高级财务管理论文范文

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一、管理会计运用于高校财务管理的必要性

会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。

目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。

二、管理会计在高校财务管理中的运用分析

（一）投资决策的应用

目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。

（二）预算管理的应用

管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。

（三）成本二分法的应用

现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：

1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。

2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。

4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与学生数量的关系从中可见，2001－2003年学生数量从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数量增减影响。而公务费却随学生数量的增加而增加，从生均来看，随学生数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。

（四）责任中心的应用

责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。

（五）量本利的分析应用

量本利分析是在成本习性分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的前提下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。

三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径

（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统

管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。

（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍

目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。

（三）转变观念，改进财务管理方法

首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。

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一、管理会计运用于高校财务管理的必要性

会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。

目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。

二、管理会计在高校财务管理中的运用分析

（一）投资决策的应用

目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。

（二）预算管理的应用

管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。

（三）成本二分法的应用

现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：

1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。

2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。

4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与学生数量的关系从中可见，2001－2003年学生数量从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数量增减影响。而公务费却随学生数量的增加而增加，从生均来看，随学生数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。

（四）责任中心的应用

责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。

（五）量本利的分析应用

量本利分析是在成本习性分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的前提下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。

三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径

（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统

管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。

（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍

目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。

（三）转变观念，改进财务管理方法

首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。

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二、新高校会计制度对高校财务管理工作启示

（一）高校应加强新旧会计制度之间的衔接

高校新会计制度转变了收付实现制、权责发生制等，并调整高校内部会计核算方式，新会计制度对高校财务运行状况做出更好的反映，更能促进高校财务核算中会计信息质量的提升，为规范高校会计工作提供依据。同时，高校新会计制度废除了一些旧科目，增设了部分新科目，为配合累计折旧、累计摊销，财务部门应积极跟资产管理部门配合，完成好清查学校各类资产的工作，为后续开展财务会计工作打下基础；减少或取消使用临时性的账户，统一使用国库集中支付；组织高校财务会计人员积极学习新会计制度，让财务人员能熟练操作新系统、新软件、新科目，做好新旧衔接工作。另外，在转换新旧高校会计制度的节点上，高校财务管理工作要面对巨大的挑战、机遇，高校财务管理部门应好好把握契机，及时整理财务信息数据、规范财务制度，安排实施新高校会计制度，开展好内部财务工作。

（二）加强预算管理，提高财务管理水平

1．构建预算编制机构，强化预算管理意识

多数高校目前并没有专门构建预算编制机构，只是由学校的财务部门编制预算，预算管理意识较弱。为切实加强高校预算管理工作，提高预算的权威性及预算执行力度，高校当务之急就是构建预算编制机构，从思想意识上给予预算管理足够的重视。高校预算编制机构主要由校领导负责，由财务部门牵头，由学校的资产部门、审计部门及二级学院派出的专人等共同组成。预算编制机构负责收集学校各个部门的预算资料、预算编制，并由各部门向预算编制机构反馈预算执行情况，从而全程监控预算的全过程，最终有效强化预算管理意识，将高校的预算管理工作跟二级单位工作目标有机结合在一起，最优化配置教育资源，充分发挥出资金的效率。

2．规范预算编制，

加强预算管理预算是高校事业计划的货币体现，而规范学校预算编制、加强学校预算管理、提高学校的财务计划能力和控制能力是高校在新会计制度下加强财务管理的重要内容[3]。其一，高校财务部门应坚持综合预算，将学校可能发生的各项支出和收入全部纳入到预算管理中；其二，坚持把增量预算过渡到零基预算，并由学校财务部门根据干部人数、教职工人数、学生人数及相关标准确定预算基数；其三，进一步细化经费的指标管理，严格以项目管理要求为依据，设立项目明细，实施刚性项目预算，防止任意挪用预算资金；其四，严格执行既定的预算，坚决防止超预算的现象、无预算就支出的现象，即使是收支情况发生变化，也要在调整预算之后才能处理。通过加强高校预算管理，不仅能强化高校对资金的管理和使用，还能确保高校的科研事业、教学事业等正常运转，在新高校会计制度下成功提高资金使用效率。

3．加强完善预算的绩效考核机制

高校应及时将各个二级单位在预算执行过程中的表现和结果等纳入到相应部门的年终考核系统中，从而把预算跟全体员工的利益密切联系起来。针对执行预算项目的具体情况应定性、定量进行分析，通过运用投入———产出完成成本分析。针对严格执行预算文件的部门，可适当给予奖励；针对资金使用效率偏低、预算执行情况较差的部门，应给予一定的处罚、警告；情况特别严重的，要依法追究相关责任人的经济责任。对于高校的各个重大项目支出，务必要进行预算绩效考核，明确相关人员应当承担的经济责任，克服一些领导的主观意识，避免在预算管理、财务管理等方面存在缺陷，以提高新会计制度下高校的财务管理水平。

（三）建立健全财务管理及内部控制机制

1．进一步完善高校财务管理体制

在新会计制度的实施中，高校应实行集中核算、统一领导的财务管理体制。学校的财务部门是一级财务管理机构，直接由校领导组织开展工作；学校的后勤集团应实行二级核算，推行会计委派制。财务部门负责贯彻国家财政法规、执行上级部门的指示，统一管理高校的每一项财经工作。在高校党委及行政的领导之下，高校财务管理部门要进一步完善财务管理体制，争取通过多渠道筹措教育经费来发挥自身的重要作用。

2．积极建章立制，规范收取学费

目前，我国高校普遍面临政府财力投入不足的问题，为有效缓解学校承担的资金压力，以解决教育经费不足的难题，高校应积极建章立制，规范收取学费，努力提高自身的创收能力：高校在努力扩大招生规模的基础上，可通过多样化办学的方式创造学校收入的增长点；在继续教育学院开展专套本、大专、电大、中专等办学，以切实提高学校收入；财务部门积极以高校的实际情况为基础，及时制定切实可行的学费收缴管理办法，采取适当的激励机制，真正做到该收的学费、住宿费应收尽收，从而有效提高高校学生的缴费率。

3．加强财务监督，有效规避财务风险

新高校会计制度要求高校实行集中财务管理体制，财务部门要集中管理各类账号，各项合格的收费全部由财务人员收入账户，不留任何死角，坚决避免小金库的出现。在使用资金时，财务部门要加强资金管理，严格实行审批、核算及监督等程序，确保统一调度学校资金，提高资金使用效率。同时，高校应顺应新会计制度的要求，加强建设内部控制制度，有效规避财务风险。如高校可建立政府采购制度、招投标制度及经济合同制度等，财务部门建立起部门预算管理制度、收费管理制度等，以全面提升高校财务管理水平，促使高校尽早走上科学的财务管理轨道。

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美国罗切斯特大学著名会计学家R·瓦茨和J·齐默尔曼指出：会计是产权结构变化的产物，是为了监督企业契约签订和执行而产生的。生产力的发展引发了产权裂变，使所有权和经营权相分离，同时也产生了与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制--委托制和"股东大会董事会经理层"分层授权并以董事会为核心的产权控制模式。经理层行使经营权，直接指挥并控制企业、会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况，是会计信息的需求方。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。但是，在两权分离的情况下，客观存在着所有者与经营者之间、大股东与中小股东之间利益不一致的矛盾。而经营者与大股东作为经济人，在信息不对称的情况下，他们有动机利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势，直接对财务报告进行操纵，以达到不公平地侵占中、小股东的利益，从而引发财务报告造假问题。因此可以说，利益不一致是虚假财务报告产生的经济诱因，信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。

信息提供者利己的动机是普遍的且难以从根本上消除，但动机不一定转化为现实的行为。如果能对虚假信息提供者进行有力的监管，使造假行为不现实，不经济，那么造假者在理智权衡中会放弃造假。然而目前我国会计信息的监管恰恰存在着诸多误区，严重地降低了监管效率，使得财务报告造假得以成为现实。因此可以说，会计信息监管中存在的诸多误区是虚假财务报告得以存在的现实基础。清醒地认识这些误区，有助于构建一个完整的监管机制。

