外文毕业论文范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了12篇外文毕业论文范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

篇1

外国语学院英语专业学生毕业论文要求

一、毕业论文的目的

毕业论文是教学计划的最后一个重要环节，是落实教育培养目标的重要组成部分，其主要目的是培养学生综合运用所学的知识和语言技能，理论联系实际，独立分析和解决有关专业问题的实际能力，使学生得到从事本专业外语学术论文写作的基本训练。毕业论文的基本教学要求是：

1、通过毕业论文提高学生综合运用、扩展语言知识和专业知识的能力，培养学生独立分析问题、解决问题的能力。

2、通过撰写毕业论文，帮助学生接受科学研究、分析方法的初步训练。

3、培养学生正确的写作思想，理论联系实际的工作作风，严肃认真的科学态度。

4、使学生在外文资料查阅、阅读和翻译，语言表达、写作能力，计算机文字处理等基本技能方面得到进一步的训练和提高。

二、毕业论文题目的确定

(一) 方式：

1、由教研室安排教师做“怎样写毕业论文的报告”，详细介绍撰写论文的每一个环节和具体要求。

2、学生在指导教师指定的范围内选择和初步确定论文的方向。

3、由论文指导教师根据教学要求提供论文选题，在教研室汇总后向学生公布，供学生选题参考。

4、学生可根据自己所学专业，按学院所提供各专业论文参考选题确定题目，也可自选题目，必须报指导教师，征得同意后方可开题。原则上学生不得跨专业选题。

(二) 范围

英美语言文学、文化、语言学(语法、词法、修辞、语义、文体等)、翻译、国际商贸、国际商务、旅游、外语教学法等。

三、毕业论文写作要求

1、论文长度不少于3,000英文单词。

2、论文结构包括：

1) 标题 (title)

2) 作者署名 (name of the author and tutor)

3) 摘要 (abstract)(150—200词，中英文均要)

4) 关键词 (key words)(中英文均要)

5) 正文 (body)

6) 参考文献 (bibliography)

3、摘要(Abstract)通常为一个段落，长度不超过300个单词。

Abstract通常要回答如下问题：

(1)What is the general knowledge of your topic in the academic field?

(2)What research topic is the paper to focus on?

(3)What method or material do you use to support your main point of view?

(4)What conclusion will you draw?

(5)What is the main contribution of the paper?

4、关键词(Keywords)3至5个。除专有名词外，其他词不用大写，词与词之

间以分号隔开。

关键词应能反映论文的主要内容，因此常出现在标题与摘要中，多为名词，如用investigation　而不用investigate。

5、引言(Introduction)

6、在引言(Introduction)与结语(Conclusion)之间的正文部分应分若干章节。章节编号方法应采用分级阿拉伯数字编号方法，第一级为“1”、“2”、“3”等，第二级为“2.1”、“2.2”、“2.3”等,第三级为“2.2.1”、“2.2.2”、“2.2.3”等，但分级阿拉伯数字的编号一般不超过四级，两级之间用下角圆点隔开，每一级的末尾不加标点。

各层标题均单独占行书写。第一级标题居中书写;第二级标题序数顶格书写，后空一格接写标题，末尾不加标点;第三级和第四级标题均空两格书写序数，后空一格书写标题。第四级以下单独占行的标题顺序采用A.B.C……和a.b.c.两层，标题均空两格书写序数，后空一格写标题。正文中对总项包括的分项采用⑴、⑵、⑶…单独序号，对分项中的小项采用①、②、③…的序号或数字加半括号，括号后不再加其他标点。

7、如有注释，应为尾注。注释应编号，并置于参考文献之前。

8、参考文献数目不得少于5篇。排列采用以下格式：

1)参考期刊排列顺序为：作者，题目，期刊名称，出版年，卷(期)，页码

2)参考专著排列顺序为：作者，书名，出版地，出版社，出版年，页码

9、论文为Word形式打印稿，纸型为A4，单倍行距，英文用Times New Roman

字体，中文用宋体。

10、字号要求：大标题为3号字加黑，小标题为4号字加黑，正文、注释与

参考文献为5号字。

11、论文写作过程中，应自觉主动与指导教师联系，虚心接受教师指导。

12、按要求打印装订并上交。装订顺序为：

1)毕业论文封面

2)扉页(毕业设计/论文任务书)

3)毕业论文指导书

4)目录

5)中文摘要(含关键词)

6)英文摘要(含关键词)

7)正文

8)致谢

9)参考文献

13、进度安排：

1、确定选题 第 1 周 ( 09年 2月 22日前)

2、论文提纲 第 2 周 ( 09年 3月 1日前)

3、完成初稿 第3-5周 ( 09年 3月 22日前)

4、完成定稿 第 6 周 ( 09年 3月 29日前)

5、上交论文 第7周 ( 09年 4月 5日前)

14、注意：

1、目录用Word文档自动生成,用1.5倍行距,4号宋体。

2、中文摘要、英文摘要各占一页，按一级标题标示。

四、上交要求

学生按任务书上规定的时间，以班级为单位交辅导员处，辅导员汇总后上交学院。

中州大学外国语学院

参考样文如下

目 录

中文摘要 1

ABSTRACT 2

1 引言 2

2 企业文化的内涵 3

2.1 文化和企业的定义 3

2.1.1 企业组织的法律形态 3

2.1.2 企业组织的管理形态 4

2.2 企业文化 4

2.3 认识企业文化 5

2.4 企业文化的功能 6

3 企业文化对组织创新的影响 7

3.1 组织创新的内容 7

3.2 企业文化对组织创新的影响 7

3.2.1 影响组织结构创新 7

3.2.2 影响组织流程创新 8

3.2.3 组织制度创新 8

4 结语 9

参考文献 9

致谢 10

摘要

随着经济全球化和知识经济时代的到来，国内企业改革的深入发展, 众多企业对传统的组织结构进行了大胆的创新。同时，人们逐渐认识到企业文化是一个成功企业不可或缺的一部分，是影响企业经营业绩的根本，企业文化决定了企业的竞争地位。本文主要讨论了企业文化对企业组织创新的影响。文中首先给出了企业和文化的定义及其内涵，其次提出了企业文化的内容和主要功能，最后揭示了组织创新的内容，论述了企业文化在组织结构、组织流程、组织制度等三方面对企业组织创新的影响。企业文化与创新相互影响，相互促进，共同对企业的发展产生影响。

关键词：文化;企业文化;组织创新

Abstract(用Time New Roman 字体)

Along with the economic globalization and arrival of knowledge-based economy ages, the thorough development of the local business enterprise reform, numerous business enterprises carried on the innovation of the brave to the traditional organization structure. At the same time, the people know that the corporate culture is a gradually successfully a necessary part of the business enterprise, is a root that affects the business enterprise management accomplishment, the corporate culture comes to a decision the competition position of the business enterprise. This text mainly discusses the corporate culture to organize the creative influence to the business enterprise. Give first in the text definition and its contents of the business enterprise and culture, put forward contents and main functions of corporate culture the next in order, announced to public the creative contents of organization finally, discuss the corporate culture to organize the creative influence to the business enterprise in the aspects of organizing the structure, organize process, organize system wait third. The corporate culture and innovation affects mutually, promoting mutually, common to the development creation influence of the business enterprise.

Key Words: culture,corporate culture,System innovation

1 引言

不管您意识到与否，文化每时每刻都在对政治、经济、社会、生活产生着潜在的影响，发挥着不可忽视的作用。本文通过对企业文化的基本内涵、企业文化的重要性以及企业文化的影响，试图让人们认知、认识企业文化。让人们明确，只有继承和发扬中华民族的优秀传统文化，吸收和借鉴人类先进文化，才能建立起优秀的中国企业文化，重视企业文化的影响，据此才能建立起比较完善的社会主义市场经济体制，实现兴企、富民、强国的目标。

2 企业文化的内涵

2.1 文化和企业的定义

文化，从广义上说，是人类在社会实践过程中获得的物质、精神的生产力和创造的物质、精神的总和。从狭义上讲，是指人类精神生产力和精神产品，包括一切社会意识形式：如自然科学、技术科学和社会意识形态等。作为一种历史现象，文化的发展有历史继承性;作为社会意识形态，文化是一定社会政治和经济的反映，同时又对一定社会的政治和经济产生巨大的影响。

作为经济组织实体的企业，为了实现其以行政组织手段替代市场交易来协调生产的功能，就需要有一定的组织形态。

一般地说，企业组织形态包括两个相互关联的方面，其一是企业组织的法律形态，其二是企业组织的管理形态。

2.1.1 企业组织的法律形态

在企业的长期发展过程中企业组织逐步形成三种主要的法律形态，这就是业主制企业，合伙制企业和公司制企业，这种界定的依据是法律认可的企业产权制度，感情。。。。。。

(以下略)

4 结语

二十一世纪，一个最响亮的词语就是创新。创新已成为社会发展、经济增长的最关键动力，而企业文化又与创新有着紧密的联系，所以，企业若要获得长足的发展就必须将企业文化与创新思想相融合，发展现今社会所需要的企业文化，并促进企业文化的建设，同时不断地进行组织创新、技术创新，使企业文化与创新协调发展，相互促进。

致谢

本论文得以完成，首先应该感谢。。。老师。正是她在本论文的写作过程中的悉心指导、热情鼓励，在繁忙的工作中抽出时间来为我修改论文，我才能顺利完成我的双学位论文。

作为中州大学的一名毕业生，我更要感谢管理工程系给了我能够学习不同学科知识的机会。在两年的工商管理专业学习过程中，任课老师们的学识渊博、治学严谨、人品高尚无时不在影响着我。学习的时间是短暂的，但老师们的影响却是我终生收益不尽的。在此对我的老师们深表感谢!

