税收征管的概念范文

引言：寻求写作上的突破？我们特意为您精选了4篇税收征管的概念范文，希望这些范文能够成为您写作时的参考，帮助您的文章更加丰富和深入。

篇1

税收是国家财政收入的重要来源，税收征管是税务工作开展的重要环节，也是保障税收收入的主要方式。税收征管模式在构件和谐纳税关系、提高征管效率等方面发挥着重要作用。但随着我国社会经济的深化发展，现有税收征管模式逐渐暴露出一定问题，积极完善新时期我国税收征管模式，是摆在我们面前的重要研究课题。

一、税收征管模式简介

税收征管模式是我国税务部门为实现其税收征管功能，在征管税收过程中对相互制约、相互联系的税收征管部门、征管人员以及征管方法与形式等要素进行有机组合，从而形成的税收征管方式。其主要表现为税收征管、税收管理以及税收稽查等形式。国家国情与税收征管模式密不可分，税收征管模式直接决定着我国税收征收目标的实现以及经济基础的巩固。正确认识税收征管模式的作用，积极探究新时期我国税收征管模式的完善对策，对于全面促进我国经济顺利、健康发展具有重要作用。

二、现阶段，我国税收征管模式存在的主要问题

（一）税收法治环境不和谐。

现阶段，我国还未建立健全完善的税收法律法规体系，税法随意性比较强、经常会出现变动，导致征纳双方存在观念上的矛盾。我国税法宣传力度不足，宣传手段、方法单一，纳税人的纳税意识相对较为薄弱。从整体上来说，我国税收法治环境不和谐。

（二）征纳关系有待进一步调整。

税收征管具体工作中，缺乏服务意识，征纳关系有待进一步调整。在实际征管工作中，没有彻底将“以纳税人为中心”的理念贯彻到实处，相应税法宣传工作不到位，在具体工作中很难及时、准确的对纳税人需求做出及时相应。另外，在要求纳税人必须诚信纳税的同时，我国税务部门缺乏完善的诚信征税体系与评价机制，纳税关系堪忧。

（三）税收征管信息化水平低。

随着科学技术的发展以及互联网的广泛应用，以计算机为平台的税收征管模式是新时期下税收征管的客观需求。但是，我国税收征管科技力量投入不足，无法更好的满足不同管理阶层需求。税务部门内部还没有形成完善的信息交流平台，国税、地税等相关部门之间缺乏及时联系，信息共享程度非常低，再加上我国税收工作面广，信息的准确性与全面性上存在一定缺陷，无法满足税源监控与税收征管需求。

（四）征管失衡，缺乏完善的税收监控力度。

随着经济、社会不断变化发展，税源来源、分布发生显著变化，不可避免的出现税源失控问题。征管部门设置不合理，进一步削弱了其管理职能，缺乏对税源具体情况的了解与分析。在税收部门管理不善情况下，必须存在了税收流失问题。现阶段，还没有形成完善的税源监控机制，在税收征、管等各个环节中责任不明，税源失控问题明显。

三、新时期完善我国税收征管模式对策探究

（一）完善我国税收征管法制环境。

建立健全我国税收法律体系，完善税法征收基础，尽快出台《税收基本法》、完善《税收征管法》，对税收内容、法规、程序等进行统一的法律界定，对于违反税收征管的各种行为，明确法律惩罚规定。从整体上建立以基本法、程序法等为一体的综合法律体系，为税收征管的开展提供基础支持。与此同时，加强社会各界群体对税收法律法规的学习与贯彻力度，全面提高其思想认识，规范纳税行为，提高征纳税的自觉性。强化税法执行检查力度，对税收征管工作进行深入调查，全面推动税收执法责任，同时强化税务应诉、复议等各项工作。进一步完善重大案件的审理程序，强化税务案件监督力度。

（二）进一步规范税收征管服务模式。

新形势下，税务部门以及工作人员必须全面正确贯彻“以纳税人”为中心的工作理念，全面履行对纳税人的工作责任，进一步提高税收服务于纳税人、经济社会发展的意识，进一步规范税收征管服务模式，积极建设诚信、和谐的征纳关系。通过强化税法宣传、积极建立征纳双方诚信体系等方式，加强征纳双方的交流与沟通，努力减少信息不对称问题，探索税务征收的个性化、针对方式，实现纳税服务形式的新突破，积极构建和谐的征纳新关系。

