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【关键词】高校;会计电算化;档案管理

会计档案是重要的经济档案和历史资料，具有不可再生的特点，它是检查以前年度发生的经济工作责任和进行绩效评价的重要依据。高校领导在了解学校状况、预测经费开支、制定事业发展规划和科学决策时都必须借助会计档案记载的各种信息，会计档案是高校必不可少的经济信息资源，具有极为重要的经济意义的法律意义。会计电算化在为我们提供快捷、高效服务的同时，不同程度地存在着某些问题。怎样做好会计电算化档案管理，是摆在我们面前的一个新课题，需要不断深入地研究和总结。

一、高校会计电算化档案管理存在的问题

(一)会计电算化档案管理内容不够完整

目前大部分高校虽已经实现了会计电算化，但由于对会计电算化档案的组成内容不甚了解，缺乏管理会计档案的经验，因此大多数高校定期向档案部门移交的只是打印出来的纸质会计档案，而没有移交存储会计数据的磁性介质会计档案和开发使用的全套电算化会计的应用软件程序、系统软件及文档资料等。有的高校为了管理需要进行了会计软件的升级，而原有的会计软件及资料却未能及时进行整理归档，随着时间的推移，不同版本下的会计数据不能被调用，会计档案的完整性、安全性就得不到保证。会计电算化档案管理的最终目的是为了提供利用，但这种服务方式已经制约了会计电算化档案的利用，更无法适应会计电算化档案的改革发展。

(二)会计电算化档案自身存在的问题

1.机制记账凭证内容不完整。尽管机制记账凭证上面已经打印了制单、出纳、记账、审核和会计主管等，但是却缺少上述相关人员的印章或者签字。作为会计凭证，内容不完整，责任不明确。

2.备份打印输出不及时。有些高校不及时对会计电算化形成的账、表定期打印输出，过于依赖计算机存储，没有做到将电算化数据定期备份。一旦因意外或人为错误造成系统数据的丢失、破坏，就不能在最短时间、最小损失下恢复原有的会计资料，从而影响电算化系统的正常工作。

3.硬件设施未跟上。由于某些高校受条件限制，没有配备激光打印机或喷墨打印机，致使打印输出的纸介质会计档案达不到规定的保存期限;没有按照国家档案局规定的库房管理制度标准，建立专门的会计电算化档案保护措施;没有选择质量优良的磁盘介质进行会计档案数据备份，没有实行备用盘与存储盘分离存放，导致电子数据因此损坏或丢失。

(三)会计电算化档案管理缺乏专门人员

会计电算化档案管理要求管理人员既要懂会计专业知识，又要懂档案业务知识和计算机知识。目前许多高校比较重视教学和科研的人才引进，对档案的管理不够重视，有的高校甚至让非专业人员管理档案，遇有上级主管部门检查时忙于应付，档案意识滞后。个别高校的档案室多采用打开柜门，让财务部门的同志自己查阅会计档案，有的甚至没办任何手续就随意借出档案查阅，既不符合会计档案管理的要求，也无法满足高校对会计档案的信息需求。

(四)会计电算化档案管理制度有待完善

目前，国家关于会计电算化档案管理的讨论，大多是围绕《会计电算化工作规范》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》等几个文件，仅对会计电算化档案的基本要求而谈，未提及会计电算化档案管理存在的问题及其防范。随着会计电算化的普及，会计档案的内容增多了，对环境的要求提高了，而很多高校没有认识到这些变化，认为会计电算化仅仅是数据处理工具的变化，没有及时修订学校的会计档案管理制度，没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员的岗位职责，也没有及时采取相应的保障措施来改善会计电算化档案的保管环境等，会计档案的人为破坏和自然损坏现象在所难免。会计电算化档案管理中存在的问题越来越突出，原有的管理方式陈旧，不能适应会计电算化档案管理的要求。

二、加强高校会计电算化档案管理的对策

(一)强化领导会计档案的管理意识

各类档案设备的购建，专职档案管理员岗位的设置以及档案

管理制度的出台，都离不开单位领导的积极支持。因此，会计人员一方面要大力宣传国家的财经法规和管理规章，增强大家的会计电算化档案管理意识;另一方面，积极主动地争取领导的重视、关心和支持，强化领导的会计档案管理意识，将会计电算化档案管理工作纳入学校整体工作的范围加以考虑和安排，加大经费投入，完善硬件环境，不断升级软件，确保会计档案管理工作顺利进行。

(二)提高会计档案管理人员的业务素质

会计档案管理是一项专业性、技术性、政策性很强的工作，计算机技术的普及又对会计档案管理工作者提出新的更高的要求，会计档案管理人员业务素质和能力是管好用好会计档案的关键，针对目前高等学校档案管理机构中，缺乏既懂档案管理知识又精通财会知识和计算机应用的复合型人才，不能适应新形势下会计档案管理工作需要的情况，高校领导应重视会计档案管理人才培养，进一步加强会计档案管理人员队伍建设，不断提高他们的政治素质和业务素质，使他们尽快掌握现代化的管理方法和技术，不断提高会计档案管理水平。

(三)建立和健全会计电算化档案管理的制度体系

国家制定系统的、细化的会计电算化档案管理办法，以法规制度的形式加以强制，在方法上指导各单位的会计电算化档案管理工作，是做好会计电算化档案管理的保障。财政部、国家档案局的《会计档案管理办法》第四条规定“各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便检查，防止毁损、散失和泄密”;第七条规定“各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度”。笔者认为，目前高校可根据财政部的《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》等管理规章，建立和健全一系列具体的、可操作性的会计电算化档案的管理制度体系，保证会计电算化档案的安全和完整，更好地为决策服务。具体可以制订以下制度:

1.建立会计电算化档案管理的定期备份制度。会计电算化档案应定期备份到磁性介质。一般准备三套软盘循环使用，并设立备份登记簿，登记备份时间、数量、保管方式等备份细节信息。由于磁性介质的特殊性，管理人员必须对这些会计电算化档案进行定期检查、复制，以防止会计信息损坏。需要备份的内容包括系统设置文件、科目代码文件、期初余额文件、本月账务文件、报表文件及其他核算子系统的数据文件。机内凭证及总分类账、明细分类账、报表，应视同会计资料按月做两套软盘备份，交会计档案保管员保管。注意应采用磁带、光盘、微缩胶片等介质存储会计数据，尽量少采用软盘存储会计档案。

2.建立会计电算化档案管理的归档制度。会计电算化档案，包括存储在计算机硬盘中的会计数据以及其他磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据。会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，都应视同会计档案保管。要保存各版本的档案备份，并在存储介质的标签上注明软件的种类和版本号，同时标注与哪个版本的会计软件相对应。会计数据输出之前，应妥善保管并保留副本，记账凭证、总分类账、现金日记账和银行存款日记账等账本。报表应定期打印输出，并由记账人员、会计机构负责人、会计主管人员等相关人员签字或盖章。打印输出的档案交会计档案管理员妥为保管，要制定输出档案的内容、件数、保管人和使用人的登记制度。

3.建立会计电算化档案的保管制度。档案保管员要将备用盘与储存盘分离存放在两个建筑物内，即对所有的会计数据进行双备份，每份要注明形成档案的时间与操作员姓名，并贴上写保护，贴上封签，存放在两个不同的地点，并做好防磁、防火、防潮、防压、防尘、防光、防腐蚀工作;按分类和一定顺序对数据磁盘、刻录的光盘等电子会计档案进行编号，标明时间和文件内容，制作档案管理文件卡片。打印输出的凭证、账册、报表等纸介质档案，按《会计档案管理办法》规定的保管期限和管理办法管理，但必须有制单人员、记账人员、审核人员、出纳人员以及会计机构负责人等的签章才能存档保管，以明确经济责任，保证档案的法律效力。在电子档案和纸质档案并存管理的体制下，可以在纸质档案的卷内目录“备注”栏中注明相应的电子档案的档号及保存地址，以相互对照利用。

4.建立严格的会计档案查阅、复制登记制度。每次调阅，必须有档案管理人员在场监督，根据调阅权限，在调阅登记簿中详细登记调阅日期、调阅人员的姓名和部门单位、调阅理由、调阅内容、归还日期、审批人员等，不得将保存的会计档案借出。本院教职工来调阅或复制会计档案，应经会计主管人员同意，由本单位财会人员调阅、复制后再处理。外单位人员来调阅或复制会计档案，必须持有单位正式介绍信，经学院领导、会计主管人员批准后，由本单位财会人员调阅、复制后再处理。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。必须在确保高校会计档案的安全性和完整性前提下，使会计电算化档案得以充分利用。

5.建立电算化软件内的会计档案管理多用户、分权限调用制

度。针对会计电算化档案易被修改且不留痕迹的特点，在进行管理时应注意:对硬盘上的会计档案，应具有相应的安全保密措施加以保护;要有用户设别控制管理;要有加密的机内操作日志管理，监督操作系统;要有数据存取权限限制，防止越权使用。对于普通数据，可较大范围共享;涉及单位机密的数据，仅供一定需要的人员使用;而设计原程序文件、数据结构文件等，则只有主管人员或程序开发人员才能使用。通过这样设置，保证电子档案的安全性，减少人为修改的可能。

6.建立会计电算化档案的销毁制度。对保管期满的会计电算化档案，由档案保管人员会同会计机构向单位负责人提出销毁意见，编制销毁清册，列明应当销毁的档案名称、卷号、数量、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容，单位负责人在销毁清册上签署意见。销毁时，由单位档案机构、会计机构和上级主管部门派员监销，并将实际销毁内容与销毁清册进行准确核对。销毁后，监销人员要在销毁清册上签字。对于保管期满但涉及债权债务未了的、在建工程的、涉外业务的会计档案，均不得销毁。

7.建立会计电算化档案的立卷制度。《会计档案管理办法》第六条规定，各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。高校一般可以根据档案保管年限和管理类别进行立卷。每年保持档案顺序排列的稳定性，没有国家政策的调整，一般不予变更。

8.建立会计电算化各管理岗位责任制度。主要内容包括:根据内部控制制度的要求设置各工作岗位的职责和标准;各工作岗位的人员和具体分工;各工作岗位的轮岗办法;对各会计电算化岗位的考核办法。保证管理的各项工作责任落实到个人。

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1我国高校高级财务会计课程教学现状 

随着社会对高级财务会计需求量的不断增加，高校中对高级财务会计课程的重视程度也不断增加。从2005年开始，就不断地有名牌高校开设非会计学专业的会计学精品课程，事实证明这一举措满足了社会的需要，也取得了基础性的成功。从中取得经验以后，各高校的会计学专业的精品课程群也不断建设起来，各高校的高级财务会计课程取得了很大的发展。但是在高级财务会计的教学过程中还是存有很大的不足，有待改进。 