在论文写作过程中，我的一些同学、朋友也给了我巨大的帮助与鼓励。在此一并感谢!

在我的成长、学习过程中，能够在大学阶段同时学习到工科、管理两个学科的知识，是我一生的荣幸与财富。我相信，在未来的日子里我会更加努力学习，充分利用所学知识，回报社会、师长。

参考文献

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[13] 颜光桐,刘正周等.企业再造.上海：上海财经大学出版社,1998

[14] 周振华. 企业改制.上海：上海人民出版社,1996年

篇2

1.降低进口成本，改善贸易条件人民币升值，提高了我国货币的购买能力，降低了我国引进国外先进技术设备和石油、天然气等战略物资的购买成本，加工贸易的生产成本不断降低，产品的竞争力也大幅度提升。盈利能力的大幅度提高将进一步加快我国企业引进高新技术的步伐，从而不断提高生产效率，有利于实现产品的升级换代，也有助于我国企业的产品由低端产业链向中高端产业链发展，使对外贸易的条件得到相应改善。2.有利于减少贸易摩擦，缓解国际收支不平衡由于出口贸易发展迅猛，中国已经连续18年成为遭遇反倾销调查最多的国家，2013年全年有19个国家和地区对我国发起了92起贸易救济调查，其中反倾销调查有71起，比2012年增长了17.9%。我国作为世界的加工厂，一直实行以劳动密集型产品的数量扩张来实现出口导向战略，凭着价格优势占领国际劳动密集型产业的中低端市场，面对如此高的市场占有率，必然会加大中国与其他国家的贸易冲突。通过人民币升值，适当提升出口产品的价格，有助于减少其他国家对我国产品的倾销诉讼，减少贸易磨擦，缓解贸易形势，缓和我国和主要贸易伙伴的关系，树立我国负责任大国的国际形象。同时也可以减少贸易顺差，缓解国际间收支不平衡现象。3.有利于增强企业国际竞争力随着经济全球化的不断深入，产业价值链被更详细地分割为一个个的价值元，全球分工明确，发展中国家多为劳动密集型产品，从事低端价值链的生产，而发达国家则处于价值链的上端，掌握先进的技术和生产工艺，人民币升值会使得我国的资金流向高科技高附加值产业。同时，国外原材料相对变得便宜，在国外就地设厂会增加利润，国内企业就会增加对外直接投资，扩大中国的资本输出和投资实力，增强外贸企业的海外并购能力，这有利于我国的产业结构调整，增强外贸企业的国际竞争力。

(二)消极影响

1.对于国内企业来讲，随着人民币的升值，劳动密集型产品的出口将会大大减少，而这些企业势必将投资转向技术密集型产业，影响了劳动力密集和附加值低的行业的发展，而且还可能迫使国内制造企业在海外建厂，将生产转移到低成本国家，这就造成了国内企业的就业者面临失业危机。对于外资企业来讲，外企在我国建厂多是为了利用我国廉价的劳动力，这可以吸纳大量的劳动力就业，境外直接投资的减少也使就业岗位的数量下降，使国内的就业形势更加严峻，增加我国的就业压力。2.抑制外商对华投资人民币升值会使我国原材料和劳动力成本大幅度上涨，增加在华投资的企业的投资成本，降低中国市场对外资的吸引力，减少外商直接投资的规模。更严重的是会导致部分外资撤离中国，把资金转向更具竞争力的发展中国家，直接导致我国引进、利用外商直接投资的减少，不利于加工产业的可持续发展，影响我国的经济发展速度和就业水平。3.阻碍我国出口贸易发展人民币升值会使我国出口企业进口原材料的成本上涨，同时出口商品的外币价格相应提高，我国出口产品的价格竞争优势被大大削弱，大大降低了我国出口产品的国际竞争力，不利于出口的持续扩大，这会导致我国的贸易顺差逐步缩小甚至导致贸易逆差的出现，造成收入损失。并且人民币升值使得其他低劳动成本的发展中国家竞争能力增强，造成已有的市场份额减少。4.使我国外汇净资产收益受损截至2014年6月，我国的外汇储备余额达39932.13亿美元，然而如此庞大的外汇规模大部分是由美元构成，人民币升值，美元相对贬值，这就意味着我国的外汇不良资产增加，不利于我国经济结构的调整和长远发展。

二、对策建议

(一)政府应进一步加快金融市场建设，完善外汇管理体制

自2001年我国加入WTO以来，对外经贸活动日益增多，因此政府应该改进人民币汇率形成机制，使得更多的企业和机构能够参与外汇的结算，规避外汇风险，完善外汇管理体制。我国央行应该加大管理力度，合理利用我国的外汇储备，多管齐下加强对我国产业的政策扶植，积极鼓励优秀企业直接对外投资，并设立相应的咨询机构，对于我国的企业提供优质的信息，优化投资能力，提高我国的产业竞争力。

篇3

二十世纪八十年代以来，西方商业银行的表外业务迅猛发展，其业务收入已占总收入的60%左右，有的甚至达到80%以上，表外业务已成为商业银行业务经营管理的重心。而我国商业银行长期以来以存贷款业务为主，虽然表外业务有所发展，但大部分仅局限于低收费或不收费的项目，发展十分缓慢。

近几年来由于我国商业银行存贷款利差幅度的减少、信贷资产质量的下降、运营成本的增加和资产报酬率的降低等，通过存贷款盈利的空间十分有限，大力发展表外业务已成为银行业务创新、适应外部金融环境变化、扩大市场份额、增加利润来源的一个十分重要的研究课题。

所谓表外业务（Off—Balance—SheetActivity,简称OBS业务）是商业银行资产负债业务以外，不直接形成债权债务，为社会提供各类金融服务并收取手续费的业务。包括无风险的结算、、咨询等业务和有一定风险的担保、承诺、衍生金融工具操作等业务。

表外业务具有不运用或少运用资金；无风险和低风险；委托；低成本和高盈利等特征。所以发展表外业务对商业银行而言，既可以获取经济效益，同时还可以充分利用银行的资源为客户提供优质服务，增加银行的优质客户群体。

我国商业银行大力拓展表外业务的必要性

1、适应利率下调，寻找新的利润增长点的需要

1996年以来中国人民银行连续八次降低存贷款利率，6个月以内的短期贷款利率从1997年的7.65%降低为2002年的5.04%；6个月至1年期短期贷款利率从1997年的8.64%降低为2002年的5.31%；1年至3年期的中长期贷款利率从1997年的9.36%降低为2002年的5.49%。3年至5年期的中长期贷款利率从1997年的9.9%降低为2002年的5.58%。银行的低利率降低了银行资金的边际利润，使银行存贷利差不断缩小。在这种情况下，商业银行获利的空间已十分有限，必须适应市场环境的变化去开拓各种非利息业务，寻找新的利润增长点。

2、化解不良贷款，减少金融风险的需要

从银行信贷资产的质量来看，世界前20家银行的平均不良资产率仅为3.27%，其中花旗银行和美洲银行的不良资产率分别为1.4%和0.85%。而我国银行业2001年按新的贷款分类法统计，银行的不良资产率仍在25%左右，除了四大国有独资商业银行的不良资产比例居高不下外，新兴商业银行的不良资产比例也在急剧攀升。银行业显露和潜在的金融风险已十分突出，再加上缺乏金融风险防范与化解的有效措施，严重阻碍了银行业的持续健康发展。这就需要利用表外业务来防范与化解金融风险。

3、降低运营成本，提高资产报酬率的需要

随着银行成本增加，收益下降，单纯的传统业务已难以满足客户多层次多样化的金融需求和银行收益的保证。国有商业银行由于规模过大，分支机构和从业人员过多，人均创利1.19万元，人均费用却达8.58万元。其他商业银行由于分支机构和从业人员过少，人均创利40多万元，人均费用也高达18万元之多。所以银行必须降低运营成本。如果要在不增加或降低运营成本的情况下，为客户提供多功能、多元化、国际化的服务，表外业务因具有低成本和提高资产报酬率之功效，不失为理想之选。

4、利用表外融资技术，增加资金来源的需要

随着我国金融市场的不断完善和发展，企业从市场上筹集资金，直接以机构投资者身份与经纪商进行股票和债券交易，不再完全依赖商业银行贷款。其他非银行金融机构，如保险公司、信托公司、证券公司、基金管理公司等的快速发展，分流了一部分商业银行的资金。为了竞争资金来源，商业银行可以通过开展表外融资技术，如贷款出售、发行备用信用证等业务，增加其资金来源。

5、通过业务创新，提高市场竞争力的需要

商业银行的业务包括资产、负债和表外业务三个方面，在金融创新的过程中，不仅要重视表内业务，而且也要重视表外业务的发展，抢占适应持续发展要求的空间。商业银行表外业务的拓展，是其银行经营国际化、资本证券化、业务表外化的三大发展趋势之一，也有利于提高市场竞争力的需要。

