会计管理论文范文

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随着中国证券市场的进一步完善和成熟，越来越多的投资人关注的是上市公司的会计报表而非报表以外的因素，并以此作为是否投资的依据。因此，会计报表的真实性就成为投资者关注的重点。

宇通客车虚减资产、负债各1.35亿元，河南华为会计师事务所为其出具了无保留意见的审计报告。证监会给予警告处罚并罚款30万元。华为会计师事务所上诉，申辩自己不应承担审计责任，不应受到法律制裁，并声称未发现错弊是因为被审计单位与银行做了手脚，应由被审计单位承担全部责任。不管该案的判决结果如何，从中可看出：无论是社会公众还是注册会计师都在会计责任与审计责任的认识上存在误区。其实，审计责任不能替代会计责任，同样会计责任也不能替代、减免审计责任。特别值得注意的是当注册会计师审计失败时，会计责任与审计责任同在。

一、存在的认识误区

（一）社会公众的认识误区

会计信息的编报日益复杂以及会计信息的常常失真导致会计报表的使用者完全依赖注册会计师的审计报告做出正确的判断和决策。如果会计报表里有重大错报或漏报，但注册会计师在审计时未发现，就肯定会给报表的使用者带来损失。此时，会计报表的使用者往往将会计责任与审计责任混为一谈，并且认为审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的当然保证人，注册会计师即要承担会计责任同时又要承担审计责任。从目前发生的诉讼案件来看，会计报表的使用者都是控告注册会计师，而很少有控告造假的被审计单位。

（二）注册会计师行业的认识误区

由于注册会计师诉讼案件的增多，注册会计师总是过分强调被审计单位的会计责任从而以此来减轻自己的审计责任。

（三）被审计单位管理当局的认识误区

被审计单位管理当局认为会计报表经过审计出具了无保留意见的审计报告，那就意味着会计报表经过了注册会计师的确认，一旦已审计过的会计报表被发现还存在重大错报，被审计单位管理当局常常以会计报表经过审计为借口来推卸自己应承担的会计责任，而追究注册会计师的责任。

二、存在认识误区的原因

（一）会计报表的使用者不理解会计责任与审计责任

会计和审计职业在目标上存在关联性导致会计报表的使用者不能区分理解会计责任与审计责任。

审计与会计关系密切，它们都以会计资料（包括会计报表、凭证、账簿等）作为工作对象。区别在于，会计强调收集和加工满足使用者要求的信息；审计则强调监督和鉴定被审计单位所提供会计信息的合法性和公允性，以便为会计报表使用者的决策和判断提供依据。这两者的基本目标一致，即都是为使用者提供有价值的会计信息。正是审计与会计目标的关联性使得那些使用错误的会计信息而造成了决策失误的使用者，很难分辨这是属于审计责任还是属于会计责任。此外，会计造假以后，企业往往会陷入破产的境地，会计报表使用者也难以追究其责任，因此只有让注册会计师承担全部责任。

注册会计师充分履行审计责任，能帮助和促进被审计单位充分履行会计责任。注册会计师充分履行其审计责任，对在审计过程中发现的会计报表里存在的重大错报和未披露事项调提请被审计单位调整和披露，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具不同类型的审计报告。这样可以使被审计单位重视其会计责任，帮助和促使其充分履行会计责任。所以当审计责任未充分履行时，会计信息的使用者便认为注册会计师既承担会计责任又承担审计责任。

注册会计师遇到的法律诉讼源于社会公众对该行业的过高期望，这种期望又源自社会公众不了解审计活动的特性以及不了解在审计活动中注册会计师和被审计单位管理当局双方的责任。近年来，随着审计失败案例的增加，对注册会计师惩罚力度的加大，但对于造假的企业及相关责任人的处罚，远不及对注册会计师的处罚力度，让会计信息的使用者产生了错误的认识，以为会计造假只需注册会计师承担责任。（二）注册会计师未能充分履行审计责任

注册会计师未能充分履行审计责任，甚至参与造假，导致审计失败，又不愿承担审计责任，而过分强调会计责任。

一般情况下，如果注册会计师签发的是保留意见、否定意见、无法表示意见这三种意见类型，会计信息的使用者是不会追究注册会计师的审计责任的，当然也不会要求注册会计师承担会计责任。但如果签发的是无保留意见而会计报表里又存在重大错报，就表明审计失败了。造成审计失败的原因在于：不遵守独立审计准则这一专业标准；部分注册会计师的业务素质不高和业务能力不强。由于会计造假的手段越来越隐蔽，如果没有足够的审计经验和判断分析能力，会计信息里存在的重大错报有时很难发现；由于自身利益的驱动，少数注册会计师缺乏诚信的职业道德也是造成审计失败的原因。由于注册会计师行业监管部门对注册会计师处罚力度的加剧，因此注册会计师及其所在的会计师事务所尽可能的推卸自身承担的审计责任，以逃脱法律的制裁。

三、对策

（一）加大宣传力度，让社会公众理解会计责任与审计责任

注册会计师行业管理部门应让社会公众对审计活动的局限性和审计职责有基本的了解，让报表使用人理解并接受审计意见只能合理确信而非绝对保证，当出现审计失败时应正确认识会计责任与审计责任。

注册会计师行业管理部门必须充分发挥其影响力，更多的承担起宣传与沟通的职责。特别是对会计责任与审计责任的理解。

注册会计师行业应充分利用财经信息媒体向社会公众宣传会计责任与审计责任的区别。首先，两者的责任内容不同。根据独立审计准则的规定，被审计单位管理当局负有的会计责任包括：建立健全本单位的内部控制；保护资产的安全与完整；保证提交审计的会计资料的真实性、完整性与合法性。审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础，按照独立审计准则要求对被审计单位的会计报表进行审计，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见负责。其次，承担责任的主体不同。根据《会计法》的规定，被审计单位的负责人是会计报表质量的保证人，而审计责任的主体是会计师事务所和注册会计师。再次，所适用的法律不同。不充分履行会计责任，编制虚假的会计信息按照《会计法》承担法律责任；而不充分履行审计责任导致审计失败则按照《注册会计师法》承担法律责任。无论管理当局的会计报表是否经过注册会计师的审计，会计报表的质量永远由编制者负责。当审计失败出现时，会计责任与审计责任同在。

（二）完善相关法律

把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》。

（三）注册会计师要诚信执业

1、坚持诚实守信，恪守独立、客观、公正的职业道德原则。注册会计师行业是市场经济条件下信用体系的重要组成部分，其生存的资本就是自身的诚信。诚信具体体现为在执业时保持独立的、客观的态度、公正的立场这三个基本原则。

2、严格按照独立审计准则这一专业标准执行审计业务，保持应有的职业谨慎。虽然司法界和审计界在对审计准则的地位的认识上仍存在分歧，但近年来国内发生的一些重大审计案件，大都是由注册会计师在执业时不遵守审计准则要求造成的。注册会计师只有严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，才能最大程度避免审计失败。

3、重视注册会计师的职业后续教育，提高其业务素质。只有通过持续不断的、系统、正规、制度化的职业后续教育，才能确保执业所必需的专业胜任能力。应当重视并加强后续教育学习，规范注册会计师接受后续教育的方式和时间要求。

4、当审计失败案例发生时，会计行业监管部门既要加大对注册会计师的处罚力度，同时也应加大对企业会计信息造假者的处罚力度。让注册会计师和被审计单位管理当局分别承担审计责任与会计责任，并受到法律的制裁。

参考文献：

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传统的以生产经营导向为基础的经营预测，是工业经济时代的产物。它适应了生产过程中原材料、人工成本比重大的特点。根据销售量、成本、利润的线性关系，以变动成本法为预测、决策的理论基础。保本点的预测、利润的预测、成本的预测，生产决策、定价决策、存货决策等都以此为基础。在数字化经济背景下，由于生产方式的变革（在会计核算方面具体体现为固定资产和无形资产增多），管理会计进行预决策的理论基础之一——变动成本法也面临着变革。