误区一：重视“单一”监管，忽视“综合”监管。独立审计是证券市场发展的基石，也是确保上市公司财务报告真实的制度安排。然而，独立审计仅是确保上市公司会计信息质量的外部制度安排，只是财务报告监管链条中的一环而已，只有借助于其他环节的监管手段，它的作用才能充分发挥。自从证券市场发生了欺诈案开始，我国就加强了证券审计市场监管力度，如1996年独立审计准则颁布实施，1998年会计师事务所开始脱钩改制，2000年事务所进行〖KG)〗合并重组，2001年一系列与具有证券期货业务资格的注册会计师密切相关的政策措施相继。由此可见，监管者的监管思想中存在误区：监管者试图通过对注册会计师的监管达到对上市公司虚假财务报告的监管。过分夸大了独立审计在虚假财务报告中监管的作用。事实上，证券市场舞弊现象是一个复杂的群体行为，证券市场会计信息质量的提高是一个综合治理的过程。上市公司内部公司治理、社会舆论监督、法律制裁都是整个监管链条中不可缺少的环节，光靠“独立审计”一枝独秀，是达不到效果的，必须实行全面监管，证券市场虚假财务报告问题绝不是抓几个注册会计师，关掉几家事务所就可以解决问题的。

误区二：重视“硬性”监管，忽略“柔性”教育。证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所，需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约和威慑，但是堆砌的制度不一定达到好的监管效果。我国自90年代起接连不断颁布、施行、修订会计准则、审计准则，但虚假会计信息却从未消灭过。制度终究需要人来执行。如果证券市场参与者和监管者不讲正直诚信，制度安排将显得苍白无力。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向于道德规范。所以仅靠制度安排这样的“硬性”监管手段是不够的，必需重视“柔性”的诚信教育，而且应当是全方位的诚信教育，不仅包括中介机构和个人、投资者等证券市场的参与者，而且还应包括政府监管机构和新闻媒体等证券市场的监督者。

误区三：重视行政制裁，轻视民事赔偿。在我国，自开展注册会计师审计业务以来，涉及注册会计师审计的诉讼案件时有发生，我国对涉案的会计师事务所与注册会计师的处理，大多以行政处罚为主。虽然脱钩改制后，加大了处罚的严重程度，直接针对注册会计师个人的处罚越来越重，甚至追究刑事责任，但是针对注册会计师审计应承担的民事责任的诉讼案仍尚不多见。这种处罚结果对审计职业界难以起到足够的震动作用。因为造假受到查处和责令赔偿概率很小，造假成本仍远远低于造假收益，注册会计师的执业风险并未实质性的提高，而且也不能挽回投资者的损失。

对虚假财务报告监管的理性思考

高质量的财务报告不仅是高质量会计、审计准则的产物，它更依赖一个具有支持作用的基础机制来运作，以保证准则能够被严格地理解和运用。只有建立一套成熟有效的监管机制，以合理保证最终公开披露的财务报告的真实性，才能使中小投资者利用这些真实会计信息作出正确的投资决策，最大限度地免受大股东、经理层的利益侵害。

(一)完善公司治理机制，建立企业内部有效制衡、约束制度

完善独立董事制度

(1)规范独立董事的选聘机制。确保独立董事的独立性，是实施独立董事制度的关键，也是独立董事制度的生命力之所在。保证“独立性”关键在于独立董事的选聘机制。如果我们希望独立董事能够真正维护中小股东的权益，就必须构建由中小股东选聘独立董事机制。但是，证监会2001年颁布的《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》明确规定，“上市公司董事会、监事会、单独或者合并持有上市公司已发行股份1%以上的股东可以提出独立董事候选人。”这一规定无异于宣告大股东依然控制独立董事人选的合法性。因此，目前在我国构建由中小股东选聘独立董事的机制还有困难，但作为一种过渡，应当适当限制大股东及执行董事所代表的股东的独立董事提名权。

(2)独立董事的人选问题。独立董事必须具备相应的资格和条件。目前一些上市公司的独立董事主要由政府主管部门或董事会或董事长聘任，聘任中人情董事、名人董事的现象非常严重，使得独立董事的知情权和工作时间得不到保证，而且这些人未必“董事”。笔者认为，应选择那些经济上无后顾之忧、人格上具有高度社会责任感、专业上具有胜任能力的人担任董事，且应建立独立董事档案管理制度。

(3)规范独立董事的权利与责任。赋予独立董事独立的权责有利于提高其独立性。《指导意见》规定，上市公司除赋予独立董事具有公司法和其他相关法律、法规赋予董事的职权外，还应当赋予独立董事特别职权和独立意见发表权。笔者认为，为强化独立董事的责任意识，应明确独立董事行使特别权利和发表独立意见既是权利，也是义务，独立董事“必须”行使职权和发表独立意见，而不仅仅是“应当”，且在上市公司年报中披露独立董事履行权利责任的情况。另外，从法律层面上，需要对《公司法》等相关法规进行修改，明确独立董事的权利与责任，协调独立董事与监管的权利与责任，协调独立董事与监事会的关系，使独立董事在运作过程中有法可依。

(4)建立独立董事的激励机制。独立董事也是“经济人”，也存在激励问题，需要明确谁来评价独立董事的绩效，如何评价，如何奖惩等一系列问题。目前，我国独立董事的绩效评价机制尚未建立起来，这也是独立董事未能发挥作用的一个原因。笔者认为，独立董事激励机制必须考虑“独立董事声誉机制”是一种自律的道德约束，一旦独立董事在上市公司中表现出应有的独立和客观，无形当中保护和提升了他们的声誉，并拓展了他们未来市场。

规范内部控制制度

(1)完善内部控制规范体系。目前我国企业内部控制规范还缺乏一个成型的体系。随着《内部会计控制规范》的基本规范、货币资金的具体规范的颁布实施和其他的具体规范的陆续出台，内部会计控制方面将会形成一个较完整的规范体系，但是，在操作性层次上，尚有相当艰巨的任务。目前许多规范的诸多内容非常原则，现实可操作性相对较差。规范的缺失与失效都会影响规范的有效性。

(2)加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。离开了人的能动作用，制定再好的管理制度和控制措施也都无济于事。人员素质控制包括：知人善任；加强对员工特别是会计人员的职业道德教育和建立技术轮训制度，提高员工的职业道德和技术素质；建立员工技术考核和业绩评价制度；建立奖惩制度；建立职务轮换制度等。

(3)建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。它包括：确认、记录所有有效的经济业务；随时详细记录经济业务，以便恰当归类、提供会计报告；采用恰当的货币价值计量经济业务；确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务；在财务报告中恰当提示经济业务。

(4)改进内部控制的设置方式。建议借鉴COSO报告和我国台湾地区的做法，按企业业务循环来设计内部控制制度。这样既能与内部控制的基本构成联系在一起，又便于审计人员测试被审单位的内部控制制度，提高制度基础审计的效果。

(5)建立内部控制评价制度。为了保证企业内部控制制度能有效发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚持给予行政处理和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

(二)推进会计师事务所体制改革，发挥企业外部监管制度的效用

加快合伙制在会计师事务所的普遍实行

目前，我国会计师事务所多数为有限责任制，这种组织形式使注册会计师面临的执业风险较小，与注册会计师应受到的社会责任约束以及社会对注册会计师的公信力不相称。因此应大力发展合伙制，包括有限责任合伙制。

建议适当发展个人独资会计师事务所

个人事务所虽然规模小，业务范围易受限制，但由于可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增加的需要，能够弥补大型事务所不愿或无暇承办小型业务的缺憾，同时，个人独资的无限责任和个人其他财产连带责任也能在较大程度上限制个人独资的执业人员违反职业道德。这不仅能使注册会计师的执业质量得到保证，而且可以减少工商企业财务会计核算上的虚假行为，顺应了市场机制的需要，另外，也将会吸引一批在国外知名会计公司工作的、获得发达国家注册会计师资格的中国公民到国内兴办事务所，开通高级人才的引进渠道。

