医院成本核算论文范文

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一、按价值规律的作用，医院也要进行成本核算

在我国社会主义现阶段，还存在商品生产和商品交换，价值规律还起着重要作用，仍需要运用一系列的价值范畴来为社会主义经济管理服务。在我们目前的社会主义条件下，在所有制方面还存在着多层次的经济结构。就国营的而言，各生产经营单位也具有相对的独立性，它们除了代表全民的利益外，还有本单位的经济利益（职工集体副利事业和奖金），因而它们之的经济联系是通过商品交换来进行的，必须按价值规律的要求办事，由于价值规律的作用，成本计算就有客观必要性。

价值规律对医院经济活动来说是否起作呢？我们认为同样是起作用的。在我国社会主义现阶段，医院不是行政单位，而是一个服务事业单位，是整个国民经济的组成部分，也是一个相对独立的经济单位。医院既有大量的经济活动，也有它自身的经济利益，医院所需的一切物资设备，如购买药品、卫生材料、医疗器械等是按商品交换的价值付款的，而医院为病人进行医疗服务照理也应按等价交换的原则收费。然而目前不是，而是按低于社会的必要劳动时间在收费。即医院向外单位购进的一切物资，付款是按价值规律办事，而为外单位（病人）提供的服务收费却未按价值规律办事，而是低于医院服务的必要耗费，搞的不是等价交换而是赔本经营，这显然是不合理的。若作政策性亏损，由国家补贴也可，然而国家给医院的补助又只是定额补助（工资），其余一概由医院自己的收入解决。因此医院在医疗服务过程中的消耗主要靠医院自己的业务收入来补偿。由于医院收费不是按价值规律办事，医院的必要消耗得不到应有的补偿，所以医院越办越穷。致使医疗设备得不到更新，所以医疗技术水平不能提高，规模不能扩大，满足不了人民群众治疗的需要，职工福利得不到改善，以至奖金都没有钱发，挫伤了医院广大职工的积极性，这是实际工作总结的经验教训。

二、医院经济管理和医疗事业的发展也要求医院进行成本核算

医院经济管理的主要任务也就是要求按客观经济规律办事，对医院的经济活动进行计划、组织、监督、指导和调节，合理地使用人力、物力、财力、加强经济核算，力求以尽可能少的劳动消耗，取得尽可能大的医疗效果和经济效果。成本核算是衡量管理工作的尺度。

人类进行任何生产经营活动必须讲求经济效果，即讲求劳动所得是否能补偿劳动耗费而有余。否则就不能进行扩大再生产。因此，任何生产经营活动都有一个计算劳动耗费的问题。医院作为服务单位，每年要消耗大量的物化劳动和活劳动。就物化劳动来说医院每年要消耗和使用大量的药品、卫生材料和医疗器械等；就活劳动来说医生的服务也应算入劳动能力的修理费。这此劳动消耗应当在为病人治疗服务的过程中按等价交换的原则得到补偿而有余，这样医院才能办下去，医疗卫生事业才能得到应有的发展。反之，如果得到的补偿低于消耗，如现今规定的医院统一收费标准过于偏低，从国家那里行到的补助又少，从而消耗得不到应有的补偿，更谈不上有余，医院只有越办越穷，得不到就有的发展。医院在治疗服务过程中，所消耗的费用应该得到补偿，所提供的劳务也就得到收入，也就是说按必要的耗费收费，重新制定统一的收费标准。

成本的计算范围，按马克思在“资本论”中的论述，商品的价值由以下三个部分构成：一是已消耗的劳动对象和劳动资料的价值，即物化劳动；二是劳动者为自己创造的必要产品的价值，即活劳动中的必要劳动部分，也就是支付劳动者的报酬；三是劳动者为社会创造的剩余产品价值，即活劳动中的剩余劳动部分，在资本主义条件下表现为剩余价值。用公式表示即：C+V+M=商品的价值。所谓产品的生产成本，就是物化劳动的消耗和活劳动消耗中的必要劳动部分，即C+V。我们认为，马克思上述关于产品的生产成本的论述对医院医疗服务成本的计算也是适用的。医疗服务成本即为在医疗服务中消耗的物化劳动和活劳动的必要部分。

由于医院是为病人提供医疗服务，不象工厂那样有定型产品，能分批分步进行核算，能计算出每种产品的单位成本。而医院是一个修理人的“工厂”，如马克思说：“产品同生产行为不能分离，如一切表演艺术家、演说家、演员、教员、医生、牧师等情况。”（马克思全集26卷P442~443）这说明医院的产品同生产行为不能分离，医护人员为病人所作的检查、诊断、治疗、手术和其他各项服务是属于一种“精神产品”。而来医院求医的病人、病种、病情多种多样，千差万别。病员的数量又是成千上万、川流不息。据此，医院成本的核算方法就有它的特殊性。

医院是以提供劳务为主的服务单位。那么其成本核算也只能以提供的劳务为对象，以劳务项目为成本核算的计量单位。具体的说就是要核算做一个阑尾炎手术的成本是多少，检查一次肝功能、做一次十二指肠内窥镜检查成本是多少、病室费的成本是多少、挂号费成本是多少等等。按期按月进行核算。如何将医疗成本费用汇集并通过合理方法纳入各临床医疗科室的成本项目中去，又如何计算各医疗项目的本期成本费用。

三、我们的初步设想

（一）医院的医疗服务费用按其经济内容和用途可划分以下几个方面组成：

（1）工资及附加费：包括基本工资、补助工资、职工福利费和奖金等。

（2）材料费用：各种材料、低直易耗用品用具、小型被服装具等。

（3）折旧基金：包括固定资产折旧基金和大修理折旧基金。

（4）临床医技科室的医疗经费：即业务费用，包括水、电、煤以及一切用于医疗业务支出的费用等。

（5）管理经费：包括行政管理部门的一切费用，如办公费、交通旅差、邮电、运输和管理部门的水、电、煤、油等支出。

（6）其他费用……。

以上六项作为纳入成本的开支范围。不属于医疗费用开支的如：基建费用、专用基金范围的支出等，一律不得纳入成本，不能随意扩大成本项目。

（二）医院成本核算的账户应如何设置？在目前情况下应在现行预算会计之外，在经济管理的基础上另行设置一套成本管理专门帐户体系，不损害医院经济资料的完整和可比性。在成本核算取得经验，管理办法比较成熟之后，再由主管部门确定改进。

当前，在经济管理的基础上可增加“直接临床”、“间接服务”、“医疗经费”、和“管理费”四个科目作为账外核算的账户。

“直接临床”账户用来核算医院各临床、医技科室为病人提供诊断和各种材料、低值易耗品、医疗用品、工资等都直接记入各该账户。其他各项费用和间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。“直接临床”账户除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外，也应包括检验、放射、手术室、功能检查（心电图、脑电图、内窥镜、超声波……）、理疗、同位素、放疗，以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。