商业银行大力拓展表外业务的可行性分析

1、加入WTO和金融的逐步对外开放为表外业务的开展创造了有利的国际金融环境

2001年12月11日，我国正式加入世界贸易组织。根据有关世界贸易组织会员国达成的协议，加入后两年允许外资银行为国内企业开办人民币业务；五年内允许外资银行具有完全的市场准入；五年内允许外资银行开办人民币零售业务；外资银行在指定的地区可享有中国内地银行相同的权利；五年内取消地区限制和客户限制等规定。外资银行进入中国市场并享有中国内地银行相同的权利，大部分国外银行已经实现了集成化、网络化、智能化改造，具有强大的业务处理、客户服务、管理决策支持功能，业务处理和管理决策有机结合，客户服务和信息分析有机结合，建立了完备的数据仓库，具有开展表外业务的强大优势，在冲击中国银行业同时，也为我国银行业带来了可资借鉴的表外业务管理模式。

2、经济发展战略的转变和金融管制的逐步放松为表外业务提供了良好的宏观经济环境

我国经济一直维持较高的发展速度，对外经济往来持续上升，利率和汇率市场化进度的加快，资本市场的逐步开放，人民币的逐步国际化等经济发展战略的转变为表外业务提供了良好的宏观经济环境。尤其是人民币的汇率、利率风险毫无疑问将上升为企业、银行、非银行金融机构经营管理的重点，与汇率、利率相关的表外业务项目的需求将日益增长。国家逐步放松对银行业的管制和行政干预，以及大力提倡商业银行开展表外业务为表外业务的发展提供了较宽松的政策环境。3、银行市场化运作机制的逐步建立和经营自的扩大为表外业务的拓展提供了保证

商业银行长期在计划经济和有计划商品经济条件下运行，缺乏自主经营、自负盈亏、自求发展的动力，缺乏业务创新的精神。在市场经济体制下，随着银行经营机制的转轨和适应市场能力的增强，不断开拓和创新业务的能力也随之增强，这为表外业务的开展提供了保证。

4、金融市场的发展和金融衍生工具的逐步推出为银行开展表外业务提供了可操作的对象

1984年提出建立金融市场至今已有将近20年的历史，从原来只有少数国债和金融债券品种的市场发展为目前包括上千个品种的市场。就股票市场而言，从90年代初的几十家发展到上千家，参与者已达6000多万人，筹资达4000多亿元，国内股票市值2.65万亿元，相当于GDP的32%左右。商业银行除进行国债、企业债券的投资外，还允许向证券公司发放股票质押贷款。也有许多银行开始通过银证合作形式参与金融市场。又随着货币市场和资本市场规模的快速扩张，大批投资基金的设立、保险基金和养老基金进入市场，使市场主体迅速膨胀，对金融衍生工具的需求非常迫切，按照资本市场的开放和远期外汇市场发展的要求将逐步推出股票指数期货和期权、利率期货和期权、债券期货和期权、外汇期货和期权、可转换债、认股权证等产品。金融衍生工具在中国金融市场的兴起与发展，对表外业务的发展具有十分重要的意义。

5、客户对金融服务性需求的增加为表外业务提供了广阔的市场基础

商业银行的客户包括公司客户和个人客户两大部分，公司客户具有因行业、规模、经营状态等不同情况之分，个人客户也有因不同的收入水平、职业身份、受教育程度、地区习俗之分。对银行提供的金融产品和种类、服务形式和手段的需求是不同的。在不同的历史时期和经济发展阶段，金融客户的需求也是不同的，呈多样化趋势。

从公司客户来看，以前单纯依靠银行贷款，对银行主要是资金、结算等方面的需求，随着金融市场的发展、公司融资渠道的多元化以及经济向信息化、国际化、网络化的发展，企业对银行的金融需求发生了很大的变化，从原来单纯的存贷款业务需求逐步向收付、现金管理、管理咨询、资信评估、融资担保、票据发行便利、委托理财、信息服务等综合的金融需求发展。

从个人客户来看，随着个人金融资产的多样化，个人对银行的需求开始从单纯的存款业务转向收付、个人理财、基金投资、国债投资、证券买卖、购买保险等方面的金融服务需求发展。客户对金融服务性需求的增加为表外业务提供了广阔的市场基础。

6、科学信息技术的不断进步和广泛应用为表外业务提供了技术支持

因为电子计算机、电子通讯、信息处理等被广泛应用于金融业，改变了银行传统的手工操作大大增强了银行处理业务的能力和技能。

我国从80年代起开始建设全国金融卫星通讯网，至91年正式联网成功。到目前为止，全国已建成卫星小站600多个，使全国电子联行业务覆盖了全国省、地市以上分行，已在全国250多个大中城市建立了以网络传输或磁介质交换为传输手段的同城清算系统，以及7个大城市的同城票据自动清分系统，基本实现了同城清算的半自动化。

对个人客户的服务项目中采用了自动出纳机（ATM）、销售点终端机（POS）、电话银行、手机银行、网络银行等。

在公司客户的服务项目中推出了全国银行信息通讯系统、电脑账务处理等；科学信息技术的不断进步和广泛应用，使金融业有条件为客户提供优质低廉的金融工具和金融服务，为不断开发金融产品和新的金融服务项目提供了技术支持。

总之，随着我国加入和利率市场化进程的加快，商业银行生存压力的增强和竞争的日益激烈。通过拓展表外业务提高利润水平、吸引优质客户、迎接外资银行的挑战和提升市场竞争力已非常迫切。

我国商业银行应该充分利用自己在发展表外业务方面的优势，如庞大的分支机构网络、雄厚的客户基础等，抓住机遇，积极拓展表外业务，使之逐步成为银行业务的支柱。

参考文献：

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篇4

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篇5

1. introduction

1.1 the understanding of english idioms

1.2 the sources of english idioms

1.3 the main content of the thesis

2. the categories if chinese translation of english idioms

2.1 the translation of corresponding idioms

2.1.1 word-equivalence

2.1.2 word-amplification

2.2 the translation of partial corresponding idioms

3. seven practical translating ways of english idioms

3.1

3.2

4. conclusion

4.1 restatement of the main idea

4.2 limitations of the thesis

4.3 suggestions for teaching of e-c translation

5. bibliography

[1] fu shaohua付少华.2003.习语的文化特征[j].福州大学学报(哲社版),3:25-30.

[2] he huigang何慧刚.2004.英汉习语翻译与文化交流[m].北京:外语教学与研究出版社.

………..

宋体,三号,加粗,居中

宋体,四号,

居中,四号,宋体,加粗

居中,四号,times new roman, 加粗

小四,times new roman

篇6

20世纪80年代前后,由美国企业改革引发的“业务外包”之风逐渐蔓延到亚欧等经济发达国家。并迅速成为全球企业界的潮流。现在,业务外包已不仅仅局限于传统制造业的外包活动,它的范围不断扩大,服务质量不断提高,连传统上被当作与组织不可分离的人力资源管理活动也开始被外包。

目前,这一理念刚被引入中国,国内公司很少有完善的人力资源管理外包的实施方案。但是由于利益的驱动和外部政策环境的改善,人力资源管理外包将是企业改革的大势所趋,同时很多社会教育研究机构已经对它显示出浓厚的兴趣和极大的关注,理论界、实践界对人力资源管理外包的探讨也日趋深入。

人力资源管理外包的概述

人力资源管理外包(HumanResourcesOutsourcing)是指将原来由企业人力资源部承担的一些重复的、事务性的人力资源管理工作,包括人员招聘、工资发放、薪酬方案设计、福利保险管理、员工培训与开发等,通过签订合同委托给专业人力资源服务公司,并以此降低成本,从而使人力资源管理者能够集中精力从战略的角度来考虑企业人力资源管理规划和政策的一种管理模式。

人力资源管理外包是促进人力资源管理活动从事务性工作走向战略性规划的转变。企业通过将其部分事务性工作外包出去,让人力资源部的员工从繁重的、低层次、重复性的事务中“解脱”出来。专注于比较重要的战略性工作,如企业人力资源的长期规划、员工职业生涯管理、企业文化建设等,使企业留下自己最擅长的核心业务,从而有利于提升企业的核心竞争力,并有效控制和降低运营成本,实现一流的高效运作和服务。企业人力资源管理外包的优势通过实施人力资源管理外包能够为企业带来更多的收益,它的优势主要体现在以下几个方面。

1有利于提升企业核心竞争力。企业的人力资源管理工作基本上可以分为作业性管理工作和战略性管理工作两方面。前者主要包括选拔招聘、绩效考核、薪酬福利等行政性和总务性的工作,后者主要包括人力资源政策的制定、员工的职业生涯规划、组织发展规划等具有相当前瞻性的工作。企业要想提升核心竞争力,必须从繁琐的事务性管理工作中解脱出来。把精力集中在人力资源管理的战略规划职能上,进而才能促进企业人力资源管理工作的规范性、公正性和科学性。

2可以降低人力资源管理成本,提高经营绩效。企业经营的目标是尽可能地以最小的成本获取最大的利润,通过人力资源管理外包业务,企业不用再花费较大精力维护先进繁杂的人力资源管理体系,避免了企业内部过高的人力资源管理成本。另外,企业从专业人力资源服务公司那里获取人力资源方面的信息和高质量的服务,远比企业自身拥有庞大繁杂的人事管理队伍更能节约成本。因此,经营成本会全面下降,经营绩效就相对提高。

