中小企业税务管理范文

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(一)企业纳税意识淡薄

中小企业本身规模有限，受经营理念、知识水平、专业经验等方面的限制，企业领导往往缺乏主动纳税的意识，不能正视企业应承担的纳税义务，甚至想办法逃税。领导进行决策时更多地考虑成本因素，而不是将税收作为考虑的重点。由于财务人员负责日常的税务管理工作，企业领导常认为税收是财务人员的职责，其经营目标集中在业务的发展，因而忽视经营过程中投资、融资、生产、销售、分配方面与税收之间的关联。

(二)企业会计核算制度不健全

中小企业一般是个人投资或多人合伙投资成立，投资人在所处行业具备一定的生产经营经验以及销售渠道，其经营目标是赚取利润，财务管理工作则容易被忽视。有的中小企业会计账簿设立不全，涉及资金收支的会计原始凭证、成本资料等不够齐全，记账不规范。有的企业虽然设立账簿，但未能及时对发生的资金往来活动进行记录。由于会计核算制度不健全，企业无法依据原始信息开展税务管理工作。

(三)企业内部控制不严

企业内部控制制度是否健全对税务管理工作具有重要意义。很多中小企业并未建立严格的内部控制制度，有的虽然具有内控制度，但没有深入到生产经营的各个领域。中小企业为节省人力成本，会计和出纳常为一人兼任，无法实现相互制约和监督。所以企业虚列成本和费用，刻意少报利润，都会给国家的税收收入带来影响，同时也会加剧企业的税务管理风险。造成上述问题的原因是多方面的。中小企业所处的税务环境本身就比较复杂，尽管我国已经具备企业税务管理的基本法律，但各地区和部门之间存在一定的差异，因而导致条例和法规的衔接不一致。有的地区为招商引资，将税收优惠政策向大中型企业倾斜，中小企业则未能享受优惠政策。而且中小企业在经营过程中将利益最大化作为追求的目标，管理者的素质参差不齐，有的高层管理者是所有者的亲属，有的管理者缺乏学历背景和管理经验，对税务政策和法律不了解，只是一味地想要降低税务成本。加之财务会计人员素质不高，税法知识薄弱，责任心不强，缺乏与领导的沟通，从而使税务管理工作出现问题。

二、中小企业税务管理问题的解决对策

针对中小企业税务管理存在的问题，税务部门在营造纳税环境的同时，应重视对中小企业的指导和帮助。作为中小企业，也应积极树立纳税意识，改革内部管理，提高员工队伍素质。

(一)税务部门

为推进中小企业税务管理工作的改进，税务部门首先应积极营造纳税环境，依据纳税基本法律，完善条例和法规建设，促进其与基本法的衔接，扫除税收管理的盲区。特别是地方税务部门，应当建立健全对中小企业的税收政策，避免税收优惠单纯倾向大型企业。例如，税务部门可以通过杠杆调节的方式，鼓励中小企业向科技创新、节能环保等方向进军。其次，税务部门要加强对中小企业的税务指导和帮助。中小企业注册成立时，税务部门应集中对企业领导进行宣传教育，使其认识到依法纳税的重要性。而且税务部门要注意开辟税企沟通的平台，如通过电话专线、短信平台、网络平台等方式，主动为中小企业解答税务问题，定期对中小企业实施税务培训，举办税企座谈会等，引导中小企业转变观念，重视税务管理工作。

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税收是国家凭借其政治权利，强制性取得财政收入的一种手段，企业在从事生产经营过程中必须依法履行纳税义务。相对于大型企业，中小企业本身经营规模较小，但对国民经济的发展却具有重要影响。由于中小企业所处的税收环境较为复杂，企业税收负担较重，因而税务管理成为研究中的一项关键问题。

一、中小企业税务管理的法律依据和政策

中小企业的税务管理需要依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》等基本法律。中央立法的法规多为国务院制定的暂行条例，或是部门制定的单个税种的法规条例。各地区和部门在执行有关法律法规时，需要根据综合情况及发展环境，制定相应的衔接制度。关于中小企业的税收政策主要涉及增值税、营业税、所得税及其他相关税收。例如以从事劳动力提供为主的中小企业，其营业税的税率为3%～5%；中小企业所得税税率一般为20%。总体来看，中小企业需要承担较高的税收成本。

二、中小企业税务管理存在的问题

当前中小企业税务管理主要存在以下问题：

（一）企业纳税意识淡薄

中小企业本身规模有限，受经营理念、知识水平、专业经验等方面的限制，企业领导往往缺乏主动纳税的意识，不能正视企业应承担的纳税义务，甚至想办法逃税。领导进行决策时更多地考虑成本因素，而不是将税收作为考虑的重点。由于财务人员负责日常的税务管理工作，企业领导常认为税收是财务人员的职责，其经营目标集中在业务的发展，因而忽视经营过程中投资、融资、生产、销售、分配方面与税收之间的关联。

（二）企业会计核算制度不健全

中小企业一般是个人投资或多人合伙投资成立，投资人在所处行业具备一定的生产经营经验以及销售渠道，其经营目标是赚取利润，财务管理工作则容易被忽视。有的中小企业会计账簿设立不全，涉及资金收支的会计原始凭证、成本资料等不够齐全，记账不规范。有的企业虽然设立账簿，但未能及时对发生的资金往来活动进行记录。由于会计核算制度不健全，企业无法依据原始信息开展税务管理工作。

（三）企业内部控制不严

企业内部控制制度是否健全对税务管理工作具有重要意义。很多中小企业并未建立严格的内部控制制度，有的虽然具有内控制度，但没有深入到生产经营的各个领域。中小企业为节省人力成本，会计和出纳常为一人兼任，无法实现相互制约和监督。所以企业虚列成本和费用，刻意少报利润，都会给国家的税收收入带来影响，同时也会加剧企业的税务管理风险。

造成上述问题的原因是多方面的。中小企业所处的税务环境本身就比较复杂，尽管我国已经具备企业税务管理的基本法律，但各地区和部门之间存在一定的差异，因而导致条例和法规的衔接不一致。有的地区为招商引资，将税收优惠政策向大中型企业倾斜，中小企业则未能享受优惠政策。而且中小企业在经营过程中将利益最大化作为追求的目标，管理者的素质参差不齐，有的高层管理者是所有者的亲属，有的管理者缺乏学历背景和管理经验，对税务政策和法律不了解，只是一味地想要降低税务成本。加之财务会计人员素质不高，税法知识薄弱，责任心不强，缺乏与领导的沟通，从而使税务管理工作出现问题。

三、中小企业税务管理问题的解决对策

针对中小企业税务管理存在的问题，税务部门在营造纳税环境的同时，应重视对中小企业的指导和帮助。作为中小企业，也应积极树立纳税意识，改革内部管理，提高员工队伍素质。

（一）税务部门

为推进中小企业税务管理工作的改进，税务部门首先应积极营造纳税环境，依据纳税基本法律，完善条例和法规建设，促进其与基本法的衔接，扫除税收管理的盲区。特别是地方税务部门，应当建立健全对中小企业的税收政策，避免税收优惠单纯倾向大型企业。例如，税务部门可以通过杠杆调节的方式，鼓励中小企业向科技创新、节能环保等方向进军。其次，税务部门要加强对中小企业的税务指导和帮助。中小企业注册成立时，税务部门应集中对企业领导进行宣传教育，使其认识到依法纳税的重要性。而且税务部门要注意开辟税企沟通的平台，如通过电话专线、短信平台、网络平台等方式，主动为中小企业解答税务问题，定期对中小企业实施税务培训，举办税企座谈会等，引导中小企业转变观念，重视税务管理工作。

