会计职能论文范文

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第二，从“会计”的原意看，众所周知，会计的初级形态是“簿记”，而所谓“簿记”（亦称簿记核算），就是记账，它是会计工作中填制凭证、登记账簿、结算账目、编制会计报表等涨势处理方法的总称。其功能就是在账簿中记载生产和记载商品价值的计算过程。它的产生（起源）可以追溯到氏族公社时期的简单刻记与结绳记事账。在远古的印度公社中就有专门簿记员负责“登记农业帐目，登记和记录与此有关的一切事项”。[3]随着社会生产力的不断发展，会计才从简单地登记财务收支。发展到用货币来综合反映和监督（事后监督）经济过程。在中国，据史书记载，周代就设有专门官职，为皇朝掌管钱粮财物，名曰司会，进行月计岁会。清焦循的《孟子正义》对“会计”一词的注释为“零星算之为计，总合算之为会”。也就是说，“会”与“计”两字连用，即日常零星核算与定期的总结核算的意思。尽管按字面解释难以概括会计的全部内容，但不难看出，会计的基本职能只能是对有关经济活动进行计算和记录。我们从前述引用马克思的几段话中也可以看出，在《资本论》这部博大精深的著作中，虽然马克思主要不是为了研究“簿记”，但他涉及簿记的论述也多次强调了会计的计算和记录（记载）两项职能（会之为反映）。他为了揭示“会计”与“生产”的关系，在“簿记”之前加上了“记载生产”的定语：“生产和记载生产的簿记，终究是两回事。”[3]还在揭示商品经济中的簿记只是同商品的价值形式有关时，又对簿记作了如下的论述：“商品价值的计算，记载这一过程的簿记。”[3]所以，作为会计前身的簿记，它的职能就是通过对财物和经济活动的计算和记录，即进行会计核算而向人们提供有助于管理财务与经济活动的信息。也就是说，从“簿记”的原意中，我们也根本看不出会计具有“控制”经济活动的职能。第三，从“控制论”的原理看，会计只能为经济调控提供经济信息，会计本身并不具有内在的控制系统和控制职能。“控制论”认为，一切控制系统所共有的基本特点是信息变换过程和信息反馈原理。信息变换过程包括信息接收、存取和加工的过程。信息反馈原理就是控制系统把信息输送出去，又把其作用结果运送回来，并对信息的再输出发生影响，起到控制的作用。而会计是以货币计量为主要形式，对经济过程中占有的财产物资的增减变化和发生的劳动耗费进行记录、计算、监督、分析、评价企业生产经营成果或事业机关等单位的业务执行情况，为经济管理（微观或宏观）提供必要的信息。控制则是指通过指挥、调节和监督等作用，把生产经营活动纳入社会所要求和人们所希望的轨道，并在最有利的条件下完成预期目标。实行经济控制，指挥和调节生产经营活动，通常可以分为四个步骤，即：制定计划（目标）；组织计划执行；把实绩同计划相比较评价取得的成果；在评价计划执行成果的基础上总结经验教训并调整（修改）计划。在这四个步骤中，会计虽然可以提供经济控制所需要的各种经济信息，可以从成本高低。资金多少、利润大小等多方面提供备选方案，以供制订计划和调整计划等决策活动时参考、决择，但是，提供条件并不等于经济调控本身。所以，我们不能把会计为经济控制提供经济信息就视为是经济控制本身。会计只能计算、记录经济过程，会计不具有控制经济过程的职它旨。

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一、电算化会计在行业信息处理过程中的基本特点

电算化会计信息处理主要是指应用电子技术对会计数据的输入、处理、输出的过程。现阶段主要表现为用计算机代替人工记账、算账和报账，以及替代部分在手工会计下由人脑完成的对会计信息的分析，判断。电算化会计信息处理的过程主要有以下特点:

1、首先，是电子计算机为主要的计算工具，数据处理代码化，速度快，精度高。电算化会计是以电子计算机作为手工会计下人工记录和处理数据的替代物。它采用对系统原始数据编码的方式，以缩短数据项的长度，减少数据占用的存储空间，从而提高了会计数据处理的速度和精度。

2、其次，数据的处理是人机结合，系统内部控制程序化、复杂化。电算化会计虽然以计算机为计算工具，但其整个信息处理过程仍表现为计算机与人工的结合。计算机对数据(信息)的处理是通过程序来进行的，系统内部控制方式均要求程序化。比如，一般对操作权限的限制设有密码程序，验证借贷金额是否平衡有校验程序等。同时，由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制，控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护，以及会计信息和会计档案的保存和保管。

3、再次，电算化会计与手工记账规则发生了变化，手工记账规定日记账、总账都要使用订本账册，明细账要采用活页式账册，通过若十个套账来实现相互牵制、相互核对。凭证、账本记录的错误之处要用划线法和红字更正法更正。电算化会计形成的账页都是通过打印输出的，可以装订成为活页式，打印输出的一般是日记账、总账和报表，由于明细账涉及大量的二级科目、三级科口，打印数量比较大，因此，一般都是用磁盘、光盘等形式输出，对账工作一般是依靠会计软件完成，只要输人的原始凭证是正确的，计算机可以迅速完成手工条件下的各种账务处理功能。手工会计下的账册核对功能在会计电算化条件下已由计算机代替，明细账记载的各种会计资料只需计算机查询功能就可完成显示或者在需要时打印出来。人们更多的是依赖电算化系统建立各种辅助账，更多地反映和控制经济活动。

对于账簿记录错误的处理，已不再采用手工方式下的改错法，但为了保证监督审核。一般规定，凡是已经审核过的数据不得更改。如果出现错误，那一定是合理性问题，采用输人“更正凭证”的方法加以更正，类同于红字更正法，这样就可以保留更正的痕迹。

二、财务会计电算化对于财会工作的影响的基本特点

会计电算化不仅大大减轻了财务人员的劳动强度和大大提高了企业财会信息的处理和传递速度，更重要的是企业财会工作发生了质的变化，主要表现在:

1、使企业财务真正做到统一规范。实现会计电算化后，企业可以轻松的实现对财务数据处理和业务流程的规范，避免了在传统会计期间因人为因素在数据处理方面的不统一和不对应，减少了实际工作中标准的模糊性以及主观人为地不确定性，增强了会计工作客观性和会计信息可比性，方便企业对财务及业务流程进行控制。2、有利于信息资源共享。由于基于网络化处理，不仅可以做到在财务各岗位间的资源共享，保证财务数据一体化;而且对生成的财务信息，在设置权限的情况下可以在同一时间内任意查询。在传统会计时期，由于分工传递和手工操作，不仅财务以外无法获得所需信息，即使在各财务各岗位间也无法实现资源共享。