“间接服务”账户包括：锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室……等不直接为病为提供医疗、诊断服务，而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室。这些科室所发生的工资、材料、折旧等一切费用，都要通过汇集后，按提供劳务的种类和情况，经过一定的分配方法，用费用分配表分配到各“直接临床”科室。

“医疗经费”账户相当于工厂的“车间经费”账户，要按“直接临床”科室分别设账，用多栏式账页按费用明细项目进行登记。费用明细项目的内容应包括除工资、材料科目外的所有医疗用费，如科室的办公费用、水电、修理费、折旧费、劳动保护费等。

“管理费”账户也用多栏式账页，按费用明细项目进行登记。其主要内容应包括：管理部门人员的工资、辅助工资、办公费、旅差费、折旧费、修理费、低值易耗品、运输费、保管费、文体宣传……等支出。

医院所有费用都是通过账务上的“业务支出”明细账各账户归集后提供的。其中除门诊药房、住院药房的药品直接作为对病人的销售；大型设备须通过折旧形式摊入临床各科室账户外，其他各账户所发生的费用，月终均须归集到上述四个成本项目，按人员和工作量等合理的分配方式摊入“直接临床”或“间接服务”账户，在有条件的情况下，最好能在“业务支出”明细账外增设临床医技科室的分户辅助账，采用多栏式账页进行费用登记，以保证成本费用的正确性。

通过费用的分配，本期发生的各项费用均已分别归集到“直接临床”科目，这样就可得出各科室的实际总成本。如能汇集该科室所完成的各种劳务量（医疗或诊断工作量）的合计数，即可算出其出单位成本。但是问题在于怎样计算劳务量（即工作量）呢？医院有几十个科室，无论哪一个科室都不是单一的服务项目，有几十种甚至几百种项目，若采用费用分配的办法是完全不切实际的，因此，如何解决劳务量的计量单位成为医院成本核算的关键所在。

我们提出的办法是分别对各核算对象制订一套科学、完整的折算计量值，就是说要将每个服务项目用统一的计量单位折算计量值。有了计量值就可以计算工作量，才能求出劳务成本。譬如说，做一次肌肉注射是2个u（计量值），做一次输液是5个u，做一次灌肠是8个u，等等。这是处置费用方面的计量值。用相同的方法在手术室按大小难易不同的手术订出手术计量值。在检验科按检验的不同情况订出检验计量值。全院的医疗、诊断项目分别按照各科室的统一测算方法，折算聘个以正规、熟练、标准操作为准的计量值，这样，计算成本就有办法了。这项工作比较复杂、细致，折算工作中的困难是很多的，但是它能切合实际地解决医疗成本的计算问题。

在折合计量值的时候，必须掌握五个折算要素：①计算操作动作。②测定操作时间。③测算消耗材料用品。④掌握技术的难度。⑤使用设备的先进性。要在每一项目中求出五个要素的系数值，才能最后综合成该项目的计量值。

在完成计量值的折算工作后，以各科室的“直接临床”总成本除以各科室折算后的总计量值，即求得每一单位计量值的成本。再用每一单位计量值的成本乘以每个项目的计量值数，即得出该项目的单位成本。这个计算过程可以通过各科室的医疗、诊断成本计算单来完成。

本期某项目的单位成本=该项目的计量值数×计量值的单位成本

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二、全成本核算系统的应用措施

（一）实施院科二级成本核算

相较于一级核算方法，二级成本核算方法条理清晰，层次分明，并能实现一体化管理，为核算人员减轻了不少工作负担。就目前情况来看，二级成本核算的应用最为广泛。有鉴于此，选择正确的全成本核算对象，是充分发挥出全成本核算应用价值的关键。院科二级成本核算的主要对象包括：临床、科室、管理部门、行政部门、后勤部门等。

（二）明确核算成本的基本属性

固定成本和变动成本是医院全成本核算的主要内容，在过去，多数医院在进行成本核算时，通常只会对固定成本进行计算，忽略了变动成本，或是在计算变动成本时没有运用正确的方法，因此导致成本核算结果和实际医院成本存在较大误差。所以，医院全成本核算务必要对这两部分内容的核算工作落实到位，结合各科室部门的特点，明确其成本属性，使用相对应的成本核算方法。

（三）实施清产核资

清产核资是医院全成本核算的重要环节，透过这一环节，管理者能够更加清楚地了解医院各项财产与各部门财务情况，同时，清产核资的结果，对医疗服务成本的评估以及其他各类成本费用的控制发挥着重要作用。清产核资的结果能够使医院资产成本更加细化，医疗服务成本评估结果的准确率更高，有利于帮助管理者更好地控制其他成本费用的支出。

（四）构建全成本核算评估体系

管理者可结合成本核算的具体情况，构建一个融合各科室经济效益与医疗效果的综合评价指标，并按照评估指标的结果，合理分配科室利益。这种按劳分配的方式，不但能有效激发医院工作人员的工作积极性，使工作人员能够对医院成本核算有更深刻的认识，还能培养工作人员增收节支的意识，有利于促进良好管理制度与工作氛围的形成。

三、如何充分发挥医院全成本核算的应用价值

（一）不断改良医院全成本核算方法

管理人员首先自身要明确医院全成本管理的功能与意义，并通过不断研究，积极完善医院全成本核算体系。通过对实践经验的分析与总结，不断完善医院成本核算方法与模式，并针对实际操作过程中所出现的问题，提出相应的解决对策。不断改良医院全成本的核算方法，使成本核算的方式更加科学，所得结果更为准确，为医院实现科学化现代话管理奠定良好基石。

（二）杜绝医院全成本管理中的短期行为

医院各科室往往会出现按照成本支出做出系列短期行为，其中包括：忽视收益差的医疗卫生服务项目，加强对效益好的医疗卫生服务项目的宣传。医护人员在向患者推荐医疗服务项目时，也往往会侧重于收费较高的医疗服务项目，要求患者取做非必要的项目检查或住院治疗。全成本核算的应用，能在某种程度上遏制这一类行为的发生，减少医院全成本管理中的短期行为。

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2单品种制剂成本价格计算

真实、准确的可核实性的成本资料是加强成本核算、成本管理和价格制订的基础，确定制剂厂房等建筑物原值、制剂设备折旧以及安装独立的水、电、气表等，是做好制剂成本核算定价工作的第一关。费用归集步骤与费用分配方法，直接材料费用采用年末加权平均单价乘以实际用量计入成本，这样在价格上涨或下跌时计算出来的单位成本平均化，分摊较折中;直接工资费用和制造费用，以年为计算周期按单品种制剂年产值占全年制剂产值的比例进行分摊，可避免以批次作价导致的单位成本高低相差较大，有利于制剂价格的稳定。单品种制剂成本核算主要采用品种法，以产品品种为成本计算对象，以年作为计算分摊期限，归集生产费用。利用医院的计算机管理系统对制剂成本核算，能方便快捷地实现制剂费用按照品种进行的归集与分摊。

