总会计师论文范文

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公司所有权与经营权相分离、在出资者和经营者之间形成委托关系是现代企业制度基本特征之一。由于委托人和人的目标不一致，公司运行效率很大程度上取决于委托人和人的关系是否协调。人们希望通过公司治理结构的不断改进，解决由于所有权与经营权分离而导致的关系问题，使出资者、经营层和利益相关者之间的利益达到最佳结合，促使公司持续健康地发展。本文探讨通过改革国有独资或控股公司总会计师制度解决这一问题的基本原理与途径。

一、企业的理财目标

在确定现代企业的理财目标时，要综合考虑投资者、经营者、债权人、雇员、顾客、政府及社会等契约关系人的不同利益趋向，不同利益主体对企业理财目标的影响程度是不同的。在一定的公司治理结构中，总会存在一些对企业起关键控制作用、承担更多风险的主体，而有些主体对企业理财目标的确定不具备决定性作用。

企业在确定理财目标时，需要考虑的利益相关者并不是其全部，而只是其中的关键主体。企业的所有权既然属于出资者，因而出资者的目标必然是企业理财目标的首要决定因素；企业的经营者分享甚至“独占”了企业的控制权，因而经营者的目标也必然影响到企业理财目标的确定。在企业理财目标函数中，经营者和出资者是两个重要的变量，而债权人、雇员、顾客、社会等其他相关利益者对企业理财目标的影响只是构成企业理财目标实现的约束条件。

出资者和经营者是两个不同的利益主体，在价值取向和目标选择上必然会存在偏差。国有独资或控股公司出资者理财目标是资本的保全和增值，即获得较高的资本投放收益，并千方百计地要求经营者为实现这一目标而努力。就经营者而言，其目标是追求个人效用最大化，即其目标是追求高报酬、增加闲暇时间及避免风险。在不同目标的驱使下，经营者有可能产生背离出资者目标的行为，利用自身掌握企业信息的优势，或不负责任地毫无创新精神、但求无过的谨小慎微（属于道德问题）；或通过提高在职消费甚至损公司而利己等行为损害出资者利益（属于逆向选择）。因而企业理财目标取决于两者利益的协调。

由于出资者和经营者行为动机和目标选择的差别，其所签定的合约也必然是一份不完全合约。而不完全合约必然会影响国有独资或控股公司各种资源配置的效率。加之环境的不确定性以及信息不对称等因素的存在，出资者往往处于不利的地位。因此，为了提高资源配置效率，降低交易费用，保障国有资本保值增值，国有独资或控股公司的出资者必须通过科学有效的监督机制对经营者行为进行必要的制约。在公司治理结构中，通过一定的制度安排，建立监督机制，促使经营者在实现自身利益最大化的同时实现股东利益最大化。

二、对经营者进行财务监督的方式从委托关系出发解决公司治理结构问题的思路，就是要明确和完善对人监督和约束的制度安排。在公司的权力结构中，财权是一种最基本、最主要的权力，因为公司的各种经营活动最终都会通过资金和资产的相互交换或转移加以完成并在财权上有所体现。企业必须建立起相应的公司财务治理结构，实现对企业财权的合理分配与监督，使经营者理财目标和出资者理财目标保持一致。

这种通过对财权的分配与监督实现对经营者的监督的方式有如下优点：（1）行为控制比较广泛并具有渗透性。在公司的经营活动中，财权的涉及面最广泛，大到重要投资、小到日常收支都受其影响。因此，这种方式可以提高出资者的控制力和控制范围，减少失控区域。（2）有利于防止经营者的道德失范。通过财权的恰当配置和约束机制的设立，堵塞资金漏洞，防止利益流失，从而有效抑制经营者的机会主义行为等道德失范行为。（3）可以提高会计信息质量。信息对称是实现各主体利益平衡的关键，而在企业信息中绝大部分是会计信息，通过财权的合理配置和监督，可以增加各相关利益主体了解企业信息的机会，减少信息不对称性和信息失真问题。