3有利于留住优秀员工。核心员工对于企业的价值是不言而喻的,但是核心员工的满意度问题已经成为企业人力资源管理过程中一个不可忽视的问题,如何留住核心员工是企业发展所面临的最大挑战。优秀的外包公司通常拥有人力资源管理备方面的专家,这些外部工作者了解员工的需求,能够提高员工的综合满意度,员工流失率就会下降。

4有助于企业建立健全的人力资源管理制度。当企业人力资源部门无力、不擅长或不便开展某方面业务时,将任务外包给专业人力资源服务公司或顾问人员无疑是最佳的选择。专业公司可以帮助企业建立健全清晰的工作说明书和岗位规范,将员工考核记录及时归档,管理员工进出记录,建立人力资源管理信息系统等有效的人力资源管理制度。

5可以满足企业流程重组的需要。企业间的合并与收购,是社会发展中一个不可避免的现象。当两个企业合并重组开始时,很多信息是不可透漏给对方的,需要第三方来做资料的收集。并提供专业意见。在此过程中,双方员工的薪酬、福利等整合工作会很复杂,若托付给专业人力资源服务公司来做,就相对容易得多,也易于为各方所接受。

企业人力资源外包的弊端

虽然很多企业有着强烈的人力资源管理外包需求,但就实践来看,企业在人力资源管理外包活动的开展总是不尽人意。这是因为新生事物的出现总是伴随着一些弊端,具体表现在以下几个方面。

1安全性问题。人力资源外包的安全性涉及商业机密、互联网和内部网运行的可靠性等问题,其突出表现在:(1)在长期的合作中,外包机构掌握了企业大量的信息和机密,也没有完善的法律法规去规范外包行业的运作,很可能使企业受到牵制,使企业不能自由选择服务商;(2)外包商从业人员素质和专业化程度参差不齐,一些非法经营的中介机构违规经营,使外包商的诚信度大打折扣;(3)目前我国外包服务市场发育尚不成熟,外包管理使企业面临较大的安全风险。

2信息不对称问题。在外包过程中,由于企业不可能完全清楚外包服务商实际的工作能力、执行受托工作的尽力程度或外包商隐瞒了部分信息,而这些信息对企业是不利的。此外,外包商在有契约保障的情况下,可能采取一些不利于外包企业的行为,如外包业务不及时、外包质量降低或者潜在费用增加等,从而损害企业的利益。

3员工利益的冲突。人力资源管理外包会使企业原先的管理流程、职责分配等发生不同程度的改变,员工由此产生的几种顾虑和猜疑会直接或间接地影响他们的工作情绪,导致新一轮矛盾的加剧和内部冲突,不利于企业各部门开展业务,使得企业的经营效率下降。另外,企业内部员工和外部人才的平衡问题也值得考虑。由于人力资源管理外包是利用外部人才来承担企业人力资源部的部分职能,在外包的同时,若忽视了内部员工的作用,则会挫伤他们的工作热情,进而影响企业的经营绩效。

4跨文化沟通的风险。企业文化的形成是一个长期发展的过程,但是一旦形成就很难改变。人力资源外包一定程度上更是企业与外包商之间的一种合作行为,合作过程中必然存在不同企业文化的融合问题,包括各自的企业理念、员工价值观、行为规范等。若外包商在提供服务时不能很好地适应客户企业的文化、为客户企业量身打造管理服务,则会造成服务质量与效率的下降,引起企业员工的不满。

除上面提到的风险外,企业在实施人力资源管理外包时,也容易产生人力资源管理机会丧失、企业对外包商的可控性差、企业与外包商关系的处理等问题。

总结

企业人力资源管理外包是一个非常复杂的过程,它能给企业带来新的发展机会,但决策的失误将可能导致企业核心能力和竞争优势的丧失。本文对企业人力资源管理外包存在的优势和弊端进行了较为详尽的分析评论,有助于企业客观认识外包服务并依据企业的具体情况而做出是否外包的决定。若要进一步在企业内实施,还需深入研究企业人力资源管理外包所应具备的条件和采取的有效对策。

参考文献:

周保充,我国国有企业人力资源管理外包研究[D],西南财经大学,2007,09。

郭彩云、刘志强、刘兵,人力资源管理外包研究[J],煤炭经济研究,2008(10)。

刘静、胡星、曾超,人力资源外包管理的演进、效应及实施策略[J],生产力研究,2008(17)。

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与本族语者相比，学习者学术论文中的动词的用法单一，说明学习者对动词知识掌握不足，例如，学习者过度使用toconclude这个不定式结构，而在本族语语料库中，conclude的不定式结构使用很少，而更多的情况下使用thechapterconcludes，Heconcludes等结构。对学术语篇中的动词知识缺乏了解，会给学习者准确表达自己的论点造成困难，因此在学术写作教学中要重视动词的教学。学习者对形容词和副词的使用也存在一些问题。Swales(1990)的研究发现学习者高频率使用一些强调副词，例如really，very，而较少使用模糊语，例如many，possible。在国内，20世纪80年代，上海交通大学就创建了学术英语语料库JDEST，语料库包括文、理、工、医院等4大类。JDEST为词表的制定和教材的编写和学术英语特征的研究提供依据。例如，杨惠中(2002)通过对从学术英语语料库JDEST和普通英语语料库LOB中随机选取的语料进行定量分析，通过对比两个语料库的词表，发现了两库中动词和名词的差异。一般英语中最常用的动词是say，名词year;学术英语中最常用的动词是use，名词是system。这些词汇频率特征是仅凭直觉很难注意到的。

教学内容从20世纪60年代开始，国外的语言教师已经开始把语料库应用语言教学。我国在语料库语言学方面的研究也越来越广泛，但是，应用于学术论文写作的实践却不多。目前毕业论文写作方面的教材关注学生的语言方面的内容偏少，往往只用少量的篇幅介绍一些语言特点;大多数的论文指导教师由于工作任务重，指导论文的时候最多帮学生修改一些比较明显的语法错误，而对一些用词不当，过度使用的语言失误无暇顾及。由于教学和教师指导方面的原因，造成了学生的毕业论文在用词，语用，篇章方面错误较多。鉴于英语专业学生的毕业论文中的语言方面的错误较多，同时缺乏语体意识，我们应该加强学生这方面的训练，那到底应该教学什么呢?语料库和语料库研究成果为我们选择教学内容提供了科学的依据。语言教师应该充分利用语料库语言学的研究成果，让学生知道哪些用法是过度使用，哪些是使用过少，哪些是口语化的语言，等等。过去的外语教学常常把词汇和语法分离开来，因为传统语法把词汇和语法分成两个范畴，但辛格莱提出的词汇语法理论认为词汇和语法同等重要，而且要优先以词汇为出发点构建语言模式及其意义。词汇和语法是不可分离的，词语通过语法形式表现，语法结构则通过词语来实现，教学中我们应从学术文章中的高频词汇的意义和学术文章有的搭配入手，不是单独的教某个动词或形容词的用法。

例如，杨惠中(2002)发现学术文章中出现频率较高的词语组合是专业性搭配，是科研人员表达专业概念、思想和活动的重要方式。不同的搭配表达不同的意义，教学中应把词语搭配作为重点教学内容，让学生了解学术文章的常用搭配。除了把已有的研究成果应用于教学，教师还应该从学习者语料库入手，分析学习者语料库中的语言搭配错误和其它不当用法，了解学习者的困难，把这些问题作为教学内容，针对学生的困难有的放矢，有效地提高论文写作的教学质量。基于语料库的练习设计练习设计的目的就是为了让学生充分利用语料库资源，通过语料检索方法了解学术文体的语言特征和语篇特征，唤起学生的语言意识，也就是有意识地把学生的注意力吸引到学术文体的语言和语篇特征上，了解学术文体的语言规则。国外的很多学者都认为意识唤起有助于二语习得。R．Ellis(1990)认为习得词汇和语法的有效方法之一就是注意词汇和语法结构，它们的意思和用法以及出现的语境。他们建议阅读学术文章时要注意词汇、语法结构，首先，学生要知道哪些词汇和语法要注意，所以，教师的任务就是指导学生，指出哪些词汇和语法需要学生注意，并让学术懂得这些词的用法。

另外如果学生注意到了错误的语法结构和词的用法，就会把错误和自己的文章做比较，并进行自我纠错。下面就如何在毕业论文写作中利用语料库举几个例子。1．搭配练习目前，我国基础阶段的英语专业教材中的搭配练习不多，学生对词的搭配学习不够重视，为了加强学生的搭配意识，在学术写作教学中要设计一些搭配练习，让学生熟悉学术词汇的搭配知识，这样在论文写作中才能尽量避免搭配错误。例如，study，research，survey，analysis是学术文章的常用的名词，conduct，carryout，make是常用的动词，而且意思相近。要求学生利用语料库检索这些动词可以和前面的哪些名词搭配，搭配出现的频率是高还是低。通过这样的练习使学生不仅了解词的搭配，还可以掌握一些近义词，在写作中不会重复使用一个词，增加了词的多样性。2．改错练习教师可以把学生的毕业论文中的错误找出来，罗列出现频率较高的错误，让学生修改错误。下面的例句都是学生的毕业论文中使用的句子。(1)ithasreceivedahighattentionfrommanyscholarsandexpertsathomeandabroad:(2)That’stosay，bothofChinesenamesandEnglishnamescanbedividedintotwomainparts:学生的语言错误包括搭配错误，语言使用不得体的问题及短语错误等。在(1)中，学生把attention当成可数名词，前面加了冠词a;(2)的问题是That’stosay一般用在口语，少用在学术文体。改错的第一步是让学生先识别错误，让学生把材料输入语料库验证，看看是否有问题，如果有问题，则利用语料库的证据，修改错误。美国当代英语语料库有一个功能，可以比较某个词或某个表达方法在各种语体中的使用频率，这些语体包括口语、小说、报纸、杂志和学术文章等。用法很简单、便捷。以上面的That’stosay为例，只要将That’stosay输入语料库的检索框，马上就可以得出它在各个语体中的使用频率。语料库数据显示That’stosay在口语中出现了46次，学术文章中仅4次，由此可以得出结论That’stosay主要用在口语中，书面语很少使用。