3、便于加强财务内部控制。实现会计电算化后，一方面最大可能地细化和明确了会计工作全过程中每个环节的参照依据和考核标准，可以对会计人员和工作进行严格控制。另一方面实现了有效实时监控，所有数据及操作情况均记入系统日志，各分支机构弄虚作假的可能性减少。

4、强化了财务管理。在实现会计电算化后，会计信息的处理能力不断提高，使会计对经济活动的反映能力更及时和准确，反映的信息更加细致、全面和深入、信息查询对领导掌握财务运行提供了方便，保证了财务在管理中的核心地位。

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一、管理会计应用现状

就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用效果还不很乐观。其主要问题在于：1、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整、严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；2、实际应用效果不太明显；3、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质较低，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。

二、推行管理会计制度，完善企业管理

管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。

（一）以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。

（二）全方位进行成本控制。我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度建立模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：

l、科学地制定责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。

2、建立责任会计账簿，确定责任主体。为了及时、准确反映各责任单位或个别工作效率，在会计账簿及记账凭证上增设责任单位一栏。根据管理会计的要求，企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账。而对“生产成本”、“产品成本”则按计划（或标准）数量的目标成本进行记账。

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之所以需要注册会计师对企业会计报表进行审计鉴证，系着眼于保护中、小股东和潜在投资者（以及外部债权人）的利益。注册会计师作为专业人士，应该具备相应的专业胜任能力，并恪守职业道德，本着独立、客观、公正的原则，履行其职责。如果失责了，且侵害了中、小股东和潜在投资者（以及外部债权人）的利益，使他们蒙受了损失，注册会计师就应该承担法律责任。注册会计师在执业中最担心的，是企业管理当局不诚信，即企业管理当局蓄意舞弊。作为“外部人”，要在限定的期限内，在抽样审计的基础上，洞察会计报表中的全部虚假信息，几乎是不可能的；但作为专业人士，注册会计师有识破重大的、恶性的虚假信息的责任，并且应该具备这种专业水平与技能。而所谓“重大”、“恶性”，应以利害关系人所受损害的严重程度为量度。最有“切肤之痛”的莫过于利害关系人，他们会在掂量得失后决定是否对制造虚假信息的企业管理当局、失责的注册会计师提出索赔诉讼。一般地说，这属于民事范畴。

二、我对侵权赔偿和行政处罚的理解

银广夏和中天勤事件引起了广泛的议论。有些人在谴责银广夏管理当局严重诈骗、造假和坑害中小股东的违法行为的同时，也对中天勤在银广夏事件尚未产生最后处理决定前，就受到被撤销的最严厉的行政处罚，表达了不同的观点。我认为，这不是对个别会计师事务所的问题，而是对注册会计师行业、对注册会计师的失责行为怎样看待的问题。对此，我想说一说我的看法。

1．区分会计责任和审计责任既是一个社会共识，也是在审计业务约定书和审计报告中所明确的。所以，企业管理当局造假的会计责任应是第一位的，注册会计师在审计过程中的过错则是第二位的，并不是“各打五十大板”的关系。企业管理当局造假对利害关系人造成的损害，其赔偿标的应以受损额为基础，而注册会计师的赔偿责任，虽然也要参照利害关系人的受损额，但应以他们的过错大小为主要的判断标尺。有人说，企业管理当局的造假手段越高明，注册会计师越有可能犯失察的过错，两者是成反比例的。这也是有一定道理的。

2．判定注册会计师的过错与判定企业管理当局的造假行为，同样是一个复杂而细致的过程。从涉案嫌疑到定罪应有一个过程，而且两者是不同的过程。就注册会计师而言，主要是要界定他们过错责任的大小，这需要专业鉴定、需要通过一定的程序，并且要允许注册会计师申诉，不宜匆忙启动行政处罚程序。我认为，当前有必要加强惩处力度，加大上市公司和会计师事务所的违法违纪处罚成本，使他们不得不有所戒忌。但一要按程序，二要适度。

3．注册会计师的过错，应该追究的主要是民事责任，除非他们丧失职业道德、收受企业管理当局贿赂、通同造假，但这需要在取得确凿的证据后，再进而追究刑事责任。虽然我国新刑法有追究失责者刑事责任的规定，但对于注册会计师之类的专业性强、风险高的职业，是否需要“从宽”考虑，这值得商榷。业内早有一自嘲的说法，即注册会计师是“两院”院士，忙坏了进医院，有过错上法院。近来，不少事务所的经理、从业多年的年青有为的注册会计师纷纷改行，他们中不少人自称不是为了高就，而是为了规避注册会计师行业中的重大风险。我还听说高校注册会计师专业的一些学生毕业后不愿从事注册会计师行业，这对于注册会计师行业的发展会带来什么影响，值得三思！

4．会计师事务所的淘汰出局，是通过行政处罚手段，还是通过民事赔偿而“倾家荡产”，也是值得探讨的。我的意见倾向于后者。希望能从目前以行政处罚为主的格局转向以利害关系人向法院为主的格局。今年1月15日，最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，初步建立了侵权纠纷诉讼机制。《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）目前也正在征求意见，希望能够早日出台。这一规定对注册会计师的侵权责任，明确了免责条款，正是业内和业外（包括法律界）议论多年的问题，即如果注册会计师保持应有的职业谨慎，勤勉尽责，认真执行了审计准则的要求，仍未能发现企业管理当局舞弊，可以不追究其侵权责任。关于在当前的环境下，免责条款会使注册会计师加大还是放松责任感和风险意识，这可以讨论。但我认为“加大”多于“放松”。免责是要通过客观证据和专家鉴定的，绝大多数注册会计师为了在发生过错时能够免予追究责任，更会增强风险意识，谨慎执业，并在工作底稿中留下审计过程的轨迹，特别是专业判断和事务所内部督导和复核机制的轨迹，以期为提供客观证据奠定基础。这也正是我们全行业应该努力提高执业水平和健全会计师事务所经营管理机制的必由之路。

三、注册会计师能完成“经济警察”的职能吗？

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关键词:管理会计;观念;企业价值;决策;实证研究

近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态———知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多,本文仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见:

一、管理会计观念的更新

笔者认为,新世纪的到来,客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念:

(一)市场观念。在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。

(二)企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。

(三)动态管理观念。在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。

(四)企业价值观念。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。

二、管理会计内容的调整与拓展

笔者认为在新的经济环境和企业管理环境下,管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:

(一)成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。

在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。

企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理,即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为:企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本,动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要,一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。(3)通过合理的研究开发政策,按照所得大于所?训脑蚪档推笠底芴宄杀尽?4)通过合理劳动力投入来降低企业成本。

(二)决策分析与评价方面。

管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。

从决策评价标准方面来看,目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。

(三)人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。(3)进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,(尤其是在知识经济时代),但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。

三、管理会计研究方法的发展与改进

进入70年代以来,西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派,其特征主要表现在:(1)强调经验总结的重要性,崇尚归纳推理。(2)广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格局,注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析,且要求精益求精。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究,后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素,到70年代末实证会计研究兴盛起来,80年代即已成为会计研究的主流学派。目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的认识问题,也受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。笔者认为,实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例,但在实证会计发展的过程中,他们的做法并非尽善尽美,我们在选择研究方法时,特别是在推崇某一种方法时,要防止走极端,应当具体问题具体分析。

从管理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科,具有鲜明的实践性和显著的灵活性,实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标成本管理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低,甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题,我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。

“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距,从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲,管理会计中的实地研究包括以下几个环节:(1)项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。(2)进行实地研究设计,包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法(直接观察法、自然实验法、访谈调查法等)搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。(3)对实地研究数据的表达与解释。(4)对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理,写出详细的研究报告和有关分析结果,并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。

“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征:从实践性来看,管理会计所涉及的是企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题,如预测、决策、规划、控制等,而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上,通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”,来指导“实践”;从学科性质来看,管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上,逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对那些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究,它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。此外,管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题,因而其方法灵活多样,因地、因时、因事而异,“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式,展示的是变化多端而又行之有效的方法。

在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用,是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题做出的思考,不过是引玉之砖,希望引起广大会计工作者的重视。

参考文献:

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[6]杨雄胜.提高我国会计研究质量问题的思考[J].会计研究,1997,(11).

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二、企业财务会计存在的问题

在大部分的企业运行过中，无论是其管理层的人员还是财务部门都会出现多多少少的问题和状况。目前，大部分企业中的管理人员对于企业中的财务会计存在一定程度上的认识偏差，对企业的财务运行状况也没有形成正确的认识。与此同时，还有大部分的企业管理者通过利用企业中的财务会计来为自己谋取不合乎法律规定的个人利益。特别是在当前我国的国营企业当中，财务会计完全没有发挥出对企业资金的收益进行监督的则能，形同虚设。与此同时，我国的大多数企业所制定的财务会计制度都过于老旧，即使对企业内部的财务会计制度进行了改革也大多是依赖于国外的一些财务会计制度来进行，并没有对国内企业的运行特点进行考虑，继而使得其所制定的财务会计制度无法符合国内企业目前的运行状况。目前，我国企业中的财务会计部门在进行划分财务会计工作职能时的划分标准也过于模糊，使得企业内部财务会计人员的职能过于混乱，有时甚至会出现职能重复和遗漏的现象。对于当前我国财务部门的运作来讲，其中所存在的主要问题则出现在企业的财务会计人员身上。由于大部分的企业财务会计人员在进行工作时的工作内容都停留在对企业财务状况进行书面记录的状态，故使得其工作大多处于被动的状态。该种现象的产生是由于企业内部的财务会计人员并没有树立起主动的工作意识，除此之外，还缺乏一定的创新意识和创新能力。这种做法使得企业的财务会计工作在实际的工作中不能具有主动的意识，还会使得财务会计工作失去本该拥有的活力，影响工作的开展。

三、财务会计的工作职能发挥策略解析

(一)完善财务会计制度

企业的财务会计工作十分关键，财务会计工作直接与金钱接触，工作中包括多种工作的规章制度，甚至直接接触国家法律。因此，需要在财务会计工作方面制定一套合理、可行、科学、系统的企业规章制度。财务会计规章制度是本职工作发挥的保障，不仅能够规范财务会计人员的工作流程，还能够提升其工作效率。在财务会计规章制度的指导下，财务部门与企业其他部门之间的沟通能够更加顺畅，增强了企业资金使用的透明性，避免企业财务的浪费。另外，财务会计制度中还应该设立关于企业财务信息的内容、范围、收集方法，方便企业管理人员对财务信息资料进行系统的分析。这样不仅能够提高财务会计工作的效率，还能够使企业内部控制得到保证。在完善财务会计制度时，应该遵循“全面、系统、多维”的原则，避免制度的内容凌乱、单一，财务会计制度内容应该考虑到各个方面，从而形成一套完整的体系。例如财务规章制度中规定企业的固定资产总值和设备耗损支出，但是没有对新购固定资产的程序进行规定，这很容易使固定资产在年终盘点时出现偏差。而且在制定财务会计制度时还应该考虑到财务会计工作的法律性，财务会计的规章制度不仅仅为财务部门专用，每个部门都应该学习财务部门的规章制度，并且严格遵守、执行，做到企业上下保持一致的财务管理理念，在规章制度的指导下，为企业创造更高的经济效益。

(二)强化财务会计人员的工作能力

财务会计工作人员的工作能力和个人素质是关乎于企业财务会计工作顺利开展的重要因素。财务会计工作人员不仅需要掌握财务会计方面的理论知识，还需要掌握财务会计的实践能力，在日常工作中积累经验，对企业的规章制度熟悉，对国家相关政策认真学习，并且有责任、有义务对企业内部人员进行财务法律的宣导，增强企业员工的职业道德和法律意识。财务会计工作是一项十分特殊的工作，即使工作能力超强，但是没有一定的职业道德，企业也不会受之重用。因此，财务会计工作人员在日常工作之中不仅需要做好本职工作，还需要不断创新、不断学习，对自身的理论知识不断完善，在工作中积极吸取前人经验，提高自身的专业能力。企业也需要定期为财务会计工作人员进行专业培训，鼓励财务会计人员提高自身专业技能，并建立完善、科学的奖惩制度，促进财务会计人员的工作积极性，从而全面的提高实际工作的质量和效率。通过提高财务会计人员的工作能力，使企业具备良好、健康的财务状况，对企业的资金运作、发展、融资等方面均有一定的促进作用。