3.逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度

无论是普通合伙制还是有限责任合伙制，合伙人承担责任的过程都会涉及个人财产或其与他人共有财产的问题。如果没能建立相应的合伙人个人财产登记制度和财产的分割制度，合伙人在合伙制度实施过程中承担无限责任和连带责任的义务就往往难于兑现，使应承担责任的合伙人规避了法律规定的义务，从而削弱合伙制对风险责任的约束力。因此，在实施合伙制的同时，必须逐步建立合伙人个人财产登记制度和其与他人共有财产分割制度，才能确保合伙制的顺利进行。

(三)健全民事赔偿机制，发挥制裁机制威慑效应

2002年1月，最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，标志着我国证券市场民事赔偿机制正式启动。但过高的诉讼成本和偏低的诉讼收益，注册会计师被真正提讼的概率也会很低，为此极需健全民事赔偿机制。

改进诉讼方式，允许集团诉讼和风险诉讼

笔者建议采用集团诉讼和风险诉讼相结合的诉讼方式。所谓集团诉讼就是当标的为同一种类，当事人一方人数众多时，可以推选出代表人，代表共同意志和利益的诉讼行为。通过集团诉讼可以扩大诉讼标的，减少诉讼成本，提高诉讼效率。风险诉讼则是律师和当事人胜诉后按比例分成，也就是将诉讼风险由律师和当事人共同承担，增大了诉讼力量，在司法过程中若能将这两种诉讼方式有机结合，将会大大提高受害投资者的民事诉讼积极性。

改变举证责任，降低诉讼成本

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(一)加大企业的内部控制制度的创建力度

作为企业的管理人员，需要结合企业的会计工作现状及企业的经营状况，进一步创建出能够推动企业财务工作的相关管理条例，这样才能更加规范企业的财务会计工作，从而提升企业财务管理的工作质量。

(二)企业管理人员的重视与关注

会计工作本身具有的严谨性，使会计工作人员的工作较难施展。身为会计工作者的上级领导，有责任也有义务为工作人员创造一个温馨舒适的环境，及时解决会计工作者遇到的难题，确保会计工作者能够在快乐舒适的环境中完成工作。

(三)提高企业财务资金审核监测

在高速公路财务管理方面，要想做好管理工作，提高对财务资金流动监测是主要措施之一。所以，企业的财务工作管理人员一定要具有强烈的工作素养、专业知识和敬业的态度，仔细认真的做好自己的本职工作，全面了解企业资金审核过程中出现的问题和解决方式。在实际的工作中，对于那些破碎、虚假和模糊的原始凭证坚决不理会，并对出示问题证件的个人或部门进行警告或惩罚，并对那些破碎、虚假和模糊的原始凭证退回，要求其负责人对其进行补充和调整，直到符合要求。高速公路财务管理一定要制遵守、落实，要求公司合同的谈判一定由相关领导或是负责人掌握，但是，不能脱离基层工作者和业务主办人员，要一起参与到合同的运作中，此外，还要告知财务管理部门，从而保证企业合同管理的规范化和强制性，彼此间的协同合作，更加方便了各个部门间的相互监督。在一个企业的财务管理过程中，一定要清楚企业的利益途径来自何处，才能实现企业的源头财务管理，对于高速公路来说，其主要的业务和资金来源渠道就是在公路上设置的收费站，收费站就是高速公路具体的直接的收费部门，因此，做好公路收费站的财务管理、监督工作，成为了落实企业财务管理的主要途径，也是有效提高企业会计监督的措施之一。高速公路的财务部门要想对收费点进行检测和管理就一定要合理的、规范的制定出合法的收费票据、票据管理体系、核算条例等，制定规章制度，并严格遵守落实。在实际的工作中，企业要求收费员在交接班后要将所有的现金放到指定袋子中，密封，将密封好的袋子存到指定地点，交由银行再次核对。告诉公路的监控中心会对银行交接现金和清点现金的过程进行全程监测，确保了整个过程的真实、严谨和规范。除了银行部门对高速收费点的每日收入进行清点，企业内部的财务管理工作者也要对每天的财务收入进行清点和核算，确保财务管理多了一重保障，再者，企业的财务管理部门要建立正规的考核监管奖惩制度，确保对收费点的管理能够全面、监测全面，对于问题的反馈和处理也能够及时解决，从而保证高速公路收费站的正常运行，定期考核的结果将会成为对收费站工作人员的奖惩依据，使其薪资、福利更加明确，培养并提高其认真、负责的工作态度。

(四)企业资产的清算

要想做好企业财务管理工作，就要对企业已有的资产进行清查，从而确定在以后的基础上企业的财务收支情况，这样能够更直观、明确的了解企业真实的运转，此外，在财务清算时，要明确清算范围、时间期限和组织程序，方便工作的开展。

二、提高企业会计资料的内审工作质量

企业内部的审核工作是保证企业实现良好的财务控制的手段之一，高速公路的财务内审监测部门不但要对整体的财务收支、企业资产运转、内部管理调控等作出监测，还要对企业的领导责任有明确的划分和界定，这样能够更加准确、及时的完成财务监测工作，并对财务问题和不良现象及时制止和处罚。

三、加强企业年度财务预算管理工作的执行力度

企业的会计部门每年都会根据自身的财务状况、市场目标和企业的责任制度等作出年度财务预算，经过相关部门的严格审批，给予通过。切实加强企业年度财务预算管理工作的执行力度，使其发挥真正的宏观管理作用，是我们实现对企业财务管理的关键之一。

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二、新会计制度下高校财务管理面临的挑战

新会计制度的推行对高校加强财务管理是机遇，也是挑战。第一，新会计制度对高校财务管理的投资、筹资和资金运作管理都提出了新的要求，以往的财务运作方式面临更新换代的要求。第二，目前高校对固定资产管理不善的事实不利于新会计制度下的高校财务管理，高校的固定资产未能全面开发、利用，闲置或滥用的问题未完全解决。第三，新会计制度对高校财务管理人员的业务能力和个人素质提出了新的要求，原有的会计知识不能满足新会计制度下高校财务管理的要求。第四，目前高校财务管理的内部控制体系不是很完善，不能适应新会计制度的严格审核要求。第五，以往的高校财务管理忽视对财务报表进行分析，不利于高校财务管理中对风险进行规避，也不利于资金收益的提高。

三、新会计制度下高校财务管理创新途径探析

1.合理配置资源，提高资金的有效利用率高校的固定资产是高校总资产的重要组成部分，科学高效的资产利用率有利于增加高校的财富总量，为高校的建设提供充足的资金保障，推动高校逐渐跻身世界名校行列。加强固定资产的利用首先要对高校的固定资产、不动产进行统计、估值，杜绝资产闲置情况的发生，千方百计的提高高校固定资产的使用率。其次，在固定资产使用的过程中，严禁资产滥用、公器私用以及等不良使用情况的发生。第三，高校固定资产的使用要本着经济、节约、高效、爱护的原则，杜绝损毁等现象的发生。

2.完善高校财务预算体系高校财务预算是是高校对资金运用的统筹安排、整体把握，注重财务预算有利于高校经济管理量入为出，避免过于严重的赤字；有利于在高校财务管理中规避风险、避免亏空等。加强高校财务管理必须从管理财务预算着手。首先，应加强对财务报表工作的重视程度，通过财务报表进行全面科学的财务分析，及时发现高校财务工作的不足和亮点。第二，财务预算要本着量入为出、保证基本资金流动的原则，在财务预算的过程中切忌好高骛远。第三，完善财务预算要从细微之处着手，对高校财务使用的明细制定具体的要求，使每项财务支出有据可依。

3.完善高校财务核算体系会计核算一直是高校财务管理的重中之重，新会计体制下依然要重视对会计核算模块的重视，同时还要重视会计核算的方法、提高会计核算的效率。财务报账是财务核算的重要方面，要完善财务报账的流程和报账明细，提高对财务报账的发票等细节的管理。要加强财务核算与财务预算工作系统的对接，在会计核算中审视哪一项超出了财务预算的情况并进行详细分析，为提高高校财务管理水准提供科学依据。