因此，对国有独资或控股公司治理结构中财权的分配与监督进行改进，是出资者实现对经营者监督的一条重要途径。在许多情况下，由于两权分离的制度安排，企业的财权更多地给予了经营者，企业的理财行为也更多地表达了经营者的意图。然而，企业是其出资者的企业，而并非是经营者的企业。作为市场经济中的风险资本提供者，企业出资者应该介入所投资企业的财务管理，企业的经营者和其他利益相关者也没有任何理由排斥他们的进入，这样既可以加强对企业财务活动的控制，又可以加强对经营者财务行为的控制。

同时应该看到，虽然国有独资或控股公司出资者与经营者存在利益分歧，但从本质上讲他们是利益共同体：经营成功产生预期利润，经营者就能获取丰厚的薪金并由此实现自身价值，提升社会地位，而出资者自然也能获得资本收益；反之经营不善，造成严重亏损，经营者非但无任何利益可得甚至还会危及自身职位，而出资者也无资本收益。因此，出资者财务与经营者财务之间又必然存在着利益平衡点。

笔者认为，在现行企业制度下，改革国有独资或控股公司总会计师制度、由出资者直接聘任总会计师，赋予总会计师新的职能，在国有独资或控股公司中建立总经理与总会计师相互合作、互相监督的运作模式，使总会计师在公司财务管理过程中体现出资者利益，是实现国有资本出资者财务与经营者财务利益“双赢”的最佳途径。

三、总会计师制度的改革

改革国有独资或控股公司总会计师制度改革要符合现代企业制度要求，改善企业的会计和财务管理工作，积极推进国有出资人与经营者之间制衡机制的完善，健全国有独资或控股公司的财务治理结构。改革的主要思路应该包括在以下几个主要方面：

（一）修订相关法律、法规，增强总会计师的法律地位和管理职能

借鉴美国《萨班斯－奥克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席财务官”（ChiefFinancialOfficer，简称CFO）提高到与“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，简称CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《会计法》和《证券法》等相关法规，增加有关总会计师的条款，规定国有独资或控股公司总会计师应当由出资人聘任或解聘，并对出资人负责，明确总会计师是企业最高决策层成员人之一，并赋予其相应的权利和责任。

（二）完善各项企业制度，规范企业管理工作

在现代企业制度下，总经理事必躬亲的集权管理模式已不适应企业发展的需要，从“分层授权责任制”到“企业整体化授权责任制”明确划分了股东大会、董事会、经理层等的职权范围及相互之间的委托关系，各部门各司其职，充分发挥各自专长。国有独资或控股公司要建立起规范的管理制度以及能够相互制衡和约束的权利分配和决策机制，把企业的发展目标和管理思想变成各项具体的制度，把企业发展的压力变成每一位管理层工作的动力，让企业重大决策建立在管理层、决策层集体智慧和管理制度的基础上，而不仅仅是依靠总经理一人的意志。

（三）合理界定总会计师的职权范围

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（二）立体的经济知识。随着经济体制的逐步完善和市场经济的发展，影视企业将面临日益复杂的经济环境和经济业务，企业要想在错综复杂的经济背景下获得生存和发展，必须加强企业管理，以战略的眼光适时调整企业的拍摄制作、生产经营计划，而财务部门作为企业重要的管理部门，应该发挥管理的职能，而不仅仅是简单的记账算账，因此为实现财务部门以上目标，必须提高企业会计从业人员的综合素质，改善现在会计人员素质参差不齐、缺乏管理职能的状况，培养具有战略眼光的兼具高水平职业道德和业务能力的全面发展的会计人员，这样才能有利于企业长期的发展。经济一体化给会计人员提出了更高的要求。在新形势下，作为高级会计管理人员，应该具备理解市场经济内涵、把握经济发展脉搏的能力。了解国际国内宏观经济政策形势，把握国际国内经济发展趋势，理顺宏观经济和微观经济的关系，提高高级会计管理人员的经济政策的理解能力和企业战略决策能力。