变动成本法是在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入期间成本，作为贡献毛益总额的减项。变动成本法下，产品成本仅包括变动成本，将固定成本视做期间费用，所以变动成本法下的存货不包含任何固定费用。如此得到的成本信息相对全部成本法有一定进步。它适应了工业化时代的要求，成为传统管理会计学科的基石。但数字化背景下，企业面临的制造环境发生了很大的变化。新制造环境一方面改变了传统意义上的变动成本与固定成本的比例。以直接人工、直接材料体现的变动成本在总成本中的比重越来越小，特别是那些技术先进的组织，这样的变动成本的比重低于10%。另一方面，以传统的交易或数量为基础定义的大部分固定成本，在新制造环境下，只是在很短时期内是固定的，在长期都是变动的。固定成本和变动成本变得模糊，以合理界定变动成本为基础的“变动成本法”将失去意义。面对新制造环境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法，势必造成产品成本计算不正确，成本信息失真。

一、预测内容由财务信息到非财务信息拓展

传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，而数字化经济时代由于竞争加剧，仅仅依靠基于财务信息加工而成的管理会计信息进行预决策是不够的，必须结合大量非财务信息。例如市场占有率作为非财务信息，它的变化反映了企业竞争地位的变化，在一定程度上代表了未来的现金流入量，从其变化中可以看出企业竞争地位的相对变化，起着财务信息不可替代的作用。

重要的非财务信息指标，在产品方面：市场需求量、市场占有率、产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间、声誉、品牌、客户关系和销售能力（销售网络覆盖面等）；在外部竞争方面：竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息、企业经营业务、企业资产的范围和内容、公共关系、产业结构对企业的影响；在生产能力方面：知识能力（专利权、情报、培训）、装备能力（产能和技术水准）、技术能力（技术水平，研究开发费及其比例，研发人员及其比例）、人力资源（各类人才、企业文化、员工文化水准、人力资源和薪酬制度等）。如果管理会计报告中包括非财务信息，那么无疑会提高管理会计的相关性。

二、预测内容由短期预测到长期战略预测拓展

数字化经济要求管理会计提供大量的长期、战略性的信息，从耗散理论角度看，即“扩大负熵的信息输入，以抵减企业内部的管理熵”。支持战略管理所需的信息比经营决策和控制的信息更广泛和更复杂，数字化经济时代的数字化管理为提供这样的信息提供了可能。对收集的基本数据按不同的战略管理阶段要求加工成战略决策有用信息，可分环境分析和企业战略能力分析所需的信息。(1)环境分析所需的信息。广义环境分析所需的信息可分为：政治和法律的、社会和文化的、技术的、地理和生态的信息。市场环境分析用的信息可分为：供应商的、顾客(买主)的、替代产品的、潜在竞争者的、供应商之间的竞争信息。(2)企业战略能力分析所需的信息。企业战略能力分析包括企业资源能力和核心能力分析。

三、增加竞争对手分析预测

超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的竞争优势，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化，对数字化经济时代管理会计更好地实现其规划功能更有意义。竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题：(1)竞争对手是谁(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性(3)竞争对手的竞争优势和劣势(4)面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。

四、增加顾客信息分析预测

在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把注意力集中在企业内部，并主要针对生产经营进行预测分析，通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标。进入数字化时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈，取而代之的是以快速响应顾客需求为导向的实时预测，即时为顾客提品或服务，以敏捷制造实现顾客的“零等待”，其目的就是为顾客创造满意，创造价值（降低顾客的成本，提高顾客的收益），使顾客获得更大的效用，由此衍生企业价值的增长。由此可见，在数字化经济下，企业的预测更多的是收集关于客户的信息。顾客信息分析包括：顾客群体和构成、顾客购买实力、支付习惯、对竞争的行为参数(产品质量、价格、销售服务、其他因素)的敏感性、需求变化的趋势、对其他产品的互补性、顾客的地理分布等。

五、预测方法的集成

管理会计运用定量和定性预测分析方法来实现预测功能。

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(二)会计管理人员素质良莠不齐会计人员的专业素质对企业会计工作能否顺利开展具有重要影响。企业规模在不断地扩大，其财务管理需要很多会计人员，由此开始会计的素质就会出现良莠不齐的现象，对开展会计工作时造成很大的影响。具体表现为：其一、会计人员专业素质低。对相关知识掌握的比较少，难以确保会计工作的科学性和准确性，导致企业蒙受损失，阻碍企业发展。其二、会计人员道德素质差。会计的主要工作是资金核算，会计要具备一定的职业道德，确保会计信息的可靠性和真实性，才能减少经济损失，提高管理效率。一些企业存在着的管理人员，不仅影响了会计工作的正常进行，而且对公司发展也非常不利。

(三)会计管理体制缺失我国发展会计业务的时间虽然很长，但会计管理却并没有得到发展。随着企业规模的不断扩大，企业管理体系不健全造成相关工作难以顺利开展。只有通过逐步完善会计管理体系才能确保发挥其全部职能，推动社会发展和企业的经济进步。体制的缺失，具体表现为缺乏相应的奖惩制度，明确的流程规范等细节。另外，会计管理工作过程中的各种违法乱纪情况，影响企业开展各项工作，并造成经济损失。

(四)监督体制缺失会计工作主要的内容是资金运转，为确保企业顺利发展和会计工作的正常运转，就一定要监督会计工作。而现在会计监督还没有得到企业领导的重视，也难以体现出应有的作用，影响财务工作的正常发展。企业会计信息经常出现失真现象，阻碍会计工作的顺利进行，并对企业的经营产生重要影响，让企业在设计规划时没有将科学、准确的数据作为支撑。甚至根据实际的调查中，发现一部分企业没有针对于会计管理工作的监督部门，可见其监督体制的缺乏。由于监督机制的缺失，让会计人员得不到监督和管理，因此就会造成会计人员因本身利益对会计信息予以造假，不但对财务的真实性和科学性有严重影响，也滋生腐败，对企业发展造成重大影响。

二、新形势下企业管理会计工作的创新路径

提高企业对会计管理工作的重视度。新形势下网络技术的不断普及和科学技术的快速发展，企业会计工作的改革和创新势在必行，因此企业要重视会计管理工作。从职责规划和制度规范开始，体现重视度的提升，制定明确的管理规章制度，并明确个人的工作职责，更有利于会计管理工作的开展。另外企业的发展会增加会计的工作量，需要会计人员提高工作效率。在工作条件上，企业要运用网络化进行办公，能够有效的增强工作效率。运用网络能够增强工作透明度，及时防范腐败现象的出现，提高会计人员的工作能力和工作效率。

三、提高会计管理人员整体水平与素质

为保护企业正当经济利益不被人侵害，企业的财务人员要增强自身文化素质和专业素质修养，满足会计工作的具体要求，推动企业快速发展。一方面要增强会计职业道德，确保会计的正常工作，并且要对企业的利益予以维护。企业对会计人员要加强职业道德的教育，防范出现违法乱纪的现象，增强职工的工作主动性和积极性，推动会计工作的发展。另一方面要加强对企业会计人员的培训。同时，会计人员要改进工作方式，才能提高工作效率。

四、健全会计管理体系的完整性

企业发展的变化，会给会计工作增大工作量，也给会计工作带来更多压力。而针对自身经营和发展情况，对企业会计机制进行不断完善，确保会计工作的有效顺利进行，建立健全相关的规章制度，对会计工作予以规范。比如，制定工作准则、进行绩效考核、定期开展汇报工作等等。以此管理会计工作的各个环节，一定要从企业决策者到一般员工要做到严以律己，确保运用科学化的方式对企业会计进行管理。

五、完善会计管理工作的监督力度

企业对会计工作缺少必要的监督和管理，企业经济损失就会不断增多，如果要避免这种不良之风，就必须要对企业经济效益进行保护。一方面要构建起严格科学的会计管理监督机制，做到对会计核算工作进行监督管理，确保会计核算信息所具有的真实性。另一方面，要细分会计的工作，对各个主体责任进行明确，有效的避免会计人员出现腐败。从部门监督到个人监督，从制度完善到体系完善，进一步明确责任、细化分工能够增强会计人员的责任意识，确保企业会计工作的正常进行。

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财务报告控制：

1.财务报告中用传统的“资金平衡表”代替会计准则中的“资产负债表”，“资金平衡表”实际上是会计科目余额平衡表，且资产、支出、负债、收入、结余五大类项目勾稽关系不明显；报告体系中没有“现金流量表”，不利于资金营运和统一调度，使许多能反映未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报告之外。