作者：莫秀兰 单位：桂林电子科技大学

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随着中国经济的持续高速增长，中国的政治、经济,以及社会都发生了深刻的变化，尤其是伴随着举世瞩目的2008年奥运会即将在北京开幕的临近，我国的体育亦将迎来前所未有的发展良机，在此体育发展的黄金盛期，中国体育产业将何去何从，将如何走出与我国经济高速发展相背离的怪圈，无疑是今后研究的一个重要课题，基于此，本文籍世界最发达的体育产业——美国体育产业的研究出发，探析及结合或解惑当前中国体育产业的困境，以期对未来我国体育产业的发展战略布局提供些许理论参考。

一、美国体育产业长盛不衰的探究

1.美国体育产业的界定

美国是世界头号体育强国，也是世界头号体育产业大国，无论是体育产业的经营管理，还是体育产业的运行机制，都堪称一流，位列美国十大支柱产业之内。因此，体育产业已经是美国经济生活中一个当之无愧的“新贵”,本文首先从其体育产业的界定出发，目的是理清错综复杂的体育产业链，找出它的主体盈利产业。然而，由于缺乏统一的产业统计标准和与其他产业交叉融和的模糊性，美国体育产业的整体很难界定，根据美国有关经济部门的统计，体育产业的范畴包括体育的商务活动和体育相关的经营活动。所以，从这层含义上看，体育产业是一个由许多特点各异的子系统构成的集合体。从分类上界定，美国体育产业包括：职业体育产业、健身产业、休闲体育产业、体育用品产业、特许纪念品销售、体育经纪人（公司）等。

2.四大主体体育产业各领

职业体育产业、体育健身产业、休闲体育产业，以及体育用品产业是美国体育产业的重要组成部分，构成了美国四大主体体育产业，成为美国体育产业发展的发动机。职业体育是美国体育产业的亮点，也是美国体育产业中历史最悠久且至今仍富有巨大话力的一个领域，传统上分为四大职业体育联盟，管理实行联盟制，即由参加联盟的各职业队的老板组成委员会，负责整个联盟的经营、管理与决策，具体经营工作由联盟选举联盟总裁负责，联盟总裁也称为首席执行官，他对联盟的经营事宜拥有决策权、惩处权及裁定权。体育健身产业是美国体育产业“创新效应”映射的焦距，近年来，随着新材料使运动器材出现“创造性的革命”，以健身俱乐部为主流的美国健身体育产业日益火爆，其特征体现在，现代化新技术的广泛运用使得运动器械发生了质的变化，以羽毛球为例，一只钛合金球拍，重量不到80克，仅为一只羽毛球重量的17倍，但可将球速击至每小时240公里（试验数据）良好的运动器械性能一方面提高了运动质量，另一方面大大减少了运动损伤产生的概率，由此引发了美国健身锻炼的热潮。休闲体育产业是美国体育长盛不衰的法宝，这是由于休闲体育侧重刺激、追求极限和好玩等因素，从而吸引了美国男女老少的眼球，自然而然的成为美国体育的“摇钱树”。体育用品是美国体育产业的“权重股”，它是美国体育产业中的一个大户，占据目前美国体育总营业额的近三分之一，体育用品包括体育器材、运动鞋和运动服三个大类别。

3.体育经纪人良好的“催化剂”作用

查阅美国体育的产业经济史，体育经纪人可谓是功不可没。体育经纪人是以获取佣金为目的与体育相关人员及组织签订委托合同，充当委托人与第三人间有关职业运动、体育竟赛的订阅媒介或为委托人提供通过体育获益机会的自然人、法人或其他经济组织。体育经纪人的划分主要分为以下几种:（1）从客户性质上分为运动员经纪人、体育比赛经纪人、体育组织经纪人等。（2）从经纪活动的内容上包括运动员经纪、体育赛事经纪、体育保险经纪、体育旅游经纪等。（3）从业务范畴上体育经纪人涉及体育比赛和表演的组织、策划和推广。美国不仅是世界上最发达体育市场，而且也是体育经纪人发展最发达地方，这主要归功于对体育经纪人的管理制度，一个是非政府机构的管理包括NCAA的管理和运动员协会的管理。另一个是政府机构的管理有联邦政府的管理和州政府的管理。这两个系统的管理有效的保证了美国体育经纪人行业各利益方协调运作。

4.政府体育政策保障机制的完善

众所周知，美国是市场经济最发达、市场自由化程度较高的典型代表，美国体育产业的蓬勃发展也得益于这种良好的市场经济外部环境。但随着世界经济一体化、知识经济，以及信息时代的到来，美国的市场经济逐渐发生了演化，演化成为一种混和经济，即市场竞争和政府管理共同作用的经济体。此种模式下，没有哪一个产业的经济能游离政府作用之外，政府总是根据需要对不同的行业进行宏观调控，也就是说，假如政府能在市场和宏观调控的博弈中游刃有余，必将推动行业经济的发展。调研美国的体育产业，不难发现美国政府积极推行的各种宏观体育产业政策可谓是恰到好处，比如，给予职业体育“反垄断豁免”、利用税收政策鼓励建设体育场馆、给予职业体育版权保护政策，以及给予业余体育经济资助政策等等。二、我国体育产业发展的特点

1.体育产业的比重偏低，主体产业不突出

与高速发展的经济相比，我国体育产业的发展凸现出严重滞后的困境。据调查，2007年，我国体育产业每年的总产值约为3000亿人民币，占GDP的比重仅为0.7%左右，而美国体育产业直接或间接的影响国内生产总值超过10000亿美元，占GDP的比重为7%以上。这充分说明了我国体育产业的发展水平与经济发展水平未能呈正相关关系，脱离了经济发展的轨道。此外，尽管我国的体育产业总体规模不断扩大，却缺乏支柱产业，没有形成支柱性优势，制约因素是多方面的，当前乃至今后的较长一段时期内，考虑到我国举国体制的现实，对体育产业利与弊的权衡，本文认为应将体育产业的支柱性产业定位于竞赛表演业、健身娱乐业、体育用品业和体育经纪业，但目前四大产业无论是规模、市场运作，还是经营管理、市场竞争力都有待提高。

2.产业结构布局不合理

根据2000年～2003年对北京、浙江以及云南等七个省市的调查，目前我国体育健身娱乐业、体育用品制造业和体育用品销售业构成了我国体育产业的骨干产业，3个产业门类的增加值之和占各省（市）体育产业增加值的比例均超过80％以上，其中体育制造业占的比重最高，按照西方发达国家体育产业发展的基本规律，体育健身娱乐业是体育产业的主体，其所占体育产业的合理值为60％左右，而我国体育健身娱乐业的增加值占体育产业的总体偏低，这与我国体育人口较少，体育消费理念滞后有关，因此一定程度上阻碍了我国体育产业的可持续发展，反过来又导致行业各利益方的重新资源配置，使得产业结构布局愈加不合理。

3.体育经营实体化程度较低

现代体育发展的最突出特点之一，是体育与经济高度关联、相伴而行，在经营上实行实体化经营，在管理上采取现代化的管理手段。像美国的NBA，英国的英超联赛近几年都采取全球化的经营战略和营销战略，其成功的运行机制值得我国体育产业界借鉴，尤其是我国的竞赛表演业，然调研并剖析我国体育产业的现状，可以发现虽然长期以来我国的体育学术界和体育产经工作者们进行了孜孜不倦的努力，我国体育产业的发展仍然徘徊在低水平、无序化的粗放式经营模式上，体育经营实体化程度较低。比如乒超联赛，我们拥有一流的技术，处于高速发展的经济外部环境，可是在国内，乒超联赛却是一个市场化水平较低的市场，这些现实应引起诸多反思，并付诸相应的对策，当务之急是大力调整抑或是改变现有的体育经营模式，构建真正实体化的经营运行机制。

4.缺乏长期稳定的产业发展扶持政策

当前我国正处在经济转型期，正是由于这种转型经济，使得我国的制度建设还不成熟，有的制度刚刚建立，有的还没有建立。政府在调控体育产业市场方面，也存在较多问题，比如出台的各种体育产业法规，大多是综合性的管理办法，对管理的每个环节和各运动项目的规定不细致，缺乏可操作性，在具体实施过程中会出现不一致的情况。这表明，目前我国政府对体育产业的管理还处于探索阶段，缺乏长期稳定的产业发展扶持政策。

