时间:2023-03-23 15:25:45
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首先我们从会计专业角度看一下管理会计与财务会计的关系。企业的会计系统可以分为两个主要的子系统:财务会计系统和管理会计系统。财务会计系统主要为外部信息使用者提供企业的财务信息,比如税务机关、上市公司的股东、银行、证券监管机构等。财务会计系统依据政府制定的规则和惯例处理企业的经济业务,比如企业会计制度、会计准则、股份公司会计制度等,对外提供指定格式的报表。这些财务信息被用来进行投资决策、评价企业的总体经营状况、监控企业是否违反法律法规。
管理会计系统为企业内部信息使用者提供企业财务信息,比如管理层、生产部门、技术部门等。管理会计系统依据企业自行确定的方法处理企业经济业务,不同企业的处理方法可能差别很大,提供信息的内容和形式也差别很大。这些财务信息被用来进行企业内部的产品决策、生产决策、自制或外包决策等内部决策。因此,财务会计通常称为外部会计,管理会计通常称为内部会计,财务会计的信息通常为公司整体信息,管理会计信息通常是非常详细、具体。
管理会计的内部比较多,但其中最重要的是两个方面,一是成本核算,二是全面预算。成本核算的主要内容是依据企业的业务特点选择合适的成本计算方法,比如分批成本计算法、分步成本计算法、标准成本计算法、作业成本计算法等,核算的目标是得到完整、细致、正确的成本信息,包括产品成本、部门成本、订单成本、客户成本、作业成本、渠道成本等多个维度的成本信息。全面预算管理的主要内容是根据企业的年度经营目标,划分预算单元,设计的专业预算内容,选择的预算周期,编制企业的业务预算和财务预算,并根据实际经营情况进行差异分析。
二、管理会计在企业管理中的地位和作用
管理会计信息是企业内部管理所需要的最主要的信息,是企业决策支持系统最重要的组成部分。相对来说,财务会计由于主要服务于外部信息使用者,更强调信息的可靠性和合规性,对于企业内部管理的作用远低于管理会计信息。当然,由于国内长期长期以来的经济环境和企业管理现状情况,国内企业普遍对管理会计的重要性重视不够,甚至相当多的企业管理层和财务人员不了解财务会计和管理会计的差别。随着国内市场经济环境的逐步完善,企业之间竞争越来越多的依靠内部管理的精细化程度,而管理会计工作的开展正是管理精细化的重要内容。比如,成本信息是企业最重要的基础信息,详细、准确的成本信息是产品定价、产品盈利分析、外包决策、成本控制和部门业绩考核等众多管理活动的基础信息,没有准确的成本信息的支持,上述决策几乎无从做起。又比如,全面预算管理是企业进行管理控制、保证战略目标实现的重要手段,其作为现代企业管理的基本方法被广泛应用,现代企业要把企业的目标层层分解、落实到各级部门直至每个人,使公司上下目标一致,全面预算管理是最主要的手段,同时预算管理也是企业进行成本费用控制的重要手段。
三、国外成熟管理软件的管理会计功能
国外成熟的管理软件和ERP软件都有非常强大的管理会计功能或模块,比如SAP软件财务会计和管理会计是分别独立的功能,财务会计功能主要是通过FI模块实现对外提供会计信息,管理会计功能包括:CO(成本控制)模块和EC(企业成本)模块,其中CO和EC模块内部又分为作业成本核算、费用核算、内部订单成本、产品成本、成本计划、盈利分析、利润中心会计等子模块,其管理会计功能非常强大。当然由于国内企业管理会计的基础比较薄弱,多数使用SAP软件的国内公司并外实施或有效使用其CO模块等管理会计功能,但是从对企业的重要性的角度来分析,管理会计功能的重要性远胜于财务会计。
四、国产管理软件的管理会计功能
大部分国产管理软件的管理会计功能都很薄弱。我们可以从国内管理软件的两个阶段来看,第一阶段是以财务软件和MRP软件为主的阶段,原来财务软件以实现会计电算化为目的,功能包括:总帐、应收应付、固定资产、报表等模块,都属于财务会计范围。主要作用在于解决手工会计核算中工作量大、数据繁琐的问题,其成本核算功能非常简单,仅能满足总帐和报表的需要,基本没有涉及管理会计范围。而另外一类从事MRP软件开发和实施的厂商,其主要精力在于实现以计划功能为核心的采购管理、库存管理、生产管理等环节的信息化,虽然其主要目标也在于提高企业内部管理的精细化,但主要范围局限于物流领域,财务领域基本没有涉及,仅能为企业提供详细的物流信息,缺乏物流与资金流的衔接。
在目前所处的第二阶段,几乎所有的财务软件厂商和MRPII厂商现在都号称自己的产品是ERP,也都声称自身的软件实现了物流与资金流的有机结合、动态统一。这些软件的管理会计功能基本现状是:成本核算功能比原来的财务软件有所提高,能够支持分批成本计算,按预算设置的分配方法分摊费用、标准成本核算相对简单的成本核算工作,但是基本上不支持作业成本计算、真正的分步成本计算、成本结构的灵活设置等功能,难以有效实现相对精细化的成本管理。预算管理功能多是财务核算功能的附属,在相应的客户核算金额后面增加预算金额,并能实现通过预算数来控制核算。这样可以实现简单的财务预算信息化和控制。但是,财务预算仅仅是全面预算管理的一部分,全面预算管理强调预算的全面性,强调业务预算是财务预算的前提和基础,仅仅实现财务预算的信息化,离全面预算管理的信息化还有很大距离。全面预算中需要把销售预算、生产预算、存货预算、采购预算等业务预算包括进来,并能实现弹性预算、滚动预算的功能。
所以,缺少完善的管理会计功能或者管理会计功能非常薄弱,造成了现有国内所谓ERP厂商不可能提供真正的完整的ERP软件,而且不可能把企业的物流和资金流很好的衔接起来。原因在于,
1.1对于会计电算化的认识还不够高
很多的单位对于会计电算化的认识都不够高,他们都认为会计电算化就是将手工的记账方式转换成了以计算机来对账目进行记录的一种方式,他们都只是关注对软件的购买与使用投入,而没有关注对于软件的升级情况。还有很多的单位即便关注了对软件的升级,可又总是忽略了计算机的系统在使用过程中的安全问题,以及单位会计的内部控制能够完胜,这样都会对会计电算化的数据的完整与真实造成严重的直接影响。
1.2会计信息的真实内容很难被表现出来
使用会计电算化能够使单位会计的整体工作效率与整体的工作质量都得以提升,同时还能够使收集会计数据、储存会计数据、解决会计数据以及传递会计数据等方式与传统的手工记账的形式相互脱离,使这些形式都可以再计算机上单独进行,这样就能够使生成的数据有着很高的准确性,同时还会使会计信息能够有效的实现资源的共享。可是有很多企业都只是对记账的形式进行了一定的转变,到目前为止,在会计电算化记账的过程中还是有许多人为进行干预的现象,这样那个就会使会计的工作严重的缺乏一定的独立性。
1.3计算机记账技术的问题
我们在实现了会计电算化以后,也不代表着一切的会计软件都能够进行会计电算化的功能,现在还有很多的会计软件还是利用模仿与代替人工的核算为主要的功能,大部分的系统都是从开始就进行输入记账的凭证,利用计算机来对记账与核算等工作进行一定的处理,这些做法都没能够彻底的做到在事前对会计账目的系统进行一定的预测,也没有彻底的做到在事情发生的过程中对会计账目的系统进行一定的控制,这些都只是在事情发生之后得到了一定的反映。
1.4会计电算化所关涉的范畴很小
会计电算化在我国只是使财务会计实现了电算化,而没有使会计的管理实现电算化,这样就不能真正的把它称之为会计电算化。真正的会计电算化就是财务会计的电算化与会计管理的电算化两者有机的结合起来。会计的管理能够对财务会计的记账与核算所提供的相关数据进行充分的利用,同时会计的管理还能够在除了财务会计的基本数据的系统以外来对相关的资料进行获得,再依照着管理中的要求来对这些数据进行加工与计算,从而再以此来提供各种有效的数据为管理所服务。这样财务会计和会计管理在信息上是同源的,会计管理的电算化也就能够使用财务会计的电算化所为其提供的信息。可是因为会计管理所存在的规范性与可操作性都没有财务会计的规范,所以在单位中就很难实行,这样就会造成会计管理的软件很难得到真正的利用。
2使会计的软件得到进一步的完善
单位的整个财务情况都由财务会计来提供,同时单位的经营结果以及资金的流转信息业都由财务会计来提供,财务会计所提供的这些都是使单位进行外部的投资与决策的时候来使用的,对于财务会计所提供的这些数据进行处理与加工的整个过程都有收到一定的会计准则的制约。现在我们所进行的会计软件的开发,有很多都是财务会计的软件,这些软件在进行开发的过程中也一定要严格的依照着相关的规定来进行开发。
