电费核算论文范文

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2我国新型电费核算管理模式探析

2.1按照客户要求设计新型电费核算方案

新型电费核算管理模式应该以客户需求为准，按照客户要求来设计电费核算方案，这主要是由于电费核算主体就是用电用户，即客户，而客户的类型多样，如果按照传统的整齐划一的方法来进行电费核算，非常麻烦，而且还不利于供电企业进行决策，因此根据客户类型的不同，将其划分为各类，之后进行调查走访，了解客户的要求，之后指定电费核算方案。其具体的内容如此啊：首先，从电量采集角度来说，供电公司应该安排专门的人员进行抄表，数据必须确保准确无误，尤其是新型电费核算管理模式探析孙雷国家电网公司哈尔滨供电公司营业及电费室黑龙江哈尔滨150000重要客户的用电量，在结算电量时，相关人员要认真核对，目前我国大部分地区都使用了电力抄表系统，这样更有利于采集数据，而且数据采集的准确性更高；其次，从电费核算角度来说，核算人员必须按照国家规定的标准进行核算，坚决不允许出现暗箱操作的现行，依据国家规定的电价与用户实际所用电量进行计算，计算之后要进行核查，以此保证数据与实际相符；最后，从电费回收角度来说，回收流程要标准化、正规化，依据客户的不同来制定不同的收费方式，但是无论选择哪种收费方式，都要公平合理。

2.2遵守一定的原则新型电费核算管理模式

创新必须要遵守原则，毫无原则可言的创新，不会对电费核算起到实际性的作用，原则性越强的新型电费核算模式，其应用也就会越长久，更具备执行力。新型电费核算管理模式应该遵循的原则如下：首先，全局性原则，电费核算管理并不是单独的个体，应该将其纳入到供电企业管理体系中，从供电企业整体利益角度出发，制定电费核算管理的各项制度，只有把握大方向，之后再注重细节，才能真正得创新电费核算管理模式；其次，真实性原则，电费核算管理必须遵循这一原则，因为电费核算既关系到企业的经济效益，同时也关系到客户的利益，一旦违背该原则，将会破坏企业在用户心中的形象，不利于供电企业其他业务的开展，真实性原则是电费核算管理得以创新的前提，也是新型电费核算管理模式得以长久延续的基础；再次，持续性原则，电费核算管理模式必然具备持续性使用的条件，如果时常对管理模式进行更换，将会影响核算业务的正常开展，而且也为企业发展带来阻碍，因此在电费核算管理模式进行创新之前，相关人士必须做好市场等各方面的调查，不断地优化管理模式，直到电费管理模式完全成熟，才可以投入使用，进而保证其持续性；最后，奖惩性原则，这一原则也是新型的措施，新型电费核算管理模式应该建立有效的奖惩措施，以此来提高电费核算员工的工作热情，进而提高电费核算的效率，如果在核算过程中，出现重大误差，必须给予惩罚。

2.3注重细节问题因为新型电费核算管理

涉及到多方利益，所以必须做好精细化，严谨化，达到精益求精的要求。相关人员可以通过不断地改善电费核算工作环节，来提高电费核算的精准度。笔者认为可以从以下几方面入手：首先，方法要精细，现代电费核算可以采用先进的核算方法，比如信息化手段，目前我国大部分地区都使用计算机设备来核算电费，这种方法，可以按照客户的需求进行具体细致的核算，不仅满足了客户具体要求，同时还提高了核算的精确地，而且服务十分到位，提高了供电企业的形象；其次，电费核算流程要做到精细化，因为对电费核算的要求越来越高，为了确保在核算过程中，不出现任何的差错，必须细化核算流程，每一步流程都要相互衔接，做到有理有据，这样才能最大程度的避免电费核算误差。

2.4转变新型电费抄收管理方法

时代在发展变化，人们的日常生活习惯等自然也会发生变化，每一个行业经营管理方式也会自然而然的发生变化，而如果哪些企业一直保持传统，固步自封迟早被时代淘汰，供电企业也是如此。电费抄收管理是电算核算管理系统的重要组成部分，传统的电费抄收管理方法已经不能满足现代供电企业的发展要求，因此必须对其进行改变，比如使用营销技术支持系统进行电费抄收工作，不仅能够快速的完成应收工作，还能够对其进行审核。目前我国大部分供电企业都在使用这种销售系统，因该系统的发明创造，使得电费审核人员更加方便的工作。新形势下，要格外重视电费抄收管理工作，不断的提高管理人员的业务水平，因此为消费者提供更加优良的电力服务。总而言之，电费抄收管理方法的转变是整个供电行业发展的必然需求，也是市场激烈竞争的必然选择，在新环境下，只有真正的使用先进的电费抄收管理手段，才能保证供电行业顺利发展，在市场竞争中立于不败之地。

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1 概况

结合子改分工作推进，持续优化市县公司“大营销”业务一体化协同运作模式，实现业务模式、服务标准和工作流程垂直、规范、统一，全面统一市县营销业务管理模式，集中管控、逐级管理，实现市、县公司营销专业工作同部署、同考核。

电费核算管理紧紧围绕客户导向型“大服务”机制落地和县公司“子改分”工作要求，以“集约、智能、高效、专业”为目标，建立“统一运营模式、统一管理制度、统一业务流程、统一操作规范、统一内控考核”的标准体系，以电费核算集约化抓手，以智能核算为手段，实现电费核算市县一体化管理。

2 市县一体化模式下电费核算存在问题

针对人工参与的传统粗放业务模式，无法实现智能精细化作业，导致不能高效审核电费，需要运用智能抄核体系进行全面系统改善，提高审核效率，使得核算流程更加精细化、规范化。

针对市县公司电费核算分散化管理模式，存在审核标准不统一、业务流程不规范、核算人员多等问题，需要将核算业务上收集中管理，统一各项标准，提高电费审核正确率。

针对电费核算岗位处于流程尾部阶段，缺乏对计量、抄表等前端流程监管等问题，需要通过精益化的管理手段集合市县所有用户档案、核算信息、抄表常态等信息，以及时发现异常并限时完成表计、档案等全面整改。

3 解决问题的创新实践过程描述

3.1 创新运营模式，实现抄表与核算流程智能化流转

通过对抄表核算流程的再造，变革当前需大量人工参与的传统业务模式，将数据准备、示数审核、电费计算、电费审核、电费发行等传统业务环节，借助系统电脑机器人操作、流程节点自动传递、作业全过程监控等各项功能有机结合，总体实现抄核流程的智能化流转处理。

流程流转在进行或者完毕以后，可以通过监控界面进行人工统计监控。通过这种“分散、统一”的管理方法，将抄核流程整合起来，既实现了流程的高效运转，又保证了准确性，人工穿插使得各项功能有机结合，从而总体实现抄核流程的智能化流转处理。

3.2 整合核算Y源，实现市县公司核算集约化管理

为了进一步整合核算资源，优化核算力量，将县、供电所的核算业务全部集中到地市公司核算班，通过打造智能核算平台，统一智能核算标准，实现业务权限上收，提高核算工作效率，真正实现“核算工作全集约、核算人员全集中、核算权限全上划”。

（1）加强特殊户审核，典型案例周通报月分享。县公司核算业务上收后，为避免交接过程中产生差错，要求各单位上报重点用户及特殊关系用户，形成全市重点审核用户名单，并要求全员掌握特殊用户的计量关系，严格关注相关变动。突出核算重点，充分利用核算规则自动筛选出的异常户、重点户，进一步开展人工逐户复核和分析确认，提高电费核算的“精确打击”能力和工作效率。

实行典型案例周通报制度和审核经验分享日活动，对典型案例进行分析、制定整改措施和要求，每周一下发；每月进行审核经验分享日活动，加强相互交流，一人经验，二十人分享，提高全员审核水平。

（2）加强监控职能，确保抄表核算每个环节可控在控。进一步加强监控职能，使每个工作流程节点可控在控，下发电费核算管理办法，统一核算审核规则。充分利用智能抄核监控菜单，自动监控抄核规则筛选清单，通过统计界面，在被系统筛选出的用户中进一步进行人工筛选，并将筛选出来的用户派发至各个相关岗位核实。严控各环节节点，增强对各节点的时限要求，对延迟到达节点的督促并跟踪处理，对发现影响核算准确率的细节问题追究问责并进行整改，不放过每一个风险点，并举一反三，确保不会再发生类似问题。

（3）增加“量价费”监测职能，加快电费核算创新转型。针对性开展低压居民大电量、超容量用电、季节性用电异常等分析工作，加大对高压客户用电波动监测力度。强化电价管控，定期开展分时电价、大工业电价以及电价异常波动等分析工作，保证电价执行准确到位。加强电费管控，开展电费到账进度监测、违规电费退补等稽核工作。