三、结束语

探究美国体育产业长盛不衰的秘诀，一是四大体育主体产业各领，二是体育经纪人市场发达，三是政府体育政策保障机制的完善。相比较而言，我国体育产业的发展面临诸多困境。主要有：体育产业的比重偏低，主体产业不突出；产业结构布局不合理；体育经营实体化程度较低；缺乏长期稳定的产业发展扶持政策。

参考文献:

[1]李诚志:美国体育产业怎么赚钱[J].中国体育

[2]火爆的美国体育产业[J].电子商务.2002(6)

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从技术操作层面上看，外币报表折算需要解决两个问题，一是用什么汇率，二是外币报表折算所致的差异如何处理。

资产负债表是静态报表，因此应该选用时点性质的汇率（如历史汇率、现行汇率）进行折算。收益表是动态报表，因此应该选用时期性质的汇率进行折算。所谓的时期性质的汇率实际上是不存在的，鉴于收益表各项目数据实际上是不同时点发生的收入或费用的总和，所以以平均汇率（加权平均的或简均的历史汇率）来代表一段时期的汇率水平应该是不错的选择。

对报表折算差额的处理，或者计入资产负债表，或者计入损益表。在计入资产负债表时，它一般作为所有者权益的调整项目单独列出；在计入损益表时，它一般列做税前利润的调整项目。

我们可以将历史汇率、现行汇率或平均汇率以及报表折算差异作损益处理或作业益调整处理看做外币报表折算方法的方法要素。

二、外币报表折算方法成为难题，不是因为没有最好的折算方法，而是因为没有选择适当方法的最好标

我们认为，从现在可供选用的外币报表折算方法来看，没有最优的方法，也没有最差的方法，按照一定的标准选用适当的方法应该是解决外币报表折算难题的较好思路。下面引用通行的对各种方法的评价，以资佐证。

1．现行汇率法。该方法是最早采用的方法，也是四种折算方法中最简单易行的，而且，折算后编制的报表基本上保持了原来报表的各种财务比例，但是有人认为以历史成本计量的数据用现行汇率折算后，报表数据既非历史成本，又非现行市价，变成了没有任何经济意义的纯数字。

2．流动非流动项目法。按该方法折算后，报表中的流动项目保留了原来报表上的真实比例关系，有助于对营运资本的分析，但它以流动性作为分类标准来选择折算汇率缺乏理论基础，实际上，长期应收账款和长期应付账款是应承受汇率变动风险的

3．货币非货币项目法。该方法弥补了长期债权、债务在流动非流动项目法下不承受汇率变动风险的缺陷，但是，货币性非货币性项目的划分本身是比较困难的，并且，仅仅根据某项目是货币性的或非货币性的来决定该项目的折算汇率，同样缺乏理论依据。

4．时态法。时态法是对货币非货币性项目法的进一步完善和发展，它基本上保持了计量属性的一致性，以计量属性作为汇率选择的标准有理论依据。缺点主要是操作复杂，且会改变会计报表的各项目比例关系。

三、一些会计准则制订机构就外币报表折算方法问题提出的解决方案，有不完善之处

笔者认为，现在关于外币报表折算方法的争论，仍有值得反思的地方。让我们先看国际会计准则委员会和美国的财务会计准则委员会的观点。

1．国际会计准则委员会在其第21号国际会计准则《汇率变动影响的会计处理》（1983）中，根据国外主体在经营活动和财务活动中的特点，将国外主体划分成两种类型，一类是其经营活动和财务活动都具有很大自主性的主体，另一类是作为母公司经营活动在国外的有机组成部分的主体，并认为对该两类主体的外币报表应该分别采用现行汇率法和时态法进行折算。

2．美国第52号《财务会计准则》提出功能货币的概念，并要求：如果国外主体是相对自主并与国外经济环境形成一个整体的经济实体，其所用的功能货币通常为当地货币，经折算后的美元报表，应尽可能保持原外币报表中的财务比率的关系，为此，该国外主体的报表应用功能货币表述，以现行汇率法折算。如果国外主体是国内公司经营的有机组成部分，则处于该经济环境中的国外主体，应该以美元为功能货币，根据美元观点按时态法重新计量。

可以认为，国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会都是从客观的环境因素来选择折算汇率的，这种思路有其合理成分，但从结果看，还是有些不足。首先，在具体实务中，境外实体和境外营业之间并无严格的界限，许多子公司既可归入境外实体，又可看做是境外营业，因而在具体选择上很大程度上是依靠会计师的职业判断。其次，在合并报表编制当中，有的子公司按国外实体的标准采用现行汇率法，有的子公司按境外营业的标准采用时态法，合并出的会计报表成为各种方法结果的迭加，对同一项目例如固定资产，有的按历史汇率反映，有的按现行汇率反映，这样合并出的报表的有用性就大打折扣。财务信息使用者根本无法辨别每个子公司折算中所采用的是什么方法。最后，上述准则只从折算汇率的选择考虑外币报表的折算方法，而忽略了外币报表折算方法的另一个要素——折算差异的处理，它们并没有对现行汇率法和时态法下对外币报表折算差异的处理方法提出任何疑义，而是默认这两种方法的处理是合乎道理的，这使得合并报表的编制中，一部分折算差异计入资产负债表，一部分折算差异计入损益表，这显然也有不合理的成分。

我们认为，解决上述问题的根本途径，是根据外币报表折算的目的，来选用折算汇率，并且要对整个折算方法体系做通盘考虑。

四、折算目的：折算方法选择的新视点

系统论的观点，系统的目标是决定一个系统特性及其存在必要性的关键；会计理论也告诉我们，在目标、原则、准则、程序、方法等诸多会计概念中，会计目标处于最高层次，并对其他概念起决定作用。因此，把折算目的作为折算方法选用的标准，理论上合乎逻辑，实践上也能满足需要。

对外币报表进行折算，可能是集团内部管理需要，也可能是对外报告的需要。我们认为，在这两种不同目的下，外币报表折算方法应该如下考虑：

1．出于公司内部管理目的的外币报表折算应采用时态法。原因如下：第一，时态法按报表项目计量属性选择折算汇率的做法，能使集团管理者看“翻译”后的子公司报表如同看“原版”报表，能清楚地了解到其下属的各子公司实际的财务状况；第二，时态法将折算差额直接计入当期损益能增强管理层的风险意识。汇率变动是一种客观事实，在汇率变动的当期就确认其影响而不是递延到后期实现时才予确认，使管理层意识到风险的存在，增强跨国管理避风险的能力；第三，公司内部管理层所需要的信息，不仅重视过去和现在，更着眼于未来。时态法将折算差额计入当期损益，反映了一种潜在发展趋势，更有利于管理者利用财务信息进行预测和决策。

2．出于外部报告目的的外币报表折算应选用现行汇率法。原因如下：

第一，广大股东和信贷人并不是很容易得到某时点的历史汇率，也很少去查证，只是被动地接受信息，单一的现行汇率对广大股东或信贷人来说反而更具有客观可验证性，避免了经营者巧妙利用历史汇率来粉饰会计报表，蒙骗广大投资者和信贷人，损害他们的利益；

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不久前，商务部公布了一串令人振奋的数字：2004年1至5月，全国吸收外资259亿美元，比去年同期增长11％；新设外企17359家，比去年同期增长14％；合同外资额572亿美元，比去年同期增长近50％。中国成了外资的一片热土。

然而在这些闪光的数字背后，却是另一番景象：55％的外商投资企业亏损。一方面外企大面积亏损，另一方面大量外资不断涌入，面对这一现象，经济专家一针见血地指出：不少外资企业亏损是假，避税是真。本文拟就外资企业避税的形式及原因做一些探讨。

1外资企业避税的现状

我国国家税务总局官员日前指出，目前在华的外资企业偷逃税的情况很普遍，许多跨国企业的避税行为致使中国每年税收损失约300亿元，许多企业属于非法避税。由于个人所得税、营业税等方面的税收没有计算在内，所以，实际避税要远远超过300亿元。

2003年4月。在广州市，首例“境内关联企业间融资”反避税案件中，广州市国家税务局对外公布，该局对著名的跨国企业宝洁公司涉及境内关联企业间巨额免息融资温暖体进行调查，调增企业应纳税所得额共5．96亿元，应补交企业所得税8149元。这是迄今为止广州市反避税调整单个案件补缴：税额最大的案例。

据北京地税稽查分局公布，被检查的外资企业中80％以上有违法行为，其中涉外税收违法案件主要集中在个人所得税、营业税和城市房地产税等税种上，仅2003年前8个月，北京地税第、二稽查分局审查了47个涉外税收案件，查补税款1．5亿元，这只是他们受理的半数案件的查补数额，其中有两个公司的涉案值就达到了1．3亿元。

在福州市，每年外商转移的利润就在10亿元左右，流失税款1亿元左右。据国家统计局在第三次工业普查中公布，全国41％的三资企业都在亏损。吉林某市曾经有98％的三资企业在亏损；广东某市87．5％的三资工业企业亏损；天津62％的三资企业亏损，如此大面积的亏损。令人触目惊心。

这些合资企业的亏损，在很大程度上是一种避税手段，其结果严重侵害了中方利益。由于利润被转移到境外，中方投资人不但无法获利，而且需要赔钱弥补亏损。对外方来说是明亏实赢，对中方来说是实实在在的亏本生意。在无力出钱弥补亏损的情况下，中方只能出售股权减少损失，从而逐步丧失对公司的所有权，造成国有资产的大量流失。苏州的一家合资造纸企业就是一个典型的例子，在与外方合资的七年当中，每年亏损将近1个亿，结果中方不但一分钱没有赚到，所持股权却几乎全部被外方收入囊中。