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除去实物的成本外，对于医生护士的服务这些无形的成本控制更为重要。但有一点是不可否认的，这就是质量越高的服务，其所对应的医疗成本也会相应增大，如果对于这些无形的东西没有一个标准，或者标准过高，那么无论对于患者还是医院都是不公平的。因此根据有关规定对个人无形劳动力确定成本可以将医疗服务划分等级，为不同经济基础的患者提供不同的需求。当然这也是医院进行正常的运作所必须的程序。

2、确定成本也可以为政府的医疗补助提供一个参考

随着社会主义经济制度的完善，政府开始实行医疗补助制度，旨在为经济困难的患者减轻一定量的经济负担，但是任何制度必须有一个标准，减少多少，这个补助制度应该怎样制定，都需要一个规范。医院的成本核算正可以有效的为政府的医疗补助提供这样的参考标准，根据患者所享有的医疗服务不同而享受不同比例的医疗补助。

3、成本数据是一个医院的医疗发展水平的折射

成本核算的结果，不仅是对一个医院医疗水平的显现，更是对一个国家一个时代医疗水平的折射。一个国家的医疗事业要想不断向前发展，就要了解现在的医疗所处的水平，只有在现在所处平台的基础上才可以继续向上发展。而医院进行成本核算则可以为医疗事业的发展提供一个数据参考与分析。

二、医院成本核算中所存在的问题

1、缺乏真正适合医院的成本核算制度

当前医院的成本核算过程通常是在参考其他公司成本核算制度的基础上产生的，并没有根据医院的具体情况进行专门的成本核算制度编制。但是医院的运行程序和其他公司的运行程序之间存在很大的差别，此外，在机构的性质方面来说，相比较其他机构的纯盈利性质，医院还具备救死扶伤的公益性性质。因此，对于成本核算的制度不能生搬硬套。

2、成本核算制度不完善、不健全

因为医院机构性质的特殊性，导致其对成本核算程序缺乏足够的重视。成本核算制度的生搬硬套使得其在医院运行过程中并不能很好的磨合，这便显示出了众多的问题。如成本核算只重视事后核算，通过成本与支出之间存在的利润差值来对各个科室进行奖金的分配，而对于事前以及事中实践时如何控制成本，尽量降低成本并不怎么考虑。

3、成本核算的错误应用

事后的成本核算控制主要用于各科室工资与奖金的计算，也许这种方式的出发点是对的，可以在一定程度上增强员工的成本核算意识，为医院的成本控制出一份力。但是同样显示出一个不可忽略的缺陷就是：会使员工错误的认识到自身工资和成本之间的关系，从而对成本的核算形成一面推的局势，不利于成本核算的公正性。

三、加强成本核算所应采取的措施与对策

1、建立适合医院自己的成本核算制度

医院作为一个特殊经营性质的机构，应该具备一个适合自己的成本核算制度。不仅对药材、仪器的使用层层把关，对于医生、护士、病床等无形资产更要严格计算，建立专门的机构用来进行成本核算。只有拥有严格严密的运行体制，医院才能正常运行，医疗任务才可以有条不紊的进行。一个严密的成本核算制度应该责任到人，每日进行，并且定期，如一个星期进行科室审查，一个月进行部门核算，一年进行院级核算等。当然医院的主要工作应该是治病救人，为了减少成本核算的时间精力，应该有效运用高科技的手段，运用先进的成本管理软件，自动化的成本分析，一切为医院的经营运作让步、服务。

2、在医疗实践中注意成本的事中控制以及事前控制

成本的核算，不仅着重于事后控制，即与支出的比较，对于事前的预算，事中的调整，也同样的重要。同时成本核算应控制到各个科室，责任到人，只有确立成本责任制，才可以将成本的预算降到最低，而有效降低医院的成本，对于患者治病费用将会有很大的益处。

3、正确处理工资效益与成本之间的关系

工资效益的评定与成本之间其实并无太大的关系，医院不应将两者错误的挂钩。当然成本的计算或多或少会和医护人员的劳动价值挂钩，其中的某一部分可以作为计算工资的一个参考，但决不能草率的将成本核算结果作为判定工资效益的唯一标准。

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在医疗市场竞争日趋激烈的今天，医院为了生存和发展，必须不断增强经营意识，调整服务结构，改善服务态度，提高服务质量，降低服务成本。成本核算是医院加强经济管理的核心，是医院实行科学管理、实现经济效益和社会效益最大化的有效措施之一。成本核算可以促使医院加大内部管理力度，提高市场竞争能力，使医院全体员工真正树立起成本意识、效益意识，可以充分挖掘医院人、财、物的潜力，使医院有限的资源得到最有效的利用。

目前我国完整的医院成本核算理论尚未真正建立，医院成本核算缺乏系统的理论指导，现有医院成本核算原理与核算方法都是借鉴或模仿工业企业成本核算的原理和方法。而工业企业与医疗单位相比，无论是业务性质还是核算对象都存在着很大的差别。目前医院的成本核算，从收入的分割到费用的分摊，从科室综合成本的确定到收入的再分配均缺乏规范性，受主观因素影响较大，存在的问题表现在以下几个方面。

主观认识上的不足。目前，在医院内部，不少人认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事，与其他业务部门关系不大。其实成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，它技术性强、涉及面广、工作量大。它涉及成本核算对象的确定、最小核算单位的划分、收入的分割、费用的分摊、成本核算系统与其他管理系统的衔接等，仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成。应在院长统一领导下，在有关科室、部门和职工的大力支持下，各职能部门分工协作，由财务部门或成本核算科室具体实施。从另一方面讲，成本核算的最终目标是控制成本，降低成本，没有全体职工的大力支持和积极参与，搞好成本核算是根本不可能的。

把核算成本与分配奖金等同起来。在有些人眼中，所谓成本核算就是通过收入分割确定收支结余，按比例计算奖金数额。他们把核算成本与分配奖金等同起来。不可否认，奖金分配与责任成本核算结合，根据责、权、利相结合的原则，通过利益与成本责任相挂钩，可以促进各科室努力降低成本。成本核算特别是责任成本核算的重要目的之一是与科室、职工的劳动分配相结合，但这不是成本核算的唯一目的，也不是奖金核算的唯一依据。建立完整的医院成本核算体系，是医院实行科学管理的需要，更是医院在市场竞争中生存和发展的需要。