2我国高校高级财务会计教学过程中存在的不足 

我们只有认识到自己的不足，才能在改进的过程中取得进步，认识错误的过程本身就是一个进步的过程。落实到高级财务会计的教学过程中，我们主要研究的是其教学内容和教学方法上的不足，通过对这些不足的认识和改进而取得进步。 

2．1高级财务会计教学内容上的不足 

2．1．1教学内容上的创新性不强 

世间存在的事物都不是完美无缺的，都是随着时展而不断发展的。高级财务会计课程在教学内容上也同样存在不足，有待改进。会计是一种很古老的职业，但是同时它又是一个前沿学科，需要不断创新和改革。会计教学分为两个方面——理论知识和实践能力，因此会计学的创新也体现在这两个方面上。 

会计是一门需要实践经验，在实践过程中学习和进步的学科。而在传统的会计教学中非常重视理论知识的学习，但是脱离了会计的实务性，这也是大学生找工作难的原因之一——没有经验。虽然我们会反驳说谁一开始就有经验啊？但是如果我们在学习过程中多重视学生实践能力的培养，这方面的缺陷是可以弥补的。 

在理论内容上我们偏重于传统基础理论的学习，没有兼顾会计前瞻性的内容，这也是影响高级财务会计教学内容创新性发展的一个重要方面。我们只有了解了前瞻性内容之后，才能真正认识到这门学科现存的不足，在想方设法弥补这些不足之后我们的教学内容才会实现真正的创新。 

2．1．2高校会计教学课时分配不科学 

高校扩招后学生多了，学校开设的课程也多了，所以相应的每门课程的课时减少了，高级财务会计课程也不例外。在我们的教学过程中，由于课时的限制，所以很多内容都讲不了。在这种情况下，对老师的要求就相应地提高了。如果老师知道哪一方面的内容对学生将来的发展有很大的影响而且是我们教学的难点和重点，在这一方面花费更多的课时，那么学生将来会毕生受益的。反之，如果老师对会计这一行业根本不了解，对现今社会会计需要具备什么技能也不知道，那么他就不会知道这一个学期的课时该怎么分配，长此以往对学生是有百害而无一利的。 

2．2高级财务会计课程教学方法上的不足 

中国传统的教学方法都是填鸭式教学——老师讲，学生听，老师写，学生抄。虽然我们都认识到这种教学模式不好的一面，也在不断地改进，但是这种教学方法已经根深蒂固，一时也很难根除。这种教学方法带来的影响就是它限制了学生的发散性思维，不能充分发挥学生学习的主动性。这种被动的学习态度严重影响了我们的教学效果，尤其是在现今学生自主性空前高涨的时代。 

3针对高级财务会计课程中的不足采取相应的措施 

有不足我们就改进，有错误我们就纠正，我们不是讳疾忌医的蔡桓公，我们要做不耻下问的孔子。前者得到的是一时的颜面，但是最后却害自己，遗臭万年；后者不耻下问，虽然在外人看来是很没面子的事，但是却真正学到了对自己有用的东西，而且万古流芳。 

3．1改进高级财务会计课程的教学内容 

3．1．1不断更新教学内容 

日常的备课是老师最基本的功课，而备课的内容正是我们要在课堂上讲授给学生的内容。针对会计学课程创新性不足的缺点，授课老师需要多花点功夫在内容更新上。平时老师可以多关注本专业的发展，有什么最前沿的研究，把这些内容融入到课堂教学里，虽然学生可能不懂，但是了解一下总没坏处。再者，在讲课内容中，不要只讲课本上的知识，这样不仅抽象而且同学还不易理解，在课堂上多穿插一些实例，尤其是发生在同学们身边的例子，这样的内容不仅有趣，而且还有助于同学们理解。 

在实践务实方面，我们不能局限于课本，要更好地培养同学们的动手能力。平时多开一些实践课，使学生在学校里初步了解会计行业的工作流程。在基本知识牢固以后，逐渐增加学生的社会实践经验，多给学生一些实习的机会，使其在找工作时不至于什么都不会。 

3．1．2使课时分配更加科学化和实用化 

课时的分配就相当于我们教学重点的分配，而我们的教学重点都应该是将来学生步入社会之后能用得上而且是必需的东西，所以课时的分配十分重要。在这方面，作为老师还是要了解本专业一些前沿的东西，知道专业的发展方向，由此对相应的内容作课时上的增减。 

3．2改进高级财务会计课程的教学方法 

现在多媒体技术的发展日益迅速，它在教学上的应用也日益广泛。通过多媒体教学，使得传统的老师板书学生抄的教学方法逐渐退出历史的舞台，这本身就是一个进步——它节约了课堂时间，使得老师有时间多讲一些其他的内容。 

但是，只使用多媒体做课件减少板书时间还是远远不够的，我们可以利用多媒体更好地提高教学效果。现在会计行业的基本业务大都要用到电脑，我们可以根据这一特点使得学生在上课的同时能够熟悉和掌握这些基本流程，这对学生将来找工作会是一大助力。 

4总结 

我国的会计行业一直在改革，因为我们要紧跟时展的步伐，要想不落后就只能前进。高级财务会计课程也是如此，课程改革十分重要。希望对课程教学内容和教学方法的研究有助于高级财务会计课程教学效果的提高。 

 

主要参考文献 

 

［1］ 王奇杰． 会计学专业精品课程群建设视角［j］． 会计之友，2010（35）． 

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自从20世纪60年代在美国开始兴起人力资源会计的研究后，众多的国内外学者开始了关于人力资源会计的研究，并尝试进行相应的会计制度设计。但是，由于人力资源本身具有的特殊性，使得人力资源会计的研究困难重重。

现阶段，在我国人力资源会计方面研究的论文虽然很多，但是并没有实质性地解决人力资源的计量及其资本化，人力资源的折旧及其分期，人力资源的权益分派以及人力资源在报表上列示的四大难题。究其原因是现在对于人力资源会计的研究陷入了几个误区，导致研究徘徊不前。

一、研究过程中存在的误区

（一）混淆宏观和微观视角

在人力资源会计的研究中，会计学家已经从不同的方面论证了实施人力资源会计的必要性，却忽视了人力资源在宏观和微观视角下的不同。在经济学领域和管理学领域提出的人力资源，是基于整个社会经济管理发展中人的创新能力和高知识水平而言的，这其实是个宏观的概念。而宏观环境下，强调人力资源对社会经济发展的必要性是值得肯定的，而且也是被事实证明了的，但是将宏观层次上的概念和应用引入微观领域并不一定正确。在宏观层次上，人力资源的结构会自动趋于合理，但在微观层次上，未必如此，对单个企业而言，人力资源的供给是无限的，国家就业政策、企业盲目扩张都可能带来超越企业承受能力的人力资源。如果会计研究者以宏观思维指导微观实践，得出的人力资源越多越好，人力资源质量（受教育程度）越高越好的结论，无疑是不合实际的。在企业实际工作中，其实最佳的人力资源应用应该是合适的“人”在合适的“岗位”上，过于强调人力资源质量的观念是错误不正确的。

（二）理论研究缺乏系统性

正如早几年，刘大贤对我国人力资源会计研究中存在的问题提出的看法所说，“介绍性的论文较多，实际研究并能知道实践运用的论文较少；个人独立研究的较多，有组织的开展研究相对较少”。在现阶段，这个问题还是没有解决。例如，在谈到人力资源价值计量模式时，大多数论文都以大篇幅的文章介绍成本计量模式和价值计量模式中的计量方法，而这些内容其实早就是国内外研究既定的成果了。提出新见解的论文很少，即使有学者提出自己的见解，介绍新的计量模式，也都是各家说各家话，缺乏针锋相对的讨论，以至于对于新计量模式没有统一的研究重心，使得研究过于分散化。当然，这可能与人力资源会计计量上的特殊性有关，各个学者都是从不同的视角去研究，但这样导致缺乏统一的讨论平台。本文认为，在研究过程中，应该强调研究的系统性，否则研究就只能是在各家的屋里打转，花费大量精力，但缺乏效率，很难出成果，也不利于整个人力资源会计学术气氛的形成。

（三）忽视国情，没有从实际出发

人力资源的提出是基于西方国家整个社会都已经发展到较为发达的地步的背景。人力资源会计研究的必要性，是因为发达国家的经济体系和全民教育体系都相当完善，其经济模式开始从以固定资产为企业核心资产为代表的工业经济模式转向以人力资本与智力资本为企业核心资产的后工业经济模式，一些以人力资本和智力资本为企业核心资产的高科技技术不断发展，即使是传统的企业也倡导创新性人才和高素质管理型人才对企业的贡献，在这块时期，公司的成功已经不是单靠实体资产而是靠人力资本和实体资产共同作用的。而其的可能性是由于经济发达国家的人才市场比较完善，职业经理人市场比较规范，各企业人力资源体系已经建立并趋于完善。但纵观我国现阶段的经济发展，一方面，整个国家的经济发展模式还处于以固定资产为企业核心的工业经济模式，虽然已经有不少高科技企业的出现，但毕竟为数不多。另一方面，我国经济市场上不仅没有形成规范的职业经理人和高级人才市场，就连企业制度中人力资源体系都没有完全建立。在此基础上谈人力资源会计的实践和运用无疑好高骛远了一些，更何况用于指导实践的人力资源会计理论都没有系统的构建好。

（四）过于强求会计系统

财务会计系统作为企业的一部分，旨在提供可靠相关的会计信息给信息使用者，以有利于信息使用者做出决策。但会计工作并不是单独由会计部门独立完成，还依靠很多其他部门的共同合作才可以提供出可靠相关的会计信息。会计系统只能保证自身产生和处理信息的方法是正确合法的，得出的信息是可靠相关的，并不保证其他部门提供的材料在完全意义上的合法准确性。同样的，在企业人力资源会计实施中，人力资源的考核方法和数据是企业人力资源部门提供的，会计部门对这些数据只是起到加工处理作用。因此，在人力资源会计的研究中，应当把重心放在会计处理加工方法上，对于人力资源本身的特殊性，以及评价方法的准确性，不需要考虑过多。因为，由于会计处理对象自身的缺陷——“人力资源的不确定性”，是不可能通过会计处理来纠正其缺陷的，会计的工作就应该是公允的反映这些信息而已。否则，就过于强人所难了。

（五）过于渲染传统会计，对研究的支持度不高

近年来，有的学者试图从产权角度去研究人力资源会计，认为现阶段人力资源会计成果的应用不尽人意的原因，是过多地陷入了对“人力资源的价值计量应该是到多少”和对“人力资源的利益分配应该得到多少”的纠缠之中，而对于决定其会计程序之合理性的有关制度约束机制却没有给予足够重视。因此，作为系统性核算意义上的人力资源会计，就必须对人力资源产权运作的有关制度安排进行深入地分析。以人力资源产权结构为基本依据，解决人力资源的确认问题；以人力资源权能交易为基本事实，解决人力资源的计量问题；以人力资源权益构成为基本内容，解决人力资源的记录问题。