外资避税正使中国蒙受着重大损失。

2外资避税的主要方式

避税分两种，即正当避税和非法避税，二者有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。外资在进入前，大多都认真研究过中国税制，对如何避税有一套相对的方案，避税方法高招百出，防不胜防，主要有以下几种方式：

2．1转让定价：所谓转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价。这其中包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等。据统计国际贸易总额中有60％是通过这种跨国公司的内部交易所形成的，跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利的应用转让定价的方法，达到减少赋税从而增加利润的目的。在中国，其往往表现为“高进低出”，即用高于国际市场的价格进口设备、进口材料，而用低于市场的价格出口产品。这样外企很容易形成账面上的亏损，而利润转移到税负低的国家、地区，如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。因为属于跨国公司关联方交易，因而具有很强的隐蔽性和灵活性，不易被察觉。据珠海涉外税务部门的检查表明，那些表面显示亏损的企业大多是购销“两头再外”。多以“高进低出”等方式将利润转移出境。转让定价行为的存在是造成其普遍亏损或微利的重要原因之一。

耐克公司在国内市场不断发展，每年以两位数的速度增长，很快成为仅次于李宁体育公司的体育巨子。据苏州海关调查，耐克公司营业额很高，成本很低，利润非常高，实际效益也很好，但是账面上却亏损，其中原因就在于大量特许权使用费支出掏空了企业利润。

一台彩电才卖50元到100元，这种惊人的低价，说出来谁也不会相信，可是在跨国外资企业关联方的交易中的的确确发生了。

2．2增大负债。目前外商投资中国的资金中，自有资金比例并不高，即便是一些实力雄厚的大公司也向境内外的银行举借大量的资金，这不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法。广州某外企就是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利润避税的。这家公司在境内的关联企业主要有所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司等。2002年，该公司关联企业中部分公司出现连续亏损，失去了向银行借贷的能力。这家外企便以公司本部的名义向中行广东省分行寻求巨额贷款，总额高达20亿元左右。与正常企业行为相违背的是，该公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用。根据税法规定。利息支出可以在税前扣除。广州某外资企业利用税前列支利息，以此减少所得税；此外，提供巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常利息所得税的税赋。同时，作为该企业的关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债而规避了大量所得税。

2．3利用国际避税港注册公司。在税收筹划日渐兴起的今天，国际避税港也便成为了跨国税收筹划的“热土”。国际避税港也称“离岸绿洲”，是指一国或地区确定一定范围，允许外国人在此投资或从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。它们的共同点都是很小的国家和地区，甚至是很小的岛屿，自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱。但由于它具有税收的优惠，逐渐吸引了大量国外公司来此注册。这样的国家和地区主要有英属维尔京群岛、格林纳达、塞舌尔群岛、巴拿马、瑙鲁、汤加……全球汇集于国际避税港注册的70万多家企业中，至少有80％以上徒有其名，它们在此完成了必要的注册登记手续，却在别处从事商业活动，财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税或低税收减少税负。在这里注册的公司中约有1万多家与中国有关。在长江三角洲．许多人会对一些外资企业究竟属于哪个地方投资的感到困惑，它们的投资方往往标明是英属维尔克京群岛等地方，而实际上这些公司许多是由台商投资控股。

2．4钻税法漏洞。利用税法漏洞进行避税，是目前外企最有安全感的避税手段。比如，现在中国对消费税是按照出厂价进行征收，于是，一些外企纷纷成立自己的销售公司，然后再用较低的出厂价把产品卖给自己的销售公司，以达避税的目的。另外，根据税法规定：外商投资企业和外国企业所得税和地方所得税。按年计算，分季预缴，季度终了后{一五日内预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补这样，在同一个纳税年度内，纳税人可以根据资金运行状况，自行选择预缴税款的日期，从而使税款入库的时间人为地延长了，递延了应纳税款。

当然，除此之外，利用税收优惠政策、工资发放的次数等也是外资避税的备择途径。

3外企避税的原因

3．1资本的逐利性应是外企避税的最根本原因。每一个企业、每一个个人都在追求本身利益的最大化，我们知道，价格=成本+利润+税收，在价格和成本不变的前提下，利润和税收就是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。所以在利益驱动下，使得一些企业除了在成本和费用上做文章外，也打税收的主意，以达到利益最大化。

篇11

在经济日趋全球化的今天，对外贸易被看作是提高效率与促进增长的重要手段，而不要仅仅被当作平衡国内市场余缺的不可缺少的手段；比较优势战略强调的正是对外贸易在经济发展中的重要作用。改革开放以来，我国加入了比较优势战略的行列，取得了极大的成就。沿海地区大力发展劳动密集型产业出口，我国成了鞋帽、纺织品、箱包、旅游产品的世界头号生产与出口大国，而且在发达国家占有很大的市场。我国外贸进出口总额在“六五”期间年平均增速12.8%，“七五”期间为10.6%，而“八五”期间则高达19.5%，连续多年保持外贸出口额增长速度高于经济增长速度的记录，从而使我国的外贸进出口总额自1978年到1997年间增长了13倍，同期在世界贸易中的排名由第30位跃升至第10位。与此同时，经过20年的持续发展，1997年我国国内生产总值已超过8000亿美元，居世界第7位，而且将继续上升。如果按世界银行的购买力平均价格计算，我国的经济规模已达美国的40%，是当今世界上仅次于美国、日本和德国的第4经济大国。这意味着我国客观上已走向大国经济，这从对外贸易规模的特征上尤其可以证实。首先，我国对外贸易总规模已超过3400亿美元，在“七五”计划末期已挤进世界贸易大国前15位。这15个国家和地区的贸易（比利时与卢森堡合计统计）通常要占世界贸易总额的70～80%，因此国际经济组织和研究机构在分析、预测全球贸易走势时，都非常注意排名前15位的贸易国家和地区。1995年外贸进出口总额超过2000亿美元的国家和地区刚好有15个。以2000亿美元作为贸易大国的最低衡量标准，当年中国外贸进出口总额为2808亿美元,所以中国不仅完全有资格进入贸易大国行列,而且还是一个举足轻重的贸易大国。其次，出口供给能力与国内市场容量空前增长。若将中国的出口与东南亚及东亚地区进行比较，更能显示出中国较强的出口供给能力。1980年—1985年，中国的出口还处在起步阶段，与实现出口起飞的韩国和我国台湾相比，增长率和总量都比后二者低。1985年—1990年是亚洲地区出口的黄金时期，中国仅次于泰国，增长速度稍高于韩国和我国的台湾省，高于东南亚地区4国的平均数许多；1990年—1995年，中国出口在亚洲地区位居前列。总体上看，将1994年与1980年对比,中国的出口增长了585%。由于中国出口基数较大，到1994年出口的总和相当于东南亚地区4国的78%，而1978年这一比例为37%。所以10多年来，中国出口增长速度不仅高于世界平均水平，也高于增长较快的东亚、东南亚地区，这是人们所公认的，因而引致了全球贸易大国的普遍关注。

另一方面，进口能力迅速扩大。随着中国经济规模的扩大，其进口也迅速增长，进口额已超过东欧经济转型国家之和，也大于拉美两个最大的贸易国墨西哥与巴西的总和，从而成为全球最大的新兴市场。尤其重要的是，我国进出口意向开始左右或影响某些重要商品的国际市场价格，而大国贸易不同于小国贸易的一个重要标志就在于大国的供求能左右国际市场价格。中国的经济规模决定了它对世界贸易的影响力，它的进出口量的变化会导致一些国际市场价格的不稳定。在出口供给方面，我国作为全球最大的劳动密集型产品供给国，左右全球此类产品供给国际市场价格的作用也日益明显。

在我国外贸具有大国经济规模以后，开始遇到一些特有的难题。首先，出口扩张难度增加。我国出口已突破1800亿美元大关，作为贸易大国的基数已经很大，如果保持较高的增长速度，将意味着每年新增一个中等贸易国的贸易额，这显然是不容易达到的。其次，贸易摩擦加剧。随着中国产业结构的升级，进出口商品结构的变化走了一条从资源性产品为主，到纺织品、服装和鞋类为主，再到低附加值机电产品为主的升级道路，基本与中国的比较优势战略相吻合。中国在十多年时间内由不起眼的贸易小国一跃而为贸易大国的变化，给原有的世界贸易格局以强大冲击。贸易伙伴国为保住其既得市场份额，对新崛起贸易大国加以歧视在所难免，因此我们今后将面临对处贸易摩擦长期化的局面。

第三，贸易条件趋于恶化。由于我国进口量庞大，经常引起大宗进口原料价格上扬，同时由于国际上劳动密集产品出口竞争日益激烈，再加上我国此类产品生产规模增长过快，引起此类商品价格逐年下降，这两方面的作用使得我国总的贸易条件趋于恶化。事实上我国目前在国际市场上面临的问题已经主要不是缺乏价格竞争力的问题，而是因价格太低或下降过猛而失去市场。所以任何可能导致出口商品价格大幅度下降的贸易措施发挥作用的余地将越来越小。更何况90年代以来中国与几个大的贸易伙伴之间均存在较明显的贸易顺差，出口商品价格的人为调整可能引致主要贸易伙伴的强烈反应乃至保护主义举动。