（三）内外协调的能力。做一个合格的会计人员，不仅需要全面的会计知识、法律知识、经济知识，而且需要内外协调的能力。这种能力包括两个方面：一是对内的组织、协调、沟通能力；二是外部协调和沟通能力（如处理与工商、税务、金融等部门之间的关系）。由于会计的职能作用，会计人员要确认、计量、记录、跟踪各方面的会计信息和会计资料，要与采购、生产、保管、销售以及科研等环节和部门的人员来往，要全面、系统、总括地了解企业的经营情况，要通过对经营活动的处理、分析和汇总，向决策层提供决策依据和生产经营的数据资料。市场经济条件下的企业，生产社会化程度较高，对会计人员的对外协调能力方面的要求也较高。从一定角度讲，企业与工商、税务、银行以及政府有关部门之间的关系，主要是财务、会计方面的关系。如果会计工作者不具备这些环节的协调能力和技巧，就会影响企业的发展。

（四）不断创新的精神。创新是市场经济时代的灵魂，没有创新就没有企业的发展。经济活动各个方面的创新，理所当然地会给传统会计的发展带来多方面的冲击，使会计领域在这一新的经济环境下发生新的变化，产生新的课题，这就需要会计工作者不断的更新自己的知识，扩大自己的知识面，并根据经济活动的变革，相应地创新财务与会计的模式，使会计工作适应经济的发展。

二、当前会计队伍现状分析

（一）从业人员中存在“黑户”现象。根据财政部《会计从业资格管理办法》的规定，会计从业人员须持有会计从业资格证书，但实际情况是现行会计人员中有很大一部分属无证上岗，更为严重的是由于各级财政系统对会计从业资格证书管理不严，使得不少持证人员根本没有经过系统的专业学习而是简单的考取资格证书，这部分会计人员的素质往往是不高的，还有一部分会计人员认为能做帐就行，无须取得上岗资格，在有些部门单位，领导认为有证无证无所谓，任用会计人员随意性较大，而与此相反的是部分持证人员不能上岗，造成人才资源浪费。

（二）性别结构严重畸形———女多男少。按性别结构分析，会计人员性别比例严重失衡，女性会计居多，甚至在很多企业中全部都是女会计。这一现状与目前我国整个会计市场的现状是相吻合的。这种趋势的变化主要和女性的社会角色以及会计工作特性所决定。这一现状的原因主要在于：女性做事更为细心和认真，且女性工作的稳定性更强。但在财务方面能够升职至高层的还是男性居多，其原因主要在于：男性对企业或事物的宏观把握和认知这方面的能力更强；身居高层，压力也会更大，而女性可能由于家庭的原因会导致精力分散，更安于现状。

（三）学历结构、职称结构不合理。据有关数据统计结构上显示，持证会计人员中具有本科学历及以上、大专学历、中专学历、高中学历、初中及以下学历几等。它是一个两头尖中间大的橄榄球形。总体来说，中专及以下的学历占45％左右，几乎占了近一半，表现为学历偏低，文化素质不高。要特别说明一点的是，全日制本科会计类专业学历的比重少之更少。据有关资料可知，会计队伍中具备初级以上会计专业技术资格的人员仍然偏少，具备初级以上会计人员占全体会计人员的比重不到30%，而高级资格人才更是甚少。它充分反映了会计队伍的业务素质普遍不高，这与会计队伍人员对自身要求不高有关也与部门单位对会计人才的任用制度不当有关，积极鼓励各单位应加强实行会计从业人员的个人收入同职称等级挂钩制度，从而激发广大财会人员求知的积极性。

（四）文化产业意识淡薄，影视会计核算经验欠缺。顺应国家“十二五”发展规划势头，横店影视产业将进入“破解瓶颈，转型升级，加速发展”阶段，坚持以构建影视文化产业集群为主线，努力把横店影视产业打造成亚洲最大、全球著名的影视产业基地，把影视文化产业培育成为东阳市区域经济的重要支柱产业。顺应横店影视文化产业集群构建形势的发展，这对经济集群中的会计人也提出了更高的要求。“文化产业”这本是新兴产业，而对于我们大多数会计人员来说是传统定义上的工业型会计人员，他们所熟知的是有关生产型企业的整盘账务程序及核算方法，而对于新的影视会计核算是无从下手，只能仅凭其已有的经验。更甚至的有些会计人员就文化产业概念也是一知半解，只知道一味的看电视剧、电影，而不知其是如何出品的，更不用说明白其中的核算奥妙了。只能用一句话来形容他们之中的诸多：“摸着石头过河。”