3.3 强化前端业务管控，实现相关业务联动拉手作业

将县公司业扩及变更业务的电费审核环节全部上收至市公司核算班，统一审核标准，提高工单规范率。加强在途业务监控，重点审核变压器运行、封停日期，“拉手”业扩专业下发《变压器暂停业务流程有关要求》，针对工单审核发现的共性问题联合业扩专业进行工单规范性培训，并下发工单填写标准和规范性工单案例，全市统一标准执行，对于不规范工单纳入绩效考核。

固化抄表例日后，对1日前后三天的采集成功率提出了更高的要求，“拉手”计量专业缩短采集异常处理时限，每日通报处理进度，确保采集异常三日内处理完毕，提高抄表一次成功率，缩短电费发行时限。

4 市县一体化模式下电费核算集约化管理实施效果

通过市县一体化模式下电费核算集约化管理的实施，完善相应的制度标准，建立营销各专业间高效协同的业务流程，实现了效率、效益和服务水平有效提升。

核算集约化和智能化系统的建设，有效降低人工核算量，整体提高了核算工作效率，核算人员由原来的62人减少为21人，人均核算户数由3.35万户增加为9.9万户。统一了电费审核和异常处理规则，针对核算过程中发现的异常进行分类汇总，对影响计费审核的重点核查，减少算费异常，异常数量由4.9万条降为0.8万条。严控工作流程时间节点，将抄表到核算的时间严控在抄表例日后三天内，每月9号前完成全部电费发行，核算进度提升13.33%。加强对业扩、计量等前端业务管控，提高前端业务规范性，工单规范率由86.5%提高到100%。

参考文献：

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论文关键词：高校会计电算化,财务预算控制,会计数据安全

一、重视会计电算化前期准备工作

高校会计电算化的开展和进行必须进行充分的前期准备工作，具体的准备工作包括：

(一)科学设置会计科目体系

会计科目体系，包括会计总分类科目和明细分类科目。会计科目体系设置得是否科学、合理，是会计核算电算化工作的重要前提之一。高校会计科目体系的设置一般有以下原则：

一是合法性原则，即高校会计核算总分类科目和明细分类科目必须严格国家级财政部的法律和法规设置，以便保证会计信息的可比性和财务决算时能按财政部门的要求准确、方便地编制统一会计决算报表。

二是相关性原则，即会计明细科目的设置要考虑能为高校教学、科研、管理等准确、快捷地提供分类明细的决策信息。如水电费支出项目，必须分设水费和电费明细项目，以便分别能掌握水费和电费的消耗信息。

三是实用性原则，即根据各高校规模、内部组织形式、资金来源和资金使用等实际情况和特点设置会计明细科目。

(二)科学设置部门、往来和项目及其编码

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计不仅要提供整个学校的会计信息，而且还要根据管理的需要提供分部门和项目的会计信息，以及应收应付往来会计信息，为此需要科学设置部门、往来和项目及其编码。部门设置应结合经费预算管理需要，也可以按管理职能细化设置部门。

(三)仔细整理出年初余额数据

根据以前年度的会计账簿资料，按照事先设置的会计科目体系、部门、往来及项目表，整理出年初余额数据。会计电算化是用计算机处理会计业务，是事先设置好的处理方法，因而要求会计数据输入、业务处理及有关制度都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。开展会计电算化工作事先必须对账务系统进行初始化设置。这就要求高校在开展会计电算化工作之前，应先对上年度会计账簿进行全面清理，在此基础上按照事先设置的会计科目体系、部门、往来及项目表，整理出下年度年初余额数据。

(四)建立健全与会计电算化相适应的岗位职责和内控管理制度

会计电算化在提高会计信息处理的速度和准确性的同时也给会计系统带来了新的控制问题，它改变了传统手工账下财务管理的工作方式和工作流程，在岗位设置、工作权限、数据存储、会计信息生成、预算管理等方面都发生了巨大改变，基于手工会计系统的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低电算化会计信息系统特有的风险，为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须建立健全一套全面、规范的岗位职责和内控管理制度，重新构建电算化会计信息系统的内部控制框架。

二、将会计核算与财务预算控制有机融合

将会计核算与财务预算控制有机融合，实现会计记录的同时，实施财务预算时时控制，提高高校财务管理水平。会计核算与财务管理是高校财务部门两项重要且相互关联的工作，其中会计核算是财务管理的基础。在高校财务管理中，财务预算编制与控制是极其重要的环节。财务预算的有效控制，需要会计核算系统时时提供各部门各项预算指标的使用和结存余额。这就需要将学校、部门或项目的财务预算指标事先置于会计电算化系统中，在使用财务预算经费时，一方面进行会计记录，另一方面减少相应财务预算指标数额，实现会计核算与财务预算控制有机融合，尽量减少或杜绝人为因素干扰财务预算的执行。

三、加强财会人员会计电算化业务培训

虽然现在许多高校的会计人员已经理解和适应了电算化操作，但是业务能力没有达到应有的要求，在工作中容易出现误操作。而且对会计软件的功能了解也不全面，一般只使用了报账功能.对利用会计软件进行财务管理知之甚少，就不能有效地发挥会计电算化的管理功能。所以加强财会人员的业务培训，不断提高其会计电算化水平势在必行。

四、做好会计数据的安全和保密工作

由于利用计算机的舞弊具有很大的隐蔽性，被发现的难度较之手工会计系统更大，其造成的危害和损失也更大。因此，在会计电算化系统下做好安全保密工作意义重大。由于财会人员对计算机病毒防治工作不够等人为原因，及一些非预期的不正常的程序结束、电源故障等其他原因都可能造成整个系统的故障甚至是瘫痪。如果造成财务数据永久丢失，将会造成不可估量的损失。

针对上述状况，高校应该加强会计电算化安全防范意识，把会计数据安全问题放在财会工作首位，建立起明确的岗位职责和多级备份机制。对于会计数据应定期进行备份，并且备份数据要保存在安全可靠的多个存储介质上，必要时应对备份数据压缩、加密，通过多种手段确保数据在损坏后可以及时恢复。同时，对计算机操作系统制定合理的数据访问的用户账号、权限设置、密码，保证数据的安全。不使用简单的密码，并定期修改密码，防止泄漏账号及密码。网络系统软件、数据库管理系统软件、财务软件本身有安全漏洞，要及时安装的补丁程序或升级，提高整个系统的安全性，更好地保证数据的安全。

综上所述，高校如果能够做到以上的要求，就能充分发挥会计电算化的作用，促进高校的更快和更好的发展。

参考文献

1 中华人民共和国会计法[s].中国法制出版社.

2 中华人民共和国财政部.会计基础工作规范[M].北京:经济科学出版社,1996.

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一、引言

我国的电费抄核收主要由基层电力企业完成。在市场经济时期，人们的物质生活环境不断完善，对电力的需求也不断提高，各地区电力局的电费管理水平虽然在不断提升，但是电费回收风险预控管理仍然存在一些不足，为电力局的电费管理带来了一系列麻烦。因此，分析研究供电企业电费抄核收的管理现状，对提高电力局的风险预控管理水平、经营管理水平具有深远意义。

二、我国中小企业及农村电费抄核收管理现状

我国中小企业和农村用电相关抄表、收费及核算都是电力企业执行，我国电费电量管理工作有很大进步，但是其发展和改善速度无法使用经济和市场的变化速度，也就是说电费管理模式还是比较落后。目前我国国民对用电量需求不断增加，而且用电方式也不断变化，加上当前电力产品拉开价格距离，这些都造成越来越多电费管理工作的困难。所以，所有供电企业、电力局都应该对目前企业用电、农村用电的情况充分了解，对电费抄核收管理中发现的问题及时处理，这已经成为电力局和供电企业重要研究课题。

三、提高电费回收风险预控管理水平的措施

电费抄核收业务主要环节为抄表、电费核算和收取。对电费管理的所有环节都严格规范的进行采能保证企业和农村电费管理工作更加标准和规范。对于县级电力局的工作现状进行分析，主要在以下几个方面加强改善及优化：

（一）严格落实并执行抄表体制

县级电力局要严格落实并执行抄表制度，严格遵守抄表制度规范，对抄收模式进行转变，针对临时用电、用电量大、电费缴纳不及时及租赁经营等客户实行每月多次抄表制度，按照国家规定或协议分次结算或预收电费，以降低电费收缴风险。针对按照季节、阶梯或时段等方式结算电费的电卡表预购客户，至少保证每个抄表周期进行现场抄表一次。如果是采取远程抄表客户或者预购电卡客户，需要至少是三个抄表周期核抄客户用电量。抄表工作人员要具备发现客户是否窃电、电量使用异常、违约用电、信息卡和表不符或者表计故障等能力，对现场记录精准记录，尽早向上级或相关部门提出故障报告，尽量降低或避免企业损失。

