。我们发现在同样做法的支护，发生水泥土裂缝，有时不是在受力最大的地段，检查下来，往往是强度不足，地面施工堆载在局部位置往往要大大高于设计允许荷载。施工质量与偷工减料的现象也并不少见。基坑挖土是支护受力与变形显著增加的过程，设计中常常对挖土程序有所要求来减少支护变形，并进行图纸交底，而实际施工中土方老板往往不管这些框框，抢进度，图局部效益。

（6）设计与实际情况差异较大

深基坑支护由于其土压力与传统理论的挡土墙土压力有所不同，在目前没有完善的土压力理论指导下，通常仍沿用传统理论计算，因此有误差是正常的，许多学者对此进行了许多研究，在传统理论土压力计算的基础上结合必要的经验修正可以达到实用要求。问题是对这样一个极为复杂的课题，脱离实际工程情况，往往会造成过量变形的后果。如某些设计、不考虑地质条件、地面荷载的差异，照搬照套相同坑深的支护设计。必须根据实际地面可能发生的荷载，包括建筑堆载、载重汽车、临时设施和附近住宅建筑等的影响，比较正确地估计支护结构上的侧压力。

（7）工程监理不到位

按规定高层建筑、重大市政等的深基坑是必须实行工程监理的，大多数事故工程都没有按规定实施工程监理，或者虽有监理而工作不到位，只管场内工程，不管场外影响，实行包括设计在内的全过程监理的就更少。客观地说深基坑工程监理要求监理人员具有较高业务水平，在现阶段主要就只是监控支护结构工程质量、工期、进度，而对于设计监理与对住宅及周边环境的监控尚有一定差距，有待完善与提高。

（8）施工监测不重视

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北京地铁五号线刘家窑车站在施工明挖结构基坑时，围护结构采用护坡桩结合钢支撑体系，采用钢支撑体系可普遍缩短护坡桩嵌入土层深度，减少整体护坡桩长度，同时采用可重复使用的钢制内支撑配合钻孔护坡桩，封闭内支撑体系与护坡桩挡土结构共同组成稳定空间结构体系，两者共同承受土体约束及荷载作用，使基坑围护结构保持稳定。通过对地铁五号线已经施工完毕的刘家窑车站明挖基坑内支撑体系几个问题的分析，力图寻找合理布设内支撑体系的方式。

1 工程概况

刘家窑车站位于现况南三环路刘家窑立交桥，车站主体结构全长201m，本站南北两端主体结构为地下二层，双柱三跨岛式结构，采用明挖法施工，其中南端长76.3m，北端长49.7m，车站南端设盾构端头井。车站中部75m为单层双柱三跨曲墙拱顶复合衬砌结构，采用暗挖法(CRD工法)施工。

本车站主体明挖结构分为两段，南侧基坑开挖深度为16.7~20.0m，开挖宽度为20.3m，开挖长度为75.7m，采用钻孔灌注桩+内支撑作围护结构;北侧基坑开挖深度为17.5~20.6m，开挖宽度为22.35m，开挖长度为49.8m，采用钻孔灌注桩+内支撑作围护结构，基坑北侧最下一道支撑为预应力锚杆。灌注桩直径600，间距800~1000mm，桩长为19.54~23.82m，桩顶设800×700帽梁，顶面标高为39.0m。帽梁与原状土之间高差部分以1∶1的角度放坡，表面用50mm混凝土抹面支护。桩间采用挂网喷射50mm厚的C20混凝土保持桩间稳定，混凝土喷层内设 6@150×150mm的钢筋网片。

原设计采用沿基坑竖向设三道钢围檩及θ609×14mm的钢支撑(局部深处为四道钢支撑)，在端部和角部采用斜撑，支撑较长处中部设θ600钢支撑立柱。

2 支撑体系优化

支撑体系应该方便基坑结构施工，不但达到确保整个施工过程中基坑稳定的目的，还应该便于基坑开挖及后续结构施工作业。

内支撑位置的选择对于结构施工影响加大。如果同一层支撑间距、上下层之间高差较小，或者设置竖向支撑，将直接造成现场无法展开大规模机械施工。现场采用机械施工，不可避免要发生与内支撑架设工序冲突的现象，内支撑架设不及时对于基坑安全影响势必较大。内支撑形式合理与否，直接结果是基坑施工周期延长，工程组织难度加大，基坑风险程度提高。

目前地铁五号线在施的明挖基坑支撑体系大体可以分为两类。一类为:护坡桩结合内支撑体系，如刘家窑车站、灯市口车站、车站、和平北街车站等;另一类为护坡桩结合锚杆支撑体系，如宋家庄车站、雍和宫车站、土城北路车站。各车站已经完成基坑支护和结构施工，支护均达到预期效果。对比两类基坑施工操作中的问题可以发现。

内支撑体系严重干扰土建结构施工，并且存在诸多后续问题。作为临时支护结构的内支撑对后续永久结构的施工有较大影响，尤其是防水卷材、钢筋等的搭接空间，施工缝设置以及结构砼浇筑质量。