4.加强对财务管理工作的监督加强对财务管理工作的监督是对完善财务管理工作的敦促。首先，必须使高校财务工作透明化，对财务预算和会计核算工作进行公示，方便监督；第二，完善财务监督体系建设，打造全方位的财务管理工作监督平台，完善行政系统内部的监督和审计部门的监督，强化人民群众的社会监督。行政系统内部要通过制定相关的行政规则规范高校财务管理，审计部门要定期对高校的财务状况进行审查，人民群众可以通过财务公示和其他渠道对高校财务管理工作提出建议等。

5.提高高校财务管理人员的业务能力和个人素质高校新会计制度的推行对高校财务管理工作人员提出了新的要求，所以财务管理人员要顺应新会计制度发展的趋势，不断提高财务管理的能力。对高校而言，要定期对财务工作人员进行培训，完善财务管理人员的知识结构，为财务管理工作的开展提供人力资源支撑。财务管理工作事无巨细，需要财务人员细心认真对待，所以财务管理人员必须端正工作态度、增强工作责任感。同时，财务管理人员必须认真学习新会计制度，逐步接受新会计制度下的财务管理要求。

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1.1教学费用的计入问题。

可以将所有的费用划分为教学费用和非教学费用，教学费用即与教学有关的费用，非教学费用即与教学无关的费用，包括离休人员的福利和工资等，教学费用应当列入教学成本，非教学费用则应排除。

1.2教学费用的分类。

教学费用又可以根据用途分为直接教学费用和公共教学费用，主要划分标准为：能够明确是由于某院系学生来承担的费用就是直接教育费用，不能找出费用直接承担者的费用则是公共教学费用，对于公共教学费用应当归入公共费用项目中，之后可以根据有关的支出方法来分配支出费用。通过这种类似于企业核算的方法，对各项费用进行核算汇总，条理清楚地反映各种教育成本的具体状况。

2.高校教育成本现状。

2.1教育成本升高。

据有关部门的科学统计得出，大约每个学生的教育成本大约是2万元人民币，对此，大家争论不一，有的学者认为大多数人对于教育成本的预算偏大，也可能是因为教育成本中包含了医疗、食宿等各种非教学费用，当然，在不同地区、不同专业、不同大学的消费水平也会有很大的差别，所以对于高等教学的教育成本也不可能得到完全的统一。在当今，各种物价飞涨，教育成本也毫无例外的在提高，不止我国的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。对此社会有关专家并未发表反对意见，似乎教育成本的升高是理所当然的事情。但是多数高校开始扩招学生，教育逐渐走向规模化，按照经济理论，教育成本应当降低的，教育成本升高是一个违反常规的现象，其中原因等待我们探究。

2.2高校成本升高的原因。

高校成本升高已经时很普遍的现象了，主要原因是高校没有准确控制成本，高校结构复杂、除了必要的教师外有很多不必要的职工，另外工作效率低下，浪费严重等都是造成这种结果的主要原因。详细说来，高等学校并不是盈利性的学校，并不去为了计算盈利多少而核算成本。有的高校为了提高学校的教学质量，误认为成本投入越多，教育质量就会越高，于是主动增加教育成本的投入量，最终造成高校内部资金的利用率很小。随着市场经济的发展与变化，教学内容不再单一，对于学校的配置也越来越多的要求，这也是高校成本增加的原因之一。

二、对会计计算基础的挑战

高等学校会计制度中，确认对象包括经营性收支和事业性收支，其中前者的确认以却则发生制为基础，后者的确认已现金收付实现制为基础。但是现金收付实现制存在很多的不足之处：第一，这种基础上的财务信息的质量不高，会影响高校财务的真实情况。高校事业的收入和支出只有现金支付部分，表现不出学校的财务部门中应付未付和应收未收的部分，使这部分财务不能及时的得到反映，为学校管理者提供了虚假的资金现象。第二，年终的信息结余不同于一般的信息结余。这种情况下的核算，虽然已经安排了预算，由于多种原因，当时不能支付而造成的结余，是实际上实施项目必要的资金，并不能真正当做事业结余，容易导致结余不实。学校收费都是一次性收取一年度的费用，收支因果可能无法走入正轨，结余也将出现不实。第三，成本和费用的核算无法正确核算，不能提高资源的利用率。在现金收付实现制下，实际收入和记录时间不一致时，只能反映现流入的现金量。综上所述，现金收付实现制并不能保证高校的成本和运行结果，需要进行积极的制度改革，采取有助于高等教育发展的会计计算基础，以顺应社会发展方向，满足社会发展对教育信息提出的多重要求。

三、对高校会计核算制度的挑战

现阶段，高等教育发展方向呈现出大众化与国际化特点，其发展过程中出现的新问题与新挑战备受社会各界关注。例如，教育成本一直是政府、社会各方面及投资人等共同关注的焦点之一，但是在新的发展形势下高效教育成本核算制度也面临挑战。教育成本实际上需要由会计提供，为此，高等学校基于成本核算需求需要设立专门的会计科目来准确、系统的计算、核实教育成本。教育成本核算需要参照各项支出进行详尽的划分或罗列，这便要求教育成本的结算需要真实、有可比性并具有系统、一贯性。鉴于高校教育成本核算的要求与挑战，教育会计制度需要具有明确的成本核算对象、成本核算项目、成本计算周期及成本核算范围等，这些细节方面的规定、设置与运用会直接关系到成本核算制度系统性，更是直接关系到教育成本核算的准确性。此外，面对新的发展需求与挑战，高等学校需要建立系统的教育成本约束机制，还需在原有编制的基础上制定合理的目标成本核算制度，以为目标成本的准确核算提供参照性指标。

四、对人力资本核算与管理的挑战

高等学校是人力资源的聚集地区，充足的人才直接关系到高等院校的发展状况，换言之，人才在高等院校发展中占据着举足轻重的地位，作用不可估量。现阶段，高校中使用的人力资本核算与管理制度仅明确规定了高等学校无形资产的范畴，还对无形资产的购买、转让、转增、对外投资等环节进行了简单规定，原有制度并未对高等学校人力资本核算与管理方法进行明确规定。当前，高等教育发展逐渐呈现出国际化与大众化，高等院校在新的发展环境下需要树立全新的人力资本战略观，加强人才开发、管理与使用等环节的会计核算，并建立全面覆盖的人力资本核算与管理制度、体系，为高等学校会计信息全面获取提供制度与体系保证，还可充分突出人力资本方面的显著优势。当前，社会发展正处于知识经济时代，智力、知识与技术被视为生产第一要素，人力资本作为第一资源，其利用价值（于生产中发挥的作用）明显超过劳力等有形资产。新发展背景下，高等院校对在校老师的要求不再局限于传道、授业、解惑等方面，教师培养已经成为院校投资的一大领域，直接关系到高等院校教育成本投入与核算工作效果。鉴于人力资本投资的重要性，部分高等学校斥巨资培养、招募人才，甚至是抢夺人才。学校引进人才的目的在于充分发挥其效用，以为教育提供更多的人力资源，部分学校为确保学校与学生的利益，尝试将人才取得的成本资本化为人才资本。

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选题的目的和意义：

随着我国经济的快速发展，特别是加入WTO之后，我国中小企业进入了加速发展的新阶段。我国的中小企业在国家经济发展各方面效益卓著，为我国国民经济持续快速发展发挥着非常巨大的作用。同时，在企业竞争越来越激烈的今天，我国的中小企业在财务管理方面遇到了十分明显的障碍和问题，如管理思想僵化落后，管理观念陈旧，且融资渠道单一，资金不足，投资缺乏科学性，财务控制薄弱，使企业管理局限于生产经营型管理格局之中，企业财务管理的作用没有得到充分发挥。另外，由于受宏观经济环境变化和体制的影响，中小企业在加强财务管理方面遇到了阻碍，导致中小企业的自身发展和市场经济不相适应的情况，因此我国中小企业在应对激烈的市场竞争时面临巨大的困难。