3加强会计电算化下的计算机软件应用的控制
我们在使会计电算化实现后,一定要对单位中的相关组织结构进行一定的调整,我们可以依照会计的岗位与相关工作的职责的对会计电算化的主管、电算化的操作、记账的审核、电算化软件的维护以及分析数据等相关的岗位进行一定的划分。对于设置的组织结构一定要使其与单位的实际状况相符合,这样才能够使单位节约其成本。鉴于会计电算化的信息系统中的安全与保密的特性,单位所使用的会计电算化系统的计算机一定要确保一人使用一台,同时还要对其进行密码的设定,单位还要建立一套完整的管理计算机的制度,这样才能够有效的确保每一个相关的会计工作人员都只在自己所使用的计算机与自己的职权范围内来做好自己的本职工作。我们要对一些计算机的上机使用规程进行制订,主要有制订软件与硬件的使用规程、制订上机使用的时间等。在发生一定的经济业务的时候,利用控制计算机的程度,来对所发生的业务的合理、合法与完整性来进行一定的检测与控制。同时我们还要建立一个健全的内部控制的制度,这样才能够严格的控制输入的数据,从而才能够确保输入的数据足够准确。因为计算机有很强的数据处理的能力,其进行数据处理的速度很快,一旦所数据在输入的时候不够准确,就会使计算机对其进行处理的时候就会出现很大的偏差,进而就会对整个系统的运行造成一定的影响。所以系统一定要严格的控制数据的输入,一定要确保输入数据的准确程度。输入数据一定要经过授权才能够对其进行控制,同时还要在相关部门进行一定的检查,并且使用各种技术来对数据输入的准确程度进行检验。此外为了能够避免在输入的过程中出现了数据的丢失与泄露等,单位一定要采取各种技术的方式来保障在输入过程中数据的安全与准确。我们还要监控系统进行操作的事件的类型、系统进行操作的用户的身份、系统进行操作的时间、系统进行操作的参数等,同时还要设置一定的权限,这样才能够识别不同种类的权限。
会计软件都需要人工录入各种数据,假如在输入过程中出现错误,计算机系统自身不能判断,计算机在利用会计电算化软件的基础上,自动处理输入数据完成存储。计算机利用会计软件程序可以完成编制会计报表、记账和进行财务分析等工作。只要财务软件运行过程中不出现问题,通常情况下可以保证正确。但如果在输入原始数据过程中发生错误,那么计算机只会依据错误数据进行计算,会计信息的真实性则不能保证。
(二)会计电算化人员素质有待提高
会计电算化不但和会计专业知识有关,而且和计算机学、管理学、信息学等多个学科有关,要求操作人员必须具备较高的专业水平,不但要具备专业的会计知识,掌握电算化软件处理账务的原理,而且还应懂得计算机操作技能。虽然当前会计人员都参加过计算机等级培训,但依然达不到应有的水平。这些人员年龄偏大,一般情况下都熟悉会计业务但不易掌握计算机知识,只会简单操作会计应用软件。如果在使用过程中计算机出现问题,则只能中途停止,更不能从事深层次的系统分析、设计和维护等工作了。
二、解决我国会计电算化存在的问题的应对策略
(一)完善内控制度
在软件的实际应用过程中,工作人员还不能重视数据备份保管、职责分工、软硬件使用维护等工作,要想全面提高会计电算化管理水平,首先要加强内部控制管理。
1、提高程序操作控制
为了保证信息的正确性,防止出现错误和事故,制订业务处理详细步骤和工作环节,主要内容有:对录入的数据首先要进行审核,具备真实的原始凭证;录入员要检查数据的正确性,做好核对工作;如果出现输入内容错误,则需依据功能进行修改;要求设置专业人员复核,对输入数据和原件进行比对。
2、提高系统安全性
建立严格的操作制度,不经授权人员不得操作财务电算化软件;不同岗位人员进行操作要分别设置不能权限;对操作人员的身份要进行密码比对;分离数据处理与存储工作;应用操作日志控制接触计算机人员。
3、加强会计档案保管控制
依据有关规定,手工记账淘汰以后,应用计算机处理那些会计凭证、报表、账簿等,同时要求对上述内容要进行打印,依据《会计档案管理办法》的规定进行管理。
(二)不断完善会计电算化管理制度
要想达到会计电算化工作的规范运行,则必须具备制度化的会计电算管理法律法规。要引起有关部门重视,建立完善的会计电算化管理规章制度,在规范会计电算化工作时形成法律条款;大力宣传、指导、监督会计电算化的规章制度的落实,保证会计电算化规章制度发挥应有的作用,使其真正指导会计电算化工作。
(三)不断提高工作人员专业素养
当前,世界范围内的企业都在应用会计电算化,因此一定要配备专业人员。一个优秀的会计电算化人员,不但要具备会计专业知识,而且需要掌握系统的管理理论和高超的计算机信息知识,在加强复合型人才培养过程中,注重要求会计人员掌握多样化技能,会计人员不但要懂得丰富的专业理论知识与实践操作技能,而且应该掌握计算机操作技能和管理知识,真正提高会计人员的综合素质。当前科学知识更新速度不断加快,因此要求会计人员要不断加强学习,才能不被时代淘汰。
(四)完善会计人员分工
因为会计电算化具有集中的功能,因此我们要依据其特点应用管理分工模式,制订明确的岗位职责分工细则,进行严格的组织控制。也就是说在进行系统内部人员分工过程中,与相应的管理规则相对应。有利于发挥相互监督、相互制约和相互稽核的作用,保证会计信息的真实可靠,防止会计信息出现失误,如果出现失误现象则有机可查。
(五)创建信息网络平台,实现资源共享
当前的社会是信息社会,在一个企业内部必须实现资源共享,假如一个企业当中各个部门之间缺乏联系,各个部门得到的数据不一致,则会严重阻碍企业的发展。所以依据不同企业的需要,保证在计算机软件方面达到一个最低标准,不但要实现财务部门之间的资源共享,而且还要达到在整个企业系统中的资源共享。再有,软件还需要留出接口给数据,有利于以后数据的导入与导出工作,早日实现基础数据资源的共享。
二、模块式教学模式简介
模块式教学模式源自美国,其借鉴工业生产中的模块化方式,将原有学科课程体系结构中的知识分解成一个个独立的知识点,再将知识点按其内在逻辑聚合成相对独立的单元,然后根据不同职业岗位群或技术领域的职业能力需要,将关联的单元组合成教学模块,通过调整单元数量和组合方式,从而实现教学内容的更新和专业方向的调整。目前,模块式课程体系的构建方法,已逐步被我国职业教育界接受和采纳,根据对中国知网“教育与社会科学综合”领域的相关论文统计分析,在2008年1月至2012年5月的论文中,以“模块式”为关键词进行搜索,可以查到345条记录,涉及教学模式改革、课程体系构建等多个方面,但按照“模块式”教学模式的理念和方法,在软件技术专业方向上构建的复合式课程体系,至今还未见有学者发表相关论文。
三、构建软件技术复合专业模块式的课程体系
软件技术(工程造价软件应用方向)属于技术与技术复合型人才培养类型,与大连交通大学的传统专业+软件工程专业的双领域复合型人才培养有相似之处,但两者从培养层次、培养目标均不相同,一个是高职高专层次以培养实用技能型人才为主,一个是本科层次以培养培养既掌握传统专业知识又掌握软件技术的复合型高级人才;同时在拟定的课程体系构建方式上也不尽相同,一个是按照兼顾职业能力和可持续发展能力的要求,校企合作构建的“能力本位”模块化课程体系,一个是以培养应用研究型人才为主的学科课程体系。软件技术(工程造价软件应用方向)课程体系围绕工程造价、软件技术、外语应用能力、职业素养和实训5条主线设计,将整个课程体系按照模块式进行组合,软件专业的课程体系分为外语模块、职业素养模块、基本能力模块、工程造价模块、软件技术模块和综合实训模块,模块化的课程体系设置能够适应软件产业技术更新快的特点,其体系结构如图1所示。
本文通过分析网络会计的特点及优势,阐述了网络会计的意义,重点分析了网络会计发展中存在的问题及解决对策,对网络会计前景的展望做了一些探讨。
二、毕业设计(论文)结构的初步设计和进度计划:
论文的初步设计:
一、网络会计的概述
二、我国网络会计发展的特点及优势
(一)核算的充分性和信息的无纸性 (二)信息处理、披露和使用的及时性
(三)会计信息的获取更具针对性
三、网络会计在发展中面临的问题
(一)信息在传递中存在问题 1。会计信息的真实性、可靠性
2。财务机密的保密性 3。会计信息是否被篡改
(二)计算机系统的安全性存在隐患
1。计算机硬件的安全性 2。网络系统的安全性
(三)对会计软件的新要求