忽视差异，强调统一。由于成本核算与科室和职工本人劳动分配相结合，所以不少同志就认为既然成本核算了，大家就可一视同仁，应按一个标准、一种办法来核算成本、分配奖金。虽然改革开放已经进行了20多年，但公有制下的“大锅饭”“平均主义”依然影响很深，一些人忽视差异，强调统一，主张采用“一刀切”的办法进行成本核算。这是片面的、形而上学的、极为有害的观点。医疗单位的成本核算对象存在着巨大的差异。首先，专业方面存在差异。众所周知，医院内部内科与外科专业，无论是治疗方法还是收费标准都存在着很大的差异。其次，同专业内部也存在差异。比如，小儿内科与消化内科、神经内科、呼吸内科、心血管内科等同为大内科，虽然用药机理基本相同，但是在药物用法及用量上存在着很大不同。同一种感冒或病毒感染病症，小孩的用药量仅仅相当于大人的几分之一甚至更小，而小儿内科大夫却付出了同样甚至更多的劳动和辛苦，如果按同一比例来提取奖金，那么小儿内科大夫只能得到比其他内科大夫少得多的奖金，这显然是不合理的，也是不科学的。当然，小儿外科与其他外科也存在着类似的差别。同为大外科的心外科、脑外科与普通外科之间也存在着较大的差异。再次，资产配置存在差异。由于历史及现实的种种原因，医院内部各个科室在人、财、物的配置上存在着较大差别，一个大科的人员和设备配置量往往是两个甚至多个小科室的总和。人、财、物配置的差异，对经济效益的高低有着直接的影响。

成本核算中忽视无形资产的作用和差异。在医疗单位成本核算中，一般对有形资产比较重视，对设备、房屋、建筑物提取折旧，摊入成本，而对无形资产却往往忽略不计。医院的品牌就是一种无形资产，医院内部各个科室名称不同，无形资产的含量也不同。尽管现行的医院会计制度还没有将其自身形成的无形资产列入会计核算的范围，但它会给医疗科室带来实实在在的社会效益和经济效益。在成本核算中忽视对无形资产的核算，是医院成本核算的一大缺陷。

上述问题的存在，影响了医院成本核算的准确性，现行的成本核算方法及奖金分配制度注重核算医疗设备、人力配置、材料消耗、水电费方面的成本差异，而对其他因素关注较少甚至不予考虑。另外，由于历史的原因和医疗行业的特殊性，目前，我国大部分医院在成本核算过程中，只将设备折旧、房屋折旧、人工成本、材料消耗、水电费用列入成本核算范畴，而数额较大、比重较高的管理费用尚未摊入成本，这样算出的成本并非完全成本。随着医院自身承受能力的增强，有条件的医院应率先推行全面成本核算。医院成本核算的最终发展方向是全面成本核算。结合我国公立医院现有的管理模式，笔者对医院成本核算提出以下建议：

严格控制卫生材料和业务费用的增长。卫生材料和业务费用是构成医疗成本的主要因素，要严格控制。这包括合理制定卫生材料及业务费用开支预算定额；定期检查有关预算执行情况，分析消耗原因；对构成业务费用的主要因素如水、电、气费，应给各科室安装计量表，做到按成本收费，对各种印刷费用和燃料费用采取定额管理，节约有奖；尽量压缩计划外开支。只有严格预算管理，严格卫生材料的购领制度和财务报销制度，才能达到控制其费用过快增长的目的。

加强固定资产管理，及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关键。对固定资产管理要制定合理的购进、维修计划，做到购置有计划，维修有依据。要避免盲目投资和不必要的设施维修；加强对设备维修人员的培训和考核，做好设备的维修、保养工作。对超过使用年限、经常需要维修的设备和无使用价值的设备，按程序予以报废，以达到控制折旧费用和维修费用过快增长的目的。

严格执行物资供应管理制度。对各种物资的采购、入库、出库，应严格按医院制度办理。计划外采购和验收不合格的物资不得办理入库手续。各种材料、物资的出库，应由使用科室主任或护士长填写领用单，经供应科室负责人审批，由记账员出具出库单（保管员、记账员、护士长三方签字），方可办理物资出库。

改革人事制度，严格控制人员增长，精简科室人员，实行竞争上岗、转岗分流，清退不必要的临时工，以达到降低人员经费支出的目的。

实现医院全面成本核算，任重而道远。成本核算的方法和标准应该统一，但奖金提成的比例不应该统一。应考虑专业的特点和差异，既要考虑经济收入的多少，也要考虑劳动量的指标；既要考虑有形资产的差异，也要考虑无形资产的影响；既考虑医院整体奖金水平，也要考虑各个科室的特殊性；既要考虑各个科室奖金的历史水平，还要考虑各个科室的现实承受能力。总之，应具体问题具体分析，循序渐进，平稳过渡，不能急于求成，更不能单纯依靠收入多少、成本高低、结余数大小来核算奖金。否则，就会事与愿违，挫伤职工群众的工作热情。郑州大学第二附属医院在奖金核算的过程中，既考虑了成本效益指标，又结合床位占用率、医疗质量、护理质量、收治病人数、手术台次增长率以及劳动纪律、病人评价等综合因素，既避免了“鞭打快牛”，又激励了后进科室迎头赶上，充分调动起全院职工的积极性和创造性，在不到一年的时间内，医院门诊人次、床位占用率、收治病人人数、经济收入等指标都连创历史新高，医院知名度显著提高，社会影响不断扩大。

总之，医院管理是一项综合的、复杂的、系统的工程，成本核算是市场经济条件下医院管理的核心和关键，搞好成本核算有利于促进整个医院的管理，增强医院自身的竞争力，实现医院的快速发展。

[参考文献]

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1医院成本核算中存在的问题

1.1成本核算组织机构设置不科学，部门之间不协调

按照规定，成本核算部门应设在医院财务部门，但由于体制原因，现行的做法是每个医院都单独成立经济核算办公室，由其独立承担全院成本核算的任务，财务部门仅仅充当配角，没有充分发挥财务部门的主角作用，这是一个普遍存在的误区。不能人为分开，否则两个经济部门相对独立，财务资源无法共享，互相扯皮，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。实际上，现在核算办公室仅仅做了一般的计算、核算奖金或工资分配等简单工作，没有真正发挥其成本核算职能。

1.2现行财务报表中的结余无法反映成本与收入的配比关系

现行会计制度编制的收入支出总表是采用单步式，就是将当期所有的收入加在一起，然后将所有费用加在一起，通过收入减去费用计算求出当期效益。在这种核算方式下，收支总表分为“收入、支出、收支结余”三部分。收入包括财政补助收入，上级补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入等；支出包括医疗支出、药品支出、财政专项支出、其他支出等，收支结余是两者计算的结果。单步式收支总表对于支出一视同仁，没有区分费用，支出与收入配比的先后层次，不能直观反映当期医疗收支结余，药品收支结余及其他收支结余。尤其是在药品收入占医疗收入中所占比重较大的情况下，不利于药品费用的核算。