2.财务管理工作重点还是财务数据的核算，财务报表附注缺少说明资料，财务情况说明书罗列数据，重点不突出，建议不具体、不务实，时效滞后，对重大决策忽视从财务管理的角度提供积极建议，不利于财务预算和对外披露。

3.财务电脑配备落后，软件更新不及时，会计软件停留在记账、查询的初始阶段，与其他行业、部门间不能信息共享，造成会计人员重复作业，单位决策迟缓或坐失良机。

绩效考评结果可以为管理层决策提供依据，引导和规范员工行为，提高管理效率和效果。然而实际工作中，绩效目标指向不明，没有具体化；指标评价体系不完善，没有将定量指标与定性指标相结合；没有根据各部门的具体情况制定相应的评价方法；相应的奖惩措施没有真正落实执行。

内部控制是一种动态的过程，并在过程中相互监督与制约。而现实中会计内部监督走入了两个极端，一是走过场，管理失控，会计人员只管本部门的日常核算工作，不愿得罪人，对其他部门的错误和缺陷视而不见；二是把财务部门的作用夸大，甚至把内部审计当成财务部门的事，认为应该由财务部门负总责，对错误也是财务部门事后调账就行了。

针对公路事业单位会计内部控制中的上述问题，提出相应的措施及建议。

（一）人力资源

建立员工培训长效机制，提高自主创新能力，坚持学习与实践相结合，培养与使用相结合，促进人才在实践中不断增长知识，提高能力。建立和完善人力资源激励约束机制，以此作为确定员工薪酬、职级调整的依据，制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，体现效率优先，兼顾公平，以此吸引外界的优秀人才；建立健全干部委派相关制度法规，明确委派干部的职权范围，完善利益脱钩与定期轮换、考核制度，协调好部门、单位与委派人员三者利益；不相容职务分离的核心是“内部牵制”，要明确规定各个机构的岗位职责权限，使不相容岗位和职务间形成有效的制衡机制；加强会计工作岗位人员的配比，不论是年龄的配比，还是学历、工作经验等，都要尽量地完成优化配置。

（二）风险评估

风险评估是内部控制的依据，财务风险评估是针对可能出现的财务风险和财务危机进行预测并进行超前的管理和控制，用以避免可能出现的财务危机，从而保证单位获得持续发展。财务风险是风险的源头，极可能引发其他风险，所以必须以发展的眼光看问题，不能一直停留在初级阶段，要勇于挑战与创新，提高目标定位层次，建立完善的财务风险评估体系。建立财务风险评估系统是需要较大成本的，所以单位在考虑这方面问题的时候必须充分考虑好自己的规模、成本的承受能力和人员总体配置情况。具体操作中财务人员要将现代网络技术与财务管理技术有机结合，充分利用现代科学技术手段迅速掌握并利用内外部信息，密切关注并把握与财务活动相关的环境因素、目标因素、制度因素等变化和发展趋势，通过动态分析，预测风险，把握机遇，做出决策。常用措施有：建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，提取坏账准备和各种资产减值准备，用以弥补风险损失；盘活存量资产，提高资产周转率，增加短期偿债能力；开展筹资、投资、研究开发、工程项目等重大业务前，提出方案或立项申请后再集体决策审批；一般来说，长期投资的风险大于短期投资的风险，对外投资多元化可以在分散投资风险的情况下，实现预期的投资收益。

（三）资金活动控制

1.营运活动控制：财务人员在对收入审核时应注意是否违反收支两条线管理规定，是否不及时解缴入库、挪用、截留收入；公路工程结算中心的收入应纳入单位账内，统一核算，统一管理，严禁改变资金性质，设账外账；加强经费开支的事前监督，会计人员要严格审核各类票据，确保票据来源合法、内容真实、使用正确；严格经费支出管理，杜绝挥霍浪费现象，对超过报销范围的开支或不符合审批手续的费用有权拒绝付款并及时向单位负责人报告，对剩余辅料要虚拟入库，加强会计核算，保证合理利用，坚持用最少的资金消耗实现最大经济效益。

2.筹资活动控制：注意适度利用财务杠杆，合理安排资本结构，根据单位目标资本结构选择相应的筹资方式，并进一步确定各种筹资方式下的筹资渠道和筹资比例，实现成本最低化；可采用多种筹资方式相结合，如内部资产销售融资，或银行贷款受限时使用融资租赁间接融资方式等；为了提高短期偿债能力，可提高资产使用效率，特别是加强流动资产管理,增强资产变现能力；为降低财务风险，长期资产要使用长期筹资,短期资产要使用短期筹资。

（四）固定资产管理控制

把能单独入账的土地作为无形资产及时入账，以利于国有资产管理，防止国有资产流失；建议提高固定资产金额标准，易损易坏更换频繁的物品，即使价值达到固定资产标准的，也不列入固定资产而列入“低值易耗品”，单独设置台账对其进行管理；固定资产维修费应在单位“专用基金——修购基金”有余额的情况下，在修购基金中列支；建议使用效能低下或已闲置的固定资产，采用加速折旧的方法，对于确无使用价值的固定资产按法定程序申请报废，将处置净收入纳入“收支两条线”管理,减少维修费用、仓储费用和清查工作量；事业单位对外出租、出借固定资产的租金收入应纳入单位账内，统一核算，统一管理，记入“其他收入”。

（五）财务报告控制

1.建议将“资金平衡表”改为事业单位通用的“资产负债表”，相应改变和调整原报表科目与内容，使报表中的五大类项目勾稽关系明显；与企业会计接轨，建议增加动态的现金流量表，清楚了解现金收入、支出、盈余、不足及融资，预测未来的现金流量变化发展趋势，强化资金集中管理，统一筹划，总体平衡。

2.建议在编制财务报表附注和财务情况说明书前，先编制财务分析报告。在实际工作中要做到事前、事中和事后控制相结合：关注重要事项，勤于做笔记；关注日常运行，争取多参加相关会议，听取各方面意见，这是信息收集的重要途径；定期收集报表，其它相关部门（如养护、机料、工程等）的报表数据可以成为财务数据的支撑和依据。最终发现并研究存在的问题，提出改善管理、提高效益的建议和解决方案，为事业单位的健康发展提供科学的依据。

3.淘汰老式电脑，更新会计软件，建立与日常管理相适应的会计系统和信息系统，实现对业务和事项的自动控制。

（六）绩效考评控制

完善绩效考评控制，将达到预期提供公共产品和服务必需的资源作为养护部门的绩效评价目标，将预期提供的公共产品和服务作为工程部门的绩效评价目标，将支出的预期效果作为行政管理部门的绩效评价目标；建立定量指标与定性指标相结合的综合指标评价体系，例如：对养护部门采用好路率、年公里成本降低率、公众满意度等进行评价，对工程部门采用投资报酬率、工程进度与完成率、工程交付使用的时间等进行评价，对行政管理部门采用经费节约率、员工满意度、文化建设、发展创新能力等进行评价；评价方法的选择应坚持定量优先、简便有效的原则，根据评价对象的具体情况，采用一种或多种方法进行绩效评价，如用最低成本法或比较法对养护部门进行评价，用成本效益分析法对工程部门进行评价，用公众评判法对行政管理部门进行评价；建立完善的内部会计控制绩效考核机制，对内部会计控制考核机制中出现的问题及时改进，对出现的明显有效的举措及时表扬，通过激励和负激励措施来提高会计内部控制的效率。

（七）内部监督

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管理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料，尤其是为做出最佳经营决策和提高经营效率提供各种有用的方案和资料。一般来说，会计研究总是滞后于企业管理理论、方法的改进，只有企业管理理论在实务中应用后，会计界才会寻找一定途径将其在会计实务操作中加以列示、展现，进而为管理的改进提供依据，促使其不断创新。目前，随着“时间”观念在现代企业管理理论、实务中受到重视并实际推广应用，管理会计界也展开了一系列以时间观念为对象的研究，为时间观念在管理会计决策、评价、推广中的有效性提供途径。

一、时间观念在管理会计中应用的历程

其实，管理会计从一开始就引入了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。管理会计的发展始终是和成本的核算相连，所以大多时候我们又称它为成本管理会计。从管理会计的发展阶段，对成本的不同处理方法，或不同的成本概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。

19世纪初期到20世纪40年代的标准成本系统中，制定各种人工、费用标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以“时间与动作研究”为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间长短与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时费用分配率结合进行差异分析，使我们看到时间观念应用的影子。