1。对会计软件开发的要求 2。会计软件运行环境的要求
四、应对网络会计问题的对策
(一)加快立法工作 (二)健全内部控制 第一,建立会计电算化岗位责任制
第二,做好日常操作管理 第三,做好会计档案管理。
(三)从技术上,提高网络系统的安全性和保密性 第一,系统容错处理。
第二,安全管理体制。 第三,安全保密技术。 第四,为防止非法用户对网络环境下会计系统的入侵,可以采取端口技术和防火墙技术。 (四)加强网络会计信息安全控制措施 (五)加强人才培养,培养一大批复合型的会计人才
五、结论
六、致谢
三。毕业设计(论文)写作中存在的问题及解决措施:
1、选题困难:平时较少关注会计信息,对会计热点问题了解较少,对于论文题目的难易程度和范围自己不好控制。上网查找相关资料,了解各方面的信息,综合自己所学专业知识,大致上拟定几个题目,再请教老师,从中挑选一个适合的论文题目。
2、搜集资料:我国网络会计相对是一个比较新的会计领域,在这方面,会计界学者的研究还是比较有限的,资料搜集比较有难度,需要从多种渠道收集,上图书馆借阅相关图书,上中国知网搜索有关我国网络会计的相关资料,咨询专业老师获取相关建议。
3、毕业论文格式不熟悉:毕业论文对格式有着很高的要求,第一次写毕业论文,对格式很不熟悉,请教上一届的学长姐的同时上学校网上查找相关毕业论文格式的资料,另一方面在网上下载范文作为参考。
四、进度计划:(包括时间划分和各阶段主要工作内容)
总体安排:
首先与导师商定论文选题,之后就此选题到图书馆和网上进行资料收集,拟出论文提纲,再根据提纲完成论文初稿,并在导师的指导下进行论文修改,最后定稿。
具体安排:
第一阶段:准备阶段(2019—8—15至2019—11—8)
第二阶段:构建本论文的目标体系,设计内容,选择实施方法和途径(2019—11—9至2019—11—30)
第三阶段:完成初稿(2019—12—1——2019—12—31)
第四阶段:请指导教师审核初稿并征求意见(2019—1—1至2019—1—20)
第五阶段:修改论文初稿,完成二稿,请指导教师审核校阅(2019—1—20至2019—4—30)
第六阶段:毕业论文定稿并誊正(2019—5—1——2019—6—1)
第七阶段:毕业论文答辩(2019—6—8左右)
五、主要参考文献、资料:
[1]许永斌。电子商务会计。上海:立信会计出版社,2019。
[2]胡华。网络安全与会计控制。上海:立信会计出版社,2019。
[3]岳和平。网络化对未来会计工作产生的影响。太原科技,2019(3)。
[4]张英明。IT环境下会计信息系统内部控制研究。中国会计电算化,2019(1)。
[5]姚友胜。基于网络的企业内部控制及要素特征[J]。审计与经济研究,2019(6)。
[6]崔晓清。21世纪网络会计[J]。财务与会计,2019(4)。
[7]姚止海。网络时代挑战传统会计[J]。财务与会计,2019(4)。
一、会计信息化审计产生的必然性
网络经济时代以“网络财务”为代表的财务管理信息系统、电子商务,以erp为方向的广义管理信息系统等技术和以bpr为代表的现代管理思想的高速发展及广泛应用彻底改变了传统商务的构架和流程,从本质和表象两方面更加深刻地改变着审计的对象和环境,使审计的对象隐性化、数字化、网络化并呈现出不断变化和发展的趋势,促使传统审计向计算机网络审计方向发展。
(一)业务与财务信息的高度集成使会计信息化审计更显必要和可行
internet和电子商务的发展,给财务管理带来了重大变革,财务管理从“桌面”走向“网络”,这是企业财务管理从思想观念到方式手段的一次重大发展,代表了网络经济时代财务管理的方式,是历史上计算机技术对会计模式与会计理论影响最大的一次变革,并使审计面临着网络的挑战。加快发展计算机网络审计技术已是审计领域当前亟待解决的重大课题。
(二)网上理财和自助式会计软件的兴起拓展了计算机审计的客体
网络经济时代使网上理财和自助式会计软件得以发展,咨询服务机构可以利用互联网强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账,甚至可以设想将来企业可不必设置专门从事记账、算账、报账的会计人员。这样,会计信息化审计就不能再局限于被审单位的经济活动,还应扩展到对提供下载财务会计软件的网站以及网上为广大用户进行记账、算账、报账及理财活动的那些网络服务公司的业务进行审计,使审计的客体进一步拓展。
二、会计信息化审计所面临的问题
(一)审计线索隐蔽性
1.计算机审计是随着会计电算化的发展而产生的,利用计算机技术进行的审计。在过去的手工会计核算系统中,从原始凭证到记账凭证,从登账到报表编制,每一步都有文字记载和经办人员签名,审计线索比较清晰。而在会计电算化信息系统中,由于数据存储介质的磁性化和数据处理过程的自动化,业务数据进入计算机系统之后,由计算机按程序自动生成会计报表,即使有篡改也不会留有痕迹,比起手工系统来,电算化系统中的审计线索更隐蔽、更容易引发经济犯罪。
2.在电算化系统中,会计账簿是由系统自动登记的,用户能修改的数据主要在凭证和报表中。所谓数据文件的修改,是指对未登账的凭证以及报表数据的修改,已登账的凭证是不能修改的。目前电算化系统中使用的会计软件对操作人员的每次操作都有记录,但这样的记录显得过于宽泛,使得有价值的线索隐蔽其中,难以发现。
(二)会计软件缺乏权威的可审计认证
随着计算机技术的发展,会计软件层出不穷,摆在审计人员面前的是该软件是否具有可审计性的问题。审计人员对内部控制制度和数据文件审计的同时,很难对应用系统及软件的开发进行审计。曾有人尝试让审计人员参与会计软件的系统开发,但事实证明这一做法是流于表面的形式,不仅不能达到目的,还增加了审计人员的劳动量。
(三)审计人员的素质还不能完全达到要求
众所周知,在手工系统中,审计人员凭借自己的经验、专业知识,结合运用各种审查的方法,就可以达到目的。然而在计算机信息系统下,除了需要运用一般的传统方法以外,最重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的,审计人员除需具备一般审计所需的知识外,还应具备一定的计算机知识,对会计电算化系统有一定的了解,对会计电算化系统有可能出现的错误及舞弊情况要有比较深刻的认识,但最重要的一点是审计人员应能熟练地运用计算机进行审计。
然而在实践中,我国大部分审计人员没有达到以上的要求,业务能力不能令人满意,这也是导致计算机审计滞后的又一重要原因。
三、会计信息化审计应采取的措施
(一)制定一套严谨的计算机审计程序标准
除了对凭证、账簿、报表等数据文件的实质性审查加以规定外,更要对被审计系统的健全性、符合性,系统控制功能的有效性、各项初始化工作的准确性与合理性加以规定。尤其要突出对操作员及系统管理员或财务主管工作权限的规定,以便审计人员在审计前对被审计单位的情况有一个初步的认识,从而在进行审计时,依据相应的规定进行审查。这样不仅减少审计人员的工作量,也降低了计算机审计的风险。
(二)加强会计软件的完善和标准化
1.目前会计软件带有的操作日志,对所有的操作人员的每一次操作内容都进行记录,这样记录内容显得过于宽泛,不利于突出重要审计线索的要求。针对这种情况,应该在审计日志的基础上,在会计软件开发过程中,对其进行改进,以便能提供一个记录所有修改数据的操作记录,而不是记录对数据进行正常的输入输出工作。这样可使审计人员通过对数据改动的操作记录,找到相应的审计线索,达到审计监督的目的。
2.对于会计软件的可审计性问题,不能仅仅让审计人员参与会计软件的系统开发,还要将审计人员参与会计软件的系统开发和软件的审评紧密结合,严格控制。一方面,审计人员在会计软件的系统开发过程中,要发挥监督作用,对软件开发的可行性、可用性进行分析和调试;另一方面,在评审阶段,应由财政部门与同级的审计机关联合组织专家进行评审,对软件的各项指标提出意见,从而保证会计软件的可审计性。
(三)全面提高审计人员的素质
一、加强会计专业信息技术类课程建设的必要性
信息技术的发展与应用使得数据与信息的处理方式有了质的变化,会计数据与会计信息也不例外。信息社会对会计人才的要求,除了会计专业知识本身外,对计算机会计毕业论文的操作能力、数据库的应用能力、计算机网络的了解、信息系统的分析设计与实施等相关技术的掌握也有了较高的要求。因此,对会计人才的培养需要从两方面着手:一方面是会计学科知识能力的培养,另一方面是信息技术应用能力的培养。