（二）中小企业

作为中小企业，首先应当积极树立纳税意识，转变传统的经营理念，将税务管理作为企业经营发展中的一项重要任务，重视对税务风险的管理。企业应设立专门的管理岗位，配备专业的税务管理人才，深入开展对国家税收法规和政策的研究，帮助企业进行税务筹划，使企业充分享受国家的税收优惠政策。其次，中小企业应改革经营管理，健全财务会计制度。企业应当充分认识到会计核算制度及内部控制制度欠缺所带来的影响，以及由此可能引发的风险，进而建立严格的管理制度，规范会计科目的设置、会计账簿的记录、会计要素的计量，编制客观公正的财务报告，规范资金使用流程，确保税务管理工作具备详实的信息依据。最后，中小企业应提高员工队伍素质。无论是企业高层领导，还是财务会计人员，以及部门员工，都应当主动学习专业知识，提升业务素质，增强税务管理意识，明确自身在税务管理工作中应承担的职责。

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一、税务筹划的含义与特点

税务筹划是指在法律规定的范围内，对企业从事的一系列财务活动进行筹划和安排的管理活动。税务筹划是否合理，直接影响着企业的税务负担。税务筹划的特点具体来讲可以划分为五种，分别是合法性、目的性、专业性，筹划性和风险性。合法性指的是，企业只能在法律所界定的范围内对税务展开筹划，若是脱离了法律的要求，那可能会产生相应的法律责任，严重情况下还会使企业产生损失；目的性指的是企业进行税务筹划的主要目的为减轻企业税务负担，所以企业应当围绕税务负担的减少来展开税务筹划；专业性要求企业应当安排具有相关财务专业知识的人员来实施税务筹划，杜绝非专业人员参与其中，只有这样才能确保税务筹划工作的高效展开；筹划性指的是企业应当在纳税行为发生之前，就会对经济活动进行筹划；风险性则指的是企业筹划出来的计划与实际情况可能不匹配，进而致使税务筹划的目的无法达到。企业财务管理人员开展税务筹划工作时，应当考虑税务筹划的各个特点，从而保证税务筹划的有效性。

二、中小企业开展税务筹划工作的重要性

中小企业作为推动我国经济发展的主要力量，它们能否高速发展决定了我国经济能否更好更快的发展。中小企业实施税务筹划，不仅能够有效控制企业资金的活动，而且还能够帮助企业获得更好的现金流，有利于企业充分利用企业财务资源，从而促进其长远发展。同时，税务筹划还能够协助财务管理人员对企业现金流出的时间进行控制，确保现金能为企业带来持续收益。税务筹划与偷税逃税有本质的区别，财务管理人员应当把握税务筹划的合理性，确保税务筹划不脱离法律界定的范围，只有这样才能避免出现法律风险，进而影响企业的工作。

三、税务筹划在中小企业财务管理中的应用

在中小企业的财务管理活动中，税务筹划一直都是财务管理人员关注的重点。税务筹划应当从四个环节加以考虑，包括筹资、投资、运营与分配。通过对这四个环节的经济活动进行税务筹划，能够有效降低企业的税务负担。企业可以通过多种途径来实现税务负担的减轻。以下将讲一讲税务筹划在企业财务管理中的应用方法。

（一）利用国家税收优惠政策实施税务筹划

随着营改增政策的实施，我国税收优惠政策也相应作出了很大的调整，中小企业应当结合自身实际情况，针对优惠税收政策作出相应的经济活动。企业财务管理人员应当与时俱进，时刻紧跟国家的财务政策，只有这样才能确保在进行税务筹划时可以充分利用好税收优惠政策，从而减少企业税务负担。在众多税收优惠政策中，免税政策与减税政策是财务管理人员关注的重点内容。免税指的是企业在某种特殊情况下会成为免税人，从而不用为自己从事的经济活动支付税款，减税则指的是税务金额的减少。财务管理人员在实施税务筹划时，应当使企业能够在合理合法的情况下成为免税人或减税人，从而实现税务负担的减少。然而在实际工作中，并不是每个企业都能应用到免税政策，这是由于免税政策的面向范围较小所导致的。在现阶段下，国家只针对一些特定地区的特定行业开放了免税政策，若是有一项条件未满足要求，企业就无法应用免税政策。例如，国家当前针对高新技术产业的投资活动设置了相应的税收优惠，在这种政策的支持下，只要有企业向高新技术产业获得投资，那么就会减少一定税收负担，同时，这种投资行为也具有一定的风险性，高新技术产业若是研发失败，那么就会为投资企业带来相应的经济损失。同理，企业想要应用减税政策，也需要满足一定的条件。减税政策通常都是国家为了扶持产业发展，或者是保护环境等原因所推行的税收优惠政策，具体来讲可以划分为两种，即照顾性质的减税与奖励性质的减税。例如，国家对遭受经济冲击的地区与产业会实行税收减免，扶持地区与产业回到原本经济繁荣的面貌，这属于照顾性质的减税；而面对高新技术产业的减税，则是属于奖励性的减税[1]。财务管理人员还可以利用税率差异实现税务筹划。由于各个国家的经济发展水平与社会实际状况不同，所以税率也不同。在这种情况下，纳税人可以通过税率差异，根据自身实际需求来选择不同的经济组织模式，从而实现税务负担的减轻。同时，财务管理人员还应当将所选国家的政党与政策都纳入考虑范围，只有这样才能确保税务筹划的高效[2]。在税收政策中，税收扣除与税收抵免也是较为重要的内容。由于税收扣除与税收抵免相对而言较为复杂，所以财务管理人员应当提升自己的专业知识水平，只有这样才能通过税收扣除与税收抵免来实现税务负担的减轻。财务管理人员在实行税务筹划时，应当尽量想办法增加税务的扣除额，减小纳税对象的税额基数，从而促进税款的减少。因此，为了实现税收扣除数额的最大化，财务管理人员应当熟知税法。税收抵免筹划是指增加企业的税收抵免额，从而减少企业税务负担的筹划方法。税收抵免与税收扣除有着许多类似之处，它们都是通过扣除额的增加来减少纳税基数，从而实现税收负担的减轻[3]。为了促进我国产品的出口，国家还对出口企业推行了退税政策。退税政策指的是纳税人满足特定条件后，税务机关会将纳税人缴纳的税款退回给企业，从而降低企业税务负担。财务管理人员在进行税务筹划时，应当将退税政策也纳入到考虑范围中，并且积极制造退税政策的应用条件，从而使得企业的纳税负担进一步减轻。财务管理人员在利用税收优惠政策进行税务筹划时，应当注重与税务机关保持良好的沟通，只有这样才能实现其税务筹划的目标。同时，财务管理人员还应当坚持合法的原则，杜绝税务筹划出现偏离法律的情况。

（二）利用延期纳税进行税务筹划

延期纳税是企业在财务管理中常见的行为。财务管理人员利用延期纳税进行税务筹划，不仅能够促进企业现金流的良好周转，而且还有利于减少税款。随着经济全球化的不断深入，世界越来越形成了密不可分的整体，在世界市场与通货膨胀的影响下，企业延期纳税，可能会致使税款下降，进而使得企业的税务负担减轻，有利于企业更好的发展。同时，企业延期纳税虽然在整体上并没有降低企业的纳税总值，但却能够为企业当期提供更多的流动资金，从而让企业更好的扩大自身规模，实现发展。

（三）利用税法漏洞进行税务筹划

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当下不同的经济体发展不均衡，集中体现在中小企业的管理水平和大企业的管理水平差异很大，不可否认的是，中小企业的健康发展关系到社会的稳定和和谐，因为中小企业为社会提供了大量的就业岗位，所以研究中小企业的管理会计的应用问题显得意义深远，不仅能够帮助中小企业自身实现管理水平的提升和健康发展，而且对社会的进步也起巨大作用。税务风险是企业面临的重要风险，影响税务风险的因素有财务人员的素质、企业内控制度、企业监督机制等，当下中小企业存在财务造假、逃税避税问题，失信现象频繁，对企业的发展产生了一系列负面影响。