在决策性管理会计阶段，出现了许多成本概念，比如其中的机会成本、沉没成本等，也都考虑了时间因素。机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。考虑上大学问题，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会成本应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收入。机会成本的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没成本是指过去已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的成本。也就是说，沉没成本相对未来的决策是无关的。可见沉没成本概念也体现了过去、现在、未来等时间观念。

而当代管理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、成本的前提下的即时顾客响应,时间的节省有助于成本的节约和质量的提高。传统的作业成本法（ABC）考虑到了各个成本动因花费的时间。控制未来成本的方法，如产品生产周期成本、供货周期成本等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制（JIT）更是把时间视为至宝，不允许一丁点儿浪费，管理会计研究出“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法”等纯粹为JIT服务的成本计算方法，将时间的节约（同时也是成本的节约）应用的淋漓尽致。

此外，时间成本、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的管理会计新概念。将在下面作部分介绍。

二、现阶段管理会计时间观念的主要应用

现阶段时间观念的应用主要是时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用，以及时间收益等在企业相关决策中的应用。

（一）时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用

通过学习，一般人都会认为传统作业成本法（ABC）是管理公司有限资源的一种行之有效的方法。然而，当实际推行时，面对不断攀升的成本和员工的不满，大多企业都只能半途而废，这是造成管理会计理论与现实脱节的原因之一。

2005年1月,哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和Acorn系统公司创始人及董事长史蒂文·安德森在《时间驱动作业成本法》一文中提出了时间动因概念及其运用的效果。它将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了统一,用时间动因作为统一的度量工具,对成本进行分摊，这使得作业成本法在实际操作中的难度大大降低。

时间成本是与企业时间压缩活动相关的必要、合理支出,是为满足客户或市场时间要求而增加的费用,以及未能满足其时间要求所发生的损失。时间驱动作业成本法是以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对实际产能和单位作业时间消耗的可靠估计，来计算单位作业应分担的作业成本的成本计算方法。其核心是在ABC的应用中嵌入一个“时间等式”,以最基本的业务流程耗时量为基数,列出各种复杂情况下所需追加的工时,并据此按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数,从而降低划分作业的难度与工作量,使之更具实际操作价值。对于每一类资源，公司只需估计出两个参数：一是单位时间所投入的资源能力的成本，或者称为单位时间产能成本；二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的成本，即成本发生因素的单位费用。

相对于老的作业成本法，时间驱动作业成本法简化了公司的作业成本财务核算系统，避免了传统作业成本法把时间浪费在讨论本来主观性就很强的时间分配比例问题上。按照这套方法，管理人员可直接估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源，而不是先将资源成本分摊到各项活动（成本动因）上，然后再分摊到各个产品或客户上。管理人员能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想的利用率到底有多大的差距，这方面的信息对提高流程的效率具有重要意义。此外，时间驱动的作业成本法通过采用“时间等式”能够更精确地计算出某项活动的具体时间，从而更为灵活地反映错综复杂的实际，能够精确反映出订单和作业活动的不同特点是如何导致处理时间出现差异的，不仅提高了核算的准确性，而且可以更好地满足错综复杂的现实运营要求，实施起来更为容易。

（二）时间收益概念在企业相关决策中的应用

决策会计要充分考虑单位时间收益的问题。利益速度概念是指单位时间内产生的收益。当企业的某项生产能力受到限制时，为管理者选择最具收益力的法案提供决策依据。比如，某企业可以生产甲、乙两种产品。但是该企业只有一台机器用来生产这两种产品，且机器工时数不能同时满足两种产品的生产，这样机器工时就是生产能力的限制因素，我们一般称其为“瓶颈”。假定产品甲的单位售价为18元，单位变动成本为12元，单位边际贡献为6元。产品乙的单位售价为15元，单位变动成本为8元，单位边际贡献为7元。若不考虑机器工时限制，一般会得出单位边际利润大的乙产品应当优先生产的结论。若考虑到生产单位甲和单位乙产品的机器工作时间分别为1/4小时和1/2小时。此时，每一单位机器工作时间的边际利润分别为:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。显然甲产品的单位时间收益高，必须优先生产甲产品，其结果正好与前面判断相反。

进行时间管理是以提高企业收益为目的，通过管理会计的时间观念的创新及应用，且在决策中引入时间要素，以时间单位为基准进行决策，提高管理会计决策的科学性。

三、管理会计时间观念在我国实际应用不足

随着市场经济的发展，管理会计作用将更加重要。我国对管理会计的应用和研究是在上世纪80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践，取得了一定成效。但存在的问题是管理会计的理论与实践严重脱节，尤其是在新理论、新方法的应用上，时间观念在我国的实际应用同样存在以上问题。造成应用不足的原因主要是以下几方面。

会计人员素质不能满足管理会计要求。一是我国会计人员整体素质不高，即使是会计专业本专科毕业生，在校期间也只是学习了传统的管理会计理论方法，对新的管理会计理论可能只做少量了解，对其具体运用更是一无所知。二是我国会计后续教育只注重财务会计法律法规的更新，不注重管理会计的创新发展。三是我国会计人员参与管理的观念意识淡薄。所以，今后应从以上方面加强对会计人员管理会计新理论、新方法的后续教育。

企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。由于受到传统做法和习惯势力的影响，企业经营决策者管理意识不高。目前迫切需要企业管理人员更新观念，加强对管理会计的重视。

理论界只注重理论研究，且主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，不注重实地研究。管理会计是一门应用科学，必须强调它的实用价值，要加强实地研究，走理论与实务紧密结合之路。还要特别注意理论同我国经过多年探索和实践而总结出来的成功经验相结合的问题。

时间观念对于企业赢得竞争优势的重要性开始被越来越多企业人士和学者所认可，深刻认识和理解管理会计中时间观念的发展及应用，对于我国管理会计理论与实践发展具有重要意义。

参考文献：

［1］冯巧根，管理会计的时间评价与应用，［J］，会计研究，2007年11月。

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二、提高企业会计管理质量的几点措施

虽然会计管理工作对于提高企业经济效益有着非常重要的作用，然而在实际工作中也经常会出现一些问题，因此，加强会计管理工作的质量也是非常关键的环节。下面通过几方面内容来详细说明。

（一）加强对高素质的专业会计人员的培养

在会计管理工作中，会计人员是工作的主体，会计人员的工作质量也直接影响着会计管理工作的质量，因此加强会计人员的专业素质也有着重要的意义。在知识经济环境下，会计工作也有了实质的变化，从以往的会计工作演变成了新型的会计管理工作，这也就要求会计工作人员要与时俱进，转变思想观念，从而更好的适应会计管理工作的发展要求。因此，企业需要不断的加强对会计工作人员的业务培养，不仅要在上岗前进行培训，在工作的过程中也要通过相应的培训来提高会计人员的业务水平。同时，会计理论知识和实践操作能力也是会计工作人员所必须掌握的重要技能，只有加强对会计工作人员的全面培养，才能够更好的发挥会计人员的能力，这也是建设高素质会计管理团队的基础条件。除此之外，对会计工作人员的思想道德素质的培养也是一项重要的内容，只有高素质的人才才能更好的建设好会计管理的队伍，这对于企业未来的发展建设也有着非常重要的意义。

（二）建立有效的会计制度并严格遵守会计准则

会计管理工作也需要有相应的制度标准，只有严格按照制度标准来进行工作，才能避免在工作中出现失误，因此对于财务工作人员来说，首先要清楚认识到会计制度的重要性，并且严格遵守会计准则，这对于加强企业的经济安全也有着重要的作用。企业在培养会计人员综合素质的同时，还要对会计人员的财务制度观念进行相应的考核，并且通过不断的完善和健全财务管理制度来规范会计人员的工作程序，从而使会计人员在更加健康、阳光的环境下工作，这样也有效的提高了会计管理工作的安全性。

（三）要利用现代新的科学技术进行会计管理，以现代化促进会计管理的有效性

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至近代社会，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，企业的经济管理工作便进入一个新的时代。正如马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的管理功能作用日益突出起来，尤其是在进入20世纪之后，人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分。

一、与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部

近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。

然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。

这种情况持续到20世纪80年代。在初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统，对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统，对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。

二、21世纪我国管理会计发展的关键

（一）管理会计创新

信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重分析，两者互相促动，相辅相成。

目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。

（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节

我国改革开放30年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与人之间关系的混乱，人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。