二、现状与问题
1.会计专业设置信息技术类课程的基本模式。目前,会计专业设置信息技术类课程一般采用的模式是:计算机应用基础+会计应用软件介绍+会计电算化。计算机应用基础:不同的学校在会计专业的计算机应用基础系列课程上的设置可能不同,但均以提高学生的计算机基础知识为目标。会计应用软件介绍:讲授常见的几种会计软件。这门课程的开设可使学生了解常见的会计软件,增强实际操作能力。会计电算化:讲授会计电算化系统的分析、设计、开发、实施、维护与操作的基本原理,或是按财务会计的核算模式讲授会计电算化应用系统的程序设计。但在学生严重欠缺数据库和管理信息系统知识的情况下,讲解会计信息系统的分析、设计、开发与实施等,其效果是比较差的。
2.教学上的问题。
(1)信息技术类课程在教学上与会计专业知识完全分离。由于讲授信息技术类课程的教师大多是计算机专业科班出身,比较缺乏会计专业知识,在教学过程中难以将信息技术与会计知识融会贯通,导致学生难以认识到信息技术对本专业的重要性,并将信息技术与会计知识完全分离。
(2)会计专业课程不涉及信息技术知识。除会计电算化等极少数与信息技术有关的会计专业课程外,大多数会计专业课程不涉及信息技术知识。然而,大多数会计专业课程在信息技术环境下增加了许多新的内容,由于教师缺乏信息技术方面的知识,在课堂上不能补充讲授与信息技术有关的知识,从而使课程的内容比较陈旧,缺乏新观念、新思想、新理论。同时,这类课程的教材的更新速度也比较慢。
(3)实践环节上对信息技术的应用不够重视。在实验室建设方面,一般比较重视建立手工会计模拟实验室,而会计专业的计算机实验室的建设就比较落后,主要表现为计算机网络环境较差、硬件配置较低、软件版本陈旧、开发平台落后、系统更新速度缓慢等。课程设计方面也是重视手工操作而忽视计算机处理流程。
(4)教学手段落后。传统的“黑板"粉笔”的教学手段很难满足信息技术类课程教学的要求。会计软件的演示操作与使用、会计信息系统的案例分析、编程效果的体现、大量数据的分析等均需要在多媒体教室或实验室内完成才能增加上课的信息量,取得好的教学效果。
3.教材问题。目前,适合会计专业教学的信息技术类课程教材很少。有的课程不得已选用计算机专业类教材,在课时、教学内容、实验环节上都可能存在一些问题。有的会计专业的教材如会计电算化,在信息技术内容的安排上比较肤浅、落后,先进性、实用性比较差。与教材配套的教学软件较少,除了一些软件开发商提供的演示软件外,很少有专门的教学软件来支持教学。
4.教师队伍建设需要加强。目前,既精通会计专业知识又具有较强的信息技术应用能力的教师比较少。加强教师队伍建设是提高教学质量的一个非常重要的环节。会计专业与计算机专业的教师在教学中要相互配合,学校通过组织研究一些课题和开发一些软件项目,为教师提供一个沟通与交流的平台,使得原来两个不同专业的教师能通过课题的开发研究,相互学习、共同进步,并能共同承担起会计专业教学中信息技术类课程的建设与教学。
三、会计专业信息技术类课程的设置目标
会计专业信息技术类课程的设置,其目标非常重要。没有一个好的目标,就不可能组织好课程建设。每一个学校可以根据自己的专业定位与实际情况,确定会计专业信息技术类课程设置的目标。
重庆工学院的会计专业信息技术类课程的设置以提高学生以下几种应用能力为目标:计算机基础应用能力!会计软件操作使用能力!会计软件开发能力!会计信息系统分析设计能力!会计软件实施能力。
四、会计专业信息技术类课程的设置
1.计算机基础应用能力的培养。开设《计算机文化基础》、《高级语言程序设计》等课程培养学生的计算机基础应用能力。通过《计算机文化基础》的学习,学生能掌握计算机的基础知识,具有较强的文档处理能力与excel电子表格的制作能力;通过《高级语言程序设计》的学习,学生能具有一定的高级语言编程能力,能通过国家计算机二级考试。
2.会计软件操作使用能力的培养。开设《会计软件概论》课程,使学生掌握当前常见的会计软件的安装、操作流程与使用方法,同时结合已经学过的会计基础知识,更加深入理解相关的会计软件知识。《会计软件概论》学完以后,可视具体情况再增设《会计学基础课程设计》,将手工账务处理与计算机账务处理结合起来进行教学,让学生通过比较,切实感受手工账务处理流程与计算机账务处理流程的差别。
3.会计软件开发能力的培养。开设《会计软件开发技术》、《会计软件开发技术课程设计》等课程,培养学生的会计软件开发能力。
《会计软件开发技术》主要讲授与会计软件开发有关的信息技术,内容涵盖数据库技术、数据库建模技术、计算机网络技术以及较先进的数据库开发平台技术。该门课程的信息技术含量较高,涉及面较广,讲授难度比较大。
学生通过对该门课程的学习,掌握数据库系统的基本概念、数据模型、关系数据库理论基础、sql语句以及数据库设计的内容,这门课程重点讲授microsoft公司的sql server2000的基本操作与使用。同时,还需要重点介绍数据库的建模技术,主要讲授sybase公司的powerdesigner工具。这些工具的使用对培养学生的会计信息系统分析设计能力非常重要。在《会计软件开发技术》这门课程中,还需要结合信息系统常见的网络结构讲授计算机网络的基本知识。在掌握了较好的数据库基础知识的前提下,讲授windows程序设计的基本内容,为了使学生能尽快地进入角色,我们选取了powerbuilder开发工具。
4.会计信息系统分析设计能力的培养。开设《管理信息系统》、《会计信息系统分析与设计》等课程培养学生的会计信息系统分析设计能力。《管理信息系统》主要讲授管理信息系统有关的基本概念、方法、结构和功能。通过学习,加深学生对信息系统的理论认识,
--> 掌握信息系统的基础理论、信息系统的战略规划和开发方法、信息系统的系统分析设计与实施的基本内容,了解面向具体对象的系统开发方法以及信息系统的管理、决策支持系统、信息系统的发展和对未来的影响等理论。
《会计信息系统分析与设计》在《管理信息系统》课程的基础上,进一步讲授针对会计信息系统的分析与设计方法,内容涉及会计信息系统各个主要子系统的业务处理流程分析、数据处理流程分析、数据属性分析、数据字典的设计、数据的输入输出分析设计、系统物理配置方案设计等。
同时,结合《会计软件开发技术》课程的知识,利用powerdesigner工具对会计信息系统各个主要子系统的数据模型进行分析与设计,在sql server2000数据库中建立相应的数据表,利用powerbuilder工具进行输入输出的界面设计与编程。
5.会计软件实施能力的培养。开设《会计信息系统案例分析》课程,并在毕业设计过程中,挑选一些学生进行会计信息系统软件分析、设计、开发与实施方向的毕业设计,培养学生的会计软件实施能力。
《会计信息系统案例分析》不是讲解会计软件的特点与使用,而是通过精选会计软件案例,结合《会计信息系统分析与设计》和《会计软件开发技术》课程的知识,深入分析会计信息系统中的经典模块,主要包括分析数据处理流程图、数据字典的设计、系统输入输出设计特点、典型的源程序、模块测试等内容。同时结合案例,讲授其在企业中的实施过程与系统维护。
五、结束语
我国的会计电算化工作起步较晚,从20世纪70年代末才开始,经历了尝试阶段、自发发展阶段和有组织、有计划地稳步发展阶段,到目前的管理型会计软件发展阶段。在这20多年的发展过程中,已取得了长足的进步,商品化、通用化的财务软件得到了广泛的应用。许多会计软件的开发已经走向专业化、商品化、社会化的轨道。由于财务工作本身的特点,以及网络的迅速发展、电子商务的迅速兴起等等,一些先进的、现代化的事物的不断出现,对会计电算化系统提出了更高的要求。目前在会计电算化的实践中存在着一些问题严重阻碍了其向更深层次发展。为此,笔者就当前我国会计电算化进程中存在的问题及对策谈一些看法。
一、我国会计电算化发展过程中存在的问题
第一,会计软件通用性差、集成化程度低。财务软件厂商基本是一套软件使用于不同类型、不同规模的用户,对行业特征和单位的核算特点考虑不够。导致不少施行会计电算化的会汁人员仍要做大部分辅助工作。系统初始化工作量较大,难以增加自己所需要的功能。材料、工资等各核算子系统分隔,缺乏会计数据传输的实用性、一致性和系统性。