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二、财务会计的工作职能发挥策略解析

(一)完善财务会计制度企业的财务会计工作十分关键，财务会计工作直接与金钱接触，工作中包括多种工作的规章制度，甚至直接接触国家法律。因此，需要在财务会计工作方面制定一套合理、可行、科学、系统的企业规章制度。财务会计规章制度是本职工作发挥的保障，不仅能够规范财务会计人员的工作流程，还能够提升其工作效率。在财务会计规章制度的指导下，财务部门与企业其他部门之间的沟通能够更加顺畅，增强了企业资金使用的透明性，避免企业财务的浪费。另外，财务会计制度中还应该设立关于企业财务信息的内容、范围、收集方法，方便企业管理人员对财务信息资料进行系统的分析。这样不仅能够提高财务会计工作的效率，还能够使企业内部控制得到保证。在完善财务会计制度时，应该遵循“全面、系统、多维”的原则，避免制度的内容凌乱、单一，财务会计制度内容应该考虑到各个方面，从而形成一套完整的体系。例如财务规章制度中规定企业的固定资产总值和设备耗损支出，但是没有对新购固定资产的程序进行规定，这很容易使固定资产在年终盘点时出现偏差。而且在制定财务会计制度时还应该考虑到财务会计工作的法律性，财务会计的规章制度不仅仅为财务部门专用，每个部门都应该学习财务部门的规章制度，并且严格遵守、执行，做到企业上下保持一致的财务管理理念，在规章制度的指导下，为企业创造更高的经济效益。

(二)强化财务会计人员的工作能力财务会计工作人员的工作能力和个人素质是关乎于企业财务会计工作顺利开展的重要因素。财务会计工作人员不仅需要掌握财务会计方面的理论知识，还需要掌握财务会计的实践能力，在日常工作中积累经验，对企业的规章制度熟悉，对国家相关政策认真学习，并且有责任、有义务对企业内部人员进行财务法律的宣导，增强企业员工的职业道德和法律意识。财务会计工作是一项十分特殊的工作，即使工作能力超强，但是没有一定的职业道德，企业也不会受之重用。因此，财务会计工作人员在日常工作之中不仅需要做好本职工作，还需要不断创新、不断学习，对自身的理论知识不断完善，在工作中积极吸取前人经验，提高自身的专业能力。企业也需要定期为财务会计工作人员进行专业培训，鼓励财务会计人员提高自身专业技能，并建立完善、科学的奖惩制度，促进财务会计人员的工作积极性，从而全面的提高实际工作的质量和效率。通过提高财务会计人员的工作能力，使企业具备良好、健康的财务状况，对企业的资金运作、发展、融资等方面均有一定的促进作用。

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1.1以技能大赛为导向，创建灵活的教学模式技能大赛的内容和主题主要体现了社会会计岗位对会计专业学生职业能力的要求。中职学校应该根据技能大赛的主题和内容，改革以往死板的教学模式。教师在教学过程中应以工作过程为导向，以真实的工作任务为载体，创设学习情境，分解工作任务，建立多个学习小组，充分利用多样化教学资源，采用多种教学方法，使课堂教学具有较高的可理解性和可操作性，这样既能激发学生的学习兴趣，唤醒学生的参与意识，又能达到理论和实践相结合的目的。这就对教师提出了更高的要求，不仅要有丰富的理论知识，又要有丰富的实践经验以及熟练的专业操作技能，有利于教师整体素质的提高。

1.2建立激励机制，提高教师整体水平经济越发展，会计越重要。会计属于应用型学科，必须要学以致用。这就要求要以职业能力培养为主线的教学改革，必须加强“双师型”教师的水平，而不能使“双师型”教师流于形式。会计也是一门发展很快的学科，税法制度、会计法规都会不断在变化，经济业务处理也会有些变化，这就要求老师要经常学习，不断更新自己的会计知识。同时，要想在学校保留“双师型”教师，必须要引入竞争机制。这些教师除了日常教学，还要有大量的实践投入到知识更新中，有些还担负技能大赛的任务，压力之大，难以想象。这就要求学校要给这些教师较高的肯定和待遇，以平衡其消耗投入。除此之外，学校可以经常请一些会计专业机构的高级会计人员到学校开讲座，不仅可以让学生了解到最前沿的会计讯息，也可以使校内教师和高级会计人员进行交流学习，提高自己的专业水平。

1.3完善实训设施建设，加强实践教学要想进行好的会计实践教学，除了才软件上提高，还要完善实训设施的建设。会计技能大赛是在仿真财务、会计、税务、银行、供应商等环境中进行的，，那么学校的实践教学建设可以以技能大赛为进行建设。学校可以和技能大赛的设备、软件供应商合作，创建接近大赛和企业实际的实训实验室。按照会计的不同流程创立不同功能的实验室，采用企业真实案例，让学生真账真做，让学生在仿真的会计环境中熟悉会计的不同岗位的职责和工作内容，使学生的理论知识通过实践得到强化。同时，在会计课程设置上采用日常实训和专项实训相结合的方法。技能大赛对操作能力有较高的要求，因此训练方式相当重要。电算化软件在日常上课时可按照模块分步练习，点钞需要在平时强化不同方法的训练，数字录入需要强化指法的练习。基本方法掌握后，就需要强化练习，不仅要求准确度，更要求熟练度。

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关键词：财务会计;提升判断能力

一、提高会计职业判断能力的必要性

随着市场经济体制的不断推进，各行业都面临着企业转型和改革，为了更好的顺应市场竞争，企业纷纷完善管理机制，改进管理措施。财务部门作为企业管理的重要部门，其职能已经逐渐由单纯的数据统计核算转变为管理核算并行，这种情况下，决定了财务会计人员不仅要做好相关的数据信息处理工作，还要根据所得的企业发展信息，以及市场最新动态，对企业的生产和发展状况进行一定的判断，从而为经营决策提供参考。因此，提高我国企业的财会工作人员的职业判断能力势在必行，笔者认为其必要性主要表现为以下两个方面：

(一)财务会计部门的工作对象的特殊性

企业的财务会计部门作为企业信息的重要传递载体，在工作的过程中会接触到大量的企业生产经营信息。对这些数据进行汇总和综合是财务部门的主要工作任务，在核算和报表绘制的过程中，财会工作人员可以依据自身的专业知识和职业素养，较为直接和深刻的了解企业目前的经营管理状况。这种优势使得财会工作人员可以对市场信息和企业决策做出更加准确的判断，从而给企业管理人员提供可靠的参考意见和备选方案。所以，基于财会部门的这种工作对象决定的优势，企业要善加利用，不断提高财会人员的专业素养，使其具备良好的职业判断能力，可以从大量的企业信息中甄别有效信息，为企业决策提供合理参考意见。