另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，而发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。

（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系

目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。

教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。笔者认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。

（四）我国管理会计进一步发展的线索

1.建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计——企业经营战略会计线索；企业总厂／分厂管理会计——公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计——企业综合成本管理会计线索。

2.企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制——生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理——小批量／个性化生产成本管理线索；ABC／ABM管理——活动标准管理线索；综合质量管理会计——质量成本计算线索。

3.流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计——面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线索；批发交易业管理会计——小型零售业管理会计线索。

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2市场经济下会计管理中存在的问题

市场经济下市场竞争的作用越来越重要，所以，对会计管理的要求也越来越高。但是，首先许多企业仍旧意识不到会计管理的重要性，观念未得到及时的更新，会计管理不能为经济活动提供信息数据支持。其次，信息技术在会计管理中的使用较少，不能满足信息社会发展的要求。最后，会计人员的专业素质和信息素养较低，不能充分发挥会计管理的作用。

2.1落后的管理观念。

传统意义上的会计管理仅仅是对财务信息的加工，只是对财务的简单管理，是活动产生后的一种总结性的工作，未能为经济活动提供一些关键性的信息。会计用来记录在经济活动中财务的变化，财产的流动，为经济活动提供完整的财务记录，是一种原始凭证。这种记录只是简单的数据陈列，未能得出一些有效的决策信息。会计最大的作用就是通过记录形成预算，控制成本，对经济活动中的费用严格控制，降低生产成本，从而提高经济效益。

2.2管理技术有待改进。

信息技术不断发展，逐渐应用到各个行业中，部分企业的会计管理已经全面实现了信息化，充分利用了信息技术，设计专门的软件进行会计管理。但是，大多数会计管理工作比较落后，仍是传统的加工计算，尽管在一些报表中使用信息技术，但只是简单的应用。在一些关键性的工作中仍需进一步的提高。

2.3会计管理意识不足，人员素质较低。

许多企业仍旧只是把会计管理工作看作是对财务的加工计算，对成本的控制，没有意识到会计管理在整个经济活动中的作用，因此，对会计管理工作不够重视。一些会计管理人员的专业素质有待提高，不再只是简单的成本计算。工作人员的信息素养较低，不能意识到市场中存在的有价值的信息，从而阻碍了会计管理作用的发挥。

3会计管理中问题解决策略探析

会计管理工作中存在着一些问题，本文针对存在的问题从以下三个方面进行分析。首先，要增强企业对会计管理工作的重视程度，让管理者充分认识到会计管理的作用。其次，引进先进技术，提高管理工作的效率，发挥会计管理的信息作用。最后，进一步提高工作人员的各项基本素质，从而发挥会计管理的作用，提高经济效益。

3.1树立正确的会计管理观念

会计管理工作不在仅仅是成本预算的管理，会计管理可以获取市场中的信息，为决策提供依据。让会计管理参与到经济活动的决策之中，会计管理掌握着最新最全的市场数据，而且联系着企业的各个部门，可以为决策提供数据支持，也可以促进决策的贯彻执行。会计管理要深入到企业的各项工作中去，不能只是简单的成本预算，应形成一套有效的体系，使财务管理开展到各个部门中去，不能只是一个部门的单一管理，要与市场经济的特点相结合，充分发挥会计管理的作用。在信息化时代，市场经济逐步发展，对企业的及时创新提出了更高的要求。作为主要管理环节的会计管理也要及时创新，以满足社会发展的需求，建立适用于当前经济模式的会计管理体系，提高工作效率，进而提高经济效益。

3.2会计管理的现代化

会计管理要适应全球化、信息化的要求，商品的一体化越来越透明，竞争越来越激烈，作为主要管理环节的会计管理自然要加入其中。会计管理要加强信息化管理，引进信息技术，充分利用信息资源，提高管理效率，将获取到的数据转化成决策最有力的依据。会计不再是传统意义上的管钱，管理内容日渐丰富，其中对人力资源的管理比较重要，合理的考核制度可以调动员工的积极性。我们要学习国际上先进的会计管理方法，传统的成本和收益衡量已经不能满足社会的需要，要用会计管理来决定预算和收益，可以采取目标的形式公布收益，从而带动工作人员的积极性。建立会计管理的数据库，现在的社会就是一个数据社会，可以利用云计算的技术和一些相关技术对数据进行分析，为企业的决策提供数据支持，对经济走势进行预测，掌握最新的市场状况，提供经济效益。

3.3增强会计管理工作人员的素质

人力资源是一个企业的重要资源，工作人员的积极性在一定程度上决定着企业的效益，所以要对人才进行合理的安排，发挥最优的作用。会计管理人员的工作就对人才的合理安排有着非常重要的影响，他们要对每个员工进行考核，并提供相应的升迁意见，所以会计管理人员在企业中有着很重要的影响作用，他们自身的素质至关重要。首先，专业素质要进一步的提高，提升对数据的分析能力，对数据的加工运算。增强对信息技术的使用，在信息化时代下，对信息技术的掌握严重影响着工作效率。其次，提高会计管理工作人员的信息素养，在进行数据搜集后，可以分析出有用的信息为决策提供依据。市场经济下，市场信息的掌握对企业经营有着很大的影响。

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二、建筑企业财务会计管理工作基本情况

1.制度建设缺乏，无力应对突况当前阶段，有很多建筑企业的领导对财务管理工作的重要性的总体认知水平还处于较为落后的层次，虽然对经济效益有着极大的渴求，但是却没有认识到财务管理工作对于获取更多经济效益所具有的推动作用。与此同时，建筑企业在财务管理制度建设方面仍然有着较大的改进空间，财务从业人员的专业意识不强是不争的事实。除此之外，财务管理制度建设整体水平普遍较低，在突况的应对上，由于缺乏必要的应对预案，因此往往手足无措，进一步增加了局面的混乱。

2.人力资源环节漏洞频出，直接影响财务管理水平作为当前阶段建筑企业发展过程中的重要影响要素，人力资源对于提升企业的总体发展水平和施工能力、管理能力都有着非常重要的现实意义。实际上，任何企业的经营和发展，仅有资金、制度显然是不行的，资金的运转必须有人作为支撑，而制度的贯彻和落实同样也在客观上需要人的执行。但是在当前的建筑企业的运营管理过程中，人力资源的短缺非常严重，尤其是财务管理方面的专业人员缺失，已经从根本上影响到了建筑施工企业的总体发展水平。必须认识到，缺乏专门的人力资源管理部门、无法有效的留住人才等一系列问题的客观存在，极大的降低了企业的整体财务管理水平和管理效果，同样也不利于我国建筑行业整体财务水平的提升。

3.企业内部财务管理缺乏监督机制企业财务管理的规范化，客观上要求企业必须建立健全一套行之有效的财务管理制度作为依托，只有制度化的解决方案的制定，才能够有效的提升建筑企业的整体财务管理水平，为其财会管理目标的顺利实现提供必要的支持。在当前我国市场经济飞速发展的过程中，建筑企业在规章制度建设方面普遍存在一系列的问题，这种情况下，包括财务分析、资产管理在内的诸多财务基本功能无法有效的发挥出来，财务管理制度化更是无从谈起了。

4.管理者投资意识过于强烈，干预常规财务管理在当前，很多建筑企业的实际管理者对于财务管理工作的整体认识水平还处于较低的层次上，而在本身没有财务管理相关知识的同时，他们往往也具有非常强烈的投资欲望，希望所掌握的企业在其他行业也同样能够有一定的发展，但是事实证明，这种盲目的投资并不会带来较好的效果，不仅无法有效的提升企业的绩效水平，反而会导致原有的财务管理工作无法正常开展，不利于企业发展。

三、防范建筑企业财务会计管理问题的对策

1.加强项目成本管理控制企业的总体经营情况受到项目成本控制水平的直接影响。而加强项目成本管理主要是通过指标分解、指标控制以及指标考核三方面的工作完成的。项目部门需要在上级部门批准的情况下进行固定资产的购买，这是保证资金安全、防止资金非法转移的有效手段，对于降低资金的使用风险同样也有一定的积极作用。在材料采购方面，必须完全遵循“质量好、价格低、运距短”的原则，对所有进场材料必须进行全方位的计量和验收，以规定的流程和程序来审核、支付费用。

