审计理论实务论文范文

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（二）掩盖不良动机中国注册会计师协会曾经指出，资本市场中存在个别上市公司涉嫌通过变更审计机构换取有利的审计意见的现象。事务所轮换可能成为上市公司掩盖不良动机、“购买审计意见”的一种手段。如果对一家上市公司执行审计业务的事务所出具了不满足该公司期望的非标准审计报告，那么上市公司为了股票更有市场等就想要更换事务所。在没有实行事务所轮换制前，公司解聘会计师事务所及事务所辞聘，公司与事务所双方都应当报告并将原因披露给中国证监会，并对其所披露信息的真实性负责，上市公司如果为了规避不利审计意见而更换事务所，就要面对投资者抛售公司股票、股价下跌等风险；实行事务所轮换制以后，上市公司可能会打着制度安排的幌子掩饰不良动机，投资者不能对更换事务所的真实意图进行有效区分，不易做出正确的投资判断。

（三）增加审计风险对于轮换到的后一家事务所，轮换可能增加其审计风险。由于执行审计业务很大程度上依赖注册会计师的经验判断，注册会计师的职业经验不是一蹴而就的，而是通过对被审计单位所处行业性质和商业模式不断了解逐渐积累的，需要一个过程，所以在越来越复杂的审计环境下，审计人员具有对被审计单位业务的熟练经验才能保证审计人员高效地安排审计工作，提高审计质量。而事务所的轮换使得首次接受审计委托的下一家事务所在初始年度对审计客户的了解极其有限，审计人员缺乏对被审计单位业务的处理经验会影响其职业判断能力，从而加大了审计风险。

二、对事务所轮换的建议

（一）事务所轮换要考虑事务所规模事务所轮换要综合考虑各方面的影响，既要看到它能够提高审计独立性的一面，又要看到它大幅增加审计成本、加大审计风险的一面，对于事务所轮换的范围不应一概而论，要秉着公平、合理、有效的态度设置参与轮换的事务所的范围，并且要加强对事务所轮换的监管。要综合考虑事务所的规模、收益、投入资本、审计专长等因素，因为这些因素与可能发生的错报相关。事务所规模越大、收益对个别审计客户的依赖程度越小、审计专长越广，其审计报告发生错报的可能性就越小，这些因素也与审计成本增加的比例相关，小型事务所内部结构特征可能不适合实施轮换制。同时应当严格区分执行审计与非审计业务的事务所，对于事务所执行非审计业务可能没有必要进行轮换。

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关键词会计师事务所文化建设文化意识

会计事务所文化建设是事务所发展的灵魂，是由一定的价值观所决定而形成的事务所的行为准则和道德规范系统，决定着事务所的凝聚力和竞争力。文化治理是各种治理模式的最高境界，文化是看不见的软件，是决定事务所核心竞争力的基本前提，未来会计市场的竞争将是文化的竞争。确立核心价值观，树立注册会计师诚信意识，关注人文环境对事务所文化的影响，都是事务所文化建设的重要因素。

会计师事务所的建设与发展应重视人的因素，强调精神文化的力量，通过无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和道德规范，以此凝聚员工的归属感、积极性和创造性，从而实现事务所可持续发展的目标。会计师事务所文化是事务所在一切行为的过程和结果中，所努力贯彻和体现出来的以文明取胜的群体竞争意识。因此，培育事务所文化的核心意识，推进事务所文化建设是推动会计师事务所发展的核心。

1培育人合意识

（1）要培养领导班子或合伙人的团队精神。事务所文化就是合伙文化，无论是有限责任制事务所还是合伙制事务所，都必须创建合伙人文化，合得来才能充分体现事务所“人和”的特性，一方面是要能够让合伙人实现性格互补，分享快乐；另一方面是要合伙人共同承担责任。所以合伙人之间应建立相互信任、同舟共济的共同理念，在这种文化背景下形成有较强凝聚力的团队精神。

（2）员工的团结协作精神，相互支持，相互配合，创造一种团结协作精神。要培养团队精神和团结协作精神，必须增强五种意识：一是服务意识，注册会计师行业是知识技术密集型的中介服务行业，其宗旨就是为客户服务，为社会服务，只有牢固的服务意识，才能够巩固老客户，拓展新客户，拓展服务市场；二是“人和”意识，会计师事务所是以“人和”为主要特征的机构，靠智力创造价值；三是风险意识，会计师事务所是一个高风险行业，只有树立风险意识，才能够合理规避风险，提高服务质量；四是学习意识，不会学习就要落伍，不会学习就要被淘汰；五是吃亏意识，中国有句古训“吃得亏才能得一堆”，不要为眼前的蝇头小利放弃长远利益。