（二）加强电费电量核算管理规范化

根据财务相关制度规范建立电费明细账，认真细致做好电量电费核算工作，编制的日记账、月报表、日报表、明细账及报表等数据必须保持一致，数据保存必须完整。针对用电有变更、新装用电或电量装置参数有变化等客户，供电企业需要按照业务流程结束后的首次电量进行计算，并且针对每位客户进行审核，重点审核电量使用情况发生明显变化的客户。如果电价政策变化、营销软件数据编码更改或系统发生障碍，要对各种类型客户电量计算结果抽样审查。电费电量审核和复核过程中如果发现任何问题，都要依据规定的流程进行处理并做详细记录，以月汇总形式形成报告。另外，电量电费审核工作人员要不断提高业务工作能力，电费管理模式在不断创新和进步，工作人员还没有对智能化、电子化和集中化的电费抄核收管理有更深入的认识，特别是长期在已有管理模式下工作的人员，对不断创新的制度需要更长的时间来适应，所以要加强电力局工作人员业务能力的培训，提高在岗人员的责任心和职业素质。

（三）强化电费收取方式的转化和多样化

利用合理的沟通或其他措施转变客户恶意欠费和拖欠缴费的观念，争取转变客户对电量的缴费观念，在所有能够收缴电费的营业厅都张贴电费回收法律条文，并对营业厅工作人员进行培训，让题目掌握基本的电费回收政策，能够及时对客户进行解释，还要强化当地媒体宣传力度，营造利于开展电费回收工作的环境和氛围，尽量降低客户与电费回收工作人员之间发生矛盾的几率。将传统走收坐收的单一方式打破，实现代收、代扣、委托、分次划拨、预购、充值卡和自助终端等方式对电费进行收缴，不仅给电量电费管理带来便捷提高效率，也使用电客户更加方便的缴费。但是另一方面，收费方式有存在一定风险，只有建立严格规范的收费制度和管理条例才能保证电费收缴顺利进行。通过代收代扣方式收缴电费，电力局要与代收代扣单位有明确的协议保证并明确双方义务和责任，内容包括缴费时间、方式、内容、资金结算、错账处理等；委托方式收缴电费，需要与银行及客户签订协议，内容包括客户名称、编号、账号、收款银行及服务违约等。分次结算电费所签订的协议要将分次结算时间和次数等加入到协议内；预购方式需要与客户签订协议，将双方义务、责任和权利明确列出，协议包括跳闸方式、购电形式、违约等；分次划拨电费每月最少三次，每月月末统一抄表后进行核算。如果电费是分次结算的，那么每个月应该依照结算次数和结算时间，定期抄表后再结算电费；如果是使用自助终端设备收缴电费的，应该每天对自助终端收取的钱款进行核算。每天都需要对充值卡及银行卡在自助终端的缴费钱款进行对账核算。用电客户如果在自助终端机缴费完成后必须提供缴费票据；使用充值卡及银行卡缴费办法的，需要每天对当天的电费充值卡销售数量、充值钱款数额等进行对账，并记录缴费日报表。

（四）强化电费抄核收工作及考核质量

核算电费是电费回收风险预控管理的重要内容，应该强化电费的核算管理措施。因为采用多种电费收取方式，提高了用电客户的缴费便利性，提高了电力局收费效率，但是却在一定程度上增加了电费核算的困难程度。电力企业应该设置专门核算人员进行核算，并依据不同缴费方式制定相应的核算办法。同时，核算人员还应该定期审核核算数据，一旦有问题可以及时解决。

四、结束语

现代社会的发展离不开电力，电力局的管理水平对社会的发展有着直接的影响作用。电费的抄核收作为电力企业经营管理的主要构成部分，它的重要性显而易见。供电企业应该认真分析研究电费的抄核收管理不足，并探索优化改进对策，提高电力企业管理水平，促进社会发展。

参考文献：

[1] 曾禹诺.推广电费新型结算，多方化解回收风险[J].大众用电，2013.

[2] 张逸芹.浅谈供电企业电费回收风险防范与管理[J].科技经济市场，2010.

[3] 刘玉泉.浅析电费回收的风险预控[J].无线互联科技，2013.

[4] 陈立文.项目投资风险分析理论与方法[M].机械工业出版社，2010.

[5] 车卉淳.关于环境问题的理论分析与政策比较[J].现代经济探讨，2010（2）.

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建筑行业的市场竞争日趋激烈，成本核算和控制也成为各施工企业关注的焦点，其中机械使用费是核算重点之一。贵州省桥梁工程总公司路面工程处从2005年7月开始推行单机核算管理，经过两年的试行、探索和改进，从最初的单机核算发展到单机核算与施工项目成本核算管理和财务管理相结合，初步形成了一套施工机械经济核算管理的方法。该处对施工项目实行独立核算的管理制度，自有设备对项目部收取折旧费和大修费，设备的日常使用和修理费由相应项目部承担，下面讨论在这种管理模式下的施工机械经济核算管理。

1施工项目部设备费的分类

根据国家财政部2003年9月25日颁布的《施工企业会计核算办法》，设备费用在施工项目部的成本归集中分为三大类型：1)机械使用费，包括工程机械和工程用车；2)测量试验设备费，包括测量仪器和试验设备，这些费用一般列入工程施工成本的其他直接费；3)办公设备和行政用车费用，一般列入项目现场经费。其中机械使用费是工程三大直接成本之一，占施工成本的比例较大，其他两类费用所占比例相对较小，因此将机械使用费作为重点，进行核算管理。

2机械核算统计的基本数据

在设备核算的统计中，先将设备进行编号标识，用统一的表格完整、真实、准确地收集设备使用、保养和维修的原始数据和记录，具体包括设备的运行数据、使用费用和产值数据三大部分。

2．1设备的运行数据

反映设备运行情况的基本数据包括运行工时、维修工时、工作天数、工作台班、闲置天数、故障天数、能耗量、生产量、车辆行驶里程等。部分参数说明如下：

工作台班：运行工时数除以8。

闲置天数：设备处于完好状态且无使用需要而未投入使用的天数，其中包括设备在闲置时的日常维护记为闲置天数。

故障天数：设备运行中修理工时大于2h但不足4h的记为故障天数0．5d，超过4h的记故障天数1d；设备有使用需要但因资金、配件、技术、人员等原因未能进行维修而不能投入使用则记为故障天数。

能耗量：根据设备情况分汽油、柴油、重油和电力用量。生产量：一般统计有明确生产数量的设备产量，如沥青混凝土搅拌设备、水泥混凝土搅拌站、沥青脱桶设备。

2．2设备的使用费用

设备的使用费根据发生过程的特点分为五种类型：1)企业内部按管理办法计提的费用，如折旧费、大修费。2)经合同结算支付的费用，如设备租赁费。3)经过人出库管理的物资费用，如配件、五金、工具、油、工作油、批量采购内部加油的燃油，这些费用可以在物资管理的出库时划分到具体设备。4)无需经过人出库管理的费用，如送外维修费、拆装费、运输费、外部油站加油费、路桥及保管费，这些费用必须在报销人账时划分到具体设备。5)设备人工费：经劳资核定后发放给设备操作人员的工资。

2．3设备的产值数据

一般的自有设备可以根据租赁市场价格和设备的使用情况计算参考产值，作为单机核算经济分析的参数。专业化施工的机组进一步统计对应的分部工程或分项工程产量和产值，作为进行机组核算的参数。

3设备经济核算的基本指标

1)设备使用情况指标。包括设备完好率、利用率、台班利用率、台班生产量。由于工程施工作业一般不考虑节假日的情况，所以完好率、利用率、台班利用率的计算方法为：设备完好率=统计期间完好天数÷统计期间公历天数；设备利用率=统计期间工作天数÷统计期间公历天数；设备台班利用率=统计期间工作台班÷统计期间公历天数。

2)设备能耗数量指标。包括台班耗油量、台班耗电量、单位产量耗油量、单位产量耗电量、车辆的单位里程耗油量。

3)设备的费用指标。包括台班耗油费、台班耗电费、台班人工费、台班日常维修费、单位产量耗油费、单位产量耗电费、单位产量的日常维修费。

4机械经济核算的基础工作

从机械核算统计的基本数据和基本经济指标可见，机械核算统计是一项复杂、繁琐的工作，任何原始数据和记录的不完整、不真实、不准确都会使得经济分析无法进行或者经济分析不准确，因此，必须做好一系列基础工作。实行项目独立核算管理的企业，机械核算统计应以项目部为基础，完善核算统计的基础工作。

4．1财务管理

机械核算统计工作首先要有严格的财务管理支持，第一步是财务的科目设置要适应统计核算工作的要求。第二步是严格把关各种费用的报销和人账。各种设备费用在报销和人账之前严格归集划分到相应具体设备并且经过统计人员统计，从而保证费用的去向清楚，归集准确合理。同时，各种费用的归集和人账还应及时进行，与统计核算尽量保持同步。