本文从我国中小企业的现状出发，以现代财务管理理论为依据，分析中小企业在财务管理方面和问题，从而探讨适合中小企业自身发展的财务管理方法，以促进中小企业的健康发展，这就是本文所研究的意义。

国内外研究动态：

(一)国内研究概况及发展趋势

中小企业财务管理问题方面，国内很多学者如马云凤，易民斌(2007)在《中小企业财务管理现存问题原因透视》提到中小企业应该从观念上进行调整融合，在投资、融资及其他方面积极创新，从而进一步提升企业核心竞争力，不断增强自身实力。

李丽娟、温源(2007)在《提升中小企业财务管理水平的对策》讲到建立和完善现代企业制度，及时有效地解决财务管理中存在的问题，增强中小企业的竞争力，成为我国中小企业的首要任务。

于连军(2010)学者认为我国大量中小企业的内部财务管理还存在很多薄弱环节，已经成为制约中小企业发展的瓶颈，因此中小企业要尽快针对这些薄弱环节制定解决对策，以保证企业的可持续发展。

(二)国外研究概况及发展趋势

1958—1961年Miller和Modigliani经过大量实证研究，提出了著名的M-M定理[1]，奠定了现代公司财务管理理论的基础。财务管理在如何有效地筹集资金、使用资金和分配资金方面显示其不可替代性。此后，美国企业开始重视财务制度和财务战略，并形成了以“财务管理”为中心的企业管理模式，使公司获得了飞跃的发展，国内外很多学者在这一领域进行了研究。

主要研究内容：

企业的财务管理在整个企业中处于核心地位，只有不断加强它的管理才能确保企业健康持续发展。论文从分析我国中小企业财务管理现状入手，找出存在的问题和弊端，并分析了产生这些问题的原因，提出了相应的对策和建议。

1、总论

1.1中小企业财务管理概述

1.2中小企业财务管理目标

2、中小企业财务管理现状

2.1中小企业普遍面临融资困难

2.2中小企业缺乏系统的财务管理理念

2.3中小企业的财务管理缺乏制度

2.4财务管理在中小业管理中处于被动和受轻视的地位

3、中小企业财务管理的问题及原因

3.1融资困难，周转资金严重不足

3.2管理模式僵化，管理观念陈旧

3.3财务控制薄弱，缺乏科学性

3.4投资能力较弱，且缺乏科学性

4、改善中小企业财务管理的对策

4.1强化资金管理，拓宽融资渠道

4.2科学投资决策，降低投资风险

4.3建立健全内部控制制度，加强财务控制

4.4努力提高资金的使用效率，使资金运用产生最佳的效果

4.5加强财会人员队伍建设，规范企业会计秩序

5.小结

研究方法与手段：

主要运用的方法有文献查阅法、比较分析法、案例分析法和归纳总结法。

网上查阅资料和图书馆查阅相应的文献资料，总结归纳，及时与指导老师交流、沟通，以便完成论文。

主要参考文献

[1]胡晏.中国财经报-财会世界.2009，(5)：3～23

[2]财务成本管理.2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材.经济科学出版社：2008：25～26

[3]陈清珠.试论中小企业财务管理的创新[J].广西轻工业，2010(4)：8～12

[4]王玉.中小企业财务管理存在的问题及改进措施研究[J].特区经济，2009(2)：53～54

[5]俞学玲.中小企业的财务管理分析[J].新选择，2006，(07)：19～21

[6]陶振民.中小企业生存问题研究[j].中南财经政法大学学报，2009，(1)：S1

[7]郭银华.高校财务管理专业人才培养目标与培养计划探讨[J].财会月刊，2006，(8)：6～8

[8]蔡晓亮.我国中小企业财务管理中存在的问题及对策研究[J].经济研究导刊，2012(8)：124—125.

[9]徐莹莹.中小企业财务管理中的问题及对策[J].华章，2011(115)：34.

[10]布伯虎.中小企业财务管理存在的问题及对策研究[J].商业文化，2011(1)：35-36.

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.039

[中图分类号]G475 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）16-00-01

1 高职院校财务管理信息化建设的概念及意义

1.1 高职院校财务管理信息化建设的概念

财务管理信息化是指将现代化信息技术应用到财务管理工作中，在现代信息技术的基础上建立会计信息管理系统，利用会计信息管理系统开展财务核算、分析、监督、控制及决策等活动。高职院校财务管理信息化建设主要通过财务管理软件及网络通信技术，对高校财务各项活动信息进行整合，得出及时、准确、全面的信息数据，并对这些财务信息资源进行分析，为高职院校未来发展决策提供准确、有效的依据。

1.2 高职院校财务管理信息化建设的意义

第一，实现财务信息数据资源共享。财务管理信息化建设使财务部门与人事、资产、后勤等管理部门更好地互动，各个部门不仅不需要繁琐的程序，直接通过财务管理系统向财务部门提供经营管理数据，而且还能在本部门拥有权限的基础上获取所需信息资料，间接提高财务管理工作效率。

第二，提高财务信息质量。实现财务管理信息化不仅能简化一些冗余的会计核算工作，提高财务信息的全面性、准确性，而且还能使高职院校的教职工和学生通过校园网络信息化平台，查询诸如预算经费分流、三公经费、工资薪酬及学生缴费欠费信息等，间接加大对财务管理工作的监督力度，提高财务信息质量。

第三，为高职院校发展决策提供有效依据。高职院校的稳健发展离不开准确、全面的信息支持。实现财务管理信息化，不仅能极大提高会计核算效率，快速得出各个期间的经济活动财务数据，还能对高职院校的经费使用情况进行动态分析，对未来一段时间内的财务状况进行预测，为高职院校发展决策提供科学依据。

2 高职院校财务管理信息化建设存在的不足

2.1 对高职院校财务管理信息化建设的重要性认识不足

一些高职院校的领导不重视财务管理信息化建设，认为财务管理信息化只不过是利用财务软件进行会计记账、算账、报账等，没必要投入过多人力、物力、财力，从而导致计算机通讯等硬件设备落后，工作人员工作量较大，出现一人兼多职的现象。同时，由于领导对财务管理信息化建设认识不足，因此，对财务管理信息化的宣传力度也有待加强。很多部门并没有认识到财务管理信息化建设对学校发展的重要性，认为财务管理信息化是财务部门的任务，跟本部门关系不大，在日常工作中，没有全面配合财务部门的工作，对财务管理信息化建设造成一定阻碍。

2.2 高职院校财务管理人员的综合素质有待提高

由于财务管理信息化是建立在计算机、网络等现代化信息技术基础上的。因此，财务管理人员不仅要掌握会计专业知识，而且还要掌握计算机技术。但是，高职院校有的财务人员虽然有丰富的会计经验，但对计算机知识一窍不通；有的虽然能熟练操作财务管理软件，但欠缺实际会计经验，导致财务管理信息化发展缓慢。

2.3 高职院校财务管理信息系统有待进一步完善

我国很多高职院校财务管理信息系统存在漏洞，虽然能在财务录入、核算等方面设置权限，但资产管理、收费管理、教学管理、人事管理等方面的管理较为混乱，没有设置管理员权限，一旦有人为一己之利，利用职务之便，擅自篡改系统信息，难以落实到个人，给学校造成不可挽回的损失。同时，部分学校没有安排专业人员对系统进行升级和维护，只是在出现问题时进行修复和解决，造成财务管理系统难以完全适应业务。

3 加强高职院校财务管理信息化建设的对策

3.1 加强高职院校财务管理信息化建设

高职院校领导要重视财务管理信息化建设，并到各部门考察财务管理信息化工作开展情况，根据实际情况，投入一定的人力、物力、财力，以促进财务管理工作顺利开展。同时，高职院校领导还要加大财务管理信息化的宣传力度，选择财务管理信息化建设工作取得一定成果的高职院校作为典型，向本校各部门宣传财务管理信息化建设的重要性，对各部门提出明确要求，督促其积极配合财务部门工作。