1.3管理费用的分配问题不合理

管理费用是医院行政管理部门为组织和管理医院业务活动而发生的各种费用。按现行制度规定，管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分配方式存在着很大的不合理性。目前医院的管理费用包括两部分内容：一是间接费用，即无法直接确定属于哪个部门的服务，但必须摊入成本的那部分。二是期间费用，即行政管理部门为管理和组织医院业务活动而发生的各项费用。目前这些间接费用与期间费用均作为间接费用进行分配，不利于正确计算医疗服务和药品经营期间间接费用的分配。应当选择与该费用关系最密切的指标作为分配标准，尽量使分配结果符合接近实际成本。

1.4核算方案不科学，职工积极性不高

医院业务科室之间情况各不相同，差异较大。医院往往单纯以经营效益来考核衡量经营业绩，没有科学的考核方法，只靠经验或拍脑袋办事，成本核算方法缺乏科学性和公正性，工资奖金分配也很难做到公平合理，造成只重视经营效益，不全面核算成本，最终形成高投入高收入的科室奖金高，低投入低收入的科室奖金低或没有奖金，影响部分科室职工参与的积极性。

1.5部分单位片面追求经济利益，影响医院正常发展

医院实行成本核算后，有些科室为减少或降低成本，不敢引进先进设备或新技术，影响了正常业务的开展和科技创新；有些甚至偷工减料，损害患者利益。这些都违背了成本核算的宗旨。

2加强医院成本核算的对策

2.1建立健全成本核算组合体系，正确处理成本管理与财务管理的关系

医院成本核算工作应实行院长负责制，在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下以财会部门为中心，由成本会计人员负责，相关部门分工协作，共同开展成本核算工作。财务部门是医院成本核算的实施机构，对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理，具体负责成本核算工作，制定有关规章制度、消耗定额及成本分摊办法，建立健全成本核算账薄体系，编制成本报表，准确计算、编报、分析、预测和控制成本。更注意理顺成本与财务核算的关系，财务核算是成本管理的基础，成本核算是财务核算的延伸，要以财务管理为依据搞好成本核算。

2.2建立和完善成本核算财务体系

引入企业会计成本核算理念，在现行《医院会计制度》会计体系基础上设立医院成本核算的账户体系和医院成本核算帐薄体系。医院成本核算需要设立医疗成本、预提费用和待摊费用帐户，同时设立相应的明细账薄、建立完整、系统的成本核算操作平台。

2.3提高成本核算的电算水平

开发功能先进科学的“医院成本核算管理”软件系统，软件要与医院会计核算系统很好地衔接，符合成本会计的程序和方法，用户可根据实际情况选择设定参数，使软件适合成本核算需要，同时具有较好的开放性，能方便接收和输出相关财务数据，根据系统和用户设定的成本核算方法步骤，自动进行成本计算，生成各种成本信息。同时，要有与科室成本核算相配套的奖金核算功能，有较完善的成本计划、预测、控制、考核、分析评价等管理功能，提高成本核算的效率和水平。

2.4注意控制病人费用的不合理增长

要积极引导科室通过挖掘潜力，提高工作效率，来增加收入，要从降低药品收入占业务收入的比重入手，提高业务收入的“含金量”。

2.5收入分配上应用医疗服务一线部门倾斜

每一项医疗服务都经过一系列的环节，各项医疗服务的成本又相互交织。在核定成本与收入时，医院应通过高效低耗的成本核算，实行质量控制，在分配上，对一线人员，特别是风险强度大、收费标准低和承担任务较重的科室与人员采取一定的倾斜政策，保证分配的合理，充分调动人员积极性。

2.6搞好成本核算人员和硬件配置，健全财务管理规章制度

为开展成本核算创造条件，也就是说要有合理的组织，要配备适当的会计人员，应用现代化的管理核算手段，根据经济指标，准确反映成本核算内容，以提高经济效益，完善经营管理制度。

2.7处理好成本核算中的几对关系

一是正确处理好质量与成本的关系，要在保证和不断提高质量的前提下，节约和降低成本，不能形而上学片面强调某一方面。二是要正确处理好医院内部利益分配和患者的利益关系。成本核算的目的之一是减少浪费，减轻患者医药费用负担，不能单纯为追求医院利益而增加患者负担。三是要正确处理好降低成本和医学科技进步的关系。要鼓励和支持医院科学研究和医学技术创新工作，增加科技投入，不断引进新设备、新技术，提高医学科技水平，提高医疗服务质量，坚决防止因片面追求降低成本而忽视科技投入的短期行为，更不能影响医务人员科技创新的积极性。

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Abstract:Facingourcountrymedicalservicemarketdaybydaykeencompetitionandthepublichealthfastdevelopmentsituation,thehospitalcannotonlypursuestheincomeonesidedly,similarlyalsomustpayattentiontothecostmanagementthetrendofdevelopment,onlythenthroughtothehospitalcostaccountingandthemanagement,reducesthehospitalunceasinglythecostdisbursement,thetappinglatentpotentialitiesefficiency,canenhancethehospitalthesocialefficiencyandtheeconomicefficiency,strengthensthehospitalundermarketeconomycompetitiveability.Simultaneouslystrengthensthehospitalcostmanagement,implementsthecostaccounting,isfor“providesthequitehighqualitymedicalservicewiththequiteinexpensiveexpense”,lightenspatientsmedicineexpenseburdentoacertainextent.

Keywords:HospitalcostCostaccountingManagement

面对我国医疗市场日益激烈的竞争和卫生事业的快速发展态势，医院不能只是片面地追求收入，同样也要关注成本管理的发展趋势，只有通过对医院的成本核算与管理，不断降低医院的成本支出，挖潜增效，才能提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。同时加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”［1］，在一定程度上减轻病人的医药费用负担。

1.现行医院财务成本核算管理的方法和原因

成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的。但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开，没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上。目前，我国医院成本核算的方法按核算对象的不同分为3种［2］：①项目法，以卫生服务的项目作为核算对象，定期核算每个服务项目的全部成本。②病种法，按不同病种分别核算成本。③综合法，以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。它是以现行医院会计科目核算为基础，把一定时期内发生的医疗服务费用分别按门诊挂号、住院床位、检查、治疗、手术、输血、输氧、其他及药品等各项收入进行归集、汇总分配。各项成本费用开支如：工资、津贴、职工福利费、公务费、器械材料费、卫生材料费及大修理费、低值易耗品消耗费及未包括的可列入成本的其他费用。医院成本费用的构成原则上是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。多数医院实行综合法进行核算。导致这种状况的原因有三：①缺乏科学规范的医院成本核算统一标准和核算制度，我国现在的会计准则和医院财务会计制度对医院的成本核算的原则和方法没有作出具体的规定，各医院都是单独的制定自己的核算方法。②成本管理意识淡薄，局限于设专人管理，没有全员意识，医院领导对成本管理也不重视，成本意识淡薄。医院不能主动的规划总成本。③缺乏合理的费用分摊基础，医院在开展成本核算时，对管理费用如何分摊到科室成本中，只是按自己的比例执行。只是粗线条的大概的计算。结果就是医院的成本不切实际，行政后勤所发生的费用难以按比例记入科室。