2培育学习意识

注册会计师行业是一个知识密集型、智力资本型行业。事务所要获得成功，必须成为学习型组织。学习型组织就是一个具有持续创新能力，能不断创造崭新未来的“文化组织”。它就像有生命的有机体一样，能在内部建立起完善的学习机制，将成员与工作持续地结合起来，使组织在个人、团体及整个系统三个层次上得到共同发展，形成“学习—持续—建立竞争优势”的良性循环的企业文化。想把事务所建立成真正意义上的学习型组织，要从两方面着手：一方面是注重事务所员工个人的学习。注册会计师及从业人员需要具备的职业知识范围很广，一般均可分为基础知识和专业知识。对于基础知识的学习，应根据个人的兴趣爱好，充分发挥个人的自由选择权，事务所一般不应多加干预。对于专业基础知识和专业知识，事务所可采取主动或被动方式结合国家的一些执业资格考试来鼓励或激励员工参加学习。如主动方式是事务所与员工签订任务目标，约定员工在几年内或一定期限内要通过哪种或哪些国家考试。被动方式就是事务所一般不主动要求员工参加执业资格考试，但可对通过考试的员工给予一定的物质和精神奖励。另一方面是注重事务所团体的学习。统一组织学习，不仅会使团体整体产生出色的成果，个别成员成长的速度也比其他的学习方式更快。要构建学习型事务所文化，牢固树立终身学习的理念，改善薄弱环节，搞好后续教育，促进事务所员工综合素质的提高，进而提高事务所的竞争力，增强事务所的生命力。

3培育诚信品牌

诚信品牌的建设有利于会计师事务所审计风险的降低和行业声誉的维护.诚信品牌是会计师事务所的主流文化，需要企业全体工作人员的认可和配合，不仅要求每个员工在思想上有清晰的认知，得到足够的重视，而且要求每个员工在行动上要予以具体落实，从一点一滴做起。会计师事务所在进行诚信品牌建设时，将诚信作为对外服务的宗旨，品牌建设作为追求的目标。

4培育质量意识

要按照独立审计准则的要求，合理制定和运用事务所审计工作的全面质量控制政策与程序和各审计项目质量控制政策与程序。在事务所全面质量控制方面，把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力。应当要求并督促全体专业人员，遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。在审计项目的质量控制方面，不断完善业务承接、工作委派、指导监督、三级复核等环节的控制程序并严格执行。

5培育创新意识

创新是事务所发展永恒的主题。创新包括对现有的束缚事务所发展的机制进行改革，包括改变事务所的用人方式，包括拓宽服务领域，包括在事务所经营管理中不断总结提高等。创新无止境，成功的创新会为事务所带来无限的生机和活力。我们处在一个变化的时代，因此，必须主动地去适应这个历史的变革，必须看到变的快速、变的跳跃、变的复杂。事务所应该培养学习速度和应变能力，内部变革速度假如小于外部变革速度，就有被淘汰的危险，只有事务所文化建设的创新意识才是永远属于自己的财富，不会被别人偷走。

6培育危机意识

市场竞争如大浪淘沙。今天，事务所面临的竞争更加激烈，国内事务所各显神通，都在尽力扩大市场份额，而国外的事务所巨头亦在虎视眈眈，逐步打入中国市场。优胜劣汰是市场经济的规律，事务所及其员工切勿小进即安、小富即满，要始终有一种生存的危机感、发展的紧迫感，在忧患意识下，不断鞭策、激励自己，顽强地生存，积极地发展。

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对将来现金流量或市场价值的现值展开计算，并将其作为负债与资产计量属性的会计运算方式，被称之为“公允价值会计”。而“公允价值审计”是指专业审计人员对公允价值计量负债、资产等内容价值进行检查与评价审计过程。由于这两项理论与实务在今后会计计量中的作用极为重要，为了对其进行切实优化，我们首先应对两者实务与理论存在的问题进行深入分析。

一、公允价值会计审计理论与实务现状

1.财务管理方面的问题

以往企业在进行财务核算时，多会以核算工作为主，而对于财务管理工作却有所忽略，这样虽不会造成经济体制与核算模式之间的冲突，却会对经济体制发展造成直接的影响。一些企业虽然已经认识到了这一问题，但却出于某种利益，仍然将核算作为了主要的管理模式。同时，由于财务管理工作方面的缺失，也会对企业管理工作造成影响，需要引起相关人员的足够重视。