在目前采用内支撑体系的基坑开挖土方作业中，施工单位为达到机械施工目的，均有开挖土方与架设支撑冲突矛盾，按照设计的支撑间距、高度要求则无法满足机械施工作业面，因此普遍出现施工中架设支撑时间远远滞后于土方开挖，事实上增大了基坑安全隐患，存在冒险施工的现象。另一方面，不得不说是内支撑体系限制了机械施工。支撑位置在考虑基坑安全计算要求的前提下，内支撑围檩托架位置需要接近永久结构梁板位置，限制住了施工缝位置，该部位集中布置防水、钢筋等，造成防水卷材搭接长度与钢筋预留接驳器位置重合，卷材搭接长度及搭接施工质量保证难度大大加大，如果采用锚杆体系，可以确保防水接茬任意布置，远离钢筋、施工缝，可以保证理想的防水效果。内支撑接近梁板，尤其是平面位置与结构柱重合，在梁柱施工中避让支撑，结构钢筋预留位置无法完全确保结构要求的钢筋锚固长度，造成临时结构体系影响永久结构物的质量。内支撑体系要求在基坑内部设置环状围檩，围檩的设置与永久结构侧墙位置重合，由于支撑位置限制施工缝，侧墙浇筑高度一般在支撑下方1m左右，在满足钢筋连接要求下，砼浇筑时，由于钢筋顶在支撑下方，操作人员无法下到墙体内部进行振捣，砼的灌注位置只能在模板上端，砼浇筑落差大，离析现象难以避免，结构浇筑后的实体质量无法保障。对照锚杆支撑体系，上述问题完全可以避免。

如果设置内支撑，在确保基坑稳定的前提下，各层支撑设在永久结构各层梁板的上方80cm以外较为合理，这样能够确保接缝各工序施工质量及操作空间。通过计算和研究分析，内支撑采用I488型钢作为支撑杆件，支撑位置在基坑-1m、-8m、-11m处，局部在-14m增了第四支撑，同层支撑间距3m，从而保证了施工操作空间和各工序的施工质量。

3 支撑体系施工

由于该基坑为明、暗挖结合车站，明挖基坑与暗挖车站之间结合部位处理非常关键，直接影响不同形式的防水、明暗挖结构处理等的施工。在本次施工中就出现内支撑及支撑托架与暗挖初支长管棚位置冲突、与结构侧墙防水、钢筋冲突等问题。

该车站采用I488作为支撑杆件和围檩，通过统一支撑杆件与围檩的材料形式，减少现场二次加工工作量，利于承包单位采购、加工。I488支撑结构断面匹配较为合理，内支撑体系整体性得到加强。部分地铁车站选择钢管作为支撑杆件，截面抗压模量等优于I字型钢，但围檩高度势必加大，增大围檩自身荷载，内支撑整体性降低。

为加大I字型钢的抗压模量，该车站通过在支撑杆件增设I字型钢之间的连接角钢，将两个I字型钢组装成单一杆件，加大了支撑的截面面积，通过计算也满足了压杆稳定的要求。

基坑土方开挖前通过千斤顶施加支撑轴力，千斤顶对称布置在杆件两侧，统一按给定数值施加轴力，避免杆件偏压造成扭曲。角部支撑的牛腿施工时必须考虑施加轴力的作业面，确保斜向布置支撑两侧有顶进设备的工作面。该基坑锁定支撑轴力采用特制钢楔，钢楔与支撑、牛腿相互焊接固定。但由于钢楔采用捶击，人员的操作力度差别较大，千斤顶稳压数据与最终钢楔锁定数据误差范围在10%。基坑监测数据表明，虽然开始轴力有一定偏差，但最终同一层支撑轴力之间差距不大。分析该现象是由于护坡桩受压后产生不同变形，最终形成整体稳定。

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审计程序是指审计工作的先后次序，也就是审计机构和审计人员为达到审计目标采取的所有工作步骤的总和。审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。审计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。所以，要降低审计成本，必须严格控制审计程序。

根据审计机关工作的性质，审计程序可分为审计管理程序和审计执法程序。审计管理程序是对审计管理工作中事务处理流程的描述与规定，是处理审计日常事务的例行办法。审计执法程序是指审计机关对审计事项进行审计的全过程，也称项目审计程序。在实践中，由于审计资源的限制，审计机关必须在保证最佳资源配置的前提下，慎重选择最恰当的审计程序。为实现有效的程序控制，必须遵循以下原则：一是要从审计工作整体发展要求出发去分析和设计审计程序，避免重复交叉。审计行政管理工作往往会涉及多个职能部门、工作岗位、主管与专业人员，以及各类管理活动，如调研、计划、审核等；还会涉及到各种各类的具体审计业务，因此，应将审计程序作为一个系统，将各种程序的重复、交叉与矛盾减少到最低限度。二是要保证审计程序的计划性，促进程序的有效运行。从本质上讲，程序也是一种计划，进行程序设计必须充分考虑其必要性、可否收到预期效果以及是否有助于实现计划等问题。同时还要促进程序的运行，如汇编有关程序的规定，培训、指导员工进行正确的程序操作，确保员工可以及时、正确地接受新的程序，并按照预期要求工作。三是要评估程序运行所需费用，简化审计程序。