三、提升会计人员综合素质的建议及措施

（一）加强对企业会计人员持证上岗监督检查。政府财政部门要加大力度支持和鼓励无证会计人员参加会计从业资格证书报名考试严把会计市场准入关，而且应尽可能地调查了解行政区域管理范围內的无证上岗情况，加大查处力度。规范考前培训制度，要求无证会计人员在一定的时间內必须取得会计从业资格证书，同时要和税务、工商、金融等部门联合发文明确规定无证会计人员不得办理纳税申请，营业执照申领等业务，加大对企业主会计人员任用规范监管的力度，对不符合规定的坚决辞退，以确保提高持证上岗率。目前会计人员文化水平和职业技能水平不高，特别对于私企而言更是，企业招聘会计人员多是任人唯亲，这对企业的长远发展极为不利。因此，企业应严格执行国家有关政策，严格规范会计人员招聘，严格按照招聘程序进行招聘，对会计岗位的人员要把好入口关，对未持证人员坚决不用。

（二）平衡男女会计人员比例。这种会计人员男女比例过于悬殊的状况不利于企业的长远发展。因此，企业在招聘会计人员时应适当考虑一下平衡男女会计人员比例的问题，严格规范会计人员招聘。

（三）提高会计人员的文化素质。针对会计人员学历低的现状，可以鼓励高中以下学历的人员参加函授中专学历教育以取得中专文凭。对于数量比较多的高中学历的会计人员，可鼓励其参加网络、函授、电大、自考等学历教育以取得大专、本科学历；对于已取得大专文凭的会计人员，则鼓励参加会计本科学历教育。政府财政部门及企业要出台一些政策给予适当的补助，补助金额限于学费，以调动广大会计人员的学习热情，从而提高会计队伍整体的文化素质。

（四）提高会计人员的道德素质。当前会计人员行为失范相当普遍，当务之急是要尽快提高会计人员的自我修养和职业道德水准。一方面要加强会计人员的职业道德教育，特别是诚信教育，要把职业道德教育贯穿于会计人员继续教育的全过程，注重培养“忠、真、善、廉、思、学、韧、勤”的优良品质，真正把“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”落到实处。另一方面，会计人员要加强自我修养，树立正确的人生观、价值观，强化职业道德意识，牢固树立诚实守信的职业操守，增强对就职单位的忠诚度和对事业的责任感，牢固树立“诚实守信是会计人的执业之命、会计行业的灵魂”的信念。

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时势造英雄。2001年8月份，应聘来到吉林德全水泥担任副总经理兼总会计师。从此，他便与水泥企业结下了不解之缘。从加盟吉林德全水泥的那一天起，“并购重组”成为吉林德全水泥的重头戏，也是他审时度势、精心运用管理会计“财务价值”理论并充分体现财务管理在企业经营活动中发挥核心地位的生动体现。团结班子成员一道开展工作，遇事和班子成员沟通，达到了思想统一、步调一致、工作协调，形成了团结高效富有战斗力的坚强领导集体。

吉林德全水泥是延边州建材行业重点企业之一。其前身是吉林省和龙县特种水泥厂，始建于二十世纪70年代。在各级党委、政府的领导、支持和帮助下，吉林德全水泥从1996年开始并购州内多家濒临破产、倒闭的企业，通过改制、重组，2001年基本完成对延边水泥产业的整合。2004年组建企业集团，实现了集约式管理。2007年12月25日，与国家重点支持的60强水泥集团之一――辽源金刚水泥集团强强联合，推进了企业结构调整和产业升级。2009年3月6日，由中国建材集团、金刚水泥及香港弘毅投资产业共同出资10亿元，以金刚水泥为核心注册成立了中国北方水泥集团，金刚水泥与中建材集团实现了资产重组，标志着吉林德全水泥纳入了中建材的管理体系，所倡导的重组工程终于开花结果。及其领导的财务团队功不可没。