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沙特阿拉伯王国（Kingdom of Saudi Arabia）简称沙特阿拉伯或沙特，位于阿拉伯半岛，东濒波斯湾，西临红海，国土面积225万平方公里。截止到2014年底，沙特总人口约3 080万人，其中，外来人口1 010万人，占总人口的32.79%，主要民族为阿拉伯族，还有少量的贝都因人。2014年，沙特的人均GDP为24 453美元，世界排名第31位。石油和化工业是沙特的支柱产业，70%以上的财政收入来自石油收入。1990年7月，我国与沙特建立外交关系，此后双方的经贸合作日益加强，在教育、文化、卫生和体育等方面签署了多项合作文件。

一、沙特的大学会计教育

在沙特，最早开展商科高等教育的是沙特国王大学的管理科学学院（之前称为商业学院），时间为1959年秋季。随后，阿卜杜・阿齐兹国王大学的经济管理学院于1967年，石油与矿业大学（现更名为法赫德国王石油与矿业大学）的工业管理学院于1974年也开始进行商科高等教育。这三所大学均提供会计学本科与硕士研究生教育。另外，还有两所大学也开展了会计学本科层次的教学，它们是法希尔国王大学和乌姆・阿尔库拉大学（King Faisal and Umm Al-Qura）。当然，各大学在培养学生的具体过程中存在一些差异，本文以法赫德国王石油与矿业大学（以下简称“法赫德大学”）为例介绍沙特大学会计教育的有关内容。

（一）本科教育的课程体系。能够进入大学修读会计学学士学位者需具备的基本条件是普通中学的毕业生或中等商业学校的毕业生，但对中等商业学校毕业生的要求较高，必须是成绩绩点为A的优秀毕业生。对于毕业总学分的要求，各校之间亦存在差异，有的大学为12分，有的大学为132学分，法赫德大学的毕业总学分要求为136学分，其中51学分为纯会计课程，占毕业总学分的37.5%，该校将课程分为六类：校级必修课、院级必修课、系级必修课、选修课、跨学院必修课和自由选修课，学制为四年八个学期。具体课程如下：

1.校级必修课。见表1。

2.院级必修课。见表2。

3.系级必修课。见下页表3。

4.选修课。在选修课模块，男、女生至少选修的学分是不同的，男生需选修9个学分，而女生则需选修6个学分，具体课程如表4所示。

5.跨学院必修课。该类课程是学生的必修课，但开课单位是其他学院，其目的在于实现学院之间知识的交叉，提高学生知识的综合程度。见表5。

6.自由选修课。该类课程由学生根据自己的兴趣与需要自主选择，具体可以选修的课程在学生手册中会有列示，包括本系的课程，也包括其他系的课程。男生需选修9个学分，女生需选修12个学分。

7.学生成绩评定。从表6可以看出，沙特大学的学生成绩评定等级与我国类似。我国对学生的评价一般分为五类：优秀（90分以上）、良好（80分―90分）、中等（70分―80分）、及格（60分―70分）和不及格（60分以下）。在沙特，学生的成绩由三部分构成：中期测试占20%，期末测试占40%，平时作业占40%。

（二）硕士教育及课程体系。沙特大学的会计学硕士教育始于1976年，最初有三所大学招收硕士研究生，入学条件是申请人要取得学士学位。沙特各大学的硕士研究生项目在时间长度、教学内容上也存在明显差异。法赫德大学的硕士项目分为两个培养阶段：课程教学阶段与学位论文阶段。其中，在课程教学阶段将课程分为必修课与选修课两类，共27学分。从学分结构来看，高级会计课程为15学分，另外12学分为高级商业和经济课程。对硕士研究生学业成绩的评定类似于本科生的评价标准。毕业总学分要求为36学分，学制通常为三年六个学期。具体课程如下：

1.必修课。见表7。

2.选修课（至少选修6学分）。如表8所示，其中，成本理论课是必选的课程。

3.学位论文（共分）。硕士学位论文的选题可以是会计领域中的任何问题。在完成学位论文的撰写之后，需要进行论文答辩，答辩小组通常由三位教师组成，其中，有一位教师来自其他学校或机构。

（三）会计教师的职称及任职资格。在沙特所有大学，如果想要一直从事教学工作，取得博士学位是必要的条件。在评定讲师资格时，有无职业资格并不是一项基本条件。然而，近年来的实际状况是，在评定硕士学位持有人为讲师资格时都会被延后，其目的在于鼓励这些人去取得更高的博士学位。如表9所示。

（四）会计教学方法。在沙特，结合黑板示范的讲授和书面作业是最常用的教学方法。传统的会计教学是在一间坐满学生的大教室里，有些课程的人数甚至超过了80人，一些必修课也是如此。沙特大学的会计教学以阿拉伯语为主，有些学校也选择阿拉伯语与英语双语授课。沙特大学的大部分阿拉伯语教材从埃及进口，只有很少一部分是由沙特学者自主编写的，其中的历史原因是沙特的教育政策多年来主要受埃及影响，而且在沙特建立大学之前，沙特的学生大多数是到埃及读大学，因此必须学习埃及的课程内容，使用埃及的教材。沙特大学会计教育的最大特点是对理论的强调和对实践技能的轻视，即“重理论，轻实践”。同时，也很少强调对学生批判性分析、反思性思考和独立判断能力的培养。此外，由于大多数学校的本科生取消了学期论文，学校图书馆的使用频率也随之大幅降低。因此，沙特的学者已达成了一项共识：为促使学生为其自身考虑，应该采用更加具有革新精神的教W方法与技术，培养学生具备继续探寻知识的能力，这样一来，即使他们走出了学校，学习过程依然可以继续。

（五）沙特大学会计教育中存在的主要问题。沙特学者认为，在沙特的大学会计教育过程中存在一些明显的问题，突出地表现在以下三个方面：

1.计算机会计教育的不足。沙特大学会计教育中存在的明显问题之一是计算机在会计领域应用的教育不足。从其课程体系中可以看出，与计算机会计有关的课程主要包括两门：必修课当中的会计信息系统和选修课当中的计算机在会计与审计中的应用。同时，对计算机会计感兴趣的教师与学者更是寥寥无几，导致计算机在会计中的应用相关理论研究匮乏，无法指导会计实践，最终形成恶性循环。

2.高质量会计教材的匮乏。无论是从数量还是从质量来看，沙特均缺乏高质量的会计教材，这是另外一个比较突出的问题。沙特的会计教材主要有两个来源：埃及和美国。对此，有沙特学者指出了这种状况的弊端：引进的会计教材在质量上并不是最好的，而且与沙特的经济社会环境相关性并不高。因为引自埃及的教材中处理的是埃及的经济业务，是以埃及的审计、会计准则、法律为依据的，与沙特的会计实践差别明显。从美国引进的会计教材也存在这样的问题。解决这一问题的可行方法是立足本国实际，参考欧美国家的数量研究方法而非它们的会计实践来编写符合本国实际状况的会计教材。

3.会计研究的缺乏。科学研究被视为大学学术机构的主要任务之一。然而，沙特的会计研究受到限制，主要是因为会计教师缺乏自由时间。教师的教学工作量太重，大约每星期有12个小时的教学工作。当然，这种状况并非沙特所独有，而是广大发展中国家的一种普遍现象。

二、对我国大学会计教育的启示

（一）对本国语言与文化的重视。通过沙特的大学课程体系可以看到，其校级必修课均为本国语言与文化课程。反观国内的大学培养计划，英语的地位远高于汉语。这样带来的问题是会让学生产生误解，以为英语的地位高于母语，花费了大量的时间和精力学习英语，但实际效果却并不理想。同时，课程体系中对本国文化的内容也很少涉及，造成本国优秀传统文化在传承上出现问题，而且学生对本国语言掌握的程度也在不断降低。值得庆幸的是，国内的一些学者已经意识到了这一问题，一些学校也在改变现有的课程体系，这些问题已有所改善。将更多的本国优秀文化与语言纳入大学教学内容，让学生在本国文化的滋养下健康成长应该成为一项基本原则。我国的教育应该面向世界，但不能忽略的是学生成长的基础，这一基础的重要组成部分正是本国的语言与文化。

（二）学生成绩评定中对作业的重视程度较高。学习本身是一个从不会到会的过程，但我们主流的评价方式却是终结性的。这种评价方式与学习的过程相背离，因而带来了许多问题，诸如评价简单、评价不客观、对学生的激励程度偏低等。因此，合理的成绩评定应该是“淡化期末考试的地位，强化对学生学习过程的考核与监督”。沙特大学会计教育中将平时作业的占比确定为40%的做法值得我们思考与借鉴。

（三）注重学生表达能力、思考能力的培养。在沙特的本科教学课程体系中有必修课“小组讨论与研究”，其目的在于培养学生的思考能力与表达能力。可以说，在我国的大学会计教学中对学生这类能力的培养是不够的，尤其是本科培养阶段。当然，其中的原因是多方面的，既有学生的原因也有教师的原因，但培养体系中该类课程的缺失是重要的因素之一。

（四）强化计算机在会计领域应用的教学力度。将当今时代视为一个计算机的时代并不为过，因为计算机正影响着我们生活的各个方面，会计领域也不例外。因此，加强计算机在会计领域的应用研究成为一种必然趋势。我们要加强学生以计算机为工具的能力培养，从而帮助他们更好地适应时代的要求。

（五）根植于本国文化特点与实践的会计研究与教材编写。教材是教学活动的重要参考资料，高质量的教材对于学生的学习非常有帮助。如何编写出高质量的教材也是广大教师面临的一个重要问题。沙特会计教育中的问题为我们提供了一种可以借鉴的思路，那就是以本国的会计实践为基础，以欧美等国家的先进会计方法、数量分析方法为参考，实现二者的有机结合，从而达到“方法上先进，实践上落地”的良好局面。对于会计研究活动依然要立足于本国的会计实际，研究和分析本国会计活动中所面临的问题，为本国会计实践问题提供解决的思路与方法。

（六）让学生明确学习的目的，学会学习与思考的方法。目前，我国的许多大学生缺乏学习的动力，其中的原因是多方面的，但学习目的不明确是一个重要因素。借鉴沙特学者的观点，要帮助学生明确：学习是为了自己的未来而学。在当今社会，学习已经成为一种生活的方式和重要内容。学生明确了学习的目标，才会有学习的动力，之后再谈批判性思维、创新能力等的培养才有坚实的基础。

参考文献：

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1、管理层一般要求实施特定的内控手段的成本不高于相应的预期受益；