优化审计组织，整合审计资源审计资源的利用状况直接决定着审计成本的高低，所以，加强审计的组织与管理，促进现有审计力量与审计对象的最佳结合，也是审计成本控制的重要手段。在审计计划管理工作中，优化审计项目组织工作、促进审计资源整合的手段主要有：一是计划安排要明确目标，突出重点。根据审计工作发展目标和有效实施审计监督的需要，在计划安排上要突出重点，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标；在保持各专业审计优势的基础上，科学调整内部机构设置，合理调配审计力量，加强审计署各专业司与派出机构及下级审计机关的协调配合，充分发挥审计监督的整体优势。

二是加强对统一组织审计项目的管理，全面深入把握被审计对象或事项的情况。对某些事关国民经济全局的项目或资金组织全行业、全系统或全国范围内的分层次审计，是整合审计资源的重要手段。一方面，有利于从全局上系统地掌握情况，反映普遍性问题；另一方面，有利于提高审计报告的全面性和针对性，给政府决策提供大量的、全面的、系统的材料。这样，在无需增加审计资源和力量的情况下，也能从更高层次上、更加深入地发挥审计监督的作用。

三是审计与审计调查相结合，注重发挥延伸审计或调查的作用。同审计相比，审计调查具有形式多样、程序灵活、花费精力和时间少、掌握情况多等特点，但审计调查也存在着深度不够、不处理处罚影响监督力度等缺点。在当前审计力量不足的情况下，根据被审计单位情况，在计划安排上加大审计调查力度，对于扩大审计监督覆盖面具有很重要的作用。在一些项目审计过程中，对重点问题进行重点审计，对其他一些问题和单位进行延伸审计或调查，也可以在不影响审计质量的前提下，起到节约审计力量的作用。

四是在不影响独立性的前提下，项目安排要尽可能就地就近。长期以来，为了保证审计的独立性，审计署对驻各地特派员办事处的审计项目安排，多采用异地交叉方式。异地交叉审计大大增加了审计外勤费用，而且由于被审计单位对审计人员来说都是全新的部门，有很多不熟悉的情况和问题需要去了解，客观上也增加了审计成本。所以，在不影响独立性的前提下，应尽可能安排就地就近审计。

五是灵活采用就地审计与送达审计方式。就地审计与送达审计是两种不同的审计方式。与就地审计相比，送达审计可以使有限的人力资源和各种潜在的审计信息资源得到更为充分、有效的利用，有利于提高审计质量。所以，在审计计划安排时，科学分析项目特点，灵活采用送达审计方式，对降低审计成本也具有重要的作用。

开发利用审计成果，合理转嫁成本

从费用效益的角度分析，审计成本还可以通过审计成果体现出来。也就是说，加强审计成本控制，还可以采用合理转嫁成本的方式，促进审计资源的充分利用。

一是要注重审计成果的综合利用。首先，审计成果集中体现在审计报告上，要提升审计成果的层次和水平，就必须提高审计报告质量；第二，要强化审计信息工作，提高信息的时效性和针对性，实现审计信息资源共享，更好地为领导决策服务；第三，要实行审计结果公告制度，对所有审计和审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告，实现审计信息（成果）的社会共享和利用的最大化。

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一、实行专业技术职称评审管理制度的意义

专业技术职务是根据实际工作需要设置的有明确职责、任职条件和任期，并需要具备专门的业务知识和技术水平才能担负的工作岗位。它不同于一次获得后而终身拥有的学位、学衔等各种学术、技术称号。建立专业技术职务聘任制度，应当根据实际需要设置专业技术工作岗位，规定明确的职责和任职条件；在定编定员的基础上，确定高、中、初级专业技术职务的合理结构比例；由行政领导在经过评审委员会评定的、符合相应条件的专业技术人员中聘任；有一定的任期，在任职期间领取专业技术职务工资。

1.有利于建立和完善专业技术人员管理制度。专业技术职务聘任制的核心内容是“评聘分离、按需设岗、按岗聘任”，并在职务聘任过程中引入了竞争机制，优胜劣汰。这项制度的全面推行和有效实施从根本上打破了在专业技术职务上实际存在着的终身制，有利于建立一个职务能上能下、待遇能高能低、人员能进能出的充满生机与活力的用人制度。

2.有利于加强专业技术队伍建设。“人才资源是第一资源”。人才竞争，是我们面临的一个十分严峻的挑战。人才问题，是决定我们事业成败的关键。职称是激励人才的重要手段，职称工作通过对专业技术人员专业技能、学术研究水平及业绩的考核评价和专业技术职务评聘，激励专业技术人员创新进取，促进人才成长，对提高他们的社会、政治地位，对留住人才、吸引人才，激发专业技术人员的积极性、创造性发挥了积极的作用。