干一行，爱一行，专一行，在身上得到了完美体现。翻开的履历，他的经历跃然纸上，在二十世纪80年代初从吉林财贸学院（吉林财经大学）毕业后，先后在政府机关、学校和税务部门历练，接着自主创业，随后又受骋于民营企业担任财务负责人，直至成为央企下属集团公司的财务高管，他的角色一直在变化中，但是他对财会事业的钟情，尽管历经三十个春夏秋冬的更迭，却是愈久弥坚，深深融入血液，成为生命中的一个重要组成部分。作为企业家和成功者，他取得了杰出的成就。先后获得了诸多荣誉：1992年获得延边州国税局“1991年度税务系统一等奖”，同年被吉林省人民政府评为“省直先进工作者”；1993年先后被延边州国税局评为“延边州机关党委先进工作者”；1995年被延边州国税局评为“先进工作者”，同年被吉林省人民政府评为“优秀党员”；1996年被吉林省人民政府评为“先进个人”；2008年被评为“2007年度吉林省工业项目年度活动先进个人”；2010年被辽源金刚水泥集团评为“优秀管理者”，同年获评中国总会计师年度人物；2011年度获评中国财务价值领军人物；2012年度获评财务战略管理专家。

此外，勤于研究，善于思考，在各级报刊上发表了大量的具有较高指导价值的文章，如1995年“会计利润与税收利润刍议”论文入选《中国税制改革与发展》论文集；2005年“民营企业内部控制制度思考”论文被评为中国总会计师协会优秀论文。作为延边州、和龙市两级政协委员，多年来为地方党委和政府提出了许多颇有价值的建议，其中有多条建议被正式采纳，为当地的经济社会建设做出了重要贡献。

管理会计指导生产实践，企业核心价值持续提升

《中国总会计师》：请您结合管理会计体系建设在你们企业的实践，说说管理会计体系建设的重大意义和主要目标。

：好的。2011年以前，我们企业一直用传统会计方法去完成对经济活动的核算和监督。真正引进管理会计思想及方法，是从2012年开始。

首先，自2012年开始，我国水泥行业整体产能严重过剩并引发恶性竞争的矛盾凸显。东北地区的水泥产能过剩平均达到了30%以上。尽管国家早在2010年开始，就陆续出台了一系列的抑制产能过剩、调整产业结构方面的政策，但由于地方保护、地方利益，尤其是GDP在政府政绩考核中的权重过大，不仅难以淘汰落后产能，反而从2012年开始出现了越抑制越过剩的不正常现象。吉林德全水泥地处吉林省的边缘地区，按照水泥产品的营销“半径”理论，200公里之外的水泥是没有可能挤占延边水泥市场。但事实是，不仅吉林省境内的200公里以外的水泥厂低价向延边市场倾销，就连200公里以外的辽宁省的水泥厂也来到延边分割这块蛋糕。

面对如此严峻的市场形势，公司综合分析了水泥生产经营所面临的内部条件和外部环境，引进了管理会计的“量本利”方法并加以改造和运用。“量本利”方法的核心是首先确定目标利润，在此基础上再去确定目标销售量和目标成本。可是，由于恶性竞争局面的存在，目标销售量往往难以实现，怎么办？只能在价格上找，于是，公司自2012年起，在可控目标成本既定的前提下，为确保目标利润实现，在产能过剩的态势下，限产保价、稳价涨价，向企业灌输“价本利”思想。虽然“价本利”是“量本利”的形式变化，但从营销角度，更侧重稳价和涨价，增加产品的附加值，而这个办法的实质是管理会计的“量本利”思想。经过2012年和2013年两年的实践，“价本利”思想指导我们企业度过了难关，完成或超额完成了目标利润指标。

此外，公司在成本管控方面，管理会计上的目标成本概念已在我们企业形成共识。由于目标成本就是实现目标利润的成本，因此，公司对生产车间的制造成本坚定不移地画圈，决不允许制造成本跳出圈外。为控制成本，允许对设备更新或改造，增加资本性支出，但不允许以原材料价格上涨为由导致成本超支。几年来，管理会计的目标成本管理思想和方法不仅较好地控制了成本，更主要地是调动了生产部门主动研究新技术、新方法推进技术改造实现产业升级的积极性，实现了节能降耗。