（三）全面提高税收征管信息化水平。

新时期，必须全面提高税收征管信息化水平。积极建立标准、完善的税收征管系统，统一配备统一硬件、软件、通信、数据等设备，加强科学技术投入力度，更好的满足征收技术标准，全面提升税收征管效果。与此同时，以我国税务总局为中心，积极建立覆盖面省市县区的综合信息网络体系，加强信息共享力度。与此同时，各级税务机构需加强自身数据库资源管理与建设力度，加强信息数据的科学管理，全面提高信息准确性与全面性。

（四）积极打造税收征管新格局。

首先，在强化专业分工基础上完善岗位职责体系，彻底解决税收征收环节、管理环节、稽查环节等人员的人工、权利、责任等问题，建立健全岗位责任体制，确保税收征管各项业务等的顺利开展。

其次，加强税收征管的精细化管理程度，更好的指导税务稽查，促进征税工作的顺利开展。保障税收征管工作的精确度、规范化与全面性，优化业务流程、明确岗位职责分工，加强不同部门之间的交流与配合，重视税收征管细节管理，针对性抓紧、抓牢，促进税收征管向着精细化、科学化方式转变。

结语

综上所述，本文针对税收征管模式概念、重要性开始以及现阶段我国税收征管模式存在的主要问题开始入手分析，从四个方面：完善我国税收征管法制环境，进一步规范税收征管服务模式，全面提高税收征管信息化水平，积极打造税收征管新格局，详细论述了新时期完善我国税收征管模式对策，旨在为一线工作提供理论指导。

参考文献：

[1]凌荣安.东盟新兴工业化国家税收征管运行机制探析[J].宏观经济研究，2008（10）.

篇2

一、关于避税的概念

无论是从各国理论界与实务界对避税的理解，还是从法律概念上或是从经济概念上讲，避税都是一个比较复杂、各方认识不统一的问题。总结各国对避税的认识，对避税概念的理解可归为广义与狭义两类。在广义上讲，避税就是指纳税义务人为设法减轻或者免除税负所采取的一切正当与不正当的行为。进一步我们可以将其区分为正当避税与非正当避税，其中正当避税是指纳税人根据税收法律法规定所作出的旨在减轻纳税义务又符合税法宗旨的的各种不违法行为。不正当避税则指行为人通过人为故意的安排，利用税法的漏洞，逃避税法适用范围的各种不正当行为；狭义的避税，则仅指不正当避税。

二、我国企业及个人避税的动因

避税是一种纳税遵从的决策、是纳税人行为选择的结果。诸多因素都会影响到纳税人对避税方式、避税行为的选择，所以在我们对纳税人避税动因的分析既要重视纳税人是理性的经济人这一假设，又要关注非理性的心理因素对纳税人避税行为的影响。

1.基于理性经济人的分析

避税作为客观现象存在，一直以来都为各界所关注。就如其他诸多经济行为一样，人们研究它发生的心理动机、发生的条件、成立的因素、造成的结果等众多问题，有的人甚至还构建完善的理论体系、设计了许多严密的数学模型进行相应的论证。例如，Von Neumann 和Morgenstern 的财富效用理论，就用科学化模型阐述了当人们面对风险时他们应该怎样的行动的问题。该理论首先认为人们是理性的、具有稳定偏好的，其决策就是在一系列选择方案中选择能使其预期效用最大化的方案。人们在避税的时候，首先考虑的应该是法律问题。在诸多的纳税方案中，纳税人总是以不触犯法律条款为前提、实现自身利益“最大化”为首选。另一方面从纳税人心理承受能力的的角度来思考，面对一部复杂的税制，给他带来的不是收益的流入反而是收益的流出，选择偷逃税则是意料之中的事。再加上由于征纳双方的信息不对称，这种避税的成本可能是极小，所以更加激发了纳税人选择偷逃税的积极性。

2.基于纳税人对待风险态度的分析

根据经济心理学的观点，对待风险的态度一般可以划分为三种类型即：风险偏好型、风险中立型、规避风险型。如果纳税人属于风险偏好型，那么他对于纳税事宜更有可能采取激进的措施来逃避税收机关的征管；风险中立型的纳税人一般不会主动的寻求避税的措施，也不会主动的避免采取避税的措施；规避风险型的纳税人的税收遵从度最高，在主观意识的状态下一般不会去采取避税的措施，因为他们不愿意承担外来多余的风险。