4．2物资管理

设备的使用、保养和维修需要消耗各种物资，完善的物资管理也是统计核算的基础工作。完善的物资管理包括管理制度和计量工具条件两个方面。在管理制度方面，要保证物资领用手续完善，每单出库具体到一台设备的一种物资类别不准有几台设备的物资或同一台设备的不同类别物资同单出库的情况，以免成本分设备分类别归集时混乱不清。在外部油站加油的工程车辆，加油卡也应专车专卡，分别记录。

计量工具也是粗放式项目管理一直忽视的问题，造成电力和燃油消耗去向不明、数量不清。电力消耗的计量比较容易实现，只需将需要核算的用电设备装上专用电表。燃油消耗的内部计量情况比较复杂。在柴油使用方面，先把移动式工程设备和搅拌站设备的储油罐分开。移动式工程设备每次加油必须通过油表计量并用专机专用的加油卡登记，施工现场运输加油采用带计量的专用加油车自动计量或采用便携式油表计量。搅拌站设备用的柴油应专机专罐，可用腰轮流量表或孔板流量计进行实时计量，同时，宜采用立式油罐并用压力式连续料位器辅助计量。搅拌站用的重油由于一般温度较高、粘度较大以及杂质较多，没有比较准确可靠的计量表，所以，必须专机专罐，重油罐宜选用立式油罐，并用耐高温压力式连续料位器进行中问辅助计量。

4．3设备运行管理

设备在运行中应及时做好原始记录，原始记录包括设备的运行数据和工程作业内容，其中专业化机械施工作业内容根据核算需要具体到分部或分项工程。这些记录必须及时、准确、完整，并有相应的审核机制保证。

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DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2015.05.002

中图分类号：R2-05 文献标识码：A 文章编号：1005-5304（2015）05-0004-03

Abstract：Objectives To understand essential basis data availability for implementation of cost accounting in TCM hospitals. Methods Costs of a total of 1588 TCM hospitals were investigated by conducting the baseline survey via questionnaires in 2013. Results Departmental basic data （including ratio of office staff and entire staff， ratio of outpatient and inpatient departments in clinical department）， and construction data for housing were well accessible， while utility fee and internal service data were not. Conclusion ①Public TCM hospitals need to improve and specify the basic cost data. ②Differences exit among different types and levels of hospitals in the availability of data. ③There are still difficulties in carrying out cost accounting in public TCM hospitals， which needs strong supports from all relevant departments.

Key words：cost accounting；TCM hospital；basic data

成本管理是医院经济管理的重要内容，成本核算是成本管理的方法与手段[1]。2009年《医药卫生体制改革近期重点实施方案》（国发〔2009〕12号）明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。为适应医疗改革要求，2010年，国家财政部、原卫生部修订印发了新的《医院财务制度》（财社〔2010〕306号），重点强化对成本核算与管理的要求，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据奠定了基础。财政部、原卫生部要求2012年各公立医院全部实施成本核算，上报成本报表。各公立医院能否顺利开展成本核算工作，成本基础数据的可得性是前提条件，它是成本归集、分配方法、分摊参数的计算基础，直接影响到核算结果的准确性[2]。目前，公立中医类医院成本核算开展情况尚不清楚，各医院成本基础数据的可得情况值得调查研究。

1 资料与方法

2013年，本研究依托国家中医药管理局《中医医院成本核算与医疗服务价格监测网络》课题，共调查中医类医院1588家。其中，中医医院1444家，中西医结合医院62家，民族医医院82家。上报机构的级别情况为：三级医院180家，二级医院1102家，这两级医院占调查机构的70.00%左右；一级医院58家，未评级医院248家。全国7家中央属中医类医院有6家上报数据，74家省属中医类医院中有57家上报了数据，占比为77.03%。数据具有较好的代表性。

2 结果与分析

根据医院科室成本核算的要求，本研究基础数据包括科室基础数据、房屋建筑类数据、水电气费用为大用户科室单独计量的比例数据、内部服务量数据4个方面。

2.1 科室基础数据

科室基础数据可得性包括3个方面：全院职工及科室人员是否可统计、同时在不同科室服务的医务人员各科室服务时间是否可分别统计、临床科室是否独立划分为门诊科室和住院科室。

全院职工及科室人员可统计的比例很高，总体能够达到98.87%。医院职工在不同科室的服务时间可统计比例为39.80%，其中，中医医院为40.44%，中西医结合医院为32.26%，民族医医院为34.15%。有37.91%的医院全部临床科室能够独立划分为门诊科室和住院科室，47.73%的医院有部分临床科室可独立划分为门诊科室和住院科室；在全部可划分的医院中，中西医结合医院所占的比例最高（50.00%），民族医医院所占的比例最低（25.61%）。见表1。

从医院级别的角度看，全院职工及科室人员可统计的比例，三级医院和一级医院都能达到100%，二级医院数量较多，但也达到99%。在不同科室服务时间的可统计比例者级别越高者比例反而越低，三级医院为38.89%，二级医院为40.56%，一级医院为43.10%。但全部临床科室可独立划分为门诊科室和住院科室的比例，级别越高者比例也越高，三级医院为58.33%，二级医院为38.29%，一级医院为22.41%。见表2。

2.2 房屋建筑类数据

房屋建筑类数据可得性统计包括3个方面：房屋建筑总面积、每科室所占面积、房屋建筑资产总价值。

总体而言，房屋建筑总面积、每科室所占面积、房屋建筑资产总价值可统计的比例分别为90.30%、61.02%、87.72%，每科室所占面积可统计的比例相对较低。从不同医院类别来看，中医医院各项比例相对较高，数据可得性较好，但中西医结合医院和民族医医院情况稍差。见表3。

从医院级别角度看，房屋建筑类数据可得性的情况是：医院级别越高，其各项数据的可得性越好。见表4。

2.3 水电气费用

水电气费用为大用户单独计量部分，调查的是水费、电费、燃气费是否可以计入科室，是否为大用户科室单独计量。大用户是指对于医院一些成本项目消耗比较大的科室。

总体来说，水费、电费、燃气费为大用户科室单独计量的比例分别为30.48%、40.37%和20.15%。燃气费的比例较低，有部分原因是一部分医院无燃气费项。而从医院类别来看，中医医院与中西医结合医院的数据统计情况差异不大，而民族医医院的数据情况稍差，可统计比例相对较低。见表5。

从医院级别角度看，水费、电费、燃气费为大用户单独计算的比例随着医院级别的升高而增大，即医院的级别越高，数据可单独统计的比例越大，提示医院级别越高，其财务管理工作越细致，数据基础越好。见表6。

2.4 内部服务量数据

内部服务量可得性调查包括供应室、氧气组、营养食堂、洗衣房、总务处班。见表7、表8。

总体而言，除营养食堂外（可计入科室的比例为14.74%，有些医院不设营养食堂），其他可计入的比例为50%左右。从医院类别角度看，中医医院、中西医结合医院的情况与全国总体情况大致相同。但民族医医院的比例明显低于全国平均水平。从医院级别角度看，各项内部服务量可计入科室的比例随着医院级别的降低而降低，即医院级别越低，其数据可得性越差。

3 讨论

3.1 公立中医类医院需完善和细化成本基础数据

在所调查的成本数据中，科室基础数据（含全院职工及科室人员可统计比例、临床科室可以独立划分为门诊科室和住院科室比例）、房屋建筑数据可得性较好。但需要深入详细统计，如人员在不同科室的服务时间、水电气费用为大用户科室单独计量的比例等数据可得性较差。为了医院成本管理工作的深入开展，各公立中医类医院还需不断完善和细化成本基础数据的可得性。

3.2 不同类别、不同级别医院成本基础数据可得性存在一定差异

在不同类别医院中，中医医院和中西医结合医院的成本基础数据可得性好于民族医医院；不同级别医院中，三级医院好于二级和一级医院。成本基础数据可得性较好的医院，有利于科室及项目成本核算的顺利开展，能够保证核算结果的准确性。而数据可得性较差的医院，会影响成本核算工作的实施进度，其成本管理水平亟待加强。

3.3 公立中医类医院全面开展成本核算还存在较大困难，需要相关部门给予大力支持

财政部、原卫生部要求2012年公立医院全面开展成本核算。从目前调查的情况看，公立中医类医院要全面开展此项工作还存在一定困难，除一些成本基础数据可得性较差外，财务科室人员、成本核算专职人员的学历，财务管理软件、成本核算软件的配备都需要进一步得到优化，这样才能全面提升公立中医类医院的成本管理水平，这需要相关部门在政策、资金、人员、技术等方面给予大力支持和帮助。

致谢：本论文在问卷调查及成文过程中，得到国家中医药管理局规划财务司的大力支持和帮助，在此向相关领导及负责人表示衷心感谢！

参考文献：

[1] 程薇.新《医院财务制度》下的成本管理[J].中国医院，2011（6）：5-7.