2管理会计与中小企业税务风险管理的内涵

在研究管理会计如何在中小企业中的应用时，首先要明确管理会计、中小企业税务风险及风险管理的内涵及两者之间的内在关系。首先就管理会计而言，作为会计发展至今新的分支，和传统的财务会计是存在本质区别的。我们知道，财务会计的核心功能是核算和监督，其最终的成果就是对外公布的财务报告；管理会计的功能则是发挥管理的作用，其使命是为管理层决策者提供决策依据，对企业战略规划，未来的发展节奏影响甚大。

所以，管理会计要对企业未来面临的风险进行前瞻性的判断、预测和评估，必要时建立预警机制。中小企业的风险是中小企业经营中未来出现损失的不确定性，中小企业税务风险就是企业在涉税事项中面临损失的可能性，具体来讲就是当中小企业违反国家税法，财务造假，逃税避税而造成被税务机关出发而缴纳罚款造成的损失，包括物质上和名誉上的损失。中小企业税务风险管理就是要将引起上述损失的因素进行分析和管理，以减少未来企业因为涉税而产生损失的可能性。

3中小企业税务风险特点及产生根源

31中小企业税务风险的特点

中小企业税务风险因为中小企业自身的特点而产生。相对于大企业而言，中小企业的管理不规范，中小企业的税务风险大多表现在主观上的非故意性、金额的不正确性和税种的不完整性。出现这些特点的原因源自两个方面：第一，从监管环境来看，因为中小企业的数量很大，规模却很小，分布上很分散，国家或地方税务机关难以对中小企业实施全面的管理，尤其是税收方面，税务机关没有足够的时间和精力对中小企业的税务缴纳进行指导和教育，造成中小企业不知道交什么税、交多少税，这就为未来的税收惩罚埋下了隐患；第二，就中小企业自身而言，由于中小企业大多难以支付高额费用聘请高水平的税务咨询机构和专业人员，而日常纳税意识常常缺失，造成难以做好税务筹划，甚至不知道缴哪种税，该缴多少，出现了“不该缴的缴了，该缴的不缴”等混乱的现象，造成税务风险一直存在。

32中小企业税务风险产生的根源

结合上面的分析可知，中小企业税务风险产生的根源有内因和外因，需要注意的是，内因是根本因素，外因只是在内因基础上发挥效应。为此，要控制水务风险，就需要完善中小企业内控制度，建立完善的内部控制体系，以此控制税务风险的发生。

首先，中小企业的外部经营环境是其产生税务风险的外部因素。这些外部因素虽然不是根本原因，但是却无形中促使了税务风险的发生，而且这种外部因素不以企业意志为转移。具体包括市场的竞争环境、税收方面法律法规的制定及及其完整性和适用性、地方税务机关的管理水平、地方的产业政策、地方的经济发展水平等。这些因素都可能对中小企业税务风险产生潜在的影响，并且难以防范。

其次，从中小企业自身来分析，中小企业的管理层大多缺乏纳税意识，没有建立内部控制机制，管理者往往一支独大，财务人员往往难以发挥其应有的监督作用，这些内部因素一方面造成企业不愿意纳税，另一方面造成企业不知道怎么纳税，这是中小企业税务风险的根源所在。

4运用管理会计工具管理中小企业水务风险的策略

本文认为，将管理会计思维运用于中小企业税务风险管理中，可以有效地防范中小企业税务风险的发生，促进中小企业长期健康稳定发展和社会的稳定和谐。在运用时使用杜邦分析法，以企业涉及的业务为起点，层层分析，识别企业涉及的哪些税种、税率分别是多少，如何计算并正确纳税，税收成本多少等问题，并做出良好的计划和控制。

41对中小企业涉税业务事项进行全面的分析

全面分析和评估企业的经营业务、事项是管理会计的核心，是税务风险管理的起点。而对中小企业的经营业务或事项进行评估就能明确哪些业务交税，哪些业务不交税。企业的税收源于企业的经营业务，这就是涉税业务，要对这些经营业务的税收进行评比，同时要做好非经营业务的税收评估，如企业捐赠行为，固定资产变卖行为等，也会涉及所得税缴纳的问题。

42做好税务筹划，对经营业务或事项进行本量利分析

本量利分析是管理会计重要的分析方法之一，要将其充分应用到中小企业的税务风险管理中去，并在此基础上做好税收筹划。我们知道，税收是在企业生产经营基础上产生的，不是税务机关制造的，经营业务通常要缴纳税，显然税收会减少企业的利润，影响企业的业绩。所以，控制水务风险，要充分应用管理会计中的本量利分析，考虑税收对企业业绩评价的影响，做好税务筹划，通过合理避税提升企业的业绩，同时要避免不合理的避税行为，不然就容易加大企业的税务风险，变成违规偷税漏税行为，得不偿失。

43分别就中小企业经营业务或事项涉及的税种、税率进行分析

鉴于中小企业的税务风险就是不知道缴什么税和怎么缴的问题，所以，要针对企业的业务逐项分析应该缴纳什么税，按照什么税率缴纳，这样就能避免多缴纳和少缴纳的问题，规避了税务风险。这是中小企业实现税务风险管理和制定风险管控措施的关键步骤。

44做好税务决策、规划和控制

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1税务风险管理的定义及现实意义

企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。许鲁才，张晓试论企业税务风险管理[J].企业导报，2009（5）：126-127

近年来，在国际经济持?m低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。

2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析

现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。

21中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识

在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。

22税务相关认识存在误区

大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。

23中小企业内部相关管理制度不完善

大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。

3加强中小企业税务风险内部管理的建议

31建立包含税务风险管理文化的企业文化

首先要求中小企业的主要负责人（通常是企业老板）重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。

要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。

32建立高效的税务风险管理组织

完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。

对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。

33构建中小企业信息沟通机制

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中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1009—0118（2012）11—0184—02

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中小企业在我国的经济发展中始终有着重要的地位和作用，经济的持续稳定发展离不开中小企业，它是我国经济的一个重要的组成部分，是推动国民经济发展、构造市场经济主体、促进社会稳定的基础力量。中小企业在发展过程中存在着许多不容乐观的困境，始终存在着融资难、财务管理制度薄弱、税负等问题。从理论和实际工作两个方面来看，税收筹划对于中小企业的生存发展起着重要的作用，如何利用税收筹划在企业财务管理过程中盘活企业资金运作，对于中小企业的发展至关重要。

一、税收筹划在财务管理中的意义

在过去的财务管理模式中，税收被当作企业对国家的贡献，企业往往忽略了税收在财务管理中的重要作用。然而随着市场经济的不断发展，，企业财务管理的目标不仅是股东财富最大化，而是税后股东权益最大化。税收筹划在财务管理中的作用越来越明显，逐步成为了现代企业财务管理中一个非常重要的组成部分。税收筹划在企业财务管理中的意义在于企业在合法的情况下，通过对自身的筹资、投资和收益分配等财务活动的调整，找到企业收益和税收负担的最佳配比，实现企业税后收益的最大化，从而实现企业价值或股东权益的最大化。具体地说，税收筹划在现代企业财务管理中的意义主要体现在以下几个方面：

（一）税务筹划是实现企业财务管理目标的重要手段

企业最大的目标就是盈利，在经营过程中，实现税后利润最大化就成为了企业财务管理所追求的目标。于是，就出现了税收筹划。企业只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。

（二）税收筹划是企业财务决策的的重要内容

现代企业财务决策主要有筹资决策、投资决策和利润分配决策。这些决择都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的抉择，亏损的往往是自己。在投资决策中，税法对投资方式、投资地区、投资行业都有不同的税收规定，这些规定都会直接影响企业的投资收益，企业也必须研究税务筹划，做出最有利的决策。在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。由此可见，税收因素对财务决策有着重大的影响，税收筹划已经贯彻于企业财务决择的各个领域，已经成为不可缺的内容。

（三）税务筹划有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力

财务管理水平的高低取决于财务决策，企业在进行各项财务决策之前，进行系统的税收筹划能够帮助企业选择最优的财务方案，促使财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。其次，税务筹划活动有利于促使企业财务管理活动向纵深方向探究，深挖成本控制、节约支出，从而提高经营管理水平和企业经济效益。再次，税务筹划是一项复杂的系统工程，同时税收法规又具有强制性和频变性。因此，企业开展税务筹划有利于提高企业的财务管理水平，全面提高企业综合竞争能力。