3.基于避税的可能性的分析

我国税收征管存在的问题错综复杂，既有复杂的政治、经济、体制、法制等环境问题，又有税收管理自身不配套、不协调、甚至相互制约等内在矛盾，主要表现在：一是税收征管缺乏权威性，税收法律漏洞太多，如税源不稳定，纳税环节过多，税收优惠较多，达不到税收立法的预期效果，大大的降低了税收征管的权威性，给避税留下了极大的空间和余地；二是税收征管统一性较差，有法不依、执法不严在某些地方仍然存在，同样的税收政策在不同时期、不同区域、由于执行主体的不一致，各按各的理解执行，这样也给纳税人避税提供了条件；三是税收征管缺乏严肃性，处罚不严；四是税收征管内部机制不够完善，征管不力，目前我国实行的是国税、地税两套税收征管体系，虽然调动了税务工作人员的热情但是这也造成监管缺失的问题给纳税人提供了避税的可能；五是税务信息管理落后，纳税人和税收征管方的信息不对称这也给纳税人提供了避税的可能。

4.基于纳税人公平、从众的心理分析

市场经济是公平竞争的经济，各个市场主体在公平的市场环境中公平的竞争，而税收是国家强制，无偿的将企业的一部分利润拿走。在其他条件均相同的条件下，若国家对每一个市场主体都收取相同的税收，那么征税之后的情况是各个市场主体仍然在公平的环境中竞争。但是如果一个企业采取手段避税，而其他的企业还是上缴和以前一样多的税收，那么这些市场主体就没有在在公平的环境中竞争，这就会导致未采取避税手段的企业被排挤出市场。若税收征收机关没有采取措施来防止企业避税，其他的企业也会纷纷效仿采取避税措施来争取自己在市场中的平等地位。从众的心理是指人的行为受大多数人的行为的影响，别人这样做我也这样做。从众心理有两个效应：一是诱发逃避税行为愈来愈多，二是诱发逃避税行为愈来愈少的效应，由于税法宣传和纳税辅导的深度，广度不够，纳税人没有理解社会主义税收取之于民用之于民的真正含义，若对税收违法处罚不够严厉的话，则会致使逃税、避税的行为越来越多。若树立良好的纳税榜样，奖励依法纳税的纳税人则会起到示范效应。

参考文献：

[1]中国国际税收研究会《世界税收发展研究报告2008》，中国税务出版社2009 年版。

[2] 张京萍.《我国个人所得税制与国际税收规则的协调—兼论个人所得税制与企业所得税制的协调》，《税务研究》2010.11 总第306 期

篇3

    一、电子商务概述

    随着计算机技术换代升级的加快,网络技术迅速发展的今天,电子商务(E-commerce)成为现代社会中越来越重要的-交易方式。被誉为现代营销学之父的菲利昔。科特勒大师对来势汹汹的计算机网络技术对世界经济的影响,冠以“新经济”的概念来概括,也就是用数字革命以及对顾客、产品、价格、竞争对手和营销环境等方面的信息管理来构建“新经济”的基础,而电子商务则是“新经济”的主要代表。

    所谓电子商务是指借助于计算机网络,采用数字化方式进行商务数据交换和开展商务业务活动,主要包括利用电子数据交换(EDI)、电子邮件(E-mail)、电子资金转账(EFT)及Internet的主要技术在个人间、企业间和国家间,按照一定的标准所进行的各类无纸化的商贸活动。电子商务是虚拟的组织在虚拟的市场进行虚拟的交易,突破了时空的限制,具有无形性、隐匿性、虚拟性、全球性、快捷性等特点。按电子商务应用服务的领域范围可将其分为四类,即企业对消费者(B—C)、企业对企业(B-B)、企业对政府机构(B-G)和消费者对消-费者(C-C)的电子商务。

    根据联合国贸发会议统计,预计2006年全球电子商务贸易额将达到12万亿美元。在全球从事电子商务的网络公司中,美国企业约占2/3;在全球电子商务销售额中,美国企业占主要份额,约为75%。而且,美国的电子商务活动几乎涉及到各个行业。

    二、电子商务对税收的影响

    面对日益普及和发展的电子商务,在税收领域也带来了新的问题。它不仅是一个国内问题,又是一个国际性、全球性的问题;不但涉及较高的技术性,又涉及现行税收政策、法律、体制等。据专家预测,到2010年,全世界国际贸易将会有1/3通过网络贸易的形式完成。