2、大多数内控倾向于对常规业务的控制，而忽视了非常规业务；

3、内控环节常常被企业中互相勾结的员工，甚至管理层成员回避开；

4、存在负责内控环节的员工滥用权利的可能性，如企业的管理层可以超越某些特定的内控措施；

还有，可能发生人为的错误和误差，如，判断失误，指令误解，疏忽大意等。

这些缺陷主要有两个层次。第一个层次的问题可以归结为系统计划与实施阶段的低效率或疏忽。这种系统缺陷比较容易被相关负责人员——例如：审计师在评价过程及其扩展审计程序中——发现并补救。如果这种缺陷非常重大，将上报管理层予以纠正。第二个层次的问题则较复杂，是由内控系统内在特点引起的。

除了现代科学手段，控制手段的实施效果最终取决于控制者的道德水准。基本的内部控制是为了控制人性的缺点，例如错误或谎言。当执行者互相勾结时，内控系统将不能够发挥任何作用。这些人性的缺点，既提高了实施内控系统的必要性，也会瓦解某些特定的内控系统。

通常在企业中，达到足够高得管理层面之后，将没有更高级别的管理层进行监督。除了审计师，这一层次管理者的决策将没有任何形式的监管。因此，在实践中，高级职员的舞弊行为经常不被察觉，往往是因为高级管理层出于个人目的卷入了这种同谋活动中。在这种案例中，一个显而易见的问题是：理论上的“双重控制”在实践中是否真正有效？

第二个内控系统的固有限制是在上述管理层次中的信息沟通问题。管理层必须向下授权，同样的，政策和指引也是自上而下的。问题产生在需要自下而上传递信息的环节。当这些向上传递的信息将引起批评或检讨时，就容易在上传过程中被中断。因此，高层管理者将无从获知这些已存在的并且可能对政策制订产生重大影响的信息。

最后一点是在小规模企业中常见的一种情况。在这种规模的企业运作中，人们往往忽视了少数雇员兼顾多种职能，甚至是互相制约的职能的情况，这导致内控系统难以落到实处。自动控制的概念难以适用，受经济条件的限制，雇员缺乏工作经验，造成企业安全设施的不充分；受限制的潜在市场和扩张机会，导致内控制度进入进退两难的境地。处理小规模企业的案例时，审计师们有时倾向于照搬大企业的制度标准，却忽视了这些显然无法逾越的问题。

以下几种方案可以帮助抵消上述缺陷。第一，管理层要不断研究改进主要的内控系统。系统应具有一定的弹性和敏感度。第二，小心选择雇员，管理层应熟悉雇员的信用背景，对雇用期间的表现评价、实际能力和缺点等方面建立员工档案。第三，除了特定的会计评价外，尽量从多种渠道获得关于内控系统的报告。

另一种更显而易见的方案是建立内审部门。内部审计师总是能够有效地、强有力地保障完整的内控系统。通过内审部，那些源自基层的详尽信息将很方便地传达到管理层。

当然，还有一种方案：考虑外部审计师或独立审计师提供服务。这种方案在评价现有内控制度之后，审计师可以很大程度上依赖相关会计纪录的准确性，有更多时间去评价高级管理层的行为，特别是对于非常规交易，进行必要的审计测试。

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积极构建主食产业化人才高地

在2011年11月召开的河南粮食职业教育工作会议上，河南省粮食局局长苗永清指出，根据国家粮食改革信息和河南省主食产业化发展趋向，河南粮食职业教育应该承担起应当的职责。随之，今年3月，河南省政府出台了《关于大力推进主食产业化和粮油深加工的指导意见》，这标志着河南省主食产业化发展的春天已经来临。我们要求学校领导班子牢牢把握好国家高度重视粮食经济发展的大好时机，抢抓机遇，迎难而上，利用好现有成型的粮食职业教育体系的优势，为河南省主食产业化发展贡献应有的力量。

学校坚持“以服务为宗旨，以就业为导向，面向市场办学，服务学生就业”的办学理念，积极探索适应区域和行业发展需求的教育模式，努力构建主食产业化人才高地。一是创新专业设置，为主食产业化服务。去年以来，在原有的粮油加工和贮检专业的基础上，为服务主食产业化，又增设了食品工程专业，毕业生可在国家粮食储备库、大中型制粉企业或饲料加工企业从事粮油储藏管理、粮油品质检验、设备操作管理、购销和运输管理等工作。专业设置更加密切地对接产业、企业、岗位和生产过程，对应专业技能、职业岗位和职业标准，有效满足市场经济和社会发展的需求。目前已形成了培养目标明确、适应市场需要的食品工程、财会、工美、经贸、计算机、机械、电子、汽车等8个系25个专业（方向）群。学校目前已拥有粮油贮检、会计电算化、室内设计等学校骨干专业和计算机应用、电子技术应用、数控技术应用等一批省级重点示范专业。二是创新了职教教材。学校依照教育部既定的教学计划、教学内容对接职业岗位标准，根据岗位技能要求的变化，重点研发适应新兴产业、新职业和新岗位的校本教材，如《实用会计基础》《实用统计基础》等。三是创新了教学方式，大力推进讨论式、探究式、协作式和自主学习，利用已建成的教学网络，不断提高信息化教学水平，建立了项目库、案例库。同时狠抓实验实训设施建设和技能培养，先后建立了粮油贮检中心、数控专业实训中心，电子电工实训中心、汽车专业实训中心、服装实训中心、CAXA实训机房、汽车驾驶模拟室、网络实验室、会计电算化实验室等专业实训中心和实训室30余个，建立了校外实训基地20余家。其中，数控技术实训中心是国家财政重点支持建设的实训中心，汽车运用与维修实训中心是教育部与上海通用汽车公司合作的“AYEC”（青年人才培养计划）项目重点建设实训中心。四是创新了教学质量评价监控体系。树立新的教学质量观，进一步明确教学质量标准，尝试建立由行业、企业和社会组织参与的教学质量监测体系，通过强化技能教学，开展技能竞赛，有效推动教产结合、校企一体化，促进工学交替、顶岗实习，突出“做中学、做中教”的教学特色，建立多元化的质量评价模式。

因学校实训设备先进、种类齐全，2009年全省数控大赛在学校数控实训中心成功举办。由于实训教学扎实有效，学生技能娴熟精湛，项目集训组织得力，学校师生多次在全国及省、市举办的技能大赛中吞金纳银，先后获得省级一等奖15人次，二等奖26人次，在全省职业学校中名列前茅。近年来，学校连续三次被评为河南省最具影响力的十佳职业学校之一。

打造出河南职业教育航母

学校实施面向市场的开放办学战略，积极推进人才培养模式改革，深入开展校企合作、引厂入校、工学结合、探索厂校一体和集团化办学新路。2009年由学校牵头组建了河南省科贸职业教育集团，以行业学校、联办企业为基础，初步形成了教学、生产、科研为一体的集团化办学格局。职教集团现有成员单位37个，在校生规模近万人，成为名副其实的河南职教航母。

河南省科贸职业教育集团秉承“以服务为宗旨，以就业为导向”的职业教育办学方针，认真做到“四个统一”（统一招生标准、学标准、统一考评标准、统一毕业标准）来规范办学环节；强化管理，全面落实“四个统筹”（统筹教材管理、统筹教学管理、统筹实训管理、统筹实习管理）来提升教学质量，构建面向河南、辐射全国的技能人才超市，拓展融资渠道，进而稳步推进科贸职教集团教学、培训、生产、服务一体化的股份制法人实体进程。

集团大力倡导“依托企业办专业，依托专业兴企业”的办学理念，重视引企进校工作，构建校企一体化建设。2011年与南阳奥达石油机械有限公司的合作项目一期工程已经投入运营。2012年4月份，学校先后与淅川县粮食局、邓州市粮食局等单位签订了行业人才长期培养协议……这些项目既满足了企业的生产与经营，也让学生在生产线上学到了真本领，形成了学校、工厂一体化，真正让学生实现了半工半读、工学结合，并为200余名家庭贫困学生提供了勤工助学岗位。

工学结合的不断深入，吸纳了一大批优秀企业积极参与教育教学全过程，集团内校企共建了一批技术先进、设备齐全、合作稳定的实训基地，逐步实现了学校与企业、专业与行业、课程与岗位的对接，强化了学生技能培养，优化了教师能力结构。科贸职教集团正逐步走上规模化、集团化、品牌化发展的道路。

锻造出一支专业过硬的职教队伍

学校坚持从严治学、从严治教方针，不断加强师德师风建设，把严格、严谨、细致扎实的办学传统渗透在日常教育教学和管理的方方面面。4月6日组织校科两级干部召开了2012年招生与主食产业化主题研讨会，引导广大中层干部积极应对主食产业化给粮食职业教育带来的发展机遇，以主人翁的姿态从思想上和行动上身体力行。

经过多年的锻造，学校名师荟萃，专家云集，现有教职工382人，其中，高级讲师、高级工程师、高级会计师65人，有省级教育教学专家、学科带头人、学术技术带头人和骨干教师11人，双师型教师86人。学校积极组织教师参加国家级、省级和校本培训，在省市组织的教师课件制作大赛中获得省级二等奖和市级一等奖以上15人次，在省市组织的优质课大赛中获得省级二等奖和市级一等奖以上9人次，50人次在指导学生参加国家级、省级、市级各类技能大赛中荣获优秀指导教师。学校还从粮食系统聘请了实践经验丰富的企业技术和管理专家72人组成兼职教师队伍，让他们把最新的技术、最新的经验、最新的理念及严谨卓越的企业精神带进课堂。学校被确定为河南省职业学校教师现代教育技术能力培训基地，2008年和2010年先后两次被评为河南省教师培训工作先进单位。

大河千里，蕴积乃深。优秀的教师队伍使学校科研硕果盈枝。近3年来，在CN刊物上共100多篇，在省级以上教学论文评选活动中获奖论文60余篇，承担完成省部级教学改革实验项目11项，获省级以上奖励10余项，组织开发了《企业财务会计》《营销策划实务》《数控铣销技术》等校本教材10余本，在全省和兄弟学校中推广使用，取得了较好的使用效果。

培育出全面发展的时代新人

学校秉承 “品正、学笃、技精、身健”的校训和“不甘示弱，争创一流”的校风，提出了“以名人打造名校，以名校弘扬名人” 的办学理念，塑造了商圣范蠡文化为特色的校园文化。经过近几年的基础建设，校园里，高楼林立，花草相拥；道路边，雪松垂柳相映生辉；校友园，荷塘月色，曲廊亭榭；各种励志标语，文化墙，校长寄语、名人名言在校园随处可见。和谐优美的育人环境，为青年学生健康成长营造了良好精神氛围。