第二,没有充分发挥电算化对强化财务管理的功能。多数单位电算化部是用于代替手工核算,仅仅是减轻了会计人员的负担,只重视报账功能,忽视管理功能。只在软件的材料核算、工资核算、固定资产核算等功能上较强,而对管理型功能的成本核算、财务指标分析体系,以及资金供求预测等模块没有进行没汁,功能不全,没有充分发挥会计电算化对加强财务管理的功能。
第三,会计软件开发疏漏了审计因素。传统审汁中最为重视的会计系统提供审计线索的方法发生了很大变化。由于计算机自身及会计软件运行特点,加上审计人员对会计电算化内部程序不一定全面了解,使得会计电算化过程成为一只“黑箱”。电算化会计系统本身的故障也会给审计工作带来困难。目前,会计电算化与审计处于一种“脱节”状态。
第四,数据保密性、安全性差。财务上的数据是企业的绝对秘密,但却没有几家软件厂商认真研究过数据的保密问题。由于许多单位对会计电算化档案的组成内容不甚了解,缺乏管理经验,造成存储会计档案的磁盘和会计资料未能及时归档,已经归档的内容不完整。没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员职责,从而造成会计档案被人为破坏,乃至单位会计信息泄密。会计人员计算机操作业务素质水平也有待提高。
二、我国会计电算化发展与完善
第一,改善和提高会计软件功能,形成企业管理的核心部分。现行的单位会计软件虽然已开始从核算型向管理型过渡,但总体上讲,模块不能适应管理需要,必须将其纳入管理信息系统,提高会计软件功能,增加具有管理型功能的模块。建立一个通用统一的财务软件协议,并与市场细分相结合此协议可以规定相同的数据接口,或者规定公共的转换接口,使不同的数据可以相互转换,且可以被辩别与接受,这样不同软件系统下的数据可以直接使用,不必再做处理,使不同系统实现数据共享。
第二,改善和提高会计软件功能,形成企业管理的核心部分。现行的单位会计软件虽然已开始从核算型向管理型过渡,但总体上讲,模块不能适应管理需要,必须将其纳入管理信息系统,提高会计软件功能增加具有管理型功能的模块。
第三,要加强会计信息系统的安全性、保密性。财务上的数据往往是企业的绝对秘密,在很大程度上关系着企业的生存与发展。为了确保会计信息的安全、保密,要做到:一是对于重要的计算机系统应加电磁屏蔽,以防止电磁辐射和干扰。制定计算机机房管理规定,制定机房防火、防水、防盗、防鼠的措施,以及突发事件的应急对策等。二是实施必要的内部控制。在电脑网络环境下,某些内部人员的恶意行为及工作人员的无意行为都可能造成会计信息的不安全性,因此建立内部控制制度是必要的。三是增强网络安全防范能力。网络会计实现了会计信息资源的共享,但同时也将自身暴露于风险之中,这些风险主要来自泄密和网上黑客的攻击等。为了提高网络会计信息系统的安全防范能力应采用一些措施,例如采用防火墙技术、网络防毒、信息加密存储通讯、身份认证、授权等。四是加强数据的保密与保护。在进入系统时加一些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段,另外还可以考虑硬件加密、软件加密或把系统做在芯片上加密等机器保密措施和专门的管理制度。
第四,提高会计人员计算机操作业务素质。要提高会计人员计算机业务素质,必须大力加强人才培训的力度。企业应立足于国际水准,培养或聘用一批高级技术人才,他们能够掌握国际先进技术,精通信息技术,熟练应用会计电算化,推动企业电算化事业由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。
参考文献
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[2]王存祥:会计电算化应重视的几个问题[j].中国会计电算化,2004(8):26~28
[3]崔纪利:对会计电算化发展过程中几个问题的思考[j].中国会计电算化,2004(10):34~36
会计电算化是指以电子计算机为主,将现代电子技术、通信技术、网络技术具体应用到会计业务处理工作中的会计信息系统。通俗的说会计电算化就是应用计算机设备和配套的软件替代手工完成会计工作的过程。企业会计电算化的普遍开展,对审计工作的审计线索、审计内容、审计标准和准则、审计技术及审计人员等带来了极大的影响,如何在会计电算化环境下对传统的审计方式进行改造,是国内审计机构和审计人员面临的一项重要任务。
1 会计电算化对审计的影响
在会计电算化条件下,审计内容却发生了一些变化,主要表现在:
电算化审计的内容和难度加大:由于软件行业的发展,会计软件也朝着复杂化、专业化发展,其功能越来越多,结构也日趋复杂。但是,目前我国的软件公司在开发财务软件时,仅考虑到企业会计核算的需要,极少兼顾到电算化审计的要求,故当审计人员对公司进行财务审计时,往往发现缺少数据接口,也不能进行数据转换,很多本应由计算机完成的工作,现不得不人工完成,这在很大程度上加重了审计人员的负担,也会产生不应有的差错。
审计人员需要对财务软件进行审查:因财务软件是根据相关数据自动生成报表,故一旦公司财务软件受到攻击,无论是无意还是有意,均可能产生相关漏洞,这就为某些不法之徒侵占公司财产提供了便利。这样的情况就要求审计人员需要对公司的财务软件进行细致的审查,以检查其是否被恶意程序修改,产生的数据是否真实、合法、安全、有效。
会计电算化对审计的标准和准则的影响:审计对象、审计线索、审计内容、审计技术等是审计的相关要素,如今会计的工作方法发生了改变,由手工记账向会计电算化发展,故审计的相关要素也发生了更改,其旧有的与手工记账相对应的审计标准和审计准则也不适用了,势必需要一套新的审计标准和准则,能与现有的会计环境相对应。尽管目前已有部分关于电算化审计的准则和标准出台,但与实际需要相比,还远远不够,因此国家需要加快制定与会计电算化相应的审计准则和方法。
2 会计电算化审计面临的问题
我国电算化审计软件还不成熟,不完善:由于我国软件公司在设计会计软件时未能考虑到审计的需要,没有设置相应的电算化审计窗口,以致影响了审计工作。其主要表现为两方面:
一是我国的商品化会计软件向用户提供的是一个“黑盒系统”,既不提供审计所需数据接口,也不提供系统凭证、账簿和报表的文件结构及设置,这方面的工作就需要由人工来完成,光靠软件很难进行审计取证工作。
二是会计软件未能预留审计测试通道。审计人员经常要进行穿过测试,在系统不提供审计测试通道的情况下测试数据很难清除,极易破坏客户的数据文件。电算化审计软件是审计人员开展具体电算化审计工作的有效工具。
3 我国会计电算化审计的对策分析
会计电算化的实施使得会计系统本身发生了很大的变化,对电算化系统的审计与对手工账簿的审计相比,相应在审计内容、方法上也发生了变化。无论是对购置的会计软件还是对自行开发的会计软件,审计内容上都需要对其系统内控进行审计,以及对其电算过程和结果进行审计,审计方法或措施有所不同。
3.1 需培养具有复合型知识的审计人才
由于会计电算化的日益普及,其对审计人员的要求有了相应提高。在手工记账时代,审计人员只需具备扎实的会计理论及实务知识即可,但在会计电算化时代,由于计算机硬件及软件的引入,需要设计人员掌握一定程度的计算机知识,能分析掌握会计电算化系统。
3.2 审计人员需要在现有的审计基础上研究新的审计技术和方法
新的事物的产生必然需要有新的技术和方法。因此需要加强对计算机审计的技术和方法的研究,例如公司内部控制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件审计技术、系统开发和维护的评价技术等,这些审计技术和方法的研究与应用,将极大地提高审计人员的审计效率,加快审计工作的进程,也将对目前各种不同的审计技术和工具进行相应的规范。
3.3 为适应电算化审计,需要采用新的审计方法和手段
随着会计电算化的普及,与手工记账相对应的审计方法显然已不能达到电算化审计的要求,其审计风险也日益显现,在会计电算化的环境下进行审计,原有的审计线索和审计数据都发生了变化,因此形势要求审计人员加快新的审计技术和方法的应用。同时,对会计电算化的审计范围也扩大了,电算化审计不仅需要对数据的输入及输出的真实性、合法性等进行审计,更需要对会计电算化程序进行检查,已确定其未受攻击,计算过程是可靠的。
参考文献
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[5]托马斯·波特.计算机审计[m].北京:中国财政经济出版社,1990.