    当前,电子商务是否征税已成为焦点问题。世界各国对电子商务的税收问题,都有着不同的观点。美国依然推行的电子商务免税政策得到了澳大利亚、日本等国家的支持。而加拿大税法学者阿瑟·科德尔和荷兰学者路·休特等人则建议:以在互联网上传输的和由网络用户接受到的计算机数据信息单位“比特”的数量为计税依据,征收一种“比特税”。德国税务工会主席迪特·昂德拉采克在接受德国《商报》采访时透露,因无法控制众多的企业通过网络进行电子商务交易,联邦财政部每年损失税款近200亿马克。

    不可避免地,这种崭新的商业模式的发展必将使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方式发生革命性的变化,从而给予经济生活密切相关的税收带来冲击和挑战。

    (一)电子商务对国际税收的影响

    1.电子商务对原有的所得来源的确认标准的冲击。在多数国家,税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形财产的使用都作了区分,并且有不同的课税规定。但是,在电子商务中,大量的商品和劳务是通过网络传输的无形的数字化产品,这些数字化产品在一定程度上模糊了原来人们普遍接受的产品概念,改变了产品的性质,使商品、劳务和特许权难以区分。

    2.电子商务使课税对象的性质变得模糊不清。由于电子商务具有交易主体隐匿性、交易标的模糊性、交易地点流动性以及交易完成快捷性等特点,在电子商务环境下,获取纳税人的交易信息颇为困难。而且,隐私权的保护是电子商务的一个至关重要的问题,各国都制定了相关的法律予以保护。网络上也广泛地采用先进的安全技术,如SSL技术、SET协议、防火墙、长密钥(128位)加密通讯、电子签名、数字ID等先进的加密和认证技术措施,预防非法的信息存取和信息在传输过程中被非法窃取,确保只有合法用户才能看到数据。

    3.电子商务为跨国公司进行避税提供了更多的条件。电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段。建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁,跨国关联企业通过转让定价,轻易地就可以将产品开发、设计、生产销售的成本合理地分布到世界各地。在避税地建立基地公司也将轻而易举,任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易,形成一个税法规定的经营地,而仅把国内作为一个存货仓库,以逃避国内税收。

    4.国家间税收管辖权的潜在冲突在加剧。全球电子商务活动具有“虚拟化”的国际市场交易;交易参与者的多国性、流动性和无纸化操作等特征,使得各国基于属地和属人两种原则建立的国际税收管辖权面临挑战;由于电子商务代替传统的经济贸易方式,以往对纳税主体、客体的认定以及纳税环节、地点等基本概念(如“常设机构”)均陷入困境;传统的税收理论、税收原则,也受到不同程度的冲击,国家之间税收管辖权的潜在冲突进一步加剧。

    (二)电子商务对税收稽征管理的冲击

    1.电子商务中的交易无纸化,使得凭证追踪审计失去基础。传统税收征管离不开对凭证、账册、报表的审核,而Internet的发展促使纳税人的财务信息不断走向无纸化。传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁盘,而Internet财务软件中的存账表越来越趋向于网页方式和以网页为主体的多媒体方式,而且,网页数据可以轻易被修改而不留下任何线索,导致传统的凭证追踪审计失去基础。

    2.电子商务中电子支付系统的完善,使得交易无法追踪。电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善,联机银行与数字现金的出现,使得跨国交易成本降至与国内成本相当的水平。如果纳税人在国际避税地开设联机银行,税务当局就很难对支付方的交易进行监控。数字现金的使用也存在类似问题,数字现金的使用者可以采用匿名的形式,难以追踪。

    3.电子商务中,中介机构代扣代缴税款的作用被削弱。电子商务的发展使得交易企业的数量特别是中小企业的数量大大增加。同时,由于厂商和消费者可以通过Internet进行产销直接交易,不再借助商业中介机构,使商业中介机构代扣代缴税款的作用被严重削弱甚至取消。税务机关必须从更多分散的纳税人那里收取相对来说金额较小的税款,从而使得征税成本急骤增加,征收效率下降。