3.2 提高高职院校财务管理人员的综合素质

高职院校应加大复合型人才的培养力度，首先，要选聘一些会计专业知识和计算机技术知识都过硬的人员担任相应职务；其次，要优化现有会计人员的知识结构，定期或不定期组织一些会计专业知识和计算机知识的培训，或邀请一些权威人士为会计人员讲授最新的会计专业知识及相关法律法规，间接推进高职院校财务管理信息化建设进程。

3.3 进一步完善高职院校财务管理信息系统

首先，要对高职院校财务管理信息系统设置权限，并安排管理员进行管理，一旦出现擅自篡改系统信息等舞弊行为，要将责任落实到个人；其次，学校要安排专业人员定期对系统进行升级和维护，及时备份相关资料，防止信息丢失，使财务管理系统能更好地适应业务状况，以促进财务管理信息化工作顺利进行。

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高校后勤集团是高等教育体系的重要组成部分，随着高等教育体制改革的逐步推进，高校后勤向“独立经营、独立核算、自负盈亏、自我约束、自我发展”的经济实体转变将势在必行。在高校后勤管理体制社会化转型进程中，传统的财务管理模式和机制已经难以适应新形势下后勤经济发展现代化的需求。高校财务管理如何超越传统弊端的不足，加强财务管理体制的改革创新，建立科学的财务管理体制，兼顾高校后勤的公益性和营利性，保障后勤集团的稳定发展，以更好地为高校教学科研等服务，是当前我国高校后勤财务管理面临的一个迫切问题。

一、当前我国高校财务管理存在的主要问题

由于教育体制改革的相对滞后，当前我国高校后勤集团财务管理体制还存在一些严重问题，这些问题严重制约了高校后勤的健康快速发展。

（一）产权不明晰，责权不明确

产权不明晰、责权不明确主要表现为：一是政府与高校、高校与后勤之间的产权不明晰，多年来高校资产主要靠政府投入，学校只管使用；同时高校后勤多隶属于高校，因为高校是后勤集团主要的投资方，但是高校资产所有者主要从事高校教学科研管理，平时对后勤集团的管理有限，但在关涉后期集团在资产处置、对外投资等方面又会适时介入，这样，后勤集团就会出现多头管理、职责不清等弊端；二是高校后勤资产社会化科学管理与市场效益意识比较淡薄。高校大都重视资金投入，而对资产管理与市场经济效益关注不够，关心拥有设备仪器及财务的资产量，不注重学校资产的使用效率与经济效益。此外，由于受传统计划经济的影响，由国家拨款为主的高校办学经费资产，主要由少数部门占有和使用，其他部门则很难共享，加上法人财产主体地位尚未明确，激励与约束机制不健全，导致一些部门的责权不明确，资产浪费现象严重。

（二）传统财务管理模式已经不能适应高校后勤的新发展

在传统管理体制上，高校后勤财务管理部门属于学校的二级管理机构，国家拨发经费、学校实行统包、而且实报实销、很少核算成本、只求收支平衡，也就是说后勤部门可以无偿占用和使用学校的资产，后勤财务主要的职能就是记账、算账、报账、管账，其管理属性实则是一种报账型财务管理模式。随着后勤集团的发展，物业管理、水电管理、生活服务、交通运输等中心的建立，产业结构多元化、经营方式多样化将是后勤集团社会化发展的必然趋势，与之相应的是后勤集团企业的资金流动、价值流向、利益分配等都将由传统的单一性、条块式管理模式向综合性管理模式发展。现阶段后勤集团虽然已是独立经济实体但仍然是学校的组成部分，其经费主要还是依赖高校拨付，所以后勤集团从事的经济活动必然受学校的财务监督，导致其独立性的相对削弱，加之后勤在财务审批到实施需要一定的时间段，极易造成后勤、高校在财务管理中不能对市场信息进行吸收消化及反馈，导致资源利用效率低与资源浪费现象。

（三）财务管理理念陈旧，创新不足

由于受传统财务管理理念与模式的影响，高校后勤多数会计人员思想认识不清，管理理念落后，认为财务管理就是管钱，并且主要是财务部门的事情，其他部门则与此无关，由此导致财务管理制度体制、模式方法等的因循守旧，更不用说科学创新了。此外，财务管理人员成本核算意识淡薄，使得后勤资产得不到有效管理，高校财务部门对后勤财务的管理职能无法得到充分的发挥，成本核算改革进展缓慢，流于形式，不够彻底。

（四）财务监督制度不完善

财务监督就是对财务报表、财务规划、财务预算等进行审查，其目的在于防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果与效率。随着高校后勤集团的社会化程度越来越高，其各项管理的自如财务支配权、招标决策权和工程管理、验收权等也越来越大，很容易成为各商家腐蚀拉拢的对象，从而容易导致腐败的产生。近年来高校后勤物资采购、基建、财务管理等行政后勤部门领导的贪污受贿案发率在逐渐提高，据广东省检察院统计显示，自1998年至2006年年底，广东省共查处高教领域职务犯罪案件43件、43人，其中窝案、窜案23件，占总数的53%。其犯罪人员多出自后勤部门。此外，一些管理人员也可能利用职务之便，从事违法乱纪行为；一些还抱有出现赚了钱是个人的，赔了钱是学校的思想观念，侵害学校利益的事情时常发生，这些都在一定程度上缘于高校后勤财务管理监督机制的不完善。

（五）财务管理人员素质不高且专业人员缺乏

当前很多高校后勤部门财务管理人员业务知识水平不高，整体素质偏低，缺乏良好的职业道德规范和强大的责任心，法制观念淡薄，原则性差，使后勤财务管理与核算职能得不到充分有效的发挥。此外，一些高校后勤集团只会记账、算账、报账的“核算型”会计多，能够根据会计信息对公司的经济活动进行预测、决策的“管理型”会计少；低学历、初级职称的多，高学历高职称的人员少，致使高校后勤企业财务管理工作出现“只会听从领导安排、缺乏能动性与创新性的被动局面”，而一些专业会计的缺乏，极容易加大后勤财务管理的“财务风险”。

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我国民办高校大部分的教学经费是自己筹集的，学生的学费是高校办学经费的主要来源之一，但是由于高校生源逐渐减少，学费经费已经无法支撑学校的正常运行，民办高校也开始主动寻找生源，缓解招不到学生的压力，为了防止资金来源枯竭，提高教学质量，扩宽教学资源，增加学生和家长对民办高校的认可程度，高校贷款便是必不可少的一项筹资方式，大量的贷款只能解决一时的困难，面对巨额的贷款本息给高校带来了资金压力，增加了资本成本，单一的筹资方式不利于民办高校的运营，提高了财务筹资风险。

（二）投资风险

我国一些民办高校的财务管理制度仍然不够完善，在资金管理上不够严谨，一些高校的办学投资者往往还经营其他企业，在不规范的财务管理制度下，投资者会存在挪用私款的现象，从而影响民办高校的正常发展。一些民办高校的管理者在不充分考察高校的发展现状时，经常会高估教学的发展空间，把资金直接投入到基础建设或其他行业中，不考虑项目投资给民办高校带来的风险，导致资金管理不当，高校资金链断裂，加大财务管理风险。

（三）运营风险

我国一些民办高校是新成立的，相对于公办高校来说，运营时间比较短，缺乏丰富的教学管理经验，浪费了许多优质的教学资源，教学设备利用率低，同时民办高校的师资力量不够强大、稳固，部分教师的从业水平有限，仍需不断提高其自身的综合素质，如果教学质量提不上去，优秀生源就会流失，使得民办高校的声誉降低，一旦民办高校的办学质量低于国家教育管理部门的规定，高校最终将会因运营不善而关闭，不利于民办高校的快速、可持续发展。

二、民办高校财务风险管理存在的问题

（一）民办高校管理者缺乏风险管理意识

随着我国教育体系的不断深化改革，民办高校的运营规模不断扩张，导致民办高校的资金需求量不断提高，大量银行借贷现象严重，这都是因为管理者缺乏财务风险管理意识，缺乏现代教育体系管理理念，忽略高校的资金管理风险和成本管理风险，不结合民办高校的自身实际情况，盲目扩张运营规模，办学经验不丰富，资金管理不科学、合理，加大了高校的财务管理风险，制约了民办高校的正常运转与发展。