2.如何来改进和完善医院的成本核算管理

2.1建立健全一套相对科学实用、有效的医疗成本核算统一标准，要逐步完善医疗成本核算的项目、名称、科目分类规范及对应关系的标准，确定成本核算内容和方法，探索出一种既能有效控制医疗费用，使其符合价值规律，又能保证医疗服务的公平、效率的理想模式。

2.2医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。人员费用是医院成本费用的重要内容。严格控制人员费用在医院成本管理中占有突出位置。医院要深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能，防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。要有完善的各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效的减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制。

2.3加强医院信息系统建设，推进成本核算管理工作的网络化。医院要适应网络经济时展需要，加强医院信息系统建设步伐，建立以医疗为主的数字化采集、传输、储存信息系统，提高信息网络对成本管理和质量控制能力。医院要建立一套功能完善的计算机系统，在各临床科室设立“医生工作站”和“护士工作站”，在各临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结帐网点及财务核算管理等部门实行计算机联网，实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总、分析的及时、准确和可靠，提高成本核算管理质量和效率。

综上所述，要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，而要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗，做到人人参与，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。同时逐步提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。

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二、建立健全医院现代化成本核算体系

1.建立健全医院现代化成本核算组织体系

医院要想实现现代化的成本核算，实现成本核算的系统化、科学化以及精细化。必须建立健全医院现代化成本核算的组织结构体系。首先设立成本核算领导小组。小组组长由院长担任，小组副组长由医院财务部部长担任，并综合分析医院的财务组织、职能部门综合情况以及医疗流程环节，以此为依据确定成本核算小组的成员结构以及职权分配。成本核算领导小组主要负责成本核算工作的总体实施办法以及实施流程，确定医院成本核算的重大方面和关键环节，体现着医院成本核算的理念和原则。然后成立成本核算工作小组。成本核算工作小组主要是由医院财务部成员构成，并指定每个科室特定的对接成员，综合展开医院内部的成本核算。现代化的成本核算要求医院响应全面以及全员成本核算的理念。成本核算工作小组收集医院内部的成本相关数据信息，完成成本核算报表以及分析报告。最后也是最重要的是设立成本核算的信息技术小组。现代化的医院成本核算必须有效利用现代信息科技技术。医院设立专门的信息技术小组为医院的成本核算提高有力的技术支持，使医院成本核算系统与其相关的物流系统、固定资产管理系统以及薪金和考勤系统等等实现数据一致以及更新一致，实现数据共享以及有效利用，从而实现无接缝成本核算。

2.科学合理实现医院卫生材料成本以及药品成本核算

医院成本核算的主要对象就是卫生服务材料费以及相关的药品费用。卫生材料及药品费是医院医疗业务的直接成本和主要成本，科学合理精细化的实现医院卫生材料成本以及药品成本核算是医院现代化成本核算的主要部分。传统的卫生材料成本以及药品成本核算是根据医院材料库和药库的领用数据进行统计，这就存在两个主要的弊端：一是不能反映医院科室当期的实际使用量；二是存在领用数据和实际使用数据不相符的现象，造成成本核算和现实情况不相符。现代化的成本核算，必须创新思维，可在各个核算单元设立一个药品、医用耗材子库或备查账，根据库内的使用情况计算当月的成本。其次，在医疗服务项目成本计算时，应注意单独收费卫生材料收入及成本的归集。特别是卫生材料成本，在材料入库时应与日常使用的同类材料区分开，以便于统计。

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实现医院管理的现代化首先要优化成本核算。实现医院成本核算现代化是医院财务管理现代化的主要部分和重要基础。现代化的医院财务管理有利于促进医院内部结构优化以及优化资源配置，从而增强医院的市场竞争实力。通过现代化的成本核算以及全面成本核算，从而切实剖析医院各科室以及各个医疗流程的成本支出状况，并且优化医院的资源配置，提高医院的设备以及资源的利用率，真正了解医院各个科室以及医院流程的各个环节的财务状况尤其是成本支出和收入之间的比例，有利于优化医院的收入结构，从而控制医院成本，降低医院的医疗费用和药品价格，最大化的实现医院的社会效益，为社会提供更加优惠并且优质的医疗服务。

2.医院引入现代化的成本核算机制有利于实现医院的现代化管理，促进经济效益最大化

随着市场竞争向各个领域的日益深入，以及市场环境的无形扩张，医院需要主动适应市场竞争的环境，加强医院的现代化管理，尤其是财务管理的现代化，其中最主要的是成本核算的现代化，增强成本核算的现代化管理体系，避免不必要的浪费，控制医院的成本，提高医院整体的成本意识、效益意识以及市场意识，彻底改变以往部分医院靠提高医疗服务费用或者药品价格来获取经济效益的运营模式，优化医院的内部结构以及运营管理，提高医院的市场竞争实力，实现医院运营的良性循环，从而促进医院经济效益的最大化，并促进医院健康有序的发展。

3.实行现代化的成本核算有利于为政府的医疗财务补助提供数据依据

医院的主要收入来源有三个方面，主要是政府财务补助，医疗服务收入，药品收入。开展现代化的成本核算，有利于医院综合分析以及全面计算医院的医疗服务人力成本以及物力成本，从而更加科学合理的确定医院的医疗服务价格，并且有利于向政府提供更加全面详尽的成本数据，为政府制定医疗补助提供最新的可靠全面的数据依据。