3.有利于优秀人才的培养。专业技术职务聘任制的不断完善，拓展了人才评价内涵，从过去重学历、重资历逐步向重能力、重业绩转变，打破了职务评聘过程中的“论资排辈”和少数高职称者固步自封、不求上进、不讲奉献的现象，改善了专业技术人员知识结构；以评审和考试相结合的人才评价体系已经运作起来，为选拔优秀中青年人才创设了环境。

二、专业技术职称评审中岗位设置的方法

岗位设置是人事管理的基础，也是开展专业技术职务聘任的基础。科学、合理地设置专业技术职务岗位是专业技术职务聘任的前提条件，没有岗位就不能聘任专业技术职务。

所谓科学设岗，就是按照单位的性质、规模、人员的构成，科学分析单位的工作任务，在分解具体任务的基础上，运用职位分类原理，明确相应的工作岗位，在国家规定的专业技术职务系列范围内，依据单位的定编定员情况、各职务系定的结构比例幅度内进行分类设岗，确定所需要的专业技术职务系列和专业技术职务档次。岗位设置包括岗位名称、岗位数量、岗位职责、聘任条件等内容。设岗时制定的岗位职责、任期任务及工作考核标准等，是聘任前培训、择优聘任、聘后考核、奖惩、晋升的重要依据。

设岗的原则：一是因事设岗，岗责对应。即以“事”为中心，按照单位各项工作的需要，确定岗位的职数和职务层次，明确岗位职责，切实做到有事即有岗，有岗就有责。二是重点导向，竞争激励。设岗要从实际出发，注意向关键岗位、重点项目倾斜，向人才紧缺、力量薄弱的岗位倾斜。三是结构合理，整体优化。按照岗位有层次、结构要合理、组织最优化的要求，依据单位工作性质、专业的特点及担负的责任，选择最适用的主系列和辅助系列，确定各系列最适合的档次，配置每个系列最适合的岗位职数。设置的高、中、初级岗位要根据内部各部门、各专业的不同特点，保持合理、优化的结构比例；所设岗位一经确定就应相对稳定，不能因人而随意变化，同时又要适应快速发展的需要，及时对岗位的职数、结构进行局部调整。只有坚持设岗原则，依据实际需要，扎扎实实地开展岗位设置工作，才能保证专业技术职务聘任得以顺利进行，发挥应有的效果。

三、专业技术职称评审中聘任条件的确定

专业技术职务聘任制度改革以来，评聘分开以后，各类专业技术职称的评审交由各级专业评审委员会负责，使得评审更加公正、准确和严格，有效地减少了单位的负担，也使得专业技术职务聘任更加成为聘任管理的关键环节。聘任是专业技术人员履行岗位职责、享受相应工资待遇的依据；没有聘任专业技术职务，专业技术人员就不能享受相应的工资待遇。聘任专业技术职务，必须是在有岗位且符合聘任条件的前提下进行，没有岗位或不符合聘任条件，则不能聘任专业技术职务。

聘任专业技术职务必须坚持以下基本原则：一是坚持德才兼备、注重工作实绩的原则；二是坚持公开、平等、竞争、择优的选聘、竞聘原则；三是实行分类、分级聘任的原则；四是坚持岗职相符、职级相符、职责相符、对应聘任的原则；五是坚持聘任双方平等的原则，即单位与受聘双方均有履行聘约的义务，同时享有聘约规定的权利。开展聘任工作中，要严格把关，这是保障聘任顺利进行和发挥作用的关键。

首先，要把握好聘任的基本条件：凡受聘者必须具有良好的职业道德；身体健康，能坚持正常工作；近两年年度考核为合格以上；具有相应专业技术职务任职资格和具有本职务岗位的实际工作能力；符合本单位规定的其他任职条件。其次，要把握好聘任的方式方法：聘用部门要在核定编制内优先从现有人员中选聘，如果在同等条件下，本单位人员可以优先选聘。单位聘任要采取竞聘或选聘的方式，实行政策公开、岗位公开、各额公开、条件公开、程序公开、结果公开，以考核为依据，以实绩为标准，优胜劣汰，择优上岗。第三，要把握好聘任的基本程序：无论是采取竞聘还是选聘都要制定严格的工作程序。一般要由以下阶段组成。宣传动员阶段：单位行政领导和相关部门组成聘任委员会，公布岗位、职数、职责、聘任条件、聘期和聘任的有关事项；具备相应资格的专业技术人员提出申请。资格审查阶段：人事部门要对申请聘任人员的任职资格条件进行初审，对照岗位职责、任职条件，核实申请人员是否符合该岗位的要求，并将结果上报评审委员会，经评审委员会审核后进行公示。竞聘或选聘阶段：采用竞聘方式的，由聘任委员会组织公开的竞聘会议，申请人陈述竞聘意见，聘任委员会评分或投票形成初步意见。聘约签订阶段：聘任委员会对竞聘或选聘结果审定后予以公示，人事部门组织签订聘约，行政领导向受聘人员签发聘书。