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一、关于管理会计边界认识的回顾

管理会计的边界即管理会计学科研究的范围。管理会计的形成和发展时刻受到社会生产实践及经济理论的双重影响：一方面，社会生产实践要求加强管理会计的职能；另一方面，经济理论的发展促使管理会计的职能得以实现。

管理会计起源于20世纪初，我国对管理会计研究起步较晚，系统的管理会计研究可追溯到1982年。大多数学者认为：管理会计思想、概念、方法是从20世纪80年代前后由西方国家引入的。目前，会计学对管理会计本质属性的认识与研究，孙茂竹等人概括为两大观点：

（一）狭义的管理会计

唐·R·汉森（DonR·Hansen）、玛丽安·M·莫文（MaryanneM.Mowen）认为，管理会计是为了满足特定的管理目标，通过输入数据并予以处理，产生输出信息的一个信息系统。罗伯特（Robert）指出，管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告的信息系统，它有助于管理者进行决策和控制。国际会计师联合会（IFAC）对管理会计的表述为：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。这类观点认为，管理会计是会计学的一个分支，把管理会计从从属于财务会计的地位提升到与财务会计并立的地位，并涵盖了标准成本、预算控制、差异分析成本会计和内部控制等功能，对管理会计的职能和边界有了一定的认识。具体的管理会计边界如图1所示。

（二）广义的管理会计

美国全国会计师联合会（NAA）下设的管理会计实务委员会对管理会计作了较全面的表述：“管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需要财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章定制机构及税务当局等非管理集团编制财务报告”。唐云波（1999）在管理会计本质问题上提出的管理会计由决策会计和控制会计两部分构成，前者是一个信息系统，后者是一个信息系统和控制系统统一的观点。吴正杰（2004）分析了管理会计应用研究的本意是站在为企业内部管理服务的战略角度来研究会计信息的应用。管理会计的本质是战略量化的过程和实现描述工具。余恕莲、吴革（2005）认为，管理会计的本质即提升企业价值的价值管理信息系统。刘爱东（2006）指出，21世纪的管理会计主体从企业价值增值到企业核心能力培植的转变，服务目标以公司管理层面为主的传统理念向实现公司治理与公司管理多重目标的拓展和提升，进一步指出了管理会计发展的扩张趋势。广义的管理会计进一步把管理会计的边界扩大到除审计以外的会计的各个组成部分，具体的管理会计边界如图2所示。

迄今为止，对管理会计理论的研究大多局限于企业内部，从管理会计研究的基本假设、管理会计研究的对象、管理会计的目标、管理会计的职能都可反映出这一问题，对管理会计研究范围的界定也是如此。因此，对管理会计边界进行重构有着十分重要的意义。

二、宏观视角下管理会计的特点

传统的管理会计边界观把企业看成一个独立存在和发展的经济实体，认为管理会计的本质是提升企业价值，这在一定层面上有其合理性。企业的存在基础是企业经营获得的经济利益，但是，企业是社会的企业，社会是企业赖以生存的根本，企业的生存和发展离不开社会，离开社会的企业将不能生存，更谈不上发展壮大，企业利益与社会利益是密不可分的。随着社会生产的发展，企业与企业之间、企业与社会之间的边界变得模糊起来，它们之间是你中有我、我中有你的关系，企业之间顾此失彼的发展不利于其长期发展。以上狭义和广义的管理会计观都是一种狭隘的个体利益观，这种观点越来越成为制约企业发展的因素，企业和社会都呼唤着一种新的发展理念来指导和理顺二者的关系。下文将探讨宏观视角的科学内涵，搭建新的管理会计理论边界平台。

笔者认为，宏观视角就是从现代企业的生产经营背景出发，立足于企业微观主体和外部环境，从总体上和全局上去认识和把握管理会计的内涵。在宏观视角下，管理会计从其服务对象、宏观政策、前瞻策略、和谐发展等方面显示其独有的特点：

（一）社会性

宏观视角下管理会计的服务对象不仅仅是企业这一微观经济主体，而是更为广泛地服务于其它微观经济主体（企业员工、消费者等）以及国家、地区、关联经济区域、不同行业、产业、部门等宏观经济主体，着眼于宏观经济运行中社会资源、技术资源、经济资源、环境自然资源的控制与节约和整个社会经济效益、社会效益的提高。

（二）政策性

宏观视角下管理会计所提供的信息最终体现在宏观经济政策、制度的确立与计划方案设计的实施与监控中，从而使宏观经济运行系统的各个子系统按照政策、制度、计划方案来调整其目标和行为，与系统总目标协调一致。可见，宏观视角下管理会计信息的传递与运用机制体现了政策性。

（三）战略性

宏观经济管理的本质是立足全局，服务整体。宏观经济管理要从维护全局利益、使局部利益服从全局利益的观点出发，所以，宏观视角下管理会计应立足于国民经济的可持续发展，把企业的短期利益与长远期利益结合起来服务于国民经济的长远利益。宏观视角下管理会计的战略性体现在其分析与评判、生成与报告信息的全局性和长远性两个方面。

（四）和谐性

和谐是事物存在的最高境界，是超越了矛盾局限性的对立统一的概念。宏观视角下管理会计的和谐性是追求企业普遍的社会生存状态，努力营造企业之间的平等、公平、公正的社会发展环境，实现企业目标和社会效益，促使企业价值和社会价值的统一和最大化，这就是宏观视角下管理会计的基本目标。

（五）灵活性

宏观视角下管理会计的政策性和战略性特征决定了其应有的灵活性。政策和战略是对动态变化的环境作出的判断和决策，灵活选择与运用有效、可行的技术方法从而提供货币性与非货币性的、定量的与定性的、综合的与分部的、反映追溯性的和前瞻展望性的多层次、全方位的决策信息。

因此，从宏观角度来观察和分析管理会计边界，立足于企业的社会性，从企业内部因素和外部环境两方面着眼，把握企业的经济效益和社会经济效益，要求管理会计不但要实现对内职能，而且要实现社会职能。而企业的成本会计、公司理财完成了管理会计的对内管理职能，财务会计和审计则实现了其内部核算和控制职能以及外部监督和引导职能。笔者认为，面对企业社会化的发展趋势，应从有利于企业发展角度、有利于社会效益提升的角度，对管理会计边界进行重构，整合各学科功能。

三、从宏观视角对管理会计边界的重构

在宏观视角下，管理会计边界的实质涵盖了财务会计、成本会计、公司理财以及审计等学科的内容，四大学科产生和发展的原因及其根本目标是一致的，研究管理会计在企业生产与经营管理的过程时，不能将四者孤立地进行认识。鉴于上述狭义和广义管理会计观对管理会计边界的认识，在此不再重复讨论管理会计与财务会计、成本会计、公司理财的关系，只讨论管理会计与审计的关系。

（一）管理会计与审计的关系

美国会计学会在颁布的“基本审计概念说明”的公告中，将审计定义为：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程”。我国给审计下的定义为：审计是由独立的专门机构或成员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。由此可见，审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、有效性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性的经济监督管理活动。

审计与管理会计作为社会经济管理与监督的基本工具，二者之间有着紧密联系。

1．二者的起源密切相关。管理会计是经济社会发展到一定阶段而产生的经济管理活动；审计起源于公元5年的古罗马时代，是由于财产的所有权和管理权的分离，为适应财产所有者检查监督财产管理者经济责任履行情况的需要而产生的监督活动。

2．两者都必须借助于会计方法、会计技巧和会计资料。管理会计利用各种财务会计方法和会计资料去完成企业的生产经营管理活动；审计则运用会计方法和会计资料去复核和审查企业的生产经营管理活动。

3．两者都涉及到被审计单位的内部管理制度。管理会计通过制定内部管理制度来保证企业日常工作的有效运行，保证各项资产的完整和安全，实现企业的生产经营目标；而审计则是通过对企业内部管理制度的审查，评价企业内部控制制度是否完善。

4．两者都对被审计企业的经营管理活动进行监督与管理。从管理会计的定义可知，管理会计依据企业内部控制制度和外部法律制度，以企业的一切生产经营活动作为管理对象，包括财务信息和非财务信息，内部信息和外部信息，评价这些经营活动是否符合企业经营目标，试图实现企业价值最大化；而审计工作也是依据有关法律、法规和企业内部管理制度，审查被审计企业的会计资料及其反映的经济活动。