二、我国中小企业税收筹划的现状分析

我国中小企业无论是在规模、资金，还是在人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差距，而且由于税收筹划开展较晚，发展较为缓慢，所以在在税收筹划上存在着较大的风险。纵观我国中小企业纳税的实际情况，中小企业的税收筹划普遍的存在着以下几个方面的问题：

（一）税收筹划意识淡薄、观念陈旧

中小型企业大多数为家族化，私有化企业，这就决定了企业主或实际控制人在企业中拥有决对的控制权。由于在专业知识方面的缺乏，大多数中小企业企业主或实际控制人不理解税收筹划的真正意义，对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是偷税、漏税。

（二）财务人员素质不高

由于我国中小型企业大多数是民营企业，所以企业普遍存在着会计机构设置不健全，会计人员配合不合理且相关专业技术性不强等问题。所以在中小型企业的税收筹划中经常会发生会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，偷逃税款，违反税法等现象，造成了税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。

（三）我国税收制度不够完善

税收环境对企业的税收筹划有着很大的影响。随着我国社会主义市场经济的逐渐发展，国家多次针对中小企业出台了一系列相关的优惠政策，同时一些较早出台的税收法规也在不断的更新与完善。中小企业在进行税收筹划时，应该密切关注税收政策的变化趋势。

三、中小企业实施税收筹划的方法及措施

从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径也不同，在现实生活中，要选择对自身有重大影响的税种作为税收筹划的重点，选择税收优惠多的税种，那样的话，税负就越轻。中小企业与大型企业相比较，存在着经营模式，利润低等缺点，所以中小企业在选择税收筹划模式时应该谨慎，选择适合自身的模式。

（一）从税收优惠方面来实施税收筹划

利用税收优惠政策进行税收筹划，是众多企业普遍的切入点。对于中小企业而言，享受税收优惠政策的力度和规模都具有相对优势。从我国现有的税收政策而言，对于中小企业经营的税收优惠政策是比较多的，而且相对完善的。如：《国务院办公厅转发国家经贸委关于鼓励和促进中小企业发展若干政策意见的通知》（[2000]59号）规定，对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构从事担保业务取得的收入，凡符合国家规定免税条件的，3年内免征营业税。《国家税务总局关于中小企业信用担保、再担保机构免征营业税的通知》（国税发[2001]37号）规定，免税范围是指经国家经贸委审核批准，纳入全国中小企业信用担保体系，并按地市级以上人民政府规定的标准收取担保业务收入的单位。免税时间从纳税人享受免税之日起计算。《中华人民共和国企业所得税法》规定：1、小型微利企业减征企业所得税。对符合国家规定条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；2、高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。对被认定为国家需要重点扶持的高新技术企业的中小企业，减按15%的税率征收企业所得税。如此等等。中小企业可以通过自身的税收优惠政策享受的优势，充分利用税率差异、减免税以及税收抵免等相关税收优惠政策，结合自身企业经营范围以及经营方式等进行税务筹划，缓解由于税收成本所带来的财务管理压力。

（二）从财务决策方面来进行税收筹划

1、从筹资方面进行税收筹划

企业要从事生产经营活动，就必须有一定数额的运营资金，来保证企业生产经营活动的正常进行和发展，对此除通过自身资金外，还可以通过依法合理筹集资金来解决。一般来说，企业筹资渠道有：（1）财政资金；（2）金融机构信贷资金；（3）企业自我积累；（4）企业间拆借；（5）企业内部集资；（6）发行债券和股票；（7）商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。由于税法对不同渠道获取的资金的成本列支方法规定不同。使得企业可能面临多个可供选择的筹资方案，企业必须认真研究，才能选出最优筹资方案，使筹资成本最小。与其他企业一样，中小企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。

2、从投资方面进行税收筹划

在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式的选择等方面综合考虑，进行优化选择。

就投资方向而言，国家为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。中小企业在投资过程中，可选择投资国家鼓励类项目，达到享受税收优惠政策，减轻税负的目的。

从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，例如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。

从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。

由于不同类型的中小企业其经营目的不同，应该根据自身的状况，谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式，以达到减轻税负的目的。

3、从利润分配方面进行税收筹划

利润分配是企业财务管理活动的最后一个环节，既受其他财务管理活动的影响，又对企业的筹资、投资活动及未来发展产生一定的影响。在企业利润分配过程中，税收是选择股利支付方式、制定股利政策的重要影响因素。如企业所得税的征收直接影响着企业税后利润的分配水平，也客观地影响着股利政策的制定；个人所得税的征收由于影响投资者的实际投资收益水平，也间接地影响企业股利分配的方式与支付水平。因此，对于中小企业来说，应结合企业实际经营情况和发展需要，考虑税收对中小企业利润分配的影响，科学开展利润分配的税务筹划。

四、对中小企业税收筹划的建议

（一）根据自身实际情况制定税收筹划方案

中小企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。

（二）正确认识税收筹划与避税的区别

税收筹划与避税都是以减轻税负为目的，其中税收筹划必须与法律保持一致，而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则，利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，与税收立法精神是背道而驰的。因此中小企业在税收筹划过程中，必须严格的遵照法律规定章程，防止发生以税收筹划之名的避税活动。

（三）准确掌握税收法规，领会其精神实质

目前我国税收法律层次较多，除相对稳定的法律外，很多税收规章及规范性文件变化频繁，稍不注意所运用的税收法规就有可能过时，所以税收筹划不能遵循规定的模式，要随时掌握税收法规的变化，结合企业的经营特点，不断的更新税收筹划的方法。

参考文献：

[1]蔡昌.税收筹划规律[M].北京：中国财政经济出版社，2005，（1）：2—8.

[2]袁雪梅.浅谈中小企业税收筹划[M].2008.

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在我国市场经济的发展中，中小企业在我国国民经济发展中有着极其重要的作用。从我国中小企业的发展来看，其自身存在着诸多能够不断完善的经营管理问题。本文从中小企业财务管理的角度出发，对中小企业纳税筹划在财务管理中的应用进行深入的研究与分析。

1 、中小企业纳税筹划概述

从我国有关的数据统计资料表明，中国目前中小企业的数量已经超过了1000万家以上，这些中小企业在数量上已经超过了全部中国企业总数的95%以上，同时中国的每10个工作机会就有7个是由中小企业提供的，从这些数字中不难看出，中小企业在中国目前国民经济发展中所具有的关键性作用。

纳税筹划是指在法律、法规及国家政策许可的限度内，对中小企业联系密切的税收制度与各种税收政策了解的基础上，对与中小企业生产经营管理联系密切的组织形式、投资以及筹资等诸多方面的涉税事项所做的实现的筹划与安排。从我国目前所实施的税收制度来看，属于复合税制体制，其中与中小企业相关的税种从不同的情况来看，少则五种，多则十几种。在具体的中小企业财务管理中，可以通过企业纳税筹划的方式减轻中小企业作为纳税人的费用支出，从而实现企业经营管理的利益最大化目标。

从我国中小企业经营管理的实际情况来看，伴随着法律体制的不断完善，中小企业通过偷税及漏税等诸多违法违纪方式来降低自身在税收方面费用的方式给企业带来的风险越来越大。正是从这个角度来说，中小企业从自身经营管理的实际需求出发，通过不断加强纳税筹划在财务管理中应用的方式来减轻企业税负的方式是中小企业成本费用降低的最佳途径。

2 、中小企业纳税筹划现状

从我国中小企业纳税筹划的实际情况来看，由于受中小企业自身所具有的局限性的限制，中小企业在纳税筹划方面并没有发挥纳税筹划在财务管理中的积极作用。导致产生这种结果的原因主要有两个方面：一方面我国政府不断的推出政策鼓励中小企业的发展，但是中小企业在这些优惠政策的利用上却存在着没有有效利用的问题，直接或者间接导致中小企业因此在某些方面出现不同程度的损失。另外一方面，由于在中小企业纳税筹划方面理论及实践研究的不足，中小企业在实际的经营管理过程中，错误的将偷漏税与抗税等违法违纪行为与纳税筹划等同，导致纳税筹划在中小企业财务管理中的应有作用无法发挥。