最后，劳动密集型产品优势难以为继。原因是：其一，我国国内劳动生产率增长缓慢，工资增长远远超过经济效益的增长，致使单位产品工资成本上升。其二，计划生育政策引起人口结构变化，目前中国年轻工人占工人总数的比例大致与其他亚洲大国（如印度和印度尼西亚）的水平相当。但二十年后这个比例将会远低于其他国家；同时老年人在社会中的比重会直线上升，这对低劳动成本依赖型产业将产生不利影响。其三，尽管发达国家劳动力价格较高，但由于其自动化积蓄越来越高，劳工成本在总成本中所占的比重将会大幅度减少，这样发达国家的劳动密集型产品在与发展中国家的同类产品的竞争中越来越处于有利地位。其四，虽然90年代中国在利用低成本劳动力发展劳动密集型产业方面取得了很大的成绩，但从长期看，中国经济发展不能依靠于此。这种以低素质劳动力为基础的产业发展导向不可能一直维持国际竞争优势，产业结构的升级也难以进行，而且随着知识经济时代的到来，产品的劳动力增值量将远远低于信息增值量，以低成本劳动密集为优势的国家将逐步失去发展的动力。

二、未来对外贸易在大国经济发展中的地位

美国国际经济学家斯蒂芬·梅基认为，大国经济具有较小的对外贸易份额，对外贸易份额随国家经济规模成反比变化，即一国的幅员与经济规模越大，对外贸易在该国国内生产总值中所占的份额就越小。他称此为对外贸易份额下降第一规律。库兹涅茨也以统计数据表明，在不同国家，随着人口的增加，其对外贸易占国内生产总值的比重递减。造成这一现象的原因是多方面的，其一，如果一个区域仅是弹丸之地则几乎所有的贸易都是对外贸易，如果把全球看作一个国家，则无外贸可言；其二，商品的运输成本越高，发生国际贸易的机会就越小，这样大国对本国供给的依赖程度越大。我国拥有广大的内陆地区，疆域辽阔，内陆地区与外界联系较小且运输条件较差，决定了我国的需求只能更多地依赖本国的生产，供给只能更多地依赖本国的消费，因而无法长期坚持较高对外贸易份额的比较优势战略。

李嘉图的比较成本说以国家为分析单位，以国内贸易机会的完全被利用为前提来考虑一国对外贸易的影响，因而，它没有可能分析国内贸易和国际贸易的关系。其实从各国的经济系统的运行看，国内贸易和对外贸易处于同一层次，总是同时发生和互相影响的。在市场经济条件下，国内贸易和对外贸易共同构成了经济系统循环的一个环节。从供给方企业角度看，对外贸易和国内贸易没有本质的差别，都是企业实现其产品价值的最后阶段，是再生产得以维持和扩大的关键，企业也必须在国内市场和国外市场之间进行选择，因为出口和国内销售的总量反映了企业占有市场的大小。无论是国内贸易还是对外贸易，对企业来说，它们和生产活动一样，都不过是实现利润最大化的手段，在二者之间的偏重取舍，均以是否有利可图为转移，所以国内贸易和对外贸易可以相互替代。这对于疆域辽阔，地区间要素禀赋差异显著，国内贸易尚有发展潜力的大国经济而言，特别具有现实意义。其一，国内市场的巨大会使其国内贸易量远远超过对外贸易量，国内贸易在经济发展中可发挥比对外贸易更大的作用；其二，国内地区间分工和贸易通过降低一国国内生产成本，可以成为提升其国际竞争力的一个来源；其三，有助于我们评价要素比较优势理论对于大国经济的适用程度，从而确立更适合国情的贸易战略。

大国经济国内市场庞大，国内贸易机会众多，主要依靠国内市场中的竞争，特别是地区间的贸易，也能够获得规模经济，提高竞争力。这使它们可以不必像小国那样过多地依赖国外市场，就能实现同样的经济发展。无论是地理疆域还是人口规模，我国都是可以划入大国经济行列的。按照以上论述，我国的对外贸易额也不能无限扩张，因为受体制等因素的影响，一些有比较优势的产品没有竞争优势，不能成为出口产品。另外，我国总的经济规模比小国经济大得多，出口产品的绝对数量很大而外部环境所能容纳的很有限，并因而常常比小国更容易成为别国保护政策的作用对象。最后，国内市场巨大，出口所能带动的增长很有限，仅靠一种或几种产品出口量的增加就可获得显著发展的想法是不现实的，也是不科学的；依托国内市场，我国同样可以获得迅速的增长。

三、中国经济增长的源泉在于国内需求

改革开放以来，中国经济增长迈入快车道。伴随经济的快速增长，我国对外贸易在国内经济总量中的份额逐步提高，外贸与经济总量增长也日益息息相关，海外需求对经济增长的拉动作用总体上在提高。目前，通常采用支出法来计算外贸对经济增长的贡献度。其公式如下：

外贸对国内生产总值的拉动度=（净出口增量÷国内生产总值增量）×国内生产总值相对增幅

通过上述公式，既可求得外贸对国内生产总值的拉动度（贡献度×国内生产总值相对增幅），亦可求得外贸对国内生产总值的贡献度（净出口增量÷国内生产总值增量）。支出法是从社会最终使用的角度计算国内生产总值的方法。一定时期的国内生产总值最终使用去向分为最终消费、资本形成总额和净出口三部分，将这三部分价值相加就是支出法国内生产总值。其计算方法为：

国内生产总值(GDP)=最终消费+资本形成总额+净出口

上式中，最终消费是一定时期用于居民消费和政府消费的货物与服务的价值；资本形成总额是同期用于固定资本形成和存货增加的价值之和；净出口是同期货物和服务出口价值减去进口价值后的净额，在国内生产总值核算中，它是一个比外贸进出口差额宽泛的概念。所以，经济增长有赖于最终需求的扩大。最终需求由上述消费、投资、净出口和存货增加四部分组成。通过深入分析可以发现，在这四部分中，消费和净出口可以说是最终需求，而投资和存货增加则是相对意义上的最终需求。这是因为，投资的结果是扩大后备生产能力从而满足更多的消费或净出口需求，如果没有消费和净出口的扩大，投资的扩大只会形成更大规模的闲置生产能力。存货增加要计入国内生产总值，通过扩大库存的确也可以提高经济增长速度，但这其实是表面现象，因为存货增加意味着资金占压，将导致成本上升，盈利减少，是一种被动的投资行为。根据上述一系列公式，可以计算出净出口对经济增长贡献的初步结果。（见下表）

总需求结构及各种需求对经济增长的拉动度

年份各种需求占GDP比例(%)各种需求增长对GDP增长贡献(%)

消费固定投资存货增加净出口GDP增长固定投资消费存货增加净出口

197862.129.88.4-0.311.7

197964.328.37.9-0.57.61.256.170.31-0.13

198065.429.06.0-0.37.82.735.83-0.830.08

198167.525.66.70.25.2-0.974.950.830.39

198266.327.24.91.79.13.725.09-0.941.24

198366.228.14.90.810.94.017.100.54-0.75

198465.529.74.80.015.25.829.420.66-0.69

198565.530.28.5-4.213.54.388.833.42-3.13

198664.630.67.4-2.58.82.915.160.020.71

198763.231.84.90.111.64.526.38-1.181.87

198863.731.45.9-1.011.33.417.391.13-0.63

198964.126.410.7-1.14.1-0.662.782.06-0.08

199062.025.89.32.83.80.811.66-0.091.43

199161.827.97.42.99.23.755.530.420.33

199261.732.25.11.114.27.368.69-0.80-1.06

199358.537.65.8-2.013.57.296.611.09-1.49

199457.835.85.11.312.63.877.030.391.31

199558.134.26.01.710.52.946.251.000.31

199659.233.65.12.19.62.936.27-0.040.44

199758.833.83.83.68.83.104.89-0.871.69

篇12

由于工作性质的特点，总结与交流教学经验的论文主要是介绍教师尝试的某种新的教学方法或技巧(包括对教材的取舍和调整)的过程和结果，或针对某个问题尝试采用的解决办法。这类论文一般应该包括以下几个部分：

背景介绍：如为什么要尝试某种新的方法?基于什么问题或状况提出的想法?

具体操作过程：如在课堂教学实践中如何运用某种方法;

方法运用的效果：如采用新方法之后教学效果发生的变化;

建议和启事：如果其他教师使用这种新方法时应注意哪些问题。撰写经验总结与交流类论文时要特别注意以下几点：

第一，切忌泛泛而谈。稍不注意，经验总结类的论文容易出现泛泛而谈的现象。这种论文并不介绍具体的某种经验，而是空泛地介绍自己在教学中的一些想法和心得，甚至是一些大家都知道的大道理。

第二，切忌空口说白话。虽然是总结经验，但论文还要讲究论证的说服力。经验总结类论文不一定要求提供系统的数据来验证某个结论，但也不能空口说白话。比如，如果论文认为采用某种方法之后教学效果提高了，那么要适当提供一些具体的材料加以证明。

第三，切忌老生常谈。学术期刊审稿时最忌讳老生常谈的文章，而经验总结类的论文又最容易出现老生常谈的现象。出现这种现象大概有两个主要原因。