诚然，管理会计有许多方法能够在我们企业运用，如在开发环保水泥等新产品打造绿色建材企业以及实施走出去战略向国外转移过剩产能是企业未来三年发展目标，在这些工作过程中，管理会计方法必将得以充分运用，相信也会结出累累硕果。

搭建央企管理支撑平台，建立全面预算管理体系

《中国总会计师》：在管理会计体系建设中采取了哪些措施，取得了哪些成果？有哪些值得分享的经验？

：由于传统会计方法已经在我国的广大企业根深蒂固，我本人深感管理会计体系建设的艰难。

在吉林德全水泥处于民营体制经营时期，生产经营是没有计划的，更谈不上全面预算和滚动预算。2011年公司加入中国建材北方水泥集团有限公司，成为央企的成员单位。从此，央企的管理模式向企业渗透，也为管理会计思想引入企业搭建了一个很好的平台。公司最先运用的管理会计方法是全面预算，每年度10月份至次年初，是公司编制和调整预算的时间段。为编制出切实可行的财务预算，公司建立了“部门预算先孕、整体预算后生”的预算编制方法，为此，公司在每年10月份，首先要求供应、生产、销售等职能部门在“调研、测算、平衡”的基础上编制部门预算，在此基础上，整体预算也并非简单地汇总，而是“再调研、再测算、再平衡”，才能形成企业整体的财务预算，在这个过程中，公司始终贯穿综合平衡思想并保证重点照顾一般。如可变成本、贡献毛益等指标必须作为重点反复平衡；如固定费用、管理费用等指标将作为一般指标略作调整。目前，经过几年的实践，公司已经具备了比较成型的全面预算管理方法，这是管理会计在我们企业得以落地应用的首要成果。

坚持以人为本，倡导人本化理财理念

《中国总会计师》：您是否重视管理会计体系建设的人才培养工作？具体做法有哪些？

：我本人非常重视人才培养这项工作。这几年，公司首先安排财务人员参加注册会计师和注册税务师学习考试，以及参加中税网、大成方略等机构的学习班，目的就是让财务人员率先掌握相关的管理会计知识并逐步在企业推进和应用。

此外，公司还提出了“人本化理财理念”，以开明的姿态、优厚的报酬、良好的个人发展环境面向社会广纳人才。一是引导公司持续增加人力资源的投资力度，不断发掘和培养能够认可吉林德全水泥企业文化、推动企业进步的员工。二是注重人才的引进和建设，不断地引进管理、专业技术、科研与营销人才。同时，每年从全国各地高校招收应届毕业生，充实到公司业务的各个层面，为公司的良性发展储备后备人才。

十年树木，百年树人。我们企业认为，围绕人的价值管理来展开财务管理活动，协调以财务关系为表现的人的关系，充分调动人的积极性、主动性和创造性，提高员工的整体素质，是企业发展的根本。为此，以人为本并加大人力资源投入力度将是公司下一步加强财务战略管理的一个重要目标。

当然，因为企业的相关部门的人员，由于受传统观念、文化水平等因素的制约，短时间内让他们运用管理会计方法去经营企业是很难的甚至是不可能的。我认为，在我国管理会计体系建设任重而道远。

总会计师须找准定位，角色转换恰逢其时

《中国总会计师》：管理会计的发展对总会计师的角色定位会产生哪些影响？您认为总会计师应如何适应这一要求？

：简单地说，由于当下企业内部条件和外部环境瞬息万变，作为总会计师不应该再围着报表转圈，即不能侧重核算，而应该向管理转轨。今后企业经济预算和决策、项目评价和运作这些重大经济活动应由总会计师唱主角。为此，管理会计的发展，将助推总会计师尽快掌握管理会计方法，为企业发展保驾护航。为尽快适应形势并推动管理会计体系建设，我认为总会计师应首先实现自我提高、自我发展。否则，一切皆为空谈。

打造中国经济升级版，体系建设任重而道远

《中国总会计师》：您认为应如何全面推进管理会计体系建设？从企业和总会计师角度，有哪些建议。

：在我国，管理会计也有不少成功探索和有益尝试。理论界和实务界对发展管理会计的呼声很迫切。但是，我国管理会计现存在理论体系缺乏、工具方法应用不广、专业人才匮乏、信息化支撑不足等问题，影响了管理会计的发展，尤其是管理会计人才匮乏，成为制约管理会计发展的瓶颈。我个人认为，若想在我国全面推进管理会计体系建设，在企业层面，必须尽快做好以下工作。