（二）新视角下管理会计边界的构架

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企业的生存和发展存在一个生态系统当中，企业的利益关系涉及到政府、股东、债权人、客户和供应商等多方面的利益关系。企业的利益关系是以企业的组建为起点，整个经济活动贯穿于企业生存发展的全过程。而企业的会计管理在整个利益关系的确立，各方产权的界定，经营成果的确定、企业净收益的分配当中发挥着关键的作用，这些活动是企业的利益关系的表现形式。当企业在解散时处理剩余财产时，企业会计管理确认各股东之间的权益划分并对企业的利益关系进行清算。这些活动的主要操作者都是企业的会计管理部门，企业的会计管理工作贯穿于企业的各项重要经济事项环节，通过会计管理活动将企业与股东之间的利益紧密的相连接。

2.会计管理是企业进行内部管理的重要工具。

企业的投资者为了追求企业利益的最大化，寻求或者其他投资方式以获取更好的利益，必须加强企业的内部管理，降低企业经营成本，以实现经济利益的最大化。会计管理是企业内部管理水平提高的重要职能，企业经济效益的提高的重要工具就是企业会计管理活动。企业的会计管理与企业经济效益的提高具有密切的关系，因此，企业应该充分地发挥会计管理的职能，更好地为企业的股东权益的实现而服务。企业的会计管理活动通过利用会计的预测和决策职能，为企业的投资和经营活动提供依据，通过科学的核算、分析、反馈、考核企业的经济往来数据，为企业的经济活动提供控制职能，并通过决算和会计报告形式，对企业的经济成果进行反映，从而促进企业投资目标和经济目标的实现。

二、当前企业会计管理工作中的问题

1.会计管理规范化程度低。

会计管理工作在企业管理中的地位日益凸显，但是由于企业会计管理在企业中还不够规范，影响到了企业会计管理效率的提升。首先是企业会计管理制度尚未建设和完善。不健全的会计管理制度影响企业会计管理方法的实施和会计管理流程的规范。其次是会计管理工作流程的不规范。由于企业缺乏健全的会计工作流程设计，造成企业会计管理工作存在混乱，影响会计的监督职能的发挥，造成企业的实际经营状况难以真实反映。再次，企业会计管理的工作模式不合理，企业的管理者在经济活动的开展当中，不按照流程办事，忽视会计工作，影响企业会计管理水平提升。最后，企业的会计管理机构的设置和企业会计管理人员的配置存在不合理的地方，造成企业会计管理人员的责任和权利无法明确，制约了会计管理工作的开展。

2.会计管理人员的素质参差不齐。

现代企业管理离不开优秀的管理人才，企业会计管理活动亦是如此，现代企业会计管理需要一批高素质的、具有综合素质和品德的会计管理人员。但是，许多企业在会计管理人员的引进和培养方面存在诸多问题，企业会计管理队伍的素质严重不足，欠缺具有经济、金融、会计、财务、管理、法律等综合知识的高素质会计管理人员，会计人员的财经职业法规和自身品德修养意识淡薄，容易给企业的会计管理带来违法乱纪的现象和巨大的风险隐患。另外，一些企业在会计人员的培训方面缺乏足够重视，对企业会计管理人员的培训工作严重缺乏，会计管理人员也缺乏自主学习的热情和积极性，影响现代企业会计管理工作开展。

3.现代管理方法的应用不够。

科学的会计管理方法是推动企业会计管理效率提升的重要手段。但是目前许多企业在会计管理中，缺少对科学的会计管理方法的运用，例如作业成本法、全面质量控制法等先进的会计管理方法得不到重视和利用，企业的会计管理依旧是传统的记账、核算和报告，忽视了对企业会计信息的分析、预测功能的运用。另外，企业在会计管理活动中忽视了先进的管理技术的运用，诸如会计管理信息系统和会计软件等，造成企业的会计管理工作效率和会计信息质量得不到提升，影响企业经济效益的改善。

4.会计核算方法简单。

企业的会计管理工作具有严谨性、科学性和完整性的要求，但是企业在会计核算的过程当中，由于企业会计核算方法过于简单，企业会计核算过分重视记账和核算，忽视了会计监督和会计数据分析，造成企业的会计信息存在失真的情况，不利于企业对会计原始数据的有效控制，影响企业会计信息的真实性和可靠性。

三、推动会计管理方法在企业中有效应用的对策

1.完善会计基础工作，优化现代企业治理环境。

为了提高企业的会计管理在企业中的运用效果，必须重视加强企业的内部管理，完善企业内部治理环境，加强企业会计基础工作，促进企业会计管理作为企业管理的重要构成部分，能够科学有效地发挥作用。首先，企业应设置科学的内部治理机构并且明确各机构的职能及相互关系。严格按照公司法的相关规定，确立股东大会和董事会在企业经营管理活动中的决策权，落实企业经营决策机构对于企业各项经济活动业务的决策权。保证监事会对企业董事会的经营管理决策的执行实施监督权，其中应该重点加强企业会计的监督职能的发挥。其次，企业应该进一步完善企业的会计基础工作，规范企业会计管理的流程，建立并完善企业会计管理的相关制度，完善企业财务会计报告制度，通过科学合理的会计职能部门设置并强化会计制度的监督和制约机制，促进企业会计管理对企业经营决策的监督权和信息支持作用发挥，推动现代企业会计管理水平和地位的提高。

2.强化会计人员职业意识，提高职业素养。先进的会计管理水平的提高和科学的会计管理方法的运用离不开高素质的会计管理人员。因此，企业应该重视提高会计管理人员的职业道德和职业素养。首先，

为了促进会计管理人员胜任现代企业会计管理工作，必须重视和加强会计人员的专业知识，还要提高会计人员对金融、经济、企业制度、证券市场等专业知识的掌握，促进企业会计管理与国际惯例的接轨。另外，为了进一步提高企业会计管理方法在现代企业管理中的运用，必须加强会计管理人员对于先进的会计管理方法的运用，例如经济增加值，全面质量管理方法、资产评估方法、企业盈利预测的方法等。现代企业会计管理人员应该不断地加强自身学习，掌握多方面的综合知识，才能够促进会计方法的有效实施和会计管理工作的顺利开展。另外，现代企业管理面临诸多的风险和危机，企业会计管理人员应该重视加强对国家有关的法律、法规、政策的学习，加强自身职业道德素质的培养，从而降低企业会计管理的道德风险和法律政策风险，推动企业健康发展。

3.强化会计制度,重视会计核算。

企业会计管理是以实现企业的经济效益为根本目的的。因此，必须重视加强企业的会计核算，降低企业成本。企业在经营管理的过程中，应该重视加强企业会计制度的建设，依照国家的财经会计法规，结合企业管理的实际情况，开展企业会计制度的完善和落实。企业的会计核算是企业会计管理活动最基础、最重要的环节，为了提高企业的资金管理水平、提升企业资金运营效率，强化对企业资金安全的监督，必须提高企业的会计核算水平，采用科学的会计核算方法，推动企业会计核算质量提升，从而实现企业经济管理的目标。

篇12

美国会计学家卡普兰教授曾在《高级管理会计》中指出：从1825年到1925年这100年间，管理会计的发展历程已为管理会计的未来提供了发展模式，即管理会计的发展应为企业在生产创新、市场创新及组织设计创新等方面提供信息支持。换句话说，管理会计信息系统不仅能满足公司管理方面的信息需求，更以满足公司治理方面的信息需求作为其发展方向。

一、管理会计在公司治理中的作用

在现代公司治理中，管理会计仍将起着十分重要的作用。服务于公司治理已成为管理会计创新的根本需要，在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中，管理会计将扮演越来越重要的角色。一个适应公司治理结构安排的管理会计创新体系是现代企业制度正常、健康发展的催化剂。具体来说，管理会计在公司治理中有以下作用：

第一，有助于董事会有效性的增强和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极地参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的管理会计信息。

第二，有助于对其他利益相关者责任的履行。根据企业契约理论，企业是所有利益主体缔结的契约，因此公司的目标不应只是股东利益最大化，还要考虑其他利益相关者的利益。20世纪80年代以来，美国已有29个州对公司法进行修订，明确指出公司经理不仅为股东服务，而且为公司的其他利益相关者服务。而对企业其他利益相关者利益的维护，同样也离不了可靠、丰富的管理会计信息的支持。