    4.电子商务中计算机加密技术的发展,使得税务征管难度加大。随着计算机加密技术的发展,纳税人可以用超级密码和用户名双重保护信息来掩盖有关信息,也可用授予方式

    掩藏交易信息。税务机关既要严格执行法律规定,对纳税人的知识产权和隐私加以保护,又要搜集纳税人的交易资料,从而加大了税收征管的难度。

    三、对电子商务的税收征管对策

    为保障国家财政收入,对电子商务进行税收征管符合社会发展要求,应从以下几个方面来实现和完善对电子商务的税收征管工作。

    (一)加强立法。应该根据电子商务的特点,改革、补充和完善现行法律法规,特别是适应电子商务发展需求的税法

    1.我国于2005年4月1日开始实施《电子签名法》,这将传统的合同范畴延伸到了虚拟的网络空间,当事人可以依据电子合同文本来主张自己的权利和义务,而且交易的认证也为交易者提供了安全上的保障。这是对电子商务立法的一个较好例证。然而,有关其他法律法规仍需完善、修改和补充。如在坚持居民管辖权和来源地管辖权的基础上,针对电子商务的特点,应重新界定国际税收领域的相关概念,如“居民”、“所得来源”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等概念,明确其内涵和外延。在增值税、消费税、营业税、所得税、关税中不适合电子商务发展的条款做以修订、补充和完善。

    2.修改《税收征管法》。完善税务登记制度,在电子商务初期就要及时完善税务登记,已在Internet上登录的商业网站,必须将真实的网址和服务范围向税务机关如实申报,使税务机关能及时有效地查询税务登记和进行税收检查。建立电子货币发送者数字身份证明,在银行建账号的电子商务网站,必须先到税务机关进行登记,申请网上交易税务登记号后才能进行交易。

    (二)建立符合电子商务要求的税收征管体系

    1.加快税务机关的信息化建设,建立电子税务。所谓电子税务,就是把税务机关的各项职能搬到网上,实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用发票认证等。这首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点,提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上,进一步实现税务网站与办公自动化联通,与税务机关各部门的职能紧密结合。

    2.积极组织技术力量与金融机构、网络技术部门及公证部门紧密配合,开发出统一、实用、高效的自动征税软件和稽核软件。这种软件可存储于税务机关的网络器上,以备纳税人下载自行计税。当技术进一步发展后,还可在企业的智能型服务器上设置有追踪统计功能的征税软件,在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库。当然,这种征税软件在设计时应加上防篡改、防计算机病毒的安全防护系统。

    3.效仿增值税发票,为电子商务活动设置专用发票。效仿增值税发票的专用性,各国可以考虑同时开设网络贸易专用发票,以适应网络交易无纸化的特点。当网络交易达成时,必须开具专用发票,并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往相关的网络银行,才能进行电子账号的结算。同时,通过网络,税务机关也对其真实性进行审核,这样既保全了交易的安全性,又提高了税务机关征收网络贸易税收的完整性。

    (三)加强合作

    1.加强协作与交流在税务征管过程中,不仅要加强与工商、海关、公安等部门的联系,还要加强国际情报交流,税务机关要积极同国外税务机关互换税收情报,加强协助监控,深入了解纳税人信息,使税收征管、稽查有更充分的依据,尤其应注意有关企业在避税地开设网址进行交易的情报资料,以防企业利用国际电子商务进行避税。

篇4

税收成本的概念是随着税收活动乃至整个活动不断而形成和发展的。较早提出税收成本观点的是在税收原则建设中做出较大 贡献的英国古典经济学家亚当。斯密，他在著名的《国民财富的性质和原因的》中，提出了赋税的四大原则，即“平等、确实、便利和最 少征收费”。以后这一原则经财政税收专家的补充和修正，逐步转化为税收成本原则。

（二）关于税收成本的广义和狭义概念

关于税收成本的概念有两种涵义，一种是狭义的税收成本即征管成本，是指税务机关为组织税收收入所付出的费用，一般只局限于税务系统本身的直接征收成本；另一种是广义的税收成本即包括征管成本和纳税成本，是税务机关为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所要支付的费用。税务机关为组织税收入库而发生的全部费用，包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用等。纳税人办理纳税事务所涉及到的费用，包括纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票管理、账簿管理以及聘用师、税务师、律师指导、涉税事项等费用。

（三）控制税收成本的意义

税收成本作为一种客观存在的经济现象，其高低取决于社会经济的发展程度和管理技术水平的高低，它与税务支出成正比、与税收收入总量成反比。即支出越多成本越高，收入总量越大成本越低。通过优化机构设置、税种设计、征收、控管手段以及加强税务经费的管理，有效实施对中介机构的监管，达到征纳双方在整个完税过程中支出的费用最小，使单位税收的成本最低，这只是控制税收成本的一个方面。另一个方面是提高效率多收税，收入一定时，支出减少，则成本降低；支出一定时，收入增加，则成本也降低。在偷税、逃税、骗税相当普遍的情况下，后者较前者更有意义。