首先，一是要根据企业实际发展需要，重新调整财务管理职能的组织架构，在持续推进财务管理信息化的基础上，大力推动核算型会计向管理型会计的转型；二是加快推进企业财务共享模式的构建，创新财务管理模式，为会计转型提供有力的工作环境；三是加快管理会计人才的成长步伐，做好管理会计在企业生产经营管理中的职责定位，真正发挥好管理会计的战略支撑、决策支持、管理建议、风险管控等作用。

其次，加强管理会计理论知识的培训。全方位地培训企业供、产、销等各部门的管理人员，尤其要培训企业法人代表和总经理。通过发展和培养管理会计人才，推动会计工作由核算向理财、管理和决策转变，推动会计人员从单纯的记账者向理财者、管理者、决策参与者转变，促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位的提高。

再次，提高总会计师的法律地位，尽快修改《总会计师条例》，从法律角度明确总会计师的职责、权限和义务。从目前的情况看，总会计师在履行职责和发挥作用方面，到位、缺位、没位三种情况并存，还有很大的提升空间。将来相关部门要加大工作力度，鼓励到位的，督促缺位的，依法支持没位的，促使总会计师履行其法定职责，维护其合法权益。

最后，总会计师要实行委派制，由上级主管部门或国资委委派，最好不在企业支付薪酬。实行总会计师委派制对于建立现代企业制度，规范财务管理工作、建立健全内部控制机制、解决集团公司监督弱化将起到积极作用，可有效解决会计领域出现的一些问题。

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上述观点为本论文的进一步研究拓展了视野，提供了很大的参考价值。但上述研究大多只是从理论角度界定了CFO的胜任力，没有放到特定的环境中进行实证分析，缺乏说服力。基于此，本论文从理论出发，以CFO为对象，采取问卷调查、行为事件访谈等形式，搜集第一手资料进行深入分析，最终建立CFO胜任力模型，具有一定实际意义。

二、企业总会计师胜任力初始词条量表的建立

(一)文本分析　本部分研究通过对高级财务人员的招聘广告进行文本分析得出有关总会计师胜任力的指标。主要基于以下假设：(1)企业及其招聘活动组织者往往将其认为最重要的信息列入招聘广告；(2)在有限版面与字数的招聘广告中某个关键词出现得越是频繁，表明企业对该要求的关注程度越高，或者可以认为该要求已经得到越来越多人的广泛认同；(3)CFO工作职责、工作内容往往反映了该职位所需要具备的能力，通过分析工作内容、职责可以初步得出结论。本文通过对前程无忧网、中华英才网、网易招聘频道、中国人才热线、智联招聘、南方人才网、新浪招聘频道等国内著名招聘网站进行搜索，获得50家企业最近一年来针对高级财务人员的招聘广告，并进行文本分析，得出如下企业对总会计师胜任力的有关要求：(1)财务管理水平要求，主要包括财务分析、战略规划、资本运作、税务筹划、审计内控、风险规避、信息资源整合、财务预算等能力；(2)品格要求，主要包括职业道德、原则性、敬业精神、理性、稳健等；(3)经验要求，主要包括行业经验、财务管理经验、CPA资格素养、熟悉财税法规；(4)综合能力要求，主要包括沟通协调、组织领导、思维表达能力，团队协作精神、适应、创新能力，再学习能力等；(5)其他要求，主要包括年龄要求、学历要求、职称要求、专业要求。