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如今，供电企业的管理越来越精细化和标准化，在供电企业内部运营中，其抄核收工作的抄表、核算以及收费都已经形成了一整套的监督、稽查以及考核体系。营销系统的国网集中管理有效保证了抄表、核算的规范运行。但在电费回收过程中，往往只能通过收取违约金、停电的最终办法来对拖欠电费的用户进行约束，缺少其他的更为行之有效的制约手段，这也成了抄核收工作中的难点，电费回收人员往往要花费大量的工作时间和精力。因此对供电企业电费回收的难点进行梳理并找出行之有效的解决办法是值得研究探讨的问题。

1 电费回收难点

（1）缴费渠道不便利。供电企业为使资金风险得以控制，逐步压缩电费走收，转向银行等金融机构代收、电力柜台收费。电费代扣合作银行缺乏足够的电费代扣代收积极性，加之电费收费期相对集中，这都增大了电费回收的难度。农村的电费代扣工作存在月末余额低、缴费时间集中、存款金额少、用户多等特点，代扣银行难以取得良好的效益。特别是电费缴费的高峰时期，排队缴费也对银行正常业务的开展产生了严重影响，因此有些银行也逐渐缺少了对电费代扣的热情，往往在一个营业厅只开一个收费窗口，这也延长了用户的缴费时间。甚至还出现了多家代扣银行之间互相推诿的情况，这也极大影响了用户的缴费积极性。

（2）随着社会发展，如今的市场竞争越来越激烈，在当前市场经济大背景下，部分企业由于其自身不能及时调整企业战略、产品缺乏竞争力、经营管理不善等原因，在市场竞争中逐渐落后、淘汰。所以不难看到每年都有一些企业亏损或破产，而企业一旦亏损或倒闭，不少电费也往往就成了空头支票，这些企业的电费回收成了一个难点问题，对电费的回收极为不利。

（3）宏观经济调控，信贷规模收缩、银行银根收紧，有些企业资金周转困难，具有较大的资金缺口，进而就会将拖欠电费作为降低生产成本的手段，严重影响了电费正常回收工作。还有的个别用户恶意拖欠电费，即便是供电企业进行多次催缴，电费仍然难以回收，甚至于在供电企业依法采取停电措施限制用电的情况下，有些用户还私自通电，拒不缴纳电费。

（4）部分政府部门以及政府行为造成电力企业电费回收难。近几年几乎每年都有因政府行为造成特别难收的电费或无法回收的电费。比如污染行业治理、环保拆建、旧城改造等，还比如政府节能减排、血铅事件引发的金属熔炼行业专项整治等强制停电造成了部分用户拒交电费。虽然电力企业在和用户以及政府积极协调沟通后，最终也能够使电费回收问题得到解决，但是往往周期较长，造成电费回收率指标下降。

（5）城区居民点多面广，缺少详细的联系信息，造成电费回收困难。另外，随着用户法律意识的增强，电力企业在对用户进行停电催费时也需要更加慎重。在目前电费回收工作中，采用何种有效的催缴手段并使其符合相关法律法规的要求也是电力企业面对的一个难点。

2 电费回收对策建议

（1）积极拓宽电费缴费渠道。联合各大收费银行推动电费代扣，调动银行积极性。比如租赁户，因办理批扣的存折为户主存折，租赁户不愿意在户主存折中存钱，习惯拿存折到银行查一下电费金额是多少，存多少金额。这就使得银行觉得占用资源，而用户也感觉排长队，缴费极不方便。在这种情况下，就可以合理增加缴费网点，拓展移动、电信、邮政、报亭等便民服务点缴费方式，实现电费缴纳的安全便捷服务，尽量让用户在家门口就能实现便捷缴费。

（2）构建电费回收预警制度。在电力企业的管理工作中，首先要将电费回收纳入其中，建立健全电费回收预警机制。对于国家的电价调整政策、产业调整政策等进行及时掌握；对相关企业的经营状况要充分了解，掌握企业的停产或者破产状况；对信誉不良、经营不善以及电费回收风险大的企业重点采取电费催收等措施，做到早防范，尽量避免拖欠电费的情况的发生。

（3）加强与政府部门的沟通协调。有些企业对于其欠缴电费不以为意，还有部分企业一直拖欠电费，甚至拒不交纳电费及违约金。在这种情况下，供电企业应当向政府主管部门及时反馈欠费情况，并积极进行沟通，理顺交费渠道，以获得政府相关部门的支持和理解，进而来配合供电企业采取相应的措施，更好地解决部分企业欠费行为的发生。在条件允许的情况下，可以通过新闻媒体等公开方式，来曝光部分企业的欠费行为，从而给这些欠费企业制造一定的社会压力，迫使其及时缴纳欠费，共同促进社会诚信氛围的构建。

（4）加大媒体宣传，电力企业以及相关部门可以通过电视、微博等多种传媒手段，对电力相关的法律法规进行宣传讲解，增强用户相关的电力法律意识，帮助他们形成依法用电，按时缴纳电费的良好习惯。电力企业在采用各种措施前要和新闻媒体进行沟通，积极开展正面宣传报道，引导舆论宣传导向，得到社会舆论支持。政府和社会舆论的支持，有利于供电企业各种措施的顺利实施。另外还需做好客户信用等级评定工作，对诚信、优质用户予以表彰，对不守信用户要进行惩处，从而营造诚信守约缴费的良好社会氛围。

（5）利用法律武器保障电费回收。如果有些用户在催缴之后仍未及时缴纳电费，那么就需要采取相应的法律手段予以解决，严格遵照《供电营业规则》，采取不同的停电催缴措施。供电合同的签订要规范，电费、电价结算日期、方式以及违约责任等内容要明确规定；对于违约行为，要按约收取违约金，依法定程序对违约客户采取终止供电等措施，具体而言，要包括以下几方面：①加强供用电合同管理，按期续签。电费缴费协议明确违约责任、缴费日期、缴费方式。②对交费信誉等级连续降低被纳入电费预警机制的用户，需提前签订电费担保、质押、抵押合同，以防患于未然。③充分应用法律赋予的停电催费手段，多方协调，减少停电引起的矛盾。

3 结束语

电费回收是电力企业营销绩效的关键所在，能否对电费进行及时地回收，对于电力企业的生存和发展具有十分重要的意义。电力企业应当对电费的收缴治理之道进行积极地探索，多种方式相结合，在构建和谐供用关系的同时，实现电费的有效回收。

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费用是《小企业会计准则（征求意见稿）》中规范的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业管理费用的会计处理进行探讨，以期对小企业会计人员进行管理费用的会计核算有所帮助。

（一）管理费用定义

管理费用核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

(二)、性质：损益类账户。

(三)、结构：“管理费用”账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在管理费用实际发生时，借记“管理费用（开办费）”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。

(四)案例分析

1.开办费

小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。

【例1】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费100000存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用――开办费 100000

贷：银行存款 100000

2.人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。

3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

【例2】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用3800元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用 3900

贷：累计折旧 3800

库存现金 1 000

4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。

【例3】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用 224 000

贷：应付职工薪酬 150 000

累计折旧 45 000

库存现金 21 000

银行存款 8 000

5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税，借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。企业缴纳的印花税时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。

【例4】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3400元、应交车船税为2 600元、应交土地使用税为4 300元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

借：管理费用 10300

贷：应交税费――应交房产税 3 400

――应交车船税 2 600

――应交土地使用税 4 300

6.应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期管理费用，同时冲销应收及预付款项。

7.盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。

【例5】：A企业以现金支付业务招待费15000元。会计分录如下：

借：管理费用――业务招待费 15000

贷：库存现金15000

需要注意的是，对于小企业业务招待费，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。假设该小企业取得销售收入250万元，则该企业年终所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额计算如下：

250×5‰＝1.25（万元）＞1.5×60%＝0.9（万元）

则业务招待费调增所得额＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（万元）

期（月）末，A企业可本账户的余额26600元转入“本年利润”账户。

借：本年利润26600

贷：管理费用26600

期（月）末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

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随着中国职业教育的迅速发展以及高等教育收费制度的全面实行，核算高职院校教育成本既是满足社会和学生对教育成本知情权的一项基本要求，也是高职院校提升自身办学效益和实力的客观需要。然而，由于长期以来中国一直把高等学校(包括高等职业院校)归属于非营利的事业单位，目前高职院校在进行成本核算中还存在诸多理论和实践方面的障碍，还没有形成一套科学的成本核算体系，高职院校很有必要借鉴企业产品成本核算原理和方法，在与高校现行会计制度相协调的基础上，建立适合高职教育的教育成本核算体系。