二、我国税收征管成本指标的状况

反映税收成本的指标可以有许多种，目前国内尚没有权威、完整的税收成本统计资料，这里进行比较的只能是税务机关的税收征管成本。目前能直接反映税收征管成本高低的指标是征收成本率和人均征税额。

（一）征收成本率

征收成本率是本期（一般为1年）税务机关费用总支出与本期税收收入的比例，表1列出了我国与发达国家征收成本率的差异，说明降低征收成本率的空间很大。

表1：

1996年有关国家征收成本率比较资料来源：

━━━━━━━━━━━━━━━━━━

┃ 国家 ┃ 美国 ┃ 日本 ┃加拿大┃ ┃

┣━━━━━╋━━━━╋━━━╋━━━╋━━━┫

┃征收成本率┃0.6％ 　┃0.8％ ┃1.6％ ┃4.73％┃

━━━━━┻━━━━┻━━━┻━━━┻━━━

资料来源：1.《1997年全国税收理论研讨会文集》（中国税务出版社1998年4月出版）；

2.王韬、丹笑山《税务效率的分析与比较》（《涉外税务》1997年第6期）；

3.张相海在1997年全国税务经费管理工作会议上的讲话，

征收成本率的需要有关税务行政费用的统计数据，由于要取得我国的这类准确数据除了各级财政拨给的人头经费外，其他各种经费计算相当困难，实际数字可能比这个数字还要大一些。从表1可以看出，我国征收成本率比发达国家的平均水平高出3个百分点以上，比最低的美国高4.13个百分点，比地广人稀的加拿大也高出3.13个百分点。

（二）人均征税额

人均征税额是一定时期（一般为1年）税收收入的总量与税务人员数量之间的比例。这是一个比较简便、准确也易于统计的指标。一般地说，人员数与所支付的经费是成正比的，人员少，花费则少，征税成本率也低。同样，人均征税额越高，效率就越高。

表2：

全国税务系统人均征税额

━━━━━━━━━━━━━━━━━━

┃

┃税务人员数┃税收收入┃ 人均征税额 ┃

┃年份┃ （人） ┃（亿元）┃ （万元） ┃

┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫

┃1992┃ 545 507 ┃3 296.91┃

60.44

┃

┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫

┃1993┃ 578 955 ┃4 225.30┃

72.98

┃

┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫

┃1994┃ 640 808 ┃5 126.88┃

80.01

┃

┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫

┃1995┃ 733 986 ┃6 038.04┃

82.26

┃

━━┻━━━━━┻━━━━┻━━━━━━━

资料来源：1.《中国财政年鉴》（1995）；

2.《全国税务统计》（1995）；

3.《中国税务年鉴》（1993、1994）。

由表2可知，我国税务系统的人均征税额逐年有所增加，特别是1994年税制改革后，税收收入得到了快速增长，1993—1995年，工商税收收入以年均9O0多亿元的速度递增，尤其是1993年人员只增加3万多人，而收入增加了近1OOO亿元，人均征税额比1992年增加了12万多元。但在1994年和1995年机构分设后，人员大量增加，致使1995年人均征税额增长不高，大大低于每年税收收人15％以上的增长速度。税制改革增加了税源，机构分设又增加了大量人员，人均征税额的增加低于税收总量的增长幅度，征收的效率实际上是下降了。

三、税收征管成本的主要因素

影响税收征管成本的主要因素有3个，即：收入总量、人员和经费支出。税收征管成本的高低，与收总量成反比，与人员和经费支出成正比。

（一）征管成本与收人总量成反比关系

收入总量是由一个国家、一个地区的经济规模和税收负担率决定的。在经济总量和税收负担率一定的条件下，税收总量有一个饱和点，到了这个点以后，无论付出多大的支出，都不能增加收入。这是一个非常浅显的道理，却有着非常重要的意义。当我们要增加收入总量的时候，最好的办法就是发展经济，增加税源。提高税收负担率虽然也能增加收入总量，但往往又会抑制经济发展而使其作用被抵消。