二、建立健全医院现代化成本核算体系

1.建立健全医院现代化成本核算组织体系

医院要想实现现代化的成本核算，实现成本核算的系统化、科学化以及精细化。必须建立健全医院现代化成本核算的组织结构体系。首先设立成本核算领导小组。小组组长由院长担任，小组副组长由医院财务部部长担任，并综合分析医院的财务组织、职能部门综合情况以及医疗流程环节，以此为依据确定成本核算小组的成员结构以及职权分配。成本核算领导小组主要负责成本核算工作的总体实施办法以及实施流程，确定医院成本核算的重大方面和关键环节，体现着医院成本核算的理念和原则。然后成立成本核算工作小组。成本核算工作小组主要是由医院财务部成员构成，并指定每个科室特定的对接成员，综合展开医院内部的成本核算。现代化的成本核算要求医院响应全面以及全员成本核算的理念。成本核算工作小组收集医院内部的成本相关数据信息，完成成本核算报表以及分析报告。最后也是最重要的是设立成本核算的信息技术小组。现代化的医院成本核算必须有效利用现代信息科技技术。医院设立专门的信息技术小组为医院的成本核算提高有力的技术支持，使医院成本核算系统与其相关的物流系统、固定资产管理系统以及薪金和考勤系统等等实现数据一致以及更新一致，实现数据共享以及有效利用，从而实现无接缝成本核算。

2.科学合理实现医院卫生材料成本以及药品成本核算

医院成本核算的主要对象就是卫生服务材料费以及相关的药品费用。卫生材料及药品费是医院医疗业务的直接成本和主要成本，科学合理精细化的实现医院卫生材料成本以及药品成本核算是医院现代化成本核算的主要部分。传统的卫生材料成本以及药品成本核算是根据医院材料库和药库的领用数据进行统计，这就存在两个主要的弊端：一是不能反映医院科室当期的实际使用量；二是存在领用数据和实际使用数据不相符的现象，造成成本核算和现实情况不相符。现代化的成本核算，必须创新思维，可在各个核算单元设立一个药品、医用耗材子库或备查账，根据库内的使用情况计算当月的成本。其次，在医疗服务项目成本计算时，应注意单独收费卫生材料收入及成本的归集。特别是卫生材料成本，在材料入库时应与日常使用的同类材料区分开，以便于统计。

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（1）以医院设立相对独立科室为成本核算的基本对象，归集成本核算对象的直接成本费用。

（2）根据各个成本核算对象在医院财务管理中发挥的作用和承担的角色，将成本核算分为医院成本核算中心、临床成本核算中心、辅助成本核算中心、行政成本核算中心、后勤成本核算中心。

（3）按照谁受益谁分担的原则，如：行政成本核算中心，可以以单位人数的比重为权数，分配行政成本核算中心各科室成本。

（4）模拟市场的运行，以医院内部价格结算方式分配辅助、后勤成本核算中心各科室成本。

（5）根据对各科室成本费用的归集、计算、分配的财务数据结果，进行绩效考核、本量利分析等成本管理，分析并找出各科室的存在差异的原因，以便纠正医院财务管理中出现的偏差，提高医院经济管理的效率。

2财务软件在医院成本核算中的应用情况

以用友财务软件为例，采用“总账系统+工资管理+固定资产+UFO报表”的应用方案。

（1）总账系统包括原始凭证的管理、往来账户管理等基本功能，设置总分类账户和明细科目账户，利用这些账户进行财务的核算管理。

（2）工资管理系统的业务处理，主要包括工资变动数据录入，生产工资发放详细列表，按工资分摊设置生成工资分摊的凭证后进入财务处理模块进行凭证的流程处理，主要是对医院职工的工资、奖金发放情况进行最终核算，并根据税法规定，扣除相应的税费，核算应发放的工资薪酬，最终对医院人员的工资进行汇总分析。工资管理系统还可以详细的反映医院职工的工资薪金构成情况，并打印账单，供在职员工进行核算，保证医院员工的合法权益。

（3）固定资产是医院长期需要使用的资产，它体现医院的经营能力，固定资产作为财务软件核算系统的一个重要组成的部分，体现了医院的经营管理水平。有效的固定资产管理对增加医院经济成本、节约资金有着重要的意义。固定资产管理系统的日常使用操作主要涉及固定资产变动输入、计提折旧、固定资产折旧分配和转账、资产的评估、固定资产查询、盘亏盘盈等。

（4）UFO管理系统的常用功能主要有录入处理分析数据、文件管理、设计各类报表的格式、提供计算公式和审核公式和进行报表的编辑。总账系统、工资管理、固定资产、UFO报表是财务软件的四个基本功能处理模块，这四个模块具体功能比较丰富实用，即可以相互独立使用，满足医院财务会计核算的基本要求，又可以构成一个有机整体，满足医院财务管理的需要，为管理者提供真实可靠而又及时的财务管理信息，方便医院管理者作出合理的决策，有效调整各个科室的成本分配，以降低成本，提高医院的经济效益。

3财务软件在医院科室成本核算应用中的基本原则

3.1一致原则

一致原则，指医院会计核算与科室成本核算一致，财务软件核算与医院财务核算相一致的原则。会计是以货币为主要的计量单位，运用一系列的专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。在医院科室成本核算中，会计核算的对象是医院各科室的经济活动，因此决定了医院会计核算和监督的对象是各个科室的经济活动，对科室的经济活动的合理性和合法性进行监督。财务软件的使用，不能违背会计核算的合法性和合理性。一致性原则还包括，一定会计期间，成本费用与支出一致。即在一个会计期间内，无论对各科室的成本核算进行怎样的归集、计算和分配，成本费用等于相同会计期间的支出费用。

3.2经济原则

医院各科室的成本核算的目的是在保证医院服务质量的同时，减低成本费用，即在有限的资源中获得最大的经济效益。财务软件的使用，与传统手工记账模式相比，避免了冗杂的手工核算环节，降低了各科室人力物力资源的投入，并且财务软件的使用，大大提高了会计核算的准确率，提高了工作效率，还可以及时的生成财务报表，对财务数据进行有效地分析，对各科室的成本分配进行合理的再分配和调整，实现医院资源的合理分配利用。

3.3高效性

财务软件使用的目的是降低手工操作，在会计软件对医院各科室进行成本核算时，会计人员只需要将原始凭证进行初步审核后，录入财务软件系统中，系统就会对数据进行分析和处理，并且生产和打印会计报表，大大降低了会计工作人员工作的难度，也提高了医院财务数据的准确性和及时性。财务软件在医院科室中的应用，采用手工录入数据和计算机自动生成和分析数据相结合的工作模式，大大提高了医院科室成本核算的效率。

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将我院内科、外科、妇科、儿科四个住院科室的患者作为研究对象，共抽取患者372例，其中一级患者163例，二级患者191例，危重特级护理患者18例。6岁以下患者40例，80岁患者以上88例，中间年龄患者244例。术后患者128例，非术后患者244例。选取我院16项常用护理服务项目，具体为静脉输液、静脉推注、吸痰护理、压疮护理、健康宣教、心理护理、监测生命体征、会阴冲洗、床上洗发、中流量吸氧、中换药、雾化吸入、乙醇擦浴、坐浴、灌肠、肛管排气进行成本核算。