育人德为先。学校认真贯彻全面发展的教育方针，坚持“育人先育德，成才先成人”的教育理念，始终把德育工作放在教育工作的首位，强化主食产业化服务意识，建立了“一个班子四条线”的德育工作网络，全面落实教学育人、管理育人、服务育人，形成了全员、全方位、全过程育人格局。

学校一直贯彻“厚爱严管”的教育方针，创新学生工作的思路和方法，在学生管理中率先实施“准军事化管理”和“一日生活制度”，受到社会的广泛好评，省内外数十家兄弟学校专程来学习“准军事化管理”经验。

学校将人文素质培养与日常教育活动紧密结合，第二课堂内容丰富，形式多样，体育运动会、学生技能运动会、校园科技文化艺术节、校园歌手大赛等健康向上、喜闻乐见的活动满足了学生多方面的精神文化需求，促进了学生全面健康发展。

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一、引言

会计稳健性是财务报告的一个重要特征和原则，它已经成为会计盈余的重要质量特征之一。会计稳健性可能表现为提前确认一项未实现的损失而不是未实现的利得，或者提前确认未来经济资源可能的流出（义务）而不是未来经济资源可能的流人（权利）。我国会计稳健性除了受到国际会计准则趋同、市场化程度、政策法律、内外部控制权市场（并购市场及经理人市场等）、内外部公司治理（董事会特征及外部审计）等众多因素的影响外（修宗峰2007），还受到公司契约因素的影响。在上市公司与高级管理层的契约中，由于契约的不完备性和剩余索取权和剩余控制权的存在，使得管理层激励约束机制的设计成为一种必要，目前对高管的激励主要有薪酬激励和股权激励，薪酬往往与业绩挂钩，高管人员往往为了获得一个可观的薪酬采取乐观的机会主义倾向提高报告年度的业绩，使会计稳健性降低，而股权激励的目的是促使上市公司的利益和高管的利益趋同，会注重长期效益，提高会计稳健性，同时，由于历史原因，独立董事仍然持有上市公司的股票，其持有股权和薪酬激励是否会对会计稳健性产生影响是一个应该关注的问题。本文的贡献在于：从高管的薪酬激励和股权激励出发，研究两者对会计稳健性的影响，进而探索目前高管人员持股比例提高的情况下，高管激励是否达到了使高管人员和上市公司利益趋同的目的，得出了在目前高管激励均提高了上市公司的会计稳健性，达到了高管人员和上市公司利益趋同的目的；考察了独立持股对会计稳健性的影响，得出了目前独立董事持股和薪酬均降低了上市公司的会计稳健性，表明了独立董事与上市公司在会计稳健性上出现了利益背离。

二、文献综述

（一）国外文献在会计稳健性的应用研究主要集中在会计稳健性的产生原因和会计稳健性的经济后果。在会计稳健性产生的原因方面，国外Ball， Robin和Sadka（2006）在稳健性与权益市场、债务市场之问的国家横截面关系的研究中发现，债务市场规模解释了稳健性的国家横截面变动，而权益市场规模则对稳健性无显著影响。Bally和Shivakumar（2005）发现上市公司比私有企业更稳健。Peek，Cuijpes和Burjink（2006）认为公司在上市前更多地为关系型融资，而在上市后转化为更市场化的融资，在关系融资下信贷人对公司的了解更深，因此对稳健性的需求并不高，而在转化为市场化融资后，对稳健性的需求提高，因此公司上市后稳健性程度上升。LaFond（2005）在所有权结构对盈余稳健性的影响的研究中发现，所有权分散的企业的财务报告更稳健，集中则更不稳健。在会计稳健性的经济后果方面，Ahmed， Billings， Morton和Stanford-Harris （2002）发现，在控制了企业债务成本的其他决定因素后，会计稳健性与更低的债务成本相关，会计稳健性对于减轻债券持有人和股东之间的冲突及降低企业的债务成本有重要作用。Zhang （2004）检验了债务签约过程中会计稳健性的效率收益，分析了稳健性对于贷款人和借款人的事后和事前收益。Zhang发现，在借款人面临不利冲击时，债务协议违反的可能性随着借款人的稳健性递增，Moerman（2005）发现借款人的会计稳健性降低了其对应的贷款交易的买卖差价，更稳健的财务报告降低了与债务协议相关的信息成本，并提高了二级市场交易的效率。Easley和Hara （2004）， Hara（2003），Leuz和Verrecchia （2004）表明稳健性可能有助于降低企业特定的无法分散的信息风险，并因此降低权益资本成本。

（二）国内文献 国内曹宇、李琳和孙铮（2005）研究发现了大股东控制权越强，其会计盈余稳健性越差的结论，而大股东董事长兼任上市公司董事长也降低了盈余稳健性。李远鹏和李若山（2005）以及李远鹏（2006）对中国亏损上市公司的盈余稳健性及上市公司整体的盈余稳健性的研究却发现，很多研究得出的上市公司整体表现出的盈余稳健性并非真正的稳健性，而是亏损公司“洗大澡”造成的假象，认为我国上市公司由于退市管制制度导致了亏损时选择稳健，而在盈利时则不选择稳健的会计政策。牛建军、岳衡和姜国华（2006）所指出，我国的稳健性的上升实际上来自于资产负债表稳健性的提高，而非来自于盈余稳健性的改进。但高质量准则需要的是盈余稳健性（Ball和Shivakuma 2005），上述研究的发现往往是缺乏对资产负债表稳健性的控制所导致的。廖洪、翟华云（2007）研究发现事务所的经济依赖性越强，公司的盈余稳健性越高，即事务所的经济依赖性提高了公司盈余稳健性，朱松、夏冬林（2009）运用制度环境指数和经济发展水平等宏观指标进行研究，发现法制建设越好，市场化进程越高，政府干预程度越少，地区经济发展越好，财务报告的稳健性就越强。周晓苏、杨忠海（2010）研究发现控股股东的掏空行为显著降低了财务报告稳健性，财务报告稳健性与最终控股股东的控制权比例呈负向变化。李豫湘、杨健全（2010）研究发现企业所在地区的市场化程度越低，盈余信息稳健性越羞，进一步分析表明，政府对市场干预与公司稳健性负相关，产品市场、要素市场、法律环境越差的地区，其上市公司盈余信息稳健性也越差。王宇峰、苏逶妍（2008）研究发现会计稳健性越好的企业，在投资机会下降时，会更及时地削减投资，即投资效率更高。不难看出，目前对上市公司会计稳健性的研究基本上是围绕着会计稳健性产生的原因进行的，Watts（2003）详细论述了会计稳健性产生的四个主要原因：法律因素、契约因素、管制因素和税收因素，本文从影响会计稳健性的契约因素（高管和上市公司契约）入手，来探讨上市公司为了降低成本采取的激励机制对会计稳健性产生的影响，检验高级管理层在会计稳健性上是否达到利益趋同。

三、研究设计

（一）研究假设 根据现有的研究，管理层激励主要包括股权激励和薪酬激励。股权激励的目的是使管理层的利益和公司的长期利益一致，以避免或减少管理层的短期行为，而管理层持股会产生两种完全相反的效应：利益趋同效应和防御战壕效应。当管理者持股增加时，使经理人和股东在个人利益上结盟，从而他们的利益和股东会趋于一致，其偏离股东利益最大化的倾向就会减轻，这就是利益趋同效应;另一方面，当管理者的持股比例较小时，若持股比例增加而且具有足够的投票权可以保证自己的职位安全时，特权消费与工作消极的情形会最为严重，从而会对公司业绩产生负面影响，这称之为防御战壕效应。在信息的不对称的情况下，公司所有者为了避免或减少管理者的短期行为，委托人的选择是赋予人一定程度的股票期权，以使人与委托人利益目标一致，人背叛公司价值的内动力减小。当人拥有的股票期权越多，管理层就会注重长期利益，能减少管理层的短期行为，使会计信息更加稳健，促使会计稳健性的提高，因此，提出假设：

假设1：高级管理层持股能提高上市公司的会计稳健性，使高级管理层和上市公司的利益趋于一致

由于委托人与人之间的信息不对称，委托人通过与人签订薪酬- 绩效契约，来减少经理由于道德风险和逆向选择所导致的成本，使公司管理者从自己个人利益出发服从所有者的利益，但在薪酬―绩效契约下，高管人员的报酬将根据企业的经营业绩来决定，而薪酬往往又是货币形式，而非货币形式如股权具有较大的不确定性，“众鸟在林，不如一鸟在手”高管人员为了获得较高的货币收入，往往会增加乐观的机会主义倾向，加快确认好消息，推迟坏消息的确认，注重短期行为，使会计稳健性降低，使高管人员的利益与上市公司的利益发生背离。所以，提出假设：

假设2：高级管理人员为了获得短期的薪酬会增加乐观机会主义倾向，使会计稳健性降低，造成高级管理人员的利益与上市公司的利益发生背离

（二）样本选取和数据来源 本文选取2007年至2009年三年沪深两市所有A股公司为研究样本，执行下列剔除程序：剔除金融保险类和ST、PT的公司；剔除股权改制没有完成的上市公司；剔除当年IPO的上市公司，因为要考察个股收益率，需要以完整的年度股票市场交易数据为基础；剔除资料披露不全的上市公司；剔除上下各1%的极端值，得到1158家上市公司为最终样本，所有数据来源于国泰安数据库和WIND数据库。

（三）模型建立与变量定义借鉴Basu（1997）、Ball（2000）的模型，其基本模型如下：=α0+α1Reti，t+α2Degi，t+α3Reti，t*Degi，t。本文为了考察高级管理层薪酬和持股比例对稳健性的影响，以基本模型为基础构建了如下模型：

=α0+α1Reti，t+α2Degi，t+α3Reti，t*Degi，t+α4Sali，t+α5Sali，t*Reti，t+α6Sali，t*Degi，t+α7Salli，t*Reti，t*Degi，t+α8Mstock+α9Mstock*Reti，t+ α10Mstock*Degi，t +α11Mstock*Reti，t*Degi，t

其中：EPSi，t 每股收益，Pi，t-1为t期年度4月末的收盘股价，为了消除异方差的影响，本文用期初的股价对每股收益进行了修正。上市公司年度报告是在年度结束后4个月内公告，为避免将以前年度的盈余信息包含在当年的股票收益中，本文用当年度5月初至下年度4月末期间购买并持有的考虑现金红利投资的投资收益率作为当期相关信息对会计盈余影响的替代变量，即Reti，t为公司i年度考虑现金股利投资投资报酬率，其计算公式为Reti，t=（1+Rj）-1，Rj为公司i的月投资报酬率，Degi，t为虚拟变量，当Reti，t