(二)激烈的行业竞争

市场经济体制改革以来，各行各业在面临机遇的同时，也受到了前所未有的挑战。二十一世纪后我们已经进入了信息时代，在市场竞争中，谁首先掌握了准确的信息，谁就在竞争中占有了先机。所以，各个企业也都加大对于信息的采集和分析的投入力度，希望能够通过对信息的合理利用，提升自身的竞争优势。因此，企业在加强信息管理的同时，也对信息的直接接触人员，即财会工作人员提出了更高的要求，希望他们能够在信息处理的过程中，有效的过滤和排除无用信息，筛选出对企业发展和行业发展趋势有着重要影响的信息。这种情况下，通过各种方式加强和提高企业财务人员的职业判断能力也就显得非常重要。

二、我国企业财务人员的职业判断能力现状

(一)我国财务人员的职业能力构成

近些年，我国财务工作人员的准入制度还是比较严格的，考核机制也相对完善，所以我国的企业会计一般都具有国家颁发的从业资格证书，并且对相关的法律法规有一定程度的了解和掌握。就我国目前企业中的财务人员的总体职业素养来看，并没有很强的职业判断能力。主要表现为企业财务人员的工作重点仍然以会计核算任务为主，相关的会计职业技能非常熟练和完善，但是与此相对应的职业判断能力就显得比较薄弱。而随着高新技术在财务工作中的应用，传统、繁复的数据整理与核算工作，已经大部分由计算机系统完成，财务会计从繁重的手工劳作中解放出来，拥有了更多的时间和精力从事相关的管理工作。这种情况下，如果财务人员不具备较高的职业素养和职业判断能力，将会使会计管理工作举步维艰。

(二)导致我国财务人员职业判断能力缺失的原因

我国企业财会人员的能力构成不协调，直接导致的后果就是职业判断能力的缺失，即财务人员在工作中不能根据会计系统中的各种类目和相关资讯，为企业提供有效的参考意见和信息。更有一些财务工作人员利用工作之便，为企业提供一些错误的判断信息，严重的影响了企业的生产经营和管理。笔者经过认真的分析，总结出了以下两种影响我国财务人员的职业判断能力正常发挥和形成的原因，希望能够起到一些启发和借鉴意义。

首先，主观因素。虽然随着会计行业的不断发展，我国的会计从业人员的整体素质在不断提高，但是仍然有一些企业的会计从业人员并不具有相应的从业资质。导致这种情况的原因是多方面的，主要的有：在企业发展之初，任用了一些没有会计专业知识和技能的财务人员，并且随着企业的发展，这些财会人员已经流入了企业财务管理部门的管理层，导致了整个财会部门在管理方式和管理模式上的落后，也就无法顺应财务部门的转型以及加强对从业人员的职业判读能力的培养;同时，由于一些企业并不重视对财务人员的专业知识和技能的培训，使其不能及时的更新知识结构，导致了职业判断能力的缺失;由于财务工作人员自身的认知偏差导致的对职业判断能力的认识不当，使其没有正确地发挥和运用自身的职业判断能力等等。以上便是笔者从企业和财务工作人员自身总结出的导致我国财会人员职业判断能力缺失的因素。

其次，客观因素。随着社会经济的发展，市场环境也发生了很大变化，各种市场信息充斥在企业的运行和发展过程中。然而由于经济运行的复杂性和不稳定性，导致了这些信息本身就具备很强的不确定性。这种经济运行规律和实物发展规律影响下的信息不确定性，是无法通过任何形式和手段予以避免的。所以，对于出现这些信息不确定性导致的财会人员的职业判断失误，企业和财会人员只能尽力避免，而无法消除。此外，由于我国实行的是中国特色的社会主义市场经济，所以不是完全的放任市场对经济活动进行操控，还要通过一定的宏观调控政策对社会的整体经济运行以及行业发展趋势进行相关调整。所以，这些政策和规范的制定和更改也会一定程度上影响企业财会人员的职业判断能力的发挥。以上便是笔者总结的影响企业财会人员职业判断能力的客观因素。三、提升财务人员的职业判断力的方法

(一)企业应当加强财务部门的相关管理机制的建设

企业应该建立和制定一个约束工作人员工作行为的管理机制，不仅可以加强企业的内部管理，也能够提高企业员工的工作效率。而对于财务部门来说，应该根据其重要性，有针对性的加强内部管理。这种约束和管理机制所要达到的基本目的和效果是：首先，使财务工作人员的各项工作有据可依，即在财会人员的各项工作活动中都必须遵循一定的操作规范和原则，否则其所做出的工作将被视为无效。这样不仅可以加强财务人员对自身工作的重要性的认识，也可以使其自己遵守职业规范进行作业。如果配合相应的监理机制，可以达到更好的效果，即在财会工作的各个环节，委任专门的监理部门和人员对其工作行为和工作成果进行监督检查，可以起到更好的敦促和监督作用，也可以使内部管理机制的落实更加完善。其次，企业管理部门应该通过认真的研究分析，及时发现内部管理环节中的薄弱点，并制定措施予以强化和改正，尤其是对于会计部门的审查和监管工作。

(二)财会人员应该正确认识和使用职业判断

会计职业判断能力是财会人员根据自身的专业知识和职业经验，对会计系统内所涉及到的各种类目以及信息作出的评价和评估。从形式上讲，会计职业判断的结果是一种财会人员的主观意识，但是其产生的过程并不是自由随意的，而是要收到一定的条件约束的。最基本的约束条件就是行业会计准则和会计信息职业判断框架。遵循行业会计准则，就是指财会人员在职业判断的过程中，应该始终从会计工作人员的角度出发来阐述和评估所得会计信息，而不能做出超越会计职业范畴外的判断;遵循职业判断的基本框架，指的是财会人员在发挥职业判断能力的过程中，要始终秉承相关的信息和数据的基本判断程序和步骤，不得随意做出假设，或者依照不被认可的计算以及统计方式进行数据处理和判断。总之，会计的职业判断同会计审核工作相比，虽然具有较强的灵活性和主观性，但是也并非随意进行的。要求会计工作人员在一定的操作规范和准则的基础上发挥主观能动性，对现有信息进行综合分析，而不是对信息中所表达的数据进行片面武断的认定。