2.会计审计实务方面的问题

实务方面的问题主要以职责分配不明确为主。由于财务管理问题过于敏感，所以在进行职责分配过程中很容易会出现状况，财务人员很有可能会因为责任分配不均，而出现工作效率降低的情况，这对于财务工作的实际开展质量而言是十分不利的。在财务管理模式不断发展的今天，传统财务主管、会计人员以及出纳人员的财务分工模式，与现代财务工作需求并不相符，必须要对其进行及时调整与完善。

3.审计技术与方式重视不足

现代企业多数都缺乏一套完善的币记管理方式，也正因如此，企业币记工作方式并不固定，一般都会依靠审计人员多年工作经验，来对样本进行抽样审计。这样的审计方式不仅无法对企业存在的审计风险进行全面预估，而且审计水平也无法达到理想的标准。究其根本就是审计技术与审计方式方面的缺失，因此相关人员必须要对其不断进行加强。

二、公允价值会计审计优化建议

1.优化会计审计制度

鉴于公允价值会计审计工作存在的问题，相关人员应从以下三方面入手，对各项规章制度进行完善：

（1）优化岗位责任制度。针对实务工作中财务人员权责不明问题，管理部门应加大对岗位责任制度的完善力度，要以工作岗位实际需要为基础，对每一岗位应该负责的范围以及权力进行明确，降低因权责不明而出现的问题。同时应针对岗位特点，建立岗位奖惩机制，这样不仅可以增加员工工作崆椋同时还能有效提高员工的工作压力以及责任意识，切实提高员工工作的主动意识。

（2）优化审核制度。审计人员应对企业内部产生的所有凭证进行详细审核，并要对在确保审核内容无误之后，在继续开展后续工作。审核人员必须要对凭证内容的真实性以及合法性进行详细查看，并要对审查对象的审批程序进行详细检查。

（3）优化部门预算制度。各项工作在实施之前，都应对其预算内容进行评估并上交到有关部门处，而管理部门要按照工作计划以及上交的预算报告，来对最终的预算金额进行能够明确。特别在开展办公用品采购与大型基建项目工作之前，相关部门必须要对其实施预算，以避免不必要的资金浪费。

2.加强内部人员培训力度

作为会计、审计工作开展的关键，企业也应通过对财务人员进行专业培训的方式，来实现对会计审计理论与实务工作的优化。一方面，要定期对财务人员进行专业知识训练，保证工作人员能力的不断强化，要定期举行专业能力比赛，保证财务人员的学习热情；另一方面，要利用信息技术建立起企业内部学习平台，并要每天推送先进审计、会计方式方法以及其他相关的内容，保证财务人员知识水平的切实提升。

3.提高财务管理水平

企业要对财务管理问题本质进行深入分析，并要按照最新的财务制度以及核算方式，制定出相应的管理优化方案，为各项财务工作的顺利实施提供保障。同时，还应对财务工作重点进行调整，要以管理为核心，带动基层财务工作顺利转型，以确保公允价值会计审计理论与实务工作的顺利实施。

三、结束语

鉴于公允价值在企业财政管理工作中的重要性，企业相关人员应对公允价值会计审计存在的问题进行深入分析，要根据问题本质，并结合企业实际财务情况，来对各项问题进行改进与完善，从而有效提高企业会计、审计水平，保证企业各项财务工作的高质量开展。

参考文献：

[1]郭瑞芳.浅谈公允价值会计审计理论与实务中的若干问题[J].中国乡镇企业会计，2016，07：217-218.

[2]邓红英.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].现代经济信息，2016，16：227.

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一、龙舞概论

龙这种动物对于我国来说有着重要的意义和象征，它是由我们的祖先臆想出来的一种动物，由九种不同动物的不同部分组合而成，传说它能够呼风唤雨，并给人带来幸福和免除灾难。一直以来，龙在中国人的心目中都是尊贵神秘的象征，它被国人看做是一种祥瑞的最佳代表，同时也是我们中华民族自强不息、坚忍不拔民族精神的象征。随着龙文化的发展，在我国逐渐形成了一种独特的龙舞文化，商代《山海经・大荒西经》中记载了先民作“土龙”求雨的风俗，“龙”字和“作”字连在一起的记载及史学家对此土龙求雨现象描述的“执物舞成龙的情形，他们身手相续，跃上伏下流动回环”可以说是最早的集体舞龙记录之一。人们将龙舞看做是一种祈求风调雨顺、国泰民安的活动，通常在我国的传统节日和重大文化活动和节日中都会出现龙舞活动。我国的龙舞文化有着几千年的积累和沉淀，最早可以追溯到商代，到了明清时期龙舞文化得到了最大化的丰富和发展，时至今日，传统的龙舞文化得到了很好的继承，并在传统的基础上有了更进一步的创新。龙舞文化已经成为我国历史发展和民族文化的重要组成部分。