四、专业技术职称评审中的聘后考核

考核是对聘任专业技术职务的人员履行岗位职责、完成目标任务的监督检查，同时也是聘后管理的主要内容；专业技术人员的考核工作，是进行重新聘任的基础性工作，也是决定专业技术职务续聘还是被解聘的有效办法。考核一般分为年度考核和聘任期满考核两种，但也可根据需要进行不定期的临时考核。考核主要是考核受聘者的德、能、勤、绩，以考核工作实绩为主要内容。考核结果分为优秀、合格和不合格三个档次。考核结果要与专业技术人员职务聘任、职务和工资晋升以及奖惩挂钩。

为了使考核结果真正体现专业技术人员是否优秀、合格，改变目前专业技术人员年度和期满考核中存在的各种弊端，要创新考核办法，实行定性与定量相结合的考核方法，不断提高考核方法的有效性和准确性。要特别加强对能否履行岗位职责，完成岗位目标任务情况的考核，要通过考核了解被考核者的工作能力和实际水平。通过考核，掌握被考核者的真实情况。同时，要健全考绩档案制度，将考核结果及时记录、归入个人档案，把它作为专业技术职务和工资晋升、续聘、解聘、奖惩等的重要依据。

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一、政府审计成本控制中存在的问题及影响因素分析

(一)政府审计部门对于成本控制的意识薄弱政府审计部门作为我国政府监督体系的重要组成部分，主要是对我国财政支出和使用情况进行监查，对其他部门进行监督审计。而对于审计部门自身的监督和审查工作则很少，对其自身财政资金的使用效率则缺少有效的评价标准。目前虽然审计署对审计成本控制有所加强，但审计机关的审计人员还没有真正树立起成本控制观念，没有把投入与产出、成本与效用结合起来考虑，部分审计机关只注重一年完成了多少审计项目、收缴财政数量、罚款收入等指标，而不注重对自身效率的考察，导致制定计划不讲科学性，随意变更审计计划的现象时有发生。

(二)政府审计资源的配置不合理目前我国政府审计总体上资金、人力和时间等审计资源的投入不足，但同时也存在对这些现有审计资源缺乏有效的整合利用。对审计项目的工作量和可用的有效审计资源没有进行准确测算，具体落实到审计项目时由执行单位自行安排，基本上是“有则多配、无则少配”，尚无审计项目与审计资源消耗的参考标准。由于缺乏对资源与任务的总体把握和分配，使得对审计对象的监督缺位与重复监督的现象并存；由于任务与人员不匹配，形成了资源不足与资源闲置现象并存；由于审计力量调度不当、分布不均等情况，致使审计项目审得不透，既加大了审计风险，也使投入的大量审计成本未能发挥其效用，无法有效降低审计成本。

(三)政府审计计划和程序的制定缺乏科学性审计计划是指导审计工作进行的纲领，也是设计审计程序的依据。而审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。如果审计计划的制定不科学、不合理，则会导致审计程序繁琐；审计程序的执行重点不突出就会提高相应的审计成本，从而导致审计资源的严重浪费，增加不必要的审计程序，增大审计成本。我国的审计计划还没有形成一个科学、系统的管理体系，很大程度还处在一种粗放管理状态，相当多的审计机关实际上是有计划无管理。在实际工作中，由于缺乏科学的预见性，缺乏对客观情况的科学分析判断而导致审计计划制定不科学、计划执行效果差的情况屡见不鲜。经常是付出了大量的人力、物力和财力而审计成果不尽理想，甚至一无所获。

(四)政府审计成果未能有效地利用政府审计成果主要是指政府审计报告，以及被审计单位按照执行审计决定所节约的成本、避免的损失和效益的提高或者揭发的重大违法案件，及时移交司法机关立案查处所避免的社会损失。审计成果扩大就可以相对降低审计成本，而审计成果不理想则会相对加大审计成本。在当前审计工作中，扩大审计成果的挖掘不够充分，措施不够得力，应出的审计成果被埋没的情况较为普遍。

(五)政府审计缺乏有效激励措施目前审计机关仍然采用传统的薪酬制度，未能根据审计人员的绩效进行相应的奖惩。由于审计人员缺乏激励机制，对审计成本的节约或浪费得不到相应的奖惩，甚至得不到客观的评价，因此，审计人员的主观能动性在某种程度上未能充分发挥。从而导致目前以审计组为单位的审计项目成本控制基本上处于被动状态，效果不尽理想。

(六)政府审计任务繁重和审计资源不足20多年来我国审计事业得到了长足的发展，尤其是近年来审计公开的力度逐步加大，透明度不断增强，社会公众对审计监督的期望也越来越高。新修订的《审计法》又进一步扩大了政府审计的范围和审计内容：将审计监督范围中的“国家的事业组织”调整为“国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织”；将“国家建设项目”调整为“政府投资和以政府投资为主的建设项目”；新增了经济责任审计和效益审计，并且经济责任审计的范围也扩大到“对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人”。政府审计范围和审计内容的扩大，无疑会增加政府审计的任务。