目前我国中小企业纳税筹划在财务管理中的应用主要存在以下问题：一是中小企业在财务管理中存在着一定程度的不符合法律、法规及政策规定的纳税筹划行为；二是中小企业的纳税筹划方案没有从企业内外部环境的实际情况出发，不断的从企业需求的层面进行纳税筹划方案的调整；三是中小企业在进行纳税筹划的过程中，过于关注自身短期内经济利益，没有从企业经济发展整体及长远的角度进行关注。

3 、中小企纳税筹划在财务管理中的应用策略

3.1树立正确的纳税筹划理念

中小企业应树立正确的纳税筹划理念，具体的内容包括依法进行纳税筹划，在纳税筹划过程中要从企业的整体利益及全局理念出发不断的加强在成本效益方面的关注力度。树立正确的纳税筹划理念是中小企业纳税筹划应用的基础。

3.2不断完善管理制度

中小企业应从自身的实际情况出发，在提高财务管理人员的专业素质与职业品德修养的基础上不断完善和规范企业在财务会计账册、凭证及报表等诸多方面的财务管理制度。从企业实际情况出发适时调整纳税筹划。

3.3 中小企业纳税筹划在财务管理中的具体应用建议

中小企业在在具体的财务管理中，可以通过合理确定企业自身资本结构的方式来进行纳税筹划，即通过调整债券资本和股权资本的方式来达到用负债资金成本实现税前扣除的目的。中小企业还可以从自身的实际情况出发，通过采用融资租赁的方式来降低自身的费用，该方式采用的基础是我国税法所规定关于企业在融资租赁的情况下税负的处理。

我国政府从鼓励中小企业发展的角度出发，推出了较多的税收优惠政策，中小企业可以从自身实际情况出发，不断加强对这些税收优惠政策的理解和实际运用。除了税收优惠政策的利用外，企业还可以通过选择固定资产折旧的方式来进行纳税筹划。

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1．融资困难。目前我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元化的融资体系，但是，“融资难、担保难”仍然是制约中小企业发展的最突出问题。

2、投资能力较弱。一是中小企业投资所需资金短缺，中小企业吸引金融机构的投资或借款比较困难。二是追求短期目标，由于自身规模较小，贷款投资所占的比例比大企业多得多，所面临的风险也更大，所以总想尽快收回投资，很少考虑扩展自身规模。三是投资盲目性，投资方向难以把握。

3、会计基础工作薄弱。中小企业往往财务机构不健全，财务人员素质偏低，对国家最新的法律、法规和财务制度也了解甚少。

4财务制度不健全。大多数中小企业的内部财务制度基本没有或是一纸空文，在重要的财务人员岗位职责，账务处理审批程序、内控、稽核等方面无有效的管理机制，造成账目混乱。

5．财务控制、监督不严。一是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。二是应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。三是存货控制薄弱，很多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金周转失灵。四是重钱不重物，资产流失浪费严重。五是只关注现金流，认为有资金周转就够了，没有对收入、成本、利润进行分析，缺乏大局观。

6．难以规避财务负债的陷阱。一是过度负债可说是高速成长企业的典型通病，也是财务危机的根源。二是财务不透明、各自为政和内部关联企业间的相互贷款担保也是高成长企业常见的问题。这不仅加大了银行对企业财务判断的难度，也给财务监管带来很大困难，从而造成整体负债率不断抬高。

二、我国中小企业财务管理环节薄弱的主要原因

中小企业财务管理环节薄弱的原因主要是两个方面：一是很多企业经营管理者忽视了财务管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企业管理局限于生产经营型的管理格局之中，财务管理的作用没有得到充分发挥；二是由于受宏观经济环境变化和体制的影响，中小企业在加强财务管理方面遇到了阻碍。

三、我国中小企业提高财务管理水平的主要对策

我国加入WTO后，对中小企业来说，既是挑战，也是机遇；既是压力，也是动力。面对大企业的竞争压力，要真正发展壮大，必须符合国际运作惯例，重视财务管理功能的发挥，重视会计信息职能作用的发挥，才能在市场经济的大潮中立于不败之地。

(一)积累资金，适时扩大规模

中小企业的成长过程充满风险，企业平均寿命29年，最终能成为大企业的凤毛麟角。中小企业实现发展的关键要有财力积累，并抓住有利时机实现发展，扩大规模。财力的积累和规模的扩大需要循序渐进地实现，财力的积累为规模扩大提供资金保证，而规模扩大为新的财力积累又提供了实现条件。事实上，当今世界上不少大公司就是通过资本积累与规模扩大多次交替而发展起来的。

(二)推进中小企业信用体系建设，提升中小企业融资能力

改善、提高中小企业信用，对于提升中小企业整体素质和综合竞争力，抵御信用风险，促进中小企业健康发展具有重要意义。一方面，逐步建立和完善中小企业征信系统和信用评价体系，向银行等机构提供企业信用信息；表彰守信用的中小企业，树立信用典型，大力宣传和推广信用管理先进模式和经验。另一方面，积极开展建立信用制度的普及教育工作，对企业相关人员开展信用和专业技能培训，培养信用调查分析、评价和监督等专业人才。

(三)加强财务队伍建设，提高企业全员的管理素质

从企业内部人员素质要求上讲，应提高中小企业财务人员的素质。首先，中小企业的管理者要不断提高自身素质。作为决策者要了解会计程序和读懂会计报表，能够敏锐地找出财务问题。更重要的是能用好财务人员，使他们能出色完成企业的理财工作。其次，要突破家族制企业的局限性。企业达到一定规模后，家庭化就成了中小企业再上台阶的一大障碍，必须要向家族制开刀。最后，企业要懂得利用财务指标对报表及会计数据进行分析并得出结论。企业的财务决策不能光依靠经验与直觉判断，一个有生命力和竞争力的企业关键在于内部财务预算和决策科学及管理控制有效。

(四)企业运作的重点是要强化资金管理，加强财务控制

1．拓宽资金来源渠道。如果资金不足，将直接影响企业生产经营，而资金过剩，也会降低资金的使用效果。适量负债经营，促使企业更谨慎地使用资金，并且更有效地选择筹资渠道和方式，求得筹资方式的最优组合，以降低资金成本，更好地提高资金的使用效率。

2．加强对应收账款的管理。加强应收账款管理也是对流动资金紧缺问题解困的重要措施。对赊销客户的信用进行调研评定，定期核对应收账款，制定完善的收款管理办法，严格控制账龄，对呆账进行妥善处理。

3．加强对存货管理。近年来，很多中小型企业陷入经营流动资金紧缺的困境，加强存货管理是非常必要的。尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以利学的方法来确保存货资金的最佳结构。

4．加强财产控制。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对财产的“账、实”必须分开，定期检查盘点财产，以形成有力的内部牵制。

5．努力提高资金的使用效率。首先，要使资金的来源和利用得到有效配合。比如决不能用短期借款来购买固定资产，以免导致资金周转困难。其次，准确掌握资金收回和支付的时间，保证收支平衡。最后，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应有效配合。

(五)提高经济效益，控制成本费用

1．售价管理。决定企业售价的因素很多，关键要保证产品在市场上和同类产品有竞争力。2成本、费用管理。成本、费用管理涉及到企业经营的全过程，主要包括存货成本、营销费用、日常管理费用等等。

(1)存货储存期控制：力求缩短存货储存时间，加速存货周转，节约存货资金占用，降低成本费用，提高企业获利水平。

(2)存货经济批量模型：物资零库存是企业追求的目标，在现有市场条件下，实现真正的零库存困难很大，但是，采购部门应当对主要存货的经济订货量进行测算，然后根据实际情况进行修正，逐渐制定符合市场情况的经济采购机制，降低资金占用，加快公司资金周转，节约资金成本。同时，还可以减少储存成本。众所周知，库存越大需要储存的空间也就越大，