（二）民办高校的财务管理制度不完善

1.财务预算管理不完善

民办高校缺乏高效、科学的财务预算管理制度，财务预算没有与国家目前的教育体系和高校实际发展情况有效的结合起来，预算管理的执行力度不够，缺乏动态监管制度，没有建立有效的预警机制，不能及时发现民办高校存在的财务风险且加以防范，没有做好预算的事前、事中、事后工作，降低了预算的效力，阻碍了高校财务资金的高效管理。

2.缺乏有效的内部审计机制

民办高校在运营过程中缺乏有效的内部审计机制，内部审计委员会机构缺乏独立性，财务信息披露滞后、透明度低，对民办高校财务管理制度的约束力较差，没有充分、有效的发挥出内部审计的监督管理作用，使财务管理运行缺乏制约性、规范性。

（三）缺乏地方政府的财政扶持

随着我国教育事业的不断发展，地方政府部门加大了对教育事业的投入、财政补贴，但是地方政府对民办高校教育资金的投入有限，无法跟上时代经济的发展，加上民办高校之间的竞争十分激烈，教育经费缺口仍然很大，使得民办高校不得不加大贷款额度，以获取更多的活动、运营资金，加重了民办高校的财务负担，不利于高等教育事业的生存和快速发展。

（四）民办高校缺乏资金筹集渠道

我国民办高校的资金来源主要是教学收入、银行贷款和少量的地方政府财政补贴，现有的资金筹资渠道较少，教学收入取决于高校生源问题，随着我国学生人口数量的逐渐减少，很多民办高校出现生源紧张的问题，这样直接影响了高校的教学收入。为了维持民办高校的正常运转，高校会向银行申请贷款，但是贷款额度也是有一定限制的，一旦高校将土地、房产、设备等抵押贷款出去，高校很难再次进行大额借贷，同时贷款利息也会加大高校的财务压力，财政补贴金额有限，无法长期解决民办高校的资金问题，因此需要寻找更多的筹资渠道，稳固民办高校的发展。

三、民办高校财务风险管理的防范对策

（一）加强民办高校管理者的风险管理意识

我国现代教育体系管理理念更加注重财务风险管理，只有加强财务风险管理，才能减少资金的不合理使用，降低高校的资金管理风险和成本管理风险，民办高校的管理者应加强风险管理意识，充分考察教育事业的发展趋势以及国家对教育体系的实施政策，明确高校自身的运营状况和未来的发展目标，制定科学、合理、可行的财务决策。加强民办高校的教学管理知识学习，管理者应积极参加教育部举办的教学相关讲座，通过交流汲取成功的办学方法，不断总结经验，完善民办高校的财务风险管理体系。

（二）加强民办高校财务管理制度的建设

1.加强财务预算管理制度建设

民办高校应引入全面预算管理体系，根据高校办学情况制定合理的预算编制方法和执行程序，加强预算管理的执行力度，将预算的执行情况定期进行分析、上报、总结，对于预算执行结果与初期预算目标差异较大的事项，应及时分析原因，并作出合理的调整，实现动态监管的目的。建立财务风险预警机制，量化风险，通过定性和定量相结合，有效识别高校的财务风险，及时发现问题，解决问题。

2.完善内部审计机制

民办高校应注重内部审计委员会机构的有效建立，确保其工作的独立性，不受高校领导的干预，对于存在问题的财务信息及时披露，实现公开透明，主动接受国家教育部和社会大众的监督，充分发挥内部审计的监管作用，促进民办高校的可持续发展。

（三）加强地方政府的扶持

我国民办高校之间的竞争压力较大，地方政府除了在财政补贴方面加以扶持，还可以由政府出台一系列税收优惠政策，建立教育基金，由社会资本出资给教育事业捐款，将获得的捐款奖励给有需要的高校。地方政府也可以转变职能，鼓励民办高校自主办学，政府在民办高校的运营过程中起到指导、调控、监督作用，通过对高校的考核和监督来规范民办高校的运行、发展，从而提高高校的管理水平、承担风险的能力。

（四）拓宽民办高校的筹集渠道

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关键词:教育资源 高校合并 高校民办二级学院 高校后勤社会化

按照“共建、调整、合作、合并”的方针,我国高校在管理体制改革方面已经迈出了实质性的步伐:一是采取校际优势互补,进行资产重组,合理配置教育资源;二是利用国内外其他组织的财务资源,合作办学,开拓教育资源;三是在高校内部进行改革,逐步实现高校后勤的社会化。总结高校在管理体制改革中存在的会计问题,并提出解决的对策,有利于高校管理体制改革的进一步深化。

一、高校合并中的会计问题

为了增强我国高校的办学实力、扩大办学规模,完善学科结构,优化办学资源,在21世纪初,我国高校管理体制发生了重大变革,相当一部分院校进行了重组合并,连续三年三大步调整了中央部委院校的管理体制,涉及31个省、市、自治区,60多个部门和900余所高校。迄今,已有556所高校经合并调整为232所,并调整了509所高校的管理体制,组建了一批新的综合性和多科性大学。高校合并的过程也是会计合并的一个动态过程,因此,高校合并中的会计问题可以分为两个方面:

(一)高校合并过渡期的主要会计问题

1.清产核资,摸清家底。合并高校只有在全面财产清查的基础上,才可能建立一套真实的、合并高校的新账簿。合并高校全面财产清查的内容应包括:对现金、银行存款的清查;固定资产、家具用具、图书资料等实物资产的清查;对债权、债务、投资及无形资产的清查,特别是对债权、债务要了解其形成过程、原因、时间等具体情况,以便采取积极的措施,清理资金旧欠,搞活资金运用。通过清查,摸清合并各校的实有资产,以防止国有资产的流失,确保国有财产的完全和完整。

2.建立统一的账簿资料。在进行全面财产清查的基础上,对清理出的财产盘盈、盘亏问题,要及时调整账项,使账实保持一致,在批准处理前,作为“待处理财产损益”处理;并查明原因,尽可能在账簿合并之前进行转销;对确定在短期内无法处理的“待处理财产损益”则暂时挂账。各校在财产清查的基础上,编制财务合并基准日报表,经审核无误后,作为建立新账的依据。

3.建立统一的财务制度。对合并各校新发生的财务活动,需由新的财务制度来规范。对资金筹集方式、资金的使用和分配方式、资金的使用范围、费用开支的各项规定、资金使用的审批权限及监督手段等需通过制定新的统一的财务制度来规范。

(二)高校合并后的主要会计问题如果高校合并后,只是达到会计核算和管理形式上的统一,未能达到重新整合教育资源的目的,在高校改革的大好形势下,应充分发挥合并高校后的整体优势,提高办学质量,使新高校更上一个台阶。因此,高校合并后的会计问题要站在更高层次上,注意以下几个方面的问题:

1.整合资源,开辟新的筹资渠道。高校在合并后,实力应该增强,会计上应充分利用这一优势。我国在计划经济时期,财政拨款是高校惟一的收入来源,高校资金运动实质上就是预算资金运动,根本不存在高校自身的筹资活动。随着我国市场经济的发展,多元化经济形式的出现,高校扩大招生对资金需求量的增大,计划经济体制下的高校筹资体制已越来越不适应高校的进一步扩大和发展,目前我国已基本形成 了高校多渠道筹集资金的新格局。而《中华人民共和国高等教育法》已明确了高校的法人地位:“高校自批准之日起取得法人资格。”因此,高校作为面向社会、依法自主办学的法人实体已确立了高校作为筹资主体的地位。合并后高校的发展需要挖掘新的筹资渠道,合理有效地配置高校财务资源。首先,从银行方面来看,对高校合并后整合的实力看好,加之目前在企业效益普遍不好的情况下,教育的回报是稳定的,资金流向教育市场的可能性很大,高校在充分论证项目的可行性基础上,应争取银行贷款;其次,合并后的高校,由于整体实力提高,应寻求更高层次的合作办学,争取投资方的投资,提高办学层次;再次,还可申请世界银行贷款、联合国人口基金等国外资金;发行教育债券;建立教育投资基金等。在筹集资金的过程中,要注意防范筹资风险及相关会计规范的配套改革。