1.2方法：

各项护理项目以广东省卫生厅编写的《临床护理技术规范》为标准，并对患者进行满意度调查，以患者满意为合格。记录每项操作每次所消耗的平均时间（一项护理操作由不同年限的护士各进行一次，取平均时间）；另外根据40名护士1年的工资和奖金测算出单位时间护理人力成本（每小时护理人员成本=年人均收入/年人均工作日×8，每分钟护理人员成本=总年薪的人均收入/工作日×8×60，节假日，星期六、星期天除外），按护理人力成本按公式（平均护理项目执行时间与单位时间护理人力成本的乘积），计算出每项目所需的人力成本，并收集研究各项护理操作所需耗材成本，耗材成本按不能收费的材料购进价格+护理设备折旧成本计算。然后将人力成本及耗材成本相加得出护理项目的直接成本，将直接成本与物价部门规定价格进行比较。

1.3统计学处理：

使用SPSS15.0对各项资料进行统计、分析，以P＜0.05为差异有统计学意义。

2讨论

在护理成本核算中，护理人力成本占了非常大的比重，而且，随着物价水平的不断提高，人力成本还会逐年增加，而现行的《中山市非赢利性医疗服务价格》是在十多年前制定的。在研究实施中发现不同级别、不同疾病的患者，即使是同一个护理项目，由于受到疾病的限制、年龄、生活条件、文化差异、护理人员技术水平的影响，所花费的时间也有较大的差别。比如同样是静脉输液500ml，心肾功能不全、新生儿与普通的患者对比，所需的技术难度、观察时间相差甚远，而在收费价格中却无从体现。目前研究表明，目前研究的十六项护理收费价格与护理成本已成倒挂状态。护理材料成本是可控成本，由于现行的《中山市非赢利性医疗服务价格》中除外内容无说明的，不论你使用何种价格的材料，都不允许收费，比如一次性换药包、一次性的灌肠袋，即使患者要求使用，也不能收费，医院为了满足患者需求，提升竞争力只能偶尔使用，这又增加了护理成本。在成本管理上，由于护理项目价格低廉，科室管理者会考虑在不影响护理质量的情况下，遵循以较低成本提供比较优质的护理服务为基本原则，争取患者和医院利益的最大化，能节约的节约，尽量不使用一次性材料，然而这样也无形中降低了患者的满意度。

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1.医院成本核算目前存在的问题

1.1缺乏规范的医疗服务成本核算方法体系

医院成本核算是医院成本管理的重要内容之一，它需要考虑以下因素：成本构成要素、成本资料收集方法、单位成本计算方法。其中成本构成要素的确定取决于研究目的、分析重点、分析时间和医院的情况等，单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。在我国医院成本核算方法体系中，管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等都与经典理论不相符，从而导致了核算方法与真正意义上的成本核算相差很远，成本核算结果说服力并不强。

1.2成本核算工作的组织机构设置不尽合理

在成本核算的过程中，原来医院的经济管理部门(财务部门)与新成立的部门(成本核算部门)基本没有大的关系，两者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。在医院的正常经营中，财务部门无形中充当了一个出纳的角色，医院两个经济管理部门的存在，矛盾就自然会产生。成本核算部门已经意识到自己应担当起医院经济管理的重任，但此时经济管理的基础数据、管理思路等都已被经济管理部门所掌握，并形成了一套较为固定的运行机制。于是，在医院的整体经济管理工作中，难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。

1.3缺乏医院成本会计制度的支撑

医院成本核算的特点是成本核算项目众多，难度较大，过程繁多，并且这是手工操作不可能进行的。此外，成本核算所需数据只能从财务账目及报表上间接获取，甚至需要建立新帐、从头统计才能获得，这也恰是不利于成本核算在医院应用的重要因素。

2、医院成本核算的主要内容

2.1医疗收入主要是指直接收入和间接收入

由于医疗服务项目的特殊性，有些病种的诊疗需要多个医疗科室相互合作，制定合理的治疗方案，只有这样才能保证病人及时、准确地治疗，所以最终出现收入成果的分成，按一定的比例分别计入相关科室。直接收入是执行科室直接为病人服务所收取的挂号费、诊疗费、治疗费、护理费、材料费、床位费等。间接收入是科室为临床科室病人提供的各项检查、治疗按一定的比例分成的收入。因为医疗服务不可能由一个科室单独完成，所以势必会出现最终分成问题。因此，检验、放射、B超、病理、手术和麻醉等科室的业务收入，按一定比例计入各科室收入。

2.2医疗成本主要是指直接成本和间接成本

直接成本是医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用，是科室自身运营过程中发生的各项支出，直接计入科室成本。间接成本是临床科室接受其他科室分摊的费用，按受益的原则，将行政、后勤等部门发生的费用向临床、医技科室分摊。

2.3成本核算原则

一贯性原则：在一个会计期间内．成本核算方法一经采用，中间不得变更。

实际成本计价原则：

(1)卫生材料、其他材料和低值易耗品等均按实际成本计价。

(2)对制剂室加工的产品按实际成本计算。

(3)固定资产折旧按历史成本和规定的使用年限计提。

权责发生制原则：本期发生的收入和支出确认是否应作为本期的收入和支出。

成本分期原则：按月、季、年核算。

配比性原则：

(1)某科室收入必须与该科室成本费用相配比。

(2)某会计期间收人必须与该期成本费用相配比。

3、医院成本核算的流程和对策

3.1前期调研阶段

首先医院成立成本核算实施小组，着手成本核算的准备工作，对全院主要科室相关人员进行深入细致的调研。从中我们应该了解到医院各科室的管理现状，对实施成本核算的想法以及医院开展成本核算所面临的基础环境，然后召集物资、供应、采购、人事和财务科人员召开成本核算动员大会、接下来召开成本核算总结会议和成本核算工作的汇报会议，确立出成本核算的实施方案和原则。

3.2成立工作小组

为建立健全一个完整的核算系统，由财务科长、核算会计人员组成成本核算工作小组。对全院工作人员的工资、资金、物资、药材、低值易耗品、房屋设备折旧、维修、运输、差旅费和办公费用等进行全成本核算。医院管理者应该充分利用一切可能的机会，做好全员宣传动员工作，使成本管理工作成为广大职工的一种良好习惯。

3.3建立成本核算制度

建立和完善医院的成本核算制度，是医院建立成本核算制度的保障。制定房屋设备折旧、药品试剂的使用、材料水电消耗和人员工资、奖金等一系列制度，并制定具体的成本管理实施办法和成本核算的方法，以便在具体实践中有据可依，保证医院成本核算工作的顺利进行。做好核算科室的统计汇总工作，根据汇总的基础资料，归集、计算、分析各科室的成本，每月产生各类成本报表，并进行成本分析。编制成本核算分析报告，找出专项治理的问题的在，制定专项管理考核制度，真正起到成本核算的作用。