(三)善于正确运用会计职业判断的方法和程序

作为财会工作人员，对于不同的数据和信息进行判断时，要面对形态各异、难易程度不同的会计系统情况。所以，在职业判断的过程中，所采取的具体方法也会有所差异，但是这并不代表会计职业判断的方法和程序的选择是绝对自由和灵活的。虽然每一项职业判断工作的具体对象和表现形式不同，且具体的方法也会有所差异，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤和程序，并且不同的方法和程序会对应不同的会计系统情况。这是由于会计职业判断的准则决定的，所以，企业的财会工作人员要熟练掌握各种职业判断方法，并在工作中严格的予以执行，实践证明，运用合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效果。掌握了方法原则，就是掌握了问题的精髓。只有掌握良好的方法，并依据程序办事，才能较好地发现、解决需要会计职业判断处理的问题。

(四)认真总结实践经验，确立明确的学习目的

作为一个优秀的会计人员，除了具备一定的专业理论知识和较高的政治素养外，还必须善于实践，因为会计职业判断工作的准确性很大程度上依赖于会计工作人员的实践经验的丰富程度。另外，在实践中要注重经验的积累，对于实践中的会计处理，要学会分析、判断、综合、总结，养成良好的思维习惯，通过不断地积累，取得丰富的经验。同时，由于经济运行和发展速度的加快，使得企业的成长一日千里，会计工作人员如果不能实时的更新自己的知识结构，必将在激烈的市场竞争和信息更新中被淘汰，其职业判断能力也将不进则退。所以，树立终身学习的目标，端正学习态度，积极的参加各种职业知识和技能培训，不仅可以丰富会计工作人员的工作和生活，还能够使其保持先进性和前瞻性。

四、如何避免提高会计职业判断力过程中的常见问题

(一)避免企业管理层的干预导致职业判断丧失客观性

企业管理层对会计人员的干预，导致会计人员缺乏独立性，这是致使会计信息失真的客观原因。再次，由于会计人员处于利益多元化主体的中心，无法真正归属任何一方，这是致使会计信息失真的主观原因。

这就要求会计人员在坚持独立性原则的基础下，必须兼顾各方面的利益关系，以求真务实的态度，客观、公正地处理各方面的经济利益。同时，还要加强与其他专业人员的沟通，协同完成企业目标。

(二)避免会计职业判断中的各项违法违规操作

符合国家的法律规定是正确运用和提高职业判断能力的先决条件。它要求会计人员在法律法规或准则允许的范围内，必须严格遵守各项法律法规进行判断。在法律法规或准则没有规定的，应选择符合一般会计原则的会计处理方法，并根据实际情况作出判断。这就要求会计人员要熟练掌握国际会计准则和企业会计准则以及我国当前相关的法律法规，综合运用确认和计量的各项会计原则，作出准确无误、客观公允的职业判断。

(三)避免会计职业判断行为脱离基本框架体系和程序

要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于一些在不同时间出现的、具有相同性质的经济业务，无论同一个会计人员或不同的会计人员都应该运用相同的判断方法。对于法律法规或准则没有规定的，在选择会计处理方法时，也应遵循一致性原则，避免会计人员无法判断，或因滥用会计原则引起的判断偏差，或因没有合理运用会计原则引起的判断失误。

此外，会计人员还必须对每一次判断都有充足的依据为基础，以免造成判断偏差。在出现多个备选方案时，应按照谨慎原则，对备选方案进行分析比较，通过确定判断对象与判断标准相符合的程度和衡量判断对象各自的优劣，从中选择出最优的方案。

五、总结

新准则体系赋予会计人员的灵活性很大，这就需要进一步提高会计人员的职业判断能力。只有财会人员具备良好的职业判断能力，才能在业务中自如应对各种复杂的经济关系。也只有财会人员职业判断运用得当，才能发挥其核算、监督和服务的职能，为利益相关方提供相关可靠的备选方案。为了维护国家的财经纪律，贯彻实施会计改革，提高会计信息质量和国际性的交流合作，必须坚持不懈的提高会计人员的职业判断能力。

参考文献：

1.田亮,李素其.会计人员如何在新准则下提升会计职业判断力[J].会计之友,2008(14).

3.黄丽琼.论会计职业判断在新会计准则中的应用与提高措施[J].中国经贸,2009(24).

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科技小论文 ——制造多功能筷子

人们平时吃饭的时候，使用的筷子一般都是木制的，这样我们国家的木材将会急速减少？而且每天我们吃饭时都要喝汤,大人是使用汤勺，可是小孩子不会使用汤勺,所以就要拿吸管给他,你在吃完饭后如果习惯使用牙签,可是这样的话,你吃饭时的 就会有很多吃饭的用具,这样就太麻烦了，我带着许多问题，想发明一种里边是空心能够节约木材，同时又能够拥有多功能的筷子。

为了发明出这种多功能筷子，我亲自动手反复实验，以下就是我实验的过程：首先要解决筷子里空心的问题，如何将筷子里钻一个洞呢？为了解决这个问题，于是我就做了几个方面的测试（1）我拿一个锤子来把这跟筷子砸出一个小洞可以吗？通过实践，由于锤子太大了砸不出小洞，所以这个办法不行；（2）我拿了个小钉子，想通过锤子的击打来把筷子砸出个洞，可是不行，这样反而把钉子给打了进去挖不出来。（3）那么把钉子放在筷子上，用钉子的尖部，再利用旋转的原理来把筷子里钻出个洞，这个办法行吗？经过尝试，这个办法既可以使筷子里钻出个洞，而且还可以防止钉子挖不出来的问题，第一个难题终于解决了；然后第二个难题迎面而来，牙签该怎么放进筷子里呢？为了解决这个难题我又做了以下的几个尝试：（1）可不可以直接把牙签放进去？不行，通过实验，这样在使用的过程中很容易把牙签给倒出来。（2）拿一个盖子盖在筷子上可不可以？不行，因为下面的是被封住的，而且这样盖子很容易盖上后，拔不出来，所以这个办法被否定了。（3）如果把盖在筷子上的盖子上钻个洞呢？经过实验，这样既能把牙签放进去还能把方便的倒出来使用，所以这个办法被证实成功了。终于把第二个拦路虎也给解决了。终于只剩下了最后这个最难的题目，吸管到底该怎么放进去？带着这个难题我查了许多资料也做了多个的实验（1）我先把吸管放进去，行吗？通过尝试，由于底部是封住的，吸管透不出去，这样就喝不到汤水，所以这个办法不可以用。（2）那再把下面钻出个洞？不行，这样吸管很容易掉下去，弄脏，所以这个办法行不通。（3）那把下面也钻开来，再用盖子，盖上行吗？通过尝试，这样既可以喝到汤水又方便，而且又不会弄脏。所以最后的一个难题终于解决了，我通过了千辛万苦，终于把这项发明做了出来。