一、国产审计软件的现状
(一)当前主要的国产审计软件及其简要介绍
l.通审2000
通审2000系统的核心是解决审计系统的通用性,系统包含10大功能模块:审计机构管理模块。会计数据转换平台、审计计划管理模块、内控评估模块、抽样审计模块、审计查证模块、审计报告编辑模块、审计质量控制模块、审计法规查询模块及系统设置与维护模块;涉及审计工作的全过程。
2.审计之星
审计之星软件分为查证系统、单体系统及合并系统三部分。查证系统从被审计单位中直接获取会计信息,执行、抽查等部分审计程序,它是单体系统的基础;单体系统从未审定报表出发,检查相关的勾稽关系,并进行审计调整与重分类,最后得到审定后的报表;合并系统则从各单体审定报表出发,先进行加总,而后编制合并抵消分录,最后得到合并报表。
3.思博审计
思博审计软件相比较前面两种审计软件,其主要特点主要在项目管理及工作底稿的编制上。项目管理,先由项目经理进行项目登记,选择工作底稿模型,然后组成项目小组(可以在小组内进行人员分工),并进行电子数据采集;在工作底稿的编制上,可以进行自动取数及自动交叉索引,最后自动生成试算平衡表及审定报表。
(二)国产审计软件存在的不足
1.仍未摆脱传统手工审计模式
目前国产审计软件的开发仍主要以传统手工审计模式为基础,并按照传统手工审计的流程来进行审计软件的开发,在这一点上,审计软件的开发受会计软件的很大,继续走着会计软件走过的老路。
审计软件的开发以传统手工审计模式为基础将带来一些弊病:
(1)随着计算机的普遍,传统手工审计已不再适应现代会计和审计的发展,审计软件如果仍只是执行传统手工审计下应执行的审计程序,而忽视由于审计对象、审计方法等的变化而应执行的新的审计程序,这样的审计软件将是不完整的。
(2)与计算机相比较而言,人对于一些特殊业务的敏感性要强一些,职业判断在手工审计中起着决定性的作用。审计软件如果没有注意到手工审计中包含了审计人员的职业判断,而只是盲目执行手工审计的审计程序(如只是盲目执行大额抽样或随机抽样而不注重账目的性质),其后果将会是严重的。
2.仅仅执行一些查账的程序
目前国产审计软件的功能还比较简单,还仅仅是执行一些常用的查账程序。
就上面介绍的三种审计软件而言,三种审计软件都包含了一些常用的审计程序,如审计抽样、工作底稿的生成及生成试算平衡表等。这主晏是因为利用计算机来进行大额抽样及随机抽样,不仅速度快,而且随机性强;而通过电子表格(如Excel)的自动取数及汇总功能,又可以很容易实现工作底稿的自动生成及编制试算平衡表。
但查账不是审计的目的,审计的目的在于通过查账这一程序来评价被审计单位会计报表的公允性、合法性及一贯性,因此对所查的账目进行综合分析,进行合理地判断,才是审计的关键,而这又是当前国产审计软件所缺乏的。
3.仅适用于定期审计
目前的国产审计软件仍主要是为定期审计服务的,是以未审的定期会计报表为基础,通过执行一系列的审计程序,进行调整及重分类,最后生成审定的会计报表。但随着计算机技术和电子商务的发展,会计信息的变化不断加快,流动性不断增强,企业会计信息使用者对于会计信息实时性的要求也就不断提高,对企业会计信息进行实时审计的必要性也不断加强。另外,进行实时审计,还可以弥补事后审计线索不充分的缺陷,可以为定期审计服务。
二、造成我国审计软件现状的主要原因
造成我国国产审计软件仍存在许多不足的原因是多方面的,而且这些问题主要不是来自计算机技术方面,更主要是来自、准则法规的制定、人员的培养等一些配套环境还待改善。
(一)理论研究严重不足
目前,我国对于计算机审计方面的理论研究还很不足,而审计软件的开发却已经蓬勃发展起来,这
就造成了理论和实践的脱钩,审计软件的开发缺乏理论的指导,其发展和完善将受到严重地限制。
从发表的论文数量上看,在《会计研究》、《审计研究》、《财务与会计》等权威刊物上,关于计算机审计方面的论文几乎没有,而在以会计电算化为主要的《会计电算化》中,每年关于计算机审计的论文也不过十篇左右,更不要说关于审计软件开发的文章,简直就像大海捞针一样难,这足以说明学术界对于这方面的研究还很不足。
计算机审计是信息管、审计学、计算机等交叉的学科,是现代审计发展的一个重要方向;而审计软件则是计算机审计的基础,是计算机审计赖以实施的平台,缺乏理论的指导,审计软件的发展将步入歧途,将多走很多的弯路。
(二)会计数据接口标准未得到很好地贯彻执行
中国软件协会财务及企业管理软件分会曾了中国财务软件数据接口标准98-001号,上海西南会计电算化协会也起草了《上海市会计软件标准数据接口规范(试行稿)》,其目的都是为了不同的财务软件之间的交流,便于相互数据转换,以及适应用户的特殊需求,为二次开发提供数据接口。
该标准及规范均规定各个财务软件之间的数据交换以计算机文件为媒介,其中包括两类:一类是格式定义文件,一类是数据文件。
该标准及规范虽然还不成熟,但基本上都能适用于目前国内会计软件之间数据转换的需要,但由于种种原因,该标准及规范并没有得到很好地落实。
各会计软件厂商以保护数据安全为借口,将数据的
层层“保护”,使得会计软件之间的数据转换越来越难,这也给审计软件的开发加大了难度。
(三)计算机审计准则不完善,执行困难
由于会计系统的电算化及网络化,使得审计线索。审计内容、审计方法等方面都发生了重大的变化,人们以往在审计工作中间逐渐建立的一系列审计标准和准则越来越不适用于变化了的情况,需要制定新的审计标准和准则来指导审计的工作实践。1996年12月 19日的《审计机关计算机辅助审计方法》以及 1999年 7月1日正式实施的《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》都只是在一些计算机审计的基础方面进行了一些简单的规定,并无提出一些实质性的解决方案;而且这些方法及准则并没有在审计实践中得到很好地推广,大多数国内的会计师事务所的计算机审计的水平还偏低,执行业务时仍以传统手工审计模式为主,计算机在审计过程中很大程度上停留在文档编辑的水平上。
(四)有关计算机审计的立法工作仍有欠缺
计算机审计工作同样要依法进行,对业务活动是否合法合规的判断不单只是职业判断,而且还必须以有关的法规为依据。但是,目前的审计法规基本上是适应传统书面纪录形式的,许多由于计算机技术的发展而导致的新的审计问题尚无法律法规来加以规范。例如,电子证据的无形性和易篡改性造成了审计证据确定上的困难;电子签名因不同于手写签名而导致在法律上难以认定;电子合同的瞬间完成使得合同签订和生效时间的确定存在巨大的争议等等。这些都在一定程度上使得计算机审计工作,尤其是进行合法性审计是处于无法可依的局面,急需立法加以明确。
(五)企业信息系统的建设水平还比较低
随着计算机技术的发展,一些有一定规模的企业都纷纷建立起信息系统,用于规范企业内部的生产、经营的管理,从整体上看这是一件好事。但目前国内很多企业建立信息系统不是根据企业自身的情况,循序渐进,而是盲目跟风,一拥而上,在信息系统的建立上存在着严重的长官意识。由于这种情况,目前许多企业建立的信息系统在经济上、技术上不可行,往往建设到了一半由于成本过高而放弃;或者在系统设计阶段没有建立必要的内部控制措施,待系统运行以后再作修改,不仅影响系统的正常运行,而且花费的成本也相当高,有时甚至不能运作。企业信息系统作为计算机审计赖以依存的环境,其目前的现状严重制约了审计软件的发展。