四、实证结果分析

（一）描述性统计 变量的描述性统计如（表1）所示。EPS/P的均值为0.011，最大和最小值为0.468和-1.497，高级管理层持股的最大值为0.997，最小值为0.000，其均值为0.251，这说明管理层持股在总股本中占有较大的比例，说明高管人员有动力使自身利益与上市公司达到趋同，前三名高管的薪酬对数的最小和最大值分别为0.431和2.956，其均值为1.676，Reti，t的最小、最大值分别为-0.909和2.668，均值为0.186。

（二）回归分析 模型Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ和模型Ⅳ的回归结果如（表2）所示。在模型Ⅰ中，系数α1+α2表示好消息在会计盈余中的反映速度，系数 + 表示坏消息在会计盈余中的反映速度。好消息与坏消息的反映速度可解释为会计盈余反映两类性质不同会计信息的及时性程度，若系数α3大于0，则说明会计盈余反映坏消息比好消息更加及时，这意味着会计盈余具有稳健性。从（表2）的回归结果来看，在模型Ⅰ中，Reti，t*Degi，t的系数为0.181，且在1%水平上显著，说明会计盈余更加及时地反映了当期的经济损失而不是经济收益，提供了较好的会计稳健性证据。模型Ⅱ从高管人员持股出发考察高管人员持股对会计稳健性的影响。根据上述分析，在控制了相关交叉乘积项后，只需考察Mstocki，t*Reti，t*Degi，t的系数，若显著为正，则说明高管人员持股比例显著提高了会计稳健性，高管人员与上市公司达到了利益趋同，模型Ⅱ显示，Mstocki，t*Reti，t*Degi，t的系数为0.294，在5%水平上显著。模型Ⅱ从高管人员薪酬出发考察高管人员薪酬对会计稳健性的影响，高管人员可能会通过加快好消息的反应速度来提高上司公司的业绩以此来增加自己的报酬，这样，高管人员的薪酬会降低会计稳健性，但从模型Ⅲ来看，高管人员并没有为了获取短期收益使会计稳健性降低，相反，薪酬也促使了其与上司公司的利益趋同，Sali，t*Reti，*Degi，t的系数为0.219，且在5%水平上显著，说明高管人员在薪酬上与上市公司利益趋于一致。模型Ⅳ从高管人员持股和高管人员薪酬两方面来考察其对会计稳健性的影响，模型ⅣMstocki，t*Reti，t*Degi，t的系数为0.282，在5%水平上显著，Sali，t* Reti，* Degi，t的系数为0.229，在5%水平上显著，从模型Ⅰ、模型Ⅱ、模型Ⅲ和模型Ⅳ来看，高管人员的薪酬和持股均提高了上市公司的会计稳健性，说明实施股权激励后，高管人员与上市公司的利益趋于一致。这对目前上市公司实施股权激励具有重大的意义，从一定程度来说及基于上述实证结果发现，上市公司的股权激励达到了使高管人员与上市公司利益趋同的目的。

（三）进一步检验在高级管理人员中还有一类人员比较特殊，那就是独立董事，目前我国推行独立董事制度的目的就是要建立现代公司治理模式，降低成本，保护中小投资者的利益，由于历史原因上市公司的独立董事仍然持有上市公司的股权，虽然证监会做出了一些规定，但独立董事的理性人假设，独立董事持股势必会对上市公司造成影响，并且，独立董事一般是任期制，那么他们在任期内由于理性人假设是否会对会计稳健性产生影响，是否与上市公司的利益趋于一致是一个应该研究的问题。在独立董事持股的前提下，目前对独立董事的激励主要是薪酬激励，本文以中国独特的历史原因为背景，考察独立董事持股和薪酬这两种激励方式对会计稳健性的影响，进而判断独立董事在持股的前提下独立董事激励能否做到使独立董事的利益与上市公司的利益趋于一致。为了考察独立董事的薪酬和持股对会计稳健性的影响，本文把独立董事的薪酬和持股变量加入到基本模型中，选取2007年至2009年度上市公司独立董事持股的上市公司为研究样本，剔除标准如前文，最终有133家上市公司作为回归样本，其中独立董事的薪酬以独立董事的平均值作为替代变量，独立董事的持股数以独立董事持股数之和的对数表示，独立董事薪酬和持股的描述性统计如（表4）所示。可以看出，独立董事持股数对数的最大和最小值为5.465和2.000，均值为3.705，说明独立董事持有上市公司股份数很少，独立董事的薪酬的最大值为16万，最小值为1万，均值为4.2万，独立董事持有股份的上市公司的年投资报酬率最大值为2.012，最小值为-0.744，均值为0.136。为了进一步考察独立董事薪酬和持股对会计稳健性的影响进而考察独立董事在激励模式上是否与上市公司利益达到趋同，本了回归分析，需要考察Xin* Reti，* Degi，t的系数和GU* Reti，* Degi，t的系数，如果独立董事的利益与上市公司的利益趋于一致，那么上述交叉变量的系数应该显著为正，否则应该显著为负。本文在把所有交叉变量放入模型时，发现产生较大的共线性，其中Xin* Reti，* Degi，t的膨胀因子VIF=15.506，GU* Reti，* Degi，t的VIF=80.656，这造成了回归结果的不显著，本文借鉴刘峰等（2007）降低共线性的方法，把薪酬变量（XIN）和独立董事持股变量（GU）剔除出模型，剔除上述变量后的回归结果如（表5）所示。可以看出，独立董事持股显著地降低了上市公司的会计稳健性，CHIGU*R*D的系数为-0.320，且在10%水平上显著，独立董事的薪酬没有起到激励独立董事的作用，独立董事的薪酬也显著地降低了上市公司的稳健性，XIN*R*D的系数为-0.137，在10%水平上显著。这说明由于独立董事持股的存在，独立董事为了短期的利益会促使上市公司加快好消息的确认，降低了会计稳健性，使自身利益与上市公司的利益发生了背离。

五、结论

本文考察了上市公司激励模式对会计稳健性的影响，从高级管理层持股比例和薪酬两者高管激励出发，研究了二者对会计稳健性的影响。结果发现，高级管理层持股比例和高管薪酬均对会计稳健性产生了正面影响，提高了会计稳健性，说明上市公司高管激励促使了高管人员和上市公司的利益产生了趋同，本文的实证结果也印证了La Port（1999）高级管理层和上市公司并不是主要的问题的观点。本文研究还表明，独立董事持股和独立董事薪酬均对会计稳健性产生负面影响，降低了上市公司的会计稳健性，表明独立董事注重提高上市公司的短期利益行为，独立董事的利益上市公司的利益发生了背离。这些就要求监管部门进一步清理独立董事持有上市公司的股份，使独立董事切实发挥治理功效，使自身利益与上市公司的利益趋于一致。

本文只从高管持股和薪酬两方面来研究高管激励对会计稳健性的影响，并没有研究高管约束对会计稳健性的影响，由于近年来股权激励机制的实施，使上市公司高管人员的持股比例明显提升，本文没有进行持股分级来研究高管持股对会计稳健性的影响。

参考文献：

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篇8

一、引言

 

大学教育的使命是文化的传授、专业教学、进行科学研究和培养未来的科学研究人员(奥尔特加·加赛特，2001)。要培养学生的创新意识和能力，就需要推进高校的教育教学改革，而研究性教学是高校教学改革的趋势，是培养学生创新意识、能力的重要途径。随着社会经济的快速发展，会计学专业也得到长足的发展，正所谓“经济越发展，会计越重要”。然而在会计学本科人才培养中，存在着专业培养方案雷同、课程体系设置相近问题。近几年来，随着会计本科教学改革的深入，各高校已经逐渐意识到在会计学本科人才培养中存在的问题——过多偏重于会计实务的教学，缺乏系统的理论知识传授，各高校纷纷采取措施来增加会计理论课程的开设。据笔者不完全统计，70%左右设有会计学专业的本科高校现在已经开设了会计理论课程，但课程名称并不统一，大致可归纳为三类名称：第一类称为会计理论，第二类称为会计理论专题，第三类称为会计理论基础。尽管名称不统一，但是其教学内容有共同之处，那就是都涉及会计基本理论的讲授。根据笔者近几年的跟踪调查发现，在开设会计理论课程的高校中，有些教师仍然像会计实务课程一样，采用较为传统的教学方式，因此我们可以探索新的教学方法，以研究性课程的形式来开展教学活动。

 

二、会计理论研究性课程的性质和教学目标

 

(一)会计理论研究性课程的性质

 

会计理论课程主要是面向高年级会计学本科专业学生开设，重点介绍会计理论的发展历史、会计理论研究方法、财务会计概念框架、会计准则理论、会计要素确认与计量、财务报告理论、会计前沿理论、管理会计理论等内容，旨在培养学生较为扎实的理论功底和探索研究方法，为后续课程的学习、毕业论文写作以及升学深造打下扎实的理论基础。它一般设置为选修课，也有高校设置为必修课。通常一周安排2—3课时。

 

(二)会计理论研究性课程教学目标设置

 

对本科生而言，学习专业知识不但要知其然，还要知其所以然，学习会计理论有助于其对会计实务的理解、分析，并对会计实务进行合理的预测，从而加深对会计实务的掌握，因此开设会计理论研究性课程不但能向学生传授专业基础理论知识，而且能够培养和训练学生逻辑思维能力和科学研究能力。根据这一思路，可将本课程教学目标设置为以下几方面：

 

1.帮助学生系统掌握会计基本理论知识，巩固已学会计实务知识。学生前期所学的专业课程大多数是实务性课程，包括会计基础、中级财务会计、成本会计等，通过会计理论研究性课程的学习，能够使得学生学习到系统的会计基本理论，引导学生分析问题、解决问题，先实务后理论，先简后难，不断拓展实务的范围，启发学生探究在其他可能情况下该如何处理类似问题，总结提升理论知识，使学生具有更高的应用会计基本知识的能力和处理现实会计实务的能力。亨德里克森(1992)指出，会计理论是一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债务人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立。可见会计理论对于提升学生专业理论素养有着重要的作用。

 

2.训练学生文献资料的搜集和帮助学生掌握科学的会计研究方法。在会计理论研究性课程的设计上，可以围绕某一理论专题进行课堂研讨。由教师布置研讨专题内容，再由学生搜集和整理文献资料，利用课堂时间由学生来展示其研究成果或观点并展开讨论，在课堂讨论中，教师可以结合文献资料向学生介绍会计的主要研究方法，比如规范研究方法、实证研究方法，使得学生在掌握文献资料搜集方法的同时了解会计研究方法，这为今后学生进一步深造或毕业论文的写作打下一定的研究基础。

 