科学无处不在，只要你放亮眼睛细细观察，有许多新的科学就在你的身边，只要你认真摸索，身边的任何一件普普通通的事，只要你好奇、爱动、爱想，身边你发现的任何一件事都可以成为伟大的科学成果。

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1会计职业判断及其对会计信息质量的影响

1.1会计政策的选择会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可以允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法，而现行会计制度没有对多种方法的选用标准作出具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，根据本企业当时所处的特定经济环境以及某类业务的实际情况选择适合的会计政策，以使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、相关。

1.2会计估计中的体现会计估计是指对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。有些经济业务本身具有不确定性，需要根据经验，作出估计。随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，会计人员经常需要依据最近可利用的信息或资料对具有结果不确定性的交易或事项重新作出判断。常见的需要估计的项目有：坏账、存货减值、或有损失、固定资产使用年限与净残值、无形资产的受益年限等等。这些项目都必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量，才能使会计信息更加真实地反映企业的财务状况。

1.3重要性原则的运用重要性原则要求对那些预期可能对信息使用者进行经济决策产生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项判断其重要性的标准也会承受着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。

2会计职业判断的影响因素

2.1会计法律、制度的影响我国长期以来采用会计制度规范的模式，会计人员很少有财务决策的自。会计要素的确认和计量均由国家财务制度作出详细的限制性规定，会计人员在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，会计成了僵化的教条和固定的模式，会计人员养成了“逆来顺受”的被动思维习惯，会计人员职业判断意识就很弱化。

2.2公司内部治理结构的影响内部治理机制主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等相关者之间的权力分配和制衡关系。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立是以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，会计人员常常屈从于管理当局的压力，甚至和管理当局合谋进行盈余管理，现实中滥用会计职业判断的现象，很大程度上是管理当局的会计选择行为凌驾于会计职业判断基础之上的结果，会计职业判断成了管理当局操纵利润的工具，会计信息质量的降低就成为事实。

2.3会计人员自身综合素质的影响会计人员的综合素质包括两大方面：一是专业理论知识和实践经验：二是职业道德。经济的发展使企业间竞争日趋激烈，企业面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象日趋复杂。新会计制度的颁布实施，也增大了会计处理的选择空间，许多方面需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进行判断，以对企业发生的经济活动进行恰当的处理，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，而我国会计人员业务水平不高、参与意识不强都会影响会计信息的质量。理论上讲，无论会计系统在哪个环节采用何种方法，都必须以保证会计信息的客观真实为准绳。但一些会计人员超出会计准则、制度和法律法规所允许的空间，歪曲会计职业判断的实质，利用职业判断灵活的特点，进行会计操纵，会计信息失真成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题，会计职业道德的好坏对会计质量的影响是非常重要的。

3提高会计职业判断的几条思路

3.1首先从思想上转变观念，增强职业判断的意识当今世界，经济全球化、信息技术、互联网以及知识经济的浪潮风起云涌，过去的“记账、算账、报账、用账”的“管家型”会计人才已不合时宜，需要会计人员参与企业的财务分析和管理，具备一定的独立判断能力。顺应时展的要求，改变传统的会计思维模式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，增强职业判断意识。

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新会计准则颁布后，由于新旧准则之间的较大差异，原来的教学模式不能完全适应新准则的需要。同时新会计准则的实施，对会计从业人员具备的能力提出了更高的要求，也给高职高专的会计教学带来了新的挑战。

一、诚信执业能力

会计人员作为特殊行业的从业人员，既要有良好的业务素质，也要有较高的职业道德水平。诚信为本，良好的职业道德是会计职业判断的保证，是衡量会计人员职业判断能力的一个标准。加强会计人员职业道德教育和强化职业道德意识,提倡和监督会计人员依法核算、实事求是、客观公正的工作态度，是提高会计人员职业判断能力的重要保障。随着我国经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，会计人员应在严守职业道德的前提下做出职业判断。

职业道德教育是会计教育体系中十分重要的部分。会计人员在对外披露会计信息，在经济契约的签订、执行，在遵循国家有关财务管理、资金结算、劳动工资、对外投资、社会保险、税收法规制度等方面都面临着职业道德规范问题。而在新准则的实施与运用过程中，对于会计职业道德建设提出了更高的要求。为此各高职高专院校会计教学中不仅应把会计法规体系的内容作为会计专业的必修课程，增设相关职业道德课程，同时在会计教学中要积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐述或在课堂上开展讨论，使学生真正掌握和领会新制度的要求，以增强学生的会计职业道德，具有诚信执业的能力，使广大学生明确自身的社会定位。

二、职业判断能力

新会计准则的实施需要更多的职业判断,对会计人员的职业判断能力提出的更高的要求。会计处理选择空间的扩大和公允价值计量属性的应用都需要大量的职业判断,这使得培养学生职业判断能力成为新会计准则下会计教学的关键。

会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章,结合企业自身的经营环境和经营特点,运用其掌握的会计专业知识和工作经验,对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的能力。

长期以来的客观条件及主观因素，会计人员侧重于学习会计理论知识，将经济业务的账务处理更多的作为操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考会计环境缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计人员只处在核算层次，不具备达到准确进行职业判断的水平。而企业面临的不确定性经济事项日益增多,如何准确的确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况，提高本单位的会计信息质量等是会计人员需要解决的实际问题。这不仅需要通过学生学习具备扎实的专业知识，更需要培养学生独立思考、准确判断的能力。因此，在会计教学中应加强职业判断能力的训练和培养。通过分析影响会计职业判断的客观和主观因素，从而为今后成为会计人员提高职业判断能力的途径和对策提供借鉴。

三、实践动手能力

没有学术理论的后备人才的支援，会计学发展就失去了动力；同样没有处于实践操作一线的人才的更新，会计学发展就失去了土壤。因此,理论研究与实践操作同样重要。会计本身就是一门实践性很强的学科，通过实践不仅可以验证所学专业知识，而且可以获得书本以外的职业经验。毕业生必须具有较强的实际操作能力，才能在走上工作岗位后迅速适应工作环境，因此，会计的实践性教学不容忽视。