一、高职院校成本核算的现状

1．现行高职院校会计制度的核算基础不科学，影响高职院校成本核算的真实性。按照中国现行高校会计制度规定，“高等学校会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制”，但是，现行的收付实现制基础给高职院校教育成本核算造成了很大障碍。高职院校要实行教育成本核算首先必须解决教育成本的确认和计量问题，成本是对象化了的费用，也就是说成本必须是和一定的对象相联系的。高职院校必须将为提供教育服务而发生的耗费，根据配比原则，按照一定的程序归集和分配到相应的对象之后才能形成高职院校教育成本。根据成本核算的配比原则和费用发生的时间来看，要核算教育成本就必然涉及的费用的预提和待摊问题。而收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的，反映的是高职院校现实的收支情况，不存在费用预提或待摊的慨念，这样势必会影响教育成本信息核算的准确性。因此，现行高职院校会计制度的核算基础问题是高职院校要进行教育成本核算必须重点解决的问题。

2．高职院校定资产的折旧方法不合理，影响高职院校会计核算的完整性。按照现行高校会计制度规定，高校当年购置的固定资产直接计入当年的设备购置支出，在使用的收益年限内不计提折旧，因此，高职院校现有的会计数据中都无法反映固定资产新旧程度和已耗损价值。在办学过程中，房屋、建筑物、图书、教学仪器设备等固定资产购置支出在高职院校经费支出中占有很大的比重，是高职院校为改善办学条件，提高办学水平进行的重要投入，与学校的教学活动密切相关，因此，高职院校固定资产的损耗成本应是高职院校教育成本的一项重要内容。现行高职院校会计制度不反映固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值，这样得出的教育成本信息就不完整。

3．现行高职院校会计科目的设置单一，弱化了高职院校会计核算的目标，不利于实行成本核算。现行的高职院校会计制度中会计科目体系的设置，主要考虑的是政府部门预算管理的需要，重点反映学校教育经费的收支情况，没有考虑到高职院校进行成本核算的需要。如现行高职院校会计制度对于高职院校支出是按支出性质分类而不是按支出功能分类，主要有以下两种分类：第一，按照支出用途将事业支出分为教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事物支出、离退休人员保障支出和其他支出等八类支出，反映了一定分类核算意识但比较粗糙，难以满足教育成本核算的需要；第二种是按照支出内容分为基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用和业务招待费等，这给高职院校实行教育成本核算带来了很大的困难。高职院校如果要进行教育成本核算，就必须按支出功能对现有支出数据进行归类和重组。中国理论工作者曾对此做过两种尝试：一是根据支出原始凭证，按功能分类重新核算成本；二是利用会计科目细目数据按功能进行大致归类来核算教育成本，但均未取得令人满意的结果。第一种方法的缺陷在于工作量过大，很难推广；第二种方法缺点在于比较粗略，难以提供准确的教育成本信息，所以，高职院校如果要进行教育成本核算就必须对现有的会计科目体系进行改革。

4．高职院校经费使用效益考核评价的片面性，软化了高职院校教育成本核算体制。长期以来，由于认识上的片面性，对高职院校投资只注重其消费性，忽视其投资性，导致对高职院校经费使用效益考核评价的片面性，往往只侧重评价经费使用后体现出的事业效果和社会效益，而对社会效益考核评价又缺乏科学的定量指标体系，结果造成高职院校经费运行中投入产出相脱节，社会效益与经济效益相脱节。由于缺乏对高职院校教育成本方面的考核评价，国家、主管部门以及学校自身对会计信息的需求仅仅停留在财务信息方面，而缺乏对衡量高职院校综合办学水平和办学效益的高职院校教育成本指标的需求拉动，导致高职院校现行的会计核算体系中高职院校教育成本核算机制的软化。

二、构建高职院校教育成本核算体系的途径与对策

高职院校会计环境的诸多变化，已使现行高职院校会计制度已难以适应高职院校发展的需要，其制度性缺陷和缺失成为成本核算无法回避的问题。要想走出困境，科学实施高职院校会计成本核算，必须借鉴企业会计的成熟做法，弥补和完善高职院校会计制度，进而针对高职院校会计成本的特点，构建高职院校教育成本核算体系，从而为各方利益相关者提供真实、可靠的信息，推动高等职业教育事业健康有序的发展。

1．确定高职院校教育的本核算的对象和会计期间。由于高职院校不招本科生和研究生，不存在不同层次间学生数的转换，因此可以认为，高职教育成本核算的对象就是按专业分类的全日制高职生。成本核算周期应以一学年为一个计算期，起止时间从公历9月1日至次年的8月31日。

2．明确高职院校教育成本核算原则。高职教育成本核算主要应遵循：(1)权责发生制原则，指确认本期的收入和费用是以其归属期为标准。即根据收入和费用之间的权责关系确定。(2)配比原则，指成本费用与其相关的收益相配合．即将某一会计期内的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收人或产出相配合、相比较。(3)划分收益性支出与资本性支出原则。指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计人资产的价值。

3．设置高职院校教育成本核算的具体项目。为满足高校教育成本核算和控制的需要，根据高校教育活动的特点和高校教育成本的内涵，可将教育成本项目设置为：人员工资、公务费、业务费、助学金、折旧费、间接教育成本等六项，各个成本项目归集的费用内容如下：

人员工资，这是教育成本项目中最主要的项目，此处的工资是广义的工资，是指高校支付给教师以及为教学服务的教辅、行政等部门的职工的薪金报酬、职工福利及社会保障支出。主要包括高校发放给教职工的工资、津贴、奖金，计提的职工福利赞、工会费以及学校为教职工负担的公费医疗、养老金、失业金、住房公积金等内容，但不包括离退休人员的离退休金和补助支出以及高校后勤社会化剥离出来的人员的薪酬支出。

公务费，指高校用于教学和管理方面的日常公务活动支出，包括办公费、邮电费、水电费、差旅费、会议费、租赁费、招待费、维修费等。

业务费，指高校为完成教学业务活动所发生的费用和购置教学耗用品的开支，包括教学差旅费、资料印刷费、生产实习费、军训费、招生费、教学(实验)材料费、资料讲义费等。

助学金，指高校按照规定给在校学生发放的各类奖学金、助学金、贷学金、勤工助学酬金、困难补助、学生公费医疗、生活补助等学生事务的支出。

折旧费，是高校教学所用的固定资产耗费的价值，是教育成本的重要内容。

按照现行的会计制度，学校的固定资产不计提折旧，现有的账簿记录不能反映固定资产的新旧程度及已经损耗的价值。为了进行教育成本核算，需要对现有的固定资产进行评估，确定各项固定资产的剩余使用寿命或折旧年限，按期计提折旧费计入教育成本。

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中国加入WTO和医疗卫生体制改革的进一步深化，为医疗市场创造了公平、开放、有序的竞争环境，医院的生存与发展面临新的挑战与机遇。在我国占绝大部分的非营利性医疗机构虽有部分财政拨款，但已远远弥补不了实际的资金需求。为了生存与发展，各级医院纷纷引入成本核算这种现代化管理手段，并取得了较好的成效。然而在实际操作过程中，一些难点和问题逐渐浮现，表现如下：

1政府定价的“大福利”与科室核算的“小利益”之间的矛盾

非营利性医疗机构是由政府投资建立的，因此,服务项目及收费标准理应由政府制定。政府制定收费价格要考虑到百姓的实际情况，即从社会这个“大福利”角度出发；同时医院的福利性质也要求其承担一部分社会义务，不能单纯以盈利为目的，因此,制定的医疗服务收费标准基本上是服务成本，有些基础性医疗服务项目甚至定价在成本以下，这种定价的差别，使科室在成本核算中考虑自己的“小利益”时出现了问题。

科室的奖金一般是以科室收入扣除成本后，按一定比例进行提取。这样就存在有些科室由于开展的医疗服务项目定价偏低，即使工作努力，节约消耗，但由于收入不高，使得奖金偏低，他们的积极性受到挫伤；而有些科室，提供的医疗服务项目定价高，收入高，为防止奖金太高医院封顶，而并不太注重成本的节约。在全院实行成本核算时如何剔除物价因素，做到公平合理，实际操作起来难度很大。

2科室更多追求经济效益与医院兼顾社会效益的矛盾

非营利性医院的性质，要求医院应坚持“以病人为中心”的办院方向，既要讲求经济效益，还要注重社会效益，这是医院长远发展的基础。但在实行成本核算的过程中，科室片面追求经济效益、短期效应，经常会出现一些负面现象。对于那些社会效益虽好，但经济效益差的项目，科室开展起来缺少积极性，比如在手术科室，医生们愿意做那些用时少、收费高、消耗低的手术，而对那些用时很长、耗人力、物力，但收费有限的项目积极性不大；在病区，医院给每个病区设立了陪护椅，由于按物价部门的定价，陪护椅不能收费，而椅子坏了维修费用需科室承担，因此,有些病区干脆将椅子收起，不让使用，这种结果是完全有悖于实行成本核算初衷的，不仅损害了病人的利益，也会影响医院的长远利益，因此,如何加强监督管理，减少此类现象的发生，是医院在开展成本核算的同时需同步解决的问题。