(二)行为事件访谈　本文采用了结构式加开放式的访谈形式，访谈了兴正元集团、太平保险有限公司、西安北方光电有限公司等的总会计师，以探测企业总会计师胜任力的构成。通过结构化的访谈提纲对访谈内容进行有效的安排，并针对总会计师的岗位特点准备了有针对性的问题，尽量引导被访谈人提高访谈效率；当谈到相关重要内容时，再以开放式的形式尽力挖掘总会计师胜任力特征的相关信息。经过对以上几位优秀总会计师或高级财务管理人员的访谈资料加以认真整理与分析后发现，目前国内总会计师的地位已经大大提升，他们对自己以及自己所处位置也有了很好的理解。在同上述企业CFO的沟通过程中，笔者进一步总结出如下总会计师胜任力所涵括的因子，即开发他人潜能、工作压力处理、利益冲突处理、政策敏感性、积极的心态、数字敏感性、会计核算能力、独立判断能力、人脉关系处理、变革意识、影响力、逻辑思维能力、责任心、自我驱动、系统思维、廉洁自律、客观公正、保守秘密。

(三)企业总会计师初始词条量表的建立　通过总会计师职能分析、文本分析和行为事件访谈，笔者最终提炼出40个指标建立企业总会计师胜任力初始词条量表，根据40个指标设计调查问卷，将每个指标的重要程度分为1-5个等级：“1”表示“非常不重要”，“5”表示“非常重要”，“1”与“5”之间不同数字对应不同的重要程度，根据对调查问卷的统计分析将40个指标按重要程度排序。笔者选取西安、广州、北京、上海等具有代表性的企业为研究对象，样本主要分布在制造、金融、服务、高新技术等行业；先后通过邮寄信函或发送邮件的方式，向太平保险有限公司、西安北方光电有限公司、中国广东核电集团公司等企业的高管及财务人员发放量表150份，共收回量表110份，有效量表96份，回收率为73.3％，有效率为87.27％；通过SPSS11.0中对企业总会计师胜任力词条量表进行描述统计分析，由此得出每一个胜任力词条重要程度的平均数、标准差及其排序。统计分析结果显示，企业总会计师胜任能力词条重要程度平均数最低为3.572917、标准差都在1.0以下，说明构成本量表的胜任力词条对被调查的财务管理人员都非常重要或者比较重要，具有很强的代表性。

三、企业总会计师胜任力模型实证分析

由于前期提炼的胜任力指标太多(有40个)，使分析的复杂性增大。因此笔者使用因子分析法，用少数几个因子去描述许多指标或因素之间的联系，即将相关的、比较密切的几个变量归为同一类，每一类变量成为一个因子，以较少的几个因子反映原资料的大部分信息。

(一)检验　本文用SPSS FOR WINDOWS 11.0统计软件包对预试数据进行统计分析，对全部有效数据进行KMO和球形Bartlett检验。检验结果如下：

KMO是用于比较观测相关系数值与偏相关系数值的一个指标，其值愈逼近1，表明对这些变量进行因子分析的效果愈好。由检验结果可知，样本适当性系数KMO的指标为0.894，表明问卷各项目问的相关程度无太大差异，数据非常适合做因子分析。Bartlett球形检验卡方值为5046.740，自由度为780，显著性为

0.000，球形假设被拒绝，表明问卷项目间并非独立，取值是有效的。两个指标的结果都说明数据适合进行因子分析。

(二)分析　本文因子提取方法采用主成分分析法，选取特征值大于1的因子进行分析。由于系数没有很明显的差别，所以要进行旋转(一般用Varimax方差最大旋转)，使复杂的矩阵变得简洁，从而获得简单结构，以帮助解释因子，使系数向0和1两极分化。通过使用主成分分析法得出了11个因子，前11个成分特征值累积占了总方差的67.664％，后面的特征值的贡献越来越少。表2显示各因子特征值及百分比与方差解释量：

一般情况下，各因子累积方差达到60％以上，则表明量表具有良好的结构效度。本次数据分析中因子累积方差解释率达到了67.664％，表明本量表的结构效度良好。在共同度方面，所有项目的公因子方差都在2.651以上，说明公因子解释了观测变量的大部分变异。根据所含条目内容，初步对各因子进行命名。从每个因子所包含的项目内容来看，可将其分别命名为：因子1为“专业道德素质”、因子2为“财务管理能力”、因子3为“社会与业务成熟度”、因子4为“战略谋划能力”、因子5为“基本财务能力”、因子6为“沟通能力”、因子7为“领导能力”、因子8为“发展潜力”、因子9为“心态积极”、因子10为“思维表达能力”，因子11为“变革创新能力”。