实践动手能力的培养具体包括会计模拟实验阶段和毕业前到实习单位实习阶段。学校应加强会计模拟实验室的建设。无论是教学所用的资料，还是模拟实验的过程，都应加以充分重视，通过模拟实习使学生能对所学知识进行验证和巩固，能运用所学的各种知识去解决实际问题，从而提高其综合分析问题和解决问题的能力。同时，高校还要广泛利用社会资源，在校外公司或企业建立固定的实习基地，使学生能身临其境，将所学的知识与工作实际结合起来，为毕业后迅速适应工作环境打下基础。

四、信息处理能力

21世纪是一个全球信息化、一体化的社会，随着知识的更新速度加快，以数字化技术为先导、信息高速公路为主要内容的新信息技术革命将使知识、信息的扩散与应用不断加快，一方面会计手段将在会计电算化全面普及运用的基础上实现会计信息化，全面使用现代信息技术（包括计算机、网络与通讯技术），使得会计信息处理高度自动化。另一方面电子商务异军突起，并将会以几何速度不断发展，这种有别于传统交易及服务的交易活动，对会计的改革提出了严峻挑战，对传统会计的理论、假设、原则产生深远的影响，必然呼唤网络财务的产生和发展。为适应这些需要，必然要求会计教育注重信息教育，使之贯穿整个教学培养过程，使即将走上工作岗位的会计人员有足够的计算机和网络技术、软件开发和设计、软件操作等一系列信息技术知识和技能，以应对会计信息化和企业信息化的要求。首先需要会计教师对信息传播基础设施及相关科学知识具备一定的了解和掌控能力，从而熟练地从各种载体中获取信息并有效地使用到自己的教学实践中。网络提供了丰富的资源、便利的空间和强有力的技术支持，在网络环境下，可以最大限度地发挥学习者的主动性和积极性。教师可以给学生布置问题讨论，然后充分利用bbs论坛系统、E-mail电子邮件、聊天室系统、公告板、视频会议系统或网上在线交谈等网络协作学习系统言论、参与学生的讨论，或对学生讨论中的观点加以点评、个别化辅导为学生解惑答疑。使学生在共享集体思维成果的基础上达到对当前问题比较全面、正确的理解，最终完成对所学知识的意义建构。这样学生的思维得到了锻炼，学会了思考、学会了创造。同时教师在参与、指导的过程中与学生的心理得到了沟通，和谐了教学氛围，为学生的自主发展提供了广阔的空间。

五、创新思维能力

在新时期，知识将不断创新，“不创新，就灭亡”。经济的迅猛发展，世界环境的复杂变化，如果没有富有创新能力的会计人才，不仅会计学科会被边缘化，而且也会使经济发展受到制约。国际化竞争日益明显，会计人才创新能力的培养变得十分紧迫。

有些教学内容或问题，本来可以由学生自己学习或思考的，如果完全由教师讲授了，不仅占用了教学时间，而且还使学生失去了独立钻研的锻炼机会。因此，教师的“教”应由简单地传授、灌输知识转化为对学生学习的指导和启发，由教“书”向教“学”转变，适当降低课堂讲授时数，增加课堂讨论、质疑、练习、实验等课时。在教育中应注重以生为本，尊重学生的个性发展，在个性发展中积极引导，着力培养会计专业学生的发展潜力，充分考虑未来的“自我拓展度”和人才的“适应度”。就会计教育而言，一方面，强化培养创新性会计人才的意识，它要求培养的人才有独立思维的能力、分析和解决问题的能力、自我认识和评价的能力等；另一方面，它要求会计教育不断进行课程设置、教学内容、教学方法和师资队伍建设等方面的改革和创新。

六、终身学习能力

随着知识经济时代的到来,知识更新周期正以前所未有的速度缩短,会计行业的社会化决定了该行业也必将随着时代的发展而不断变革。会计人员必须真正热爱从而不断学习加强自己的业务能力和水平才能跟得上步伐。由于会计具有社会属性，会计准则会随着会计环境的变化而作相应调整，在校学生所学知识在毕业以后也许会被淘汰，必须通过自学等途径来获取新知识；同时各个单位的实际情况不同，会计专业学生要适应不同企业的特殊情况，必须具备较强的适应能力，而这一能力是建立在终身学习能力基础之上的。一个人只有具备终身学习能力，才能不断地吸取新的知识,解决实际工作中遇到的新情况、新问题。毋庸置疑,充电的多少和职业发展的快慢几乎是成正比的,这就使得会计专业学生需要“学习,学习,再学习”!也就是说,一个适合现代经济社会需要的会计不仅要精通手中的专业工具,还要具备与时俱进的学习意识和适应变革的能力。只有不断提高自身素质才能够自信地迎接挑战。

在高校教学中，随着学生学习独立性、责任感和求知欲的增强，学生学习的成分更多地进入教学，学的时间也越来越多，对教学的质量所起的作用也相应增强。大学生已具备一定的自学能力，在教学过程中应多让学生自学，自我分析问题和解决问题，培养其自主学习的能力。在教学中始终培养学生坚持终身学习的意识，使学生明白，在校和毕业后都要不断地更新知识，密切关注会计新学科的兴起和与会计相关交叉学科、边缘学科的发展趋势和动态，只有加强终身学习，才能在自己的岗位上不落伍。

终身教育是一种着眼于学生发展的教育观念，学校教育再也不是一次性为学生准备一切的教育。学习的社会化、社会化学习是教育更普遍的形式，终身教育是会计信息化人才培养的主要目标之一，一个人只要有一、二个月不学习，就会落后，会计人员将不断回归教育，“活到老、学到老”正是为此需要做了很恰当的诠释。

综上所述，高职会计教育改革首先应该高屋建瓴，理顺思路，然后有计划有步骤系统地逐层推进。对会计人才应具备的能力进行分析研究，只有这样,才能顺利地根本性地改革高职会计教育，开创高职会计教育的新局面，更好地适应国内和国际的经济大环境。加入世界贸易组织后，全球化对我国经济影响更加深入，时代的发展与经济的交融，要求我们在历史维度和全球视野下分析创新高职会计教育理念。在这种全新的视野下，积极审视高职会计教育的发展内涵，也必然会获得全新的高职会计教育理念。

参考文献：