（二）征管成本与人员和费用支出成正比关系

用于人员、机构和稽查的费用支出越大，税收成本就越高。

在图1（列）中，X表示税务机关为组织税收收入所付出的费用，Y代表组织的税收收入。当费用X为0时，收入Y也为O；当X大于O，并逐步增加时，Y也随着增加；当X到达B点时，Y达到最高点A；当税收收人到了极限，应该缴纳的税收全部缴纳入库以后，不管费用大到什么程度，税收收入都不再增加。而事实上要做到将所有应收的税都收上来，需要非常大的支出，显然是不合算的。我们应当设法找到一个最佳点A‘，在这一个点上征收成本率最低。这从税收成本的角度看是最理想的，但从严格执法和收入的角度看就意味着允许一定比例的偷逃税，必须要加以改进。所以，无论 从哪个方面都能接受的方案是在A和A’中间找到一个点，即从B‘开始增加税务开支，X增加Y也增加，当X的增加值等于Y的增加值时为最高上限。 而国家财政对税收的支出，也有一个财政支出的效率。因此这个点由国家财政对税收支出的大小决定。我国当前存在着大量的偷逃税问题，要达到治理的目的，一方面要使现有经费支出充分地发挥效率，另一方面要加大对税收的投入，以支持税收收人总量的增加和税收环境的改善。

在图2（列）中，X表示税务人员数量，Y表示人均征税额，在核拨经费一定的情况下，当X为0时，Y也为0；当X大于0，并逐步增加时，Y也随着增加；当人员达到一定数量即到B点时，人均征税额也最多，即达到最高点A点，此时人均征税效率最高，税收征管成本相对也低；当人员数超过一定规模即B点时，人均征税额随人数增加而减少。可见，税务人员的多少对税收征管成本与税务效率是有很大影响的，人员太少达不到严格执法、应收尽收的要求；人多了又加大税收征管成本，不利于提高工作效率。税务机构的繁简对税收成本影响主要表现为机构经费增加和人员增加两个方面。（见下表3）

表3：南京市国家税务局1992—1997年征收成本率和人均征税额

─────┬───────┬──────┬───┬───┬───┬───

│ 年份

│

1992

│

1993

│ 1994 │ 1995 │ 1996 │ 1997 │

│

│

│

│

│

│

│

│

│ 指标

│

│

│

│

│

│

│

├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤

│ 职工人数 │

2 796

│

│ 3039 │ 2104 │ 2135 │ 2155 │

│ （人） │

│

3199

│

│

│

│

│

├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤

│人均征税额│

104

│

128

│ 202 │ 284 │ 318 │ 365 │

│ （万元） │

│

│

│

│

│

│

├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤

│征收成本率│

2．l

│

2．6

│2．75 │ 2．7 │2．79 │ 2．7 │

│ （％） │

│

│

│

│

│

│

├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤

│ 征收税额 │

29．2

│ 40．9

│61．6 │59．8 │67．9 │78．8 │

│ （亿元） │

│

│

│

│

│

│

─────┴───────┴──────┴───┴───┴───┴───

资料来源：根据南京市国家税务局机关年度统计资料计算整理。

从表3可以看出，征收成本与收入总量成反比、与人员和经费支出成正比。1993年、1994年不仅人员增加，而且工资制度改革，人均支出加大，尽管总收人增加较多，征收成本率仍然上升了0.5个百分点；后3年机构分设后，相对稽查成本增加，但由于严格控制了人员增加和总收人的稳定增长，征收成本率连续3年控制在2.7％左右。

通过上面的因素，我们可以有这样的认识：第一，我们要控制的是单位成本而不是总成本。因为总成本随总量的增加而必然要增加。第二，我们寻求的是最佳点，而不是最低点。因为支出的多少与收人的多少都与控管程度有关，最低不是最优。第三，我们控制税收征管成本的途径，首先应当考虑税制、税种、税目、税率以及征收的设计是否合理，其次才是具体支出的控制。

四、控制税收成本的途径

（一）树立税收成本的观念，实行从宏观到微观为系统成本控制

首先，税制和税种的设计要考虑税收成本，如在划分中央和地方的税收时应尽可能地减少交叉，避免两套征收机构的磨擦而损失效率；应尽可能地使用共同税基，节约征管稽查费用；设计较少的税种和尽可能少的税目、税率，便于公众的了解，更有利于执法。税种的设计还应考虑税基的完整性，否则必然会因为漏洞太多太大而造成虽支付了大量费用，仍然达不到严格控管的目的。