3开展成本核算工作存在的弊端

开展成本核算工作，成本效益作为奖金分配依据，其优点是将奖金分配和成本管理责任制联系起来，但同时也存在一些弊端。

首先，将收入作为奖金计算依据，无形中可能导致科室通过大处方、重复检查等方式来提高收入，这无疑会浪费资源，加大病人负担。其次，奖金提取比例的制定有很大的人为因素，没有科学依据，易造成科室之间的矛盾，影响工作，降低奖金分配的激励作用。更重要的是这种以成本核算为依据计发奖金的办法，易使科室的注意力集中在成本奖金上，忽视了医疗技术质量这一医院的核心和永恒的主题。如何将医疗技术质量作为分配要素，参与奖金分配，是否能达到最理想的效果，有待实践进一步验证。

4如何加强后勤管理

如何加强后勤管理，以适应成本核算提出的更高要求也是亟待解决的难题。

医院成本核算分为院级成本核算和科室成本核算，在实行科室成本核算时存在间接费用的分摊问题。然而，由于医院设置，许多建筑的设计达不到每个科室安1个水电表的要求，因此，医院的水电费必须按一定方法进行分摊。常用的方法是按人员分摊，造成的结果是科室之间核算的不公平，也起不到节约用水用电的目的。后勤水电管理部门如何比较准确地提供出各科室的实际用量还需多做研究。目前，大多数医院在实行成本核算时，对于科室的维修费采取的是医院内部结算方式，即参考市场价格，制定出内部结算价格，当后勤部门为医疗部门提供服务时，按结算价计入科室成本，同时算做后勤部门的收入。在实际操作中我们发现，制定一个临床科室、后勤科室都满意的内部结算价格是很困难的，从而影响医院的全局工作。

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论文摘要：文章阐述了制定医院经济管理方案的必要性及医院经济管理的基本方法和原则，并对医院经济管理方案制定所面临的困难进行了讨论。

为加强医院管理，最大限度调动职工增收节支的积极性，每个医院的决策层，在年初都必须要制订医院经济管理方案(简称“经管方案”)。在新的形势下，尽管各大医院都取得了长足的发展，但往往也让医院管理层，感到经管方案越来越难以确定。现就医院经济管理方案的有关问题谈谈笔者的一点初浅体会。

1制订医院经济管理方案的必要性

1．1国家对医疗体制的改革

随着医疗体制改革的不断深入，国家对医院的投入越来越少，而且对各类医疗服务采取低廉的收费价格，加上在现行医保政策下，超标准费用又得不到补偿，因此，医院入不敷出的现象严重，采取增收节支的措施势在必行。当前医疗行业竞争激烈。每个医院不得不运用激励机制来调动员工的积极性，以获得较好的社会效益与经济效益，相对合理的经管方案(尤其是分配方案)便成了最有效的管理措施。

1．2加强对医院成本核算的重要性

在医院现有的医疗设备中，近6o％为国家无偿投入，不计成本，不计效益。医院“等、靠、要”的思想，尚未从根本上扭转。医院管理者和职工的市场经营意识不强，对医院成本核算的重大意义认识不足。在成本管理中，经常遇到不理解、不支持、不配合，有抵触情绪，甚至持反对意见的现象。有人还片面地认为，医院成本核算仅仅是一种会计方法，是财务部门的事情，是管理决策层的事情，与职能部门、临床科室没有关系。由于存在这种思想，各科室就向医院伸手要设备、要房子。认为设备房屋越新越多就越好。没有爱护、保养资产的意识，完全不考虑投入与产出、成本与效益。面对员工成本意识淡薄的现状，各家医院不能不制订相对合理的经济管理方案，用以加强员工的成本意识。

2医院经管方案的制订

2．1指导思想和原则坚持社会主义办院方向，严格执行国家物价政策和医保规定，正确处理国家、医院和个人之间的分配关系。根据“多劳多得、绩效优先、兼顾公平”的原则．对创收部门实行成本核算；对行政、后勤部门采取目标管理，以“职务+职称”确定奖金系数，每月民主测评得分付酬的管理办法。

2．2成本核算的考核办法

2．2．1核定科室收入医院严格界定各科室收入．涉及到两个或两个以上科室来完成的收入，采取双方接受的比例核定，做到各科室收入汇总等于医院财务报表收入。确保医院收入既不重计，也不漏计。

2．2．2明确科室支出科室支出由三部分组成；(1)人员支出：含工资、福利、社保等个人所得。(2)公务费支出：含科室材料消耗费、维修费、办公费、电话费、水电费、管理费、公共费用(按科室收入占医院收入比例摊销)等组成。(3)各项折旧：医疗设备、房屋按国家规定的折旧标准，核定各科室每月的折旧额，计入使用科室的成本。

2．2．3科室结余=科室收入一科室支出各科室以结余为基数，按医院核定的提成比，提取科室奖金。科室奖金的计算公式为：科室奖金=科室结余×提成比×质控得分比。

2．2．4临床科室人员奖金的第二次分配医院制订按系数、按任务完成指标分配到人的指导性方案，供科室参考。即护理人员的奖金接系数发放，临床、医技人员的奖金按工作任务的完成情况发放。同样核定系数，此系数根据完成的劳动量计算出来。每个医生当月完成的出院病人数和收入数各占奖金的50％。计算方法：每个医生当月完成的出院病人数除以本科当月的出院病人总数得一个系数，将此系数乘以50％的科室平均奖，等于其医生50％的奖金。用同样的方法再计算医生个人完成收入的奖金系数。得出医生个人另外50％的奖金。用以上方法算出的医生个人奖金，能较客观地反映“多劳多得、绩效优先”的奖金分配原则。

3讨论

3．1科室之间奖金差距难以协调因为科室业务发展不平衡，必定会出现有的科室奖金较少或没有，有的科室奖金相对较高。面对这种结果，奖金少或无的科室，往往不是找本科室创收不到位的原因，而是说经管方案制订不合理。一是管理费不能提成或比例不能一个样；二是结余提成比例太低或者没有倾向临床不可缺、而又不可能有结余的科室。

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一、高校构建实验技术公共平台的必要性

高校的实验技术公共平台是指在高校，以学科研究工作中方法学的共性为基础，把各学科实验研究中可共同使用，价值较高、大型精密仪器设备集中管理、使用、开展有偿服务的一种充分利用仪器设备，提高使用效率，节约科研成本的使用方式仪器。

目前，高校仪器设备的拥有量是比较大的，少的几千万，多则十几个亿。如何充分发挥其应有的作用、使用率，避免重复购买和闲置，达到最佳的经济效益，是很值得探讨的一个问题。从高校仪器设备的管理上看，目前存在着一些问题。

1.重复购买。由于各个学科单位只考虑自己使用的方便，而在一些高校存在着对某项仪器重复购买的现象。特别是10万元以下的仪器设备，由于经费来源使用的是学科的经费或个人课题专项经费，而在经费的使用方面缺乏制度上的硬性规定，学校的主管部门审批也就十分容易，所以常出现重复购买的现象。例如，几万元低温冰箱、二氧化碳培养箱，在各个学科更是常见。至于十几到二十万的酶标仪仪器，汕头大学医学院就有13台之多。

2.使用率并不高。仪器设备由各学科自行购买，使用权归小单位，因而缺乏全局观念，则常限于本学科的研究与个人课题的使用。而其他学科或课题组需要使用要凭借个人的关系，也缺乏适当、合理的安排。使用率究竟如何，也极少有人去考核。近年由于高校引进人才的需要，不惜为一些引进的人才购进专用贵重的仪器设备，有价值几百万元，但由于某些原因，人才流出，购进的仪器长时间闲置，十分可惜。如汕头大学医学院十几万元以上的超低温冰箱就有5台，是否有此需要，有无闲置，却无人常去过问和检查其使用的情况。

3.没有详细进行经济上的核算。各个学科和课题组科研人员着重考虑科研工作，出数据，出文章，而较少仔细进行核算。科研的主管部门只重视出科研成果，而轻经济核算。目前的高校看重科研成果，以学术水平和科研论文的发表作为业绩考核指标。各学科同样是侧重业绩，并经常呼吁学校应对科研给予大力支持，课题给予配套经费。至于水电费的核算、维护费用、管理人员的费用，等等，无从查核，或只是象征性的扣点水电费。贵重仪器设备只有简单的使用时数登记表。

以上可见，如何充分发挥学校的仪器设备的作用，提高使用率，防止资源的浪费，取得资源的共享与更好的效益，是科研经费管理中亟待解决的问题。因此，构建高校的实验技术平台，是摆在高校面前的一个重要任务。