(六)审计人员的计算机水平不高
在会计电算化条件下,由于审计线索、内部控制、审计内容和审计技术等方面的改变,决定了对审计人员要求的提高。不懂得计算机的审计人员,会因为审计线索的改变而无法跟踪审计;会因为不懂得电算化系统的特点和风险而不能识别和审查其内部控制;会因为不懂得使用计算机而无法对计算机系统进行审查或利用计算机进行审计。因此,提高审计人员的水平是利用计算机辅助审计的前提条件,也是审计软件赖以实施和推广的基础。
同时在审计软件的开发上,为了使审计软件有较好的实用性,要求审计软件的开发人员既掌握计算机软件开发方面的知识,又熟悉审计的流程,特别是在计算机化条件下应执行的审计程序。但这样复合型人才在我国还很缺乏,各高校对这样的人才培养还很不足。
三、审计软件障碍的解决建议
(一)广泛开展审计软件的
审计软件的理论研究,并不仅仅是学术界的责任,审计业界以及软件业界都应自觉承担起审计软件的理论研究工作。但三者在审计软件的理论研究方面所起的作用及所应完成的工作是不同的。
1.学术界主要责任是借鉴西方发达国家关于审计软件开发的先进经验,结合我国国情,制定审计软件开发的指导思想。
2.审计业界则主要是从审计目的和要求出发,结合机条件下对审计对象及审计范围的,制定出合乎计算机审计要求的审计流程。
3.软件业界则是结合审计软件的指导思想及计算机审计流程,设计运算机审计的审计软件结构及功能模块。
(二)完善并强制执行会计数据接口标准
会计数据接口标准之所以没有得到很好地贯彻执行,主要是因为软件协会本身是一个行业自律组织,没有行政权力,对会计软件开发商不构成实质上的约束。笔者认为,要解决这一,应该由财政部修订合计核算软件基本功能规范,将数据接口的标准写入会计核算软件基本功能规范,并在审批时严格把关,不符合数据接口标准的一律不得通过审批,以加强各会计软件开发商对数据接口的重视。
另外,由于各主要财务软件的发展都基本成型,再更改其数据存储结构成本很高;而且数据存储结构可能涉及各会计软件开发商的商业秘密,让其公开也不现实。对此,在审批时,可以要求各会计软件开发商在其会计软件中增加数据转化的小模块,将其会计数据转化成合乎会计数据接口标准的形式。
(三)完善计算机审计准则
由于我国计算机审计还处于初级阶段,应该积极借鉴国外先进的计算机审计理论和技术,并深入研究,然后制定出适合审计的计算机审计准则。
在计算机审计准则的制定可从以下几个方面考虑:
1.信息系统开发过程中的审计准则;
2.信息系统内部控制评价的准则;
3.信息系统输入——处理——输出的符合性和实质性测试准则;
4.软件的扩展和维护的审计准则;
5.审计软件的基本功能和基本要求的规范指南。
前三项是开发审计软件的前提,而后两项则用于指导审计软件开发。
(四)加强有关计算机审计的立法工作
由于商务技术的不断发展,电子数据、电子合同、电子货币、电子签名等的运用也越来越广泛,而对这些方面的审计又涉及到法规的问题。因此,立法部门在制定法律法规的过程重点要从以下几个方面考虑:
1.电子数据的有效性、可靠性及电子数据传递的安全性;
2.电子合同的有效性,包括合同的生效时间及合同上签名的有效性等;
3.电子货币流通的安全性、保密性等;
4.电子签名的确认,包括密钥的使用等。
(五)完善信息系统
企业信息系统作为计算机审计赖以依存的环境之一,其建设的好坏直接影响到计算机审计能否得以顺利地开展,直接影响到审计软件的开发及运用审计软件进行审计。
企业在建立自己的信息系统时,首先应进行可行性研究,以确定所要建立的信息系统在上。技术上是否可行,并决定所要建立的信息系统的规模及其预算;其次在系统设计阶段,根据倩息系统所要完成的功能及目的,设计好各主要的功能模块,并建立起必要的内部控制措施;最后在信息系统投入运行前应进行严格的测试,待系统能正常运行时再投入使用。
一、存在的问题
1、会计电算化系统仅仅是手工系统和计算机技术的简单“撮合”
几个世纪以来,我国财会人员将算盘作为一种计算工具,账本作为一种载体,记录着各种经济活动的发生、发展过程。现在,手工会计系统越来越不适应市场经济发展的需要,会计电算化的应运而生,使得对传统手工会计的处理方法,如会计数据的收集、存储、处理、传递、报告方式都进行了彻底地改造,实现了数据分类集中存放,保证了数据的可靠性,实现了会计资源共享,从而大大提高了财务工作效率。但是,实现会计电算化后,并非所有的会计软件都履行了会计电算化的功能,“多数会计软件仍然主要以模仿、替代手工核算为主,系统大多从记账凭证输入开始,经过计算机处理完成记账、算账、报告等工作”,这种“撮合”没有真正做到事前预测、事中控制,而仅仅是事后反映,是手工会计的翻版,人为干预依然存在,从而影响会计信息的真实可靠性。
2、会计电算化涉及范围的局限性
目前,我国会计电算化仅仅实现了财务会计的电算化。还没有实现管理会计电算化,并不是完整意义的会计电算化。完整意义的会计电算化应该是财务会计电算化和管理会计电算化的有机结合。管理会计一方面充分利用财务会计记账、算账提供的资料;另一方面,它还可以从财务会计基本信息系统之外取得有关信息,根据管理上的要求进行加工计算,借以为管理上提供各种有用的资料。既然财务会计与管理会计数据同源,管理会计电算化就可以采用财务会计电算化提供的数据。然而,由于管理会计的规范性和可操作性都不及财务会计,因此,其在企业推广较难,这就使管理会计软件步履蹒跚。
3、软件开发难以满足新会计制度要求
计算机技术的迅猛发展给会计软件带来一个又一个的黄金时期。但是,大多数软件开发商只注重会计软件、使用平台、开发工具、使用环境等计算机技术方面的提高,而忽略会计功能的拓展。比如,对固定资产折旧方法的处理与选择,在存在大量外币业务的企业里,对外币汇率的选择,以及存货计价的选择。新会计制度规定,这些方法一旦选定,不能随意更改,如果要更改,必须上报,得到上级主管部门的批准,同时在会计报表附注中加以说明。而现行会计软件中未设置本年度内不允许改动的控制功能,这就使得一些用户随意修改,甚至伙同软件开发商一起进行反结账、反记账等违反会计制度的活动。
4、电算化审计处于“搁浅”状态
我国的《独立审计具体准则第20号—计算机信息系统环境下》指出:“在计算机信息系统环境下,注册会计师可以采取以下方式实施审计程序,获得审计证据:①手工审计方式;②计算机辅助审计方式;③以上两种方式结合使用。”尽管有这种规定,但是各类审计组织在审计过程中极少实施计算机辅助技术,大多采用手工方式操作。虽然手工操作取得的审计资料更直观、更具体,但是,影响审计结论的一些重大问题容易疏漏,因而审计风险比较大。导致电算化审计陷入疲软状态的主要原因,我们认为有以下几点:首先是审计人员尚未掌握计算机审计技术,仍是传统的手工审计技术;其次是审计软件开发速度慢。由于受利益驱使,许多软件开发商并不看好审计软件的开发,而更热衷于会计软件的开发;三是相关审计准则的制定以及计算机审计实务工作滞后于经济形势。
二、加强和改进会计电算化的思路
1、正确处理会计电算化与企业管理信息系统之间的关系