(七)影响政府审计成本的因素影响政府审计成本的主要因素包括：审计项目的重要性和复杂性。审计项目的重要性一般反映出该项目的重要程度，一般来讲审计项目的重要性越强，审计过程中所投入的资金、人力、时间等资源就越多，这些因素的增加势必会带来审计成本的提高。同样，审计项目的复杂性也会对审计成本产生重要影响，对于一些较为复杂或有较强变化性的审计项目，即使制定了预算，随着项目审计的推进也难免会造成预算的追加或减少，从而影响审计成本；审计项目的规模与风险。审计项目的规模大小决定了审计工作量的多少，而审计工作量的多少又直接决定了审计中耗费的资金量，进而决定了审计成本的多少。同样审计风险也是决定审计成本的重要因素，风险大的项目要制定更加详细的审计计划，采取更加严格的审计程序，这势必会增加投入该项目的人力、财力和物力等资源，进而提高审计成本；审计人员的素质。审计人员素质的高低直接决定了审计计划制定的科学性，审计程序执行的有效性，从而决定了审计效率的高低。有一支综合素质高、业务能力强的审计队伍是提高审计工作效率的关键。审计工作的效率提高了，审计成本自然就会降低；审计的方法和技术。审计技术的先进程度在一定程度上决定了审计效率的高低。随着知识经济时代和信息社会的到来，审计技术不断进步，新的审计方法也相继出现，审计人员只有不断学习和研究新的审计技术方法，才能在审计过程中降低审计成本。

二、政府审计成本的控制原则

(一)规划性和整体性原则在进行政府审计成本控制的过程中要有整体规划性的意识，既要考虑到审计成本管理与一般意义上的成本管理的共性，又要突出审计成本管理的个性特征。在制定审计计划时，既要突出重点，在重点项目上安排较多的成本预算，又要注意一般项目和常规项目的预算安排；既有审计工作量的科学测算，又要留有一定的余地，以便将一部分资金和时间用于临时性项目。只有通过这样的整体规划才能合理的配置资源进而起到节约成本的作用。如从审计机关的组织结构上要体现规划性和整体性原则，打破以往分派审计任务的格局实行审计项目组，根据具体审计项目的需要抽调能胜任的审计人员组成审计小组，这样可以避免审计工作分配不合理的问题，解决审计资源浪费的问题，节约审计成本。在具体执行审计工作时，各审计项目组要从整体发展要求出发去分析和设计审计程序，避免重复交叉，应将审计程序作为一个系统，将各种程序的重复、交叉与矛盾减少到最低限度。

(二)重要性原则我国政府审计的对象众多，如果没有选择的进行审计，审计人员的工作量就太大会疲于应付，既浪费了审计资源，实际的效果也不好。因此，在确定年度审计计划时，要坚持突出重点的方针和有所为有所不为的审计理念。审计机关应该以国家中长期发展规划、宏观调控政策，国家经济工作会议确定的目标以及当地党和政府的中心工作为依据，将国家的重大投资项目、

群众关注的热点问题作为审计重点。审计重点对象确定之后，在执行审计的时候也要遵循重要性原则，即重点审计被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的合法性和效益性，重点审计有权支配公共财政资金的主管领导做出的决策是否有利于国家利益和经济发展的情况。这样可以达到合理使用和节约审计资源的目的。

(三)节约性原则我国经济效益审计工作的开展体现了我国政府要坚持科学发展观，建设节约型社会的目标。审计i作要促进政府各部门和使用财政资金的其他事业组织在使用公共资金时要讲究经济性、效率性和效果性，为建设节约型社会提供保障。审计机关作为政府的一个部门在开展工作时也要遵循节约的原则，在不影响独立性的前提下，项目安排要尽可能就地就近。长期以来，为了保证审计的独立性，审计署对驻各地特派员办事处的审计项目安排，多采用异地交叉方式。异地交叉审计往往增加了审计外勤费用，而且由于被审计单位对审计人员来讲都是全新的部门，有很多不熟悉的情况和问题需要去了解，客观上也增加了审计成本。所以。在不影响独立性的前提下，应尽可能安排就地就近审计。(四)重质量及创新性原则加强审计成本管理和控制必须以保证审计质量为前提，只能在保证审计质量的前提下讲成本控制，而不能只讲成本控制不讲审计质量。否则审计成本虽然得到了控制，审计质量却下降了，其审计风险将不堪设想。如经济责任审计中，为了赶时间赶进度，致使取证不足、定性不准，而作出了与事实不符合的结论，就会影响对于部的正确使用，甚至会造成严重后果。同时在进行审计成本管理时必须坚持创新性原则，做到解放思想、与时俱进，积极引进先进的管理理念和先进的技术方法，解决当前越来越重的审计任务与审计资源相对有限的矛盾，实现审计资源有限条件下审计产出的最大化。