也就需要企业租赁仓库和增加管理人员来管理存货，这样会导致人工成本的增加。在实际应用中，比如说，对于以前没有经营的产品可以先摆样品，不进行大批进货，如果客户需要再向厂里要货。对于经常订货且销量比较大的产品，则保持适当的库存，以备及时向客户供货。

(3)存货ABC分类管理：按价值量或数量标准，将存货划分为A、B、C三类，分别采用分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法，对企业经营影响比较大的存货进行重点管理。

(六)政府部门加强对中小企业的扶持力度

1．制定或完善有利于中小企业发展的政策。中小企业的经营规模小、抵御市场风险的能力差、资金经营的能力差等决定了它通过市场融资资信很低的特点，这从客观上要求国家通过稳定的融资机制给予适当的扶持。世界上许多国家都制定了针对中小企业发展的法律、法规及优惠政策，如日本的《中小企业基本法》和《中小企业现代化促进法》、美国的《中小企业法》和《公平执行中小企业法案(1996)》等。在这方面我们应该借鉴国际经验，值得欣慰的是，我国已开始着手这方面的工作。新时期中小企业发展的里程碑――《中小企业促进法》，是我国扶持和促进中小企业发展的第一部专门法律，标志着我国促进中小企业发展走上规范化和法制化轨道。

2．成立中小企业基金。包括特定用途基金、担保基金、风险投资基金、互助基金等，其资金来源可以是各级政府金融机构及中小企业的入会费，管理上实行基金封闭运行，集中支持中小企业的发展。

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纳税筹划作为一个重要的财务研究领域，在企业财务管理中起着重要的作用。企业财务管理过程中的企业筹资管理、企业投资管理、运营资金管理、利润分配管理等经济行为必定涉及税收，已成为企业进行财务决策必须考虑的因素之一。为了全面加强石油销售企业的各项财务管理工作，提高石油销售企业的财务管理水平和整体经济效益，增强石油销售企业的市场竞争力，在当前形势下，开展纳税筹划工作，尤其具有深远的现实意义。

随着市场经济的日趋规范，一定意义上，当前石油销售企业成品油批发、仓储及零售环节已经进入完全竞争阶段，只有依靠财务细节体现差异。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要的因素。纳税筹划已成为提高石油销售企业利润水平的重要渠道。

二、当前石油销售企业纳税筹划存在的问题

（一）对纳税筹划的空间认识不足。王泽国认为，纳税筹划是指“企业各种经济交易事项没有完成，或者尚未发生的纳税准备工作。”纳税筹划的特点是企业的各种经济事项还没有完成，完全可以来得及事先加以调整，事先加以改变，事先进行重新计划安排，目的是尽可能地完善税收风险，尽可能地降低企业的税收负担。

现在部分石油销售企业财务人员对税收优惠政策并不完全清楚，错误认为纳税筹划就是利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞避税，这是不足取的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。

笔者认为，纳税筹划的空间即为不违背税收政策，也就是纳税遵从原则。纳税遵从是纳税筹划的前提基础和依据，脱离了纳税遵从，纳税筹划就丧失了生存的法理空间，成为了恶意逃税。

（二）纳税筹划在石油销售企业经营决策中的地位低下。陈丙认为，“石油销售企业的生产经营活动本身就具有复杂性和高风险，经营结果具有很高的不确定性。”由于税负属于企业的成本支出，因此需要纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。传统落后的财务管理及经营决策模式，会给石油销售企业的决策造成不良影响。在当前石油销售企业各项经营决策当中，税收的地位和空间都较为尴尬。无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的。

笔者认为，纳税筹划实际上分布在石油销售企业经营的所有环节，包括成本管理、企业清算、成品油批发、仓储及零售环节等等。也就是说企业产生交易的各种活动，都必须小心谨慎进行税务方面的考虑。企业在各种经营环节，只要产生交易，都应当认真事先考虑税收因素，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营。纳税筹划不是空中楼阁，操作纳税筹划必须通过对企业的各项具体经营活动，来进行事先筹划，在正确处理会计信息的基础上，提炼出节税的方法，获取正当的节税收益。陈旧的无税经营决策模式已无法满足当前石油销售企业的发展。

（三）纳税筹划过程中的自我保护意识不强。纳税筹划是事先筹划行为，作为事先筹划行为，必然要求纳税筹划具备超前性。纳税行为相对于经济行为而言是滞后的，如果等到企业发生业务行为之后再想节税，那就很可能会出现恶意逃税。所以，纳税筹划必须在发生经济行为之前，就准确把握这个经济行为涉及哪些税种、有哪些政策优惠条款。纳税筹划不能盲目进行，必须经过主管税务机关认可后，才能得以实施。

再者，某些时候，石油销售企业为了追求纳税筹划所带来的巨大收益，可能必须调整自己某些经营发展策略，以适用某些纳税优惠政策。但纳税筹划具有超前性，一旦在实际经营中由于市场因素而改变原定的发展计划时，原先的纳税筹划不仅起不到减轻税负的作用，还可能使企业遭受纳税筹划成本无法收回或招致税务行政机关加倍处罚的风险。

所以，石油销售企业在进行纳税筹划时要有自我保护意识。时刻注意纳税筹划行为过程中的监控调整，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整纳税筹划方案。利用现有的税收政策保护企业合法权利，有优惠政策要利用，没有优惠政策，要尽力与优惠政策挂靠。只有这样，才是合法合理的，才能避免纳税筹划中的税收法律及执法风险。

（四）纳税筹划人员的素质不强。“企业纳税筹划行为成功与否，完全依赖于纳税筹划人员的主观判断，包括对纳税政策的认识与判断，对纳税筹划环境与条件的认识与判断等。”纳税筹划不同于一般财务行为，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家权益。实际上纳税筹划是完全脱离依靠会计记账、事后反映的传统模式的。

对人员素质的依赖决定了筹划人员必须具备很强的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要有丰富的实践经验和整体把握能力。

三、石油销售企业如何合理纳税筹划

通过以上对纳税筹划存在的问题分析，石油销售企业可以从以下几个方面来进行合理纳税筹划。

（一）加强纳税筹划人员自身专业素质。纳税筹划是事先筹划行为，目的是要合理合法地帮助企业节税。一项纳税筹划方案是否成功，关键在于企业是否拥有具备相当素质的纳税筹划人员。他们不仅需要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要对国家税收政策发展趋势和企业经营行为有良好的把握能力。

在着手进行税收筹划之前，石油销售企业纳税筹划人员应该有针对性地了解、熟悉税收规定细节，掌握国家有关的政策精神。王泽国认为“就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的‘自由量裁权’。”所以，纳税筹划人员还必须全面了解税务机关对纳税的法律解释和执法实践，熟悉国家税法和税务机关征税具体方法。

由于国外纳税筹划研究和实践起步较早、经验相对丰富，石油销售企业纳税筹划人员应该充分借鉴国外成熟的纳税筹划理论，结合我国国情和企业现状，在准确掌握相关税收法律、法规的基础上，利用合理合法的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划切入点，制定出适合石油销售企业生产经营的筹划方案。

（二）分散纳税筹划风险。与大多数企业不同，石油销售企业的纳税筹划需要涉及绝大多数税种，多税种之间的利益抵消因素必须加以考虑。刘静认为“由于各税种税基相互联系，某种税基缩减的同时会引起其他税种税基的增大。”因此，石油销售企业纳税筹划应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下，综合考虑、全面权衡。要注意分散风险，着眼于整体税负的减少，而不是某一个税种的税负减轻。