3.提升学生逻辑思辨能力和实务处理能力。会计理论课程的内容之间逻辑性是非常强的，比如财务会计概念框架理论就是一个理论较为严密的逻辑体系。通过本课程的学习能够培养学生严密的逻辑思维能力，使得理论与实务之间有了一个联系的桥梁，据笔者多年观察发现，在学生学习会计理论课程后，分析问题、解决问题的思路变得清晰了，特别是遇到较为新颖的业务，学生能够运用一定的理论来进行解答。学生参加研究生入学考试，其专业课程成绩也会有较大幅度的提高。

 

三、会计理论研究性课程的教学内容和教材选取

 

(一)会计理论研究性课程的教学内容

 

会计理论的内涵有狭义和广义之分。狭义的会计理论主要是指财务会计理论，广义的会计理论包括财务会计理论、审计理论、管理会计理论。作为研究性课程的教学，笔者根据多年的教学实践，可将会计理论按照内容划分为会计基本理论、会计应用理论和会计理论前沿三个部分。

 

1.会计基本理论。这部分主要是围绕财务会计概念框架体系的内容，包括会计目标的内涵及主要观点、会计要素的确认与计量、会计信息质量特征、财务会计概念框架(CF)内涵及国际比较。这部分内容是会计理论的主体内容，也是比较重要的内容。

 

2.会计应用理论。这部分主要是有关会计准则理论的内容，包括会计准则产生的背景和历史渊源、各国会计准则的制定、会计准则的制定导向问题、高质量会计准则的评定标准问题。这部分内容与现在的会计准则国际趋同与协调密切相关，也是各国规范会计实务的主要依据，与当前实际联系紧密。

 

3.会计理论前沿研究。这部分内容主要是随着社会经济的发展涌现出的新的会计问题和热点问题，会计理论需要对其做出解释，比如会计行为理论、社会责任会计、人力资源会计、碳会计等，这一部分内容可以根据教学需要作一定灵活的安排，也可以学术报告的形式来开展教学与研究。

 

(二)会计理论研究性课程的教材选取

 

教材作为高等学校教学的一个重要参考，为学生的专业学习提供必要的依据，尤其对本科生来讲，选择合适的教材对他们的专业学习会有很大的帮助。综观国内高校会计本科会计理论课程的教材，下面选择以下几本有影响力的著作：

 

1.《会计理论》，葛家澍、杜兴强著，复旦大学出版社。该著作较早地引进了西方会计理论，并且注重结合中国会计的实际和作者自身的观点来撰写，创新发展了我国的会计理论，是一本会计理论的经典著作，其主要内容如上页表1所示。

 

2.《会计理论》，汤云为、钱逢胜著，上海财经大学出版社。该著作引用、吸收了美国亨德里克森《会计理论》的研究成果，依照西方会计理论内容和结构撰写，侧重于财务会计理论，其主要内容如表2所示。

 

3.《会计理论》(第四版)，魏明海、龚凯颂编著，东北财经大学出版社。该著作按照财务会计理论、成本控制理论和管理会计理论三部分进行撰写，其特点是内容由浅入深，教材内容随着社会经济的发展能够做到及时更新。其主要内容如表3所示。

 

根据对三部教材的分析，我们不难发现当前的会计理论相关著作既存在相同或相近的内容，也存在不同之处，作为研究性课程，我们在选择教材时可以根据教学的需要，选择其中一部作为教材，其他相关著作作为教学参考，博采众长，使得学生既能掌握会计基本理论，又能关注当前理论前沿的动态和中国特色会计理论的发展。

 

四、会计理论研究性课程的教学方法

 

会计理论是对会计实践的一种理性认识，它来源于实践，又指导实践，会计理论与实践相互作用，并不断发展。鉴于在讲授会计理论时，学生已经学习完了会计基础、中级财务会计、高级财务会计等实务性课程，因此在讲授会计理论课程时要突出其理论性与研究性，一方面要系统介绍会计基础理论，另一方面又不能拘泥于现有的会计实务，笔者认为可以通过综合运用以下几种研究性教学方法，倡导启发式、探究式的学习方式来提升课程教学的效果。

 

(一)案例导入式教学方法

 

在每一章节讲授理论之前，给出简短的案例来引导、启发学生。例如通过安然事件，引出高质量会计准则问题。这种教学方式一方面可以使得学生以问题导向来学习理论知识，另一方面也使得学生有更为广泛的知识面。

 

(二)合作互动式教学方式

 

现代教学不应该是教师一个人讲到底的单项信息传递，而应是师生间、学生间的双向交流与多向交流活动。教师可以提前布置需要讨论的专题，由班级学生自由组合成若干研讨小组，利用课余时间查阅相关文献资料，归纳总结凝练成为研讨小组的观点，到课堂上进行讲解、展示。例如在讲授会计准则国际比较这一专题内容时，笔者就把授课班级分成10个小组，每一小组负责某一国家会计准则制定情况资料的搜集，然后制作成PPT在课堂上进行演示，教师在他们讲解的基础上对不正确的地方给予纠正，接着再进行国际比较分析，这样使得学生对世界主要发达国家和我国的会计准则制定都有一个较为深入的了解，同时对会计准则的国际趋同与协调也会有更深的理解。合作互动式的教学达到了师生互动、合作学习、共享学习成果的效果。

 

(三)名作名篇评析课堂

 

教师先向学生介绍精品力作或专业权威期刊最新的名作名篇，比如《经济研究》《管理世界》《会计研究》等杂志上发表的会计类论文，由学生事先进行仔细阅读，并且撰写读书笔记，教师再利用课堂时间为学生进行一定的评析，主要围绕论文的选题、论点以及论证方法等几方面展开，这样使得学生对会计论文有一个比较直观的感性认识，同时也使学生了解到了最新的理论前沿动态和创新观点，拓展了学生的知识视野，为今后学生的论文写作打下良好的基础。

 

五、结语

 

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董 影 《“教学工厂模式”给技工学校的启示》

许小颖 《携手构筑青少年网络道德防火墙》

谌绍贞 《浅谈网络信息化形势下技校学生的思想德育教育》

林颖童 《校企合作的创新运行模式》

赖海萍 《工学一体化教学中存在的问题及对策》

叶静怡 《浅谈如何依托行业企业深入开展校企合作》

胡韵琴 《微课助力课程改革》（单位：福建技师学院）

黄丽辉 陈 宇 林艳娇 《浅谈电子一体化课程的教学组织和策略》

林 鑫 《技工院校校企合作办学的探讨》

二等奖

吴里熹 《校企合作中职业道德课程实训教学调查》

黄雅琳 《基于就业视角下〈微机组装与维护〉课程教学内容设计与实践》

卢 欣 《技工院校幼儿教育专业声乐教学存在问题与对策》

庄蕙菱 《试探在微课支持下技校语文的教学获得》

安梦华 《浅谈职校校园文化建设与培养能力综合化》

陈荷盈 《利用中英文绕口令充实航空服务高级工专业课程教学》

薛世升 《寻求技工院校德育教学新途径》

蔡雄彬 《技工院校园林工程专业一体化人才培养模式研究与教学改革探讨》

黄丽娥 《利用微课提高中职英语教学的研究》

黄志元 《汲取木偶造型艺术培养学生动画原创设计能力》

林圣侠 《技工院校开展建筑业农民业培训的困难与建议》

张文模 《SSCC法则在汽车专业案例教学中的应用》

解 欢 《浅析职业技工教育中存在的问题与对策》

周伯晨 《在技校机械CAD中应用项目教学法》

三等奖

巫吉顺 《技师学院烹饪专业市场教学法探析》

杨 龙 《CAXA电子图板在数控编程一体化教学中的应用》

郑晓燕 《浅析项目教学法在OA培训教学中的应用》

罗志成 《〈AutoCAD〉参与实训课程一体化教学的实践与探讨》

方 婧 《技校〈网页设计〉课程教学改革初探》

傅仙玉 《浅谈中职院校市场营销学的几点教学体会》

林明江 《梳理利害寻得失，因症开方促提升》

纪港盛 《分模块开展一体化教学在汽车专业教学中的探索》

陈 宇 《校园文化建设的助推器》

林流芳 《扎根技能才会枝繁叶茂》

陈霜霞 《案例教学法在〈基础会计〉教学中的运用》

茅飞珠 《寻找心灵的阳光》

翁锦华 《互动体验式教学法在电子技术课堂的实践与创新》

吴婷婷 《技工院校纯女生班管理之我见》

郑丽香 《实施教学过程最优化提高计算机网络课程的教学质量》

陈发凤 《浅谈构建和谐校园文化与课程改革》

邓正雄 《浅谈“串联型可调稳压电源”的教学过程设计与实践》

洪丽颖 《一体化模式下基于任务驱动的高数课程教学改革探索》

林 莉 《中职学校〈财经法规〉教学方法革新》

温 慧 《浅谈技校财会专业教学存在的问题及对策》

篇10

聊天有谁比我快

在聊天的时候，很多人都喜欢用各种表情，搜狗输入法当然也要为大家带来这个方便。

输入“hh”（哈哈的声母）再选择5：“O(∩_∩)O哈哈~”。

输入“mg”（玫瑰的声母）再按5，即可出现玫瑰字符画。

数字符号快速输

现在都用电脑写论文、做会计，但输入一些特殊的数字和符号比较浪费时间，搜狗拼音简化了数字符号的输入，让你不再烦恼了。表2为大家提供了一些快捷输入方法。

生字照样打出来

拼音打字最怕遇到不认识的字了，搜狗为我们提供了笔画输入和拆分输入，可以轻松打出生字（见图2）。

笔画输入：先输入u，然后依次输入文字的笔顺，横（h）、竖（s）、撇（p）、捺（n）、折（z），点（d），一般只要输入一部分就会出现相应的文字供选择，比如：，只要输入“uhsp”即可出现该字。

小提示：

小键盘上的1、2、3、4、5也代表h、s、p、n、z，笔顺规则与普通手机上的五笔画输入是完全一样的。

拆分输入是将生字拆成两个或多个认识的熟字。比如：淼，只要输入“shuishuishui”，选择6即可。一般情况下组合字的序号都是6。

姓名输入智能化

中文姓名由于很少是词语，所以用拼音输入时就会比较慢，搜狗拼音采用了智能分析功能，能自动计算出合适的姓名。

比如输入姓名：周建峰，先输入拼音“zhoujianfeng”，然后按一下键盘上的“，”（逗号），此时就会出现该拼音的各种组合姓名（见图3），如果没有正确的按键盘上的“+”键进行翻页，一般情况下都会有我们需要的姓名。

小提示：

搜狗拼音会自动记忆，输入一次后，第二次输入时，你的名字就会列在第一位了。

拼音错误字照出

篇11

学校拥有一支敬业爱岗、专业配套、结构合理的教师队伍，70多位任课教师中获得中高级职称的占60％，90％以上的教师具有学士学位。近几年来，学校教师参加20多本统编教材编写，在国家及省级报刊上100多篇，获得各级各类论文奖40多人次共60多篇。全体教师在教书育人、教研科研的岗位上辛勤耕耘、默默奉献，为学校的教育教学工作做出了巨大贡献。

篇12

一、何为利益冲突?