我国现行税制是1994年的税制改革奠定的基本框架，是基本适应我国国情的，但从实践来看，仍然比较粗糙，尚需进一步完善和优化。在优化税制过程中，必须考虑征税成本的大小和征收效率的高低，把最少征收费用原则作为优化税制的重要。一方面应该注意各项具体征管措施是否符合简便效率原则，在推广典型时应考虑普遍适用原则。另一方面，进一步完善现有的税制，尽可能取消一部分不必要或税源比较小的税种；把增值税的征收范围扩大到所有实行抵扣的行业，并改进申报和控管方法；尽快统一内外资所得税，将按隶属关系划分中央和地方收人改为按比例关系划分中央和地方收入；在当前“费改税”的过程中，应尽可能合并税种，以免过多新税种出台。对一些共同税基和随同主税附征的税种可以鼓励委托征收，合理利用国、地税两支征收力量，减少重复劳动。

（二）建立科学、化的税收征管模式，努力提高征管效率

我国经过近几年的征管改革，已初步建立了“以纳税申报和优化服务为基础，以机为依托，集中征收，重点稽查”的新型征管格局，征管工作水平有了明显提高，但还存在着一些亟待改进和完善的地方。新制度的实施都有一个从简单到复杂，再从复杂到简单的不断完善过程。在这一过程中，税收成本较高是不可避免的，而随着税收征管改革的不断完善，税收成本必然呈现不断下降的趋势。现阶段必须切实抓好以下几项工作。

第一，合理布局、严格控制办税服务厅的建设，推行多种申报方式，由纳税人自主选择。

第二，加快计算机在征管中的开发。，尽管各单位加强了计算机硬件和软件的开发投入，但计算机软件开发还有待进一步完善，网络化进程要加强。软件要统一，中央、省、市应分别建立数据处理中心，各中心之间必须联网，并逐步与县（分）局、所基层税务机关和机构联网。借鉴国外成功经验，提高对收人监控和数据处理的集中度。

第三，建立完善征收监控、税务稽查、管理服务、政策法规四大系列衔接协调运转机制，完善税收征管程序，充分发挥征管各环节的整体效能。

第四，简化办税程序，降低纳税成本。近年来，围绕加强对增值税专用发票的管理，从中央到地方建立了许许多多的管理制度，对减少国家税收流失起到了积极作用，但同时也带来了办税手续过繁、环节过多、效率不高的。当务之急是在税法允许的范围内简并现有的办税程序，尽力为纳税人提供规范、便捷的服务。

第五，规范税务，节约征纳成本。税务作为征管改革的配套措施，不但可以减少征纳双方的负担和开支，降低税收征纳成本，还可提高征管质量，减少浪费和损失。

（三）科学合理设置机构和配备人员，提高行政组织效率

首先是税务机构的设置要打破行政区划的框框，其密度和人员的多少应视税源状况而定，从根本上控制机构膨胀和人员增长过快的问题。其次是在内部职能分工上，宜上租下细。第三是要尽可能地扩大管理幅度，减少管理层次。目前，从基层税务所到国家税务总局多达5个层次，上下沟通过程中的信息和能量衰减很大。发达国家税务机构设置的成功经验可以借鉴，例如加拿大的联邦税务局只有按总局、大区局和按经济区划设置的基层办税机构3级，收入少的1个省只设几个，收人多的1个市设几个；地方税务局机构更精简，只在省财政部下设税务局，负责全省的地方税收征收工作。

（四）加强税务经费管理，充分发挥使用效率

税务经费涉及到税收工作的方方面面，管好用好税务经费，对控制税收成本十分重要。首先要发扬艰苦奋斗、勤俭节约的优良传统，特别是在国家对国税系统经费实行垂直管理，经费比较紧张的情况下，各级国税机关更应提倡艰苦奋斗的精神，坚决反对不讲成本、不搞预算的做法和各方面的形式主义，进一步优化经费挂钩办法，控制税收成本的增长。其次对经费要实行预算管理，统筹安排，按计划使用，管好用好每笔经费。坚持改革先试点后推广的工作方法，减少浪费，把有限的资金用于征管稽查和基层建设上。要坚决贯彻和体现少花钱，多办事，集中力量办大事，因地制宜、量人为出、量力而行、讲求实效的原则。第三要认真贯彻执行国家税务总局《加强国税系统经费管理工作的若干规定》，加强财务监督，强化内部审计；进一步加强对税务经费的考核，建立效益、成本考核指标，把人均征税额或征税成本率作为税务工作指标，列入目标考核，以达到控制税收成本的目的。

主要资料：

（1）哈罗德。孔茨、海因茨。韦里克《管》（经济科学出版社1993年出版）。

（2）国家税务总局税收科学所主编《工商税收征管改革》（中国财政经济出版社1996年出版）。

（3）李大明《税务管理》（中国财政经济出版社1995年出版）。