2.完善内控制度,提高管理水平。合并后的高校,摊子更大了,其会计管理要更多地依靠制度建设和制度控制,而不是通过“人治”。2001年6月22日财政部了《内部会计控制规范———基本规范(试行)》和《内部会计控制规范———货币资金(试行)》,使各单位制定会计内部控制制度有了依据。加入wto后,我国高校不仅面临着国内市场的竞争压力,而且面临着国际市场的竞争压力,高校只有采取自我约束的管理机制,提高办学质量和办学效益,来赢得教育市场。为此,规范高校会计行为,加强制度建设,强化内部会计控制极为必要。高校的内部控制制度应主要从财务管理权力和内部经济责任体系等方面来完善。

3.实现合并高校会计核算网络化。随着网络技术的发展,对会计电算化产生了深远的影响。高校合并后,在财务运作上要解决由于校区分散布局给会计核算带来的时空问题,会计核算网络化可以达到各校区资源共享,通信方便快捷,财务分布式处理,远程账簿报表输出等目的,提高会计工作效率。合并后的高校既有必要也有可能实现会计核算网络化。一是合并后的高校都具有一定的规模,并且大都由几个校区构成;二是合并后的高校经济业务繁杂,工作量大;三是合并后的高校大多建有校园网络系统;四是高校人才济济,不乏网络专家。高校会计网络化需要注意网络环境的安全控制制度和内部控制制度的配套建设。

二、普通高校民办二级学院的会计问题在《社会力量办学条例》的规范下,我国普通高校民办二级学院应运而生,据重庆市教委2002年9月的统计资料,重庆市普通高校民办二级学院已发展到13所,本专科专业56个,年招生7500人,在校生规模18500人。随着这种新的办学方式的发展,出现了一些新的会计问题,如何明晰高校及民办二级学院的财务关系,保全高校的国有资产成为当前亟待解决的问题。

(一)普通高校民办二级学院的性质1997年国务院颁发了《社会力量办学条例》,系统地规定了民办教育的方针、政策,对民办教育的发展起到了重要的推动作用。从目前兴办的高校民办二级学院的种类来看主要有两种:一是捐资办学,二是投资办学。我国民办二级学院一般是采取投资办学的形式,这是我国经济发展水平和人们的思想境界所决定的。从目前我国兴办的高校民办二级学院的组织形式来看,投资办学一般采取双法人结构模式,即高校本身属于教育法人,而高校的民办二级学院一般既是一个非企业法人组织,又是高校的二级单位。根据法人的法律界定,法人应有自己的独立财产并且与投资人的其他财产相分离。而在《社会力量办学条例》中却没有关于投资办学相关的管理办法,即如何明

--> 晰投资办学的产权归属及投资者回报等问题。高校属于非营利性单位,其活动的目的不是为了盈利,但这不等于说他们不能盈利。这里需要明确两个问题:一是如何正确理解不以营利为目的与净收益的矛盾;二是民办高校净收益可否分配。

2001年教育部颁布了民办教育的相关政策,提出在民办教育收费中,应体现谁投资、谁受益的原则,学校收费标准应与办学主体的筹资方式相适应,但教育部最后强调,民办教育应坚持不以营利为目的的收费原则,同时学校收费不能替代各级政府对公办学校和民办学校的必要投入。从我国现阶段高等教育供给普遍不足的情况来看,其他企事业组织、社会团体及国外投资者等各方投资兴办普通高校民办二级学院,为社会提供了更多的教育机会,培养了更多的人才,增进了社会的公共利益,起到了弥补政府教育经费不足的作用,说明民办二级学院在总体上的公益性是一种客观现实。同时,教育是一种收费服务,教育供给和需求之间的较大缺口为教育产业留下了获利空间。由于目前我国财力不足,民办高校暂时难以获得政府的资助,而逐渐向市场组织靠拢,采取全额成本或高额成本收费,以此获得经费的积累和盈利。因此,“不以营利为目的”并不等于不存在结余,对民办二级学院来说公益性和收益性都是客观存在的,我们应辨证地对待民办二级学院公益性和资本的增值性矛盾;其次,投资办学能否将收益的一部分向投资人分配?从资本具有增值和保值的本质来看,如果不允许民办二级学院的投资人获得任何回报,那就等于要求投资人捐资,这不符合当前我国国情,其结果将挫伤投资办学者的积极性,必然会导致高校民办二级学院的消亡,因此“不以营利为目的”必须建立在对公众根本利益有益的基础上。只要高校民办二级学院以社会效益为最高目的,能保证为社会提品或服务所需的正常经费,在规定将大部分结余用于学校的扩大发展的前提条件下,小部分结余用于投资办学者的回报,应该是不违背“不以营利为目的”宗旨的。

(二)高校民办二级学院亟待解决的会计问题高校作为一个独立的会计主体,按《高校会计制度》的规定:在“统一领导,分级管理”的财务管理体制下,可采用三级核算方式核算会计单位的收支。这种财务关系是以经费领报关系来确定的,是计划经济体制以财政拨款为单一筹资渠道的管理模式。从民办二级学院的办学方式来看,一般是高校以国有的土地、教学楼等有形资产、师资力量和声誉等无形资产投资,而其他投资者以货币及提供国外学习途径等资源投资。因此,不能再采用经费领报关系来确定与民办二级学院的财务关系,而需要分清投资各方的产权归属,防止高校国有资产流失;同时需要正确制定合理的投资回报。如果我们不理清高校和民办二级学院的财务关系,解决相应会计核算问题,则可能使民办二级学院挖高校的墙角,造成高校国有资产的流失。为了适应高校管理体制改革对国有资产管理的要求,不仅需要完善高校净资产保全的核算体系,还需要建立和完善高校资产管理机构,设置高校资产管理的专门机构并配备专门的管理人员。高校的资产管理机构受托对高校的国有资产进行管理,根据有关的政策,负责制定并组织实施本单位的国有资产管理的具体办法,办理资产的调拨、转让、报废等手续,把价值管理、实物管理、产权管理、效益管理结合起来,明确产权,提高资产使用效益,这样国家利益才能切实得以维护。

三、高校后勤社会化的会计问题

1.建立全面成本核算体系。高校后勤改革,是将行政管理、福利服务、由拨款驱动的行政运行机制转变为靠市场驱动、成本经营服务、竞争收费、自我约束、自求发展的企业运行机制。企业依靠竞争获得生存,而加强成本的核算和管理,挖掘降低成本的潜力成为高校后勤实体竞争的主要手段。高校后勤实体首先要树立成本效益观念;其次是建立全面成本核算体系。高校后勤实体的成本核算体系应结合高校后勤的实际业务情况,参照执行同行业或相近行业的成本核算制度,如修缮中心、运输中心,可参照相应企业会计制度核算,并合理划分成本核算范围,严格成本管理,实现以最少的消耗取得最大的经济效益,更好地为高校教师和学生服务,为教学、科研服务。

2.高校后勤实体投资多元化问题。在大力提倡高校后勤社会参与的情况下,高校后勤可以吸纳社会资金,以扩大高校后勤实体的经营能力。后勤实体投资多元化,将改变后勤实体的投资体制和所有制形式。在这种背景下,不仅需要分清投资各方的产权归属,防止高校国有资产流失,同时也提出了建立和完善高校资产管理机构的要求。

3.分别核算纳税与不纳税收入。凡是从原高校后勤管理部门剥离出来,形成的独立核算并具有法人资格的高校后勤的经济实体,按照国家税法的有关规定,对高校提供的教育劳务,包括为高校教师和学生提供的各种服务均享有税收优惠政策;而对外提供的劳务则不享有税收优惠政策的经营活动收支,以便于进行纳税申报。