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二、树立正确的财务会计管理意识，建立新型管理模式

为应对激烈的市场竞争，中小企业的经营管理者要深入透彻地了解组织单位内部的财务会计管理工作，仔细对比短期的成本付出与长期的经济效益的差距，从收益的角度重新给财务会计管理工作定位，端正主观态度，为系统性建设适应中小企业企业发展的财务会计管理模式奠定基础。新型的管理模式是指深层次的挖掘现行财务会计工作的主要内容，在做好监督、核算一些最基本的工作的同时，努力将会计流程融入到业务流程当中去，通过向管理者提供准确、及时、全面的数据信息的方式，使其管理职能得到充分的发挥。

三、加强监管力度，遏制会计造假行为

会计信息的真实性直接关系到中小企业财务会计管理工作的有效运行，对企业的发展也是至关重要。应该从两方面下手，营造良好的社会环境氛围，提高财务会计的诚信水平。首先，经营管理者要以大局为重，中小企业的价值体现在必须要坚持以诚信为本的原则，塑造良好的企业形象，这样能为企业的长远发展打下坚实的基础；与此同时，各级政府作为公共权力的掌握者也应该从纳税人的角度看问题，组建专门的会计监管部门，严厉打击企业和会计师事务所的各类违规造假行为，也要不遗余力的加大宣传力度，强化社会诚信教育，坚定财务会计人员的职业道德素养。

四、大力培养会计人才

一般来说，一家企业内部财务会计管理的工作质量往往取决于会计人员的素质水平。受全球经济信息化影响，中小企业也毫无疑问的受到了互联网、计算机、办公软件等众多的现代技术冲击，在猛烈的冲击下，企业的经营管理者惟有按市场经济的规律办事，把优胜劣汰的机制运用于组织内部，当然也要加紧企业中财务会计人员的培训工作，为企业创造大批新型的知识经济时代下的财务会计员工铺平道路。政府可以发挥自身的带头先锋作用，组建一些服务公司可以专攻财务会计管理的工作，使会计服务市场逐步进入规范发展的队列中去，一方面可以优化中小企业财务会计的管理机制，另一方面可以使财务会计信息的质量得到最大程度上的保障，让社会、企业、人才三方共赢的目标得到实现。

五、加强国家宏观调控

在市场经济条件下，国家加强宏观调控能保障国家经济的有序运行。不论市场经济如何发达，任何一个国家都不能完全放弃对经济的宏观调控。鉴于中小企业在社会经济发展中所起的作用，又是市场经济的重要组成部分，各个国家采取了较为积极的措施来扶持中小企业的发展，当然，我国也会出台更多的优惠政策来扶持中小企业，特别是在中小企业的融资方面，许多地方的中小企业贷款担保公司都犹如雨后春笋一般，他们的设立和发展为中小企业融资提供了保障与便捷。自从我国加入WTO后，市场经济和对外开放程度也随之进一步加大，尤其是资本市场的开放和外资银行的准入，都会给中小企业带来诸多的挑战，但更多的是无限的发展机遇。

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企业财务管理是按照国家法律法规和政策以及企业经营要求，遵循资本营运规律，对企业财务活动进行组织、预测、决策、计划、控制、分析和监督等一系列管理工作的总称。企业的一切管理活动，都应以财务管理为基础。尤其是作为中小企业，只有通过切实可行的管理模式和管理体系，将财务管理作为企业管理的中心环节，才能消除传统的财务管理体制、资金运作方式、监督管理手段等方面存在的弊端，全面提高企业财务管理水平。

一、企业负责人是否重视财务工作，是财务管理的关键

中小企业要搞好财务管理，首先要看企业负责人是否重视财务工作，这是个首要问题，也是个关键问题。凡是懂管理、会管理的企业负责人，都是先从财务抓起的，都要用德才兼备的人才做财务管理工作。因为财务管理属于综合性管理，关系到企业生存和发展的方方面面。企业负责人非常关心财务制度的建立，非常支持财务人员执行监督职能，非常愿意学习财务知识，如应收账款挂账太多、存货周转期长大量占用企业资金、投资损失加大等现象的出现，是什么原因造成的，怎样解决，怎样管理；是不是应该采取应收账款的催收和处罚措施；是不是存货的采购有问题才造成积压；是不是对外投资的随意性太大，没有进行可行性研究和科学的论证，只凭经验盲目投资才增加了投资风险等。有了这样重视财务工作的企业负责人，企业财务管理水平怎么会不提高？

二、提高财会人员素质，是财务管理的根本

由于中小企业规模有限，人员少，财会人员一般都是一人多岗，虽然工作很辛苦，但是，因为工作内容不再单一，涉及面广，成为多面手，也为自己的个人成长创造了机遇。如何在财务管理工作中，发挥聪明才智，为企业可持续发展献计献策、尽职尽责呢？关键要看人的素质，这是个根本问题。素质好的财务人员一般都能做到以下几点：

（1）不断学习新知识，提高工作能力。中小企业的业务培训制度也许不如大企业那样规范；也有可能由于企业资金紧张，有些费用较高的培训，财会人员不好意思到领导那里申请资金；还可能是由于财会人员工作忙抽不出时间；种种原因都不能作为财会人员放松学习的理由。在知识和信息大爆炸的时代，我们只有努力学习和掌握新知识，才能跟上时代的脚步。

（2）提高遵纪守法意识，在复杂的经济业务中，不迷失方向。中小企业身处激烈的市场竞争中，企业财务管理理念、管理模式、管理手段等都与大企业有所差异，财会人员面临着更加严峻的考验和挑战。《中华人民共和国会计法》和相关会计法规，是我们的根本大法，是我们的法律武器，我们在处理业务、进行会计核算时，要保持职业的谨慎性和规范性，要严格按照会计法律法规去做，明辨是非，分清哪些事情该做，哪些事情不该做，敢于向不正之风和违反国家会计制度规定的行为做斗争。

（3）爱岗敬业，变被动为主动。中小企业的财务人员往往忙于业务多参与管理少、只限于日常的记账、算账、报账，而且责任大于权力。这不利于提高财务管理水平。作为一个高素质的财务人员，应该主动承担管理职能，始终如一，爱岗敬业，积极向企业负责人提供财务管理的建议和创新思路，分析企业财务状况和经营趋势，为企业发展出点子想办法，在企业管理中变被动执行者为主动参与者。

三、形成内部管理体系，是财务管理的基本保障

企业内部管理是财务管理的基本保障。两者相辅相成，互相推动。中小企业的内在机制和环境各不相同，应根据其不同的特点，从制定基础工作规范和各项管理制度，到建立各岗位职责和工作考核标准，每一环节，每一流程，都做到既相互牵制，又相互协调；每一岗位，每一部门都做到既有章可循，又分工明确。不论高层领导，还是普通员工，每个月都有总结、有计划、有评比、有得分。形成一个宏观和微观相结合的内部管理体系。并通过发现问题、解决问题、再发现问题、再解决问题的循环往复的不断总结、不断充实、不断完善、不断提高

过程，发挥会计监督职能，防范经营风险，以推进财务管理工作日新月异，从而使企业发展蒸蒸日上。

1.以财务管理为核心，制定各项管理制度

进行企业的内部管理，少不了制定各项制度，以制度约束人的行为。企业的销活动最终都将通过财务活动来体现和反映，财务管理理所当然成为企业管理的中心，所以企业必须围绕财务活动，制定各项管理制度。这些制度基本包括：①财务基础管理方面的制度，如原始记录管理及填报制度、定额管理制度、计量验收制度、财产物资管理及清查盘点制度、价格管理制度等。②财务内部管理制度，如财务预算制度和财务分析制度、资金管理制度、电算化管理制度、会计档案管理制度、成本费用管理制度、投资管理制度等。③购销业务管理制度，如物资采购管理制度、销售管理制度、应收账款管理制度等。④实物资产管理制度，如存货管理制度、固定资产管理制度、在建工程管理制度等。⑤企业内部管理制度，如借款报销管理规定、出差管理规定、库房管理规定、考勤管理规定等。这些制度涵盖了企业活动的方方面面，彻底改变了无章可循的现象，规范了企业财务管理工作，突出了财务管理的综合性，做到了财务管理的程序化，达到了企业内部管理的目标。