独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突;二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突(Beauchamp and Bowie，1988)。注册会计师的工作需要大量的职业判断，而职业判断的受益人是社会公众，社会有理由期望注册会计师的判断能代表他们的利益，如果审计报告的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，则注册会计师面临着利益冲突。

(一) 直接经济利益

直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有者权益。国际会计师联合会1992年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。美国注册会计师协会的职业行为规则解释101认为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益。

2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少违反一项事务所及注册会计师协会所规定的独立性准则的要求。不仅11位资深合伙人中的6位承认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5%违反了规定。其中最主要的事实是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。

(二)间接经济利益

间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益;二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益;三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的报告任务;对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规则。对于第二种情况，国际会计师联合会也认为会影响独立性，因而应加以禁止。对于第三种情况，当非客户接受客户投资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性;同样，当客户接受非客户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后强调，注册会计师应独立于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。

(三)与经济利益相关的情形

1、借贷关系

注册会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独立性就会受到损害。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，若注册会计师接受或向客户公司及其高级管理人员、董事、主要股东贷款，理性的观察者则会认为其独立性受到损害。因此，无论是注册会计师本人还是其配偶、未成年子女，都不能向客户贷款或作为客户借款的担保人，也不能从客户处取得贷款，或由客户担保而取得贷款。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》指出，会员或事务所，与企业或其高级管理人员、董事或主要股东之间有借贷关系，应视为对独立性的损害。不过，行为规则的解释101-5中提到了例外情况，即不追溯贷款(Grand fathered loans)和其他允许的贷款(Other Permitted loans)不属于限制范围。

2、在公司的任职

注册会计师在公司中曾经担任或正在担任一定的职位，则其独立性会受到影响，因为没有人能够超然独立地评价自己的工作。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在接受业务前(不短于两年)，如果是公司的合伙人、董事会成员、高级管理人员或职员，则将被视为在公司中拥有利益，这会削弱他对该公司做出报告时的独立性。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》除禁止会员担任客户公司的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员或职员外，同时禁止会员成为客户的股票承销商、股权信托人、客户养老金或利润分享信托业务的受托人。

3、 物品和劳务

如果注册会计师接受了客户的物品和劳务，其立场和表现将受到影响。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师不应接受与社会生活中正常的礼貌不相当的馈赠或礼物。美国注册会计师协会认为，如果审计人员或合伙人接受纪念物以外的礼品，即使通知所在事务所，也会影响其独立性。

4、 前任从业者

会计师事务所前任合伙人或股东，由于辞职、离任、退休或出售股权等原因离开事务所，仍可能与客户发生利益关系，特别是参与事务所的业务活动或就职于原事务所的客户公司(如安达信的审计师被安然公司聘用)，可能存在损害独立性的情形。美国注册会计师协会认为，如果前任合伙人仍使用原事务所的办公室，或收到原事务所的利润分成，则这种利益关系影响事务所的独立性。

5、收费

如果注册会计师的收入严重地依赖于某一客户或某一客户集团，可能会屈从客户的压力而不再保持独立性。国际会计师联合会认为，从某一客户或客户集团的收费是会计师事务所总收入的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑其独立性是否受到损害;向客户提供服务而收取的费用，延期后尤其是在下一年度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性。

6、佣金

注册会计师通过向某些人员支付介绍费来扩展业务，或通过介绍他人的产品或服务收取佣金，可能使注册会计师面临利益冲突。美国注册会计师协会《职业行为准则》，对佣金与介绍费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣金而向客户推荐或介绍产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务;因推荐或介绍某注册会计师的业务给他人或团体而收受介绍费的会员，或通过支付介绍费已获得客户的会员，应披露收受或支付的介绍费。

二、行为约束与核心价值

根据传统的观点，美国审计实务界和理论界一直把独立性视为一项由美国证券交易委员会或美国注册会计师协会强加的行为限制。而1997年7月美国注册会计师协会发表的白皮书则将独立性作为注册会计师职业的核心价值。

(一) 行为约束观

从20世纪60年代至今，学术界对独立性进行了长期而广泛的研究探讨，这些研究分别从不同的角度入手，主要为抵制客户压力或影响、审计人和经理合作或合谋、审计人员实质独立和形式独立以及审计的客观性和公正性等。具体表现为对缺乏或丧失独立性的行为做出判断，并制订了一系列限制性条款。目前，美国注册会计师协会和美国证券交易委员会对执行上市公司财务报表审计业务的注册会计师的某些行为与关系都做出了禁止性规定，包括直接经济利益和间接经济利益关系等。这些规定以堵漏的方式提炼出来，但却不能涵盖所有的方面。不仅投资者和管理者担心由于情况的变化使得限制性规定捉襟见肘，实务界也对这一套复杂刻板的准则颇有微词，认为费时费力，成本过高。

鉴于公众认为注册会计师同时审计客户提供审计和咨询服务，不可避免存在利益冲突，美国证券交易委员会前主席列维特(Arthur Levitt)在其任期内欲拿五大开刀，要求他们在2000年分离咨询业务。列维特认为贪婪与狂妄已经使注册会计师传统上为股东提供公允财务报告的使命产生偏离，致力于拓展利润丰厚的咨询业务使会计师事务所疏于其主营的公司审计，导致上市公司的财务报表质量下降。为保证注册会计师实施审计时的独立性，列维特建议禁止会计师事务所向客户提供包括设置财务信息系统、内部审计、保险统计、薪酬系统设计等在内的一系列咨询服务。但这一建议遭到了包括五大在内的注册会计师界的强烈反对。他们坚持认为，如果审计与咨询分开，会计师事务所很难吸引最佳的专业人才，注册会计师全方位解决问题的能力会将受到影响，同时将降低注册会计师提供审计服务的质量水平，并将阻碍会计师事务所吸引优秀人才。

经过一番长时间的讨价还价，五大 会计师事务所与美国证券交易委员会初步达成妥协。五大有条件接受SEC关于独立性的限制：事务所只有经上市公司董事会的审计委员会充分论证后才能获准提供IT及其他咨询服务;事务所的独立性须受独立监管，以判定其业务是否有利益冲突;事务所不能接手超过其全部业务收入40%以上的内部审计业务;上市公司须披露向会计师事务所支付的会计、顾问及税务服务费明细。

(二)核心价值观

1997年7月美国注册会计师协会注册会计师独立性白皮书，其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观，即独立性并非只是对注册会计师的外在行为加以限制，而是保障和提高自身执业水平的基石，一个缺失独立性的注册会计师的工作成果对相关利益主体而言毫无意义。因此，为实现注册会计师的社会价值，就必须时刻把独立性视为自身的核心价值，并养成一种基本的职业意识。美国审计准则委员会(ASB)成员威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》杂志上发表的论文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value?》对此作了进一步的解释： 独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)。注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值，注册会计师对独立性的遵守应源于一种由内向外的动力。

2000年11月，美国独立准则委员会了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案，其中包括独立性准则的定义、目标以及基本原则等。该概念框架草案列出了各种可能削弱审计独立性的潜在威胁：(1)自我利益威胁(self-interest threats)，即来自于注册会计师涉及个人利益时的威胁，自我利益包括注册会计师的情感、金钱或其它个人利益。(2)自我检查威胁(self-review threats)，即来自于注册会计师检查自己工作或事务所他人工作的威胁，评价自我或自身事务所的工作很难没有偏见。(3)倾向威胁(advocacy threats)，即来自于注册会计师或事务所倾向支持或反对客户的状况或观点的威胁，即注册会计师容易模糊第三方的角色。(4)熟悉(或信任)威胁(familiarity or trust threats)，即来自于注册会计师与客户密切关系的威胁，注册会计师与客户有着密切的个人或职业关系时，可能不加怀疑地接受客户声明书或观点。(5)胆怯威胁(intimidation threats)，即来自于注册会计师认为他被客户或其他相关利益主体强制的威胁，如注册会计师或事务所不同意客户关于会计准则的运用时被威胁解除业务约定等。

倘若将行为约束视为他律，核心价值则是自律。在注册会计师行业发展的特定时期，缺乏自律能力成为注册会计师贯彻独立性的最大障碍，于是有关方面就会制订相关的法律、法规，对有损独立性的各种行为进行限制。这时，独立性主要表现为一种行为约束。随着服务选择范围的拓宽、审计技术的现代化、经济信息的几何级数增长、社会公众对审计信息的依赖和期望度的提高，尤其是非鉴证业务比重的扩大，注册会计师面临着恪守独立性的挑战。审计独立性不再是对外部限制的一种机械反应，而成为注册会计师赖以生存和发展的必备职业素养。因此，独立性应是行为约束与核心价值的统一。

三、独立性的防护措施

不论是安然事件，还是银广夏事件，莫不与独立性问题相关。尽管目前我国的会计市场排斥高独立性的审计供给，但独立性依然是注册会计师安身立命的基础。有的注册会计师炒股，有的事务所搞承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所的公章，事务所的个人收入与被审计上市公司紧密相联，独立性何在?如果注册会计师失去了独立性，那注册会计师行业也就没有存在的必要了!(汪建熙，2001)。针对目前会计市场独立性缺失的现实，本文作者提出如下考虑：

1、作为事务所的合伙人或股东的注册会计师(包括其直系血亲和近亲，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同)如果在客户中拥有直接经济利益(拥有客户的股票等)，则该事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务;作为事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益，则他(她)本人必须回避。

2、对于涉及间接经济利益关系的三种情形，作为合伙人或股东的注册会计师，不应接受对客户的审计或其他鉴证业务;作为事务所一般职员的注册会计师，存在上述三种关系时，应当申明回避。

3、如果注册会计师是事务所的合伙人或股东，应禁止与客户公司、管理层、董事以及主要股东之间存在借贷关系或担保关系。如果注册会计师为一般职员，在拥有上述借贷关系时，应当申明回避。但根据正常的贷款程序、条件和要求从金融机构取得的贷款，如住宅抵押贷款、汽车贷款等除外。

4、如果注册会计师接受任务前的两年内是客户的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员，则不能接受该客户的审计鉴证服务。

5、注册会计师不应接受客户的物品和服务，除非接受的条件不比客户的大多数职员更优惠。

6、当会计师事务所从一个客户或一相关客户集团的收费超过业务总收入的15%时，应当考虑客户集中度风险对独立性的影响，并记录在案。

7、注册会计师为客户提供审计或审阅、代编财务报表以及审核预测性财务信息时，不得支付或收受佣金。非鉴证业务不属于禁止之列，但须向客户披露支付或收受的事实。