二、江西龙舞文化简介――以扭扭龙为例

江西省是我国龙舞文化发展和盛行的重要省份，早在石器时期这里就已经有了人类的活动足迹，它也是我国最早南方文明的发源地，由此可见龙舞文化在这一地区发展和流行已经相当久远。一些相关的民间历史资料在时期被损毁，龙舞文化开始的具体时间我们也无从考证，当时根据江西省一些民间老艺术家的回忆，古书中曾有记载，江西龙舞“始于汉而兴于唐”，也就是说江西龙舞已经有了差不多两千年的发展历史。

扭扭龙是江西省一种具有鲜明特点的龙舞形式，扭扭龙因为其舞动过程中龙身的颤抖和扭动而得名，同时由于这一龙舞形式由一人持龙表演，因此人们形象的称之为“独龙”，“扭扭龙”，又叫“板凳龙”、“板灯龙”、“板凳灯”、“桥灯”等，是崇仁县一种民间灯彩活动，始于明代，至今已有500多年历史。原发源于崇仁县相山镇林头村、苔洲村，现亦流行于孙坊、白露、河上等十余个乡镇。每年元宵节前后举行舞板凳龙活动，三四天内游遍全镇各村，寓意祈祷来年风调雨顺、幸福平安。一般在每年的正月初一到十五期间进行表演。这一龙舞形式相传是在一次民间的龙舞活动中，几个小孩为了得到蜡烛和爆竹，自己偷偷扎了一只小龙，然后每人拿着一只小龙到邻村的农户家中舞动，被大人发现后，觉得这种小龙很有意思，就做了几只更小的龙，这也是扭扭龙的最初形成。扭扭龙经过不断的发展和改变，逐渐形成了一种单独舞动的形式，最初是大人带着孩子举着小龙到各家各户讨取糖果爆竹等，到了清朝末年，逐渐形成了今天的扭扭龙，现在扭扭龙的制作也是越来越复杂和精致，形成了一大两小三条龙的形式，大龙长约八尺余，小龙长约三尺半，三条龙都用细绳相互连接，艺人手擎木柄上下舞动，龙体颤动扭动，大动小也动，大耸小也耸，形成一个“活”的特点，步法有“圆场”、“矮子步”，动作有“游龙”、“扭龙”、“转珠”、“跳步引龙”等等。

江西省境内的龙舞除了祈雨、祈福的寓意外，人们还把它看做一种祭祀古人的一种手段，比方说九龙共舞就是为了纪念伟大的爱国诗人屈原的。相传，屈原在投江自尽后，洞庭湖的龙王不让其忠魂返回到人间，但是龙王的九个儿子看到人民对屈原的怀念和喜爱而被深深感动，共同迫使龙王交还了屈原的忠魂，人们为了表达对这九条龙的感激，同时举起九条龙进行舞动，这也成为了日后人们广为流传的九龙共舞，在端午节祭祀屈原时，是一项必不可少的内容。

三、江西龙舞的审美意义

“扭扭龙”的艺术性不强，它的精髓是凝聚人心，团结协作。如今，崇仁孙坊、白露、河上等十余个乡镇都有这种灯彩活动。独凳龙、九节龙，或是二龙同舞等多种耍法，不断丰富“扭扭龙”的内涵。舞“扭扭龙”也不限于同宗族人氏，他们或是三五好友同舞一节龙，或是多人同耍几条龙，没有宗族限制，展现出无穷的魅力，丰富了村民的文化生活。龙舞文化和人们日常的生活有着密切的联系，龙舞文化与人们的信仰、宗教、民俗等有着明显的表达作用，是人们的一种精神寄托，龙舞自身特有的文化内涵与我国各民族的思维方式以及各自的文化氛围有着密切的联系。另外，龙舞文化作为中华民族传统龙文化的一种特有表现形式，不仅是对龙文化的一种丰富和发展，同时也是我国传统文化丰富多彩的一种重要体现。龙舞文化的不断发展和进行，可以有效地提升人们对我国传统文化的学习，使广大群众更加深入的了解和掌握传统文化，从而激起人民群众内心深处的民族自豪感和凝聚力，龙舞这一传统的中华民族文化也能够得到继承和发扬。

总之，龙舞这一传统民族文化以其强劲的舞姿、丰富的表演、恢宏的气势，祝福着中华民族的繁荣昌盛、风调雨顺。随着时代的发展和进步，龙舞这一融合了人文、历史、民俗等多方面因素的文化也会不断的继承发扬和创新发展。

参考文献：