三、政府审计成本控制的对策

(一)加强审计成本控制的意识，改变审计人员的激励措施审计成本控制意识的提高是控制政府审计成本各种措施的前提，没有审计成本控制意识的提高，其他一切措施皆是空谈。这需要加强对政府审计机关人员的成本控制教育，让其认识到控制成本的重要性。同时要逐步改变审计人员的薪酬评价标准，把成本的节约纳入到薪酬评价体系中来，从而提高审计人员参与成本控制的积极性。审计机关要树立审计成本意识，要做到审计成果以审计成本为前提和基础，建立“审前调查有概算，正式进点有预算，审计过程有核算，项目结束有决算”的项目成本管理机制，强化审计项目成本控制。通过薪酬制度的改革激励审计人员参与审计成本管理，促进以审计组为单位的“预算有约束、执行有标准、决算有考核”的成本管理体系的形成，建立长效控制机制。

(二)整合各种审计资源，提高审计工作效率整合审计资源的利用状况直接决定着审计成本的高低，加强审计组织内部及外部相关资源的协同和联动，促进现有审计力量与审计对象的最佳结合，也是审计成本控制的重要手段。一是计划安排要明确目标，突出重点，将有限的资源用于重点领域。这就要求审计机关必须在现有资源的条件下认真选定审计重点，充分发挥审计资源效用。要将突出重点的思想贯穿于审前调查中，体现在审计方案上，反映在审计实施中，运用于分析和处理审计发现的问题上。只有这样，才能使“全面审计、突出重点”落实到位，从而提升审计成果水平。二是加强调查研究，全面深入把握被审计对象或事项的情况。对某些事关国民经济全局的项目或资金，组织全行业、全系统或全国范围内的分层次审计，是整合审计资源的重要手段。可在无需增加审计资源和力量的情况下，也能从更高层次上、更加深入地发挥审计监督的作用。三是注重利用审计机关外部资源，既包括其它审计机关的资源，也包括法律法规所允许使用的被审计单位的内部审计机构的资源，还包括聘请专家参与审计。

(三)改进审计手段与方法，提高审计队伍的素质大力引进、吸收、使用和推广先进的审计思想与方法，积极探索信息化条件下新的审计方式和方法，提高审计机关技术装备水平，不断改进现有的审计技术方法，增加审计工作的技术含量，总结审计实践中形成的行之有效的技术、技巧、经验与方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、财、物的投入的情况下，较大幅度地提高审计效率和效果。如采取抽查与详查相结合，逐步由账项基础审计、制度基础审计向风险基础审计过渡，充分利用内部控制评估、风险评估、抽样审计等一些先进的方法，将重要性水平的运用、分析性复核的运用贯穿于整个审计实施过程。对一些非重要的项目，用分析性复核程序代替详细测试，强化项目成本控制。同时审计机关要定期对审计人员进行业务培训，不断使其获得现代管理、现代审计的新知识，也会增强审计能力和提高审计水平。

(四)充分利用审计成果，发挥审计资源效益长期以来审计人员忽视对审计结果的利用和管理，使得很多有价值的审计信息被束之高阁，造成审计资源的浪费。在审计成果的挖掘利用方面，一是要实行审计结果公告制度。对所有审计和审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告，实现审计成果的社会共享和利用的最大化。二是建立审计结果跟踪落实制度。审计不仅要查出问题，还要促进问题的解决落实。所以，加强审计成本控制，还要强化对审计决定和审计意见落实情况的跟踪检查，做到查出一个问题，就及时处理解决一个问题。

(五)实行审计预算管理，加强成本动态控制预算是成本控制的一种好方式，审计经费预算来源于每个具体项目成本费用的总和，每个具体项目的成本费用又是根据项目要达到预期目标所测算的工作量计算得出的。每个审计项目的成本控制要从立项开始，抓住主要矛盾，统筹作出安排。实行审计项目预算管理就是计划编制部门以审计项目计划为基础，按照经费预算与审计任务相匹配的原则，测算审计成本、核定预算。在准确评估、判断审计成本效益的基础上，作出适当的审计项目选择。在制定科学的审计预算基础上，设立审计项目明细账，分项目核算审计成本。

篇12

 

审计风险是随着审计应运而生的，有审计就有审计风险。随着市场经济的发展，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，审计风险也随之增大。为此，审计人员应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

一、审计风险含义及其成因

审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当的审计意见的可能性。审计风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。具体来说，审计风险的产生主要有以下几个原因：

（一）由于审计主体的因素所产生的审计风险,主要是由于审计人员自身的原因所形成的一种审计风险

首先，审计人员个人综合素质参差不齐，审计经验有高有低，

驾驭审计方法的能力有强有弱，加之当前审计力量的不足，审计任务的繁重，致使审计难以达到社会全部期望，有时甚至被卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。具体表现在：审计人员素质、能力的差别会造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分财务管理论文，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论是否正确等。

其次，审计人员胜任能力跟不上各单位业务活动发展的需求。随着现代经济的迅速发展，现代经营单位的经营规模越来越大，经营活动越来越复杂，各种高新技术的产业化，经营结构组织的多元化，各种金融创新工具的被广泛运用，使得被审计对象经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了审计人员审计的难度，而对传统滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。审计人员如果不能及时提高自身的业务素质，包括知识结构和行业经验，将不能满足新形势的需要，从而无法胜任审计工作，审计风险随之产生。