2.通过岗位职责考核评价方式，完善企业的财务管理

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相比较而言，我国中小企业的财务管理能力，整体上仍处于一个较低水平，存在诸多需要改进的地方。具体表现在以下几个方面：

一、　缺乏现代企业财务管理理念和方法，财务管理观念陈旧

在我国，有相当一部分中小企业的管理人员，在日常经营管理中，只重视产品销量和市场份额，较多精力放在产销环节，认为产品的生产和销售是企业管理的重心，没有认识到财务管理工作是日常经营管理工作的核心。不具备现代企业财务管理知识，把企业管理工作简单地局限在生产经营型管理格局之中。受过分追求短期利益最大化陈旧观念的影响，一味注重控制经营成本的绝对额，依靠减少短期投入来提高利润，在日常财务管理工作中缺乏科学性、系统性、长远性。另外由于经营业务单一、资金流转相对简单等原因，认为日常的记账、算账、报账等会计工作就是财务管理工作的全部内容。重会计核算，轻财务管理，使得预测、分析、监督、控制等财务管理职能也得不到有效发挥，影响制约了企业健康良性发展。

二、　财务管理制度不健全，财务人员业务水平低，企业财务管理水平不高

我国中小企业中，个体、私营企业居多，投资者较多使用自有资产或家庭朋友资产进行投资，投资者本身也是企业的主要经营管理人员。中小企业典型的管理模式就是所有权与经营权的高度统一。这种管理模式，容易造成企业领导者过分集权，而又缺乏有效的外部监督制约，导致其在日常经营管理中，职责不分，越权现象严重。企业流动资金与投资者或主要管理者的自有资金混淆不清，企业无法建立和实施有效的内部审计制度，导致财务监控不严，日常财务管理混乱。另外，中小企业在财务管理中存在内部人控制的情形，任用家属、亲朋从事企业的财务管理工作，财务人员任用实行“家族化”。招聘任用财务人员不看重专业知识和业务能力的高低，而看重与企业主要领导者血缘亲缘关系的远近。这导致不具备企业会计或财务从业资格的人员在中小企业中从事财务管理工作。这样的财务人员经常法制观念淡薄，认识不到财经纪律和财务制度的强制性和严肃性。这种做法违反企业财经法律法规要求，导致企业财务管理水平很难得到有效改善或提高，也为企业经营风险埋下隐患。

三、对业务流动资金风险问题认识不到位，应收账款管理能力弱

对企业日常业务经营流动资金的管理是财务管理工作的重要内容之一。其中，对产品或服务销售环节的销售款回笼及科学管理，是企业日常经营流动资金管理的关键环节。在当前商品交易规模快速增长、商品交易方式日益多样化、商品交易活动更加复杂化的市场环境中，以赊销为特征的信用交易越来越多，赊销规模越来越大。中小企业为了在激烈的市场竞争中争取和维护客户，赊账交易已逐渐成为产品销售环节的常见交易方式。应收账款也已经成为绝大多数中小企业财务报表中的重要常规会计科目。实践中，由于对流动资金风险性及安全性认识不到位、缺乏相关专业人才或有效手段等原因，中小企业经常遇到客户不能及时按时支付购货款等应收账款管理问题，导致企业产品销售款不能按计划顺利回笼，严重影响了中小企业的日常业务经营现金流。在目前我国经济社会整体信用环境状况仍有待大力改善的背景下，中小企业开展业务经营的信用环境不佳的情况处处存在。应收账款管理涉及对客户企业的调查分析、资信评估、债权债务确认、信用风险政策制定及执行、应收账款账龄分析及销售款催收追讨等多方面工作，众多中小企业对此项工作在思想认识以及工作方法的掌握等方面亟待加强。

四、存货控制薄弱，存货管理能力不高

存货管理涉及原材料采购、产品制造及产品销售等各环节，直接涉及企业日常业务流动资金的支出、占用和收付。大量存货一般会占用企业流动资金，导致企业日常业务流动资金使用效率低下。许多中小企业在日常经营中，缺乏相关的存货计划、缺乏存货监控及检查制度，对日常存货的管理不到位，经常导致月末或年末存货余额多，大量占用经营资金。这造成业务资金无法及时、科学周转，导致业务资金呆滞、周转失灵。资金及时流动是企业正常经营和获利的前提，存货管理水平低下，必将对中小企业财务管理造成不良影响。

改善提高我国中小企业财务管理水平的建议：

一、　改变陈旧企业财务管理观念，建立现代企业财务管理理念。

在经济全球化和社会主义市场经济不断深入发展的当今社会，我国中小企业面临诸多发展机遇。中小企业要获得健康、持续发展，要做大做强，必须通过主动学习和积极变革，掌握和具备现代企业财务管理理念及现代企业管理知识和能力。我国中小企业需在思想上摒弃简单的生产销售管理理念，充分认识到财务管理在企业经营管理中的核心作用。中小企业管理者需对时间管理、风险价值、边际成本、现值、信用风险、机会成本等现代企业财务管理的概念及理念有深刻到位的掌握和认识，对现代企业财务管理的分析、预测、监督、控制等财务管理职能有科学正确的理解和把握。在日常经营管理中，重视对业务流动资金的流动性、科学性、系统性、安全性管理，重视对业务流动资金成本、风险及收益的管理，建立现代企业财务管理理念。

二、　通过学习、培训等手段提高企业财务人员业务水平和工作技能。

现代企业财务管理是一项综合性强的工作。企业财务管理工作涉及企业运行各个环节，涉及投资、融资等多项工作内容，对企业财务人员的知识水平和工作技能提出较高要求。企业做好自身的财务管理工作，需要掌握会计、财务、企业管理、经济、法律、金融等专门知识和工作经验的专业人才。正因为企业财务管理的专业性特征，很多国家包括我国要求企业从事会计、财务等工作的从业人员必须接受相关专门知识的学习和技能的训练，否则不能在企业中从事该类工作。目前我国众多中小企业内从事财务会计的人员，由于专业知识储备不足、业务技能和职业操守水平不高等原因，导致中小企业的财务管理水平一直维持在较低的水平，影响和制约了企业自身的持续向前发展。一方面，中小企业需要招聘更多掌握现代企业财务管理理论及实务能力的专门人才，另外，对于在职从事财务类工作的人员，中小企业应当提供各种条件和途径，对其进行各种形式的在职学习和培训，使得企业财务管理人员的工作能力能够满足企业正常健康发展的需要，能够满足企业进一步发展壮大的需要。

三、　持续加强对应收账款的管理，提高企业的信用管理水平。

健康、安全的业务经营流动资金，对于资金实力普遍较弱的我国中小企业来说更加重要。在目前商业信用环境整体不佳的情形下，中小企业持续改善对应收账款的管理能力，提高自身信用管理水平，对于企业经营现金流的安全性、健康性至关重要。

改善应收账款管理，中小企业首先需要树立资金时间成本以及提高企业资金流动性、保证安全性的理念。其次，中小企业应当掌握足够相关法律知识和技能，对每一笔交易形成的债权债务做到关系明确、手续齐备、注重保存相关材料及凭证，运用法律思维和技能开展对外交易。再次，中小企业应当对客户按照一定标准和指标进行分类评估，有效评价客户的信用状况和资信水平，针对不同客户制定相应的信用管理政策，并保证信用管理政策执行的有效性和针对性。中小企业可通过委托专门资信调查及评估公司等途径，事先对合作客户进行相关了解调查和资信评级，作为开展合作的重要参考依据。中小企业的销售人员及财务人员也应当重视对客户经营发展变化的跟踪了解和掌握，以后续的业务合作特别是赊账合作提前做准备。中小企业应当重视对应收账款的账龄分析，对于违约及逾期欠款，应制定科学有效的收账程序和方法，选择委托合适的收账人员，保证欠款的及时安全回收。

四、　提高存货管理能力，维持存货在合理水平，尽量减少存货对业务流动资金的不必要占用。