企业管理信息系统通过获取企业内部和外部的信息,控制企业行为,预测未来,为管理者决策提供参考信息。企业管理信息系统一般划分为电算化会计管理、人事管理、市场营销、计划管理、生产管理、库存管理、技术管理等子系统。其中电算化会计子系统在整个企业管理信息系统中处于主导地位。正确处理会计电算化与企业管理信息系统之间的关系,必须把会计电算化系统作为企业管理信息系统的一个独立的子系统来开发。
2、实现人机交互作用的“智能型”管理
实现人机交互作用的“智能型”管理就是要求将电算化会计系统与现代审计工作结合起来,使会计软件尽可能满足现代审计工作的要求。实现会计电算化后,所有的原始凭证、记账凭证账簿、报表都存储在计算机磁性介质上,整个账务处理都在计算机内部自动生成。过去靠人工进行的内部牵制制度不再起作用了,这样,审计的职能大大削弱。为了正确处理好会计电算化和审计的关系,有必要完善会计电算化功能。
3、进一步完善会计软件,形成规范的会计软件市场
(1)对会计软件的合法性、合规性加以约束。“财务会计提供企业财务状况,经营成果资金流转的信息,主要是供企业外部进行投资决策、信贷决策之用,其数据处理信息加工过程要受会计准则约束,对外提供财务报告是依据会计准则规定的报表格式。”现阶段所开发的会计软件,大多数是财务会计软件。其开发也必须严格遵循公认会计原则和国家统一的会计制度进行。
(2)加强会计软件本身界面的友好性、易用性。让掌握计算机知识并不多的用户,在最短的时间内上手,这就需要软件开发人员能够设身处地为使用会计软件的从业人员考虑,使开发出来的会计软件易懂易用。当会计人员把会计期间所发生的经济业务输入系统时,系统自动生成所需的记账凭证。自动生成记账凭证可以有效地保证会计报表数据源真实可靠。
(3)“扭转促销有余,维护不足的局面”。当前软件开发商陷入一个误区,他们花费大量时间和金钱大搞软件促销活动。价格战、广告战铺天盖地,却忽视了一个重要方面,即软件的维护和售后服务。软件的维护在整修软件开发寿命周期中是一个具有战略地位的阶段,它对于树立软件开发商的信誉以及会计软件可持续性发展都有着重要的作用。因此,建议软件开发商应承担起会计软件的维护工作,并对消费者或用户组织售前售后培训,使他们熟悉会计软件的各项操作。
(4)重视电算化人才的培养
知识经济对于企业的财务信息的加工与输出具有很高的要求,尤其是未来会计软件要实现更高层次的网络化信息处理。这一发展趋势,势必要求会计电算化工作的人员在会计和计算机两个领域都非常有专长,成为这两个领域里的行家里手。
在电算化会计信息系统中,电子账套是由相互关联的一系列财务数据库文件组成的集合体。所有的会计数据和会计信息都必须以数据库文件的形式存在,例如未记账凭证和已记账凭证就分别存储在“临时凭证库文件”和“正式凭证库文件”之中。在电子账套中,记账是一项最为关键的数据处理功能,是凭证数据在不同数据库文件之间的自动传递和更新,不再是手工会计对凭证数据在账簿上的重复转抄。而现行的各种会计软件中具有的模拟记账、实时记账、成批记账、跨月记账和恢复记账几种功能又是记账过程发生这一根本性变化的前提和基础。
1.电算会计的实时记账方法
实时记账是指电子账套中的记账凭证不经审核就能直接记账。对于新增的记账凭证,一旦保存就会立即记账,所以实时记账每次只能登记一张凭证。从实时记账的实质来看,凭证处理过程不仅省略了审核签字这道手续,还将凭证记账和保存这两个过程合二为一。这样一来,凡是进入电子账套的记账凭证都是已记账凭证,不需经过“临时凭证库文件”就直接存储在“正式凭证库文件”之中,制单人也就成为已记账凭证中会计数据的最终责任人。这种记账的关键是能够对在结账过程中(有的会计软件在结账模块中嵌套了机制凭证功能) 自动生成的机制凭证进行实时记账,从而不中断整个结账过程并能连续期末机制凭证。实时记账虽然流程简单、操作方便,但由于不对记账凭证进行审核签字,而有悖于会计人员相互制约的原则和要求,同时对错误凭证只能进行有痕迹修改而不能彻底删除。大家知道,记账凭证是电子账套处理会计数据的起点,用户只有充分利用会计软件提供的自动审核和人工审核功能共同对记账凭证进行全面的审核,才能保证电子账套中会计信息的正确性和可靠性。为此,建议现行会计软件改版升级时对这种记账功能加以改进。
2.电算会计的模拟记账方法
模拟记账可以使用户预先就知道电子账套中所有未记账凭证在正式记账之后的数据结果,所以又被称为预记账。由于模拟记账针对的是未记账凭证,因此保存在“临时凭证库文件”中的所有凭证,不论其是否已经审核签字,是本月还是上月的,也不管是哪个操作员填制的,都可以进行模拟记账。模拟记账的结果只能供用户临时浏览查看,而不能在电子账套中长久保存和调用,这和具有转移凭证、传递数据和更新数据三大功能的正式记账不同。这样,通过模拟记账的凭证仍然属于未记账凭证而继续保存在“临时凭证库文件”之中,这正是有的会计软件(例如安易软件)将模拟记账功能与未记账凭证的其它操作模块集成在同一个主菜单中的原因所在。虽然模拟记账没有真正处理未记账凭证中的数据,但这一记账功能却能够对未记账凭证进行及时汇总和试算平衡,防止错制、重制和漏制凭证,而且有助于实现预算控制和账簿记账前后的对照分析等工作。
3.成批记账方法
从表面上看,成批记账一次能够将多张未记账凭证交叉立体同时登记入账,但它与实时记账的根本区别在于凭证必须经过审核签名后才能进行记账,而不是一次能够登记记账凭证张数的多少。也就是说,只要是凭证要求审核签字后才能记账,即使一次登记一张记账凭证也属于成批记账。现行会计软件对进入电子账套的记账凭证虽然可以从借贷平衡、凭证类型、时间顺序和内容完整等方面进行自动审核,但无法预防像数字串行、方向颠倒和借贷同时多记或者少记等这类凭证错误。为了保证电子账套中会计数据的正确性和合法性,不论是用户录入的手工凭证还是自动生成的机制凭证都必须作为未记账凭证先保存在“临时凭证库文件”之中,等待相关人员进一步审核。一旦发现其中的未记账凭证有错误,用户就能及时进行无痕迹修改,同时还可减少不必要的数据存储;审核无误的凭证经过签字后仍然要返回存放在“ 临时凭证库文件” 之中,只有经过成批记账才能转移到“ 正式凭证库文件” 之中。由于成批记账具有工作效率高、控制环节多和数据责任明确等优点,因此,它成为各种会计软件都具有的最基本的记账功能。
4.电算会计的恢复记账
恢复记账能够将已记账凭证及其数据还原到记账前的状态。这种反记账功能不仅要把记账凭证从“正式凭证库文件”返回到“临时凭证库文件”中,而且要把当时记账过程中传递和产生的所有数据从相关数据库文件中彻底注销。可见,全面准确地保留记账线索是会计软件实现恢复记账的关键技术,现行的会计软件主要有“最近一次记账前状态”和“本月月初状态”两种恢复形式。恢复记账功能虽然具有避免错误凭证被登记入账、解决病毒导致的账证不符问题、重新进行意外中断的记账过程等优点,但同时又会给电子账套带来了新的财务风险,例如,已达账项和已核业务等辅助数据被删除后就不能全面恢复,如果再次记账将会引起主体账和辅助账之间的数据不一致;更新过的账套数据与已报告的会计报表数据也很可能不符;另外,该功能还给一些蓄意作弊者提供了可乘之机。因此,现行会计软件对该功能通过隐藏(使用时再激活)和专人负责(如账套主管)等方式进行了严格管理。权衡恢复记账功能的利弊,鉴于已记账凭证的错误还可以采用红冲和调整方法进行有痕迹修改,笔者建议会计软件中最好还是不要设置这种记账功能。