第三，有助于对董事会和监事会的业绩评价。对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点，而是通过管理会计提供的信息进行评估。

第四，为人力资本定价提供信息支持。企业是一个人力资本与非人力资本的特别合约。人力资本能否正确定价是企业这一合约能否有效旅行的前提条件。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对管理人员尤其是高层管理人员的各种激励机制才能有效运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依赖充分有效的管理会计信息。

第五，有助于CEO业绩目标的确定。尽管CEO的业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需要通过管理会计信息加以披露。

二、公司治理与管理会计目标构造创新

斯坦福大学助理教授钱颖一认为公司治理结构包括三个方面的内容：一是企业控制权的配置和使用；二是对董事会、经理人员和职工的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行。公司治理的这三个方面是对权责利的一种安排。权利是经营者履行受托责任的前提。由于合约的不完善，对权利如何配置和使用不可能完全在合约中全面规定。因而，合约以外的剩余控制权的分配就成为权利安排的一个核心内容。一般而言，剩余控制权是在所有者和经营者之间进行分配的。企业控制权的配置和行使取决于其产权性质，在独资及合伙企业中，企业所有者拥有全部的企业控制权；在股份公司中，两权分离，所有者和经营者共享公司的控制权，其分享程度同股权分散程度成反比，即股权分散程度越高，所有者享有的控制权就越小。利益的分配是激励的一个基本手段，利益不光是一种金钱报酬，还包括除金钱之外的荣誉地位和成就感等，由于所有者已经从经营者的角色中渐渐退位，生产监督则完全由职业经营者来担任，为了提高经营者的积极性，剩余权益的分享就必然在所有者和经营者之间进行。责任是经营者必须承担的任务，是连结权利和利益的纽带，同时也是公司治理的核心。经营者如何履行责任，股东如何评价经营者履行受托责任的完成情况，管理会计的作用就凸现了。

与公司治理相适应的管理会计目标构造的内容如下。

在传统的为公司管理服务的管理会计中，管理会计的目标是既要提供有用的决策信息，同时又要反映受托责任的完成情况。按照Zimmerman的观点，会计信息系统最终服务于两个目标：一是为企业内部管理者提供管理决策信息；二是帮助企业内外监控者对企业管理者进行的监督、激励和评价。我们认为，管理会计的最终目标是提高企业的竞争能力和盈利能力。与公司治理相适应，管理会计的目标是“为实现公司治理和公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息”。具体来说

第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到“均衡点”。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。

第二，辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。

第三，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。

第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。

第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计系统。会计已成为公司治理结构中不可或缺的组成部分，公司内外部的利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动，进而作出相关决策。管理会计应该为企业的经营创新提供一些信息资料，以供其参考进行创新方面的经营决策。另外，现代管理会计还应该为企业组织制度提供一定程度上的信息支持。

三、公司治理与管理会计内容创新

传统的管理会计主要是对公司管理过程中的经营决策、投资决策、全面预算、成本控制、责任控制等内容施以影响，未涉及到公司治理问题。与公司治理相适应，传统的管理会计将被赋予新的内容。公司治理的主要内容便是企业控制权的配置和行使，对董事会、经理层和职工的监控和业绩评价以及激励方案的设计与推行。为此管理会计的内容应该作相应的增加，包括：

第一，为股东控制权的配置和行使提供决策信息。股东通过股东大会行使其控制权，股东大会是公司治理的最高权利机构，对公司的重大事项作出决定。所以股东必须对公司的经营和财务状况有足够的了解，才能对公司经营方针、投资计划、预决算方案发表意见；对董事会的选举，则必须建立在对现在董事过去履行职责情况及经营业绩客观评价的基础上。因此在管理会计系统中，应该增加为股东提供投资决策方案的评价、全面预算的编制以及对董事会的责任反映和业绩考核评价等内容。

第二，为董事会控制权的配置和行使提供决策信息。董事会在公司治理结构中居于核心地位。董事会接受股东大会的委托对公司行使控制权和决策权，包括选聘和激励主要经理人员；向全体股东负责并报告公司的经营状况；进行公司战略决策包括公司发展方向和发展战略以及战略的评价与分析；制定政策和制度包括财务预算和规章制度、高层经理的报酬政策与方案；履行监督职责，评价经理层业绩和公司业绩，监督预算控制体系的运作等。为此董事会必须对公司进行一系列的制度安排，包括高层经理人员的任免、资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和外部审计等安排。其中资本预算体系、业绩考核体系、责任会计核算体系、高层管理人员报酬体系等都是管理会计的内容。

第三，为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。在公司治理结构的末端是公司的执行机构———经理层，其职责是接受董事会的委托、执行董事会作出的决策并负责公司的日常管理。这一部分内容是管理会计在公司管理中的运用，也是公司治理与公司管理的交叉部分。

四、公司治理与管理会计方法的创新

与公司治理相适应的管理会计方法创新主要体现在责任会计系统的创新上。责任会计是反映和控制权、责、利、效相统一的内部单位———责任中心责任履行情况的经典方法，而公司治理本身就是一种权责利相统一的制度安排，因此二者之间有着天然的联系。传统的责任会计是为公司管理服务的，具有以分权管理为前提、以责任中心为主体、利用会计信息反映经济责任、以建立激励机制为直接目的的特点，其基本内容主要是对企业内部的各责任单位所负的责任进行控制、考核和评价，包括设立责任中心、编制责任预算、建立追踪系统、进行反馈控制等。在公司治理中，股东将资本的控制权、决策权交给了董事会、董事会又将经营管理权交给了经理层，经理层又将部分经营管理权交给了分公司或事业部，这种层层委托关系既意味着权利的分割，又意味着经管责任的分解。为了正确评价各层次经营责任的履行情况，就必须对各层次的经营业绩进行公正、准确的计量。

第一，责任中心的扩展。责任中心的最高层次将不再是各分公司或事业部，而是继续往上扩展到经理层、董事会、股东。责任中心是一个权、责、利、效相结合的内部单位。传统的责任中心分为成本中心或费用中心、利润中心和投资中心，其分类的标准是以各类责任中心可以控制的权限为准。在公司治理中，股东、董事会、经理层是内部公司治理结构的核心、股东、董事会、经理层的可控权利是不同的，不能简单地按照成本中心、利润中心和投资中心等类型进行分类。股东作为企业的所有者，把企业委托给董事会，并不直接参与公司决策和控制。将股东作为一个责任层次，主要是为了约束控股股东的行为。董事会是公司内部的最高权利机关，是一种决策中心；经理层是执行具体的经营管理的机构，是一种经营中心，对他们的考核指标也需要根据可控性原则进行设计。

第二，责任预算的扩展和报酬计划的制定。责任预算是责任考核所依据的标准，报酬计划是根据考核结果进行奖惩的依据。责任考核是责任会计的灵魂，要搞好责任考核，必须预先明确考核标准和奖惩标准，因此责任预算和计划的重要性可见一般。传统的责任会计预算是根据企业全面预算进行分解编制的。与公司治理相适应的责任预算应如何制定？为此首先要明确公司治理的总目标是什么。“股东至上”治理模式是以股东财富最大化为追求目标，只为股东的利益服务，“共同利益”治理模式是以企业价值最大化为追求目标，是为全体利益相关者的利益服务。在不同的治理模式下，公司治理的总目标不同，因而责任预算的总目标也不相同，为此计量的具体指标也应有所差异。报酬计划应与责任预算同时制定，若等考核结果出来再制定报酬计划则无法产生激励约束作用，却极易逃避经管责任，是一种对即得利益的分配行为。

除上述内容之外，责任会计还需要在账务系统的建立、责任指标的设计、业绩评价体系的完善以及与建立在分散经营组织基础上的与公司管理相适应的责任会计系统的衔接等方面进行创新，以适应公司治理和公司管理的多重需要。

总之，公司治理与管理会计之间存在一定的联动关系。公司内部治理强化、外部治理合理化产生了对管理会计信息的需求，公司治理中对管理会计信息的需求导致了实务界、学术界有动力去进行管理会计的完善与创新，而管理会计的不断更新变化有利于公司治理的完善，从而这是一个循环往复、互相制约的过程。进行公司治理，不能只考虑会计信息系统提供的信息，还应该考虑到管理会计信息系统提供的信息，只有二者结合起来，才有利于完善公司治理。