二、构建实验技术公共平台的几种模式

从目前高校的情况看，实验技术平台的构建主要有几种形式：

1.以学科(或学科群)为依托的组建模式。笔者认为，这种形式必须依据学科特点及需要，平台大中型设备分别依托相关学科投入(或学科群)，制定统一严格的管理、运作和考核制度，全方位为学科、全院、全校各学科提供实验技术服务。适当地开展对外服务。从汕头大学医学院的情况看，属于规模比较小的院校，所处的区域高校较少，地区的经济和工业、科研并不十分发达，所以采取的就是这种以学科群投入的模式。并于2008年7月出台了文件，设立分子实验室、分析细胞实验室等三个公共技术平台。在2008年9月又出台了《汕头大学医学院贵重仪器设备开放管理条理》，从而优化资源配置，实现资源共享，提高了仪器设备的使用率，促进汕头大学医学院教学科研水平的提高。

2.以学校投入为主的组建模式。仪器设备、场地，全部由学院或学校投入，人员直属学院或学校，主要购买较大型的又比较普遍实用的贵重仪器设备。同样制定统一严格的管理、运作和考核制度，为全校服务并积极开展对外服务。

3.联合社会力量共建的组建模式。有的高校处于省会等较大的城市，与中央各有关部门或省相关部门或大型企业有着较好的联系，双方协作，互利互惠，建设相关的实验室技术平台，依托学校的科研力量，与企业合作，开展社会服务。例如，内蒙古农业大学与蒙牛集团共建的乳品生物技术与工程重点实验室，浙江大学科技园光电实验室与入园的企业共建等，都为我们提供了宝贵的经验。

三、实验技术公共平台的经费收支核算方式

高校的实验技术平台的核算，以上述的几种构建方式分开进行。除联合社会力量的形式比较复杂外，目前高校实验技术公共平台主要是学科群投入或学校投入的模式构建，因而这两种核算方式最为普遍。由此，本文主要是探讨学科群或学校投入的核算方法。

从总体上看，核算中最主要的是成本核算，如何进行各个项目各种仪器明细的分开核算，应由财务和主管部门进行协商，取得共识，原则是维护学校的利益，即在有较多收入的情况下，学校得大头，部门得小头。按劳取酬，多劳多得，勤俭节约，合理收费。

1.收入的核算。所有的收入按部门或各个小组进行核算，纳入财务部门统一管理。主要核算各项仪器设备开展对内、对外检测、观察等的收入。平台的构建主要是以为学校的科研服务为主，在此基础上，为充分发挥仪器设备的作用，提高使用效率，可以逐步考虑对外服务。高校的实验技术平台，开展对外服务有利于该地区的科研工作的发展，加强交流，提高学校的科研能力和高校的知名度。但毕竟内外有别，收费的标准应高于成本，我们认为，对外的收费可较校内的收费提高100%～30%。每个项目的实验收费标准，由实验平台的负责人根据成本核算提出方案，然后各有关部门进行研究确定，报有关部门审批，并在实践中给予逐步完善。

2.成本的核算。实验技术公共平台的成本，主要是包括仪器设备管理人员的薪金、水电费、仪器设备的购买、耗材的支出、维修费的支出等。

从成本核算上看，还有一个仪器设备折旧的问题，但是一些贵重仪器的价值昂贵，其分摊后的费用如加入成本进行核算，那么，成本将是很高，例如，汕头大学医学院进口的透射电子显微镜需约240万元。假如电子设备的使用年限为5年(新制度规定才3年)，按平均折旧法计算，每年约为48万元左右。由学科投入经费购买的，学科来分担折旧的费用，负担将过重。如是由学院投入的，一般使用的是专项资金，例如“211工程”公共服务体系项目的资金，从核算上无需提折旧。因为根据《高等学校会计制度》的规定，目前高校的固定资产不提折旧，所以我们认为在目前的情况下，特别是对刚刚起步构建实验技术平台或业务量不是太大的高校，可以暂时不提折旧。

(1)管理人员薪金的核算

公共平台的建设主要是学科群投入的，则以学科群或学科作为一种管理模式，其主要的管理者、技术骨干的基本薪金，应该由学校负担，其奖金应视管理者的业绩而定。其他的辅助技术人员，其薪金、奖金应由学科负担。由学校负担主要的管理人员的薪金，是从考虑扶持学科的实验技术平台考虑，特别是刚刚起步或收入不多的院校，目前还是应以这种方式较好。如是由学院投入建设为主的，管理者、技术骨干、辅助人员的基本薪金，应该由学校负担。其奖金应视业绩而定。从另一个角度上说，在以学校投入为主的运行模式中，管理负责人在应聘此岗位时，也应自己提出一些方案与建议，对此问题供领导决策。我们可以采用两种方法：第一种以每年的纯收入(扣除应有的成本)或工作量作为一个基数，超过部分的纯收入40%作为管理人员的奖金。例如，电子显微镜的观察费，假设以每年的纯收入基数为10万元，实际纯收入为13万元，超过的3万元，按分成的方法计算奖金；第二种以总收入为核算的，则扣除成本后，纯收入同样按分成的方法计算奖金。

(2)仪器设备消耗性物资、维修和水电费等的核算。作为公共的平台，其开展的项目实验所需的试剂及耗材由谁申请的实验，谁负责的原则。其耗材可以自购，也可以由实验室购买，并按实际给予核算。日常的仪器维修，以一个标准的基数为原则，例如，单件材料为5000元，由实验平台负责，并摊入当年的成本核算，5000元以上至1万元以内的在实验平台的发展基金负责，超过1万元的由实验平台负责人写出书面报告，经主管部门的负责人提出意见，由学院领导根据具体情况，决定学科负责或由学校或学院负责支付。水电费的核算，我们采用安装电表，按实际支出数核算，计入当月成本，并返纳给学校。税金的核算也应同步进行，当高校开展服务有收入之时，应注意按照国家的统一规定，向有关部门申请领取统一的发票，办理税务登记，按规定进行纳税。

3.结余的核算。收支相抵后，结余资金的处理应从以下两个方面考虑。

(1)利润的分配。利润的分配，应考虑学校、学科群、管理人员及技术人员之间的利益，如在执行上述分成即学校得三成，学科得三成，管理人员得四成。利润分配的比例也不是一成不变的，最主要的是应视业务发展的情况，在刚起步时，管理人员的奖励可适当提高，当规模越来越大，收入越多，应注意适当调整分配的比例。

(2)建立基金的核算。在上述的利润分配后，归属学科或学校的利润，应建立专项基金，作为购买大型仪器设备或大维修之用，用于实验技术平台的再发展。

四、构建实验技术公共平台存在的几点问题

1.人才的问题。构建实验技术公共平台，目前最大的困难仍是管理负责人的人选问题。这个问题在规模不大的院校，尤为突出。从总体上看，负责人必须技术比较全面，大公无私，协调能力较强，总体素质较高，能全心全意为学校的各个学科服务，而不是为自己的课题服务。因此，应公开招聘，选出比较优秀的人才来承担平台的负责人的工作。但作为学校，其本人如何进行年度考核，应另制定相关的规定。

2.平台是否能维持自收自支的问题。高校的实验技术平台，要维持自收自支，从内部看，必须提供优质服务和具备一定的业务水平，其收费合理，并且高校的规模较大，能提供全面的实验检测和观察项目。从外部看，必须有一定的特色，在区域上位于较大的城市，有较多的科研单位和企业作为依托，开展对外服务的业务比较多，收入资金达到一定的规模，否则，较难办到自收自支。但是，由于学校规模、特色、科研能力及所处的区域的条件的限制等因素，技术平台的发展与创收会受到一定的制约。所以，依靠学校的投入主要的设备与大项的维修，还是比较重要的，使学科的科研工作得到扶持与发展。笔者认为，作为高校的实验技术平台，主要是为学校的科研服务，资源合理配置、达到共享，争取更大的经济效益。其次，提高科研的层次与扩大学校的知名度。所以应综合考虑社会效益与经济效益。

3.关于与企业共建的科研成果如何归属与分配的问题。与企业进行共建实验技术平台，在进行实验之前，应对将来可能出现的科研成果归属、第一作者的署名、专利权等问题进行协商，达成共识，签署有关的合同，以免日后产生不必要的纠纷。

4.注意进行对技术平台的宣传。实验技术平台投入使用后，应注意把有关的仪器设备名称、开展服务的项目、技术力量的水平等编印成册，分发给附属单位及社会上有关单位，并利用网络、甚至新闻媒体开展宣传、报道。开拓更多的合作项目与交流渠道。

参考文献：

[1]财政部，国家教委.高等学校会计制度(试行)[Z]北京：中国财政经济出版社，1998.