(二) 由于被审计单位的因素所形成的审计风险

1、被审计单位内部控制制度不健全导致的审计风险。主要包

括两种情况：第一，根据有关管理规定，单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险杂志网。如：钱账物应设置3个岗位，而单位只设置了2个岗位，但单位现金业务又相当频繁。因此，在货币资金管理上可能存在一定的审计风险。第二，因被审计单位尚未严格执行内控制度所带来的一种审计风险。单位虽然根据有关规定建立了许多内控制度，但是存在部分内控制度执行不力，一些内控制度形同虚设。

2、被审计单位人为因素的影响而客观存在的一些不确定

性，例如：会计行为和经济错弊，会计人员本身或单位负责人从主观愿望上要求会计人员违规违纪；因被审计单位无意识存在所带来的一种审计风险，

3、被审计单位提供会计资料不真实、不完整。一些被审计单位对收入、成本支出的会计资料提供得较为完整，执行财经纪律的情况也比较好。而实际上，这些单位的一些其他的收入、下属单位上缴的管理费等并没有纳入财务账，而是入了私设的“小金库”，而这些会计资料通常是不会向审计人员提供的。会计资料的不全面，留下了审计风险的隐患。一些部门、单位为掩盖经营中存在的问题，在会计资料上大做文章，记假账、报假账的事时有发生，其中个别支出原始凭证的填制存在明显的不真实性问题，例如使用普通收支凭证而无正式的发票、无填制单位或填制人签章，审查起来无从下手，严重影响到审计成果的真伪，这无形中也给审计部门带来了审计风险。 （三）社会环境影响产生的审计风险。 从审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程。当审计产生之初，单位最关心的是诚实性，也就是说早期审计是检查单位的正直性，而不是检查他们会计账簿的质量。然而当社会步入19世纪下半叶财务管理论文，审计人员的职责是审查单位的经济运行以及会计报表管理者编制的正确性，而不仅仅是检查算术上的正确性，对资产负债表质量的重视，表明审计人员的影响开始扩大。到本世纪初期，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现，广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表，而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对单位财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，社会各界都在关心审计、关注审计、依赖审计，从另一个层面上讲，这种依赖性也给审计部门带来较大的审计风险。/

三、审计风险的防范与控制

审计风险的存在并不可惧，关键是如何防范和控制审计风险，将审计风险降至可接受的范围。笔者通过学习审计理论，结合平时审计实践，认为防范审计风险应做到以下几点：

（一）增强审计人员的职业道德，提高自身综合素质。包括：

转变观念，强化风险意识。随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成木的同时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行审计过程中，寻求积极有效的方法控制风险。 严格遵守职业道德。审计人员的职业道德是在从事审计工作中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在实际工作中严格遵守，这样才有可能提高审计质量，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。 加强学习，不断提高审计人员的业务水平。我们处在经济变革时代，我们的业务知识，审计工作、审计范围都受到社会环境和经济环境的影响。因此，每一个审计人员除具有良好的职业道德外财务管理论文，还要更多地学习专业知识，包括学习审计基本准则，严格按照审计程序工作。首先要在审计程序上合法规避审计风险。其次要学习好专业知识，随着市场经济的不断完善和发展，多元化经济成分日益增加，国家宏观调控的法律、法规、规章不断出台，我们要随时学习和掌握这些知识，以不断提高自己的业务水平杂志网。

选择适当的审计方法，敢于改进方法，创新手段。审计人员可以根据被审计单位的会计系统会计处理的特点及审计目的等合理配置审计力量，选择适当的审计方法和技术，获取充分的审计证据。在取证时，审计人员绝不能满足于被审计单位自行提供的资料，要获取强有力的外部证据，多角度地取证、印证。在选用适当的审计方法的基础上，还应该敢于改进方法，创新手段。特别是面对市场经济发展的新形势，社会各界对审计工作的要求越来越高，审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作的任务越来越重。与时俱进，开拓创新，积极探索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法，是提高审计质量，圆满完成审计工作任务的重要举措。

（二）审计单位应采取各项有效措施建立科学的内部运行机制，完善内部质量控制制度。这包括采取措施督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则；确保审计人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，为此，审计单位应严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加审计人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力；建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助；对全面质量控制政策和相应程序的执行情况及其结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序，保证审计工作按照国家有关规定进行，把审计风险水平降低到可接受的程度。(三)做好内部控制调查，将审计风险降至可接受的水平。审计组及其审计人员在实施审计项目时，应当先对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估财务管理论文，看其内控是否严密，并找出弱项，以作为实质性测试时的重点。 内部控制问卷调查可以由被审计单位管理部门自我评价，主要评价内部控制的健全性和有效性。内部控制问卷调查，只能对被审计单位的内部控制做出初步评价，要真正评价企业内部控制的质量，必须通过符合性测试。在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。

审计风险并不可怕，重要的是提高风险意识，采取切实有效的措施控制审计风险，这样审计工作才有可能取得长足的进步。

（备注：增刊）

主要引用文献：

中国注册会计师协会，2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材（审计），北京海淀区阜成路甲28号，经济科学出版社，2005年，115-137页